Pertanyaan: Lembaga pendidikan anggaran kota (sekolah) memiliki hak pengelolaan operasional gedung, yang ditransfer oleh pendiri untuk pelaksanaan tugas-tugas wajib (penyediaan layanan di bawah tugas kota "Implementasi program pendidikan di kelas 1 - 11").
Dengan persetujuan dengan pendiri, lembaga mengadakan perjanjian untuk penggunaan properti kota secara gratis, yang menurutnya bangunan (ruang kelas, gym) disediakan untuk lembaga pendidikan tambahan lainnya (olahraga, budaya) untuk kelas dengan siswa dalam waktu senggang dari proses pendidikan selama 1 - 3 jam, 2 - 3 kali seminggu.
Bagaimana cara memperhitungkan transfer bagian dari aset tetap (bangunan) dalam persyaratan kuantitatif dan total pada neraca dan rekening di luar neraca? Apa dokumen utama yang menyusun operasi ini? Mungkinkah dipandu oleh rekomendasi metodologis yang dibawa oleh surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 12/13/2017 No. 02-07-07 / 83464, dan tidak mencerminkan bagian-bagian bangunan yang disewakan, penggunaan serampangan, pada akun 101 00, akun tidak seimbang 25, 26? Keputusan untuk mengisolasi bagian dari properti (bangunan) yang ditransfer untuk digunakan pada sewa operasi ke objek inventaris terpisah dari aset tetap tidak akan dibuat.
Balas dari 06/28/2018
Sejak 1 Januari 2018, transaksi di bawah kontrak untuk penggunaan properti secara gratis dicerminkan dalam akuntansi lembaga anggaran sesuai dengan standar federal "Sewa", yang disetujui. atas perintah Departemen Keuangan Rusia tanggal 31 Desember 2016 No. 258n (selanjutnya disebut sebagai "Sewa" GHS, Standar). Selain persyaratan Standar, perlu dipandu oleh rekomendasi metodologis, yang dibawa oleh surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 12/13/2017 No. 02-07-07 / 83464 (selanjutnya - Rekomendasi Metodologi).
Sehubungan dengan berlakunya standar federal dari 01.01.2018, atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 31 Maret 2018 No. 66n, amandemen atas instruksi disetujui. atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 16.12.2010 No. 174n (selanjutnya - Instruksi No. 174n).
Standar ini menyediakan dua jenis sewa - operasi dan keuangan (tidak beroperasi). Prosedur untuk mencatat sewa keuangan dan operasi pada akun berbeda. Klasifikasi properti sewaan untuk tujuan akuntansi adalah penilaian subyektif dari pejabat lembaga dan dilakukan berdasarkan kriteria yang tercantum dalam paragraf. 12, 13 GHS "Sewa".
Dalam hal ini, pemindahan tempat untuk penggunaan gratis selama beberapa jam seminggu sesuai dengan tanda-tanda sewa operasi. Sebagai aturan umum, dalam akuntansi pemberi pinjaman, transfer akuntansi sewa operasi kepada pengguna dicatat sebagai pergerakan internal aset non-finansial tanpa mencerminkan pembuangannya. Penyusutan diakui sesuai dengan prosedur umum dan dicatat secara terpisah (paragraf 24 "Sewa" GHS).
Jika bagian dari objek inventaris aset tetap ditransfer untuk digunakan dan institusi belum memutuskan untuk mengisolasi bagian dari properti ini (misalnya, sebuah ruangan di gedung), korespondensi mengenai pergerakan internal atau isolasi bagian yang ditransfer tidak dicatat. Pada saat yang sama, pihak yang mentransfer harus memasukkan dalam Kartu Persediaan (f.) Informasi tentang transfer untuk menggunakan bagian dari objek inventaris aset tetap (Bagian III.3 dari Rekomendasi Metodologi).
Ketika mencerminkan akuntansi operasi tertentu, institusi harus membandingkan biaya tenaga kerja untuk mendapatkan informasi dan nilainya bagi pengguna. Dalam kebijakan akuntansi, disarankan untuk memperbaiki objek akuntansi mana dari sewa operasi yang diperbaiki lembaga pada akun akuntansi, dan mana yang tidak.
Masalahnya adalah tentang menyediakan tempat untuk penggunaan gratis selama beberapa jam seminggu. Operasi seperti itu dalam akun aset tetap dan akun tidak seimbang 26 tidak perlu ditunjukkan. Berdasarkan kriteria rasionalitas, tidak perlu membuat entri dalam kartu Inventaris untuk akuntansi aset non-finansial (f), karena tujuan objek tidak berubah dan hak untuk menggunakan ditransfer sementara untuk beberapa jam.
Desainer kontrak tersedia untuk Anda. Cukup masuk ke portal 1C-Start dan buat perjanjian penggunaan gratis Anda sendiri dalam 11 menit. Materi yang lebih rinci tentang perjanjian penggunaan gratis di bawah ini.
Perjanjian penggunaan serampangan disimpulkan ketika pemilik properti atau orang yang diberi wewenang olehnya mentransfer hak untuk penggunaan sementara properti ini kepada orang lain. Pemilik tidak menerima pembayaran apa pun untuk ini, jadi penggunaannya disebut gratis.
Pasal 689 KUH Perdata Federasi Rusia menyebut perjanjian ini perjanjian pinjaman (kedua konsep tersebut dapat diterima dalam praktik dan dalam literatur). Para pihak dalam perjanjian ini masing-masing akan menjadi pemberi pinjaman dan peminjam. Dalam kehidupan sehari-hari, pinjaman sering dipahami sebagai pinjaman tunai, tetapi dalam istilah hukum perdata, “pinjaman” justru penggunaan properti secara gratis.
Hanya properti non-konsumsi yang mempertahankan propertinya selama penggunaan dapat ditransfer berdasarkan kontrak untuk penggunaan gratis. Subjek kontrak mungkin real estat (tempat tinggal dan non-perumahan, tanah) dan benda bergerak.
Perjanjian pinjaman dapat disimpulkan secara lisan, tetapi jika salah satu pihak adalah badan hukum atau nilai subjek pinjaman melebihi 1000 rubel, maka diperlukan formulir tertulis. Registrasi negara, dengan analogi dengan, tidak diperlukan. Notarisisasi kontrak dimungkinkan atas permintaan para pihak.
Perjanjian penggunaan serampangan memiliki banyak kesamaan dengan dan, tetapi juga memiliki fitur spesifik sendiri (seperti setiap perjanjian yang dibuat dalam bab terpisah dari Kode Sipil).
Ketentuan perjanjian penggunaan gratis
Pada pandangan pertama, kontrak untuk penggunaan gratis mungkin tampak cukup sederhana, berdasarkan niat baik pemilik untuk mentransfer barangnya untuk penggunaan gratis sementara. Bahkan, di samping kewajiban kontraktual utama untuk mentransfer properti untuk digunakan, pemberi pinjaman menanggung kewajiban lain, misalnya, untuk mengkompensasi kerugian peminjam. Tetapi hal pertama yang pertama.
Kondisi penting dari kontrak penggunaan gratis hanya merupakan subjek dari kontrak. Properti yang akan ditransfer harus dijelaskan dalam detail yang sama seperti dalam sewa. Jika properti ini memiliki karakteristik individu, misalnya, kendaraan dipindahkan untuk digunakan secara gratis, maka pendaftaran negara dan nomor identifikasi, membuat dan model, nomor mesin ditunjukkan.
Disarankan untuk menunjukkan dalam subjek kontrak nilai moneter properti yang ditransfer. Pertama, akuntan peminjam akan perlu untuk mengambil properti ini ke dalam akun yang tidak seimbang, dan kedua, jika terjadi kerusakan atau kehilangan barang, para pihak tidak perlu berdebat tentang jumlah kompensasi.
Pemberi pinjaman harus menjamin dalam kontrak bahwa properti yang ditransfer menjadi miliknya dengan hak kepemilikan, tidak ada jaminan atau penangkapan, dan pihak ketiga tidak berhak untuk itu.
