Se parliamo brevemente della contabilità degli insediamenti con clienti e clienti, possiamo dire che la base di tale contabilità è il conto 62 “Insediamenti con clienti e clienti” (Ordine del Ministero delle Finanze del 31 ottobre 2000 n. 94н).
Conto 62 "Insediamenti con acquirenti e clienti"
Per una copertura più dettagliata delle caratteristiche contabili degli insediamenti con acquirenti e clienti, fare riferimento alle Istruzioni per l'applicazione del piano contabile.
62 un conto contabile viene di solito addebitato sugli importi dei documenti di regolamento inviati in corrispondenza del credito dei conti 90 "Vendite", 91 "Altri ricavi e spese" ed è accreditato sull'importo del pagamento ricevuto nell'addebito dei conti 50 "Cassa", 51 "Conti di regolamento", ecc. .
La contabilità analitica per il conto 62 deve essere conservata per ciascuna fattura presentata ai clienti e per gli insediamenti con pagamenti pianificati per ciascun acquirente e cliente. La contabilità analitica degli insediamenti con acquirenti e clienti dovrebbe essere organizzata in modo che sia possibile ottenere dati sugli insediamenti con tali controparti:
- secondo i documenti di transazione il cui termine di pagamento non è arrivato;
- su documenti di transazione non pagati in tempo;
- sugli anticipi ricevuti;
- su cambiali per le quali non è ancora arrivato denaro contante;
- sulle bollette scontate (registrate) nelle banche;
- su cambiali per le quali non è stato ricevuto denaro in tempo.
La documentazione degli insediamenti con clienti e clienti dipende dalle caratteristiche e dalla procedura per gli insediamenti con i clienti, indipendentemente dal fatto che vengano effettuati contanti o bonifico bancario con i clienti. Di norma, tali documenti sono fatture, atti, fatture, assegni in contanti e merci. Ad esempio, le regole per gli insediamenti con i clienti in contanti, di solito richiedono l'emissione di assegni CCP e, quando si regolano i pagamenti per merci consegnate da organizzazioni, vengono redatte le note di spedizione e, se la transazione è soggetta a IVA, fatture.
Nel caso della creazione di riserve “dubbiose”, l'indebitamento della clientela nello stato patrimoniale è rappresentato al netto della riserva creata (paragrafo 35 della PBU 4/99).
Tuttavia, non è inequivocabile rispondere alla domanda, non sono possibili accordi con acquirenti e clienti: un'attività o una passività. In effetti, secondo i calcoli con acquirenti e clienti, possono essere formati sia i crediti (c'è la spedizione, ma nessun pagamento) sia i debiti (al ricevimento degli anticipi). Nel primo caso, le informazioni sugli accordi con acquirenti e clienti saranno riflesse nell'attivo patrimoniale come parte dei crediti e nel secondo, nelle passività come parte delle passività a breve termine. Quanto precede significa che l'account 62 è un account attivo-passivo.
In condizioni moderne, il miglioramento della contabilità degli insediamenti con clienti e clienti si riduce principalmente all'aumento dell'efficienza dei dati sugli insediamenti con i clienti e ad accelerare lo scambio di documenti tra appaltatori. Uno degli elementi dello sviluppo di un sistema di insediamenti con i clienti è l'introduzione della gestione elettronica dei documenti.
Insediamenti con acquirenti e clienti: pubblicazioni
Secondo i calcoli con i clienti, le transazioni principali consistono nel riconoscimento dei ricavi derivanti dalla vendita di beni, lavori o servizi e nella ricezione di pagamenti per il rimborso di crediti, nonché nelle entrate anticipate.
Pertanto, per la quantità di documenti di regolamento presentati nelle registrazioni contabili delle registrazioni contabili del venditore vengono effettuate:
L'addebito sul conto 62 - Accredito sul conto 90 "Vendite", 91 "Altri ricavi e spese"
L'uso dei conti 90 e 91 dipende dal fatto che il reddito riconosciuto sia o.
Nelle vendite al dettaglio, il fatto della vendita può essere riconosciuto ignorando il conto 62 quando viene effettuata la transazione: addebito del conto 50 "Cassa" - Credito del conto 90.
Per l'importo dei pagamenti ricevuti (inclusi gli anticipi), i documenti contabili sono formati in contabilità:
L'addebito dei conti 50 "Cassa", 51 "Conti di regolamento", 52 "Conti in valuta estera", ecc. - Conto di credito 62.
Allo stesso tempo, il conto separato degli anticipi viene tenuto sul conto 62, di norma, aprendo un sottoconto aggiuntivo.
Nella contabilizzazione degli insediamenti con acquirenti e clienti, le registrazioni non si limitano alle registrazioni che riflettono le vendite e la ricevuta del pagamento. La contabilizzazione degli insediamenti con acquirenti e clienti comporta la riflessione attendibile delle informazioni su tali insediamenti nel bilancio. A tal fine, il debito di acquirenti e clienti viene analizzato per la sua incertezza e la necessità di creare una riserva sul conto 63 “Fondi per crediti dubbi” a causa dei risultati finanziari (paragrafo 70 dell'Ordine del Ministero delle Finanze del 29/07/1998 n. 34n):
L'addebito del conto 91 “Altri ricavi e oneri” - Conto di credito 63.
