Методы проведения аудиторских проверок. Аудит и аудиторская деятельность Технология аудита осмотр измерение документальная проверка

Методика аудита базируется на использовании аудитором в ходе проверки следующих методов и методических приемов:

1) общенаучное методы которые характеризуют философскую основу познания и используются в исследованиях разных наук;

2) специальные методы - заимствованы из других наук и ис­пользуются аудиторами при изучении фактов хозяйственной деятельности;

3) собственные методы - методические приемы и способы хо­зяйственного контроля.

Метод (от гр. methodos - исследование) - это совокупность приемов и способов исследования, определяющих подход к иссле­дуемым объектам. Метод аудиторской деятельности сформировался в системе при­кладных экономических наук. Он характеризуется использованием общенаучных методов исследования, которые базируются на фило­софских принципах.

Общенаучными методами являются: анализ и синтез, индук­ция и дедукция, аналогия и моделирование, абстрагирование и кон­кретизация, обобщение, сравнение, гипотеза, наблюдение, измере­ние, эксперимент и т.п.

Анализ - метод исследования, который касается изучения предмета путем деления его на составные части, каждая из которых исследуется отдельно в рамках единого целого (аудит финансово-хозяйственной деятельности).

Синтез - (от греч. synthesis - соединение, составление). Метод исследования объекта в его целостности, в единстве его частей (ау­дит выполнения договора на поставку ТМЦ).

Индукция (от греч induction - наведение) - метод исследования, при котором общий вывод составляется на основе изученных части признаков, т.е. способ выведения выводов от частного к общему (ау­дит затрат от объёма выпуска продукции осуществления в первую очередь по данным аналитического учета, а рамках - синтетический учета).

Дедукция (от греч. deduction - выведение) - метод исследования, по которому сначала изучается состояние объекта в целом, а потом состояние его составных элементов, т.е. вывод делают от общего к частному (аудит финансовых результатов сначала проводится по данным синтетического учета, а затем - аналитического учета).

Аналогия - приём научного вывода, с помощью которого дости­гается изучения признаков субъекта на основе их схожести с други­ми. Метод аналогии, базируется на схожести отдельных сторон раз­ных объектов, это так же является основой моделирования.

Моделирование - способ научного исследования, который осно­ван на замене объекта, который изучается, на его аналогию, модель, которая содержит истинные признаки оригинала (например, стан­дарты).

Абстрагирование (от лат. abstrahere - отвлечение) - прием отвлечения, способ абстракции проходит от конкретных объектов к общим понятиям (при проверке состояния ТМЦ на отдельном скла­де делают выводы в целом по группе).

Конкретизация (от лат. concretes - густой, твердый) - исследо­вание состояния объекта на определённом конкретном условии их существования их (выявления недостач в отдельных магазинах).

Системный анализ - изучение объекта как совокупность эле­мента, создающего систему. В аудите он предвидит оценку поведе­ния объекта, как системы со всеми фактами, влияющими на его функционирование, оказывает помощь в применении системного подхода к оценке производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Функционально-стоимостной анализ - это изучение объекта на стадии подготовки производства, включающее проектирование и синтез сложных систем в процессе исследования их функциониро­вания (проектирование и оценка экономической эффективности технологических процессов и т.д.)

Спецификой использования общенаучных методов является возможность их применения на любом этапе проверки.

Аудитор может также применять специальные методы, заимствованные из других наук, среди которых широкое распространение получили:

Социологический метод - с его помощью путем опроса, анке­тирования, наблюдения и пр. изучают практическое поведение людей с целью определения эффективности хозяйствования;

Структурно-функциональный метод - предусматривает ис­следование структуры любого явления и последующее уста­новление закономерностей функционирования данной струк­туры;

Статистический метод - позволяет аудитору определить структуру активов и пассивов субъекта хозяйствования (про­вести горизонтальный и вертикальный анализ баланса) и способствует построению выборки, а также применяется при по­строении таблиц, графиков, диаграмм и т.п. Наиболее интенсивно в процессе аудита финансовой отчетности применяются собственные методы.

Собственные методические приемы аудита объединяют в четыре группы.

1. Органолептические (от гр. organon – орудия, инструмент), натуральные или фактические методы – это проверка количественного и качественного состояния объектов, которое устанавливается путем обследования, осмотра, обмера, пересчета, взвешивания, лабораторного анализа, наблюдения и других способов проверки фактического состояния активов.

Инвентаризация – это проверка фактического наличия запасов, сырья, готовой продукции, товаров и других ценностей, которые сопоставляются с данными бухгалтерского финансового учета, и устанавливается результат – недостачи, излишек, пересортица, естественная убыль.