Anda dapat menyimpulkan kontrak untuk penggunaan gratis untuk periode yang disepakati atau tanpa indikasi. Jika kontrak itu mendesak, maka peminjam dapat membatalkannya kapan saja dengan memberi tahu peminjam tentang hal itu sebulan sebelumnya (atau untuk periode lain yang ditentukan dalam kontrak). Pemberi pinjaman tidak memiliki hak untuk menolak kontrak jangka waktu tertentu, jika kondisi seperti itu tidak ditentukan di dalamnya. Pada saat yang sama, salah satu pihak dapat menarik diri dari kontrak, yang disimpulkan tanpa batas waktu, tentang mana pihak tersebut harus memberi tahu pihak lain satu bulan atau pada waktu lain yang ditentukan dalam kontrak.
Kontrak penggunaan gratis juga dapat diakhiri lebih cepat dari jadwal dengan alasan berikut:
- peminjam menggunakan benda itu sebagai pelanggaran terhadap persyaratan kontrak atau untuk tujuan lain;
- peminjam tidak menciptakan kondisi untuk menjaga keadaan dalam kondisi yang baik;
- sebagai hasil dari penggunaan, kondisi benda tersebut memburuk secara signifikan;
- peminjam memindahkan barang itu ke orang lain tanpa persetujuan dari pemberi pinjaman;
- ditemukan suatu hal yang tidak memungkinkan penggunaannya, yang tidak diketahui peminjam pada saat penyelesaian kontrak;
- jika ada keadaan di mana peminjam tidak bertanggung jawab, akibatnya hal tersebut akan berada dalam kondisi yang tidak sesuai.
Jika jangka waktu kontrak telah kedaluwarsa, dan peminjam terus menggunakan benda itu, di mana pemberi pinjaman tidak keberatan, maka kontrak dianggap diperpanjang untuk periode yang sama dan pada kondisi yang sama.
Selain itu, para pihak harus menyediakan kondisi penting lainnya dalam kontrak untuk penggunaan gratis. Misalnya, untuk mengoordinasikan masalah penggantian biaya peminjam untuk perbaikan tak terpisahkan dalam properti yang diterima untuk digunakan.
Transfer Pinjaman
Suatu hal yang ditransfer berdasarkan perjanjian penggunaan gratis harus dalam kondisi baik dan berada dalam kondisi di mana ia akan cocok untuk digunakan. Bersamaan dengan itu, aksesoris dan dokumen yang terkait dengannya (lembar data, instruksi, dll.) Ditransfer. Fakta mentransfer properti untuk penggunaan gratis didokumentasikan dalam suatu tindakan yang menggambarkan keadaan benda pada saat transfer.
Jika benda itu tidak ditransfer dalam periode yang ditentukan dalam kontrak untuk penggunaan gratis, dan peminjam menderita kerugian nyata karena ini, maka ia dapat meminta penggantian biaya dari pemberi pinjaman.
Properti yang ditransfer untuk penggunaan gratis harus diperiksa selama transfer. Jika kekurangan ditemukan dalam hal yang tidak memungkinkan untuk digunakan untuk tujuan yang dimaksud, peminjam memiliki hak untuk meminta dari pemberi pinjaman:
- menghilangkan kekurangan;
- mengganti biaya yang ditanggung oleh penerima properti untuk menghilangkan kekurangannya;
- memutus kontrak sebelum waktunya dan mengganti kerusakan jika disebabkan oleh kegagalan fungsi dari barang yang ditransfer.
Pemberi pinjaman juga dapat mengganti hal yang salah dengan yang serupa, tanpa cacat.
Pengembalian oleh peminjam properti juga dilakukan oleh suatu tindakan, dengan deskripsi kondisinya pada saat pengembalian. Barang tersebut harus dalam kondisi yang sama dengan saat barang diterima, dengan mempertimbangkan keausan normal atau dalam kondisi yang disepakati oleh para pihak dalam kontrak.
Kewajiban dan hak-hak para pihak dalam perjanjian penggunaan serampangan
Tanggung jawab utama pemberi pinjaman adalah untuk mentransfer barang kepada pemberi pinjaman dalam periode yang disepakati dan dalam kondisi yang tepat. Jika properti yang secara teknis kompleks ditransfer untuk digunakan, kontrak dapat menetapkan kewajiban pemberi pinjaman untuk membiasakan pemberi pinjaman dengan aturan operasi dari peralatan tersebut.
Untuk memastikan keamanan benda yang ditransfer untuk penggunaan serampangan, pemberi pinjaman dapat diberikan hak akses tanpa hambatan ke properti untuk inspeksi dan verifikasi kondisi di mana ia dioperasikan.
Pemberi pinjaman memiliki hak, selama masa berlakunya kontrak untuk penggunaan gratis, untuk menjual properti yang ditransfer atau mengalihkannya untuk penggunaan berbayar (sewa atau) kepada orang lain. Pemilik atau pengguna baru menerima semua hak pemberi pinjaman berdasarkan perjanjian.
Kewajiban kontraktual utama peminjam adalah pengembalian properti yang diterima secara gratis, dalam kondisi yang tidak lebih buruk dari yang diterima. Dalam hal ini, peminjam harus berhati-hati menciptakan kondisi yang tepat di mana properti itu berada.
Sebagai aturan umum, ia harus menanggung biaya perbaikan dan pemeliharaan barang yang diterima, serta menanggung biaya perawatannya. Pada saat yang sama, prosedur berbeda untuk distribusi biaya-biaya ini dapat disepakati dalam kontrak dengan mentransfer sebagian dari mereka ke pemberi pinjaman sebagai pemilik properti.
Mempertimbangkan bahwa sejak saat pemindahan benda di bawah sertifikat penerimaan-transfer, peminjam bertanggung jawab atas keamanannya, risiko kehilangan yang tidak disengaja, kehilangan atau kerusakan properti juga ditanggung olehnya. Dalam hal ini, peminjam akan bertanggung jawab jika:
- benda itu digunakan olehnya untuk tujuan lain;
- tanpa persetujuan dari pemberi pinjaman, benda itu dipindahkan ke orang lain;
- dia bisa mencegah kehilangan atau kerusakan properti kontrak dengan mengorbankan barangnya, tetapi tidak melakukannya.
Fitur kontrak untuk penggunaan gratis dalam bisnis
Seperti yang Anda ketahui, perjanjian donasi antara entitas bisnis dilarang. Apakah diperbolehkan untuk menyumbang untuk menggunakan properti yang akan digunakan dalam bisnis dan, karenanya, mendapat untung?
Sebagai contoh, dapatkah pendiri menyumbang untuk sementara menggunakan propertinya untuk menampung kantor perusahaannya sendiri di dalamnya? Atau biarkan karyawan menggunakan peralatan kantor dan perabot kantor mereka? Mungkin, bagaimanapun, perusahaan harus membayar pajak untuk ini.
Faktanya adalah bahwa organisasi dalam hal ini memiliki pendapatan non-operasional tambahan yang sama dengan nilai pasar dari sewa properti yang serupa. Nah, jika pendapatan diterima, maka Anda harus membayar pajak untuk itu (Pasal 250 (8) dari Kode Pajak). Tentu saja, penghematan masih signifikan, karena tarif pajak penghasilan adalah 20%, mis., Untuk penggunaan serampangan dari tempat, harga sewa pasar yang 50.000 rubel, Anda hanya perlu membayar 10.000 rubel pajak.
Omong-omong, situasi yang berlawanan, ketika sebuah organisasi komersial bermaksud untuk memindahkan propertinya secara gratis untuk pendiri, peserta, pemimpinnya, dilarang oleh hukum (pasal 690 KUH Perdata Federasi Rusia).
Harap dicatat: jika pendiri (peserta) organisasi, memiliki lebih dari 50% dari modal dasar, mentransfer propertinya ke organisasi secara gratis, tetapi pada tanpa harus mengembalikannya nanti, maka penghasilan ini tidak dikenakan pajak, berdasarkan Pasal 251 (1 (11)) dari Kode Pajak. Perbedaannya terletak pada kenyataan bahwa dalam hal ini properti itu sendiri ditransfer, dan bukan hak properti, yang merupakan hak penggunaan serampangan.
Tidak hanya pendiri, tetapi juga karyawan lain dapat mentransfer properti ke organisasi berdasarkan kontrak untuk penggunaan gratis. Misalnya, seorang manajer penjualan mengendarai mobil di mobilnya. Jika Anda menandatangani perjanjian pinjaman dengannya, maka perusahaan akan menanggung biaya perbaikan dan pemeliharaan kendaraan, dan biaya tersebut akan mengurangi basis pajak.
