Lehetséges befektetett eszközöket figyelembe venni? Befektetett eszközök megjelenítésének összetett esetei

2016-tól módosulnak a tárgyi eszközök értékhatárai. A 100 000 rubelig terjedő ingatlanok könyvelése számos funkcióval rendelkezik, és eltérések adódhatnak az adó- és számviteli elszámolásban. Ebben a cikkben elmondjuk, hogyan lehet hibák nélkül nyomon követni az ilyen alapokat, és mire kell figyelni.

Költségkorlátok

A számvitelben legfeljebb 40 000 rubel értékű ingatlanok jogilag egyszerre leírhatók költségként (PBU 6/01). Ez azt jelenti, hogy nem kell figyelembe venni a 01-es számlán és amortizálni.

Teljesen más a helyzet az adóelszámolásban. A 100 000 rubelnél drágább befektetett eszközöket amortizálni kell, az olcsóbbakat azonnal költségként kell leírni (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 256. cikkének 1. cikkelye). Ez a szabály csak a 2015. december 31. után üzembe helyezett ingatlanokra vonatkozik.

Foglaljuk össze a tárgyi eszközök elszámolásának szabályait.

1. OS legfeljebb 40 000 rubel

Könyvelés: a leltár részeként azonnal költségként leírható ill

Adó számvitel:

2. OS 40 000 és 100 000 rubel között

Könyvelés: tárgyi eszközként nyilvántartani és értékcsökkenést számolni.

Adó számvitel:üzembe helyezéskor azonnal költségként le kell írni.

3. Az operációs rendszer drágább, mint 100 000 rubel

Könyvelés: tárgyi eszközként nyilvántartani és értékcsökkenést számolni.

Adó számvitel: tárgyi eszközként nyilvántartani és értékcsökkenést számolni.

Amint láthatja, az OS adó- és számviteli szabályai feltétel nélkül egybeesnek, ha az ingatlan több mint 100 000 rubel. Összehasonlíthatja az adózást és a könyvelést 40 000 rubel alatti operációs rendszer vásárlásakor, ha az ingatlant egyszerre költségként írja le.

Minden más esetben átmeneti eltérések merülnek fel (PBU 18/02).

Az adószámvitelben azonban 100 000 rubelig terjedő, nem amortizálható ingatlanok részben leírhatók (az Orosz Föderáció adótörvényének 3. szakasza, 1. szakasz, 254. cikk). De ebben az esetben biztonságosabb akár 40 000 rubel értékű, 40 000 és 100 000 rubel közötti ingatlant is leírni.

Átmeneti különbségek elszámolása egy példa segítségével

Nézzünk egy példát arra, hogyan kell figyelembe venni a számvitelben felmerülő különbségeket.

A Stena LLC 2018 januárjában vásárolt egy monitort. Ugyanebben a hónapban üzembe helyezték a monitort a HR osztályon. A monitor ára áfa nélkül 51 300 rubel. Hasznos élettartam 36 hónap. A számviteli politika szerint a monitor a számvitelben tárgyi eszköz, az adószámvitelben kis értékű eszköz.

Terhelés 01 Credit 08 - 51 300 - a monitor üzembe helyezve.

68. terhelés 77. jóváírás - 10 260 (51 300 × 20%) - a halasztott adókötelezettség (DTL) megjelenik.

Februártól 36 hónapig a Stena LLC könyvelője a következő bejegyzéseket végzi el:

44. terhelés (26, 25 stb.) 02. jóváírás - 1 425 (51 300: 36) - februárban elhatárolt értékcsökkenés.

77. terhelés Jóváírás 68 - 285 (1.425 × 20%) - halasztott adókötelezettség visszafizetve.

Ingatlan vásárlásakor fontos ismerni annak könyvelésének árnyalatait. A hibák helytelen jövedelemadó-számításokhoz vezethetnek. A hibás bejegyzések a könyvelés és a jelentéskészítés torzulásához vezethetnek. A számviteli politika szabályai, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve és a jóváhagyott PBU-k szerint járjon el, akkor az ellenőröknek nem lesz kérdése.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Hasonlítsuk össze a táblázatban a számvitelben és az adószámvitelben tárgyi eszközként elismert tárgy jellemzőit.

Lehetőségek	A számvitelben	Az adószámvitelben
OS meghatározása	Egy tárgy használatra szánták termékek előállítása során, munkavégzéskor vagy szolgáltatásnyújtáskor, a szervezet irányítási szükségleteinek kielégítésére, vagy a szervezet általi ellátásért térítés ellenében ideiglenes birtoklásért és használatért vagy ideiglenes használatért	Ingatlan használt munkaeszközként áruk előállításához és értékesítéséhez (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) vagy szervezet vezetéséhez
Az operációs rendszer hasznos élettartama	A létesítményt hosszú ideig, azaz 12 hónapnál hosszabb ideig, vagy normál működési ciklusra szánják, ha az meghaladja a 12 hónapot.	12 hónapot meghaladó hasznos élettartamú ingatlan
Utólagos továbbértékesítés lehetősége	A szervezetnek nem áll szándékában ezt az objektumot később továbbértékesíteni	Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében nincs ilyen feltétel. Ennek teljesülését azonban ténylegesen az előző feltétel biztosítja (használati ideje meghaladja a 12 hónapot)
Az objektum tulajdonjogának rendelkezésre állása	A PBU 6/01-ben nincs ilyen követelmény, azonban a PBU 1/2008 „Szervezet számviteli politikái” 6. pontja előírja a tartalom elsőbbségét a formával szemben. Vagyis egy objektum akkor is tükröződhet az operációs rendszerben, ha a szervezet nem rendelkezik jogi tulajdonjoggal, ha ténylegesen az ellenőrzése alatt áll (lásd a Módszertani által jóváhagyott Számviteli koncepció Oroszország piacgazdaságában 7.2. pontját). Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma alá tartozó Számviteli Tanács, az IPB RF Elnöki Tanácsa, 1997.12.29.). Ez a megközelítés összhangban van az IFRS-ekkel is	Az ingatlan tulajdonjog alapján az adózót illeti (hacsak az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. fejezete másként nem rendelkezik)
Az objektum célja	Egy tárgy képes hozni szervezet gazdasági haszna (bevétele) a jövőben	Ingatlan használt bevételt termelni
Tárgy költség	Az objektum költsége meghaladja a szervezet által meghatározott határértéket (a határérték legfeljebb 40 000 ₽)	Több mint eredeti költségű ingatlan 100 000 ₽