Проверка операций в натуре направлена на подтверждение осуществления операций по приобретению активов, достоверности составления актов на ввод объектов в эксплуатацию, наличия активов при пятых на ответственное хранение. Проверка операции в натуре включает в себя:

Контрольные закупки;

Контрольные замеры работ – прием контроля за соблюдением норм расходования сырья и материалов в производстве, строительстве, транспорте и т.п. (проверка фактического выполнения и сдачи по актам приёма – передачи строительно-монтажных работ и установления экономии или перерасхода стройматериалов).

Обследование – личное ознакомление с предметом исследования. Например, обследование мест хранения продукции, запасов и т.п.

Наблюдение – дает возможность получить общую характеристику возможностей клиента на основании визуального осмотра (при определении дефектов товаров, которые поступили в торговлю или хронометраж норм выработки, использование рабочего времени за отчетный период).

Технологический контроль – контроль качества продукции, ее соответствие техническими условиями (контрольный запуск сырья, материалов в производство применяется для проверки соблюдения технологии производства, обоснованности норм расхода материалов и полноты выхода готовой продукции).

Химико-технологический контроль – контроль качества сырья и материалов, которые используются в производстве продукции, а также качественных характеристик (способом лабораторного анали­за устанавливают и вкусовые качества продуктов питания).

Экспертизы - экспертные оценки, применяемые криминалисти­ческими, судебно-бухгалтерскими, товароведческими и другими экспертизами, когда в составе аудиторов нет соответствующих спе­циалистов или когда по обнаруженным аудитом злоупотреблениями возбуждено уголовное дело.

Служебное расследование - совокупность приемов проверки со­блюдения должностными лицами и рабочими или служащими норма­тивно-правовых актов (изучение нарушения действующего законода­тельства).

Эксперимент - научно поставленный опыт с целью аудита для проверки результатов процессов, которые планируются или выпол­нены (эксперимент проводится по четко определенным условиям, которые позволяют следить за ходом запланированного процесса).

2. Документальные способы проверки - это проверка докумен­тов и записей в виде исследования документов, формальной и арифметической проверки, нормативной (юридическая) оценки, ло­гической, встречной и взаимной проверки, оценки законности и обоснованности хозяйственных операций по данным корреспонден­ции счетов бухгалтерского учета.

Исследование документов - способ документальной проверки достоверности и целесообразности хозяйственных операций, соот­ветствия их законодательным и нормативно-правовым актам.

Формальная проверка - проверка достоверности документов, реквизитов и записей, которые в них помещаются, осуществляется с целью выявления фальсифицированных документов (для установ­ления случаев подчистки, подделанные записи к резолюции, замены текстов и цифр и т.н.).

Арифметическая проверка документов состоит в установлении правильности арифметических подсчетов (итоговых сумм, вычисле­ния процентов, умножения количественных показателей на ценно­стные и т.д.), которые выполняются при оформлении и обработке документов.

Нормативная проверка позволяет установить правильность применения в документах нормативных данных (цен, расценок, норм трудовых затрат, норм естественной убыли, норм расхода материальных ценностей).

Встречная проверка - это сопоставление нескольких экземпля­ров одного и того же документа и записей по ним в учетных регист­рах, сверка информации полученной от третьих лиц с данными кли­ента (сопоставляются данные по выпуску продукции и начислению заработной платы рабочим за ее производство; выпуску продукции и списанию материалов на ее производство).

Взаимный контроль документов - это сопоставление отдельных реквизитов, повторяющиеся в ряде документов, которые отражают взаимосвязанные операции (для проверки полноты оприходования готовой продукции проводится сверка документов по ее оприходо­ванию с документами по начислению заработной платы, по ее от­грузке покупателям и по выполнению погрузочно-разгрузочных ра­бот).

Хронологический анализ хозяйственных операций - это проверка реальной возможности осуществления той или иной хозяйственной операции путем исследования хронологии записей в регистрах бух­галтерского учета и документах (сопоставляя по датам поступление и отпуск материалов, можно установить факты отпуска материалов раньше, чем они поступили на склад, или в большем количестве, чем было в наличии на соответствующую дату).

3. Расчетно-аналитические методы - это оценка финансовых показателей с помощью изучения возможных зависимостей между ними путем использования статистических расчетов, экономико-математических методов, экономического анализа.

Экономический анализ - это система приемов для раскрытия причинных связей, которые предопределяют результаты явлений и процессов (средние и относительные величины, группировка, ин­дексный метод, коэффициенты автономии, маневренности, накоп­ления амортизации, реальной стоимости основных средств, коэф­фициенты ликвидности).

