Az előzetesen felszámított ÁFA megoszlása ​​1s-ben 8.3. Az áfa elkülönített elszámolása nem adóköteles ügyletek esetén

A szervezetnek külön nyilvántartást kell vezetnie az adóköteles és nem adóköteles ügyletek során felhasznált ingatlanok előzetesen felszámított áfájáról. Külön áfa elszámolás szervezése:

• ha a szervezet az áfaköteles tevékenységen kívül tevékenységet is végez, adómentes ;

• ha a szervezet egyesíti az általános adózási rendszert és az UTII-t.

Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikke (4) bekezdésének (5) bekezdése tartalmazza.

Az elkülönített könyvelés szükségessége abból adódik, hogy az adóköteles és nem adóköteles ügyletekben felhasznált áruk (munka, szolgáltatás) után az előzetesen felszámított áfa teljes összegét nem lehet levonni - fel kell osztani.

Figyelem: ha a szervezet nem vezet külön nyilvántartást, akkor az ellenőrzés során az adóhivatal visszaállítja az adóköteles és nem adóköteles ügyletekhez való felhasználás céljából vásárolt áruk (munka, szolgáltatás) összes előzetesen felszámított áfáját. Különösen az általános üzleti költségekre.

Emiatt a szervezetnek áfahátraléka lesz, amiért az ellenőrök büntetést és bírságot számíthatnak fel. Ezenkívül a szervezet a visszaállított adóösszegeket nem tudja beszámítani a jövedelemadó kiszámításakor figyelembe vett kiadások közé. Ez az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikke (4) bekezdésének 6. bekezdéséből következik.

A kizárólag adóköteles ügyletekhez felhasznált áruk (munka, szolgáltatás) áfája nem állítható vissza, még akkor sem, ha a szervezet az előzetesen felszámított adóról nem vezet külön nyilvántartást. Ezt közölte az orosz pénzügyminisztérium 2007. január 11-i 03-07-15/02 számú levele.

Felmentés az elkülönített elszámolás alól

Az előzetesen felszámított áfa felosztásának mellőzése csak egy esetben lehetséges: ha a negyedév során az olyan áruk (munka, szolgáltatás, vagyoni értékű jog) beszerzésére, előállítására vagy értékesítésére fordított kiadások aránya, amelyek értékesítése áfamentes meghaladja az 5 százalékot. Ekkor a szállítók által ebben a negyedévben bemutatott előzetesen felszámított áfa teljes összege levonható. Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikke (4) bekezdésének (7) bekezdése írja ki. További információkért arról, hogy bizonyos helyzetekben külön nyilvántartást kell vezetni, lásd: Hogyan kell külön nyilvántartást vezetni az áfa-köteles és nem alanyi ügyletekről .

Számítsa ki az olyan áruk (munka, szolgáltatás, vagyoni értékű jog) beszerzésére, előállítására vagy értékesítésére fordított kiadások arányát, amelyek értékesítése áfamentes, a következő képlet segítségével:

A teljes költség meghatározásához a szervezetnek saját eljárást kell kidolgoznia, és azt adózási szempontból konszolidálnia kell számviteli politikájában.

A szervezet köteles az előzetesen felszámított áfáról elkülönített elszámolást vezetni, ha az adómentes ügyletekhez kapcsolódó ráfordítások aránya eléri vagy meghaladja a szervezet összes kiadásának 5 százalékát. Ezt a részesedést a következő képlet segítségével kell meghatározni:

Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikke (4) bekezdésének (7) bekezdése írja ki.

Az adózási célú összkiadás elszámolásának rendjét jogszabály nem állapítja meg, ezért a szervezet jogosult a számviteli adatok alapján az összesített kiadás megállapítására.

Az összköltség meghatározásakor figyelembe kell venni minden olyan költséget (közvetlen, közvetett, általános termelési, általános üzleti, egyéb), amely az áfamentes tevékenység végzéséhez kapcsolódik. Ide tartoznak azok a ráfordítások, amelyek az adóelszámolásban nem működési költségnek minősülnek. Például, ha egy szervezet áfamentes tevékenység végzésére vesz fel hitelt, akkor a kölcsön kamatait (nem működési kiadások) be kell számítani az arányszámításba: mind a számlálóba, mind a nevezőbe.

Ez Oroszország Pénzügyminisztériumának 2014. május 29-i 03-07-11/25771, 2013. február 12-i 03-07-11/3574 és 2012. augusztus 2-i 03-as leveleiből következik. 07-11/223 .

Példa az ÁFA-mentes áruk (munka, szolgáltatás, vagyoni értékű jog) beszerzése, előállítása és értékesítése költségeinek számviteli adatok szerinti hányadának meghatározására.

A szervezet áfa-alany, áfa-köteles és nem áfa-köteles ügyleteket folytat

Az Alpha LLC orvosi berendezéseket gyárt és értékesít. Az előállított áruk között szerepelnek az Orosz Föderáció kormányának 2002. január 17-i, 19. számú rendeletében jóváhagyott listán szereplő orvosi berendezések. Az ilyen gyógyászati ​​cikkek értékesítése nem tartozik a héa hatálya alá (149. cikk 1. alpont, 2. pont). az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).

Annak megállapítására, hogy az előzetesen felszámított áfa teljes egészében levonható-e, az Alpha könyvelője kiszámította az áfamentes áruk előállítása és értékesítése költségeinek arányát az összes kiadásból.

Az Alpha adózási célú számviteli politikája előírja:

• az áfamentes áruk (munka, szolgáltatás, vagyoni értékű jog) előállításával és értékesítésével kapcsolatos ráfordítások arányát a számviteli adatok alapján határozzák meg;

• Az áfamentes áruk (munka, szolgáltatás, vagyoni értékű jog) előállításának és értékesítésének költségeit, valamint az előállítási és értékesítési összköltséget az e műveletekkel kapcsolatos közvetlen, általános, általános termelési és egyéb költségek figyelembevételével határozzák meg;

• Ha az általános üzleti, általános termelési és egyéb kiadásokat nem lehet egy meghatározott tevékenységtípushoz (adóköteles vagy nem áfa-köteles) hozzárendelni, akkor az általános üzleti, általános termelési és egyéb termékek előállításával és értékesítésével kapcsolatos kiadások összegét. az áfamentességet a következő képlet határozza meg:

A nem ÁFA-köteles orvosi berendezések gyártási és értékesítési költségeinek felosztásához megfelelő alszámlákat nyitottak a 20., 23., 29., 44., 91-2.