Entrate riflesse derivanti dalla vendita di immobilizzazioni, attività immateriali, materiali (attività non core)
IVA maturata sulle attività vendute (attività non core)
Pagamento ricevuto dall'acquirente sul conto corrente
Registrazioni per contabilizzare anticipi ricevuti (conto 62.2)
Se l'acquirente paga anticipatamente la merce e trasferisce il pagamento anticipato, al fine di tenere conto degli accordi con i clienti in questo caso, il conto secondario 2 "anticipo ricevuto" viene aperto sul conto 62.
A partire dagli anticipi, viene addebitata l'IVA.
L'importo maturato dell'IVA dall'anticipo ricevuto viene ripristinato, quindi viene registrato l'offset anticipato.
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Addebito |
Credito |
Nome dell'operazione |
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62.2 anticipo ricevuto |
Il pagamento anticipato è stato ricevuto dall'acquirente sul conto corrente |
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76. IVA sugli anticipi ricevuti |
IVA maturata sul pagamento anticipato ricevuto |
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Entrate riflesse dalla vendita di beni |
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IVA maturata sui beni venduti |
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62.2 anticipo ricevuto |
Regolamento del pagamento anticipato per il rimborso del debito |
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Accettato per la detrazione dell'IVA in relazione alla vendita di beni pagati in anticipo |
Esempio 1. Riflessione degli insediamenti con i clienti in modo generale
LLC Kalina ha stipulato un accordo con un acquirente per la fornitura di beni e materiali per un importo di 50.000 rubli, IVA 7.627 rubli. Il costo della merce 23000 rubli. Il contratto prevede che l'acquirente paghi per beni e materiali dopo la spedizione.
Commenti:
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Descrizione |
Quantità |
Documento |
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Entrate riflesse dalla vendita di beni e materiali |
Lista imballaggio |
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Annullato il costo di beni e materiali |
costing |
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18% di IVA addebitata |
Lista imballaggio |
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L'acquirente ha ricevuto il pagamento per la merce spedita |
Estratto conto bancario |
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Profitto riflesso dalla fornitura di beni e materiali (50.000 - 23.000 - 7.627) |
Lettera di vettura, costi |
Esempio 2 Contabilizzazione degli anticipi ricevuti sul conto 62
LLC Kalina ha stipulato un accordo con un acquirente per un importo di 60.000 rubli, IVA 9.153 rubli. Il contratto prevede il pagamento anticipato.
Commenti:
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Descrizione |
Quantità |
Documento |
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Il pagamento anticipato è stato ricevuto dalla LLC dell'acquirente ai sensi del contratto di fornitura |
Estratto conto bancario |
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IVA maturata dall'anticipo 18% |
Estratto conto bancario |
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76 Anticipi ricevuti |
18% di IVA recuperata dal pagamento anticipato |
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Entrate riflesse dalla fornitura di articoli di cartoleria |
Lista imballaggio |
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L'anticipo ricevuto dall'acquirente viene letto |
Estratto conto bancario, lettera di vettura |
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Il 18% di IVA è addebitato per il trasferimento al bilancio |
Estratto conto bancario, lettera di vettura |
Esempio 3 conto 62 "Contabilizzazione delle transazioni con clienti e clienti"
LLC Kalina ha ricevuto un pagamento anticipato dall'acquirente per la spedizione di merci per un importo di 250.000 rubli. Una settimana dopo, LLC Kalina ha spedito un'altra parte della merce per un importo di 47.200 rubli. (IVA inclusa 7200 rub.)
Commenti:
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Addebito |
Credito |
Quantità |
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Ricevuto un anticipo sul conto corrente |
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IVA maturata dal pagamento anticipato |
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Vendite di beni |
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IVA recuperata |
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62.2 Anticipi |
IVA recuperata |
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62.2 Anticipi |
Chiusura anticipata |
Esempio 4
LLC Kalina ha venduto merci attraverso un negozio online. L'organizzazione ha stipulato un contratto con la banca, in base al quale la remunerazione è pari all'1,5% dell'importo ricevuto e l'importo delle entrate meno la remunerazione viene trasferito sul conto corrente.
L'acquirente ha pagato la merce con una carta di credito per un importo di 50.000,00 rubli, incl. IVA 18% - 7 627,12 rubli. Dopo aver ricevuto il denaro, Kalina LLC spedisce la merce pagata all'acquirente.
Commenti:
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Conto di debito |
Conto di credito |
Importo della transazione, strofina. |
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L'acquirente ha trasferito l'anticipo con carta di credito |
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Calcoliamo l'IVA sull'anticipo ricevuto |
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Ricevuta del ricavato sul conto corrente |
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Commissione bancaria ai sensi del contratto |
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Contabilizzazione dei ricavi delle vendite |
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Accumulo di IVA dalla spedizione |
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Annullamento di merci spedite |
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Compensazione ricevuta |
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Detrazione IVA sul pagamento anticipato ricevuto |
Esempio 5
Compratore che utilizza Yandex. Portafoglio "pagato per la merce per un importo di 95.000,00 rubli, incl. IVA 18% - 14.491,53 rubli.
Il denaro è stato prima accreditato sul "portafoglio elettronico" del venditore e poi trasferito su un conto bancario con una commissione negativa.
La commissione bancaria è del 3,5% dell'importo del trasferimento - 3.325,00 rubli.
Il giorno successivo, la merce è stata spedita all'acquirente.