Standar federal untuk akuntansi untuk organisasi sektor publik "Sewa", diterapkan sejak 2018, telah mengubah prosedur untuk mencerminkan objek akuntansi sewa oleh pemberi pinjaman dan peminjam. Dalam artikel tersebut, ahli 1C mempertimbangkan dalam kasus mana penerimaan properti untuk penggunaan gratis dicerminkan oleh peminjam dengan mempertimbangkan penerapan ketentuan standar Sewa dan bagaimana transaksi tersebut dicatat dalam 1C: Program Akuntansi Lembaga Negara 8, versi 1 dan versi 2. Selain itu, kasus tidak digunakan dipertimbangkan standar sewa.
Peraturan hukum normatif
Menurut Pasal 689 KUH Perdata Federasi Rusia berdasarkan perjanjian penggunaan gratis (perjanjian pinjaman), satu pihak (pemberi pinjaman) berjanji untuk mentransfer atau mentransfer barang untuk penggunaan gratis sementara ke pihak lain (peminjam), dan yang terakhir berjanji untuk mengembalikan hal yang sama dalam kondisi di mana ia menerimanya, dikenakan keausan normal atau dalam kondisi kontrak. Aturan yang diatur dalam Pasal 607 "Objek Sewa" dari Kode Sipil Federasi Rusia berlaku untuk kontrak untuk penggunaan gratis.
Menurut ayat 2 dari standar akuntansi Federal untuk organisasi sektor publik "Sewa", disetujui. atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 31 Desember 2016 No. 258n, standar ini telah diterapkan sejak 2018 ketika tercermin dalam catatan akuntansi aset, kewajiban, fakta kehidupan ekonomi, objek akuntansi lainnya yang muncul ketika menerima (menyediakan) untuk kepemilikan sementara dan penggunaan atau untuk penggunaan sementara bahan nilai tidak hanya di bawah perjanjian sewa (sewa properti), tetapi juga di bawah perjanjian penggunaan serampangan.
Standar "Sewa" telah mengubah prosedur untuk mencerminkan objek akuntansi sewa oleh pemberi pinjaman dan peminjam.
Objek properti bergerak dan tidak bergerak yang sebelumnya diterima dari pemegang saldo (pemilik) properti untuk penggunaan serampangan dicatat oleh peminjam pada akun tidak seimbang 01 "Properti diterima untuk digunakan" pada biaya yang ditunjukkan oleh pihak yang mentransfer (pemilik) dan di bawah nomor persediaan (akun), pemegang keseimbangan (pemilik) yang ditugaskan ke fasilitas (klausa 333, 334 dari Petunjuk untuk penerapan Bagan Akun Bersatu, disetujui atas perintah Departemen Keuangan Rusia tanggal 01.12.2010 No. 157н.
Menurut paragraf 20 standar Sewa, objek akuntansi sewa operasi (hak untuk menggunakan aset) tercermin oleh pengguna (penyewa) dalam aset non-keuangan (NFA) sebagai objek akuntansi independen.
Pengakuan awal objek akuntansi sewa operasi (hak untuk menggunakan aset) dilakukan pada tanggal klasifikasi objek akuntansi sewa dalam jumlah pembayaran sewa untuk seluruh periode penggunaan properti yang disediakan dalam sewa (sewa properti) atau perjanjian penggunaan serampangan sambil mencerminkan kewajiban sewa pengguna (penyewa) (kreditor) hutang sewa).
Sesuai dengan paragraf 26 dari standar Sewa, item akuntansi sewa guna usaha yang timbul berdasarkan perjanjian penggunaan bebas dicerminkan oleh peminjam dalam catatan akuntansi mereka pada nilai wajarnya, ditentukan pada tanggal klasifikasi aset sewaan dengan metode harga pasar, seolah-olah hak untuk menggunakan properti telah diberikan untuk kondisi komersial (pasar).
Objek akuntansi untuk sewa operasi berdasarkan persyaratan preferensial (hak untuk menggunakan aset) oleh peminjam tercermin dengan mempertimbangkan ketentuan paragraf 27.1 dari "Sewa" standar.
|
Akuntansi untuk sewa preferensial di "1C: Departemen akun lembaga negara 8"
Kwitansi sesuai dengan kontrak aset non-keuangan terkait dengan sewa operasi dengan ketentuan yang menguntungkan untuk penggunaan jangka gratis tercermin oleh institusi (pengguna) aset non-keuangan dalam akun yang sesuai dari akuntansi analitik akun 0 111 40 000 “Hak untuk menggunakan aset non-finansial” dan kredit akun 0 401 401 82 “Pendapatan yang ditangguhkan dari hak pakai serampangan” dalam jumlah nilai wajar (pasar) untuk periode penggunaan aset non-finansial yang ditransfer (paragraf 41.1 dari Petunjuk untuk penerapan Program ini akun anggaran yang disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 06.12.2010 No. 162n, paragraf 67.3 dari Petunjuk untuk penerapan Bagan Akun lembaga-lembaga anggaran yang disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 16.12.2010 No. 174n).
Penerimaan hak akuntansi untuk menggunakan OS, tindakan hukum.
Penyusutan pada objek akuntansi untuk hak untuk menggunakan properti yang diterima oleh lembaga untuk penggunaan gratis terkait dengan sewa operasi dilakukan dalam jumlah pembayaran sewa bulanan dan tercermin dalam catatan akuntansi (paragraf 19 dari Instruksi No. 162n, paragraf 26 dari Instruksi No. 174n):
Debit 0 401 20 224 “Pengeluaran untuk depresiasi hak untuk menggunakan aset” Kredit dari akun akuntansi analitik akun 0 104 40 000 yang terkait “Depresiasi hak untuk menggunakan aset”.
Pada saat yang sama, jumlah yang sama tercermin dalam catatan akuntansi untuk alokasi ke hasil keuangan periode berjalan dari pendapatan yang ditangguhkan dari memperoleh hak untuk menggunakan aset (berdasarkan perjanjian sewa guna usaha berdasarkan ketentuan preferensi):
Debit 0 401 40 182 "Pendapatan yang ditangguhkan dari hak serampangan untuk menggunakan" Kredit 0 401 10 182 "Pendapatan dari hak serampangan untuk menggunakan".
Dalam program "1C: Akuntansi lembaga publik 8" operasi ini tercermin dalam dokumen Akrual dari depresiasi hak untuk menggunakan aset tetap, tindakan hukum.
Perhatikan, mulai 01.01.2019, sesuai dengan Prosedur untuk menerapkan klasifikasi operasi sektor pemerintahan umum (disetujui oleh Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 29 November 2017 No. 209n, sebagaimana telah diubah atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 30 November 2018 No. 246n), kode COSGU berikut digunakan untuk mencerminkan pendapatan dari sewa preferensi:
- 182 “Penghasilan dari hak serampangan untuk menggunakan aset yang disediakan oleh organisasi (kecuali untuk pemerintah umum dan organisasi sektor publik)”;
- 185 “Penghasilan dari hak serampangan untuk menggunakan aset yang disediakan oleh organisasi sektor publik”;
- 186 “Penghasilan dari hak serampangan untuk menggunakan aset yang disediakan oleh sektor pemerintah umum”;
- 187 "Penghasilan dari hak serampangan untuk menggunakan aset yang disediakan oleh orang lain."
Pengakhiran hak untuk menggunakan aset (tergantung pada kinerja penuh kontrak) (pelepasan objek akuntansi sewa operasi) tercermin dalam catatan akuntansi pada akun yang sesuai dari akun analitik (paragraf 41.1 dari Petunjuk No. 162n, paragraf 67.3 dari Petunjuk No. 174n):
Debit 0 104 40 000 "Penyusutan hak untuk menggunakan aset" Kredit 0 111 40 000 "Hak untuk menggunakan aset non-finansial"
- dalam jumlah jumlah tercatat hak untuk menggunakan aset.
Dalam program "1C: Akuntansi lembaga publik 8" edisi 1 dan edisi 2, operasi ini tercermin dalam dokumen Pengakhiran hak untuk menggunakan OS, tindakan hukum.
Kasus sewa tidak standar
Sesuai dengan ketentuan paragraf 8 dari Standar Sewa:
Dengan demikian, setelah menerima properti negara (kota) untuk penggunaan gratis, peminjam - lembaga negara (kota) - harus merefleksikan objek akuntansi sesuai dengan ketentuan Standar Sewa.
Perlu dicatat bahwa tidak setiap kontrak untuk penggunaan serampangan dikenakan refleksi sesuai dengan standar "Sewa".