Ha egy tárgy már nem felel meg a tárgyi eszközök számvitelre történő átvételének feltételeinek, akkor tárgyi eszközként történő nyilvántartásból való törlése tárgyát képezi (a Pénzügyminisztérium rendeletével jóváhagyott Befektetett eszközök számviteli útmutatójának 29. pontja, 75., 76. pontja). az Orosz Föderáció). Tekintsük a tárgyi eszközök megjelenítésének és kivezetésének egyedi helyzeteit.

Vásárlás

Az eszköz akkor válik befektetett eszközzé a könyvelésben, amikor használatra kész. A tényleges felhasználása azonban az adóelszámolással ellentétben nem szükséges. Ez azt jelenti, hogy szinte bármilyen objektum megvásárlásakor azonnal tükrözheti és kell is megjelenítenie a 01-es vagy 03-as számlán. De ha az objektum módosításra szorul, és nem használható módosítás nélkül, akkor az nem jelenik meg az operációs rendszerben, amíg használatra kész.

A PBU-nak azonban nincs egyértelmű válasza a következő kérdésre. Ha egy eszközt elvileg használhat egy szervezet, de a rendeltetésszerű használatához többletköltségek szükségesek, akkor azt az ingatlanok, gépek és berendezések részeként kell elszámolni? Például egy szervezet vásárolt nem lakás céljára szolgáló helyiséget, amelyet elméletileg azonnal használhat, de először ezt a helyiséget javítja (hogy az igényeinek megfelelő állapotba hozza), és csak azután kezdi el használni.

Továbbá megjegyezzük, hogy az objektum üzemeltetési engedélyeinek megszerzése (kivéve a beruházási projektet), nyilvántartásba vétele és egyéb hasonló műveletek elvégzése nem befolyásolja az eszköz könyvelésre történő átvételét. Más szavakkal, például egy autó operációs rendszer részeként történő regisztrálásához nincs szükség a közlekedési rendőrségnél történő regisztrációra.

Választottbírósági gyakorlat elemzése operációs rendszer vásárlására

A fentiek alapján megismételjük a fentebb vázolt következtetést: egy olyan objektumot, amelyet elvileg egy szervezet használhat (bár nem úgy, ahogyan azt tervezi), a módosítás és a teljes rendszer kialakítása után be kell építeni az operációs rendszerbe. induló költség.

Tekintettel arra, hogy egy tárgynak például az Állami Közlekedésbiztonsági Felügyelőségnél történt bejegyzésének ténye nem érinti az OS bejegyzésre történő elfogadását, a Központi Kerületi Választottbíróság 2015. március 19-én kelt ítélete az ügyben. Az A64-1394/2013 sz. A bíróság a bírósági aktusban arra a következtetésre jutott, hogy az OS-be be kell vonni azokat a tárgyakat, amelyek használatához működési engedélyt kell szerezni. A bíróság jelezte, hogy a 4. pont rendelkezései nem írják elő, hogy a tárgyieszköz-létesítmény üzemeltetésére engedélyt kell kérni a felhatalmazott szervtől annak könyvelésre való átvételéhez. A Társaság által megszerzett eszközöket a Rosztekhnadzor engedélye nélkül használhatná a Társaság, működésük gazdasági haszonnal járna, bár jogellenes lenne. Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bírósága megtagadta e határozat felülvizsgálatát (Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bíróságának 2015. július 10-i határozata, 310-KG15-7101).

Az objektum építés közbeni nyilvántartásba vétele

A nem „kész” formában megvásárolt, hanem épülő objektumok könyvelésre történő átvételének általános követelményei általában hasonlóak.

Ugyanakkor a tőkeépítés során van egy jelentős sajátosság, amelyet a Ptk. Az Orosz Föderáció várostervezési kódexe. Az a tény, hogy az ingatlan létrehozását igazoló dokumentum az üzembe helyezési engedély. Ebből következően az engedély megérkezéséig a szervezet által (vagy számára) épített objektum nem használható, használatra alkalmatlan.

Sőt, még a létesítmény üzembe helyezésére vonatkozó engedély megszerzése után is előfordulhat, hogy a létesítmény kiegészítéseket és fejlesztéseket igényel. Ebben az esetben továbbra is a befektetett eszközökbe történő befektetések között szerepel mindaddig, amíg a használható állapotba hozására irányuló minden munka be nem fejeződik és a kezdeti érték kialakul.

Erre a következtetésre jutott például a Moszkvai Kerületi Választottbíróság 2016. november 16-án kelt, az A40-26076/2016. sz. ügyben hozott határozata.

