Az adózók jogainak védelmét szolgáló közigazgatási eljárás. Hogyan védik az adózói jogokat a bíróságon Az adózók jogainak és jogos érdekeinek védelmére irányuló eljárás

1. A cselekmények és a tétlenség elleni fellebbezés joga tisztviselők.

Az Orosz Föderáció alkotmányának normái szerint az Orosz Föderációban minden személynek joga van érdekei védelméhez. A cselekmények és tétlenségek elleni fellebbezés joga az érdekek védelmének egyik formája.

Elméletileg négy módja van az adófizetők jogainak védelmének: elnöki, közigazgatási, bírósági és a jogok önvédelme.

A szabályozó hatóságok bármely intézkedése és mulasztása ellen az Orosz Föderáció elnökéhez lehet fellebbezni pénzügyi szektor. Az adminisztratív módszer magában foglalja a megsértett jog védelmének és helyreállításának kérelmét egy felsőbb hatósághoz (a határozatot hozó vagy az intézkedést végrehajtó szerv vonatkozásában). A jogvédelem bírósági módszere az, hogy az adózó közvetlenül a bírósághoz fordul a hivatalos szervek intézkedései és mulasztásai ellen. Ugyanakkor az adminisztratív módszer megelőzheti a bírósági eljárást. A jogok önvédelme feltételezi az adóhatóságok és tisztviselőik jogellenes cselekményeinek és követelményeinek be nem tartását. Ezen cselekmények és követelmények jogellenessége az Orosz Föderáció adótörvényével vagy más szövetségi törvényekkel való összeegyeztethetetlenségében rejlik.

2. Az adózók megsértett jogainak védelmét szolgáló közigazgatási eljárás.

Az adójogban a közigazgatási jogorvoslati eljárás nem zárja ki a hasonló panasz egyidejű és utólagos bírósági előterjesztésének jogát. Az adózó ezzel a jogvédelmi módszerrel a jogszabálysértő adóhatóságnak vagy tisztviselőnek alárendelt adóhatósághoz (illetve tisztviselőhöz) tesz panaszt.

Az adózó panaszának tartalmaznia kell bizonyos információkat, amelyek jelzik jogai megsértésének körülményeit. Ugyanakkor fontos szerepet játszik a panasz benyújtásának és elbírálásának joghatósága. Így az adóhatóság tevékenységére vagy mulasztására vonatkozó panaszt csak felsőbb adóhatósághoz, a tisztségviselők jogsértő magatartásával kapcsolatos panaszt pedig csak felsőbb tisztségviselőhöz lehet benyújtani.

A panaszt csak írásban kell benyújtani, és tartalmaznia kell a nevet és az adatokat adóhatóság vagy a fellebbezés tárgyát képező személy álláspontja, a kérelmező adatai, a fellebbezés tárgya és indoka.

A panasz elbírálásánál a legfontosabb körülmény az eljárási határidők. Így az adóhatóság cselekménye és mulasztása ellen attól a pillanattól számított három hónapon belül kell feljelentést tenni, amikor az adózó tudomást szerzett vagy tudomást kellett szereznie jogainak megsértéséről. A panasztételi határidő elmulasztása esetén azt az adóhatóság vagy a panaszt benyújtó tisztviselő visszaállíthatja, de csak alapos indok esetén (például a panaszos tartós betegsége).

A felettes adóhatóság vagy tisztségviselő az adózó panaszának beérkezésétől számított egy hónapon belül köteles azt megvizsgálni, és az alábbi határozatok valamelyikét meghozni:

Hagyja a panaszt kielégítetlenül;

Törölje az adóhatóság cselekményét és rendeljen el további ellenőrzést;

A határozat hatályon kívül helyezése és az adósértési ügy megszüntetése;

Változtassa meg a határozatot, és hozzon újat az eset körülményei alapján.

A meghozott döntésről három napon belül értesítik a panaszt benyújtó személyt. Az adóhatóságok és tisztségviselőik cselekményei, intézkedései vagy mulasztása elleni fellebbezési eljáráshoz nem szükséges a kérelmező részvétele vagy értesítése panasza elbírálásának időpontjáról.

3. Bírói végzés az adózók megsértett jogainak védelme.

Az Orosz Föderáció Polgári Perrendtartásának 25. fejezete értelmében az egyéneknek jogukban áll bírósághoz kérelmet benyújtani érdekeik védelmében. A kérelmet a törvényben megállapított illetékes bírósághoz kell benyújtani. Kérelmet az állampolgár nyújthat be a lakóhelye, illetve azon állami hatóság, önkormányzati szerv, tisztségviselő, állami vagy önkormányzati alkalmazott telephelye szerinti bírósághoz, akinek határozatát, cselekményét (mulasztását) megtámadják.

Az állami hatóságok, önkormányzati szervek, tisztségviselők, állami vagy önkormányzati alkalmazottak polgári eljárásban támadott határozatai, intézkedései (tétlenségei) magukban foglalják azokat a testületi és egyéni döntéseket és cselekményeket (tétlenségeket), amelyek eredményeként: az állampolgár jogai és szabadságai megsértették; akadályokba ütköztek a polgárok jogai és szabadságai gyakorlása előtt; az állampolgárt jogtalanul bízták meg bármilyen feladattal, vagy jogellenesen vonták felelősségre.

A kérelmet a bíróság tíz napon belül bírálja el azon állampolgár, kormányzati szerv, önkormányzati szerv vezetője, képviselője, tisztviselő, állami vagy önkormányzati alkalmazott részvételével, akinek határozatát, cselekményét (mulasztását) kifogásolják. Nem akadálya a kérelem elbírálásának, ha a bírósági tárgyaláson a jelen cikk első részében megjelölt, a bírósági tárgyalás idejéről és helyéről szabályszerűen értesített személyek valamelyike ​​nem jelenik meg a tárgyaláson.

Az Orosz Föderáció választottbírósági eljárási kódexének 24. fejezetével összhangban a jogi személyeknek jogukban áll megtámadni az adóhatóságok és tisztviselőik határozatait, intézkedéseit (tétlenségét) a választottbíróságon. A pályázatot a címre lehet benyújtani választottbíróság attól a naptól számított három hónapon belül, amikor egy állampolgár vagy szervezet tudomást szerzett jogainak és jogos érdekeinek megsértéséről, hacsak a szövetségi törvény másként nem rendelkezik. Az alapos okból elmulasztott bejelentési határidőt a bíróság visszaállíthatja.

