Milyen esetekben kerül sor helyszíni adóellenőrzésre? A mezőgazdasági adóellenőrzéssel kapcsolatos mítoszok leleplezése A Szövetségi Adószolgálat a megfelelés ellenőrzésekor

Az adóhatóság folyamatosan ellenőrzi az adózókat. A bevallások benyújtásakor az adóhatóság hivatali ellenőrzést végez. Annak érdekében, hogy a vevő és az eladó megfelelően tükrözze a tranzakciókat, a Szövetségi Adószolgálat ellenellenőrzést intézhet. Az ellenőrzés másik fajtája a helyszíni adóellenőrzés. A legelterjedtebb típusok a kamerás és terepi adóellenőrzések. Mit ellenőriznek az adóellenőrök a helyszíni ellenőrzés során, hogyan készítsenek dokumentumokat az ellenőrzéshez, és hogyan menjenek át az ellenőrzésen negatív következményei, alább elmondjuk.

A Szövetségi Adószolgálat helyszíni adóellenőrzést szervez annak megállapítására, hogy az adóalany megfelel-e az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének, valamint az adókra és illetékekre vonatkozó egyéb jogszabályoknak.

Van egy mítosz, hogy a cégek nem ellenőrzik az első három évet. Valójában nem. A legtöbb esetben a Szövetségi Adószolgálat valóban érdeklődik a több mint három éve működő cégek és egyéni vállalkozók iránt. De ha a piacon újoncok olyan tevékenységeket folytatnak, amelyek gyanút keltenek, az ellenőrök az első munkaévben jöhetnek ellenőrzéssel.

Kiválasztási kritérium

Minden vállalat önállóan felmérheti kockázatait. A Szövetségi Adószolgálat számos kritériumot hozott nyilvánosságra, amelyek következetlensége növeli a vállalat és az ellenőrök közötti személyes kommunikáció esélyét.

A fő mutatókat az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának 2007. május 30-i MM-3-06 számú rendelete tartalmazza. [e-mail védett]

A következő okok indokolják, hogy az adó alaposabban megvizsgálja a céget:

1. Az időszakra számított adók jóval alacsonyabbak, mint az azonos ágazatba tartozó vállalkozások átlagos adószintje.
2. A cég a bevallásaiban több egymást követő időszakban veszteséget mutat fel.
3. A társaság igényt tart levonási jogára. Például a levonható áfa jóval több, mint az elhatárolt adó.
4. A kiadások jelentősen meghaladják a bevételeket, ugyanakkor minden jelentési időszakkal nőnek.
5. Alkalmazottak alacsony fizetés. A minimálbér alatt és (vagy) az átlagos bérszint alatt a régióban, iparágban stb.
6. Az egyszerűsített adórendszerben a bevételek és az adózók száma folyamatosan a határérték közelében van.
7. A szellemi tulajdonból származó bevétel folyamatosan egy szinten van a kiadásokkal.
8. Az ügyletek a szerződő felek (közvetítők) láncolatát foglalják magukban.
9. A cég vagy egyéni vállalkozó figyelmen kívül hagyja a Szövetségi Adószolgálat követelményeit, nem nyújtja be a kért dokumentumokat.
10. A cég többször változtatta címét.
11. A vállalkozás jövedelmezősége alacsony a hasonló tevékenységet folytató vállalkozások jövedelmezőségéhez képest.
12. A társaság kétes partnerekkel köt tranzakciókat.

Töltse ki és küldje el a jelentéseket az IFTS-nek
időben és hiba nélkül a Contour.Extern segítségével.
Neked 3 hónap ingyenes szolgáltatás!

próbálja meg

A helyszíni adóellenőrzés lefolytatásának rendje

Az ellenőrzés az adóhatóság határozatával kezdődik. Ügyeljen a határozatban szereplő személyek aláírására - ezeknek a vezető vagy helyetteseinek aláírásaira kell számítani.

A határozat megismerése után a Szövetségi Adószolgálat ellenőrei a megbeszélt napon megérkeznek az ellenőrzött társaság területére, ahol helyszíni adóellenőrzést végeznek. Az adózónak ki kell jelölnie egy helyiséget, amelyben az adófelügyelőség áttanulmányozza a dokumentumokat.

Az adózói dokumentumok alapos elemzése mellett az ellenőrök leltárt és ellenőrzést végezhetnek az irodában, raktárban stb. (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 89., 91. és 92. cikke). A helyszíni adóellenőrzés lefolytatása során az ellenőrzés során legalább két tanúnak jelen kell lennie.

Ha a jogsértés tényére vagy annak gyanújára derül fény, az adóhatóságnak jogában áll dokumentumokat lefoglalni (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 94. cikke). A helyszíni adóellenőrzést a cég dolgozóinak kihallgatása kísérheti.

A szántóföldi adóellenőrzés feltételei

A helyszíni adóellenőrzés szokásos időtartama legfeljebb két hónap. Kivételes esetekben az ellenőrzés legfeljebb hat hónappal meghosszabbítható (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 89. cikke).

Miután ellenőrizte Szükséges dokumentumok, a Szövetségi Adószolgálat igazolást állít ki. Ez a dokumentum előírja a csekk befejezésének dátumát és megjelöli az ellenőrzés tárgyát. Ezt követően az ellenőröknek ellenőrzési jegyzőkönyvet kell aláírniuk - erre két hónap áll a felügyelet rendelkezésére. A mezei adóellenőrzésről szóló okirat két példányban készül, és ismerteti az ellenőrzés eredményét.

A törvény részletezi az összes azonosított következetlenséget és törvénysértést. A helyszíni adóellenőrzés okiratának kézhezvételét követően az adózónak jogában áll a jelzett jogsértésekkel nem érteni, és kifogást írni.