Commenti:
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Conto di debito |
Conto di credito |
Importo della transazione, strofina. |
Descrizione del cablaggio |
Una base di documenti |
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Acconto ricevuto dall'acquirente tramite moneta elettronica |
In questo materiale, che continua una serie di pubblicazioni dedicate al nuovo piano contabile, viene effettuata l'analisi del conto 61 "Accordi con acquirenti e clienti" del nuovo piano contabile. Questo commento è stato preparato da Ya.V. Sokolov, Dottore in Economia, Vice. Presidente della Commissione interdipartimentale per la riforma della contabilità e dei rapporti, membro del Consiglio metodologico di contabilità del ministero delle finanze della Russia, primo presidente dell'Istituto dei contabili professionali della Russia, V.V. Patrov, professore all'Università statale di San Pietroburgo e N.N. Karzayeva, Ph.D., Vice. Direttore del servizio di revisione contabile di Balt-Audit-Expert LLC.
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Nel complesso, si può dire che il conto 62 "Accordi con acquirenti e clienti", per così dire, rispecchia i fatti della vita economica del venditore registrati dall'acquirente sul conto 60 "Accordi con fornitori e appaltatori".
Non appena viene addebitato questo conto, ad es. la proprietà della merce spedita passa all'acquirente, quindi immediatamente la società ha un credito ed è per questo che il conto corrisponde ai conti 90.1 "Entrate" e / o 91.1 "Altre entrate". Se il lavoro è stato eseguito nell'ambito di un contratto a lungo termine, può essere accreditato il conto 46 "Fasi del lavoro in corso".
Secondo le consuetudini stabilite, l'acquirente potrebbe fare soldi in anticipo, ad es. potrebbe esserci stato un pagamento anticipato o un pagamento anticipato accreditato. In questo caso, i debiti si presentano nel conto 62.
Tutto quanto sopra richiede una risposta a diverse domande:
- perché abbiamo bisogno del conto 62 "Accordi con acquirenti e clienti";
- come si riflette il pagamento tramite fatture;
- come si riflettono gli anticipi ricevuti.
Perché abbiamo bisogno dell'account 62 "Insediamenti con acquirenti e clienti"
Innanzi tutto, è necessario il conto 62 "Accordi con acquirenti e clienti" per riflettere il debito degli acquirenti per i valori venduti (lavoro, servizi).
Le PBU moderne richiedono una riflessione su tutte le operazioni associate all'implementazione al momento del loro rilascio, che deriva dall'assunzione della certezza temporanea del fatto dell'attività economica, vale a dire ".. indipendentemente dal tempo effettivo di ricezione o pagamento in contanti" (PBU 1/98, paragrafo 6).
Tuttavia, notiamo altre possibilità.
L'opzione principale prevede immediatamente dopo la spedizione dei valori o la fornitura di servizi, la preparazione del seguente record:
Credito 90.1 "Entrate"
Il ciclo di operazioni per la vendita di valori può essere rappresentato dal seguente esempio.
Esempio
Debito 62 Credito 90,1 - 120 000 rub. - È stata emessa una fattura all'acquirente per i valori spediti; Debito 90,2 Credito 41 - 90 000 rub. - valori spediti.
Utile per un importo di 30.000 rubli. riflette la differenza tra il fatturato dei conti 90.1 "Entrate" e 90.2 "Costo delle vendite". Allo stesso tempo, fai attenzione, il profitto è fisso, le tasse devono già essere pagate, ma non ci sono soldi, non c'è niente da pagare.
Nei casi in cui viene riconosciuto il momento dell'attuazione, secondo i termini del contratto di vendita e / o delle politiche contabili selezionate, non sorgono pagamenti di valori, tali paradossi.
Esempio
La merce è stata spedita all'acquirente per un valore totale di 120.000 rubli, il costo di questi valori è di 90.000 rubli.
Debito 45 Credito 41 - 90 000 rub. - i valori vengono spediti (la dichiarazione e la fornitura di una fattura all'acquirente in questo caso non si riflettono nei registri contabili); Debito 51 Credito 62 - 120 000 rub. - l'acquirente ha pagato la fattura; Debito 62 Credito 90,1 - 120 000 rub. - riflesso delle entrate derivanti dalla vendita di valori; Debito 90,2 Credito 45 - 90 000 rub. - cancellato il costo della merce venduta.
Utile per un importo di 30.000 rubli. ricevuto riflessione sugli stessi conti e nella stessa quantità, ma solo dopo il pagamento dei beni venduti e dei servizi resi.
Ai fini fiscali, questa opzione è più semplice e conveniente. Tuttavia, se viene concluso un accordo, in base al quale il rischio di perdita della merce (totale o parziale) ricade sul proprietario fino al momento del pagamento dei valori, il che per molti motivi è estremamente svantaggioso per lui.
Gli obblighi degli acquirenti e dei clienti in materia contabile dovrebbero riflettersi al momento del loro verificarsi. A causa del fatto che gli obblighi dell'acquirente sorgono nel momento in cui il venditore adempie all'obbligo di trasferire i beni, ci sono due modi possibili per riflettere i crediti dell'acquirente nella contabilità, che sono determinati dai termini dell'accordo sul trasferimento della proprietà di beni materiali.
La prima opzione si basa sui termini dell'accordo sul trasferimento di proprietà al momento dell'adempimento degli obblighi da parte del fornitore o dell'appaltatore. In questo caso, gli obblighi dell'acquirente o del cliente sorgono contemporaneamente all'adempimento degli obblighi del fornitore o dell'appaltatore e al trasferimento della proprietà dei prodotti (merci). L'adempimento degli obblighi da parte del fornitore o dell'appaltatore ai sensi del contratto è la base per la registrazione nei conti della contabilità delle entrate derivanti dalla vendita di prodotti, merci, opere, servizi.