Az állami szervek, önkormányzati szervek, egyéb szervek, tisztségviselők nem normatív jogi aktusait, határozatait és intézkedéseit (tétlenségét) támadó ügyeket a kérelem kézhezvételétől számított legfeljebb két hónapon belül egy bíró tárgyalja. választottbírósághoz, beleértve az ügy bírósági eljárásra való előkészítésére és az ügyben határozathozatalra eltöltött időt, kivéve, ha a szövetségi törvény más időszakot ír elő.

A választottbíróság értesíti a kérelmezőt a bírósági tárgyalás idejéről és helyéről, valamint a vitatott cselekményt, határozatot meghozó vagy a vitatott cselekményt (mulasztást) elkövető szervet vagy tisztviselőt, valamint más érdekelteket. Ezen, a tárgyalás idejéről és helyéről szabályszerűen értesített személyek megjelenésének elmulasztása nem akadálya az ügy elbírálásának, kivéve, ha a bíróság a megjelenésüket kötelezőnek ismeri el.

A választottbíróság határozatának egy példányát annak meghozatalától számított öt napon belül megküldi a kérelmezőnek, állami szervnek, önkormányzati szervnek, más szerveknek, tisztségviselőknek, akik a megtámadott aktust, határozatot elfogadták vagy elkövették. a vitatott cselekmények (tétlenség).

„Adóközlemény”, 2010, N 8

Az adózók jogainak védelmének kérdése az adóhatósággal folytatott vitákban változatlanul felkelti a társadalom érdeklődését. A szakterületi kapcsolatokat szabályozó adójogszabályok normái adóellenőrzés, ismételten igazságügyi kutatások tárgyává váltak. A legfelsőbb bíróságok szinte minden e témával kapcsolatos aktusa jelentős jelenséggé válik a jogi világban. Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének elemzett, 2010. április 20-án kelt N 17413/09 határozata tárgyalja az adózó megsértett joga védelmének módszerének megválasztásának kérdését abban az esetben, ha nem ért egyet a vitathatatlan írással. beszedési megbízás alapján a folyószámláról levonják az adókat és kötbéreket.

A Határozat szövegéből az következik, hogy a fellebbviteli és a semmítői bíróság az adózó kérelmének elbírálása során arra a következtetésre jutott, hogy joga van bírósághoz fordulni a jogellenesen beszedett adók, bírságok, illetékek és bírságok összegének visszatérítésére, amennyiben intézkedik az adóhatósággal fennálló vita tárgyalás előtti rendezésére.

Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának Elnöksége nem értett egyet ezzel az állásponttal, rámutatva a következőkre: a túlzottan beszedett adók, bírságok, illetékek és bírságok visszafizetésével kapcsolatos vita esetén az adózó önállóan választhatja meg a módot. megsértett joga védelmében, és a törvény nem írja elő kötelezően tárgyalás előtti eljárás vitarendezés.

Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének ez az álláspontja teljesen helyes, és nem mond ellent a hatályos jogszabályok normáinak.

Az Art. Az Orosz Föderáció Alkotmányának 45. cikke értelmében mindenkinek joga van jogait és szabadságait minden olyan eszközzel megvédeni, amelyet nem tilt a törvény.

1998-as elfogadása óta Adószám Az adókra és illetékekre vonatkozó orosz jogszabályok a következő módokat írják elő az adófizetők jogainak védelmében:

• jogok védelme a közigazgatási eljárásokban;
• jogok védelme a bíróság előtt;
• önvédelem.

Az adózói jogok védelme a közigazgatási eljárásokban

Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 138. cikke értelmében az adóhatóságok cselekményei, tisztviselőik cselekményei vagy tétlenségei magasabb adóhatósághoz (magasabb tisztviselőhöz) vagy bírósághoz fordulhatnak.

Az adóról és illetékről szóló jogszabály 2009. január 1-jéig nem tartalmazott korlátozást arra vonatkozóan, hogy az adózó sértett jogai és jogos érdekei védelmében bírósághoz forduljon, és jogosult volt magasabb adóhatósághoz és (vagy) bírósághoz fordulni. jogainak védelme érdekében, valamint fellebbezni a határozat ellen (cselekvés vagy mulasztás) egyidejűleg közigazgatási és bírósági úton egyaránt.

2009. január 1-jétől az adóhatóság nem minden normatív aktusa ellen nem lehet bírósághoz fellebbezni, megkerülve a szakaszt. tárgyalás előtti egyezség spóra. Ha eltekintünk az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének ezen módosításaival kapcsolatos vitáról, az Art. Az Orosz Föderáció Alkotmányának 46. cikke értelmében meg kell jegyezni: az Art. (5) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 101.2. pontja kötelező tárgyalás előtti vitarendezési eljárást ír elő az adóhatóságok által a helyszíni és az asztali adóellenőrzések eredményei alapján hozott következő típusú határozatokra:

• az elkövetés miatti bíróság elé állításról adóbűncselekmény;
• adóbűncselekmény elkövetése miatti büntetőeljárás megtagadásáról.

Így az adóhatóság fenti határozatai ellen csak azt követően lehet bíróságon fellebbezni, hogy azokat felsőbb adóhatósághoz megtámadták, mert az adózó a magasabb adóhatóságot megkerülve a bírósághoz a meghatározott követelménnyel fellebbezését a Kbt. Az Orosz Föderáció Választottbírósági Eljárási Törvénykönyvének 148. cikke alapján a választottbíróság ilyen kérelmet mérlegelés nélkül hagyhat.

A fentiekből arra következtethetünk, hogy a fenti határozatok kivételével az adóhatóság egyéb nem normatív aktusai, valamint az adóhatósági tisztségviselők adminisztratív intézkedései (tétlensége) fellebbezése nem kötelező. Például, közvetlenül fellebbezhető az adófizetési kötelezettség, az adóhatóság fent említett határozatai alapján hozott kötbér, bírság és egyéb olyan jogalkalmazói cselekmény, amely az adózó megítélése szerint sérti jogait és jogos érdekeit. bíróságon, megkerülve egy magasabb adóhatóságot.