Menurut ayat 3 standar "Sewa", ketentuannya berlaku bersamaan dengan penerapan ketentuan standar akuntansi federal untuk organisasi sektor publik "Kerangka kerja konseptual untuk akuntansi dan pelaporan organisasi sektor publik", disetujui. atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 31 Desember 2016 No. 256н. Menurut paragraf 41 Kerangka Konseptual:
Penting untuk dicatat bahwa sesuai dengan paragraf 43 standar Kerangka Kerja Konseptual, untuk keperluan akuntansi, kompilasi dan pengungkapan publik atas indikator pelaporan akuntansi (keuangan), pendapatan diakui sebagai peningkatan dalam potensi aset yang bermanfaat dan (atau) penerimaan manfaat ekonomi untuk periode pelaporan, tidak termasuk pendapatan, terkait dengan kontribusi pemilik (pendiri).
Pada saat yang sama, seperti yang ditekankan oleh metodologi Kementerian Keuangan Rusia, standar "Sewa" diterapkan ketika menghitung transaksi bisnis yang menghasilkan pendapatan (surat dari Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 22 November 2018 No. 02-07-10 / 84404, 27 September 2018 No. 02-07- 10/69410, tanggal 09/19/2018 No. 02-07-10 / 67168, tanggal 14 September 2018 No. 02-07-10 / 66285, dll.).
Dengan demikian, penerimaan serampangan oleh negara (kota) lembaga properti bergerak dan tidak bergerak dari pemilik (pendiri) bukan pendapatan peminjam, objek akuntansi sewa tidak muncul (ketentuan "Sewa" GHS tidak berlaku). Tetapi jika properti diterima dari anggaran pada tingkat yang berbeda, fasilitas akuntansi harus memenuhi syarat sesuai dengan standar "Sewa". Standar “Sewa” tidak berlaku dalam kasus-kasus ketika properti dipindahkan ke institusi untuk digunakan secara gratis berdasarkan hukum yang relevan, tindakan normatif. Jadi, Kementerian Keuangan Rusia dalam surat tertanggal 22 November 2018 No. 02-07-10 / 84404 menjelaskan:
|
Posisi serupa diungkapkan dalam surat-surat Kementerian Keuangan Rusia:
- tanggal 09/27/2018 No. 02-07-10 / 69410 - penyediaan tempat untuk penempatan layanan kurir federal, serta bahan dan dukungan teknis mereka oleh badan negara - konsumen layanan sesuai dengan Undang-Undang Federal 17 Desember 1994 No. 67-ФЗ "Tentang Federal komunikasi kurir ”;
- tanggal 08/31/2018 No. 02-07-10 / 62448 - ketentuan oleh organisasi pendidikan gratis untuk digunakan oleh organisasi medis di tempat yang memenuhi persyaratan dan persyaratan untuk penyediaan perawatan kesehatan primer kepada siswa sesuai dengan Undang-Undang Federal No. 30.11.2010 No. 327 “Aktif pendidikan di Federasi Rusia "dan lainnya.
Dalam kasus seperti itu, informasi tentang properti yang diterima untuk digunakan untuk memastikan kinerja fungsi tanpa mengamankan hak manajemen operasional kepada pengguna properti harus tercermin dalam urutan sebelumnya - pada akun off-balance 01 "Properti diterima untuk digunakan".
Bagaimana organisasi peminjam tercermin dalam penerimaan dan pembayaran aset tetap (OS) yang diterima untuk penggunaan gratis?
OS diterima oleh organisasi pada 30 Juni untuk jangka waktu lima bulan. Biaya aset tetap yang ditunjukkan dalam perjanjian pinjaman adalah 100.000 rubel. Biaya menyewa OS serupa adalah 10.000 rubel. (tidak termasuk PPN) per bulan.
Hubungan Sipil
Di bawah perjanjian penggunaan gratis (perjanjian pinjaman), satu pihak (pemberi pinjaman) berjanji untuk mentransfer atau mentransfer hal tersebut untuk penggunaan gratis sementara untuk pihak lain (peminjam), dan yang terakhir berjanji untuk mengembalikan hal yang sama di negara tempat ia menerimanya, dengan mempertimbangkan depresiasi normal atau dalam kondisi yang ditentukan oleh kontrak (Pasal 1, Pasal 689 KUHPerdata Federasi Rusia). Pada saat yang sama, aturan yang relevan yang disediakan untuk perjanjian sewa berlaku untuk perjanjian penggunaan serampangan (Pasal 2, Pasal 689 dari Kode Sipil Federasi Rusia).
Akuntansi
Properti yang diterima untuk digunakan secara gratis, kepemilikan yang menjadi milik pemberi pinjaman, dapat dipertanggungjawabkan oleh organisasi pada akun di luar neraca 001 “Aset tetap yang disewakan” dalam penilaian yang ditentukan dalam perjanjian pinjaman (Instruksi tentang penggunaan bagan akun kegiatan keuangan dan kegiatan ekonomi organisasi, disetujui oleh Urusan Departemen Keuangan Rusia tanggal 01/31/2000 N 94н). Akuntansi analitik untuk akun 001 dilakukan untuk lessor (pemberi pinjaman), untuk setiap aset sewaan (untuk nomor inventaris lessor (pemberi pinjaman)) (Instruksi untuk menggunakan Bagan Akun).
Perhatikan bahwa organisasi peminjam tidak mengenakan biaya penyusutan untuk aset tetap yang diterima untuk penggunaan gratis (Klausul 50 dari Pedoman Akuntansi Aset Tetap, disetujui oleh Orde Kementerian Keuangan Rusia pada 13 Oktober 2003 No. 91n). Berdasarkan paragraf. "a" paragraf 7.2.1, paragraf 8.1.1, 8.3 Konsep akuntansi dalam ekonomi pasar Rusia (disetujui oleh Dewan Metodologi untuk Akuntansi di Kementerian Keuangan Rusia, Dewan Presiden Institut Akuntan Profesional 12/29/1997) menerima hak untuk menggunakan OS secara gratis suatu organisasi dapat mengenali dalam neraca. Penilaian undang-undang properti dapat dilakukan berdasarkan nilai pasarnya pada tanggal ia diterima untuk akuntansi (Klausul 23 dari Peraturan tentang Akuntansi dan Pembukuan di Federasi Rusia, disetujui oleh Pesanan Kementerian Keuangan Rusia tanggal 29 Juli 1998 No. 34n).
Namun, jika tidak ada kemungkinan untuk menilai nilai pasar dari hak yang didapat secara serampangan dengan tingkat keandalan yang memadai, atau jika biaya hak yang diperoleh tidak signifikan untuk organisasi, organisasi memiliki hak untuk tidak mengakui hak properti ini di neraca (paragraf 8.2, 8.3 Konsep).
Dalam skema ini, kami melanjutkan dari asumsi bahwa biaya hak properti yang diterima tanpa biaya tidak signifikan untuk organisasi, dan karenanya, tidak tercermin dalam akuntansi sebagai aset.
Sejak 01/01/2013, untuk mendokumentasikan pengalihan aset tetap untuk penggunaan gratis, organisasi menggunakan bentuk independen dari dokumen akuntansi utama (bagian 4 artikel 9 dari undang-undang Federal tanggal 06.12.2011 N 402-ФЗ "Tentang akuntansi"). Formulir ini harus berisi perincian yang diperlukan sebagaimana diatur dalam Bagian 2 Seni. 9 UU Federal N 402-ФЗ. Pada saat yang sama, organisasi masih dapat menggunakan formulir yang disatukan, memperbaikinya dalam kebijakan akuntansi. Jadi, ketika membuat fakta kehidupan ekonomi (operasi) yang ditunjukkan, Anda dapat menggunakan bentuk tindakan penerimaan dan pemindahan aset tetap (formulir N OS-1, yang disetujui oleh Keputusan Komite Statistik Negara Rusia tanggal 21 Januari 2003 N 7).
Direkomendasikan bahwa organisasi juga membuka kartu inventaris untuk aset tetap yang diterima untuk penggunaan gratis (formulir N OS-6 yang disetujui oleh Keputusan Komite Statistik Negara Rusia N 7) dan mempertimbangkan objek ini sesuai dengan nomor persediaan yang ditetapkan oleh pemberi pinjaman (paragraf 14, 21 dari Petunjuk Metodologi) .
