고정 자산을 고려할 수 있습니까? 고정 자산 인식의 복잡한 사례

09.12.2023

2016년부터 고정자산 가치 한도가 조정되었습니다. 최대 100,000 루블의 재산 회계에는 여러 가지 기능이 있으며 세금 및 회계 회계에 차이가 발생할 수 있습니다. 이 기사에서는 이러한 자금을 오류 없이 추적하는 방법과 주의해야 할 사항에 대해 설명합니다.

비용 한도

회계에서 최대 40,000 루블 상당의 재산을 한 번에 비용으로 합법적으로 상각할 수 있습니다(PBU 6/01). 이는 계정 01을 고려하여 상각할 필요가 없음을 의미합니다.

세무 회계에서는 상황이 완전히 다릅니다. 100,000 루블보다 비싼 고정 자산은 감가상각되어야 하며, 더 싼 것은 즉시 비용으로 상각되어야 합니다(러시아 연방 세법 제 256조 1항). 이 규칙은 2015년 12월 31일 이후에 운영되는 부동산에만 적용됩니다.

고정 자산 회계 규칙을 요약하겠습니다.

1. OS 최대 40,000 루블

회계:재고의 일부로 즉시 비용으로 상각될 수 있습니다.

세무 회계:

2. OS 40,000~100,000 루블

회계:고정자산으로 등록하고 감가상각비를 계산해 보세요.

세무 회계:시운전 즉시 비용으로 상각됩니다.

3. 100,000 루블보다 비싼 OS

회계:고정자산으로 등록하고 감가상각비를 계산해 보세요.

세무 회계:고정자산으로 등록하고 감가상각비를 계산해 보세요.

보시다시피, 재산이 100,000 루블을 초과하는 경우 OS의 세금 및 회계 규칙은 무조건 일치합니다. 40,000 루블 미만의 운영 체제를 구매할 때 재산을 한 번에 비용으로 기록하여 세금과 회계를 비교할 수 있습니다.

다른 모든 경우에는 일시적인 차이가 발생합니다(PBU 18/02).

그러나 세무 회계에서 최대 100,000 루블의 감가 상각 불가 재산을 부분적으로 탕감할 수 있습니다(러시아 연방 세법 제 3 항, 1 항, 254 조). 그러나이 경우 최대 40,000 루블의 자산과 40,000 ~ 100,000 루블의 가치를 동일한 방식으로 상각하는 것이 더 안전합니다.

예를 사용하여 일시적 차이 설명

회계에서 발생하는 차이점을 고려하는 방법에 대한 예를 살펴 보겠습니다.

Stena LLC는 2018년 1월에 모니터를 구입했습니다. 같은 달에 HR 부서에도 모니터가 가동되었습니다. VAT를 제외한 모니터 비용은 51,300 루블입니다. 내용연수 36개월. 회계정책에 따르면 모니터는 회계에서는 고정자산, 세무회계에서는 소액자산이다.

차변 01 대변 08 - 51,300 - 모니터가 작동됩니다.

차변 68 대변 77 - 10,260(51,300 × 20%) - 이연법인세부채(DTL)가 반영됩니다.

2월부터 36개월 동안 Stena LLC의 회계사는 다음 항목을 작성합니다.

차변 44 (26, 25 등) 대변 02 - 1,425 (51,300: 36) - 2월에 감가상각이 발생했습니다.

차변 77 대변 68 - 285 (1,425 × 20%) - 이연법인세 상환액.

부동산을 구매할 때 회계의 뉘앙스를 아는 것이 중요합니다. 오류로 인해 잘못된 소득세 계산이 발생할 수 있습니다. 잘못된 입력은 회계 및 보고의 왜곡을 초래할 수 있습니다. 회계 정책 규칙, 러시아 연방 세금 코드 및 승인된 PBU에 따라 행동하면 조사관은 질문이 없습니다.

러시아 연방의 세금 코드입니다. 회계와 세무회계에서 고정자산으로 인식되는 객체의 특성을 표로 비교해 보겠습니다.