Secondo il paragrafo 12 del regolamento contabile "Reddito dell'organizzazione" PBU 9/99 nella contabilità, le entrate si riflettono quando sono soddisfatte le seguenti condizioni:
- l'organizzazione ha il diritto di ricevere entrate derivanti da un contratto specifico o altrimenti confermate di conseguenza;
- l'ammontare delle entrate può essere determinato;
- vi è la certezza che, a seguito di una determinata operazione, vi sarà un aumento dei benefici economici dell'organizzazione. La certezza che, a seguito di una determinata operazione, si verificherà un aumento dei benefici economici dell'organizzazione quando l'organizzazione ha ricevuto un'attività per il pagamento o non vi sono incertezze in merito alla ricezione dell'attività;
- il diritto di proprietà (possesso, uso e smaltimento) dei prodotti (beni) è passato dall'organizzazione all'acquirente o il lavoro è stato accettato dal cliente (il servizio è fornito);
- le spese che sono o saranno sostenute in relazione a questa operazione possono essere determinate.
Per riflettere i ricavi delle vendite sui conti contabili, tutte le condizioni devono essere soddisfatte contemporaneamente. Se almeno una delle condizioni di cui sopra non è soddisfatta, la liquidità e le altre attività ricevute dall'organizzazione come pagamento sono rilevate nelle scritture contabili dell'organizzazione come debiti e non come rimborso di crediti.
Di conseguenza, i crediti dell'acquirente nella contabilità dell'organizzazione saranno formati contemporaneamente alla riflessione delle informazioni sui ricavi delle vendite di prodotti, beni, lavori, servizi quando tutte queste condizioni sono soddisfatte effettuando le seguenti voci nei conti:
Addebito 62 "Insediamenti con acquirenti e clienti"
Credito 90 "Vendite"
La seconda opzione per la segnalazione di informazioni sui crediti si basa sui termini dell'accordo sul trasferimento di proprietà al momento del pagamento per i prodotti, le merci o altre circostanze. In questo caso, gli obblighi dell'acquirente a pagare per i prodotti (beni) non sono associati al trasferimento di proprietà e, quindi, alla riflessione sui conti contabili dei proventi della vendita di prodotti, merci. Nella prassi generalmente accettata dalla Russia di contabilizzare le passività dei clienti, in questo caso non viene utilizzato né il conto di bilancio 62 "Transazioni con acquirenti e clienti" né un conto di bilancio. Tuttavia, sembra opportuno tenere un conto fuori bilancio dei crediti derivanti da contratti, i cui termini prevedono il trasferimento della proprietà al momento del pagamento per i beni o altre circostanze. L'addebito sul conto fuori bilancio "Crediti verso acquirenti" riflette l'importo degli obblighi dell'acquirente ai sensi dell'accordo per i prodotti spediti, le merci.
Al momento del trasferimento della proprietà dei prodotti (merci), sui conti della contabilità viene effettuato quanto segue:
Addebito 62 "Insediamenti con acquirenti e clienti"
Credito 90 "Vendite"
E allo stesso tempo, l'ammontare dei crediti riflessi sul conto di bilancio 62 “Saldi con acquirenti e clienti” è cancellato dal credito del conto “Crediti”.
Contabilizzazione dei crediti ai sensi degli accordi commerciali di sconto
Il contratto non può stabilire un prezzo fisso per un prodotto (prodotto), ma stabilire una procedura per determinare il prezzo in base all'adempimento da parte dell'acquirente di determinate condizioni. Tali condizioni specifiche includono il momento dell'acquisto di un prodotto o dei beni (prima o dopo la stagione di vendita principale), l'importo dei beni acquistati (più di un certo importo in natura e in termini di valore) e i tempi di pagamento per i prodotti spediti (merci).
Una riduzione del prezzo quando l'acquirente soddisfa le condizioni specificate nel contratto si chiama sconto commerciale. Secondo la clausola 6.5 del PBU 9/99, l'ammontare dei crediti è determinato tenendo conto di tutti gli sconti forniti dall'organizzazione secondo l'accordo.
La forma degli sconti può essere sia a costo (diminuzione del prezzo della merce) sia in natura (vacanza della merce "gratuita"). Nel caso di uno sconto in natura, l'ammontare dei crediti e, di conseguenza, i ricavi dovrebbero essere determinati nel loro insieme in base al contratto: tenendo conto del costo dei beni trasferiti a un prezzo stabilito diverso da zero e ad un prezzo pari a zero.
Va notato che gli sconti commerciali forniti all'acquirente per l'acquisto di beni fuori stagione o per l'acquisto di beni in quantità significative possono essere presi in considerazione per valutare i crediti al momento della spedizione del prodotto (beni) all'acquirente. Non è possibile tenere conto degli sconti forniti all'acquirente a condizione di pagamento entro un certo periodo di tempo per valutare i crediti al momento della spedizione dei prodotti (merci) all'acquirente. Pertanto, le registrazioni contabili dei crediti derivanti da contratti, subordinatamente alla previsione di uno sconto per l'acquirente a seconda della scadenza dei crediti, possono essere effettuate in due versioni. La prima opzione presuppone la contabilizzazione tradizionale dei crediti in Russia senza tenere conto degli sconti commerciali, vale a dire che i crediti sono presi in considerazione nella contabilità integrale, come se l'acquirente non usasse e non usasse il sistema di sconti sul termine di pagamento per i beni. Se l'acquirente osserva i termini di pagamento entro il termine stabilito dal contratto e gli offre uno sconto, è necessario adeguare successivamente il credito per l'importo dello sconto fornito.