Статистические расчеты применяются при потребности вос­создания реальных количественных отношений (с их помощью рас­считываются коэффициенты трудового участия членов бригады коэффициенты использования оборудования, ритмичность выпуск продукции).

Экономико-математические методы применяются при определении влияния факторов на результаты хозяйственных процессов целью их оптимизации на стадии проектирования (оптимизация маршрутов перевозки грузов автомобильным транспортом).

4. Обобщение и реализация результатов аудита - совокуп­ность приемов синтеза результатов аудита и принятия соответст­вующих решений относительно исправления недостатков и предот­вращения их повторения в будущем (группировка недостатков и пра­вонарушений, экономическое обоснование, систематизация недос­татков в выводе аудитора, решений по результатам аудита).

Проверка может быть организована по-разному. В практике ау­диторской работы выделяют следующие методические способы организации аудиторской проверки: сплошная, выборочная (не сплошная) и комбинированная проверки.

При сплошной проверке проверяются все массивы информации о хозяйственных процессах, которые произошли у клиента за прове­ряемый период. На основании сплошной проверки аудитор делает вывод о достоверности, целесообразности и законности отражения в бухгалтерском учете и отчетности действий и событий, осуществ­ленных экономическим субъектом за весь проверяемый период. Та­кие проверки являются наиболее точными, а степень риска не выявления сводится к минимуму. Они требуют больших трудовых и ма­териальных затрат, поэтому сплошная проверка является нецелесо­образной при проведении традиционных проверок (обязательный аудит или аудит по заказу клиента). Сплошные проверки применя­ются для установления доказательств и определения причиненного вреда в результате различных правонарушений. Как правило, сплош­ные проверки проводятся по заказу правоохранительных органов.

При сплошном способе проверке подвергаются документы и за­писи в регистрах бухгалтерского учета денежных документов и де­нежных средств, собственного капитала, ценных бумаг, расчетов по налогам и платежам, доходов, товарных затрат, результатов деятель­ности и финансовая отчетность.

Выборочная проверка характеризует свею совокупность единиц по результатам исследования отдельной ее части (выборная сово­купность, отобранная случайным способом по определенным пра­вилам научной теории отбора).

Выборочная проверка предусматривает применение аудитор­ских процедур менее чем к 100% массивов информации, которые позволяют аудитору получить аудиторские доказательства и, оценив отдельные характеристики выбранных данных, распространить дей­ственность этих доказательств на всю ее совокупность. Риск не вы­явления увеличивается, т.к. за пределами выборки могут оставаться факты нарушений и ошибок.

Аудитор должен внимательно формировать выборку с учетом цели аудита, совокупности данных (генеральной совокупности) и объема выборки. Выборка должна отражать все основные свойства генеральной совокупности. Этот метод проверки позволяет аудито­ру с наименьшими затратами получить результат о доверии к сис­теме внутреннего контроля субъекта хозяйствования и составить мнение о достоверности, целесообразности и законности хозяйст­венных операций, отраженных в бухгалтерском учете и отчетности.

Если при выборочном исследовании установлены серьезные на­рушения или ошибки то

соответствующая совокупность информа­ции должна быть проверена сплошным методом. Так, например, выборочной проверкой были установлены ошибки в удержании налога с доходов работников предприятия. В таком случае возника­ет необходимость сплошным методом проверить этот участок бух­галтерского учета и соответствующие показатели отчетности.

Аналитическая проверка - это оценка финансовых показателей с помощью изучения возможных зависимостей между ними.

Комбинированная проверка - это объединение сплошной и вы­борочной проверки.

Что представляет собой проверка по желанию или инициативный аудит что это, рассмотри в этой статье. Аудит представляет собой проверку состояния фискальной и бухгалтерской документации на определенном предприятии, участвующем в экономической деятельности.

Такая проверка подразделяется на:

1. обязательный
2. по желанию самого субъекта внутреннего аудита.

Осуществляется внутренняя проверка независимой фирмой, специализирующейся в данной сфере деятельности и обладающей специальным допуском – разрешением саморегулируемой организации. Такое разрешение предоставляет правомочие не только проводить проверочную деятельность, но и представлять аудиторское заключение.

Сущность и задач

Сущность подобного рода проверки заключается в том, чтобы обладать подлинными сведениями о законности и грамотности осуществления налогового и бухгалтерского учета в компании. Обычно осуществляется незадолго до проведения плановой фискальной проверки. Максимально продуктивен в тех ситуациях, когда владельцы предприятия самостоятельно не осуществляют его. Эта обязанность возлагается на нанятого со стороны менеджера.

Подобная внутренняя проверка осуществляется для получения подлинных сведений о положении в бюджетных и бухгалтерских отчетных документах проверяемого субъекта хозяйственной деятельности.