Az ingatlan tulajdonjogának (vagy egyéb jogának) állami nyilvántartásba vétele azonban ebben az esetben nem számít, mivel nem támaszt ilyen feltételt (lásd a választottbírósági ügyek megoldási gyakorlatának áttekintése 2. bekezdést, amelyek az egyes jogviták alkalmazásával kapcsolatosak. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 30. fejezetének rendelkezései, az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnöksége tájékoztató levelének mellékletei). Az adóelszámolásban ez a körülmény szintén nem számít (az Orosz Föderáció adótörvényének 4. szakasza).

Az „input” ÁFA levonása

Külön meg kell említeni a tárgyi eszközök áfalevonási eljárását. Emlékeztetünk arra, hogy a levonás alkalmazásának egyik feltétele a megvásárolt áruk (építési munkák, szolgáltatások) nyilvántartásba vétele.

Az építés során bemutatott áfával nincs probléma - ezt az áfát azonnal levonják a bemutatáskor, és az átvett munkát tükrözik a könyvelésben (08 „Befektetett eszközökbe történő befektetések” számlán). Ezt az Art. 6. pontja közvetlenül jelzi. és 5. pontja. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

Nincsenek problémák a telepítést igénylő berendezések vásárlásakor: a levonásokat akkor lehet alkalmazni, amikor az ingatlan megjelenik a 07 „Beszerelési felszerelés” számlán (az Orosz Föderáció adótörvényének cikkének 3. bekezdése, 1. bekezdés, a Oroszország Pénzügyminisztériuma, Oroszország Szövetségi Adószolgálata).

De az operációs rendszer „rendszeres” beszerzésével kapcsolatban vannak kérdések. Az orosz pénzügyminisztérium sokáig magyarázta, hogy az „input” áfa levonásának feltétele a megfelelő tárgynak az állóeszközként való nyilvántartásba vétele (levelek,). A legutóbbi pontosítások szerint azonban a pénzügyi osztály megváltoztatta álláspontját, és lehetővé teszi a levonás alkalmazását azután, hogy az ingatlan a befektetett eszközökbe történő befektetés részeként jelenik meg (lásd az orosz pénzügyminisztérium leveleit).

Ez az álláspont megfelel a kialakult választottbírósági gyakorlatnak (az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének határozatai az A40-69118/05-87-620 sz. ügyben, a Volgai Kerületi Választottbíróság 2015. november 30-i határozatai a sz. A55-1984/2015, Uráli Kerületi Választottbíróság, 2015. június 15-i A76-24834/2014 sz. ügy stb.).

Így most, úgy gondoljuk, már a 08-as számlán lévő ingatlan tükrözésekor nyugodtan figyelembe veheti az áfát.

Eladás

Néha egy szervezet úgy dönt, hogy már nincs szüksége arra az ingatlanra, amelyet használt, és eladhatja azt. Mi a teendő ilyen esetekben? Az adóelszámolással kapcsolatban nincs kérdés. Attól a pillanattól kezdve, hogy az eszközt már nem használják bevételtermelő tevékenységben, az értékcsökkenést már nem lehet ráfordításként elszámolni. De az adózási szempontból a mérlegben való tükröződés kérdése nem éri meg.

A könyvelés nem ilyen egyszerű. Az orosz számviteli standardok az IFRS-től eltérően (lásd az „Eladásra tartott befektetett eszközök és megszűnt tevékenységek” című részt, amelyet az Orosz Föderációban az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma rendeletével léptetett életbe) nem követeli meg az eszközök átsorolását, amelyről a szervezet döntött. eladni, és általában nem írnak elő egyértelmű szabályozást erre a helyzetre. Mit tegyen tehát egy könyvelő?

Ugyanakkor megjegyezzük, hogy a bankok esetében az orosz pénzügyminisztérium szerint a 619. „Alaptevékenységhez átmenetileg nem használt ingatlanok” és a 620. „Eladásra szánt hosszú távú eszközök” számlákon szereplő ingatlanok nem minősülnek tárgynak. a társasági vagyonadó adóztatásáról, mivel az nem vonatkozik az állóeszközökre (az orosz pénzügyminisztérium levele).

A nem hitelintézetek esetében azonban az ilyen szabályok csak az „állóeszközök” szövetségi szabvány tervezetében szerepelnek, és ezek a szabályok még nem alkalmazhatók.

Szeretnénk hozzátenni, hogy korábban az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2016. július 1-jén kelt, 03-05-05-01/38445 számú levelében jelezték, hogy szükséges a 619. és 620. számlaszámon szereplő ingatlanok szerepeltetése az adózás tárgyai.

A szervezetek ingatlanadójának kiszámítási eljárásával foglalkozó korábbi levelekben azonban az orosz pénzügyminisztérium jelezte, hogy az eszközt az operációs rendszer részeként kell figyelembe venni egészen a szervezettől való tényleges elidegenítésig, például az átruházáskor. eladáskor (levél).

A választottbírósági gyakorlat a vizsgált kérdésben szintén nem egyértelmű (lásd a választottbíráskodás elemzését alább).

Ez alapján az alábbi elszámolási lehetőség tűnik a legbiztonságosabbnak a szervezet számára. A számvitelben a tárgyi eszköz elidegenítése csak abban a pillanatban jelenik meg, amikor az fizikailag megszűnik a szervezet ellenőrzése alatt, vagyis a vevőnek történő átruházás pillanatában. Ezt megelőzően az eszköz továbbra is megjelenik a befektetett eszközökben, még akkor is, ha értékesítésről döntenek, kivonják a forgalomból stb. Ugyanakkor a pénzügyi kimutatások felhasználóinak minőségi tájékoztatása érdekében külön sorként kiemelhetők az értékesítésre szánt befektetett eszközök (meghatározásuk szerinti) jellemzőinek megfelelő befektetett eszközök. a befektetett eszközöket és/vagy a kimutatásokhoz fűzött megjegyzésekben külön ismertetve.