옵션	회계에서	세무회계에서는
OS 정의	객체 사용 목적제품 생산, 작업 수행 또는 서비스 제공 시, 조직의 관리 요구 또는 임시 소유 및 사용에 대한 수수료 또는 임시 사용에 대한 조직의 제공	재산 사용된상품 생산 및 판매(작업 수행, 서비스 제공) 또는 조직 관리를 위한 노동 수단으로
OS의 내용연수	장기간, 즉 12개월을 초과하여 사용하도록 되어 있는 시설이거나, 12개월을 초과하는 경우에는 정상적인 운영주기를 말한다.	내용연수가 12개월 이상인 부동산
후속 재판매 가능성	조직은 이 물건의 후속 재판매를 의도하지 않습니다.	러시아 연방 세금 코드에는 그러한 조건이 없습니다. 그러나 실제로는 이전 조건에 따라 이행이 보장됩니다(내용 수명이 12개월을 초과함).
객체 소유권의 가용성	PBU 6/01에는 그러한 요구 사항이 없지만 PBU 1/2008 "조직의 회계 정책"의 6항에서는 형식보다 내용의 우선 순위를 요구합니다. 즉, 조직이 법적 소유권을 갖고 있지 않더라도 실제로 통제하에 있는 경우 객체가 OS에 반영될 수 있습니다(방법론에서 승인한 러시아 시장 경제 회계 개념의 7.2항 참조). 러시아 재무부 회계위원회, IPB RF 12/29/1997 대통령위원회). 이 접근 방식은 IFRS와도 일치합니다.	재산은 소유권에 따라 납세자에게 속합니다(러시아 연방 세법 제25장에서 달리 규정하지 않는 한).
객체의 목적	객체 가져올 수 있는미래에 조직의 경제적 이익(소득)	재산 사용된소득을 창출하기 위해
객체 비용	개체 비용이 조직에서 설정한 한도를 초과합니다(한도 값은 40,000₽ 이하).	원래 비용이 100만 달러 이상인 부동산 100,000 ₽

객체가 회계를 위해 고정 자산 수락 조건을 준수하지 않는 경우 고정 자산 등록이 취소됩니다 (재무부 명령에 의해 승인 된 고정 자산 회계 지침 제 29 항, 75 항, 76 항). 러시아 연방). 고정 자산의 인식 및 제거에 대한 개별 상황을 고려해 보겠습니다.

구입

자산은 사용할 준비가 되면 회계에서 고정 자산이 됩니다. 그러나 세무회계와 달리 실제 사용이 반드시 필요한 것은 아닙니다. 즉, 거의 모든 개체를 구매할 때 즉시 계정 01 또는 03에 반영할 수 있고 반영해야 합니다. 그러나 개체를 수정해야 하고 수정 없이 사용할 수 없는 경우 사용할 준비가 될 때까지 OS에 반영되지 않습니다.

그러나 PBU는 다음 질문에 대해 명확한 답을 갖고 있지 않습니다. 원칙적으로 자산을 조직에서 사용할 수 있지만 의도한 목적으로 사용하는 데 추가 비용이 필요한 경우 해당 자산을 유형자산의 일부로 기록해야 합니까? 예를 들어, 조직이 이론적으로 즉시 사용할 수 있는 비주거 건물을 구입했지만 먼저 이 건물을 수리한 후(필요에 맞는 조건으로 만들기 위해) 사용을 시작합니다.

또한, 우리는 객체 운영 허가를 받고(자본 건설 프로젝트 제외) 등록하고 기타 유사한 조치를 수행하는 사실이 회계 자산 승인에 영향을 미치지 않는다는 사실에 주목합니다. 즉, 예를 들어 자동차를 운영 체제의 일부로 등록하려면 교통 경찰에 등록할 필요가 없습니다.

OS 구매를 위한 중재 관행 분석

위의 내용을 바탕으로 위에서 설명한 결론을 반복합니다. 원칙적으로 조직에서 사용할 수 있는 개체는 (계획한 방식은 아니지만) 수정 및 전체 구성 후 OS에 포함되어야 합니다. 초기 비용.

예를 들어 주 교통 안전 검사관에 객체를 등록한 사실이 OS 등록 승인에 영향을 미치지 않기 때문에 2015년 3월 19일자 중앙 지방 중재 법원의 판결은 다음과 같습니다. 번호 A64-1394/2013이 표시됩니다. 사법 행위에서 법원은 운영 허가를 얻는 데 필요한 사용 대상을 OS에 포함해야한다는 결론에 도달했습니다. 법원은 제4조의 규정이 고정 자산 시설을 회계적으로 인정하기 위해 권한 있는 기관으로부터 고정 자산 시설을 운영할 수 있는 허가를 얻는 것을 규정하지 않는다고 지적했습니다. 회사가 취득한 자산은 Rostekhnadzor의 허가 없이 회사에서 사용될 수 있으며, 그 운영은 비록 불법이기는 하지만 경제적 이익을 가져올 것입니다. 러시아 연방 대법원은 이 결정에 대한 검토를 거부했습니다(2015년 7월 10일자 러시아 연방 대법원 판결 No. 310-KG15-7101).