Az ellenőrzés során feltárt gyakori jogsértések:

• Késői cégbejegyzés
• Nyilatkozatok benyújtásának elmulasztása
• A bevételek és kiadások helytelen tükrözése, és ennek eredményeként az adóalap alulbecslése
• Adóhátralék
• A Szövetségi Adószolgálatnak az ellenőrzéshez szükséges információk átadásának megtagadása
• Az elsődleges igazoló dokumentumok hiánya
• Nagy hibák az elsőben

Hogyan viselkedjünk adófizetőként

A helyszíni adóellenőrzésre vonatkozó határozat kézhezvétele után az adózónak helyet kell biztosítania az ellenőrök számára. Nem árt ellenőrizni az ellenőrök jogosítványait, és megtudni, van-e okuk az igazolásra.

Jobb, ha a leltár szerint minden dokumentumot átad az ellenőröknek.

A cikkben ismertettük a 2019. évi helyszíni adóellenőrzés lefolytatásának menetét. 2020-ban nagy valószínűséggel nem lesz változás a helyszíni ellenőrzésekben - az ellenőrzéseket az Orosz Föderáció adótörvénykönyve által megállapított szabályok szerint hajtják végre.

A helyszíni ellenőrzés célja, hogy ellenőrizze a szervezetek adószámításának és fizetésének helyességét és időszerűségét. Végrehajtásának rendjét a Kbt. 89 NK, a Szövetségi Adószolgálat megyei szabályzata, normatív alap az Orosz Föderáció alanyai, iránymutatásokat az adóhivatal jóváhagyta. a fő cél auditok - biztosítsa be teljesen adók beérkezése a költségvetésbe. Ebben a cikkben megvizsgáljuk, hogyan történik egy LLC helyszíni adóellenőrzése.

A helyszíni szemle lefolytatásának rendje

Az ellenőrzési eljárások a vállalkozás területén zajlanak, az ellenőrzést az adóhivatal (IFTS) vezetője jelöli ki. A határozatnak a következő információkat kell tartalmaznia:

• Az IFTS neve;
• A megoldás részletei;
• Az ellenőrzött társaság neve, TIN-száma és KPP-je;
• Az ellenőrzés által lefedett időszak;
• Ellenőrzött adók listája;
• Az ellenőrök teljes neve, beosztása és beosztása;
• Aláírás a döntést hozó személy, beosztása és beosztása átiratával.

A dokumentumot a vezetőségnek, ill megbízott OOO. Összeállításának napja lesz az ellenőrzés kezdő időpontja. A helyesen végrehajtott határozat az alapja a könyvvizsgálók tantárgy területére való beengedésének.

Ezzel a dokumentummal együtt a társaság értékpapír-szolgáltatási kérelmet kap. Az adatkezelőnek jogában áll bekérni az adószámítással és azok megfizetésével kapcsolatos dokumentumokat.

2013.07.30-tól a könyvvizsgálók jogosultak a szervezettől a szerződő felekkel lebonyolított ügyletekhez kapcsolódó értékpapírokat bekérni, pl. forrásdokumentumok (cikk (5) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvényének 93.1).

A helyszíni adóellenőrzés határideje

A szántóföldi vizsgálatok típusai

A lebonyolítás jellemzőitől függően a terepszemlét több típusra osztják.

Kritérium	A szántóföldi ellenőrzés típusa	Jellegzetes
Ellenőrizze a módszert	Szilárd	Minden dokumentumot ellenőriznek.
	Szelektív	A papírokat szelektíven kérik.
Ellenőrzött adók	Összetett	Az adótörvény összes normájának való megfelelés ellenőrzése.
	Tematikus	Egyéni adók ellenőrzése.
	cél	Az egyik tevékenység felülvizsgálata.
Ellenőrizze az objektumot	LLC ellenőrzés	Magát a céget ellenőrzik.
	Fiókellenőrzés	A cég fióktelepét (képviseleti irodáját) ellenőrzik.
Ismételt auditálás	Az IFTS munkájának ellenőrzése	A magasabb struktúra ellenőrzi, hogy az IFTS hogyan végezte el a kezdeti auditot.
	Egyértelműsítés kézbesítésével kapcsolatban	Akkor kerül sor, ha a finomításban szereplő adó összege kisebb, mint a kezdeti érték.
Szervezési módszer	Tervezett	Érkezéséről az adó előre értesíti.
	nem tervezett	A revizorok figyelmeztetés nélkül megérkeznek.

Az audit jellemzői

Ha nincs hely az ellenőrzési eljárások végrehajtására, az ellenőrzést a Szövetségi Adófelügyelőségnél vagy a cég által bérelt helyiségekben lehet elvégezni. . Ezt a tényt rögzíteni kell: a Szövetségi Adószolgálati Felügyelőség aktusában vagy határozatában jelölést kell elhelyezni.

Az ellenőrzési időszak bizonyos esetekben 4-6 hónappal meghosszabbítható:

• A legnagyobb céget ellenőrzik;
• Vis maior körülmények;
• Szükség további eljárások;
• A dokumentumok késedelmes benyújtása a társaság részéről;
• A cégnek külön részlegei vannak.

Ha a társaság elkerüli a könyvvizsgálói dokumentumok átvételét, azokat ajánlott levélben küldi meg. Az átvétel időpontja a feladást követő hatodik nap.

Az ellenőrök legfeljebb két látogatást tehetnek az LLC-nél 1 év alatt. Az előzőleg ellenőrzött időszakra vonatkozóan ugyanazon adókra ismételt terepellenőrzést lefolytatni tilos. Ez alól kivételt képez az LLC felszámolása vagy átszervezése, illetve az IFTS könyvvizsgálati munkájának magasabb struktúra általi felülvizsgálata (lásd →).

Ha a revízió kijelölésére a pontosítás benyújtása miatt kerül sor, akkor a benyújtás időtartama akkor is ellenőrzésre kerül, ha az meghaladja a 3 éves határt.

A felülvizsgálat kijelölésének okai

Az ellenőrzésre jelöltek kiválasztásakor az IFTS elemzi a szervezettel kapcsolatos belső és külső forrásokból származó információkat.