Кроме того, проверке подвергаются следующие моменты:

• соответствие всех существующих документов действующим правовым нормам;
• существовании или отсутствие минусов в ведении бумаг;
• осуществляется скрупулезный и подробный анализ бюджетного положения проверяемой организации на определенный день;
• специалист, осуществляющий проверку, продумывает дельные советы по повышению эффективности налогообложения и оптимизации бюджетного функционирования проверяемого субъекта экономической деятельности.

Сравнение с обязательной внутренней проверкой

Различие между внутренней проверкой, которая осуществляется в связи с требованиями законодательства и той, которая проводится по инициативе самого проверяемого объекта, заключается в том, что у них различные причины для проведения.

Однако последняя обычно проводится до того, как осуществляется обязательная, чтобы предельно снизить риск обнаружения недостатков в ведении документации.

Для осуществления обязательной внутренней проверки законодательством предусмотрены определенные и строгие периоды времени, а выявленные итоги будут анонимными для любых третьих лиц. Осуществлением проверки по желанию руководства проверяемого объекта занимается специализированная организация. Следует отметить, что аутсорсинговая компания не должна сохранять анонимность выявленных итогов.

Осуществление аудита

Подобный тип аудита осуществляется особыми организациями либо независимыми проверяющими, состоящими в СРО подобных должностных лиц.

Для осуществления аудиторского контроля, требуется составить контракт на выполнение соответствующих работ. Оплата оказанных услуг проверяющего лица или компании станет производиться в соответствии с оформленным и заключенным контрактом.

Как оформить контракт

Контракт составляется в письменном виде в паре экземпляров (образец договора тут ). На каждом из них должна стоять роспись участников договора, по одному экземпляру для аудиторской организации или аудитора и представителей проверяемого объекта.

Чтобы контракт приобрел правовую силу, в его положениях должны содержаться следующие сведения:

1. реквизиты участников договора;
2. предмет соглашения;
3. обязательства проверяющих и представителей проверяемого объекта;
4. цена проверки и варианты перевода средств.

Кто может стать инициатором аудиторской проверки

Способен осуществляться по желанию следующих субъектов:

• главы объекта экономической деятельности. Тут может подразумеваться как генеральный, так и исполнительный руководитель;
• создателей либо одного создателя;
• иных субъектов, обладающих компетенцией на заключение контрактов от лица компании.

Порядок проведения

Проверка осуществляется в несколько стадий:

1. Планирование предстоящего аудита. Проверяющая компания или лицо заключают соглашение о том, какие моменты функционирования инициатора проверки подвергнутся аудиту.
2. Все обговоренные условия прописываются в контракте, на котором должны стоять росписи заказчика и проверяющих.
3. Проверяющий подготавливает требующиеся юридические бумаги для аудита в соответствии с положениями контракта.
4. Все бумаги скрупулезно проверяются, все недостатки отмечаются.
5. Руководствуясь полученными итогами, аудитор оформляет специальный документ (заключение).
6. Заказчик получает на руки результаты аудита. Эта стадия знаменует окончание процедуры.

Документы по итогам аудита

По окончании внутренней проверки руководители проверяемого объекта получат:

• отчет в письменной форме, где до мельчайших деталей найдут отражение все обнаруженные ошибки и нарушения. Помимо всего прочего здесь будут прописаны следующие моменты: указаны вероятные последствия в случае, если эти нарушения будут выявлены фискальными государственными структурами; советы по устранению нарушений и ошибок.
• Заключение проверяющего. Оно представляет собой официальную бумагу, обладающую правовой силой для фискальных структур. Документ оформляется в случае, когда была осуществлена инициативная проверка финансовой документации.
• Нормативный акт оказанных услуг. На нем должны стоять подписи заказчика и аудиторов. Он является документальным подтверждением того, что проверяющие исполнили отраженные в контракте работы, а руководство проверенного объекта хозяйственной деятельности приняли их.

Внимание! В данной статье информация могла устареть! Для уточнения информации заполните заявку ниже и квалифицированный юрист поможет решить вашу задачу или позвоните по телефонам указанным на сайте. Консультация или звонок бесплатно!

Говоря о методах и приемах, имеется в виду способы или систему действий, применяемых для исполнения аудиторской проверки. Аудиторские фирмы (индивидуальные аудиторы) самостоятельно выбирают приемы и методы своей работы. Такое право оговорено в законе РФ «Об аудиторской деятельности».

Наиболее широко в ходе аудиторской проверки применяются выборочные методы и тестирование. Конкретные методы и приемы, применяемые в процессе аудиторской проверки, должны быть отражены в рабочих документах аудитора.

Аудиторская проверка - это мероприятие, заключающееся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся финансового положения экономического субъекта, подлежащего аудиту.