Ezzel egy időben talán a legújabb pontosításokat figyelembe véve az orosz pénzügyminisztérium változtat álláspontján. Az idő fogja megmondani.

Jegyezzünk meg még egy árnyalatot. Azon ingatlanok esetében, amelyek tulajdonjogának átruházása állami nyilvántartásba vételhez kötött, a könyvelésből való leírás időpontja nem eshet egybe a tárgyi eszköz elidegenítéséből származó bevételek és ráfordítások elszámolásának időpontjával. Ez annak a ténynek köszönhető, hogy a bevételeket és a kiadásokat csak a tulajdonjog átruházásának állami nyilvántartásba vételekor ismerik el (12., 16. „A szervezet bevételei”, 16., 19. „A szervezet kiadásai”). Ebben az esetben az oroszországi pénzügyminisztérium továbbra is engedélyezi az állóeszközök átsorolását, és javasolja az elidegenített tárgyi eszköz bekerülési értékének tükrözését az elidegenítésből származó bevételek és ráfordítások elszámolásának pillanatáig a 45. „Szállított áruk” számlán (a Oroszország Pénzügyminisztériuma).

Választottbírósági gyakorlat elemzése operációs rendszer értékesítése során

A Volga Kerületi Választottbíróság A72-11149/2015. sz. ügyben 2016. március 22-én kelt határozatában a bíróság jogellenesnek nyilvánította a tárgyi eszközök áruvá tételét, mivel csak azok az eszközök szerepelnek, amelyeket eredetileg viszonteladás céljából szereztek be. ebben a minőségében.

A Volga Régió Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2012. november 13-án kelt, A49-2601/2012 számú határozatában a bíróság jelezte, hogy a tárgyi eszközök elszámolásának törvényben meghatározott eljárása nem teszi lehetővé nyilvántartott eszköz átruházását. szervezet számviteli nyilvántartásában befektetett eszközként áruvá.

Hasonló álláspontot fogalmazott meg a Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2012. július 12-i határozata az A45-13737/2011. sz.

Ugyanakkor az Uráli Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2013. szeptember 10-én kelt, F09-8482/13 sz., A60-46602/2012. sz. ügyben hozott határozatában a bíróság arra a következtetésre jutott, hogy jogszerű volt a tárgyi eszközöket árukká áthelyezni, mivel az ingatlan már nem felel meg a 4. pontban meghatározott tárgyi eszköz jellemzőinek.

Teszteld magad

Oldjon meg több feladatot, és ellenőrizze, mennyire érti a tárgyi eszközök megjelenítésének összetett eseteit.

2016-tól megemelték a minimális értéket, ami lehetővé teszi az ingatlan befektetett eszköznek minősítését az adóelszámolásban. Ugyanakkor a számvitelben ennek a mutatónak az értéke változatlan maradt. Ennek eredményeként a NU és a BU olcsó objektumai most másképp jelennek meg, és ez kérdéseket vet fel a PBU 18/02 alkalmazásakor (lásd „”). Ebben a cikkben elmagyarázzuk, hogyan kell elszámolni az átmeneti különbségeket, valamint a halasztott adókötelezettségeket és követeléseket.

Bevezető információk

2016 januárjától a kisértékű befektetett eszközök eltérően jelennek meg a számvitelben és az adóelszámolásban.

Az adószámvitelben az Orosz Föderáció adótörvénykönyve cikkének (1) bekezdésének új változatát használják, amely szerint a tárgyi eszközöket munkaeszközként ismerik el, amelynek kezdeti költsége meghaladja a 100 ezer rubelt. Ennek megfelelően az olcsóbb tárgyak nem minősülnek tárgyi eszköznek, bekerülési értékük a folyó kiadások között kerül leírásra. Emlékeztetünk arra, hogy ez a megkülönböztetés a 2016. január 1-jén és később üzembe helyezett ingatlanokra vonatkozik (lásd „”).

A számviteli szabályok lehetővé teszik a befektetett eszközök készletek részeként történő kimutatását, amelyek bekerülési értéke nem haladja meg a megállapított határt. A határ 40 ezer rubel (a PBU 6/01 „Befektetett eszközök elszámolása” 5. cikkelye). Ez azt jelenti, hogy a 40 ezer rubelig terjedő tárgyakat kétféleképpen lehet figyelembe venni: tárgyi eszközként vagy készletként. Ami a 40 ezer rubel vagy annál nagyobb értékű ingatlant illeti, nincs választási lehetőség - mindenesetre tárgyi eszközként jelenik meg.

Az érthetőség kedvéért a táblázatban összehasonlítottuk azokat a szabályokat, amelyek szerint 2016-tól kezdve a tárgyi eszközöket az adózásban és a számvitelben figyelembe kell venni.

Hogyan viszonyulnak egymáshoz a NU-ban és a számvitelben érvényben lévő tárgyieszköz-számviteli szabályok?