Az IFTS évente elkészíti a lebonyolítási tervet ellenőrzési intézkedések. A következő kiválasztási kritériumokkal rendelkező cégeket tartalmazza:

1. Alacsony az adóteher, azaz a felsorolt ​​adók aránya és a társaság bevételének összege.
2. A jelentés a vállalat két vagy több éves veszteségességét tükrözi.
3. A cég havi átlagkeresete alacsonyabb, mint az Orosz Föderáció ezen témája azonos mutatója. A számadatokat a Rosstat honlapja közli.
4. A speciális adórendszerek alkalmazására jogosító mutatók értékhatárainak rendszeres megközelítése.
5. Az értékesítésből származó költségek gyorsabb növekedése, mint a bevétel.
6. A levonás eléri a felhalmozott áfa értékének évi 89%-át.
7. Az IFTS kérésére magyarázat elmulasztása a jelentésben szereplő adatok közötti eltérésről.
8. A szolgáltatási adó ismételt változása.
9. A jövedelmezőségi mutató több mint 10%-os eltérése az iparági átlagtól.
10. Tevékenységek végzése magas adózási kockázat. Együttműködés gátlástalan partnerekkel.
11. Gyakran adnak magyarázatot.
12. Az áfa módosítása után nem nyújtanak be pontosítást a jövedelemadóról.

1. példa. Területi adóellenőrzések elbírálása, tervezése

Tekintsük a helyszíni ellenőrzések tervezési eljárását négy cég példáján.

Cég	Szervezeti mutatók
	Jelentés	ÁFA fizetés	Jövedelemadó fizetés	Speciális üzemmódok alkalmazása	További információ
№ 1	Rendszeresen	Igen	Igen	–	Nem
№ 2	Nem	Nem	Nem	–	Szolgáltatásokért kapott pénz
№ 3	szabálytalanul	Nem	Nem	Egyszerűsített	Személyzet - 98 fő
№ 4	Rendszeresen	Levonás	Elváltozás	–	Veszteség; ÁFA visszaigényelhető

Az 1. cég jóhiszemű cég. Található általános adózás, időben jelent, haszna van. A szervezetnek nincsenek olyan mutatói, amelyek az adótörvény megsértésére utalnának. A felülvizsgálat nem megfelelő.

2. cég - bejegyzett, de nem fizet adót és nem jelentkezik. Egy másik IFTS szerint a szervezet az alapító magánszemélytől kapott támogatást szolgáltatásokért. A lényeg: kötelező szerepeltetni a tervben helyszíni ellenőrzések.

3. cég - az egyszerűsített adórendszeren dolgozik, szabálytalanul ad be jelentéseket. Az állami statisztika az elmúlt 3 év átlagos létszámát jelentette: 98 fő. A mutató közel van a norma határához (100 fő) Ellenőrzés szükséges.

4. cég – jelentéseket nyújt be. 5 év alatt a tevékenység veszteséges. Az áfa összegek folyamatosan megjelennek a visszatérítésnél. Következtetés: adóhivatal az áfa és a kilépés ellenőrzésére.

További eljárások

A helyszíni ellenőrzés során az ellenőrök további ellenőrzési intézkedésekhez folyamodhatnak.

Az eljárás neve	Leírás	Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének cikke
A papírok visszaszerzése	Szükséges valamihez adóellenőrzés; a könyvvizsgálónak joga van megvizsgálni az eredeti dokumentumokat.	93, 93.1
ásatás	Az NDT szabályok megsértésének azonosítására és megerősítésére szolgál.	94
Ellenőrzés	Területek, ingatlanok, helyiségek ellenőrzése.	91, 92
Leltár	A dokumentumokban található információk összehasonlítása a tulajdon és a kötelezettségek tényleges jelenlétével.	89
Szakértelem és következtetés	Szakorvos részvétele és következtetéseinek nyilvántartása, amennyiben azok az ellenőrzés szempontjából jelentősek.	95
Kihallgatás/tanú megidézése	A tanúkat kihallgatják vagy tanúskodásra hívják.	90
Fordítási szolgáltatások	Külföldi dokumentumok fordítására szolgál.	97

A helyszíni ellenőrzés során is felhasználják az adatokat irodai auditokés a szervezet partnereinek ellenterepi ellenőrzése.

Az ellenőrzés során az ellenőrökre vonatkozó további eljárások volumenét a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvényének 90-98. A helyiségek megtekintésénél harmadik személyek (tanúk) jelenléte kötelező. Nem lehetnek az IFTS alkalmazottai.

Minden további tevékenységet könyvvizsgálóknak kell elvégezniük a jogszabályoknak megfelelően. Az adótörvénykönyv normáiba ütköző bizonyítékok nem használhatók fel a bíróságon.

Milyen eredménnyel járnak a terepi adóellenőrzések?

Az ellenőrzés utolsó napján az adóhatóság igazolást állít ki és állít ki a szervezetnek, a következő két hónapban pedig az ellenőrzés eredményéről szóló aktust. Összefoglaló információkat tartalmaz az elvégzett ellenőrzésről, ajánlásokról, feltárt szabálysértésekről, felelősségi intézkedésekről, megjelölve a jogszabályokat.

Ha az ellenőrzés eredményével nem ért egyet, az adózónak alá kell írnia az aktust. Kifogásait írásban is benyújthatja az IFTS-hez. Csatolni kell az igazoló dokumentumok aláírással és pecséttel ellátott másolatát. Ezt az okirat aláírásától számított 30 napon belül meg kell tenni.

Az aktust személyesen adják át a cég képviselőjének. Ha kikerüli az átvételt, az IFTS jogosult ajánlott levélben elküldeni.

Az ellenőrzési anyagok figyelembevételének főbb jellemzőit a táblázat tartalmazza.