Se il pagamento da parte del debitore viene effettuato dopo la data di chiusura del bilancio, l'adeguamento del credito in base all'importo dello sconto su tale pagamento deve essere effettuato alla data di chiusura del bilancio. Secondo il paragrafo 9 della PBU 7/98, i dati sulle passività dell'organizzazione sono riflessi nel bilancio tenendo conto degli eventi successivi alla data di riferimento del bilancio, confermando le condizioni economiche esistenti alla data di riferimento in cui l'organizzazione ha operato, o indicando le condizioni economiche derivanti dopo la data di riferimento del bilancio in cui l'organizzazione svolge la propria attività.
In conformità al paragrafo 3 della PBU specificata, un evento successivo alla data di riferimento del bilancio riconosce il fatto dell'attività economica che influisce sulle prestazioni dell'impresa: condizioni finanziarie, flusso di cassa o risultati dell'organizzazione. Gli eventi successivi alla data di chiusura del bilancio, presi in considerazione al momento della preparazione del bilancio, includono solo quelli verificatisi tra la data di chiusura del bilancio e la data di firma del bilancio dell'esercizio in corso.
Le conseguenze di eventi successivi alla data di riferimento del bilancio possono essere riflesse nel bilancio chiarendo i dati sugli obblighi corrispondenti o divulgando le informazioni pertinenti.
Esempio
La società di distribuzione all'ingrosso il 20 dicembre 2002 ha spedito all'acquirente 2500 unità. prodotto A al prezzo di 200 rubli. (valore di acquisto - 150 rubli). L'importo totale previsto dall'accordo ammontava a 500.000 rubli, mentre l'imposta sul valore aggiunto con un'aliquota del 20% era pari a 100.000 rubli. 29/12/2002 l'acquirente ha pagato la merce. La proprietà della merce passa al momento del trasferimento della merce da parte del venditore all'acquirente. Gli obblighi al bilancio sorgono quando l'acquirente ripaga il debito.
Il sistema di sconti fornito all'acquirente prevede che quando spedito all'acquirente oltre 1000 unità. i prodotti con lo stesso nome ricevono uno sconto del 10% riducendo il prezzo di vendita dei prodotti. Quando l'acquirente paga la merce entro 10 giorni, viene offerto uno sconto del 10%.
Lo sconto sul prodotto A sarà:
2.500 * 200 * 10% \u003d 50.000 rubli.
Costo delle merci A ai sensi del contratto, tenendo conto dello sconto:
2.500 * 200 - 50.000 \u003d 450.000 rubli.
450.000 x 20% \u003d 90.000 rubli.
Totale con IVA:
450.000 + 90.000 \u003d 540.000 rubli.
Importo dello sconto per pagamento anticipato:
450.000 * 10% \u003d 45.000 rubli.
Importo sconto IVA:
90.000 * 10% \u003d 9.000 rubli.
L'importo totale dello sconto è di 54.000 rubli.
Il prezzo di acquisto dei beni venduti è:
2.500 * 150 \u003d 375.000 rubli.
Le seguenti voci verranno effettuate in contabilità:
20.12.2002
Debito 62 Credito 90,1 - 540 000 rub. - la merce viene spedita all'acquirente;
20.12.2002
Debito 90.3 Credito 76 - 90.000 rub. - IVA inclusa, a carico dell'acquirente;
29.12.2002
Debito 51 Credito 62 - 486 000 rub. - pagato dall'acquirente della merce;
29.12.2002
Debito 62 credito 90,1 - (54000) rub. - sono stati presi in considerazione gli sconti previsti dal termine di pagamento (storno);
29.12.2002
Debito 90,3 credito 76 - (9000) rub. - sconto in termini di IVA (inverso);
31.12.2002
Debito 90,2 Credito 41 - 375 000 rub. - cancellato i beni venduti;
31.12.2002
Debito 90,9 Credito 99 - 30 000 rub. - determinato il risultato finanziario dalla vendita di beni.
Secondo la clausola 6.2. PBU 9/99 quando si vendono prodotti e merci, eseguendo lavori, prestando servizi alle condizioni di un prestito commerciale, fornito sotto forma di differimento e pagamento rateale, i crediti sono accettati per la contabilità integrale ai sensi del contratto.
Al ricevimento di un reclamo per il pagamento del costo di prodotti di bassa qualità (merci), lavori eseguiti, servizi resi o una riduzione del prezzo del contratto, la società accetta i requisiti dell'acquirente (cliente) o risolve la controversia in tribunale. Nel primo caso, in accordo con i requisiti dell'acquirente (cliente), è necessario effettuare una registrazione nei conti contabili che riduca l'importo dei crediti dell'acquirente. Tale registrazione dovrebbe essere effettuata utilizzando il metodo di inversione della registrazione precedentemente effettuata per aumentare i crediti dell'acquirente (cliente):
Addebito 62 "Insediamenti con acquirenti e clienti"
Credito 90 "Vendite"
Contabilizzazione dei crediti derivanti da contratti che prevedono il pagamento con mezzi non monetari
Di norma, gli accordi tra le controparti vengono effettuati in contanti o in contante. Tuttavia, il codice civile della Federazione Russa prevede anche altre forme non monetarie di adempimento degli obblighi dell'acquirente previsti dal contratto.
In primo luogo, ai sensi dell'articolo 410 del codice civile della Federazione Russa, un obbligo può essere risolto in tutto o in parte compensando una domanda riconvenzionale di una domanda uniforme che è arrivata o che non è stata indicata o determinata al momento della richiesta. Per partire, basta una dichiarazione da una parte.