По методу проведения аудиторская проверка может быть: сплошной; выборочной; комбинированной; документальной; фактической.

Сплошная проверка предполагает детальное изучение всей совокупности первичной бухгалтерской документации, регистров аналитического и синтетического учета, содержания бухгалтерской отчетности.

В ходе аудиторской проверки сплошным методом данные первичных документов сопоставляются с содержанием регистров аналитического учета (лицевых счетов). Затем устанавливается соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Проверяется правильность отражения остатков по синтетическим счетам на отчетные даты в соответствующих статьях баланса.

Например, в кредитных учреждениях при проведении сплошной проверки правильности отражения данных первичных документов по соответствующим лицевым счетам необходимо учитывать следующее:

§ сплошная проверка не всегда проводится ввиду высокой её трудоемкости (в банках насчитываются тысячи лицевых счетов клиентов - расчетных, ссудных, депозитных и других);

§ сверка данных аналитического и синтетического учета, установление соответствие данных синтетического учета и бухгалтерской отчетности осуществляется в автоматическом режиме.

Выборочная проверка позволяет получить достаточно точные данные о проверяемой совокупности по её относительно малой части. При выборочной проверке аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета организации не сплошным порядком, а выборочно, следуя требованиям соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности.

Выборка должна быть репрезентативной, то есть представительной. Для этого можно использовать один из следующих методов:

§ случайный отбор - проводится по таблице случайных чисел;

§ систематический отбор - заключается в том, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится на определенном числе элементов совокупности (например, изучение каждого 20-ого документа из всех документов данной категории); либо на стоимостной их оценке (например, отбирается тот элемент, составляющий сальдо или оборот, на который приходится каждый следующий миллион рублей в совокупной стоимости элемента);

§ комбинированный отбор - представляет комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.

Аудиторской организации необходимо при определении объема выборки установить допустимый риск выборки, просчитать допустимые и ожидаемые ошибки, отразить в рабочей документации все стадии проведения выборки и анализ её результатов.

Комбинированная проверка - предполагает сочетание методов сплошной и выборочной проверок.

Методом сплошной проверки проводится аудит малочисленных операций, связанных с высоким риском. К таким операциям в основном относятся: валютные операции, операции с фондовыми ценностями, другие.

Методом выборочной проверки проводится аудит операций, объем которых достаточно велик. К подобным операциям относятся, например: кассовые, расчетные, хозяйственные и другие.

Документальная (камеральная) проверка - проверка, ограниченная изучением документов бухгалтерского учета (первичных и сводных) и бухгалтерской или налоговой отчетности экономического субъекта. Подобная проверка не предполагает проведение инвентаризации, устного опроса персонала руководства проверяемой организации, она осуществляется, как правило, без выхода на проверяемый объект.

Фактическая проверка осуществляется с выходом на проверяемый объект или в аудируемую организацию.

Документальная и фактическая проверки могут быть как сплошными, так и выборочными или комбинированными.

Цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

В соответствии с результатами предварительного анализа предприятия, аудитор определяет способ проведения проверки ‑ сплошной или выборочный. В случае принятия решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №16 «Аудиторская выборка» (далее Федеральный стандарт №16).

Данный стандарт устанавливает методы отбора элементов с целью получения аудиторских доказательств. Так, аудитор может отобрать все элементы, либо определенные элементы, либо сформировать аудиторскую выборку.

Аудиторская выборка представляет собой:

в широком смысле ‑ способ проведения аудиторской проверки, при котором аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета экономического субъекта не сплошным порядком, а выборочно, следуя при этом требованиям соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности;

в узком смысле ‑ перечень определенным образом отобранных элементов проверяемой совокупности, чтобы на основе их изучения сделать вывод о всей проверяемой совокупности.

Организация аудиторской выборки требует как теоретических, так и практических разработок. От подготовки и правильного проведения аудиторской выборки во многом зависят результаты и качество аудиторской проверки. Федеральный стандарт №16 предъявляет требование репрезентативности к выборке, для этого необходимо использовать либо случайный, либо систематический отбор, либо их комбинацию.

В действительности, на основе собственных суждений, аудиторы не могут точно сказать, является ли выборка представительной. Однако они могут повысить ее представительность, проявляя должную тщательность при определении ее объема, в самом отборе и оценке результатов Таким образом, при подготовке и осуществлении выборочной проверки перед аудитором возникает задача выбора метода формирования выборки и оценки полученных результатов.

При этом он должен удостовериться, что используемые им методы являются надежными с точки зрения получения достаточного надлежащего аудиторского доказательства.