건설 중 등록 대상 수락

"완성된" 형태로 구매하지 않고 구축 중인 회계 객체를 수락하기 위한 일반적인 요구 사항은 일반적으로 유사합니다.

동시에, 자본 건설 중에 Art가 확립한 중요한 특징이 있습니다. 러시아 연방 도시계획법. 사실 부동산 생성을 확인하는 문서는 부동산을 운영할 수 있는 허가증입니다. 결과적으로 그러한 허가를 받기 전까지는 조직에서 만든(또는 조직을 위해) 개체를 사용할 수 없으며 사용하기에 적합하지 않습니다.

또한, 시설 가동 허가를 받은 후에도 시설의 추가 및 개선이 필요할 수 있습니다. 이 경우, 이를 사용 가능한 상태로 만들기 위한 모든 작업이 완료되고 초기 가치가 형성될 때까지 비유동 자산에 대한 투자에 계속 포함됩니다.

예를 들어 이 결론은 사건번호 A40-26076/2016에 대한 2016년 11월 16일자 모스크바 지방 중재 재판소의 판결에서 내려졌습니다.

그러나 이 경우 부동산에 대한 국가 소유권(또는 기타 권리) 등록은 그러한 조건을 설정하지 않기 때문에 중요하지 않습니다(특정 적용과 관련된 중재 법원의 사건 해결 관행 검토 단락 2 참조). 러시아 연방 세법 제 30 장의 조항, 러시아 연방 대법원 상임위원회 정보 편지의 부록). 세무 회계에서는 이러한 상황도 중요하지 않습니다(러시아 연방 세법 제4조).

"입력" VAT 공제

이와 별도로 고정자산에 대한 부가가치세 공제 적용 절차에 대해 언급할 필요가 있다. 공제 적용 조건 중 하나는 구매한 상품(저작물, 서비스)을 등록하는 것입니다.

건설 중에 제시된 VAT와 관련하여 문제가 없습니다. 이 VAT는 제시되는 즉시 공제되며 허용된 작업은 회계에 반영됩니다(계정 08 "비유동 자산에 대한 투자"). 이는 Art의 6 항에 직접 표시되어 있습니다. Art의 5 항. 러시아 연방의 세금 코드입니다.

설치가 필요한 장비를 구매할 때 문제가 없습니다. 재산이 계정 07 "설치 장비"에 반영되는 시점에 공제를 적용할 수 있습니다(러시아 연방 세법 조항 3, 1항, 러시아 재무부, 러시아 연방세무서).

그러나 OS의 "정기적인" 획득과 관련하여 의문점이 있습니다. 오랫동안 러시아 재무부는 "입력" VAT 공제 조건은 해당 등록 대상을 고정 자산(서신)으로 수락하는 것이라고 설명했습니다. 그러나 최근 설명에서 재무 부서는 관점을 변경하여 부동산이 비유동 자산에 대한 투자의 일부로 반영된 후에 공제를 적용할 수 있도록 허용했습니다(러시아 재무부의 서한 참조).

이 입장은 확립된 중재 관행(A40-69118/05-87-620의 경우 러시아 연방 대법원 상임위원회의 결의안, No.의 경우 2015년 11월 30일자 볼가 지구 중재 법원의 결의안)에 해당합니다. . A55-1984/2015, 2015년 6월 15일자 우랄 지방 중재 법원 사건 번호 A76-24834/2014 등).

따라서 이제 우리는 계정 08에 재산을 반영할 때 이미 VAT를 고려하는 것이 안전하다고 믿습니다.

판매

때때로 조직에서는 사용 중이던 자산이 더 이상 필요하지 않다고 판단하여 이를 판매할 수 있습니다. 그러한 경우에는 어떻게 해야 합니까? 세무회계 관련 질문은 없습니다. 자산이 더 이상 소득 창출 활동에 사용되지 않는 순간부터 감가상각비는 더 이상 비용으로 인식될 수 없습니다. 그러나 세금 목적으로 대차 대조표에 반영하는 문제는 그만한 가치가 없습니다.