Az objektum kezdeti költsége	Hogyan tükrözzük az adóelszámolásban	Hogyan tükrözzük a számvitelben
akár 40 000 rubel.		A szervezetnek joga van két mód közül választani: Szerelje be a leltárba, és üzembe helyezésekor folyó kiadásként írja le;
40 000 rubeltől. akár 100 000 rubel. inkluzív	üzembe helyezéskor működési költségként írja le	beépítjük az operációs rendszerbe, és leértékeljük
több mint 100 000 rubel.	beépítjük az operációs rendszerbe, és leértékeljük	beépítjük az operációs rendszerbe, és leértékeljük

Amikor átmeneti eltérések lépnek fel

Minden olyan objektum esetében, amely a számvitelben másként jelenik meg, mint az adószámvitelben, meg kell mutatni a különbséget. Ezt a követelményt a PBU 18/02 „A társasági adó számításainak elszámolása” határozza meg.

Ez kivétel nélkül minden tárgyi eszközre vonatkozik, amelynek kezdeti költsége 40 ezer rubeltől 100 ezer rubelig terjed. Átmeneti különbségek akkor is megjelennek, ha a vállalat könyvelésében a 40 ezer rubelnél kisebb értékű tárgyak az állóeszközök részeként jelennek meg, nem pedig a készletek részeként.

Milyen tranzakciókat kell létrehozni?

Mivel a kis értékű befektetett eszközök adószámvitelben való tükrözésekor a kezdeti bekerülési érték azonnal leírásra kerül, a könyvelésben pedig fokozatosan az amortizáción keresztül, az „adó” nyereség kisebbnek bizonyul, mint a „számviteli” nyereség. Ez azt jelenti, hogy az átmeneti különbözet ​​adóköteles. Halasztott adókötelezettség (DTL) keletkezik, amely a 68. számla terhelésén és a 77. számla jóváírásán jelenik meg. A DTL összege megegyezik az adóköteles átmeneti különbözet ​​szorozva a társasági adókulccsal (20%).

A havi értékcsökkenés kiszámításakor éppen ellenkezőleg, az „adó” nyereség meghaladja a „számviteli” nyereséget, mivel a számvitelben értékcsökkenési levonás történik, de a NU-ban nem. Ez átmeneti különbözetet hoz létre, amely levonható. Halasztott adókövetelést (DTA) generál, amely a 09-es számla terhelésén és a 68-as számla jóváírásán jelenik meg. A DTA értéke megegyezik a levonható átmeneti különbözet ​​szorozva az adókulccsal.

1. példa

2019 februárjában egy kereskedelmi szervezet befektetett eszközt vásárolt 86 400 RUB kezdeti költséggel. és hasznos élettartama 4 év (ami 48 hónap). Ugyanebben a hónapban a létesítményt nyilvántartásba vették és üzembe helyezték.

A könyvelésben a tárgy tárgyi eszközként jelenik meg. A számviteli politika szerint a számviteli célokra lineáris értékcsökkenési leírást alkalmazunk. A könyvelő megállapította, hogy az éves amortizáció mértéke 25% (100%: 4 év). Ennek megfelelően az értékcsökkenés éves összege 21 600 rubel (86 400 rubel x 25%), a havi összeg pedig 1 800 rubel (21 600 rubel: 12 hónap).

TERVEZÉS 01 HITEL 08
- 86 400 dörzsölje. — a tárgyi eszközt könyvelésre elfogadják.

Az adóelszámolásban a kezdeti költséget teljes egészében folyó kiadásként írják le. Ennek eredményeként 86 400 RUB összegű adóköteles átmeneti különbözet ​​keletkezett.

A könyvelő a következő bejegyzést tette:
68 HITEL 77
- 17 280 rubel (86 400 x 20%) - tükröződik.

A könyvelő a 2019. márciustól 2023. februárig tartó időszakban (összesen 48 hónap) havonta számol az amortizációval, és a következő bejegyzéseket végzi el:
44-ES HITEL 02
- 1800 dörzsölje. - értékcsökkenést számoltunk.

Ebben az esetben 1800 RUB összegű levonható átmeneti különbözet ​​keletkezik. Ezzel kapcsolatban havi bejegyzések készülnek:
HITEL 77 HITEL 68
- 360 rubel (1800 rubel x 20%) - visszafizetik.

Hasznos élettartama végén teljes mértékben megtérül.

Egy tárgy korai ártalmatlanítása

Lehetséges, hogy a vállalat eladja vagy felszámolja az operációs rendszert a hasznos élettartamának lejárta előtt. Ebben az esetben mind az adóköteles, mind az átmeneti különbözet ​​részben fennmarad. Ilyen helyzetben a halasztott adókötelezettséget és a halasztott adó követelést le kell írni a 99. számlára.

2. példa

2019 februárjában egy kereskedelmi szervezet befektetett eszközt vásárolt 90 000 RUB kezdeti költséggel. és hasznos élettartama 2 év (ami 24 hónap). 2019 februárjában a létesítményt nyilvántartásba vették és üzembe helyezték.

A könyvelésben a tárgy tárgyi eszközként jelenik meg. A számviteli politika szerint a számviteli célokra lineáris értékcsökkenési leírást alkalmazunk. A könyvelő megállapította, hogy az éves amortizáció mértéke 50% (100%: 2 év). Ennek megfelelően az értékcsökkenés éves összege 45 000 rubel. (90 000 rubel x 50%), és havi - 3750 rubel (45 000 rubel: 12 hónap).
2019 júniusában az ingatlant eladták.

2019 februárjában a könyvelő a következő bejegyzést tette:
TERVEZÉS 01 HITEL 08
- 90 000 dörzsölje. — a tárgyi eszközt könyvelésre elfogadják.

Az adóelszámolásban a kezdeti költséget teljes egészében folyó kiadásként írják le. Ennek eredményeként 90 000 RUB összegű adóköteles átmeneti különbözet ​​keletkezett. A könyvelő a következő bejegyzést tette:
68 HITEL 77
- 18 000 dörzsölje. (90 000 x 20%) – az IT tükröződik.