Pengembalian aset kepada pemberi pinjaman juga dikeluarkan oleh sertifikat penerimaan (dalam bentuk yang dikembangkan oleh organisasi secara mandiri atau dalam bentuk N OS-1), atas dasar yang
layanan akuntansi peminjam menghapus objek yang dikembalikan dari akun tidak seimbang 001 (paragraf 2 hal. 82 dari Metodologi Instruksi, Instruksi untuk penerapan Bagan Akun).
Pajak penghasilan badan
Untuk keperluan chap. 25 "Pajak atas laba organisasi" dari Kode Pajak Federasi Rusia, penerimaan properti untuk penggunaan serampangan dianggap sebagai penerimaan serampangan hak properti. Dalam akuntansi pajak, organisasi mengakui pendapatan non-operasional dari penggunaan properti secara serampangan, ditentukan berdasarkan tarif sewa yang biasa digunakan yang dibebankan untuk penggunaan properti yang serupa (klausa 8 pasal 250 Kode Pajak Federasi Rusia, klausa 2 dari Tinjauan praktik pengadilan arbitrase yang menyelesaikan kasus yang melibatkan penggunaan barang tertentu ketentuan Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia (Lampiran Surat Keterangan Presidium Mahkamah Agung Arbitrase Federasi Rusia tanggal 22 Desember 2005 N 98) (lihat juga Surat Menteri Keuangan Rusia tanggal 30.08.2012 No. 03-03-06 / 1/444). Pasal 271 dari Kode Pajak Federasi Rusia tidak mengandung spesial aturan noy pada tanggal pengakuan pendapatan dalam bentuk penggunaan tidak terkompensasi properti. Kami percaya bahwa organisasi dapat mengenali untuk tujuan pajak ditentukan non-laba operasi di hari terakhir penggunaan bulan lalu dari properti (para. 3 hal. 4 of Art. 271 dari Kode Pajak).
Ketika pemberi pinjaman mentransfer OS kepada peminjam, kepemilikan OS tidak mentransfer ke peminjam, oleh karena itu, pengalihan OS oleh pemberi pinjaman kepada peminjam dan pengembaliannya oleh peminjam ke peminjam bukanlah suatu implementasi (paragraf 1 Pasal 39 Kode Pajak Federasi Rusia).
Dengan demikian, ketika mengembalikan OS yang diterima untuk digunakan secara gratis, tidak ada konsekuensi dalam akuntansi pajak peminjam.
Penerapan PBU 18/02
Penghasilan yang diperhitungkan saat menentukan basis pajak untuk pajak penghasilan pada periode pelaporan, tetapi tidak diakui untuk tujuan akuntansi baik dalam periode pelaporan dan periode pelaporan berikutnya, menyebabkan terjadinya perbedaan permanen dan liabilitas pajak permanen yang sesuai (paragraf 4, 7 Peraturan Akuntansi “Akuntansi Pajak Laba untuk Organisasi” (PBU 18/02, disetujui oleh Ordo Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 19 November 2002 N 114н). Liabilitas pajak permanen tercermin dalam debit akun 99 "Laba dan rugi" sesuai dengan kredit akun 68 "Perhitungan pajak dan biaya" (Petunjuk untuk penerapan Bagan Akun).
|
Primer dokumen |
||||
|
Pada tanggal penerimaan OS untuk penggunaan gratis |
||||
|
Diterima di luar neraca akuntansi OS diterima di penggunaan serampangan |
Perjanjian pinjaman UU Penerimaan transmisi properti di gunakan Persediaan akun kartu aset tetap |
|||
|
Bulanan pada hari terakhir bulan terakhir menggunakan OS |
||||
|
Mencerminkan jumlah konstanta kewajiban pajak |
Akuntansi perhitungan referensi |
|||
|
Pada tanggal aset dikembalikan ke pemberi pinjaman |
||||
|
Dibebankan ke neraca oS akuntansi diterima di penggunaan serampangan |
Perjanjian pinjaman UU Penerimaan transmisi properti Persediaan akun kartu aset tetap |
|||
Ya Yakimkina
Konsultasi dan Analitik
pusat akuntansi
dan pajak
Organisasi “1” memperoleh program berlisensi 1С. Kemudian ia mentransfernya (dengan semua kartu registrasi dan kunci) ke organisasi lain “2”. Organisasi tidak terhubung dengan cara apa pun Pertanyaan 1. Bagaimana mencerminkan dengan tepat dalam akuntansi dan akuntansi pajak Organisasi “2” transfer ini tanpa pembayaran? Dokumen apa yang perlu dikeluarkan? 3. Apakah saya perlu membebankan pajak pada transaksi ini? Jika demikian, dari perhitungan apa, karena program ditransfer secara gratis?
1.3. Dalam situasi ini, ada tanda terima properti yang dapat digunakan secara gratis.
Dalam akuntansi, properti yang diterima untuk digunakan gratis, mencerminkan neraca. Akun khusus tidak disediakan untuk mencerminkan properti yang diterima secara gratis. Oleh karena itu, organisasi memiliki hak untuk secara independen membuka akun di luar neraca, dan memperbaikinya dalam bagan akun. Misalnya, mungkin akun 012 "Properti diterima untuk penggunaan serampangan". Tunjukkan biaya properti yang diterima untuk digunakan secara gratis dalam penilaian yang dicatat dalam kontrak. Ini dinyatakan dalam instruksi ke bagan akun. (Terlepas dari kenyataan bahwa aturan ini berlaku ketika menerima properti untuk disewa, ia dapat (tetapi tidak harus) diterapkan untuk mengatur akuntansi dan ketika menerima properti untuk pinjaman, karena transaksi ini sangat mirip.)
Dalam akuntansi pajak: penggunaan gratis properti orang lain adalah hak properti yang didapat secara gratis, yang diakui sebagai pendapatan non-operasional peminjam untuk tujuan penghitungan pajak penghasilan, Anda perlu dikenakan pajak penghasilan.
2. Perlu untuk menyimpulkan kontrak untuk penggunaan serampangan (pinjaman) (Klausa 1, Pasal 689 KUHPerdata Federasi Rusia).
Alasan untuk posisi ini diberikan di bawah ini dalam materi "System Chief Accountant"
Di bawah kontrak untuk penggunaan gratis (pinjaman), organisasi dapat menggunakan properti milik orang lain (organisasi, warga negara, pendidikan hukum publik) secara gratis (ayat 1 pasal 689 KUH Perdata Federasi Rusia).
Perhatian: organisasi tidak memiliki hak untuk menggunakan properti yang diterima secara gratis dari organisasi komersial yang merupakan pendiri (peserta, pemegang saham), atau manajemen di mana ia terlibat (ayat 2 Pasal 690 KUH Perdata Federasi Rusia).
Sebuah kontrak untuk penggunaan gratis (pinjaman) antara pihak-pihak yang saling tergantung tersebut mensyaratkan ketidakabsahan transaksi berdasarkan pembatalannya (paragraf 1 pasal 689, pasal 168 KUH Perdata Federasi Rusia). Setiap pihak yang berkepentingan dapat mengenali transaksi semacam itu melalui pengadilan: pemberi pinjaman, peminjam, peserta atau pemegang saham organisasi, dll. (Pasal 166 KUH Perdata Federasi Rusia, Resolusi FAS Distrik Timur Jauh 18 Mei 2004 No. F03-A51 / 04-1 / 1009).
Perjanjian penggunaan serampangan menyerupai sewa. Secara khusus, ketentuan-ketentuan tertentu dari bab 34 "Sewa" dari Kode Sipil Federasi Rusia (ayat 2 Pasal 689 dari Kode Sipil Federasi Rusia) berlaku untuk perjanjian pinjaman. Lihat tabel untuk detail lebih lanjut.
Transfer properti berdasarkan perjanjian pinjaman terjadi dua kali:
Yang pertama adalah ketika peminjam menerima properti untuk digunakan dari pemberi pinjaman;
Yang kedua - ketika mengembalikan properti ke pemberi pinjaman, yaitu, setelah pengakhiran perjanjian pinjaman.
Dokumentasi
Keluarkan fakta menerima (mengembalikan) properti dengan dokumen dalam bentuk apa pun, karena tidak ada formulir standar untuk ini. Yang utama adalah bahwa itu berisi semua rincian yang diperlukan yang tercantum dalam Bagian 2 Pasal 9 UU 6 Desember 2011 No. 402-FZ. Misalnya, setelah menerima properti, buat tindakan penerimaan-transfer properti untuk digunakan secara gratis. Prosedur ini mengikuti dari Bagian 1 dari Pasal 9 UU 6 Desember 2011 No. 402-FZ.