Az ellenőrzési anyagok áttekintése után döntés születik: felelősségre vonja-e a társaságot vagy sem. Az IFTS további intézkedéseket írhat elő. Ha a céget felelősségre vonják, akkor tartozás, kötbér és pénzbírság megfizetésére felszólítják.

Az ellenőrzés eredménye alapján az LLC-k adó-, közigazgatási, ill büntetőjogi felelősség. A társaság az audit eredményét magasabb ellenőrzésen támadhatja meg, vagy a választottbírósághoz fordulhat, vagy mindkét esetben.

2. példa. Az adóellenőrzés elévülése

2015. november 26-án helyszíni ellenőrzés kezdődött a Stuzha LLC-nél. Az ingatlanadó-előleg átutalásával kapcsolatban számos szabálysértést állapítottak meg az ellenőrök. Nincs joguk felelősségre vonni a céget. A szankció kizárólag adófizetés elmulasztására vonatkozik, adóelőlegre nem. Ha a jogsértés elkövetésének napjától a határozat meghozataláig 3 év telt el, a társaság nem vonható felelősségre. Term elévülési idő lejárt.

Hogyan csökkenthető az adóellenőrzés kockázata és valószínűsége?

Az adóellenőrzés káros következményekkel járhat az LLC számára. A következő ajánlások betartásával minimalizálhatja a kinevezésének kockázatát:

1. Hiba nélkül küldje el a jelentéseket határidőketés teljes egészében.
2. Fizesse be időben az adót.
3. Ne kerülje az adóhatósággal való kapcsolatfelvételt. Gyorsan adjon felvilágosítást a felmerülő problémákról.
4. Őrizze meg a kiadások tényét igazoló, megfelelően elkészített dokumentumokat.
5. Értékelje az LLC tevékenységét kockázati kritériumok alapján.
6. Gondosan válassza ki a partnereket.
7. Szükség esetén kérje számviteli és jogi szakemberek segítségét.

Válaszok a mezei adóellenőrzéssel kapcsolatos aktuális kérdésekre

1. számú kérdés. A terepi adóellenőrzés befejezésének napján az LLC a teljesítésről szóló igazolással együtt megkapta a papírok ellenőrzésre történő benyújtására vonatkozó kérést. Ez legális?

Ezek az adózási intézkedések jogszerűek. Ha a cég nem nyújtja be a kért papírokat, akkor 200 rubel büntetést kell fizetni. minden dokumentumra, az igazgatóval kapcsolatban - 300-500 rubel bírság.

2. számú kérdés. Változtathat-e egy cég legális cím a kilépési ellenőrzés időszakában?

Igen, ez így van. Az IFTS dönthet úgy, hogy még a szervezet kilépésének napján is kijelöl egy auditot. Ha az LLC székhelyére vonatkozóan módosításokat hajtanak végre a jogi személyek egységes állami nyilvántartásában, az ellenőrzés továbbra is folytatódik. Eredményéről a korábbi adóhatóság dönt.

3. számú kérdés. Megakadályozza-e az IFTS ellenőrzése a cég felszámolását?

2015.03.31-től, ha a cég felszámolás alatt áll és helyszíni ellenőrzése folyamatban van, úgy a nyilvántartásba vevő hatóság csak az ellenőrzés eredményéről szóló döntést követően kap értesítést a felszámolásra szánt mérlegről. A nyilvántartásba vételre sem kerül sor, amíg a perben nem születik döntés.

Tehát a jogi személy felszámolása csak az ellenőrzés eredményének meghozatala után lehetséges.

4. számú kérdés. Elvégezhetik-e az ellenőrzést a határozatban nem szereplő személyek?

Nem tud. A könyvvizsgálók összetételében bekövetkezett változás esetén ezt új könyvvizsgálói határozattal kell dokumentálni.

5. számú kérdés. Mit jelent a határozatban meghatározni az ellenőrizendő adónemeket?

Az auditált társaság képviselője figyelmesen olvassa el a határozat szövegét. Például, ha a határozat tartalmazza az áfát, és a jövedelemadóval kapcsolatban hibákat találnak, akkor a nyereség egy részének kötelezettsége jogsértőnek minősülhet, mivel ez az adó nem szerepel a határozatban. Hasonló a helyzet az ellenőrzött időszakon kívüli jogsértések feltárásával is. Ezekben az esetekben az adóhatóságnak új határozatot kell hoznia.

A helyszíni ellenőrzés a leghatékonyabb és legelterjedtebb adóellenőrzési intézkedés a költségvetés feltöltésére. Annak érdekében, hogy ne érjenek meglepetésként, és ne járjanak negatív következményekkel, helyesen kell nyilvántartást vezetnie: összhangban adójogszabályok RF.

Portréja egy kimerült üzletember, amely a fejét a laptopja

A helyszíni adóellenőrzés egy hatékony ellenőrzési forma és egy vállalkozás, szervezet, cég, társaság, LLC adóellenőrzésének egyik fajtája. Ebben a cikkben részletesebben megvizsgáljuk, mi ez, mi az eljárás és milyen gyakran fordul elő, mit ellenőriz pontosan az ellenőrzés, mennyi ideig tart a tervezett audit, hogyan zajlik és megközelítéséről előre tájékozódhat.

Indulás np, mi ez, milyen ellenőrzések, indokok

Az ilyen típusú ellenőrzés az adóhatóság vezetőjének vagy helyettesének rendelkezése alapján történik. Ebben az esetben az ellenőrök közvetlenül az ellenőrzés helyszínére mennek, amely kétféle lehet:

• Szilárd- ha minden adódokumentációt alaposan megvizsgálnak (különösen egy LLC felszámolása esetén);
• Szelektív- az ellenőrzés az adócikk egy vagy több pontjára vonatkozik.

Leggyakrabban az első módszert használják a gyakorlatban, mivel megbízhatóbb és pontosabb. Ezenkívül a véletlenszerű ellenőrzések során a következtetések gyakran érvénytelenek. Az eljárás végrehajtása előtt általában először a szervezet auditálás előtti elemzését kell elvégezni.