A negyedév során az eladott termékekre vonatkozó közvetlen költségek leírása 680 000 RUB volt. (500 000 rubel - áfamentes termékek előállítására és értékesítésére, 180 000 rubel - áfaköteles termékek előállítására és értékesítésére).

Az eladott termékekre vonatkozó rezsiköltség leírása 170 000 RUB volt. Ezek a költségek nem rendelhetők egy adott tevékenységtípushoz. Felosztásuk a számviteli politikában jóváhagyott módszertan szerint történik:
170 000 dörzsölje. × 500 000 dörzsölje. : 680 000 dörzsölje. = 125 000 dörzsölje.

Az eladott termékekre vonatkozó általános üzleti kiadások összege 130 000 rubelt tett ki. Ezek a költségek nem rendelhetők egy adott tevékenységtípushoz. Felosztásuk a számviteli politikában jóváhagyott módszertan szerint történik:
130 000 dörzsölje. × 500 000 dörzsölje. : 680 000 dörzsölje. = 95 588 dörzsölje.

Az egyéb kiadások (az orvosi berendezések gyártására felvett kölcsön kamatai) összege 100 000 rubelt tett ki.

A termelési és értékesítési költségek teljes összege a negyedévben 1 080 000 RUB volt. (negyedévi forgalom 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2 számla szerint).

Az áfa alá nem tartozó orvosi berendezések gyártási költségeinek aránya:
(500 000 rub. + 125 000 rub. + 95 588 rub. + 100 000 rub.): 1 080 000 rub. × 100% = 75%.

Mivel az áfa alá nem tartozó ügyletek ráfordításainak aránya meghaladja az 5 százalékot, a ráfordítások előzetesen felszámított áfáját fel kell osztani.

Példa az áfamentes fémhulladék értékesítéséhez kapcsolódó költségek hányadának meghatározására

LLC "Production Company "Master"" sárgaréz alkatrészeket gyárt, amelyek értékesítése ÁFA-köteles. A gyártás során fémforgács (visszaváltható hulladék) keletkezik, amelyet a Mester kifelé, ócskavasként értékesít. A vas- és színesfémhulladék értékesítése mentes az áfa alól (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. alpontja, 2. szakasz, 149. cikk).

Az első negyedévben a szervezet 590 000 rubel értékben vásárolt rezet. (ÁFA-val együtt - 90 000 rubel). Az első negyedévben legyártott szállított alkatrészek költsége 826 000 RUB volt. (ÁFA-val együtt - 126 000 rubel). A gyártási költség 650 000 RUB volt, beleértve:
- 500 000 dörzsölje. - Anyagköltség;
- 90 000 dörzsölje. - közvetlen munkaerőköltségek;

- 10 000 dörzsölje. - tárgyi eszközök értékcsökkenése (közvetlen ráfordítások);

- 50 000 dörzsölje. - általános költségek (általános termelési és általános gazdasági).

A negyedév során keletkezett fémhulladékot márciusban 20 000 rubel szerződéses áron értékesítették. A szervezetnek nincs folyamatban lévő munkája a negyedév végén.

A Mester könyvelésébe a következő bejegyzések kerültek:

Terhelés 10-1 Credit 60
- 500 000 dörzsölje. - fém tőkésítésre kerül;

Terhelés 19 Jóváírás 60
- 90 000 dörzsölje. - az előzetesen felszámított ÁFA tükröződik;

68. alszámla terhelése „ÁFA számítások” 19. jóváírás
- 90 000 dörzsölje. - elfogadta az előzetesen felszámított áfa levonását;

20. terhelés Jóváírás 10-1
- 500 000 dörzsölje. - a fémet leírják a gyártáshoz;

Terhelés 20 Credit 70, 69
- 90 000 dörzsölje. - leírásra kerültek a főtermelés alkalmazottainak javadalmazására fordított kiadások;

Terhelés 20 Jóváírás 02
- 10 000 dörzsölje. - a termelő berendezések értékcsökkenése elhatárolásra került;

20. terhelés 70. jóváírás (02, 10, 25, 26, 69...)
- 50 000 dörzsölje. - leírt rezsiköltségek;

62. terhelés Jóváírás 90-1
- 826 000 dörzsölje. - az alkatrészek értékesítéséből származó bevétel tükröződik;

Terhelés 90-3 Credit 68 alszámla „ÁFA számítások”
- 126 000 dörzsölje. - ÁFA kerül felszámításra az eladott alkatrészek költségére;

Terhelés 90-2 Jóváírás 20

- 650 000 dörzsölje. - az eladott áruk költsége leírásra kerül;

62. terhelés Jóváírás 91-1
- 20 000 dörzsölje. - a selejt értékesítéséből származó bevétel tükröződik.

A negyedév végi adólevonás helyes alkalmazásához a könyvelő megállapítja, hogy az előzetesen felszámított adó melyik része vonatkozik az áfaköteles fő termékek értékesítésére, és melyik része az adómentes fémhulladék értékesítésére.

Vegyünk két lehetőséget.

Első lehetőség

Adózási szempontból a Mester számviteli politikája kimondja, hogy a visszaváltható hulladék (fémhulladék) költségét a fémhulladék értékesítéséből származó bevétel arányában határozzák meg a szervezet teljes bevételében. A számviteli adatokat a számításokhoz használják.

Először a könyvelő kiszámította, hogy az eladott hulladékból származó bevétel hányadát képezi az összes áfa nélküli árbevétel:

20 000 dörzsölje. : (826 000 RUB - 126 000 RUB + 20 000 RUB) = 0,028.

Ezután meghatározta az eladott alkatrészeknek tulajdonítható kiadások összegét:

650 000 dörzsölje. × (1 - 0,028) = 631 800 dörzsölje.

Az eladott törmelékhez kapcsolódó kiadások összege egyenlő:

650 000 dörzsölje. - 631 800 dörzsölje. = 18 200 dörzsölje.

A selejtekhez kapcsolódó költségek aránya:

18 200 dörzsölje. : 650 000 dörzsölje. × 100% = 2,8%.

Terhelés 10-6 Jóváírás 20
- 18 200 dörzsölje. - a termelési költségeket csökkentették a visszaváltható hulladék (hulladék) költsége;

Terhelés 90-2 Jóváírás 20
- 18 200 dörzsölje. - az eladott termékek bekerülési értékét a visszaváltható hulladék (hulladék) költségére fordították;

Terhelés 91-2 Jóváírás 10-6
- 18 200 dörzsölje. - az eladott hulladék költsége leírásra kerül.