A könyvelő a 2019. márciustól májusig tartó időszakban (összesen 3 hónap) havonta számítja az értékcsökkenést, és a következő bejegyzéseket végzi el:
44-ES HITEL 02
- 3750 dörzsölje. - értékcsökkenést számoltunk.

Ebben az esetben 3750 RUB összegű levonható átmeneti különbözet ​​keletkezik. Ezzel kapcsolatban havi bejegyzések készülnek:
HITEL 77 HITEL 68
- 750 rubel (3750 rubel x 20%) - az IT visszafizetésre kerül.

Az ingatlan eladásakor az IT értéke elérte a 15 750 rubelt. (18 000 rub. - (750 rub. x 3 hónap)). A könyvelő a következő bejegyzést tette:
77 HITEL 99
- 15 750 dörzsölje. — le van írva

A befektetett eszközök szükségesek ahhoz, hogy egy vállalkozás biztosítsa a termelési folyamatokat és profitot termeljen. De ezeket nemcsak helyesen kell alkalmazni, hanem megfelelően figyelembe is kell venni. Hogyan jelennek meg a tárgyi eszközök a könyvelésben 2019-ben?

Kedves olvasóink! A cikk a jogi problémák megoldásának tipikus módjairól szól, de minden eset egyedi. Ha tudni akarod, hogyan pontosan megoldja a problémáját- vegye fel a kapcsolatot tanácsadóval:

A JELENTKEZÉSEKET ÉS HÍVÁSOKAT 24/7 és a hét minden napján.

Ez gyors és INGYEN!

A gazdálkodó szervezet számvitelében az állóeszközök olyan ingatlanok, amelyeket a szervezet egy évnél hosszabb ideig munkaeszközként használ.

Az objektumok közvetlenül a termelésben vagy bérbeadásra használhatók. A berendezés fokozatosan elhasználódik, megjavítják és eldobják.

Ezen eszközök bármilyen állapotát tükröznie kell a számviteli osztálynak. Hogyan jelennek meg a tárgyi eszközök a 2019-es számvitelben?

Általános információ

2019-ben számviteli és adózási szempontból a tárgyi eszközök értékhatára negyvenezer rubel volt.

2019-ben, január 1-től ezt a paramétert százezer rubelre emelték adóelszámolási szempontból.

Vagyis minden olyan eszköz, amelyet 2016. január 1-je után beszerzett és üzemi használatba vett, százezer rubel alatti áron, anyagként jelenítik meg az adóelszámolásban.

A számvitelben a tárgyi eszközök elszámolásának alapja továbbra is egy negyvenezer rubel határérték.

A 2019. évi változások általánosságban csak a 2019-ben vásárolt, de 2016. január 1. után üzembe helyezett, illetve ezt követően vásárolt és elszámolt tárgyi eszközök adóelszámolását érintették.

Kötelező feltételek

Mik a tárgyi eszközök a számvitelben? A „befektetett eszközök” definíciója olyan munkaeszközökre vonatkozik, amelyek közvetlenül részt vesznek a termelési folyamatokban, ugyanakkor megőrzik eredeti tulajdonságaikat.

Ezeket az eszközöket a vállalkozás alapvető szükségleteinek kielégítésére szánják. Alkalmazásuk időtartamának legalább egy évnek kell lennie.

A befektetett eszközök elhasználódásával minden körülmények között csökkennek a bekerülési érték jellemzői, ilyenkor a kieső érték a késztermékek bekerülési értékébe amortizáció révén kerül beszámításra.

A befektetett eszközök bekerülési értéke, csökkentve a számított értékcsökkenéssel, nettó befektetett eszközként vagy egyéb esetben maradványértékként kerül elszámolásra.

A számvitelben a tárgyi eszközöket az eredeti formájuk bekerülési értéken tartják nyilván. A pénzeszközök felhasználása során azok maradványértéken jelennek meg a mérlegben.

A kezdeti költség az az összeg, amelyet a vállalat ténylegesen átvételére, megépítésére vagy saját gyártására költött, valamint egyéb kompenzált adóösszegeket.

Ha például térítésmentes átruházás esetén egy tárgy értékét nem lehet megállapítani, akkor hasonló ingatlan piaci árát veszik alapul.

Az induló költség magában foglalja az ingatlan felhasználási helyre szállításának és üzembe helyezésének költségeit.

Az OS elszámolásra történő elfogadása után a kezdeti érték megváltoztatása csak bizonyos, törvényben meghatározott esetekben megengedett.

Változások a létesítmények befejezése, átszerelése, korszerűsítése, átépítése vagy átértékelése során lehetségesek.

Az átértékelést a vállalkozás évente, de nem gyakrabban végezheti el. Ebben az esetben mind az egyes objektumok, mind a hasonló típusú tárgyi eszközök csoportjai értékelhetők.

Fajonkénti megoszlás

A tárgyi eszközök elszámolásának egyszerűsítése érdekében megkülönböztetjük összetételüket és szerkezetüket. A különbségek meghatározása egy speciálisan létrehozott osztályozással történik.

Tehát vannak olyan típusú befektetett eszközök, mint:

• épület;
• a termelésben használt szerkezetek;
• utak mezőgazdasági célokra;
• átviteli típusú eszközök;
• autók és felszerelések;
• szállítás;
• szerszámok;
• termelési kellékek és kapcsolódó berendezések;
• háztartási berendezések;
• állatállomány;
• ültetvények, ha évelők;
• egyéb befektetett eszközök.