회계는 그렇게 간단하지 않습니다. 러시아 회계 표준은 IFRS(러시아 재무부의 명령에 따라 러시아 연방에서 시행되는 "판매 예정 비유동 자산 및 중단 운영" 참조)와는 달리 조직이 결정한 자산의 재분류를 요구하지 않습니다. 판매하며 일반적으로 이러한 상황에 대한 명확한 규제를 제공하지 않습니다. 그렇다면 회계사는 어떻게 해야 할까요?

동시에, 러시아 재무부에 따르면 은행의 경우 계정 619 "핵심 활동에 일시적으로 사용되지 않은 부동산" 및 620 "판매용 장기 자산"에 반영된 자산은 대상으로 인식되지 않습니다. 고정 자산에는 적용되지 않기 때문에 법인 재산세에 대한 과세(러시아 재무부 서한).

그러나 신용이 없는 조직의 경우 이러한 규칙은 연방 표준 "고정 자산" 초안에만 있으며 이러한 규칙은 아직 적용될 수 없습니다.

앞서 2016년 7월 1일자 03-05-05-01/38445 러시아 재무부 서신에서 계정 619 및 620에 반영된 재산을 포함해야 한다고 명시되어 있음을 추가하고 싶습니다. 과세 대상.

그러나 조직의 재산세 계산 절차에 관한 이전 서신에서 러시아 재무부는 양도 시와 같이 조직에서 실제 처분될 때까지 운영 체제의 일부로 자산을 고려할 필요가 있음을 나타냈습니다. 판매시 (편지).

고려 중인 문제에 대한 중재 관행도 모호합니다(아래 중재 분석 참조).

이를 바탕으로 다음 회계 옵션이 조직에 가장 안전한 것으로 보입니다. 회계에서 고정 자산의 처분은 물리적으로 조직의 통제가 중단되는 순간, 즉 구매자에게 양도되는 순간에만 반영됩니다. 그 전에는 자산을 매각하기로 결정하더라도 서비스가 중단되는 등 고정자산에 계속 반영됩니다. 동시에, 재무제표 이용자에게 고품질의 정보를 제공하기 위해 (정의된) 매각용 비유동자산의 특성에 해당하는 고정자산을 별도의 라인으로 강조 표시할 수 있습니다. 고정 자산 및/또는 명세서의 메모에 별도로 설명되어 있습니다.

동시에 아마도 최신 설명을 고려하여 러시아 재무부는 입장을 바꿀 것입니다. 시간이 말해 줄 것이다.

한 가지 더 뉘앙스를 살펴 보겠습니다. 소유권 이전이 국가 등록 대상인 부동산과 관련하여 회계 상각 시점은 고정 자산 처분으로 인한 수입 및 비용 인식 시점과 일치하지 않을 수 있습니다. 이는 소유권 이전에 대한 국가 등록시에만 소득과 비용이 인식된다는 사실 때문입니다 (12, 16 항 "조직의 소득", 16, 19 항 "조직의 비용"). 이 경우 러시아 재무부는 여전히 고정 자산의 재분류를 허용하고 계정 45 "선적된 상품"(해당 서한)에서 처분으로 인한 수입과 비용이 인식될 때까지 처분된 고정 자산의 비용을 반영하도록 권장합니다. 러시아 재무부).

OS 판매 시 중재 관행 분석

사건 번호 A72-11149/2015에 대한 2016년 3월 22일자 볼가 지역 중재 법원의 결정에서 법원은 처음에 재판매를 위해 취득한 자산만 반영되기 때문에 고정 자산을 상품으로 양도하는 것이 불법이라고 선언했습니다. 이 용량으로.

2012년 11월 13일자 A49-2601/2012 볼가 지역 연방 독점 금지 서비스 결의에서 법원은 법에 의해 설정된 고정 자산 회계 절차가 기록된 자산 양도 가능성을 제공하지 않는다고 명시했습니다. 상품에 대한 고정 자산으로 조직의 회계 기록에 포함됩니다.

유사한 관점이 사건 번호 A45-13737/2011에 대해 2012년 7월 12일자 서시베리아 연방 독점 금지국의 결의안에서 표현되었습니다.

동시에, 법원은 사건 번호 A60-46602/2012의 2013년 9월 10일자 F09-8482/13호 우랄 지구 연방 독점 금지 서비스 결의에서 다음이 합법적이라는 결론에 도달했습니다. 해당 자산이 더 이상 4항에 규정된 고정 자산의 특성과 일치하지 않기 때문에 고정 자산을 상품으로 양도합니다.