Második lehetőség

A Mester számviteli szabályzata adózási szempontból kimondja, hogy a visszaváltható hulladék (fémhulladék) költségét az esetleges értékesítés ára határozza meg. A számviteli adatokat a számításokhoz használják.

A fémhulladék költsége és a szervezet negyedéves összköltsége közötti arány a következő lesz:

20 000 dörzsölje. : 650 000 dörzsölje. × 100% = 3,1%.

Mivel a selejtre háruló ráfordítások aránya nem érte el az 5 százalékot, a szervezet nem köteles külön nyilvántartást vezetni az előzetesen felszámított áfáról és módosítani az adólevonás mértékét. Az első negyedévben a szervezetnek bemutatott teljes adót (90 000 rubel) levonják.

Az értékesített fémhulladékkal kapcsolatos költségek a számviteli nyilvántartásokban az alábbiak szerint jelennek meg:

Terhelés 10-6 Jóváírás 20
- 20 000 dörzsölje. - a termelési költségeket csökkentették a visszaváltható hulladék (hulladék) költsége;

Terhelés 90-2 Jóváírás 20
- 20 000 dörzsölje. - az eladott termékek bekerülési értékét a visszaváltható hulladék (hulladék) költségére fordították;

Terhelés 91-2 Jóváírás 10-6
- 20 000 dörzsölje. - az eladott hulladék költsége leírásra kerül.

Külön nyilvántartás vezetése

Ha egy szervezetnek külön elszámolást kell vezetnie az előzetesen felszámított áfáról, akkor azt három árucsoportba (építési beruházások, szolgáltatások, tulajdonjogok) sorolja fel:

• azokra az árukra (építési munkákra, szolgáltatásokra, tulajdonjogokra), amelyeket a szervezet az áfaköteles ügyletekben felhasznál;

• azon áruk (építési beruházások, szolgáltatások, tulajdonjogok) esetében, amelyeket a szervezet olyan tranzakciókban használ fel, amelyek adómentesek vagy az UTII hatálya alá tartoznak;

• azokra az árukra (építési munkákra, szolgáltatásokra, tulajdonjogokra), amelyeket a szervezet mind adóköteles, mind adómentes ügyletekben felhasznál.

Ezt a következtetést az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikkének (4) és 4.1. pontjában foglalt szabályok alapján lehet levonni.

Az előzetesen felszámított HÉA első csoportjába tartozó áruk (építési beruházások, szolgáltatások, tulajdonjogok) esetében levonási (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170. cikke (3) bekezdés, (4) bekezdés). A második csoport esetében ne fogadja el az előzetesen felszámított adó összegét levonás céljából, hanem foglalja bele az ingatlanok (munka, szolgáltatások) költségébe (az Orosz Föderáció adótörvényének 170. cikkének 2. bekezdése, 4. pont).

A harmadik csoportba tartozó áruk (építési beruházások, szolgáltatások, tulajdonjogok) esetében az előzetesen felszámított áfa egy részét le kell vonni, és egy részét be kell számítani a bekerülési értékükbe. Határozza meg a levonás összegét számítással az áfaköteles ügyletek részesedése alapján a szervezet által végrehajtott tranzakciók teljes mennyiségében a negyedévben. A le nem vonható áfa összege pedig az áfamentes ügyletek negyedéves tranzakciós volumenből való részesedése alapján történik. Ezen túlmenően a negyedév első vagy második hónapjában elszámolt tárgyi eszközök és immateriális javak előzetesen felszámított áfája felosztása érdekében a szervezetnek jogában áll ezt az arányt kiszámítani anélkül, hogy megvárná a negyedév végét. A levonás mértéke az áfaköteles ügyletek első, illetve második hónapban lebonyolított ügyletek teljes volumenéből való részesedése alapján határozható meg.

Ezt az eljárást az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikkének (4) bekezdése és 4.1.

Számítási módszer

Használja az előzetesen felszámított áfa kiszámított felosztási módját, ha nem állapítható meg, hogy az árukat (munkát, szolgáltatást, vagyoni értékű jogot) milyen mértékben használják fel adóköteles és adómentes ügyletek teljesítésére. Általános szabály, hogy ez azokra az állóeszközökre, immateriális javakra, anyagokra, munkákra és szolgáltatásokra vonatkozik, amelyek általános termelési és általános üzleti költségeket képeznek (Oroszország Adóügyi Minisztériumának 2004. június 21-i levele, 02-5-11/111. sz.) . Például rendelje hozzá az előzetesen felszámított áfát információs és tanácsadási szolgáltatásokhoz, bérleti díjhoz stb., ha ezek a költségek adóköteles és adómentes tevékenységekhez is kapcsolódnak.

Azon áruk (építési beruházások, szolgáltatások, tulajdonjogok) esetében, amelyek közvetlen felhasználása pontosan meghatározható, ne használja a számítási módszert.

Ez az eljárás az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikkének 4. és 4.1. pontjából következik.

Az adófelügyelőséggel való viták elkerülése érdekében az előzetesen felszámított áfa adózási célú számviteli politikájában való helyes elosztásával kapcsolatban állapítsa meg:

• egyes költségek adóköteles és adómentes ügyletté minősítésének kritériumai;

• azon áruk (építési beruházások, szolgáltatások, tulajdonjogok) hozzávetőleges listája, amelyekre az előzetesen felszámított áfát számítással kell felosztani.

Ezt teszi lehetővé az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikkének (4) bekezdése (4) és (4.1) bekezdése.

Helyzet: szükséges-e az előzetesen felszámított áfát számítással felosztani, ha a beszerzés időpontjában az áruk további felhasználása (építési beruházás, szolgáltatás) nem ismert? Az áruk (munka, szolgáltatások) áfaköteles és nem adóköteles ügyletekben egyaránt felhasználhatók.

A jogszabály erre a kérdésre nem tartalmaz egyértelmű választ.