Ezeket a következtetéseket megerősíti az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának Elnöksége az elemzett határozatban: az Art. 3. pontja. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 79. §-a „lehetőséget biztosít az adózónak arra, hogy megsértett joga védelmének módját válassza meg abban az esetben, ha az adóhatóság túlzott mértékben szedte be tőle az adók, illetékek, büntetések és bírságok összegét, azaz , indokolatlanul és jogellenesen.”

Az adózók azonban szkeptikusak az adóhatósági határozatok fent említett kötelező tárgyalás előtti hatósági eljárásával kapcsolatban, mert Ma sajnos a magasabb adóhatósághoz vagy magasabb tisztségviselőhöz fordulni nem hatékony módja a jogok védelmének. Az adóhatóságok gyakran megtagadják az adó- és illetékjogszabályokkal egyértelműen ellentétes határozatok megváltoztatását, és az adózónak nincs más választása, mint bírósághoz fordulni.

Úgy tűnik, az adóhatóság kártalanítási kötelezettségének előírása nemcsak állami díj, hanem az ügyvédi költségek is, valamint az adóhatóság adóellenőrzési szemléletének megváltozása: az adózók „megfélemlítésétől” és az adóbeszedés minden áron történő növelésétől a megfelelő és kiegyensúlyozott megközelítésig az adóellenőrzési tevékenység végzése során, mert gyakran „mennyiség ” nem azt jelenti, hogy „minőség”. Ez a megközelítés jelentősen csökkentené a bíróságok terheit, amelyek rengeteg adóvitát kénytelenek elbírálni, mivel a modern gazdasági körülmények között az adófizetők egyre inkább nem hajlandók „harc nélkül” megválni pénzüktől és bírósághoz jogaik és jogos érdekeik védelmében .

Az adózók jogainak védelme a bíróságon

Amint már jeleztük, az Orosz Föderáció alkotmánya mindenkinek garantálja jogainak és szabadságainak bírósági védelmét, és az állami hatóságok, önkormányzatok, állami egyesületek és tisztviselők döntései és intézkedései (vagy tétlensége) ellen fellebbezni lehet a bírósághoz, beleértve a bíróságot is. nemzetközi igazságügyi testületekhez.

Ez az alkotmányos garancia azt jelenti, hogy az adózónak joga van jogai és jogos érdekei védelmében bírósághoz fordulni, a bíróság pedig köteles a kérelmet elbírálni és jogszerű, tisztességes és megalapozott döntést hozni.

Az adózók jogainak bírósági védelmére vonatkozó rendelkezéseket a Kbt. Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvényének 138. és 142. cikke. Tehát az Art. 138 adóhatóság cselekménye, tisztségviselőik intézkedése vagy mulasztása ellen lehet fellebbezni a bíróságon. A Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 142. cikke előírja: az adóhatóságok cselekményei, tisztviselőik cselekményei vagy tétlensége elleni fellebbezési kérelmeket, amelyeket a bíróságon nyújtanak be, a polgári eljárási, választottbírósági eljárási jogszabályok és más szövetségi törvények által meghatározott módon kell elbírálni és elbírálni.

A bíróságon az adózó jogainak védelme az alábbi kérelmek benyújtásával érhető el:

• adóhatóság (tisztviselő) nem normatív jogi aktusainak érvénytelenítéséről;
• az adóhatóság (adóhatósági tisztviselő) jogellenes cselekményének (mulasztásának) megállapításáról;
• a végrehajtási okirat vagy más okirat végrehajtás alá nem vonásának elismeréséről, amely szerint a beszedés vitathatatlan (nem átvétel) módon történik;
• a költségvetésből való visszatérítésről Pénz, az adóhatóság által vitathatatlan módon, a törvény vagy más szabályozási jogi aktus előírásait megsértve leírták, valamint ezen összegek kamatai;
• az adózó vagy adóügynök által túlfizetett pénzeszközök költségvetésből történő visszatérítéséről;
• az adóhatóság által túlzottan beszedett pénzeszközök jövőbeni befizetésekkel vagy adóhátralékokkal, kötbérekkel és bírságokkal szembeni beszámításáról;
• az adózónak vagy adóügynöknek az adóhatóság vagy az adóhatósági tisztségviselő jogellenes cselekménye (mulasztása) következtében okozott kár megtérítéséről;
• az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének vagy más, nagyobb jogi erejű normatív jogi aktusnak nem megfelelő adóhatóság (tisztviselő) normatív jogi aktusának érvénytelenségéről.

Az Orosz Föderáció Alkotmánybíróságához benyújtott fellebbezést az adófizetők jogainak védelmének speciális bírósági módszerének kell tekinteni. Az Art. Az Orosz Föderáció Alkotmányának 125. §-a alapján az állampolgárok alkotmányos jogainak és szabadságainak megsértésével kapcsolatos panaszok és a bíróságok kérelmei alapján az Orosz Föderáció Alkotmánybírósága ellenőrzi az adott esetben alkalmazott vagy alkalmazni kívánt törvény alkotmányosságát, a szövetségi törvényben meghatározott módon. Az Orosz Föderáció alkotmányának ezt a rendelkezését az 1994. július 21-i N 1-FKZ „Az Alkotmánybíróságról szóló szövetségi alkotmányos törvény” határozza meg. Orosz Föderáció"E törvény 96. cikke szerint az alkotmányos jogok és szabadságok megsértésével kapcsolatos egyéni vagy kollektív panasszal az Orosz Föderáció Alkotmánybíróságához fordulhatnak azok a polgárok, akiknek jogait és szabadságait az alkalmazott törvény vagy az alany sérti. Egy adott ügyben az állampolgárok egyesületei, valamint egyéb testületek és személyek kérelmet nyújthatnak be. E törvény 97. §-a értelmében az alkotmányos jogok és szabadságok törvény általi megsértésére vonatkozó panasz akkor fogadható el, ha:

• a törvény érinti az állampolgárok alkotmányos jogait és szabadságait;
• a jogszabályt olyan konkrét ügyben alkalmazták vagy alkalmazni fogják, amelynek elbírálása bíróságon vagy más jogalkalmazó szervben befejeződött vagy megkezdődött.

A jogi személyeknek joguk van az Orosz Föderáció Alkotmánybíróságához fordulni a megsértett jogok védelme érdekében. Ez a következtetés az Orosz Föderáció Alkotmánybíróságának 1996. október 24-i N 17-P határozatából következik: a szervezetek egyesületek – az állampolgárok által az alkotmányos jogok közös végrehajtására létrehozott jogi személyek; a szervezetek jogainak megsértése az állampolgárok jogainak megsértését vonja maga után – ennek alapítói jogalany.