Mitől fél minden adófizető? Természetesen az adóellenőrzés. A gyakorlatban gyakran merülnek fel kérdések az adóhatóság alkalmazottai által végrehajtott bizonyos tevékenységek jogszerűségével kapcsolatban. A vállalkozások okmányellenőrzése jogszerű? Milyen gyakran és milyen feltételekkel jogosult az adófelügyelőség ellenőrzést lefolytatni? Milyen formái vannak az adóellenőrzésnek? Annak érdekében, hogy készen álljon érdekeik védelmére, és tudja, hogyan kell ezt helyesen tenni, az adózónak világos elképzeléssel kell rendelkeznie jogairól és kötelezettségeiről.

a szövetségi törvény Az N 137-FZ szinte teljesen megváltoztatta nemcsak az adóellenőrzés lefolytatásának eljárását, hanem az eljárási rendet is adóbűncselekmények. Új kiadás Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 87. cikke egyértelműen kimondja, hogy az adóellenőrzések csak kamerás és terepellenőrzést foglalnak magukban ellenőrzi. Ily módon keresztellenőrzés nem külön nézet adóellenőrzés. A módosításnak köszönhetően a jogalkotó kiküszöböli az adószolgálatok által korábban alkalmazott pontatlanságot, és a keresztellenőrzés eredménye alapján felelősségre vonja az adózó ellenőrzött partnereit. A keresztellenőrzés keretében ellenőrzött szervezettel kapcsolatban ezentúl az adóhatóságnak nincs aktus- és határozathozatali joga.

Nézzük meg közelebbről terepi ellenőrzések.

A helyszíni adóellenőrzést az adózó területén végzik, és nem az adóhatóság, amely létrehozza további jellemzők csekkért adóhatóság az adózó tevékenységének különböző, az adók és illetékek helyes kiszámítását és megfizetését befolyásoló vonatkozásai.

A gyakorlat azt mutatja, hogy a helyszíni ellenőrzés kilátásba helyezése érezhetően idegesíti az adófizetőket, és nem csak az a lényeg, hogy a jogsértéseket a felügyeleti hatóság feltárja. A helyszíni ellenőrzés is komoly destabilizáló tényező, amely befolyásolja az adózó mindennapi munkáját, mivel a munkavállalók figyelmét elvonja feladataik ellátásától. hivatalos feladatokat, a termelési tevékenységek során használt dokumentumok bemutatása és tömeges másolása, valamint számos egyéb zavaró tényező.

Emellett az adózó területén lefolytatott adóellenőrzés kiváló terepet teremt a különféle visszaéléseknek és jogsértéseknek mind az adózó, mind az adóhatóság részéről. Gyakran közvetlen kapcsolattartási körülmények között az adózó megpróbál "tárgyalni" az ellenőrrel a valós és képzelt jogsértések figyelmen kívül hagyásáért cserébe, és az adóbeszedés tervezett mutatóinak elérése ahhoz a tényhez vezet, hogy az adótisztviselők néha túllépik hivatalos hatáskörüket. , bizonyos ellenőrzési cselekmények szabálysértésekkel történő végrehajtása és ezáltal az adózó tevékenységének sérelme.

Az Art. új kiadása. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 89. cikke egyértelműbb és átláthatóbb szabályokat tartalmaz, amelyek meghatározzák a helyszíni ellenőrzések helyét és idejét, valamint azok tárgyát és lefedettségi idejét. A kijáratok számára vonatkozó szabályok és
ismételt ellenőrzések.

alpontjában foglaltak szerint helyszíni adóellenőrzés történik az adózó területén. 1 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 89. cikke. Ugyanezen cikk (2) bekezdése kivételt ír elő az alól ezt a szabályt: helyszíni adóellenőrzést az adóhatóság telephelyén lehet lefolytatni, ha az adózó a helyszíni adóellenőrzéshez nem tud helyiséget biztosítani. Az adóhatóság tisztségviselői ugyanakkor jogosultak az adóalany lebonyolítására használt helyiségének ellenőrzésével ellenőrizni, hogy nincs-e hely az ellenőrzés lefolytatására. vállalkozói tevékenység(Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 2. szakasza, 91. cikk, 92. cikk). Az adózónak nincs joga beavatkozni azon adótisztviselők munkájába, akik hatósági bizonyítványt és ellenőrzési határozatot mutattak be.

Az Art. (2) bekezdésében Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 89. cikkében tisztázták, hogy melyik adóhatóság dönt az adóellenőrzésről, és ennek megfelelően ellenőrzi az adózót. Korábban ez a kérdés sok vitát váltott ki, amelyet a bíróságok félreérthetően oldottak meg. Egyesek azzal érveltek, hogy sem az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve, sem más szövetségi törvények nem adnak kizárólagos jogot az adóalany nyilvántartásba vételének helye szerinti adóhatóságnak a helyszíni adóellenőrzés lefolytatására (a Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának február 3-i rendelete). , 2004 N KA-A40 / 11480-03 ügyben). Más bíróságok szerint az adóellenőrzést az adóhatóságok illetékes tisztviselői által végzett adóellenőrzés útján végzik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 82. cikkének 1. cikkelye), és az 1. záradék tartalmából következően az 1. cikk 1. pontja. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 83. §-a szerint, az adóalany nyilvántartásba vételének helyén (az Uráli Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2004. június 15-i rendelete az N F09-2341 / 04-AK ügyben).

Mostanra megállapították, hogy az adóalanyok csak a szervezet telephelyén található ellenőrzést jogosultak ellenőrizni. Ugyanakkor egy fontos pontosítás is született: a legnagyobb adóalanynak minősülő szervezet helyszíni adóellenőrzésének lefolytatásáról csak az az adóhatóság dönt, amelyik a legnagyobb adóalanyként nyilvántartásba vette ezt a szervezetet.