A gyakorlatban az adófelügyelőségek az ellenőrzések lefolytatása során a következő állásponthoz ragaszkodnak. Ha nem ismert azon műveletek jellege, amelyekhez árukat (építési beruházásokat, szolgáltatásokat) fognak felhasználni, az előzetesen felszámított áfát fel kell osztani. Vagyis ugyanazokat a szabályokat kell követni, mint az áruk (munka, szolgáltatások) adóköteles és nem adóköteles ügyletekben történő használatakor (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikkének 4. és 4.1. pontja). Az áfaköteles ügyletekhez kapcsolódó adó összegét le kell vonni. Az áfa alá nem tartozó ügyletekhez kapcsolódó adó összegét az áruk (munka, szolgáltatás) bekerülési értékébe be kell számítani.

Az Orosz Föderáció adótörvényében nincs konkrét módszer az előzetesen felszámított héa elkülönített elszámolására. Ezért egy szervezet bármilyen sorrendben külön nyilvántartást vezethet, amely lehetővé teszi a szükséges adatok megbízható meghatározását. Ez az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve (4) bekezdésének (4) bekezdésének és 170. cikkének (1) bekezdésének rendelkezéseiből következik, és ezt a választottbírósági gyakorlat is megerősíti (lásd például az északnyugati körzet FAS október 11-i határozatait). , 2006 No. A42-646/04-23, Ural District, 2007. március 21., Ф09-1821/07-С2). Az előzetesen felszámított áfa elkülönített elszámolásának eljárását adózási szempontból a számviteli politikában kell tükrözni.

Az egyik lehetőségként beállíthat egy együtthatót, amelynek figyelembevételével a könyvelő határozza meg a levonandó és a vásárolt áruk (munkálatok, szolgáltatások) költségébe beszámítandó előzetesen felszámított áfa összegét. Ennek az együtthatónak az értéke a szervezet által hosszú időn keresztül (például az előző negyedévre, naptári évre) végrehajtott adóköteles és nem áfaköteles tranzakciók aránya alapján számítható ki. Ez az együttható lehetővé teszi az előzetesen felszámított áfa előzetes felosztását két részre: a levonásra igényelt összegre és arra az összegre, amely az áruk (munka, szolgáltatás) költségében szerepel a könyvelésre való átvételkor. Az adózási időszak végén, amikor az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 170. cikke (1) bekezdésének szabályai szerint kiszámított arány pontos értéke ismertté válik, a kiszámított együttható alapján le kell vonni a HÉA-t. igazítani kell.

A számviteli politikában egy másik lehetőség is megadható. Például, hogy az áfaköteles és nem áfaköteles ügyletekben egyidejűleg felhasznált áruk (munka, szolgáltatások) áfa nélkül jelenjenek meg az elszámolásban. A levonásra igényelt előzetesen felszámított áfa pontos összege a negyedév végén válik ismertté. Ekkor az áruk (munka, szolgáltatás) költségét meg kell növelni az áfa összegével, amely nem vonható le. Ezt a lehetőséget azonban csak akkor tanácsos használni, ha az árukat (munkát, szolgáltatásokat) egy negyedéven belül vásárolják és értékesítik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikkének 4.1. pontja, 163. cikke).

Az oroszországi pénzügyminisztérium 2010. április 28-án kelt 03-07-07/20 számú levele azt a helyzetet tárgyalja, amelyben egy szervezet árukat (munkát, szolgáltatásokat) vásárol egy lakókomplexum építéséhez és későbbi értékesítéséhez, amely magában foglalja az egyéni nem lakáscélú létesítmények. A lakóépületek (helyiségek és részesedések) értékesítése mentes a HÉA alól (az Orosz Föderáció adótörvényének 22. alpontja, 3. szakasz, 149. cikk). De mivel a vásárolt árukat (építési munkákat, szolgáltatásokat) mind lakó-, mind nem lakáscélú helyiségek építésére használják fel, az előzetesen felszámított áfa összegét ezek között kell felosztani. A pénzügyi osztály ilyen helyzetben javasolta az adó felosztását az építkezés befejezése után, amikor az olyan tárgyak végleges bekerülési értéke kialakul, amelyek értékesítése áfaköteles (nem) terheli.

A választottbírósági gyakorlat megerősíti egy másik lehetőség érvényességét. Arról beszélünk, hogy a teljes adólevonást az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) vásárlásakor, majd az azt követő felújítás A megszerzett források azon részének áfája, amelyet adómentes ügyletekhez használtak fel. Ez a módszer akkor is alkalmazható, ha az erőforrások megszerzésének időpontjában további felhasználásuk jellege nem ismert, de egyformán alkalmazhatóak mind adóköteles, mind áfaköteles ügyletek lebonyolítására. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 171. cikke (2) bekezdésének és 170. cikkének (3) bekezdésének rendelkezései alapján egyes bíróságok lehetővé teszik ezt a lehetőséget (lásd például a Volga-Vjatka körzet Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának júniusi határozatait 22, 2009 No. A82-125/2009-37, Volga District, 2007. február 7., A65-3961/06, Kelet-szibériai körzet, 2002. július 9., A33-1673/02-S3a-F02-1793 02-S1 és nyugat-szibériai körzet, 2005. október 11-én. F04-7086/2005(15629-A46-7) sz.

Ha egy szervezet az áfaköteles műveletekkel együtt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 149. cikkének (3) bekezdésében felsorolt ​​műveleteket hajt végre, elkerülheti az előzetesen felszámított adó felosztásának szükségességét, juttatások megtagadása (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 149. cikkének 5. szakasza). Ezt a lehetőséget Oroszország Pénzügyminisztériuma 2010. április 28-án kelt levelében 03-07-07/20.

Helyzet: szükséges-e felosztani az előzetesen felszámított áfát az általános üzleti (általános termelési) kiadások után, ha a szervezet készpénzkölcsönt adott ki. Fizet-e a szervezet áfát a fő tevékenysége után?

Válasz: igen, szükséges.

A készpénzes kölcsönügyletek nem tartoznak az áfa alá (az Orosz Föderáció adótörvényének 15. alpontja, 3. cikk, 149. cikk). Az ilyen szolgáltatások költségét a kölcsön szerződésben meghatározott kamatának összegeként határozzák meg, vagy a kölcsönzött pénzeszközök visszafizetésének napján érvényes refinanszírozási kamat alapján számítják ki (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 809. cikke). Maga a kölcsön összege nem HÉA-köteles (az Orosz Föderáció adótörvényének 1. alpontja 2. pont, 146. cikk, 1. alcikkely, 3. cikk, 39. cikk). Az ilyen pontosításokat a szabályozó ügynökségek adják (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. április 2-i levele, 03-07-07/27 sz., 2008. április 28., 03-07-08/104, Szövetségi Adószolgálat Oroszország, 2009. november 6., 3-1-11/886).