Pada aset tetap yang diterima, Anda dapat membuka kartu inventaris terpisah dari formulir No. OS-6, disetujui oleh Resolusi No. 7 Komite Statistik Negara Rusia tanggal 21 Januari 2003. Selain itu, nomor inventaris yang ditugaskan kepadanya oleh pemberi pinjaman dapat digunakan untuk mencatat properti yang diterima. Ini dinyatakan dalam paragraf 14 Pedoman, disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia pada 13 Oktober 2003 No. 91n. (Terlepas dari kenyataan bahwa aturan ini berlaku ketika menerima properti untuk disewa, ia dapat (tetapi tidak harus) diterapkan untuk mengatur akuntansi dan ketika menerima properti untuk pinjaman, karena transaksi ini sangat mirip.)
Properti diterima untuk digunakan gratis, mencerminkan neraca. Akun khusus tidak disediakan untuk mencerminkan properti yang diterima secara gratis. Karena itu, organisasi memiliki hak:
Atau buka akun sendiri yang tidak seimbang, perbaiki di Bagan Akun yang berfungsi. Misalnya, mungkin akun 012 "Properti diterima untuk penggunaan gratis";
Atau gunakan akun off-balance sheet untuk aset tetap sewaan - 001 “Aset tetap sewaan”, karena perjanjian sewa dan penggunaan serampangan sangat mirip.
Akuntansi: memperoleh properti
Setelah menerima properti, buat kabel:
Debit 001 (012)
- menerima properti berdasarkan perjanjian pinjaman.
Kembalikan properti sebagai berikut:
Kredit 001 (012)
- properti dikembalikan ke pemberi pinjaman.
Prosedur ini mengikuti dari paragraf 21 Pedoman ini, disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 13 Oktober 2003 No. 91n, Petunjuk Bagan Akun, paragraf 4 PBU 1/2008 dan dikonfirmasikan dengan surat dari Kementerian Keuangan Federasi Rusia tertanggal 23 Maret 2001 No. 04-02-05 / 3/11.
Tunjukkan biaya properti yang diterima untuk digunakan secara gratis dalam penilaian yang dicatat dalam kontrak. Ini dinyatakan dalam instruksi ke bagan akun. (Terlepas dari kenyataan bahwa aturan ini berlaku ketika menerima properti untuk disewa, ia dapat (tetapi tidak harus) diterapkan untuk mengatur akuntansi dan ketika menerima properti untuk pinjaman, karena transaksi ini sangat mirip.)
Peminjam tidak bertambah penyusutan atas properti yang diterima untuk penggunaan serampangan. Jika perlu, pemilik aset, pemberi pinjaman, terus melakukannya. Ini mengikuti paragraf 49 dari Pedoman, disetujui atas perintah Departemen Keuangan Rusia pada 13 Oktober 2003 No. 91n.
Akuntansi: Biaya Pemeliharaan Properti
Kewajiban untuk menjaga properti dalam kondisi baik (termasuk saat ini dan perbaikan) ditugaskan kepada peminjam, kecuali ditentukan lain oleh kontrak untuk penggunaan gratis (Pasal 695 KUH Perdata Federasi Rusia). Biaya pemeliharaan properti dalam kondisi baik adalah pengeluaran untuk kegiatan biasa. Dalam akuntansi, cerminkan pengeluaran seperti itu dengan posting:
Debit 20 (23, 25, 26, 29, 44 ...) Kredit 10 (60, 69, 70, 76 ...)
- mencerminkan biaya pemeliharaan dalam kondisi baik properti yang diterima untuk digunakan gratis.
Ini mengikuti dari paragraf 5, 7, 11 dan 16 dari PBU 10/99 dan Instruksi ke bagan akun.
Contoh refleksi dalam akuntansi penerimaan, pemeliharaan, dan pengembalian properti yang diterima secara gratis
Pada bulan Juli, Alpha CJSC menerima tempat untuk penggunaan gratis. Di bawah perjanjian pinjaman, tempat itu bernilai 1.000.000 rubel. Biaya pemeliharaan dipercayakan kepada Alpha.
Pada bulan yang sama, Alpha melakukan perbaikan berkelanjutan ke lokasi. Biaya perbaikan berjumlah 100.000 rubel, termasuk:
Layanan organisasi pihak ketiga untuk pelaksanaan perbaikan - 35.400 rubel. (termasuk PPN - 5400 rubel);
Biaya bahan sendiri yang digunakan dalam perbaikan adalah 51.980 rubel.
Pada bulan September, kontrak diakhiri atas permintaan Alpha.
Akuntan Alpha menggunakan akun Aset Tetap Tersewa 001 untuk mencatat properti yang diterima dengan gratis.
Operasi untuk penerimaan dan perbaikan akuntan tercermin sebagai berikut.
- 1 000 000 gosok. - Tempat yang diterima berdasarkan perjanjian pinjaman;
Debit 26 Kredit 60
- 30 000 gosok. - Mencerminkan biaya layanan dari organisasi pihak ketiga yang memperbaiki tempat;
Debit 26 Kredit 10
- 51 980 gosok. - bahan-bahan yang dihapus untuk perbaikan tempat;
Debit 19 Kredit 60
- 5400 gosok. - Input PPN masukan dari layanan pihak ketiga.
Pada bulan September:
Kredit 001
- 1 000 000 gosok. - tempat yang diterima berdasarkan perjanjian pinjaman dikembalikan.
Akuntansi: peningkatan yang tidak terpisahkan dan terpisah
Perbaikan yang tidak terpisahkan dan terpisah untuk properti yang digunakan secara gratis dalam akuntansi dan perpajakan, tercermin dengan analogi dengan peningkatan properti sewaan. Hal ini disebabkan oleh fakta bahwa dalam hukum perdata aturan seragam berlaku untuk mereka (ayat 2 pasal 689 dan ayat 1, 3 pasal 623 KUHPerdata Federasi Rusia). Oleh karena itu, mencerminkan mereka dalam akuntansi harus sama. Misalnya, biaya perbaikan yang tersisa dalam kepemilikan peminjam dan terkait dengan aset tetap, dalam akuntansi, pembayaran kembali dengan depresiasi (paragraf 17 PBU 6/01). Untuk informasi lebih lanjut tentang ini, lihat Bagaimana penyewa merefleksikan pembukuan dan perpajakan biaya perbaikan tidak terpisahkan untuk properti sewaan dan Cara penyewa untuk mencerminkan pembukuan dan perpajakan biaya perbaikan terpisah untuk properti sewaan.
DASAR: pajak penghasilan
Penggunaan gratis properti orang lain adalah hak properti yang didapat secara gratis, yang diakui sebagai pendapatan non-operasional peminjam untuk tujuan penghitungan pajak penghasilan.
Saat menghitung pajak penghasilan, pendapatan ini harus tercermin berdasarkan harga pasar untuk sewa properti yang identik. Prosedur ini ditetapkan oleh ayat 8 Pasal 250 Kode Pajak Federasi Rusia dan dikonfirmasikan dengan surat-surat dari Kementerian Keuangan Rusia tanggal 12 Mei 2012 No. 03-03-06 / 1/243, tanggal 19 April 2010 No. 03-03-06 / 4/43.
Perhatian: jika penyewa tidak mencerminkan hutang kepada lessor dalam akuntansi dan tidak mentransfer pembayaran dalam sewa, pengawas dapat memutuskan bahwa mereka menggunakan properti secara gratis. Kemudian pemeriksa akan memasukkan biaya sewa dalam pendapatan non-operasional berdasarkan pasal 8 Pasal 250 Kode Pajak Federasi Rusia.
Hakim tidak berbagi pendekatan ini (lihat, misalnya, Keputusan FAS Wilayah Volga pada 15 Februari 2011 No. A55-5367 / 2010). Mereka menunjukkan bahwa non-refleksi dalam akuntansi pembayaran sewa adalah pelanggaran aturan akuntansi untuk pendapatan dan pengeluaran, tetapi tidak menunjukkan bahwa penyewa tidak memiliki hutang pada pembayaran sewa. Dan fakta bahwa organisasi belum membayar pembayaran sewa dalam periode yang ditentukan oleh kontrak tidak berarti bahwa di masa depan tidak wajib memenuhi kewajibannya.