Arról, hogy pontosan mit akarnak ellenőrizni az adóhatóságok, a szervezet vezetői tanulnak az ellenőrzés lefolytatásáról szóló döntésből. Ezt a dokumentumot, amelyet az ellenőröknek az ellenőrzés megkezdése előtt be kell mutatniuk, szabványos nyomtatványokon kell elkészíteni. A határozat vonatkozó követelményeit az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2006. december 25-i rendelete hagyta jóvá N SAE-3-06 / [e-mail védett]"Az adóellenőrzés lefolytatása és lebonyolítása során alkalmazott okiratok formáinak jóváhagyásáról; a helyszíni adóellenőrzés időtartamának meghosszabbításának indokairól és eljárási rendjéről; az adóhatósági interakció eljárásáról az iratbekérési megbízások teljesítése során ; adóellenőrzési aktus elkészítésének követelményei." Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 89. cikke meghatározza az összes lényeges információt, amelyet a helyszíni adóellenőrzésre vonatkozó határozatnak tartalmaznia kell:

• az adózó teljes és rövidített neve vagy vezetékneve, neve, apaneve;
• az igazolás tárgyát, azaz az adókat, amelyek számításának és megfizetésének helyessége igazolás tárgyát képezi;
• az ellenőrzés időtartama;
• az adóhatóság ellenőrzéssel megbízott alkalmazottainak beosztása, vezetékneve és kezdőbetűi.

A helyszíni adóellenőrzés tárgya olyan elsődleges dokumentumok, amelyek képet adnak arról, hogy a bejelentett adatok megfelelnek-e a valóságnak. Emlékeztetni kell arra, hogy az adóhatóság csak ezeket a kérdéseket és az ellenőrzési határozatban meghatározott időtartamig tudja ellenőrizni. Ha olyan dokumentumokat igényelnek, amelyek nem kapcsolódnak az ellenőrzéshez, akkor az adózónak joga van azokat megtagadni.

Az ellenőrzés egy vagy több adón is elvégezhető. Ezt a tényt törvényileg rögzíti az Art. (3) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 89. cikke.

Az ellenőrzés tárgyának egyértelmű meghatározása megvédi az adózót a hasonló alapon ismételt ellenőrzésektől.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem ad jogot az adóhatóságnak arra, hogy az ellenőrzés lefolytatására vonatkozó, már elfogadott határozatot módosítsa, különösen az ellenőrzés más tárgyának megjelölésére. Az adóhatóság új határozatot hozhat az ellenőrzés lefolytatására, amelyben megnevezi a korábban nem érintett adókat, de ez más ellenőrzés lesz.

Nem szabad megfeledkezni arról, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyve egyértelműen kimondja, hogy a helyszíni adóellenőrzés alanya az ellenőrzött objektumtól függ. Tehát ha az adózót ellenőrzik, akkor az Art. (4) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 89. cikke szerint az ellenőrzés tárgya minden típusú (szövetségi, regionális, helyi) adó lehet. És ha az adózó fióktelepe (képviselete) független ellenőrzésen esik át, akkor csak az általa fizetett regionális és helyi adók lehetnek az ellenőrzés tárgyai (Az Orosz Föderáció adótörvényének 89. cikkének 7. szakasza).

A helyszíni adóellenőrzés legfeljebb három időtartamra terjedhet ki naptári évek azt az évet megelőzően, amelyben az ellenőrzés lefolytatására vonatkozó döntést meghozták (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 89. cikkének 4. cikkelye). Ez az ellenőrzött időszak meghatározásának eljárása lehetővé teszi, hogy az adóhatóság ténylegesen egy évvel megnövelje az adóellenőrzés határidejét (például az adóhatóság 2007. december 29-én dönt a helyszíni ellenőrzés lefolytatásáról. Ez azt jelenti, hogy jogosult a 2006-os, 2005-ös és 2004-es auditálásra. Valójában azonban az ellenőrzés csak 2008-ban kezdődik, amikor 2004 már túl lesz a három éves időszakon).

8. bekezdésében Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 89. cikke kimondja, hogy a helyszíni ellenőrzés kezdő időpontja az a nap, amikor az adóhatóság határozatot hoz a helyszíni ellenőrzés lefolytatásáról. Így az ellenőrzés még azelőtt megkezdődik, hogy az adózó tudomást szerzett róla.

A helyszíni adóellenőrzés általában nem tarthat tovább két hónapnál (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 89. cikkének 6. szakasza), de legfeljebb négy hónapig, kivételes esetekben pedig hat hónapig meghosszabbítható (cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 89. cikke). Figyelembe kell venni, hogy az igazolás kezdeti két hónapjához nem négy (hat) hónapot adnak hozzá, hanem a teljes időtartamot meghosszabbítják négy (hat) hónapra, pl. maximális időtartam a megújítási felülvizsgálat hat (nyolc) hónap helyett négy (hat) hónap lehet.

Az ellenőrzési időszak meghosszabbításának okainak és eljárásának meghatározását Oroszország Szövetségi Adószolgálata bízza meg. Az ilyen eljárás jóváhagyása előtt a helyi adóhatóság nem hosszabbíthatja meg az ellenőrzést.

Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálatnak az Art. alapján kell létrehoznia. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 89. cikke: az ellenőrzés négy hónapig történő meghosszabbításának okai; az ellenőrzés legfeljebb hat hónapra történő meghosszabbításának kivételes okai; rendelés dokumentáció a csekk meghosszabbítása.