Ezért, ha egy szervezet a héaköteles tevékenységekkel együtt készpénzkölcsönt nyújt, az általános üzleti (általános termelési) költségek előzetesen felszámított héáját fel kell osztani (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 149. cikkének 4. szakasza). Ettől a kötelezettségtől csak akkor lehet eltekinteni, ha az adómentes ügyletekhez kapcsolódó ráfordítások aránya nem haladja meg az adóidőszakra vonatkozó beszerzési, előállítási vagy értékesítési kiadások teljes összegének 5 százalékát (az adótörvénykönyv 170. cikkének (7) bekezdése, 4. bekezdése). az Orosz Föderáció). Hasonló álláspontot tükröz az orosz pénzügyminisztérium 2011. november 30-án kelt, 03-07-07/78 sz. Általános szabály, hogy a készpénzkölcsön nyújtásával kapcsolatos költségek aránya kisebb, mint ez az érték. Ezért egyéb nem adóköteles ügyletek hiányában az előzetesen felszámított áfa teljes összege levonható a költségvetésből.

Tanács: ha egy szervezet kész megvédeni álláspontját a bíróságon, akkor készpénzhitelek kibocsátásakor egyáltalán nem vezet külön áfa nyilvántartást. Függetlenül attól, hogy a hitelnyújtással járó költségek mekkora hányadát képezik. A következő érvek segítenek megvédeni ezt a döntést.

A szervezetnek külön nyilvántartást kell vezetnie az előzetesen felszámított héáról, ha egyidejűleg adóköteles és nem adóköteles héa-tranzakciókat hajt végre (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikkének 4. szakasza). Ugyanakkor a nem adóköteles ügyletek olyan ügyleteket jelentenek, amelyeket az adózás tárgyaként ismernek el (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 146. cikke), de társadalmi vagy egyéb jellemzők miatt kizárják az adóalap kiszámításából.

Ha egy szervezet egyidejűleg HÉA-köteles ügyleteket hajt végre, és amelyek nem képezik az adózás tárgyát, akkor az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikkének (4) bekezdésének normái nem vonatkoznak rá. Vagyis ebben az esetben a szervezet nem köteles külön áfa nyilvántartást vezetni.

Anélkül, hogy a készpénzkölcsön kibocsátását áfakötelesnek ismernék el, a szabályozó ügynökségek a szolgáltatás, melynek értéke a hitelfelvevő által a hitelezőnek fizetett kamat. Ez alapján úgy gondolják, hogy az ilyen szolgáltatások nyújtása az alapja a külön nyilvántartás vezetésének. És csak akkor tagadhatja meg, ha a hitelnyújtáshoz kapcsolódó költségek aránya nem éri el az 5 százalékot.

Egyes bíróságok azonban másként ítélik meg ezt a helyzetet. Úgy gondolják, hogy a készpénzes hitelnyújtás egyáltalán nem szolgáltatás. És mivel a szolgáltatások értékesítése nem történik meg kölcsön kibocsátásakor, az ilyen művelettel kapcsolatos költségeket nem kell figyelembe venni az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikkének (4) bekezdésében előírt 5 százalékos arány meghatározásakor. Más szóval, függetlenül attól, hogy hány kiadás merül fel a készpénzhitelek kibocsátásával kapcsolatos műveletekkel kapcsolatban, a szervezeteknek nem kell külön nyilvántartást vezetniük az előzetesen felszámított héáról az ilyen műveletek végrehajtása során.

Az adó- és polgári jogi normák, valamint az e megközelítés jogszerűségét megerősítő meglévő választottbírósági gyakorlat részletes elemzését a Kilencedik Választottbíróság 2014. október 6-án kelt, 09AP-37669/2014 és sz. a Moszkvai Kerületi Választottbíróság 2015. január 22-i A40-646/14 sz.

A bíróságok következtetései természetesen ellentmondanak a szabályozó ügynökségek hivatalos magyarázatainak. Ha azonban egy szervezet ezeket a következtetéseket a maga számára elfogadhatónak tartja, akkor nagy eséllyel védekezhet az elkülönített áfa-elszámolás megtagadása ellen a készpénzhitelek kibocsátásakor.

Helyzet: szükséges-e az előzetesen felszámított áfát felosztani az általános üzleti (általános termelési) költségek között? A szervezet az áru ellenértékeként harmadik fél váltót állított ki a szállítónak. A szervezet fő tevékenysége után áfát fizet.

Válasz: igen, szükséges.

A szabályozó ügynökségek szerint, amikor egy harmadik féltől áruk (munka, szolgáltatás) fizetéseként váltót állítanak ki, a szervezet köteles külön nyilvántartást vezetni az előzetesen felszámított áfáról és annak felosztásáról (az orosz pénzügyminisztérium júniusi levele 6, 2005 No. 03-04-11/126 és Oroszország Adóügyi Minisztériuma 2004. június 15-i 03-2-06/1/1372/22).

Ez a nézőpont azon a tényen alapul, hogy az áruk (munka, szolgáltatás) fizetése során a számla tulajdonjogának átruházása, azaz végrehajtása történik. Az értékpapírok értékesítésére irányuló műveletek pedig mentesek az adózás alól (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 12. alpontja, 2. szakasz, 149. cikk). Vagyis a vizsgált helyzetben a szervezetnek külön nyilvántartást kell vezetnie az előzetesen felszámított héáról, és fel kell osztania az adóköteles és nem adóköteles ügyletekhez kapcsolódó adóösszegeket (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikkének 4., 4.1. pontja).

Tanács: vannak olyan érvek, amelyek lehetővé teszik, hogy a szervezetek ne vezessenek külön nyilvántartást az előzetesen felszámított áfáról, amikor áruk (munka, szolgáltatás) ellenértékeként váltót állítanak ki harmadik félnek. Ezek a következők.