Dengan metode akrual, kenali penghasilan selama seluruh periode penggunaan properti di akhir setiap periode pelaporan (bulan, kuartal) (Klausa 1, Pasal 271 Kode Pajak Federasi Rusia).
Dalam metode tunai, tanggal penerimaan pendapatan dalam bentuk hak yang diperoleh secara gratis untuk menggunakan properti adalah tanggal pemindahan properti ke penggunaan semaunya (misalnya, tanggal sertifikat penerimaan-transfer). Ini mengikuti dari paragraf 2 Pasal 273 dari Kode Pajak Federasi Rusia.
Untuk organisasi nirlaba, manfaat ekonomi dari hak yang diperoleh dari penggunaan gratis tidak dikenakan pajak penghasilan jika transfer itu properti negara (kota) yang diperlukan untuk melakukan kegiatan hukumnya. Hak properti seperti itu diakui sebagai pendapatan yang dialokasikan, yang tidak diperhitungkan saat menghitung pajak penghasilan. Ini dinyatakan dalam sub-ayat 16 ayat 2 Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia. Klarifikasi serupa terdapat dalam surat-surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 26 Maret 2010 No. 03-03-06 / 4/34 dan bertanggal 19 Maret 2010 No. 03-03-06 / 4/24.
Peminjam tidak menanggung biaya dalam bentuk nilai properti yang diterima untuk digunakan secara gratis. Kepemilikan properti yang diterima tidak dapat ditransfer kepadanya. Ini mengikuti dari paragraf 1 Pasal 689 KUH Perdata Federasi Rusia. Oleh karena itu, khususnya, peminjam tidak berhak membebankan depresiasi atas aset tetap yang diterima untuk penggunaan serampangan (pasal 3 pasal 256 Kode Pajak Federasi Rusia).
Biaya yang terkait dengan penerimaan, pemeliharaan, dan penggunaan properti dapat diperhitungkan saat menghitung pajak penghasilan jika kewajiban untuk menanggungnya dibebankan kepada peminjam melalui kontrak dan (atau) hukum, yaitu, jika secara ekonomi dapat dibenarkan (klausa 1 pasal 252 Kode Pajak Federasi Rusia). Ini berlaku, misalnya, untuk biaya pemeliharaan properti dalam kondisi baik (termasuk pemeliharaan dan perbaikan) (Pasal 695 KUHPerdata Federasi Rusia). Klarifikasi serupa terdapat dalam surat-surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 24 Juli 2008 No. 03-03-06 / 2/91 dan bertanggal 4 April 2007 No. 03-03-06 / 4/37. Untuk informasi lebih lanjut tentang cara merefleksikan biaya perbaikan aset tetap yang diterima untuk penggunaan gratis dalam pajak dan akuntansi, lihat Cara memperhitungkan saat memajaki biaya perbaikan aset tetap.
Biaya yang terkait dengan pemeliharaan dan penggunaan properti non-produktif, ketika menghitung pajak penghasilan, tidak memperhitungkan. Hal ini disebabkan oleh kenyataan bahwa pengeluaran yang mengurangi basis pajak harus dikeluarkan untuk melakukan kegiatan yang bertujuan menghasilkan pendapatan (Klausa 1, Pasal 252 Kode Pajak Federasi Rusia).
Juga, jangan memperhitungkan biaya penggantian pemberi pinjaman untuk pajak. Ini dijelaskan oleh fakta bahwa penghasilan hanya dapat dikurangi dengan jumlah pajak yang harus dibayar oleh pembayar pajak untuk dirinya sendiri (sub-ayat 1, paragraf 1, pasal 264 Kode Pajak Federasi Rusia, surat-surat Layanan Pajak Federal Rusia untuk 9 Januari 2008 No. 18-11 / 000184 di Moskow dan tertanggal 20 Agustus 2007 No. 20-05 / 078880.2).
Dengan metode akrual, biaya yang terkait dengan pemeliharaan dan penggunaan properti yang diterima untuk penggunaan gratis, memperhitungkan periode yang terkait (paragraf 1 paragraf 1 Pasal 272 Kode Pajak Federasi Rusia).
Dalam metode tunai, biaya yang terkait dengan pemeliharaan dan penggunaan properti tersebut, diakui setelah pembayaran (paragraf 3 pasal 273 Kode Pajak).
DASAR: PPN
Jumlah input PPN dari biaya layanan pelaku pihak ketiga (misalnya, untuk transportasi properti), atau dari biaya bahan yang dibeli dan digunakan dalam perbaikan properti, terima untuk pengurangan secara umum (sub-ayat 1, paragraf 2 pasal 171, paragraf 1 artikel) 172 dari Kode Pajak).
Setelah menerima properti negara bagian (kota) untuk digunakan secara gratis, peminjam dalam beberapa kasus harus memenuhi tugas agen pajak PPN. Untuk informasi lebih lanjut tentang ini, lihat Siapa yang Harus Bertanggung Jawab sebagai Agen PPN.
Contoh refleksi dalam akuntansi dan perpajakan properti yang diterima secara gratis. Organisasi menerapkan sistem perpajakan umum.
CJSC Alpha menerima tempat senilai 1.000.000 rubel untuk penggunaan gratis. Ruangan itu digunakan dalam kegiatan bisnis. Menurut penilai independen, menyewa gedung yang sama harganya 10.000 rubel. per bulan (tidak termasuk PPN).
Alpha menghitung pajak penghasilan bulanan.
Akuntan Alpha menggunakan akun tidak seimbang 001 “Aset tetap sewaan” untuk menghitung properti yang diterima secara gratis. Akuntan merefleksikan penerimaan bangunan untuk digunakan secara gratis sebagai berikut:
- 1 000 000 gosok. - tempat yang diterima berdasarkan kontrak untuk penggunaan gratis diterima untuk akuntansi.
Saat menghitung pajak penghasilan, Alpha bulanan termasuk dalam struktur pendapatan non-operasional, nilai pasar dari penggunaan properti secara cuma-cuma dalam jumlah 10.000 rubel.
Karena penghasilan ini tidak diakui dalam akuntansi, akuntan bulanan organisasi mengunggah:
Debit 99 subaccount "Kewajiban pajak permanen" Kredit 68 subaccount "Perhitungan pajak penghasilan"
- 2000 gosok. (10.000 rubel.? 20%) - mencerminkan kewajiban pajak permanen yang timbul sehubungan dengan pengakuan akuntansi pajak atas penghasilan yang tidak termasuk dalam akuntansi.
Pengembalian Properti: Pajak
Pengembalian properti yang diterima berdasarkan perjanjian penggunaan gratis tidak mempengaruhi perpajakan. Karena pada saat yang sama tidak ada pengalihan kepemilikan, organisasi tidak menerima pendapatan dan tidak menanggung biaya.
S.V. Razgulin
Wakil Direktur Departemen Pajak
Dan kebijakan bea cukai dan tarif Departemen Keuangan Rusia
2. Referensi: Tabel membandingkan ketentuan-ketentuan perjanjian sewa dan kontrak untuk penggunaan serampangan (pinjaman) properti
Parameter untuk perbandingan Perjanjian sewa properti Perjanjian penggunaan gratis (pinjaman)
Perjanjian di mana satu pihak (lessor) berkewajiban untuk memberikan pihak lain (lessee) properti dengan biaya untuk kepemilikan sementara dan penggunaan atau untuk penggunaan sementara
(Pasal 606 KUHPerdata Federasi Rusia)
Perjanjian di mana satu pihak (pemberi pinjaman) setuju untuk memberikan properti kepada pihak lain (peminjam) untuk penggunaan sementara gratis
(Klausa 1, Pasal 689 KUH Perdata Federasi Rusia)
Subjek (objek) dari kontrak
(Pasal 607 KUHPerdata Federasi Rusia)
Di bawah kontrak, properti dapat ditransfer bahwa:
- dalam proses penggunaan tidak kehilangan sifat alami (misalnya, peralatan, kendaraan, bangunan, struktur, tanah, dll.);
- tidak terbatas dalam pengiriman berdasarkan hukum.
Hukum dapat menetapkan karakteristik pengalihan tanah dan benda-benda alam terisolasi lainnya.