La compensazione di crediti non è consentita, "se, su richiesta dell'altra parte, il termine di prescrizione è soggetto a domanda e questo periodo è scaduto" (Articolo 411 del codice civile della Federazione Russa).
In secondo luogo, ai sensi dell'articolo 413 del codice civile della Federazione Russa, l'obbligo si risolve anche per coincidenza del debitore e del creditore in una sola persona.
In terzo luogo, l'obbligo può estinguersi se le parti concordano di sostituire l'obbligo originario esistente tra loro con un altro obbligo tra le stesse controparti, prevedendo un soggetto o un metodo di esecuzione diversi (novazione) (articolo 414 del codice civile della Federazione Russa).
In quarto luogo, l'obbligo è risolto se il creditore allevia il debitore dei suoi obblighi (articolo 415 del codice civile della Federazione russa). Il debitore può essere liberato da obbligazioni se ciò non viola i diritti di terzi in relazione alla proprietà del creditore.
In quinto luogo, conformemente all'articolo 409 del codice civile della Federazione russa, un obbligo può essere risolto previo accordo delle parti presentando un risarcimento.
Una delle forme di adempimento degli obblighi con mezzi non monetari è l'adempimento degli obblighi previsti da un accordo di scambio. Ai sensi dell'articolo 567 del codice civile della Federazione Russa, ciascuna delle parti si impegna a trasferire la merce alla proprietà dell'altra parte e, di conseguenza, a ricevere la merce dall'altra parte. Le regole di vendita e acquisto si applicano agli accordi di baratto (articolo 567 del codice civile della Federazione Russa). Da questa norma ne consegue che ciascuna delle parti è sia un venditore che un acquirente. L'impresa, in qualità di venditore, deve determinare il prezzo al quale venderà i beni e, in qualità di acquirente, deve decidere se è opportuno acquistare i beni al prezzo offerto dalla controparte. Quando si conclude un accordo di scambio, sono possibili due situazioni. In un primo momento, le merci da scambiare sono riconosciute come equivalenti. Nel secondo caso, le merci da scambiare non sono riconosciute come equivalenti, nel qual caso una delle parti deve pagare all'altra parte un determinato importo.
Va sottolineato ancora una volta che i prezzi dei beni per i quali vengono venduti sono riconosciuti uguali ai sensi dell'accordo di cambio. Da ciò non consegue che le valutazioni dei valori materiali per i quali sono prese in considerazione nella contabilità delle imprese dovrebbero essere uguali.
Secondo la clausola 6.3. PBU 9/99 l'ammontare dei crediti derivanti da contratti che prevedono l'adempimento di obbligazioni (pagamento) con mezzi non monetari, è accettato per la contabilità al costo dei beni (oggetti di valore) ricevuti o da ricevere dall'organizzazione. Il valore dei beni (valori) ricevuti o ricevibili dall'organizzazione è determinato sulla base del prezzo al quale, in circostanze comparabili, l'organizzazione determina di solito il costo di beni (valori) simili.
La divulgazione dei termini "circostanze comparabili" e "beni simili" non è fornita negli atti normativi che regolano la contabilità nella Federazione Russa. In questo caso, sembra appropriato utilizzare le disposizioni del codice fiscale della Federazione Russa. Ai sensi dell'articolo 40, paragrafo 2, del codice fiscale della Federazione Russa, le autorità fiscali, nell'esercizio del controllo sulla completezza del calcolo fiscale, hanno il diritto di verificare la correttezza dell'applicazione dei prezzi per le operazioni di cambio. L'autorità fiscale ha il diritto di prendere una decisione motivata in merito all'addebito di imposte e sanzioni calcolate in modo tale che i risultati di questa transazione siano stati stimati sulla base dell'applicazione dei prezzi di mercato per i beni, il lavoro o i servizi pertinenti.
Allo stesso tempo, il prezzo di mercato di un prodotto (lavoro, servizio), secondo il Codice Fiscale, si riferisce al prezzo che si è sviluppato nell'interazione tra domanda e offerta sul mercato per prodotti (lavoro, servizi) identici (e in loro assenza, omogenei) in condizioni economiche (commerciali) comparabili.
Il mercato dei beni (lavori, servizi) è l'ambito di circolazione di questi beni (lavori, servizi), determinato sulla base della capacità dell'acquirente (venditore) di acquistare (vendere) i beni (lavoro, servizio) effettivamente (e senza costi aggiuntivi significativi) al più vicino all'acquirente ( venditore) territorio.
Sono identificati i prodotti che presentano le stesse caratteristiche di base proprie (caratteristiche fisiche, qualità e reputazione sul mercato, paese di origine e produttore, ecc.).
Tuttavia, va notato che ai fini fiscali è accettato il prezzo di beni, lavori o servizi specificato dalle parti della transazione, salvo diversamente disposto dall'articolo 40 del Codice Fiscale. E fino a prova contraria, si presume che il prezzo indicato dalle parti della transazione corrisponda al livello dei prezzi di mercato.
Se il prezzo della merce scambiata non è indicato direttamente nell'accordo di cambio, le informazioni sul prezzo saranno obbligatorie contenute nella fattura ricevuta dalla controparte o emessa ad essa.
Se non è ancora possibile stabilire il valore dei beni (valori) ricevuti dall'organizzazione, l'ammontare dei crediti in conformità con la clausola 6.3. PBU 9/99 è determinato dal valore dei prodotti (merci) trasferiti o che devono essere trasferiti dall'organizzazione. Il costo dei prodotti (beni) trasferiti o che devono essere trasferiti dall'organizzazione è determinato in base al prezzo al quale, in circostanze comparabili, l'organizzazione determina di solito le entrate in relazione a prodotti simili (beni).