Az adóalany azonban csak akkor fordulhat az Orosz Föderáció Alkotmánybíróságához jogainak és jogos érdekeinek védelme érdekében, miután először fordult általános hatáskörű bírósághoz vagy választottbírósághoz, és alkalmazta az ügyében a törvény fellebbezett rendelkezéseit.

Amint azt a gyakorlat mutatja, az adózók jogainak és jogos érdekeinek védelmének bírósági módszere hatékonyabb, mint az adminisztratív, mert a bíróság – az adóhatósággal ellentétben – nem érdekelt az adóbeszedés mértékének emelésében, amelynek érdekében az adóhatóságok oly gyakran figyelmen kívül hagyják az adózók jogait és jogos érdekeit. azonban ez a módszer a védelem is drágább az adózónak az adminisztratívhoz képest.

Önvédelem

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve (11. cikk, 1. szakasz, 21. cikk) jogot biztosít az adózónak jogai és jogos érdekei független védelméhez, de nem határozza meg, hogy ezt a jogot milyen formában és milyen sorrendben lehet gyakorolni csak azt állapítja meg, hogy az önvédelem megengedhető az adóhatóság jogellenes cselekményeinek, követeléseinek, egyéb felhatalmazott szervekés tisztviselőik, akik nem tartják be az Orosz Föderáció adótörvényét vagy más szövetségi törvényeket.

gondolkodom tovább ezen a ponton fejlesztés adórendszer Az Orosz Föderációban ez a jogvédelmi módszer nem lehet kellően hatékony és széles körben alkalmazott, mert „passzív” mechanizmusa nem teszi lehetővé, hogy megfelelően reagáljon az adóhatóság „támadásaira”.

Egyes kutatók az elnöki és ügyészi módszereket is kiemelik, mint az adófizetők jogainak védelmét. Úgy tűnik azonban, hogy ennek az elemzésnek a keretein belül nem szükséges az adófizetők által a gyakorlatban oly ritkán alkalmazott jogvédelem módszereivel foglalkozni.

A fenti elemzés tehát arra enged következtetni, hogy a rendelkezésre álló és leggyakrabban használt adózói jogvédelmi módszerek közül a bírósági a leghatékonyabb. Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének elemzett határozata pedig ismét bizonyítja: az adózó jogainak és jogos érdekeinek bírósági védelméhez való jogát legtöbbször nem köti meg a kötelező tárgyalást megelőző eljárás.

I.A.Panina

Vezető tanácsadó

adó- és jogi osztály

tanácsadás

KPMG Oroszországban és a FÁK-ban

Az adófizetők (illetékfizetők) jogainak védelmének koncepciója

Az adófizetők jogainak védelmének koncepciója magában foglalja a törvényi garanciák rendszerének végrehajtásának jogi lehetőségét (az Alkotmány rendelkezései és az Orosz Föderáció egyéb jogi aktusai), amelyek célja az alanyként eljáró állampolgárok jogainak biztosítása. adóügyi kapcsolatok.

A gyakorlatban ez a védelem az adózó joga, amelyet abban az esetben gyakorolhat, ha az államhoz kell fordulni. az adóhatóság adóvitákból eredő intézkedéseinek megalapozottságának vizsgálata érdekében.

A kifizető és az adóhivatal közötti, az adózási jogviszonyra vonatkozó szabályok helyes alkalmazására vonatkozó nézeteltérésekből eredő helyzet. ebben az esetben, az adóhatóság által hozott határozatok fellebbezésével, magasabb adóhatósághoz és bírósághoz fordulhat.

Kezdetben egyenlőtlen jogi státusz Az adóügyi kapcsolatokban részt vevő felek (adózó és adóhatóság) egyenlővé válnak az adófizetők jogainak védelmének lehetőségével, amelyet az Orosz Föderáció jogszabályai rögzítenek.

Az Art. rendelkezései Az oroszországi adótörvénykönyv 22. cikke meghatározza az adóalanyok jogai biztosításának lehetőségét, és meghatározza azt az időszakot is, amely alatt a védelemhez való jog gyakorolható.

Az adózók (illetékfizetők) jogai és érdekei védelmének fajtái

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 137. cikkének rendelkezései alapján az adózó, ill. adóügynök fellebbezési joga van:

• az adóhatóság által kiadott nem normatív aktusok;
• tisztviselői által végzett tevékenységek;
• az adótisztviselők tétlensége;
• Az adóalany az adóellenőrzés során fellebbezhet az adótisztviselők intézkedései ellen is.

A jogszabály nem zárja ki az adózók jogainak másfajta védelmének lehetőségét sem.

Az adófizetők (illetékfizetők) jogainak védelmének módjai

Az Orosz Föderáció jogi aktusai, az anyagi normák és az eljárási rend által meghatározott különbségektől függően, az adófizetők jogainak védelmének következő módjait állapítják meg:

• közigazgatási;
• bírósági.

A törvény nem tiltja a jogok önvédelmét és az elnöki módszert sem a határozatok fellebbezése esetén Szövetségi szolgálat pénzügyi piaci kérdésekről.

Adminisztratív védelmi módszer alkalmazása, illetve megsértett jog helyreállítása esetén az elfogadó feletti hatósághoz kell fordulni. törvénytelen döntés, vagy illegális tevékenységet végzett.

Az adózók jogainak adminisztratív módon történő védelme nem zárja ki azt a lehetőséget sem, hogy utólag kérjék ugyanazon jogvita rendezését és érdekeiket az igazságügyi hatóságok előtt.

A bírósági fellebbezési eljárás alkalmazása során két feltételnek kell teljesülnie:

1. A fellebbezett nem normatív aktus vagy az adóhatóság intézkedései a kérelmező megértése alapján sérthetik jogait.

2. Az adóhatóság által elfogadott összes jogi aktust nem az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében, hanem más szövetségi jogszabályokban meghatározott módon kell fellebbezni.

Fellebbezhet a felsőbb adóhivatalnak a kérelmek elbírálásával kapcsolatos határozatai ellen is, az alacsonyabb adóhatóság cselekményeinek vagy cselekményeinek jogellenességére vonatkozó panasz alapján.