Az áruk (munka, szolgáltatás) ellenértékeként történő váltó átutalásánál általában nem maga a váltó képezi az ügylet tárgyát, hanem a szerződő felekkel való elszámolás eszköze (fizetőeszköz). Ha egy váltót kizárólag fizetőeszközként használnak, akkor annak átutalását a vásárolt áruk (építési beruházások, szolgáltatások) ellenértékeként nem ismerik el értékpapír eladásaként. Ebben az esetben a HÉA-adózás tárgya elvileg nem merül fel (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 1. alpontja, 1. cikk, 146. cikk). Ezért lehetetlen egy ilyen ügyletet adómentesnek tekinteni az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 149. cikke (2) bekezdésének 12. albekezdése értelmében. Ebben a tekintetben a szervezet nem köteles elkülönített HÉA-elszámolást vezetni és adóösszegeket felosztani (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikkének 4. szakasza).

Az áfaelosztás szükségességét az okozza, hogy sok cég több adózási rendszert kombinál. Ezt a folyamatot azonban gyakran kísérik bizonyos problémák az adóelszámolás és az adóelosztás helyességével kapcsolatban. A hibák nagyon különbözőek lehetnek, és az „emberi tényező” vagy egyszerűen a bizonytalanság befolyásolja őket.

Például nem mindig tudható, hogy egy adott tárgyat olyan tevékenységben használnak-e, amelyből származó jövedelem nem adóköteles. Ebben a helyzetben az Orosz Föderáció adótörvénye előírja, hogy a fizetőnek, figyelembe véve az anyagi javakat, be kell nyújtania az áfa összegét levonás céljából. Ha a tárgyat utólag olyan munkában használják fel, amelyből származó bevételt nem adóztatják, a korábban levonásra elfogadott összegek visszaállnak.

A szoftvermegoldás helyes beállítása segít az összes lehetséges hiba kiküszöbölésében. Helyes kivitelezés esetén a program segítséget nyújt a könyvelőnek a legbonyolultabb kérdésekben, illetve segít megoldani néhány, a jogszabályokkal és az általa megállapított szabályokkal kapcsolatos dilemmát.

Külön áfa-elszámolás fenntartása az 1C-ben az 1C: Accounting 3.0 konfiguráció példájával

Eltérünk a kódexben rögzített kötelezettségtől, hogy az adóköteles és nem adóköteles ügyletek nyilvántartásba vételekor is figyelembe vegyük a számvitel típusát. Ez a következő: ha a kedvezményes ügyletek lebonyolításának költségei a beszámolási időszakban nem haladják meg az összes termelési vagy értékesítési költség 5%-át, az elkülönített elszámolás elhagyható. De amikor a fenntartásra kötelezett kifizető ezt nem teszi meg, akkor az előzetesen felszámított adó nem vonható le, és nem is számolható el a jövedelemadó-kiadás részeként.

Minden adóalany köteles külön ÁFA nyilvántartást vezetni, ha:

• Egyidejű munkavégzés adóköteles és adómentes ügyleteken;
• Többféle tevékenység, amelyek közül az egyik speciális adórendszer alá került.

Az adóköteles és adómentes ügyleteket egyaránt végző szervezetek által benyújtott áfaösszegek:

• Áfamentes ügyletekhez felhasznált munkák/szolgáltatások, tárgyi eszközök, immateriális javak árában benne van;
• Elfogadható levonásra az adóköteles ügyletekhez használt áruk (szolgáltatások/munka) tekintetében, beleértve a tárgyi eszközöket, immateriális javakat;
• Levonásra elfogadva, vagy a gyártási és/vagy értékesítési felhasználás arányában beszámítva a költségbe.

Ez az arány abból adódik, hogy az adóköteles ügyletekből származó bevételnek, valamint az ez alól mentesített bevételnek a beszámolási időszakban szállított áruk (munka, szolgáltatás) bevételeinek teljes összegében mekkora hányada.

Hogyan állítsunk be külön áfa-elszámolást az 1C-ben

A hibamentes könyvelés garantálja a számviteli politika/UP megfelelő paramétereit a megfelelő beszámolási időszakra. A „Fő számviteli szabályzatok – Adók és jelentések beállítása” részben nyissa meg a megfelelő lapot, és jelölje be a következő alpontokat:

Rizs. 1 Számviteli politika

A megjelölt pontok ellenőrzése után lehetőségünk lesz a bizonylatokban feltüntetni az áfa elszámolásának menetét. Ő lehet:

• Levonásra elfogadva
• Az ár tartalmazza
• Megosztott
• 0%-os tranzakciókhoz

Így minden bizonylat esetében választható az áfa meghatározása. Ez a mechanizmus lehetővé teszi, hogy bármikor megtekinthesse az előzetesen felszámított adó mozgását, ami egyértelművé és érthetővé teszi az áfa elszámolását.

A következő szakaszban, az „Adminisztráció” menüben, a navigációban találjuk a „Számviteli paraméterek – Számlatükör felállítása” pontot.

2. ábra Beállítási lehetőségek

Ezután jelölje be az összes négyzetet.

3. ábra Paraméterek aktiválása

Felvétel és beszerzés

Példaként hozzuk létre az „Áru átvétele” elemet, és töltsük ki a szokásos módon. Ha a programban több szervezetnél vezetnek könyvelést, akkor azt találjuk, amelyik külön könyveléssel állított be szoftvert.

A szükséges beállítások után egy további alkonto „ÁFA elszámolási mód 19 számla” jelent meg, minden egyes tételhez, beleértve a táblázat mezőt is. Tehát oda adunk egy terméket, amely után megjelenik az „ÁFA elszámolási mód” oszlop, ahol a javasolt listából meg kell adnia a megfelelő opciót.

Rizs. 4 Belépő

Az általunk választott lehetőség a fiók további alszámlájaként fog megjelenni a könyvelésekben. Ezt utólag módosíthatja úgy, hogy beállít egy másikat a „Mozgás” és a „Számlakérés” bizonylatokban.

Utóbbinál lehetőség van arra, hogy az adóelszámolási eljárást a teljes bizonylatra teljesen beállítsuk, a „Költségszámla” fülön kiválasztva a számunkra szükségeset. A táblázat mezőben nem szükséges feltüntetni.

Rizs. 5 Technikai eszközök létrehozása

A megvalósítás során a program automatikusan ellenőrzi a megadott adóelszámolási lehetőség és annak meghatározott mértéke közötti kapcsolatot. Megjegyzendő, hogy a módszer megváltoztatása a leltár leírásáig lehetséges.