Az adóhatóságok gyakran döntenek úgy, hogy felfüggesztik a helyszíni ellenőrzéseket. Az adóhatóság vezetője (helyettese) jogosult a helyszíni adóellenőrzést felfüggeszteni az alábbi okok miatt:

1. (1) bekezdése szerinti iratok (információk) igénylése szükséges. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 93.1. pontja "Az adózóról, a díjfizetésről és az adóügynökről szóló dokumentumok (információk) vagy konkrét ügyletekre vonatkozó információk kérése";
2. a nemzetközi szerződések keretein belül szükséges a külföldi kormányzati szervektől információkat szerezni Orosz Föderáció;
3. vizsgálatot kell végezni. Art. alapján Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 95. cikkének megfelelően a vizsgálatot szakértő bevonásával lehet elvégezni. Szakértő olyan személy, aki speciális ismeretekkel rendelkezik egy bizonyos területen. Vizsgára akkor kerül sor, ha a felmerülő kérdések tisztázásához speciális tudományos és technológiai ismeretek szükségesek. A szakértőt az adófelügyelőség választja ki, de ha az általa választott szakértő nem felel meg az ellenőrzött szervezetnek, akkor megtámadható. Adóhivatal csak akkor tudja eleget tenni a kifogásnak, ha bebizonyosodik, hogy a szakértő nem rendelkezik a szükséges ismeretekkel, nem pártatlan, vagy más hasonló indokok szerepelnek. A szakértelem kijelölése határozattal történik hivatalos a helyszíni adóellenőrzést végző adóhatóság. A határozatban fel kell tüntetni a szakértői vizsgálat kirendelésének indokát, a szakértő nevét, illetve a szakértői vizsgálatot végző szervezet nevét, a szakértőnek feltett kérdéseket, valamint a szakértő rendelkezésére bocsátott anyagokat. A következtetés nem kellő egyértelműsége vagy teljessége esetén kiegészítő szakértői vizsgálat rendelhető ki. Ismételt vizsgálatra akkor is van lehetőség, ha a szakértői következtetés megalapozatlan vagy megkérdőjelezhető;
4. az adózó által idegen nyelven benyújtott dokumentumokat le kell fordítani oroszra. (1) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 97. cikkének megfelelően az adóellenőrzés gyakorlása során szükség esetén tolmács is bevonható. Sok vita adódik abból a tényből, hogy az adózó idegen nyelven nyújtja be a dokumentumokat, és az adóhatóság csak azért tagadja meg az áfa visszatérítését, mert a dokumentumokat nem fordítják le orosz nyelvre (lásd a Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának márciusi határozatát). 2004. évi 16. sz. N F04 / 1335-405 / A27-2004 ügyben, a moszkvai körzet FAS 2006. január 24-i határozata az N KA-A40 / 13839-05-P ügyben, a moszkvai FAS határozata kerület 2005. december 7. N KA-A40 /12189-05 ügyben). A bíróságok főszabály szerint az adózó oldalára állnak, mivel az adóhatóság nem él tolmács alkalmazási jogával.

A helyszíni adóellenőrzés felfüggesztését és folytatását az említett ellenőrzést lefolytató adóhatóság vezetőjének (vezető-helyettesének) vonatkozó határozatával kell hivatalossá tenni.

A felfüggesztés legfeljebb egyszer engedélyezett minden olyan személy esetében, akitől dokumentumokat kértek. Általános kifejezés a helyszíni adóellenőrzés felfüggesztése nem haladhatja meg a hat hónapot. Abban az esetben, ha azt külföldi tájékoztatás alapján felfüggesztették kormányzati szervek Az Orosz Föderáció nemzetközi szerződései keretében, és hat hónapon belül az adóhatóság nem tudta beszerezni a kért információkat ezektől a hatóságoktól, az ellenőrzés felfüggesztésének határideje három hónappal meghosszabbítható.

A helyszíni adóellenőrzés felfüggesztésének idejére az adóhatóságnak az adózótól okiratbekérő intézkedései felfüggesztésre kerülnek, amelyhez ebben az esetben visszaküldik az ellenőrzés során kért összes eredeti példányt, kivéve az ellenőrzés során beérkezett dokumentumokat. lefoglalás, valamint az adóhatóságnak az adóalany területén (helyiségeiben) a meghatározott ellenőrzéshez kapcsolódó intézkedései (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 89. cikkének 9. cikkelye).

Az ellenőrzés befejezési dátumának egyértelmű meghatározása garantálja az adózók stabilitását a végrehajtás során gazdasági aktivitás valamint megvédi őt attól, hogy az adóhatóság önkényesen és hosszan tartóan beavatkozzon tevékenységébe. 15. bekezdésében Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 89. cikke kimondja, hogy a helyszíni adóellenőrzés utolsó napján az ellenőr köteles igazolást kiállítani, amely tartalmazza az ellenőrzés tárgyát és lefolytatásának időpontját, és azt átadni az adózó (képviselője). Kiderül, hogy az igazolás kézbesítésének napja az ellenőrzés utolsó napja. Mindazonáltal az Art. (8) bekezdésében. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 89. cikke kimondja, hogy az ellenőrzési időszakot az előkészítés napjáig számítják, és nem az ellenőrzési igazolás kézbesítéséig.

15. bekezdése Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 89. cikke külön előírja, hogy az adóhatóság ajánlott levélben küldheti el az adózónak az ellenőrzési igazolást, ha az átvételét megkerüli. Az adózó igazolás megszerzése alóli kijátszásának bizonyítása az adóhatóságot terheli. Van azonban egy másik álláspont is, amely szerint az ellenőrzés befejezésének időpontja egybeesik az igazolás kiállításának időpontjával, és az igazolás kézbesítési határidejének megszegése nem jár negatív következményekkel az adóhatóság számára.

2007. január 1-jétől korlátozást vezettek be az elvégzett ellenőrzések számára. Egy adózó (illetékfizető, adóügynök) az adóhatóság nem jogosult magatartásra egy naptári év során kettőnél több mezőségi adóellenőrzés, kivéve azokat az eseteket, amikor az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat vezetője határozatot hoz arról, hogy az adózónál a meghatározott határt meghaladóan helyszíni adóellenőrzést kell végezni.

Az adóhatóság nem jogosult ugyanarra az időszakra vonatkozóan két vagy több mezei adóellenőrzést lefolytatni.

Figyelembe kell azonban venni, hogy egy adott adózónál a mezei adóellenőrzések számának meghatározásakor nem veszik figyelembe a fióktelepeinek, képviseleteinek szántóföldi adóellenőrzéseinek számát.