Для решения поставленной задачи аудитору необходимо понимать сущность статистических и нестатистических методов, их различия, достоинства и недостатки, и, как следствие, варианты применения в конкретных ситуациях.

Рассмотрим представленные в стандарте методы выборочного исследования более подробно.

Статистический метод - это выборочное исследование, при котором используется математический аппарат теории вероятностей для построения выборки и ее оценки с целью формулирования заключения о совокупности в целом . Основные характеристики данного метода:

выборка из совокупности формируется случайно;

для расчетов и выражения результатов используются статистические методы.

Нестатистический метод выборочной проверки определяют как выборочное исследование, при котором аудиторы не применяют статистических методов для выражения результатов . Технологией отбора элементов может быть произвольный выбор или какой-то другой метод, не основанный на математических методах. Таким образом, выбирая нестатистический подход, аудитор опирается исключительно на свою способность выносить профессиональное суждение. Он сам решает, какие именно единицы совокупности ему выбирать.

Достоинства и недостатки описанных выше подходов представлены в табл. 1.

Следует отметить, что давать нестатистическую оценку при использовании вероятностных методов допустимо, но чаще предпочитают этого не делать , поэтому в таблице данный вариант не рассмотрен.

Статистические, и нестатистические методы предусматривают две аналогичные процедуры: получение выборки и оценку результатов. Получение выборки включает в себя решение вопроса о том, как выбрать единицы из совокупности, а оценка результатов ‑ это собственно выводы, основанные на аудиторских тестах отобранных единиц.

Взаимосвязь методов получения выборки и оценки результатов можно выразить следующим образом (табл. 2):

В стандарте №16 отмечено, что статистический и нестатистические подходы в аудите являются альтернативными, то есть либо аудитор использует только статистический подход и вероятностный метод получения выборки, либо нестатистический и – невероятностный. На наш взгляд, аудитор должен использовать данные подходы в сочетании, что позволит:

сократить трудозатраты на исследование генеральной совокупности в целом;

повысить представительность выборочной совокупности;

регулировать численность выборки с минимальной ошибкой.

59.Регулирование аудиторской деятельности в Российской Фе­дерации

Основным нормативным актом, регулирующим аудит в России, является Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». В нем дано понятие аудита, аудиторских услуг, определены права, обязанности, ответственность аудируемых лиц, аудиторской организации; раскрыты требования по аттестации, лицензированию; определены органы, на которые возложены контрольные функции за соблюдением требований законодательства в области аудита.

Контроль за соблюдением норм законодательства, стандартов аудита и профессиональной этики может осуществляться как уполномоченным государственным органом, так и профессиональными аудиторскими объединениями

К органам, осуществляющим контроль за аудиторской деятельностью в России, относятся:

§ уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, определенный Правительством РФ;

§ аккредитованные профессиональные аудиторские объединения.

В соответствии со ст. 18 Федерального закона от 07.08.2001 № 199-ФЗ «Об аудиторской деятельности» науполномоченный федеральный орган исполнительной власти в лице Министерства финансов России возложены следующие функции:

§ издание нормативных актов в пределах своей компетенции;

§ организация разработки и представления на утверждение Правительству РФ правил (стандартов) аудиторской деятельности;

§ организация системы аттестации, обучения, повышения квалификации, лицензирования;

§ организация системы надзора за соблюдением лицензионных требований;

§ осуществление контроля за соблюдением федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

§ определение объема и порядка предоставления отчетности об аудиторской деятельности, финансовой отчетности;

§ ведение реестра аудиторов, аудиторских фирм;

§ осуществление аккредитации профессиональных аудиторских объединений.

Согласно ст. 19 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» при уполномоченном федеральном органе исполнительной власти определен Совет по аудиторской деятельности. Он создается для учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности и выполняет следующие функции:

§ принимает участие в подготовке и предварительном рассмотрении основных документов аудиторской деятельности и проектов решений Минфина России;

§ разрабатывает федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, периодически их пересматривает и выносит на рассмотрение в Минфин России;

§ рассматривает обращения и ходатайства аккредитованных профессиональных аудиторских объединений и вносит соответствующие рекомендации на рассмотрение в Минфин России.

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ

— это мероприятие, заключающееся в сборе, оценке и анализе , касающихся финансового положения аудируемого лица, и имеющее своим результатом выражение мнения аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой отчетности.

Основные этапы аудиторской проверки:

1. организация и планирование:

• официальное предложение клиента о проведении аудита,
• знакомство с финансово-хозяйственной деятельностью (изучение внешних, внутренних факторов, влияющих на деятельность аудируемого лица, получение представления о системе внутреннего контроля, оценка существенности, аудиторского риска и т.д.),
• разработка и согласование общего плана и программы аудита,
• составление письма о проведении аудита,
• подписание договора на проведение аудита;

2. сбор аудиторских доказательств:

• тестирование средств контроля,
• проведение процедур проверки по существу;

• обобщение, систематизация аудиторских доказательств,
• сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника,
• составление аудиторского заключения.