A rögzítő aktusok ellen közigazgatásilag és bírósági úton fellebbezni lehetetlen adóellenőrzés, mivel az ilyen dokumentum nem tartalmaz kötelező, jogkövetkezményekkel járó utasítást az adózó általi végrehajtására.

Az adójogban a közigazgatási jogorvoslati eljárás alkalmazása nem minősül tárgyalást megelőző eljárásnak, mivel nem zárja ki a bírósághoz történő egyidejű panasztétel lehetőségét.

A közigazgatási jogorvoslati eljárás előírja, hogy a panaszt írásban és az adószabályzatban meghatározott határidőn belül kell benyújtani. Ha az adózó visszavonja panaszát egy magasabb adóhivatalhoz, akkor azt nem tudja újra benyújtani ugyanahhoz az adóhivatalhoz.

Ha az adózók jogainak bírósági védelmét alkalmazzák, a kérelmezőnek keresetet kell benyújtania az illetékes bírósághoz.

A védelmi módszer a következőket tartalmazza:

• alkotmányjogi fellebbezés;
• az Orosz Föderáció valamely alanya olyan törvényének bíróság általi elismerése, amely ellentétes a szövetségi törvénnyel;
• választottbíróság általi elismerés ill általános bíróság törvénysértő a szabályozó vagy nem szabályozó adótörvény, ha a kiállított okirat jogszabályba ütközik vagy sérti az adózó jogait;
• érvénytelen szabályozó vagy nem szabályozó adótörvény törlése ugyanezen indokok alapján;
• az adóhatóság törvényben meghatározott kötelezettségeinek teljesítésére kényszerítése, ha a hatóság azok teljesítését kibújik stb.

A fenti bírói védelem módszerei egyben kereset tárgyát is képezik.

Az adózók (illetékfizetők) jogainak és érdekeinek védelmére vonatkozó eljárás

Az adóhatóság határozatai vagy intézkedései elleni fellebbezés a Polgári Perrendtartás vagy Oroszország Választottbírósági Eljárási Törvénykönyve szerint, vagy adminisztratív módon lehetséges (az orosz adótörvénykönyv 12. cikkelyének 1. szakasza, 21. cikk). Föderáció). Ez a jog az egyik legfontosabb az Orosz Föderáció jogalkotási rendszerében, és lehetőséget ad az adófizetők jogainak védelmét szolgáló, törvényekben előírt eljárás végrehajtására. Az adminisztratív védelmi módszer végrehajtásának eljárását és feltételeit az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének VII. szakasza határozza meg.

Az alapítás garanciái is általános rendés az adózók jogainak bírói védelmének feltételeire a Ptk. Az Orosz Föderáció Alkotmányának 46. cikke, valamint az Orosz Föderáció törvényének normái az állampolgárok jogait és szabadságjogait sértő cselekmények és határozatok bírósághoz történő fellebbezéséről. Pontosabban, a fenti rendelkezéseket a Ptk. tükrözi, ha az adóalany magánszemély. A választottbírósági eljárási jogszabály fellebbezési eljárást ír elő, ha a kérelmező kifizető vagy egyéni vállalkozó.

Tudni kell azt is, hogy az adózó jogainak és jogos érdekeinek védelmét garantáló, fent leírt eljárás és valamennyi feltétel a bekezdésben foglaltak alapján. 2 p 2 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 24. cikke kiterjeszti hatályát az adóügynökökre is.

Garanciák az adózók (díjfizetők) jogainak védelmére

Az Orosz Föderáció adójogszabályaiban előírt adózói jogok gyakorlásának lehetőségét törvényileg biztosító anyagi és jogi garanciát az Oroszország adótörvénykönyvében előírt kötelezettségek is biztosítják, amelyek az adótisztviselőkre, valamint egyéb felhatalmazott szervek. A polgárok védett jogai biztosításának garanciáját is az Art. rendelkezései állapítják meg. Az orosz alkotmány 18. cikke.

Nem teljesítés vagy nem megfelelő végrehajtás esetén megállapított felelősségeket adóhivatal, vagy tevékenységével megsérti az adóalanyok Oroszország adótörvénykönyvében és más jogi aktusaiban rögzített jogait, az adózó gyakorolhatja a jogát az oroszországi polgári perrendtartásban és a választottbírósági eljárási törvénykönyvben meghatározott módon. közigazgatási védelem.

Is további garanciák Az adófizetők jogainak védelmét az oroszországi adótörvénykönyvben előírt kötelezettség biztosítja a magasabb adóhatóság számára, hogy az alacsonyabb adóhatóság intézkedései ellen fellebbezéskor figyelembe vegye az adózó panaszát.

Az adózók a törvényben meghatározott önvédelmi garanciákat megvalósítva létrehozták az Adózók Jogvédő Szövetségét, amely egy olyan cégcsoport, amely az adózással kapcsolatos igazságügyi igazgatási és üzleti gyakorlatról tájékoztatja résztvevőit.

Felelősség az adózók jogainak védelmét szolgáló kötelezettségek elmulasztásáért (díjfizetők)

Az adóhatósággal szembeni kötelezettségek elmulasztása miatti felelősségének alkalmazása tekintetében szükséges rámutatni a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 22. cikke az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 35. cikkének rendelkezéseivel. Az e normákban előírt szabályok szerint az adóhivatal közvetlenül felelős minden olyan, az adózónak okozott kárért, amely cselekményének (döntésének) következménye.

Elég gyakran érvek hangzanak el az adóhatóság részéről, hogy adótörvény nem tartalmaz olyan szabályokat, amelyek kötelezik őket arra, hogy megtérítsék az adóalanyokat az adóhatóság fellebbezési cselekményeivel kapcsolatban felmerült költségeikért. Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2010. március 18-i VAS-2739/10 sz. határozata tarthatatlannak ismerte el a fellebbezéssel kapcsolatos ilyen érveket.

Éppen ellenkezőleg, az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 103. cikkének (2) bekezdésének rendelkezései megállapítják, hogy az adóalanynak okozott veszteségek, beleértve az elmaradt nyereséget is, az szövetségi költségvetés be kell téríteni teljesen. Gyakran segítségnyújtás és segítségnyújtás releváns bírói gyakorlat, amelyre a veszteségek megtérítésekor számíthat, az Adózók Jogvédő Szövetsége biztosítja

A Központi Kerület Szövetségi Választottbíróságának 2009. november 13-i N A68-80/09-18/17 határozata is megerősíti. Általános rendelkezések adókra és illetékekre vonatkozó jogszabály, amely kötelezi az adózót az adóhatóság által okozott károk, valamint a nála felmerült költségek megtérítésére.