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2016년부터 부동산을 세무회계에서 고정자산으로 분류할 수 있도록 최저금액이 인상됐다. 동시에 회계에서 이 지표의 가치는 동일하게 유지되었습니다. 결과적으로 이제 NU와 BU의 저렴한 개체가 다르게 반영되며 이는 PBU 18/02를 적용할 때 의문을 제기합니다(“” 참조). 이번 글에서는 일시적 차이, 이연법인세 부채 및 자산을 회계 처리하는 방법에 대해 설명합니다.

소개 정보

2016년 1월부터 소액고정자산이 회계와 세무회계에 다르게 반영됩니다.

세무 회계에서는 고정 자산이 초기 비용이 100,000루블이 넘는 노동 수단으로 인식되는 러시아 연방 조세법 제1항의 새 버전이 사용됩니다. 따라서 더 저렴한 물건은 고정 자산으로 분류되지 않으며 그 비용은 경상 비용으로 상각됩니다. 이러한 구별은 2016년 1월 1일 이후에 운영된 부동산에 적용된다는 점을 상기시켜 드리겠습니다(“” 참조).

회계 규칙을 통해 초기 비용이 설정된 한도를 초과하지 않는 고정 자산을 재고의 일부로 기록할 수 있습니다. 한도는 40,000루블입니다(PBU 6/01 "고정 자산 회계"의 5항). 즉, 고정 자산 또는 재고라는 두 가지 방법 중 하나로 최대 40,000루블의 물건을 고려할 수 있습니다. 4 만 루블 이상의 재산에 대해서는 선택의 여지가 없습니다. 어쨌든 고정 자산으로 반영됩니다.

명확성을 위해 2016년부터 세금 및 회계에서 고정 자산을 고려해야 하는 규칙을 표에서 비교했습니다.

NU와 회계에서 시행되는 고정 자산 회계 규칙은 어떻게 비교됩니까?

객체의 초기 비용	세무회계에 반영하는 방법	회계에 반영하는 방법
최대 40,000 문지름.		조직은 다음 두 가지 방법 중 하나를 선택할 권리가 있습니다. 시운전 시 재고에 포함하고 경상 비용으로 상각합니다.
40,000 문지름에서. 최대 100,000 문지름. 포함한	시운전 시 운영비로 상각	OS에 포함하고 감가 상각
100,000 문지름 이상.	OS에 포함하고 감가 상각	OS에 포함하고 감가 상각

객체의 초기 비용

세무회계에 반영하는 방법

회계에 반영하는 방법

최대 40,000 문지름.

조직은 다음 두 가지 방법 중 하나를 선택할 권리가 있습니다.

시운전 시 재고에 포함하고 경상 비용으로 상각합니다.

40,000 문지름에서. 최대 100,000 문지름. 포함한

시운전 시 운영비로 상각

OS에 포함하고 감가 상각

100,000 문지름 이상.

OS에 포함하고 감가 상각

일시적인 차이가 발생하는 경우

세무회계와 회계에 다르게 반영되는 각 대상에 대해 그 차이를 보여줄 필요가 있습니다. 이 요구 사항은 PBU 18/02 "법인 소득세 계산 회계"에 설정되어 있습니다.

이는 예외없이 모든 고정 자산에 적용되며 초기 비용은 40,000 루블에서 100,000 루블까지입니다. 또한 회사 회계에서 40,000루블 미만의 물건이 재고의 일부가 아닌 고정 자산의 일부로 반영되는 경우 일시적인 차이가 나타납니다.

어떤 거래를 생성해야 합니까?

소액고정자산을 세무회계에 반영하면 초기비용은 즉시 상각되고, 감가상각을 통해 점진적으로 회계처리하면 '세금' 이익이 '회계' 이익보다 작아지는 것으로 나타난다. 이는 일시적 차이에 과세 대상이 된다는 의미입니다. 이연 법인세 부채(DTL)가 발생하며 이는 계정 68의 차변과 계정 77의 대변에 표시됩니다. DTL 금액은 과세 일시적 차이에 소득세율(20%)을 곱한 것과 같습니다.

반대로 월 감가상각비를 계산할 때 "세금" 이익은 "회계" 이익을 초과합니다. 감가상각 공제는 회계에서 이루어지지만 NU에서는 그렇지 않기 때문입니다. 이로 인해 공제가 가능한 일시적 차이가 발생합니다. 이는 계정 09의 차변과 계정 68의 대변에 표시되는 이연 법인세 자산(DTA)을 생성합니다. DTA의 값은 공제할 일시적 차이에 소득세율을 곱한 값과 같습니다.