Az operációs rendszer a következőket is tartalmazza:

• tőkebefektetések az operációs rendszer javításába;
• földek és környezetgazdálkodási létesítmények.

Az ingatlan befektetett eszközként való megjelenítéséhez az alábbi feltételeknek kell megfelelnie:

Jogi okok

A tárgyi eszköznek minősülő tárgyak könyvelésének fő jogalapját a jóváhagyott „Eszközök számviteli” PBU 6/01 számviteli szabályzata és az elfogadott „Eszközök elszámolásának módszertani utasítása” képezi.

A 2. rész az adóelszámolás szempontjából fontos.

Ezen túlmenően a tárgyi eszközök nyilvántartása során az „Útmutató az ingatlanok leltárához ...” és az „Útmutató a tárgyi eszközök számviteléhez szükséges elsődleges számviteli bizonylatok nyomtatványainak használatához és kitöltéséhez” című cikkeket használják.

A befektetett eszközök megbízható csoportosítása és osztályozása érdekében követnie kell az elfogadott „Össz-oroszországi befektetett eszközök osztályozója” (OKOF) vagy a ratifikált „Befektetett eszközök osztályozása ...” rendelkezéseit.

A számvitel jellemzői

Az eszközöket bekerülési értékükön veszik könyvelésre. Ez tekinthető a vásárlásra ténylegesen elköltött pénzösszegnek.

Általános szabály, hogy az eredeti típus költsége a szerződés alapján a közvetlen eladónak fizetett összegen alapul.

Egy tárgy tulajdonjogának megszerzése és kezdeti értékének megállapítása után a vállalkozásnak joga van megkezdeni az ingatlan értékcsökkenését.

A beszerzések elszámolása a 08-as számla használatakor történik. Ez alól kivételt képez a telepítést igénylő tárgyak beszerzése. Ilyen helyzetben a 07-es fiók is érintett.

Bekerülési értéke a tárgyi eszközért fizetett összegen kívül egyéb ráfordításokat is tartalmaz. Ezek megnövelik az operációs rendszer árát, és a 08-as számla terhelésén jelennek meg.

Tehát a további költségek a következőket tartalmazzák:

• a tárgy szállításának költségei;
• vámok az importált termékek vásárlásakor;
• közvetítők, tanácsadók és információs szolgáltatások költségei;
• az operációs rendszer beszerzésével kapcsolatos egyéb kiadások.

A költségek teljes összege a 08-as számlán kerül jóváírásra, majd átkerül a 01-es számlára. Ezzel létrejön az objektum kezdeti költsége.

Az operációs rendszer könyvelésre történő elfogadásakor megjelenő bejegyzések így néznek ki:

Befektetett eszközök selejtezése utáni kiküldetések

Az állóeszköznek minősített tárgyak selejtezésének két lehetősége van:

A selejtezés nyilvántartásba vételének alapja a leírás, illetve az átvételi és átadási aktus. Az ingatlan leltári kártyáján megfelelő megjegyzést kell tenni.

Ha az ingatlan elidegenítése fizikai vagy erkölcsi elhasználódás miatt történik, úgy a tárgyat a maradványértéken írják le, mint egyéb ráfordításokat.

A következő vezetékeket használják:

Amikor a tárgyi eszközöket értékesítéskor elidegenítik, az elidegenítést a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlán kell elszámolni. A számla terhelése felhalmozza az értékesítéssel kapcsolatos összes költséget, a jóváírás pedig az értékesítésből származó bevétel formájában számol el nyereséget.

Az eszköz eltulajdonítása esetén a nem biztosított tárgy maradványértékét le kell írni a 94. „Értékkárból eredő hiányok és veszteségek” számlára.

Ha a hiányzó operációs rendszer biztosított, akkor a következő bejegyzéseket kell megadni:

Ingyenes transzfer

Amikor egy operációs rendszert ingyenesen átad egy másik entitásnak, a következő bejegyzéseket kell megadni:

Figyelembe kell venni, hogy az ajándékozás, valamint az 5 minimálbért meghaladó összegű vagyon térítésmentes átruházása kereskedelmi szervezetek között tilos.

A bérelt operációs rendszer tükrözése

A tárgyi eszközök lízingje történhet folyó lízingként vagy pénzügyi lízingként (). A műveletek megjelenítése az operációs rendszeren eltérő.

Ha az objektumok jelenlegi bérleti jogviszonyban kerülnek átadásra, akkor a tulajdonjog nem kerül átadásra, ami azt jelenti, hogy a bérbeadó nem távolítja el az operációs rendszert az ingatlanából. A bérlő a kapott tárgyakat a 001-es mérlegen kívüli számlán, ennek a számla terhére tartja nyilván.

A lízingbeadó az objektum értékcsökkenését a következő bejegyzéssel számítja ki:

Dt91 Kt02

A lízingdíjakat a tranzakcióban részt vevő mindkét fél figyelembe veszi, és a következőket tartalmazza:

A bérlőnél felmerült folyó javítási költségek gyártási költségként jelennek meg Dt20, 26, 44 Kt10, 70, 69...

Ha a tárgyi eszközt bérbe adják, a lízingbeadó a következő bejegyzéseket teszi:

A bérlő az átvett tárgyról különböző módon vezet nyilvántartást, attól függően, hogy kinek van a mérlegében az ingatlan.