L'importo dei crediti è determinato solo dal prezzo della merce, stabilito di comune accordo dalle parti. Non dovrebbe essere effettuato un aumento dei crediti per l'importo delle spese per il trasferimento di merci, poiché in conformità all'articolo 568, paragrafo 1, del codice civile della Federazione Russa, "i costi del loro trasferimento e accettazione sono sostenuti in ogni caso dalla parte che ha le relative responsabilità". Pertanto, il costo del trasferimento delle merci dovrebbe essere preso in considerazione quando si forma il prezzo di vendita delle merci.
Il volume dei crediti previsti dall'accordo di scambio aumenta della quantità di denaro che deve essere trasferita dalla seconda parte, se i beni non sono equivalenti e il costo dei beni trasferiti è superiore al valore dei beni ricevuti in cambio.
Come si riflette il pagamento tramite fattura
Molto spesso, nelle attività pratiche, le imprese utilizzano fatture di terzi per rimborsare i propri obblighi ai sensi di un contratto di vendita, consegna, contratto e servizi rimborsabili.
Il momento più difficile in questo caso è il seguente: è possibile considerare il pagamento tramite fattura come il pagamento finale e la transazione completata, o stiamo solo affrontando un ritardo nel pagamento del debito?
Le seguenti sezioni della contabilità analitica (rispetto al vecchio piano dei conti) sono nuove:
- secondo i documenti di transazione il cui termine di pagamento non è arrivato;
- su documenti di transazione non pagati in tempo;
- anticipi ricevuti.
L'ultima sezione analitica è stata il risultato della liquidazione dell'ex conto 64 "Liquidazioni su anticipi ricevuti".
Conto 62 "Insediamenti con acquirenti e clienti"progettato per riassumere le informazioni sugli insediamenti con clienti e clienti.
Viene addebitato il conto 62 "Transazioni con acquirenti e clienti"in corrispondenza della contabilità 90 “Vendite”, 91 “Altre entrate e uscite” per gli importi per i quali sono stati presentati i documenti di regolamento.
L'addebito sul conto 62 "Transazioni con acquirenti e clienti"
Accredito sul conto 90 "Vendite", conto 91 "Altri ricavi e spese": la fattura viene presentata all'acquirente.
Viene accreditato il conto 62 "Liquidazioni con acquirenti e clienti"in corrispondenza di conti in contanti, liquidazioni sull'importo dei pagamenti ricevuti (incluso l'ammontare degli anticipi ricevuti). In questo caso, gli importi degli anticipi ricevuti e del pagamento anticipato sono contabilizzati separatamente. Il seguente record si riflette nella contabilità:
L'addebito sul conto 50 "Cassa", sul conto 51 "Conti di regolamento", ecc.
Conto di credito 62 "Liquidazioni con acquirenti e clienti" - riflette l'importo ricevuto dai pagamenti degli acquirenti (clienti).
Quando si vendono prodotti finiti all'acquirente, si riflettono le seguenti voci contabili.
1. Prodotti finiti spediti all'acquirente al costo effettivo:
L'addebito del conto 90 "Vendite", conto secondario "Costo" Conto credito 43 "Prodotti finiti".
2. La fattura viene presentata all'acquirente:
L'addebito del conto 62 "Saldi con acquirenti e clienti" Conto di credito 90 "Vendite".
3. Imposte sul valore aggiunto riscosse sui prodotti finiti venduti:
L'addebito sul conto 90 "Vendite"
Conto di credito 68 "Calcoli per imposte e tasse".
4. Pagamento ricevuto dall'acquirente per il prodotto finito:
L'addebito del conto 50 "Cassa", conto 51 "Conti di liquidazione" Conto di credito 62 "Liquidazioni con acquirenti e clienti".
Se viene fornita una percentuale per la cambiale che assicura il debito dell'acquirente (cliente), quando questo debito viene rimborsato, viene fatta una registrazione sull'addebito del conto 51 "Conti di regolamento" o 52 "Conti in valuta" e sul credito del conto 62 "Saldi con acquirenti e clienti" (per importo di rimborso del debito) e 91 "Altri ricavi e spese" (per l'importo degli interessi). Nell'account si riflette:
Fondi ricevuti dall'acquirente:
L'addebito sul conto 51 “Conti di liquidazione” Conto di credito 62 “Transazioni con acquirenti e clienti”.
La percentuale è attribuita al reddito dell'organizzazione:
L'addebito del conto 51 "Conti di regolamento" Conto di credito 91 "Altri ricavi e spese".
Contabilità analitica sul conto 62 "Accordi con acquirenti e clienti"viene mantenuto per ogni fattura presentata agli acquirenti (clienti) e per gli insediamenti con pagamenti pianificati - per ciascun acquirente e cliente. Allo stesso tempo, la costruzione della contabilità analitica dovrebbe offrire l'opportunità di ottenere i dati necessari su:
- agli acquirenti e ai clienti secondo i documenti di transazione il cui termine di pagamento non è arrivato;
- ad acquirenti e clienti su documenti di pagamento non pagati in tempo;
- anticipi ricevuti; cambiali per le quali non è arrivato denaro contante;
- fatture scontate (registrate) nelle banche;
- cambiali per le quali i fondi non sono stati ricevuti in tempo.