실시예 1

2019년 2월, 무역 조직은 초기 비용 RUB 86,400으로 고정 자산을 인수했습니다. 내용연수는 4년(48개월)입니다. 같은 달에 시설이 등록되어 운영에 들어갔습니다.

회계에서 객체는 고정 자산으로 반영됩니다. 회계정책에 따르면 회계 목적으로는 선형 감가상각법이 사용됩니다. 회계사는 연간 감가상각률을 25%(100%: 4년)로 결정했습니다. 따라서 연간 감가상각액은 21,600루블(86,400루블 x 25%)이고 월별 감가상각액은 1,800루블(21,600루블: 12개월)입니다.

차변 01 대변 08
- 86,400 문지름. - 고정자산이 회계처리를 위해 승인되었습니다.

세무회계에서는 초기비용이 경상비용으로 완전히 상각됩니다. 그 결과 RUB 86,400의 과세 일시적차이가 발생했습니다.

회계사는 다음과 같이 기록했습니다.
차변 68 신용 77
- 17,280 루블 (86,400 x 20%) - IT가 반영됩니다.

2019년 3월부터 2023년 2월까지(총 48개월) 기간 동안 회계사는 매월 감가상각비를 계산하고 다음 항목을 입력합니다.
차변 44 대변 02
- 1,800 문지름. - 감가상각이 계산되었습니다.

이 경우 RUB 1,800의 공제할 일시적 차이가 발생합니다. 이와 관련하여 월별 게시물이 작성됩니다.
차변 77 신용 68
- 360 루블 (1,800 루블 x 20%) - IT가 상환됩니다.

내용 연수가 끝나면 전액 상환됩니다.

객체의 조기 폐기

OS가 유효 수명이 끝나기 전에 회사가 OS를 판매하거나 청산할 가능성이 있습니다. 이 경우 과세 대상 차액과 일시적 차액은 모두 부분적으로 미결제 상태로 유지됩니다. 이러한 상황에서는 이연법인세 부채와 이연법인세 자산을 계정 99에서 상각해야 합니다.

실시예 2

2019년 2월, 한 무역 조직은 초기 비용 RUB 90,000로 고정 자산을 인수했습니다. 내용연수는 2년(24개월)입니다. 2019년 2월 시설을 등록하고 운영에 들어갔습니다.

회계에서 객체는 고정 자산으로 반영됩니다. 회계정책에 따르면 회계 목적으로는 선형 감가상각법이 사용됩니다. 회계사는 연간 감가상각률을 50%(100%: 2년)로 결정했습니다. 따라서 연간 감가 상각액은 45,000 루블과 같습니다. (90,000 루블 x 50%), 월별 - 3,750 루블(45,000 루블: 12개월).
2019년 6월에 해당 부동산이 매각되었습니다.

2019년 2월 회계사는 다음과 같이 기록했습니다.
차변 01 대변 08
- 90,000 문지름. - 고정자산이 회계처리를 위해 승인되었습니다.

세무회계에서는 초기비용이 경상비용으로 완전히 상각됩니다. 그 결과 RUB 90,000의 과세 일시적차이가 발생했습니다. 회계사는 다음과 같이 기록했습니다.
차변 68 신용 77
- 18,000 문지름. (90,000 x 20%) - IT가 반영됩니다.

2019년 3월부터 5월까지(총 3개월) 동안 회계사는 매월 감가상각비를 계산하고 다음 항목을 입력합니다.
차변 44 대변 02
- 3,750 문지름. - 감가상각이 계산되었습니다.

이 경우 RUB 3,750의 공제할 일시적 차이가 발생합니다. 이와 관련하여 월별 게시물이 작성됩니다.
차변 77 신용 68
- 750 루블 (3,750 루블 x 20%) - IT가 상환됩니다.

부동산 매각 당시 IT 가치는 15,750 루블에 도달했습니다. (18,000 문지름 - (750 문지름 x 3개월)). 회계사는 다음과 같이 기록했습니다.
차변 77 신용 99
- 15,750 문지름. — IT가 삭제되었습니다.

기업이 생산 프로세스를 보장하고 수익을 창출하려면 고정 자산이 필요합니다. 그러나 그것들은 정확하게 적용되어야 할 뿐만 아니라 적절하게 고려되어야 합니다. 2019년 고정자산은 회계에 어떻게 반영되나요?