Ha eltérést fedez fel az adók és illetékek összegében, vagy egyéb adózási jogsértést, például az adóhatóság kezdeményezésére a bankszámlán történő tranzakciók jogellenes felfüggesztését, jogosult fellebbezni ezen határozatok és intézkedések ellen. tisztviselői közül a bíróság előtt. Az adózók jogainak védelme a bíróság előtt a törvény által meghatározott formában valósul meg, amelyet mindenkinek ismernie kell annak érdekében, hogy megvédje és meg tudja védeni jogos érdekeit.

Annak megállapításához, hogy jogait megsértették-e vagy sem, tudnia kell, milyen adók és illetékek vonatkoznak Oroszországban gazdasági alapon, vagyis a különböző célú vagyon megléte, valamint egy bizonyos jövedelem megléte, amelyből mind a magánszemélyek, mind a jogi személyek kötelesek fizetni érte. Az alany adóztatása során az adózás összes tárgyát figyelembe veszik. Szabályozó jogi aktusok Oroszországban úgy vannak megfogalmazva, hogy mindenkinek lehetősége legyen megismerkedni a fizetendő adók és díjak listájával.

Minden adót és illetéket a törvénynek megfelelően kell megfizetni, az egyenlőség (az egyéni díjfizetési képességet nem veszik figyelembe) és az egyetemesség alapján. Semmilyen körülmények között nem lehetnek diszkriminatívak, és nem alapulhatnak az adóhatóság alkalmazottainak személyes érdekén. Továbbá közvetlenül vagy közvetve korlátozzák minden személy tevékenységét Oroszország területén, például az áruk vagy pénzügyi eszközök mozgásának akadályozásával.

Az adókra vonatkozó szabályozási jogszabályokban minden kétség és ellentmondás kizárólag az adózó javára értelmezhető.

Mikor fordulhat bírósághoz az adózó?

Az adóhatóságnál szolgálatot teljesítő tisztségviselők határozatai ellen, illetve törvényességi kétség esetén tétlenségük ellen először az adóbeszedéssel megbízott felsőbb szervhez, majd csak azután a bírósághoz kell fellebbezni. Kivételt képeznek a panaszok elbírálását követően elfogadott aktusok, valamint a végrehajtó hatóság vagy az adóügyi ellenőrzési és felügyeleti szerv intézkedései. Ebben az esetben az adóhatósághoz és a bírósághoz lehet fellebbezést benyújtani annak jogerőre emelkedése előtt.

Az a személy, aki panaszával határozathozatal nélkül fordulhat bírósághoz, ha a következtetés elfogadásának határideje lejárt, és nem érkezett válasz az adóhatóságtól.

Az adóhatósági panasszal kapcsolatos döntés meghozatalának határideje a beérkezéstől számított 15 nap, és kivételes esetben, ha további tájékoztatásra van szükség, további 15 nappal meghosszabbítható. Ebben az esetben a panaszt benyújtó személyt 3 napon belül el kell küldeni vagy kézbesíteni Végső döntés kérdésére vagy a mérlegelési idő meghosszabbításáról szóló határozatra.

Kivételt képeznek az adózási jogsértés elkövetése miatti felelősségre vonás, illetve a felelősségre vonás megtagadása elleni panaszok. Ekkor a határidő 1 hónap, és hasonló alapon további 1 hónappal meghosszabbítható.

Ha az adózó felsőbb hatósághoz fordul, és olyan határozat születik, amely ismét sérti a jogait, ismét fellebbezéssel fordulhat magasabb hatósághoz vagy bírósághoz. A benyújtott panaszokkal kapcsolatos határozatokról szóló törvényeket azonban elfogadták végrehajtó szerv a hatóságok vagy az adóhatóságok azonnal fellebbeznek a bíróságon.

Jogi eljárás

Az adóhatóság cselekményeinek, valamint tisztségviselőik tevékenységének megtámadása érdekében, jogaik védelme érdekében az adózónak bírósághoz kell fordulnia ezen cselekmények teljes vagy részleges érvénytelenségének megállapítása érdekében.

Jogi személyek jogainak védelme ill egyéni vállalkozók, a választottbírósághoz, a magánszemélyek pedig az általános joghatósággal rendelkező bírósághoz benyújtott fellebbezéssel kezdődik.

Az adózó jogainak bírósági védelme úgy valósul meg, hogy az adózással kapcsolatos érdekeinek és jogainak megsértéséről való tudomásszerzéstől számított legfeljebb 3 hónapon belül kérelmet nyújt be az igazságügyi hatóságokhoz. Ha adott időszakérvényesnek elismert okból hiányzott, a bíróság visszaállíthatja.

A bírósághoz benyújtott kérelemnek tartalmaznia kell:

• annak a szervnek vagy személyének a neve, amely jogszabálynak nem megfelelő cselekményt hozott vagy jogellenes tevékenységet követett el;
• magáról a jogi aktusról szóló információ, amely kétségeket támasztott annak jogszerűségével kapcsolatban, neve, dátuma, elfogadásának időpontja és rövid lényege;
• a megsértett jogok és érdekek listája;
• megsértett jogi aktusok;
• a személy azon kérése, hogy a tisztviselő cselekményét vagy tevékenységét jogellenesnek ismerjék el.

A pályázathoz az alábbi dokumentumokat csatoljuk:

• tájékoztatást más érdekelt feleknek a kérelem benyújtásáról való értesítéséről, nevezetesen a kérelem másolatának és a csatolt, más személyek számára nem hozzáférhető dokumentumok megküldéséről;
• a vámok fizetésével kapcsolatos információk;
• dokumentumok, amelyekre a személy követeléseit alapozza;
• jogi személyek és egyéni vállalkozók esetében az állami regisztrációs bizonyítvány másolata szükséges;
• dokumentumok (meghatalmazás), amelyek megerősítik bármely személy vagy szervezet érdekeinek képviseletét;
• olyan információk, amelyek megerősítik egy személy jogainak megsértését;
• kivonat a állami nyilvántartás az alperes tartózkodási helyére vonatkozó információk elérhetőségével.