La contabilizzazione degli insediamenti con acquirenti e clienti all'interno del gruppo di organizzazioni interconnesse, la cui attività è compilata dai bilanci consolidati, è tenuta separatamente nel conto 62 “Accordi con acquirenti e clienti”.
Account 62 La contabilità è un account analitico speciale che viene utilizzato per riflettere le operazioni del fornitore con l'acquirente e il cliente. Questo articolo ti darà un'idea delle principali transazioni sul conto 62, che si riflette sull'addebito e sul credito del conto 62, nonché sui documenti che sono alla base della loro attuazione.
Conto 62 - può riflettere sia il nostro debito verso l'acquirente (a credito) sia il debito dell'acquirente (a debito). Pertanto, questo account è considerato attivo-passivo: può entrare in bilancio nel passivo e nell'attivo.
In base al prestito 62, i fondi da, nonché l'importo del pagamento anticipato per beni e servizi, vengono accreditati sul conto. Allo stesso tempo, il pagamento per i servizi resi e gli anticipi sono registrati su diversi sottoconti:
- Conto - pagamento ricevuto in modo generale;
- Punto - .
Inoltre, esiste un account secondario per la contabilità separata delle fatture ricevute (). Nel caso in cui un fornitore abbia ricevuto una fattura dall'acquirente che prevede il pagamento di interessi, l'importo degli interessi viene riconosciuto da. Il rimborso dell'importo principale del debito si riflette nelle registrazioni DT (per i conti in valuta estera DT) e Kt 62.
Per comodità del contabile, l'analisi del conto 62 viene effettuata nel contesto di ciascuna fattura inviata all'acquirente, nonché separatamente per ciascuna controparte e il contratto con lui. Inoltre, le operazioni possono essere classificate in base ai seguenti criteri:
- metodo di calcolo (disponibilità di pagamento anticipato o pagamento alla spedizione, prestazione di servizi);
- termine di pagamento (il ritardo nel pagamento o la sua scadenza non è arrivato);
- disponibilità (il conto è stato registrato presso la banca, la sua scadenza non è arrivata o il pagamento sul conto è scaduto).
Il contabile ha il diritto di scegliere autonomamente i criteri su cui basare la contabilità analitica del conto 62 presso l'impresa.
Il bilancio per 62 conti nell'esempio
Considera l'esempio della formazione del bilancio per 62 conti dal programma 1C:
Cosa vediamo da questo OSV?
Ad esempio, la controparte, LLC Horns and Hooves, ha pagato per il nostro beneficio per un importo di 61’114,56 rubli nel 2016 e gli abbiamo spedito beni o servizi per un importo di 27'110,68 rubli. Il costo finale per l'acquirente è di 34'004,88 rubli.
Registrazioni di base sul conto 62
Le principali operazioni sul conto 62 sono il riflesso degli insediamenti con i clienti in modo generale, basato sul pagamento anticipato ricevuto, e anche se esiste una cambiale. Consideriamo ciascuno di questi casi usando un esempio.
Riflessione degli insediamenti con i clienti in modo generale
Supponiamo che tra Factotum LLC e Vastra LLC sia stato concluso un accordo per la fornitura di beni e materiali per un importo di 34.000 rubli, 5186 rubli IVA. Costo della merce 000 rubli. L'accordo prevede che l'acquirente di Vestra LLC paghi per beni e materiali dopo la spedizione.
Questa operazione, registrata da Factotum LLC, sarà simile a questa:
Utilizzo dell'account 62 per tenere conto degli anticipi ricevuti
Considera un esempio:
Hyper LLC è un fornitore di articoli di cartoleria. L'organizzazione ha stipulato un accordo con Gamma LLC per un importo di 36.000 rubli, IVA 5492 rubli. Il contratto prevede il pagamento anticipato.
In questo caso, il contabile dell'ONG "Hyper" inserirà le seguenti voci:
| Dt | ct | Descrizione | Quantità | Documento |
| 62/2 | Gamma LLC ha ricevuto un anticipo su un contratto di fornitura | 36000 rub. | Estratto conto bancario | |
| 76 Anticipi ricevuti | 68 IVA | IVA maturata dall'anticipo 18% | 5492 sfregamenti. | Estratto conto bancario |
| 68 IVA | 76 Anticipi ricevuti | 18% di IVA recuperata dal pagamento anticipato | 5492 sfregamenti. | |
| 62/1 | 90/1 | Entrate riflesse dalla fornitura di articoli di cartoleria | 36000 rub. | Lista imballaggio |
| 62/2 | 62/1 | Viene letto l'anticipo ricevuto da Gamma LLC | 36000 rub. | Estratto conto bancario, lettera di vettura |
| 90/3 | 68 IVA | Il 18% di IVA è addebitato per il trasferimento al bilancio | 5492 sfregamenti. | Estratto conto bancario, lettera di vettura |
Registrazioni per conto 62 "Ricevute ricevute"
Se l'acquirente non accetta di effettuare un pagamento anticipato e inoltre non ha la possibilità di pagare la merce al momento della spedizione, in tal caso il fornitore riceve una fattura dal cliente che funge da garanzia per i crediti.
Immagina che Nova LLC agisca come fornitore e Antika LLC come acquirente ai sensi di un accordo di fornitura di mobili. L'importo del contratto è di 114.000 rubli, IVA 17.390 rubli. A garanzia del debito, Antika LLC emette una fattura a Nova LLC.
Nova LLC registrerà tali operazioni:
La contabilità analitica del conto 62, organizzata tenendo conto di tutti i criteri necessari, garantirà un mantenimento accurato e trasparente del conto 62.
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