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경제 실체의 회계에서 고정 자산은 조직이 1년 이상 노동 수단으로 사용하는 자산입니다.

객체는 생산에 직접 사용되거나 임대용으로 사용될 수 있습니다. 장비는 점차 낡아지고 수리되어 폐기됩니다.

이러한 자산의 모든 상태는 회계 부서에 반영되어야 합니다. 2019년 회계에 고정자산은 어떻게 표시되나요?

일반 정보

2019년 회계 및 세금 목적으로 고정 자산 가치 한도는 4만 루블이었습니다.

2019년 1월 1일부터 세무 회계 목적으로 이 매개변수가 십만 루블로 인상되었습니다.

즉, 2016년 1월 1일 이후 10만 루블 미만의 가격으로 고정 자산으로 취득하여 운영에 투입된 모든 자산은 세무 회계 자료로 인식됩니다.

회계에서 고정 자산을 인식하는 기준은 여전히 4만 루블의 한도입니다.

일반적으로 2019년 변경 사항은 2019년에 구매했지만 2016년 1월 1일 이후에 운용되었거나 해당 날짜 이후에 구매하여 회계 처리된 고정 자산에 대한 세무 회계에만 영향을 미쳤습니다.

필수 용어

회계에서 고정 자산이란 무엇입니까? "고정 자산"의 정의는 생산 과정에 직접적으로 관여하지만 동시에 원래 속성을 유지하는 노동 수단을 의미합니다.

이러한 자산은 기업의 기본 요구 사항을 충족하기 위해 만들어졌습니다. 신청기간은 최소 1년 이상이어야 합니다.

어떠한 경우에도 고정자산은 마모됨에 따라 원가특성이 감소하게 되는데, 이 경우 손실된 가치는 감가상각을 통해 완제품 원가에 포함됩니다.

고정자산의 원가에서 계산된 감가상각비를 뺀 금액은 순고정자산 또는 잔존가치로 인식됩니다.

회계에서 고정 자산은 원래 형태의 비용으로 회계 처리됩니다. 자금이 사용되면 잔존 가치로 대차대조표에 표시됩니다.

초기비용은 회사가 실제로 수령, 시공, 자체 제작에 지출한 금액과 기타 보상세액을 말합니다.

예를 들어, 무상 양도의 경우와 같이 물건의 가치를 확정할 수 없는 경우 유사한 자산의 시장 가격이 기준으로 사용됩니다.

초기 비용에는 자산을 사용 장소로 전달하고 작동 상태로 만드는 데 드는 비용이 포함됩니다.

회계를 위해 OS가 승인된 후에는 법률에서 규정하는 특정 경우에만 초기 값을 변경하는 것이 허용됩니다.

시설 완료, 재장비, 현대화, 재건축 또는 재평가 중에 변경이 가능합니다.

재평가는 기업에서 매년 수행할 수 있지만 더 자주 수행할 수는 없습니다. 이 경우 개별 개체와 유사한 유형의 고정 자산 그룹을 모두 평가할 수 있습니다.

종별 분포

고정 자산의 회계를 단순화하기 위해 구성과 구조가 구별됩니다. 차이점은 특별히 생성된 분류를 사용하여 결정됩니다.

따라서 다음과 같은 유형의 고정 자산이 있습니다.

건물;
생산에 사용되는 구조;
농장 목적의 도로;
전송형 장치;
자동차 및 장비;
수송;
도구;
생산용품 및 관련 장비;
가정용 장비;
가축;
다년생 식물인 경우 재배;
기타 고정 자산.

OS에는 다음도 포함됩니다.

OS 개선을 위한 자본 투자;
토지 및 환경관리시설.

부동산을 고정자산으로 인식하려면 다음 상황을 준수해야 합니다.

법적 근거

고정 자산으로 분류된 객체에 대한 회계의 경우, 주요 법적 근거는 회계 규정 "자산 회계" PBU 6/01에 의해 형성되고 비준되고 "자산 회계에 대한 방법론적 지침"이 채택됩니다.

2부는 세무회계에 있어서 중요합니다.

또한 고정 자산 등록에는 "재산 목록에 대한 지침 ..."및 "고정 자산 회계를위한 기본 회계 문서 양식 사용 및 작성에 대한 지침"이 사용됩니다.

고정 자산을 안정적으로 그룹화하고 분류하려면 채택된 "전러시아 고정 자산 분류자"(OKOF) 또는 비준된 "고정 자산 분류..." 조항을 따라야 합니다.