Ha a tárgyi eszköz szerepel a lízingbevevő mérlegében:

A lízingtárgy átvétele	Dt08 Kt76
ÁFA felosztása	Dt19 Kt76 alszámla „Lízingkötelezettségek”
Tárgy beszerzési költségeinek elszámolása áfa nélkül	Dt08 Kt10, 60, 69, 70
Üzembe helyezés	Dt01 „Bérelt ingatlan” alszámla Kt08
Amortizáció számítása	Dt20, 25, 26, 44 Kt02
Lízingfizetési hátralék elhatárolása	Dt20, 23, 25, 26, 44 Kt60
ÁFA megjelenítése a lízingfizetés költségeihez viszonyítva	Dt19 Kt 60
Befizetés	Dt60 Kt51
ÁFA levonási elfogadása	Dt68 Kt19

Ha a lízingtárgy szerepel a lízingbeadó mérlegében, a lízingbevevő az eszközt a 001-es mérlegen kívüli számlán jeleníti meg.

Feladások bontás közben

Egy tárgyi eszköz leszerelése az érték csökkentését jelenti. A tárgy szétszedhető külön részekre, azaz szétszedhető.

Ebben az esetben a legegyszerűbb, ha először a tárgyi eszközöket teljesen leírják a könyvelésből, olyan tranzakciókkal, mint egy tárgy selejtezésénél.

Ekkor a bontás eredményeként keletkezett összes alkatrész-objektumot a hasonló tárgyak piaci árai alapján veszik figyelembe.

Néha a fő létesítményt részben lebontják. Például egy tárgy egy részének szétszerelésekor vagy az egyes alkatrészek eltávolításakor anélkül, hogy a tárgyi eszköz állapotát veszélyeztetné. Ebben az esetben maga az objektum nem kerül kiírásra a nyilvántartásból.

A részleges felszámolás költségeit a vállalkozás egyéb ráfordításai között kell figyelembe venni. Itt jelenik meg az eltávolított alkatrészek költsége is, ha az operációs rendszer kezdeti költsége csökken.

Ha az alkatrészek a jövőben felhasználhatók, akkor azokat piaci értéken aktiválják.

A szétszerelés után a tárgyi eszközök értékcsökkenését újraszámítják, és összegét az alkatrészek bekerülési értékével vagy a tárgy kezdeti bekerülési értékében való részesedésével arányosan csökkentik.

A részleges bontást megjelenítheti a felszámolt rész területének arányában, annak teljes összegében a teljes létesítmény egészére vonatkozóan.

Ebben az esetben a következő tranzakciókat hajtják végre:

Felmerülő árnyalatok

A PBU 6/01 szerint az eszközkönyvelési egység leltári tétel. Ezen túlmenően egy objektumot az összes alkotórészével együtt, egy különálló elemet vagy egy adott feladat elvégzésére szánt elemek halmazát ilyennek ismerik el.

Ha egy tárgy összetevői eltérő hasznos élettartammal rendelkeznek, akkor azokat külön kell figyelembe venni.

A több vállalkozás tulajdonában lévő eszköz az egyes gazdálkodó egységek számviteli nyilvántartásában a közös tulajdoni hányad arányában jelenik meg.

Az adóelszámolás dokumentálása

A tárgyi eszközök adóelszámolásához az elsődleges számviteli dokumentációból, valamint a számviteli nyilvántartásokból származó adatokat használjuk. A számviteli nyilvántartások további adatokkal történő kiegészítése adószámviteli nyilvántartások létrehozásához megengedett.

De külön nyilvántartásokat is létrehozhat az adóelszámoláshoz. Az adóhatóságnak nincs joga kötelező nyomtatványokat megállapítani az adónyilvántartás vezetéséhez.

Általános szabály, hogy az információ megerősítése:

• elsődleges számviteli dokumentáció;
• az adóalap kiszámítása;
• adószámviteli analitikus nyilvántartások.

Az elemző nyilvántartásokban rendszeresítik és felhalmozzák a könyvelésre elfogadott elsődleges dokumentációkra és analitikai adatokra vonatkozó információkat.

1. A gazdálkodó szervezet maga is kidolgozhat egy nyilvántartási formátumot az adóelszámoláshoz, és azt ratifikálhatja.

Az adószámviteli nyilvántartásoknak tartalmazniuk kell az alábbi információkat az operációs rendszerről:

• induló költség;
• értékváltozások;
• hasznos élet;
• számítási módszerek és az értékcsökkenés összege;
• eladási ár;
• a beszerzés és az elidegenítés időpontja;
• vállalkozási költségek.

Mindezek az adatok teljes körűen megjelennek az elsődleges számviteli dokumentáció egységes formáival (OS 1-).

A költségvetési szervezetek elszámolásának fejlesztése

A „költségvetési számvitel” fogalma csak bizonyos kormányzati szervezetekre vonatkozik ().

A költségvetési könyvelésben a szokásos Egységes Számlaterv mellett a költségvetési elszámoláshoz számlatükört is kell használniuk.

Más kormányzati szervek a által elfogadott Egységes Számlatáblázatot és számlatükröt használják.

A befektetett eszközök elszámolására a költségvetési szervezetek a 010100000 „Tárgyi eszközök” szintetikus számlát használják. Megjegyzendő, hogy a tárgyi eszközöket nem tekintik állami intézmény tulajdonának.

A szervezet ezen objektumok operatív kezelését valósítja meg. Az önkormányzati intézmények befektetett eszközeinek elszámolása nagyon szigorúan szabályozott.

A tárgyi eszközök minden mozgását az elsődleges dokumentációban dokumentálni kell, és a könyvelésben számviteli tételekkel kell tükrözni.

Mérlegen kívüli könyvelés