Fontos! Valamennyi dokumentumnak legfeljebb 30 napos időszaknak kell lennie a kiállítás napjától a bírósághoz történő benyújtásig.

Megengedett, hogy minden szükséges dokumentumokat nemcsak papíron, hanem elektronikus médián is.

Ebben az esetben a kérelmet benyújtó személy kérheti az általa támadott határozat felfüggesztését, amelynek a bíróság köteles helyt adni.

A kérelemnek a bírósághoz történő benyújtásától számított 5 napon belül a bíró egyedül dönt az ügy eljárásba vételéről, és erről határozatot hoz.

A gyártásra vonatkozó kérelmet elfogadják, ha minden követelmény teljesül. szükséges feltételeket, nevezetesen egy állítás jelenléte mindennel szükséges információ benne egy komplett dokumentumcsomag, valamint a jelenlét fizetési dokumentumok az állami illeték megfizetésének megerősítése.

Az elfogadott ítéletben a bíró jelzi szükséges intézkedéseket perben részt vevő személyek megbízásáról, megbízásuk időpontja, a bíróság internetes címe, bírósági telefonszámok, cím Email, mellyel az érdeklődők mindent megtudhatnak szükséges információ jogi eljárásaikról.

A határozat másolati példányát 1 napon belül megküldik az előterjesztőnek és az ügyben érdekelt többi személynek, valamint csatolják egy másolati példányt is. igénybejelentés a megtámadott határozatot.

A tisztviselők határozatait és tevékenységét megtámadó ügyeket a bíróságon tárgyalják, beleértve a bírósági tárgyalásokra való felkészülést is, legfeljebb 3 hónapig. Ha szükséges, a bíró ezt az időszakot 6 hónapra meghosszabbítja.

A tárgyalásra az érdekeltek jelenléte nélkül is sor kerülhet, ha az érintetteket szabályszerűen értesítették, és alapos indok nélkül nem jelentek meg a bíróságon, ha a bíróság a jelenlétüket szükségtelennek tartja. Ellenkező esetben, ha a vizsgált ügyben fontos tényállás megállapításához szükséges személyek, akik nem jelennek meg, jelenléti kötelezettség szabható ki, ha pedig nem jelennek meg, pénzbírság szabható ki.

A megtámadott aktus helyességének bizonyítása az azt kibocsátó szerv és személyek feladata. Ha a személyek nem nyújtanak be ilyen bizonyítékot, a bíróságnak joga van azt saját kezdeményezésére kérni.

A bírósági eljárás végén a bíróság határozatot hozhat a cselekmény jogellenesnek nyilvánításáról, és ha azt jogszerűnek ismeri el, határozatot hozhat a felperes követeléseinek teljesítésének megtagadására.

Az adófizetők megsértett jogainak listája a bíróságon leggyakrabban

Az adózó leggyakrabban a következő célok elérése érdekében fordul bírósághoz:

– a cselekménynek az Orosz Föderáció alkotmányával teljesen vagy részben ellentétesnek való elismerése;

– az Orosz Föderáció valamely alanya vagy adóhatóság által kiadott, ennek ellentmondó aktusának elismerése szövetségi törvény;

– a tisztségviselők jogsértő tevékenységének megszüntetése, vagy éppen ellenkezőleg, olyan tevékenység végzésére kényszerítése, amelyet a jogszabályoknak megfelelően kell végezniük, mivel helytelen magatartásuk miatt az adózó jogai sérülnek;

– a pénzbeli hátralék, pénzbírság, kötbér bankszámláról történő leírására vonatkozó végzés végrehajtásra nem kötelezettként történő elismerése;

– jogellenesen leírt hátralékok, kötbérek, pénzbírságok visszaszolgáltatása, valamint kamat beszedése ezen intézkedések után;

– az adóhatóságok és alkalmazottaik jogellenes rendelkezései miatt elszenvedett veszteségek megtérítése.

Az adóalanyok gyakran vitatott döntése az adóhatóság részéről a bankszámlán lévő kiadásokkal kapcsolatos tranzakciók felfüggesztéséről szóló határozat. Mi befolyásolja negatívan az adózók tevékenységét, ez az oka a leggyakrabban felmerülő, bírósági megoldást igénylő kérdésnek.

Az adófizetői számlákon végrehajtott tranzakciók felfüggesztésével kapcsolatos minden információ elérhető az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának honlapján.

A bankszámlákkal kapcsolatos tranzakciók felfüggesztéséről szóló határozatot az adóbeszedési utasítások teljesítésére, valamint a szervezetben dolgozó egyének jövedelmére vonatkozó tájékoztatás elmulasztására használják. A felfüggesztés a számlatranzakciók költség formájában történő megszüntetését jelenti. Ezt a határozatot az adóhatóság vezetője az adóbeszedési határozat kibocsátását követően haladéktalanul hozza meg.

Az adózói számlafelfüggesztést akkor alkalmazzák, ha az adózó szervezet a jogszabályban meghatározott határidő lejártát követően 10 napon belül, de legkésőbb 3 éven belül nem tesz nyilatkozatot, valamint ha a benyújtott nyilatkozatban valótlan adatot tüntet fel. A határozatot a címre küldik banki szervezet V elektronikus formában legkésőbb az elfogadását követő napon.

Az adózói számlán végzett tranzakciók felfüggesztéséről szóló tájékoztató másolatát az elfogadástól számított 1 napon belül megkapja az adózó. ezt a döntést.

A bank pedig köteles a határozat kézhezvételétől számított 3 napon belül tájékoztatást adni az adóhatóságnak az adózó számláján lévő pénzeszközökről, és ettől a naptól a számlán történő műveletek szünetelnek.

Adózó, ha bankszámlán van pénzügyi források meghaladhatja az adófizetéshez szükséges összeget, kérheti a felfüggesztés megszüntetését ezen a számlán, és jelenthet más számlákat a szükséges összegekkel.

Ha az adóhatóság e határozat hatályon kívül helyezési határidejét megszegi, vagy azt jogellenesen hozza meg, minden napra kamatot számítanak fel, amelyet az adózó javára fizetnek.