Выбор аудиторской организации

Официальному предложению аудиторской организации о проведении аудита предшествует выбор аудитора. Экономические субъекты, финансовая отчетность которых подлежит обязательному аудиту, прежде чем обращаться с официальным предложением о проведении аудита, осуществляют выбор аудиторской организации. В акционерных обществах независимого аудитора выбирает собрание акционеров , в пределах установленной советом директоров суммы для оплаты за аудит. Для аудируемых лиц, имеющих в уставном капитале долю государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации не менее 25%, аудитор определяется по результатам открытого конкурса , порядок проведения которого утверждается Правительством РФ. В учредительных документах экономического субъекта могут быть введены дополнительные ограничения в отношении независимого аудита, не противоречащие действующим нормативным актам.

См. далее:

Методика аудиторской проверки

Методика аудиторской проверки позволяет организовать качественную проверку при оптимальных затратах и времени на ее проведение. Эта методика является коммерческой тайной аудиторской организации, поэтому данный вопрос не раскрывается в зарубежной литературе. На методику конкретной аудиторской проверки также оказывают влияние квалификация аудитора, опыт работы, степень детализации внутрифирменных стандартов и т.д.

Выделяют четыре основных подхода к разработке методики аудита:

• Бухгалтерский подход заключается в разработке методик проверки по различным разделам бухгалтерского учета.
• Юридический подход предусматривает создание методик проверки различных вопросов с юридической точки зрения, т.е. с позиций соблюдения требований нормативных правовых актов и их влияния на содержание хозяйственной операции, ее отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
• Отраслевой подход предполагает разработку методики аудита с учетом отраслевых особенностей клиентов аудиторской организации
• Специальный подход предполагает разработку методики проверки групп экономических субъектов, обладающих общими специальными признаками (структурой управления, структурой капитала, численностью работников, организационно-правовой формой, налоговым режимом и т.д.).

Методы проведения аудиторской проверки

Говоря о методах и приемах, имеется в виду способы или систему действий, применяемых для исполнения аудиторской проверки. Аудиторские фирмы (индивидуальные аудиторы) самостоятельно выбирают приемы и методы своей работы. Такое право оговорено в законе РФ «Об аудиторской деятельности».

Наиболее широко в ходе аудиторской проверки применяются выборочные методы и тестирование. Конкретные методы и приемы, применяемые в процессе аудиторской проверки, должны быть отражены в рабочих документах аудитора.

— это мероприятие, заключающееся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся финансового положения экономического субъекта, подлежащего аудиту.

По методу проведения аудиторская проверка может быть:

• сплошной;
• выборочной;
• комбинированной;
• документальной;
• фактической.

Сплошная проверка предполагает детальное изучение всей совокупности первичной бухгалтерской документации, регистров аналитического и синтетического учета, содержания бухгалтерской отчетности.

В ходе аудиторской проверки сплошным методом данные первичных документов сопоставляются с содержанием регистров аналитического учета (лицевых счетов). Затем устанавливается соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Проверяется правильность отражения остатков по синтетическим счетам на отчетные даты в соответствующих статьях баланса.

Например, в кредитных учреждениях при проведении сплошной проверки правильности отражения данных первичных документов по соответствующим лицевым счетам необходимо учитывать следующее:

• сплошная проверка не всегда проводится ввиду высокой её трудоемкости (в банках насчитываются тысячи лицевых счетов клиентов — расчетных, ссудных, депозитных и других);
• сверка данных аналитического и синтетического учета, установление соответствие данных синтетического учета и бухгалтерской отчетности осуществляется в автоматическом режиме.

Выборочная проверка позволяет получить достаточно точные данные о проверяемой совокупности по её относительно малой части. При выборочной проверке аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета организации не сплошным порядком, а выборочно, следуя требованиям соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности.

Выборка должна быть репрезентативной, то есть представительной. Для этого можно использовать один из следующих методов:

• случайный отбор — проводится по таблице случайных чисел;
• систематический отбор — заключается в том, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится на определенном числе элементов совокупности (например, изучение каждого 20-ого документа из всех документов данной категории); либо на стоимостной их оценке (например, отбирается тот элемент, составляющий сальдо или оборот, на который приходится каждый следующий миллион рублей в совокупной стоимости элемента);
• комбинированный отбор — представляет комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.