Nézzük meg az átvételi bizonylat által generált tranzakciókat az új alszámla választásának megfelelően. A „Levonásra elfogadva” jelzéssel generált bizonylat újabb alszámlát ad a 19-es számlához. Ha a „Beszámítás az önköltségbe” mutatót választja, az ÁFA a vásárolt eszközök bekerülési értékébe bekerül, és a 19-es számlán halad át, és a következő tranzakciókat generálja:

• Dt41 Kt60
• Dt19 Kt 60
• Dt41 Kt19

0%-os tranzakciók esetén meg kell erősítenie ezt az áfakulcsot. Íme a következő könyvelési tételek:

• Dt41 Kt60
• Dt19 Kt 60

A 19. számla összes áfája a megfelelő bizonylaton kerül felosztásra (ha ugyanazt az alszámlát választja ki).

Az eszközbevétel-elszámolásra történő regisztrációkor a „Felszerelés” fülön feltüntetjük az áfa elszámolás módját, amely az eszköz jövőbeni használatától függ.

Rizs. 6. OS átvétele

A kiválasztott opció utólag módosítható a „Befektetett eszközök átvétele” menüpontban. Amikor immateriális javak merülnek fel a számvitelben, a könyvelési lehetőség is ugyanúgy kerül beállításra.

ÁFA felosztása külön elszámolásra

Nézzük meg, hogyan működik a 19-es számla szerint az áfa forgalmi mérlegben/SÓ-ban történő felvitelének mechanizmusa.

Rizs. 7 SÓ a 19. cikk szerint

A 19. számla szerinti SÓ egy külön számviteli nyilvántartás, amely különböző számviteli eljárásokkal tükrözi az adóösszegeket. Az ÁFA könyvelési műveletek megkezdése előtt és a Beszerzési könyvbe történő bejegyzések keletkezése előtt a 19-es számla egyenlege nem kerül lezárásra, kivéve a költségben figyelembe vett ÁFA-t, mivel az ezen a számlán jelenik meg szállításkor.

Ha az adó könyvelése után a 19-es számla szerint generál SÓT, akkor a kiegészítő alkontó jelzi a kiválasztott időszak végén a lezáratlan egyenleget. Ezután bezárhatja az „ÁFA-elosztás” rutin művelettel. Elsődleges dokumentumok alapján történik, amelyek minden paramétert meghatároznak a helyes elszámoláshoz.

Rizs. 8 Könyvelési áfa

Az automatikus kitöltést követően a táblázat mezőben a „Kitöltés” ​​gombra kattintva jelennek meg a „Közvetett ráfordítások áfája” felhalmozási nyilvántartás adatai a szükséges időszakra vonatkozóan. Ezt követően a költségek megjelennek a könyvelésben. A „Számítás” gombra kattintva a szükséges adatok automatikusan kitöltésre kerülnek.

Vezeték

Az áfa könyvelése tranzakciókat generál:

• Dt19 Subconto: önrész, 0%-os tranzakció esetén az ár tartalmazza
• Kt19 Subconto: terjesztett
• Dt20 Kt19 Subconto: az ár tartalmazza

Az önköltségben szereplő ÁFA költségszámlákra kerül leírásra.

A fenti anyag arra enged következtetni, hogy az üzleti tranzakciók helyes tükrözése és a szóban forgó folyamat végrehajtásának helyes beállítása az 1C: Számvitel 8-ban segít elkerülni a hibákat, ha át kell térni az elkülönített áfa-elszámolásra.

2019-ben külön elszámolást kell végezniük az áfaadókat egyesítő szervezeteknek kedvezményes tranzakciók A cikkben példákkal mutattuk be, hogyan lehet 2019-től elkülönített áfa elszámolást vezetni.

Hogyan lehet új módon külön áfa elszámolást vezetni :

2019-től külön ÁFA elszámolásról beszélünk példákkal, ha voltak nem adóköteles ügyletek. Javaslataink hasznosak lesznek azoknak a vállalatoknak, amelyek 2019-ben az egyszerűsített adórendszert alkalmazzák az áfát, valamint azoknak, akik az UTII fizetését az általános rendszerrel kombinálják. Hiszen a ráfordításokhoz köthető adó összegének megállapításához külön elszámolás kötelező.

Hol kell regisztrálni a külön áfa elszámolás módszertanát

Az ellenőrzés során az ellenőrök megkövetelik, hogy mutassa be nekik a számviteli politikát. Ebben az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikkének (4) bekezdése szerint meg kell határozni a HÉA elkülönített elszámolásának módszerét. És ha az elkülönült könyvelésre vonatkozó ajánlásait nem írja le, az ellenőrök eltávolíthatják a levonást. Még akkor is, ha valójában külön könyvelést használ az áfa összegére.

Ilyen helyzetben megpróbálhatja megvédeni álláspontját a választottbírósági eljárásban. Hiszen a bírák időnként azt a véleményt fogalmazzák meg, hogy egy társaság nem köteles számviteli politikájában fenntartani az elkülönített áfa-elszámolás vezetésére vonatkozó szabályokat. De lehet, hogy az adóhatóság nyeri meg az ügyet.

Hogyan lehet külön elszámolni az áfát 2019-ben: példák

Az áfa elszámolási mód szerinti elkülönített elszámolása olyan módszer, amellyel az adóköteles ügyletekre vonatkozó részt elkülönítik az „előzetesen felszámított” adótól. Ezt az összeget levonhatja.

Az adó fennmaradó részét be kell számítania a vásárolt áruk (munkálatok, szolgáltatások) költségébe, vagy rá kell számítania a költségekre. Ehhez nem csak az adó összegét kell felosztani, hanem az árukat, a bevételeket és a kiadásokat is. Általában az áfa elkülönített elszámolásának megszervezése érdekében különböző alszámlákat nyitnak a 19, 41, 90, 91 stb. számlákhoz. Ebben az esetben célszerű a tevékenységtípusok közötti elszámolást maximálisan elkülöníteni. Végtére is, minél kevesebb számítási módszer létezik, annál kisebb a valószínűsége, hogy hibát találnak az ellenőrökben.

1. példa:Hogyan igényelhet áfalevonást a módok kombinálásakor

A cég áruk nagy- és kiskereskedelmével foglalkozik. A nagykereskedelemben a szokásos rendszer szerint adózik, a kiskereskedelemben pedig az UTII-t alkalmazza.

Az ideális megoldás, ha azonnal kiderül, milyen tevékenységre vásárolták a termékeket. Ekkor a nagykereskedelmi értékesítésre szánt áruk általános forgalmi adója azonnal levonható. A kiskereskedelmi áruk esetében pedig vegye figyelembe a költségekben.