A perben való részvételre jogosult személyek és jogkörük

A perben részt vevő személyeknek minősülnek: felek, kérelmezők, érdekeltek, harmadik személyek, valamint szükség esetén kormányzati szervek, szakértők, szakemberek, tanúk, fordító, ügyész, bíró-helyettes, bírósági titkár.

A perben való részvételre jogosultak megismerkedhetnek az ügy anyagaival, kivonatokat készíthetnek, saját költségükön anyagokat másolhatnak, kérelmet, kifogást nyújthatnak be, részt vehetnek az ügy bizonyítékainak feltárásában, magyarázatot adhatnak, előadhatják érveiket, kifogást emelhet más résztvevők beadványai ellen, kérdéseket tehet fel, bírósági aktusokat és azok másolatait átveszi, megismerheti a bíró különvéleményét; fellebbezés bírósági határozatokés mások.

Az adózók képviselői fontos szerepet töltenek be a jogi eljárásokban. Bírósági jelenlétük azonban nem fosztja meg a személyt attól a jogától, hogy maga is részt vegyen a tárgyaláson.

Az adózó törvényes képviselői Egyedi szülők, gyámok, vagyonkezelők, örökbefogadó szülők, valamint ügyvédek és egyéb jogi szolgáltatásokat nyújtó személyek.

Az adózó szervezet jogi képviselői a következők lesznek: jogi személy főállású alkalmazottai, ügyvédek, egyéb jogi szolgáltatásokat nyújtó személyek, valamint ezek szervei kiállított meghatalmazás és létesítő okirat alapján.

Mindenesetre a magánszemély adózó törvényes képviselői próba csak cselekvőképes, a képviseletre megfelelő módon formális hatáskörrel rendelkező személyek.

A bírósági alkalmazottak, nyomozók, ügyészek és (hivatalosan ekként elismert) cselekvőképtelen személyek nem lehetnek az adófizetők képviselői.

Az adózó szervezet jogi képviselői olyan személyek lesznek, akiknek a jogi eljárásban az adózók érdekeinek képviseletét státuszukat és hatáskörüket megjelölő dokumentumokkal igazolják. A képviselő jogkörét az adózó perbeli nyilatkozata is tartalmazhatja, amelyet a bírósági ülés jegyzőkönyve rögzít. Ezek a követelmények az egyéni vállalkozók és magánszemélyek képviselőire is vonatkoznak.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerint minden adófizető számára garantált jogainak és jogos érdekeinek adminisztratív és bírósági védelme (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 22. cikkének 1. szakasza). Az adózók jogainak védelme feltételezi annak lehetőségét, hogy kormányzati szervekhez forduljanak a törvényességi felülvizsgálat és az adóhatóság adózóval kapcsolatos intézkedéseinek vagy mulasztásának értékelése érdekében.

Az adófizetők jogai védelmének fő módjai a közigazgatási és bírósági. Nézzük meg őket közelebbről.

Az adózók jogainak védelme a közigazgatási eljárásokban

Az adózók jogai védelmének adminisztratív módszere az, hogy minden adózónak joga van fellebbezni az adótisztviselők nem szabályozási jellegű cselekményei, a tisztviselők cselekményei vagy tétlensége ellen, ha úgy véli, hogy jogait megsértették (Adó 137. §). Az Orosz Föderáció kódexe).

Hogyan történik ez a gyakorlatban? Tegyük fel, hogy nem ért egyet a kontrollerek döntésével az íróasztal ill helyszíni szemle. Ezután panaszt nyújthat be egy magasabb adóhatósághoz - az Orosz Föderációt alkotó szervezet Szövetségi Adószolgálatának osztályához (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 138. cikkének 1. szakasza).

Általánosságban elmondható, hogy a Szövetségi Adószolgálatnak az ellenőrzési anyagok vizsgálatának eredményein alapuló határozata az adófizető általi kézhezvételtől számított egy hónap elteltével lép hatályba (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 101. cikkének 9. szakasza). Amíg a határozat még nem lépett hatályba, fellebbezést lehet benyújtani ellene (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 139.1 cikkének 2. szakasza). Ebben az esetben a határozat hatálybalépése késik (az Orosz Föderáció adótörvényének 101.2. cikke). Az adóhatóságok addig nem hajthatják végre, amíg a panaszról nem születik döntés.

Ha az ellenőrzési határozat már hatályba lépett, akkor rendszeres panaszt kell benyújtani ellene a határozat meghozatalát követő naptól számított egy éven belül (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 139. cikkének 2. szakasza).

Döntés hozatala a Szövetségi Adószolgálat panaszáról

Az adóbűncselekmény büntetőeljárás lefolytatására vonatkozó határozat elleni feljelentésről annak kézhezvételétől számított egy hónapon belül kell határozatot hozni. Igaz, ez az időtartam még egy hónappal meghosszabbítható, ha alacsonyabb szintű adóhatóságtól kell iratokat, információkat beszerezni, vagy ha további dokumentumokat maga az adófizető biztosítja (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 140. cikkének 6. szakasza).

Egy másik panaszról a beérkezéstől számított 15 napon belül döntenek. A fent említett okok miatt ez az időszak 15 nappal meghosszabbítható (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 140. cikkének 6. szakasza).

Mellesleg, a panaszról szóló határozat meghozatala előtt az adózónak joga van azt teljes egészében vagy egy bizonyos részét bármikor visszavonni (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 138. cikkének 7. szakasza).

A panasz elbírálásának eredménye alapján a Szövetségi Adószolgálat (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 140. cikkének 3. szakasza):

• a panaszt kielégítés nélkül hagyni;
• törölje az adóhatóság cselekményét;
• az adóhatóság határozatát részben vagy egészben hatályon kívül helyezi;
• hatályon kívül helyezi az adóhatóság határozatát, és az ügyben új határozatot hoz;
• ismerje el az adótisztviselők tevékenységét vagy mulasztását jogellenesnek, és érdemben döntsön.

Ha a Szövetségi Adószolgálat az adózó véleménye szerint helytelenül döntött a panaszról, akkor most panaszt nyújthat be a Szövetségi Adószolgálathoz (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 139. cikkének 2. szakasza), vagy az Orosz Föderációt alkotó jogalany választottbírósága az adóhatóság székhelyén (az RF adótörvénykönyv 138. cikkének 4. szakasza, 2. szakasz, 1. rész, 29. cikk,

Az osztály túllépte hatáskörét;

megsértették a döntéshozatali eljárást.