Jika kontrak tidak berisi data yang cukup untuk memastikan properti yang akan ditransfer, kontrak seperti itu tidak dianggap selesai
(Klausa 2, Pasal 689, Pasal 607 KUHPerdata Federasi Rusia)
Pemilik / Pemberi Pinjaman
Hak untuk mentransfer properti adalah milik pemiliknya, serta milik orang yang diberi wewenang oleh hukum atau oleh pemiliknya
(Artikel 609 KUHPerdata Federasi Rusia)
Hak untuk mentransfer properti adalah milik pemiliknya, serta milik orang yang diberi wewenang oleh hukum atau oleh pemiliknya.
Organisasi komersial tidak berhak untuk mentransfer properti untuk digunakan secara gratis kepada seseorang yang merupakan pendiri, peserta, pemimpin, anggota manajemen atau badan-badan kontrolnya
(Pasal 690 KUHPerdata Federasi Rusia)
Istilah kontrak
Jika istilah tersebut tidak didefinisikan dalam kontrak, maka dianggap berakhir untuk jangka waktu tidak terbatas. Pada saat yang sama, masing-masing pihak dapat mengakhiri kontrak kapan saja, memperingatkan pihak lain tentang hal itu dalam satu bulan, dan ketika menyewa real estat selama tiga bulan (atau dalam periode waktu yang ditentukan oleh kontrak).
Untuk jenis properti tertentu (jenis sewa), undang-undang dapat menetapkan ketentuan maksimum (batas) kontrak. Dalam kasus ini, jika jangka waktu sewa tidak ditentukan dan tidak satu pun dari para pihak telah menolak kontrak sebelum berakhirnya jangka waktu yang ditentukan oleh hukum, kontrak akan berakhir pada berakhirnya tenggat waktu.
(Artikel 610 KUH Perdata Federasi Rusia)
Kontrak disimpulkan untuk periode yang ditentukan di dalamnya.
Jika istilah dalam kontrak tidak didefinisikan, maka dianggap berakhir untuk jangka waktu tidak terbatas.
(Klausa 2, Pasal 689, Klausa 1 dan Paragraf 1 Klausa 2, Klausul 610 Kode Sipil Federasi Rusia)
Penyediaan properti
Pemilik rumah berkewajiban untuk mentransfer properti dalam kondisi yang sesuai dengan ketentuan kontrak dan tujuan properti.
Dengan tidak adanya aksesori dan dokumen tersebut (jika tanpa mereka tidak mungkin untuk menggunakan properti sesuai dengan tujuannya), penyewa dapat meminta untuk memberikannya kepadanya atau mengakhiri kontrak dengan kerusakan.
Jika lessor tidak memberikan properti dalam periode waktu yang ditentukan dalam kontrak (dalam waktu yang wajar), lessee memiliki hak untuk mengklaim properti ini darinya, dengan kompensasi untuk kerugian yang disebabkan oleh keterlambatan, atau untuk menuntut pemutusan kontrak, dengan kompensasi untuk kerugian yang disebabkan oleh non-kinerjanya.
(Artikel 611 dari Kode Sipil Federasi Rusia)
Pemberi pinjaman berkewajiban untuk mentransfer properti dalam kondisi yang sesuai dengan ketentuan kontrak dan tujuan properti.
Properti ditransfer dengan semua aksesori dan dokumen terkait (petunjuk penggunaan, paspor teknis, sertifikat kualitas, dll.), Kecuali ditentukan lain oleh kontrak.
Dengan tidak adanya aksesori dan dokumen tersebut (jika tanpa mereka tidak mungkin untuk menggunakan properti sesuai dengan tujuannya), penyewa dapat meminta untuk memberikannya kepadanya atau mengakhiri kontrak dengan kerusakan
(Artikel 691 KUHPerdata Federasi Rusia)
Jika pemberi pinjaman tidak memindahkan properti, pemberi pinjaman memiliki hak untuk meminta penghentian kontrak dan kompensasi untuk kerusakan nyata yang dideritanya
(Artikel 692 KUHPerdata Federasi Rusia)
Tanggung jawab lessor / pemberi pinjaman untuk cacat di properti
Pemilik bertanggung jawab atas kekurangan properti yang ditransfer (bahkan jika pada saat penyelesaian kontrak ia tidak tahu tentang kekurangan ini).
Jika kekurangan tersebut ditemukan, penyewa (pilihannya) memiliki hak untuk mengandalkan:
- penurunan sewa yang sepadan;
- menahan biaya yang dikeluarkan untuk menghilangkan kekurangan dari sewa, setelah sebelumnya memberi tahu lessor;
- membutuhkan pemutusan awal kontrak.
Lessor yang diberitahukan tentang persyaratan penyewa dapat tanpa penundaan:
Pemilik tidak bertanggung jawab atas kerusakan di properti jika mereka:
- diketahui sebelumnya oleh penyewa;
- Ditemukan oleh penyewa selama inspeksi properti atau memeriksa kemudahan servisnya pada akhir kontrak atau pengalihan properti
(Artikel 612 dari Kode Sipil Federasi Rusia)
Pemberi pinjaman bertanggung jawab atas kekurangan dari properti yang ditransfer (jika ia tidak sengaja atau melalui kelalaian besar menetapkan mereka ketika menyimpulkan kontrak).
Jika kekurangan tersebut ditemukan, peminjam (pilihannya) memiliki hak untuk mengandalkan:
- penghapusan defisiensi secara serampangan;
- penggantian biaya mereka untuk menghilangkan cacat properti;
- menuntut pemutusan awal kontrak dengan kerusakan.
Pemberi pinjaman yang diberitahu tentang persyaratan pemberi pinjaman dapat tanpa penundaan:
- menghilangkan cacat properti;
- ganti properti dengan yang serupa lainnya.
Pemberi pinjaman tidak bertanggung jawab atas kerusakan di properti jika mereka:
- disepakati pada akhir kontrak;
- diketahui sebelumnya oleh peminjam;
- Ditemukan oleh peminjam selama inspeksi properti atau memeriksa kemudahan servisnya pada akhir kontrak atau pengalihan properti
(Artikel 693 KUHPerdata Federasi Rusia)
Hak Pihak Ketiga
Saat menyimpulkan kontrak, lessor berkewajiban untuk memberi tahu penyewa tentang semua hak pihak ketiga atas properti (kesenangan, hak gadai, dll.). Jika tidak, maka penyewa berhak menuntut pengurangan sewa atau pemutusan kontrak dengan kerusakan
(Artikel 613 dari Kode Sipil Federasi Rusia)
Pengalihan properti bukan merupakan dasar untuk pemutusan atau perubahan hak-hak pihak ketiga atas properti ini.
Saat mengakhiri kontrak, pemberi pinjaman berkewajiban memberi tahu peminjam tentang semua hak pihak ketiga atas properti (kesenangan, hak gadai, dll.). Jika tidak, peminjam memiliki hak untuk meminta pemutusan kontrak dengan kompensasi atas kerusakan
(Pasal 694 KUHPerdata Federasi Rusia)
Penyewa diwajibkan membayar tepat waktu biaya untuk penggunaan properti (sewa).
Prosedur, syarat dan ketentuan pembayaran sewa ditentukan oleh perjanjian sewa. Dalam hal mereka tidak didefinisikan oleh perjanjian, itu dianggap bahwa prosedur, kondisi dan syarat ditetapkan yang biasanya berlaku ketika menyewa properti serupa dalam keadaan yang sebanding
(Artikel 614 dari Kode Sipil Federasi Rusia)
Tidak ada biaya
(Klausa 1, Pasal 689 KUH Perdata Federasi Rusia)
Penggunaan properti
Penyewa berkewajiban untuk menggunakan properti yang diterima sesuai dengan ketentuan kontrak, dan jika kondisi tersebut tidak didefinisikan dalam kontrak, sesuai dengan tujuan properti.
Penyewa memiliki hak (dengan persetujuan lessor):
- Menyewa properti sewaan dan untuk digunakan secara gratis;
- memberikan hak sewa sebagai jaminan dan menjadikannya sebagai kontribusi terhadap modal resmi organisasi lain.
Jika penyewa menggunakan properti untuk tujuan lain dan tidak sesuai dengan ketentuan kontrak, lessor memiliki hak untuk meminta penghentian kontrak dan kompensasi untuk kerugian
Cara mengatur ulang register dalam 1s 8
3 laporan materi cetak
Buku Pegangan "Cara untuk mencerminkan gaji dalam akuntansi yang diatur
Mengisi OKE dalam pelaporan
Perputaran persediaan