회계의 특징

자산은 초기 원가로 회계 처리됩니다. 이는 실제 구매에 지출된 금액으로 간주됩니다.

원칙적으로 오리지널 타입의 비용은 직접판매자에게 계약에 따라 지불한 금액을 기준으로 합니다.

객체의 소유권을 획득하고 초기 가치를 설정한 후 기업은 해당 자산의 감가상각을 시작할 권리가 있습니다.

인수 회계는 계정 08을 사용할 때 수행됩니다. 설치가 필요한 개체 인수는 예외입니다. 이러한 상황에서는 계정 07이 추가로 관련됩니다.

고정 자산에 대해 지불한 금액 외에도 비용에는 기타 비용도 포함됩니다. 이는 운영 체제 가격을 인상하며 계정 08의 차변에 표시됩니다.

따라서 추가 비용에는 다음이 포함됩니다.

물건 배송 비용;
수입품 구매시 관세;
중개자, 컨설턴트 및 정보 서비스 비용;
OS 구입과 관련된 기타 비용.

총 비용 금액은 계정 08에 적립됩니다. 그런 다음 계정 01로 이체됩니다. 이로 인해 개체의 초기 비용이 생성됩니다.

회계를 위해 OS를 수락할 때 게시되는 내용은 다음과 같습니다.

고정자산 처분에 따른 전기

고정 자산으로 분류된 객체를 폐기하는 데는 두 가지 옵션이 허용됩니다.

처분 등록의 기초는 상각 행위 또는 수락 및 양도 행위입니다. 숙소의 재고 카드에 적절한 내용을 기재해야 합니다.

재산이 신체적 또는 정신적 마모로 인해 처분된 경우, 해당 물건의 잔존 가치는 기타 비용으로 상각됩니다.

다음 배선이 사용됩니다.

고정 자산을 매각하여 처분하는 경우 해당 처분은 계정 91 "기타 수입 및 비용"에 기록됩니다. 이 계좌의 차변에는 판매와 관련된 모든 비용이 누적되고, 대변에는 판매 수익금 형태로 이익이 기록됩니다.

자산을 도난당한 경우, 보험에 들지 않은 물건의 잔존 가치는 계정 94 "귀중품 손상으로 인한 부족 및 손실"에서 상각되어야 합니다.

누락된 OS가 보험에 가입된 경우 다음 항목이 작성됩니다.

무료 환승

운영 체제를 다른 법인에 무료로 양도하는 경우 다음 항목이 작성됩니다.

에 따르면, 상업 조직 간의 선물 거래 및 최저 임금 5를 초과하는 금액의 무상 재산 양도가 금지된다는 점을 고려해야 합니다.

임대 OS 반영

고정자산의 임대는 당기리스 또는 금융리스()로 실시할 수 있습니다. OS에서의 작업 표시가 다릅니다.

현재 임대에 따라 객체가 양도되면 소유권이 양도되지 않습니다. 즉, 임대인이 자신의 자산에서 OS를 제거하지 않습니다. 임차인은 이 계좌의 차변에 부외 계좌 001에 받은 개체를 기록합니다.

임대인은 다음 항목을 입력하여 객체에 대한 감가상각을 계산합니다.

Dt91 Kt02

임대 비용은 거래 당사자 모두가 고려하며 다음을 포함합니다.

현재 수리를 위해 임차인이 지출한 비용은 Dt20, 26, 44 Kt10, 70, 69...를 기록하여 생산비로 반영됩니다.

고정 자산이 임대된 경우 임대인은 다음 항목을 입력합니다.

임차인은 대차대조표에 자산을 보유하고 있는 사람에 따라 수령한 물건에 대한 기록을 다양한 방식으로 보관합니다.

임차인의 대차대조표에 고정자산이 기재되어 있는 경우:

임대물품 수령	Dt08 Kt76
부가가치세 할당	Dt19 Kt76 하위 계정 "리스 의무"
VAT를 제외하고 물건을 얻는 데 드는 비용 회계	Dt08 Kt10, 60, 69, 70
시운전	Dt01 하위 계정 “임대 자산” Kt08
감가상각 계산	DT20, 25, 26, 44Kt02
리스료 연체금 발생	DT20, 23, 25, 26, 44Kt60
임대 비용에 대한 VAT 표시	Dt19 Kt60
결제하기	DT60 Kt51
공제를 위한 VAT 수락	Dt68 Kt19