Аудиторской организации необходимо при определении объема выборки установить допустимый риск выборки, просчитать допустимые и ожидаемые ошибки, отразить в рабочей документации все стадии проведения выборки и анализ её результатов.

Комбинированная проверка — предполагает сочетание методов сплошной и выборочной проверок.

Методом сплошной проверки проводится аудит малочисленных операций, связанных с высоким риском. К таким операциям в основном относятся: валютные операции, операции с фондовыми ценностями, другие.

Методом выборочной проверки проводится аудит операций, объем которых достаточно велик. К подобным операциям относятся, например: кассовые, расчетные, хозяйственные и другие.

Документальная (камеральная) проверка — проверка, ограниченная изучением документов бухгалтерского учета (первичных и сводных) и бухгалтерской или налоговой отчетности экономического субъекта. Подобная проверка не предполагает проведение инвентаризации, устного опроса персонала руководства проверяемой организации, она осуществляется, как правило, без выхода на проверяемый объект.

Фактическая проверка осуществляется с выходом на проверяемый объект или в аудируемую организацию.

Документальная и фактическая проверки могут быть как сплошными, так и выборочными или комбинированными.

Понятие методов аудита

Определение 1

Методы аудита – это варианты осуществления аудиторских проверок, согласно регламенту общепринятых внутрифирменных стандартов аудита.

Исходя из трактовки закона «Об аудиторской деятельности » индивидуальные аудиторы и аудиторские компании могут сами определять какие методы использовать при проведении аудиторских проверок.

В широком смысле, все методы аудита можно разделить на две основные группы.

1. Методы организации аудиторских проверок.
2. Методы сбора аудиторских доказательств.

Применение методов для организации аудита

Группа методов для организации аудита содержит следующие их виды:

• метод сплошной проверки;
• метод выборочной проверки;
• документальный аудит;
• аналитический аудит;
• фактическая проверка;
• комбинированная проверка.

Метод сплошной проверки означает, что аудитор проверяет все без исключения элементы проверки объекта аудита. Например, если это аудит товаров, то аудитор проверяет все документы по движению товаров в организации и все операции по отражению учетной информации на счетах и в регистрах бухгалтерского учета. Данный метод, как правило, применяют при проверках небольших периодов и с небольшими оборотами по аудируемому объекту.

Метод выборочной проверки означает, что аудитор применяет некоторую систему отбора элементов при аудите одного объекта. Методы аудиторской выборки, аудитор выбирает самостоятельно, опираясь на собственный опыт и профессиональное суждение. Как правило, выборочная проверка имеет место при больших периодах проверки, или при больших объемах изучаемой информации по объекту.

Метод документальной проверки означает, что аудит направлен только на изучение документов по проверяемому объекту: их наличие, правильность оформления, полнота содержания и т.д.

Аналитический аудит предполагает анализ полученных в ходе аудиторской проверки доказательств.

Фактическая проверка предполагает изучение всех фактически, совершенных операций по проверяемому объекту.

Комбинированный аудит предполагает применение двух и более методов.

Применение методов для сбора аудиторских доказательств

В процессе аудиторской проверки, аудитор собирает аудиторские доказательства одним из 2 методов.

1. Комплекс тестов.
2. Проверки по существу.

Тесты, как правило, аудитор использует для того чтобы оценить систему внутреннего контроля объекта аудита. Тесты могут быть разнообразными и составляются аудитором самостоятельно, исходя из характера объекта аудита и особенностей его учета на аудируемом предприятии.

Чаще всего, аудиторы используют:

• детальные тесты, с помощью которых можно оценить сопоставимость показателей в различных регистрах (например, на счетах учета и в бухгалтерской отчетности);
• аналитические процедуры, с помощью которых, аудитор анализирует, где могла быть допущена ошибка, которая привела к искажениям в учете и отчетности.

В большинстве случаев, для сбора доказательств обязательны только проверки по существу, так как только результат фактической проверки правильности и достоверности отражения операций с объектом аудита – может служить железным доказательством.

Для сбора доказательств, аудитор оценивает следующие элементы:

• организацию (построение) системы бухгалтерского учета на аудируемом предприятии;
• фактическое наличие тех объектов аудита, которые отражаются в системе счетов или в бухгалтерской отчетности.
• юридическое право собственности на объект аудита (или обязанность при аудите обязательств);
• факт возникновения объекта аудита в проверяемом периоде;
• полнота наличия объекта аудита;
• стоимостное выражение объекта аудита;
• измерение объекта аудита;
• представление и точное определение объекта аудита.

Замечание 1

Все указанные методы аудита, должны быть определены во внутрифирменных стандартах аудиторской компании. Также локальными документами может быть регламентировано - в каких случаях применяются те или иные методы аудита.