A bejelentkezések száma naptári év lefolytatásuk kezdetének és befejezésének időpontja, azaz az ellenőrzés lefolytatásáról szóló határozat, illetve az ellenőrzésről szóló igazolás dátuma határozza meg. Az okirat aláírásának időpontja és az ellenőrzés eredményein alapuló döntések nem kerülnek figyelembevételre.

Az ismételt helyszíni szemle lefolytatásának két oka van:

1. az ellenőrzést végző adóhatóság tevékenységének ellenőrzése érdekében a magasabb szintű adóhatóság ismételt ellenőrzést végez;
2. megismételt ellenőrzést a korábban ellenőrzést végző adóhatóság végez abban az esetben, ha az adózó aktualizált adóvisszatérítés, amely a korábban bejelentettnél kisebb összegben jelzi az adó összegét. E megismételt mezei adóellenőrzés keretében az az időszak, amelyre az aktualizált
   adóvisszatérítés.

Fontos, hogy az adózók szem előtt tartsák, hogy a megismételt táblaadó-ellenőrzés lefolytatása során a megismételt táblaadó-ellenőrzés meghozatalának évét megelőző három naptári évet meg nem haladó időszak ellenőrizhető.

Adózó (illetékes) szervezet átszervezése, felszámolása kapcsán lefolytatott ismételt helyszíni ellenőrzés az előző ellenőrzés tárgyától függetlenül elvégezhető.

Az adóhatóság az ellenőrzés lefolytatása során meghatározhatja az ellenőrzött vállalkozás szerződő felei és (vagy) kapcsolt vállalkozásai helyszíni adóellenőrzésének megvalósíthatóságát. A terepi adóellenőrzés tervébe az adóhatóság mindenekelőtt azokat az adóalanyokat tartalmazza, akikről van információ az adóelkerülési vagy -minimalizálási programokban való részvételükről. adókötelezettségekés (vagy) amelyek esetében a pénzügyi-gazdasági tevékenység elemzésének eredménye esetleges adósértésre utal.

2007. május 30-án a Szövetségi Adószolgálat N MM-3-06 / [e-mail védett], amely jóváhagyta a terepi adóellenőrzés tervezési rendszerének koncepcióját. Ez a dokumentum megszilárdítja a terepi adóellenőrzés tervezésének alapjait. El kell mondani, hogy ilyen dokumentumok korábban is léteztek, de hivatalos használatra készültek, és hivatalosan nem tették közzé. Az új koncepció szerint a helyszíni adóellenőrzés tervezése nyitott folyamat, amely az adóbűncselekmény elkövetési kockázatának szempontjai alapján történik a helyszíni adóellenőrzésre az adózók kiválasztása.

Mostantól bármely főkönyvelő, vezető, belső ellenőr által képviselt adózó önállóan felmérheti az adóellenőrzés valószínűségét, mivel az adóhatóság 11 kritériumot állapított meg a működési ellenőrzést igénylő objektumok meghatározásához:

1. Ennek az adózónak az adóterhe az átlagos szint alatt van, ami egy adott iparág gazdálkodó egységeire jellemző (a formában gazdasági aktivitás).
2. Reflexió a számvitelben ill adóbevallás több adózási időszak vesztesége.
3. Jelentős összegek tükrözése az adóbevallásban adólevonások egy bizonyos időszakra.
4. A kiadások növekedési üteme meghaladja az áruk (munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevételek növekedési ütemét.
5. Az átlagos havi fizetés bérek munkavállalónként az Orosz Föderáció valamely részét képező jogalanyban egy meghatározott típusú gazdasági tevékenységet folytató gazdálkodó egységekre jellemző átlagos szint alatt.
6. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve által meghatározott határérték ismételt megközelítése azon mutatók esetében, amelyek az adófizetők számára különleges adózási szabályok alkalmazásának jogát biztosítják.
7. Visszaverődés egyéni vállalkozó a kiadások összege a lehető legközelebb áll a naptári évre kapott bevételének összegéhez.
8. Vállalkozókkal-kereskedőkkel vagy közvetítőkkel kötött megállapodások alapján a pénzügyi-gazdasági tevékenységek kiépítése, azaz a szerződő felek láncolata ésszerű gazdasági vagy egyéb okok (üzleti cél) figyelembevétele nélkül épül fel.
9. Az adóalany magyarázatának elmulasztása a teljesítménymutatókban tapasztalható ellentmondások feltárásáról szóló adóhatósági értesítéshez.
10. Helyváltoztatás (adóhatóságok közötti „migráció”) miatt ismételt törlés és az adózó adóhatóságainál történt regisztráció.
11. Jelentős eltérés a jövedelmezőség szintjében az adatok szerint könyvelés az adott tevékenységi terület jövedelmezőségi szintjéről a statisztikák szerint.

Az is rendelkezik arról, hogy ezen helyzetek mérlegelésekor az adóhatóságnak elemeznie kell az indokolatlan adókedvezmények kivonásának lehetőségét, fennállását, ideértve a Legfelsőbb Választottbíróság plénumának határozatában meghatározott körülményeket is. az Orosz Föderáció, 2006. október 12-i N 53.

Szeretném remélni, hogy a helyszíni ellenőrzések adóhatósági kijelölése teljes körűen szabályozottá válik. Ez segít kiküszöbölni az önkényességet végrehajtásuk során.

*1) 2006. július 27-i N 137-F3 szövetségi törvény az első és második rész módosításairól adószám az Orosz Föderáció és az Orosz Föderáció egyes jogalkotási aktusaihoz az adóigazgatás javítását célzó intézkedések végrehajtásával kapcsolatban" (a 2006. december 30-i módosításokkal és kiegészítéssel) // SPS "Garant".

„Jogszabályok” folyóirat, N 5/2008, L.F. Maksimova, könyvelő-könyvvizsgáló