Sajnos ebben az esetben is lesznek olyan adóösszegek, amelyeket így nem lehet szétosztani. Ez általában az általános üzleti és általános termelési költségekre vonatkozik, amelyeket a 26., 25., 44. számlákban vesznek figyelembe. És nem mindig lehetséges magukat az árukat elosztani.

Például a vásárláskor a könyvelő nem tudja, hogy nagy- vagy kiskereskedelmi forgalomba kerül-e. Ezért a 19-es számlán (valamint a 41-es, 90-es stb.) a következő alszámlákat nyithatja meg:

• 1 „A nagykereskedelemben vásárolt áruk (munka, szolgáltatás) áfája”;
• 2 „Kiskereskedelem számára vásárolt áruk (munka, szolgáltatás) áfája”;
• 3 „A nagy- és kiskereskedelem céljára vásárolt áruk (építési munkák, szolgáltatások) áfája.”

Az utolsó alszámlán az általános üzleti kiadások és a tevékenység során használt tárgyi eszközök áfáját veszi figyelembe, amelyek adóköteles és mentesek. Ezenkívül ez az alszámla lehetővé teszi az áruk (munka, szolgáltatások) figyelembevételét, ha a rendeltetésük ismeretlen.

Számlák - az 1. alszámlán elszámolt árukról, munkákról vagy szolgáltatásokról szóló számlák azonnal bekerülnek a vásárlási könyvbe (ha a levonás minden feltétele teljesül). A 2. alszámlához kapcsolódó számlákat nem kell regisztrálni.

Az általános vállalkozási költségek ÁFA elszámolásának rendje

Ha a költségeket nem tudja pontosan hozzárendelni az adóköteles vagy kedvezményes ügyletekhez, az áfa elkülönített elszámolásra történő felosztása különleges lesz. A negyedév során a 3. alszámla 3. alszámláján ezen ráfordítások „felszámított” adóját gyűjtse a 19. számlára. A negyedév utolsó napján először határozza meg az adóköteles áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevételek arányát:

Felhívjuk figyelmét, hogy az adóköteles ügyletekből származó bevételt általános forgalmi adó nélkül kell elszámolni, így az összehasonlítható a kedvezményes ügyletek azonos értékével.

Az előzetesen felszámított adó felosztásának arányának kiszámításához meg kell határoznia az áfa alá nem tartozó ügyletek arányát a szervezet tranzakcióinak teljes volumenében. Ebben az esetben az arányt összehasonlítható mutatók alapján kell kiszámítani.

Azt is megjegyezzük, hogy a számítás során nem kell figyelembe venni azokat a jövedelmeket, amelyek nem bevételek. Például bankbetétek és számlák kamatai, részvények osztaléka (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. augusztus 3-i levele 03-07-11/339, 2010. március 17. 03-07-11/ 64).

Most szétoszthatja az "input" adót. Először számítsa ki a levonható összeget:

Ezen túlmenően ezt a mutatót külön kell számítani minden olyan számlára, amely általános üzleti költségekre vonatkozik. Ezután ezeket a számlákat regisztrálhatja a vásárlási főkönyvben.

A következő lépésben kiszámítjuk a költségekhez kapcsolódó adót:

Mindezen mutatók kiszámítását, azaz a HÉA külön elszámolásának mintáját tükrözni kell a számviteli igazolásban. Mutassuk meg az áfa elszámolásának menetét egy példán keresztül.

2. példa:Az áfa elkülönített elszámolásának vezetése 2019-től

A Trader LLC kiskereskedelemmel foglalkozik. Ezen kívül a cég időnként nagykereskedőknek ad el termékeket. A kiskereskedelemben az LLC UTII-t fizet, de a nagykereskedelemben az általános adózási rendszert alkalmazza.

A 2. negyedév végén az áruk kiskereskedelmi értékesítéséből származó bevétel 12 000 000 rubelt, a nagykereskedelemből pedig 3 540 000 rubelt tett ki. (ÁFA-val együtt - 540 000 rubel).

A cég havi bérleti díjat és rezsit 177 000 rubelt fizet, beleértve az áfát - 27 000 rubelt.

Június 30-án a könyvelő kiszámította a hozzáadottértékadó-köteles áruk értékesítéséből származó bevétel arányát: 3 000 000 RUB. : (12 000 000 RUB + 3 000 000 RUB) 100% = 20%.

A bérleti díj és a közüzemi számlák után fizetendő adó összege, amely havonta levonható: 27 000 rubel. 20% = 5400 dörzsölje.

A költségekhez köthető adó összege: 27 000 RUB. - 5400 dörzsölje. = 21 600 dörzsölje.

A tárgyi eszközök áfájának elkülönített adóelszámolása

Különös figyelmet kell fordítani arra, hogy a tárgyi eszközökön hogyan kell elkülönített HÉA-elszámolást vezetni. Ettől függ az értékcsökkenés mértéke és az ingatlanadó összege.

Általában itt ugyanazt teheti meg, mint az általános üzleti költségeknél. Ekkor a kezdeti költség megegyezik az általános forgalmi adó nélküli vételárral.

A negyedév eredményei alapján egy adott tárgyi eszközre számítással határozza meg a levonható adó összegét. Ezt követően az eredeti költséget a fennmaradó adóösszeggel növelve módosítja. Formálisan ez úgy fog kinézni, mint egy számviteli hiba kijavítása.

Hogyan lehet új módon külön áfa elszámolást vezetni

Ha a nem adóköteles ügyletek költségei nem haladják meg az 5 százalékot, a társaságnak joga van a negyedévre mind az adóköteles, mind a nem adóköteles ügyletekre szánt vásárlások áfáját teljes egészében levonni.

Sőt, ha a vállalat a negyedév első hónapjában befektetett eszközt vásárolt, akkor a második hónapban az amortizációs összeget alulbecsülik. Ez azt jelenti, hogy a jövedelemadó összegét túlbecsülik. Ez a havi előleget utaló cégeknek jogot ad arra, hogy ne aktualizált bevallást nyújtsanak be, hanem a tárgyidőszaki hibát vegyék figyelembe.

Ami az ingatlanadót illeti, annak összegét helyesen fogja kiszámítani. Mert a negyedév végén már tudni fogja a tárgyi eszköz „helyes” bekerülési értékét. Emlékeztetünk arra, hogy ezt a teljes ÁFA-elosztási eljárást fontos előírni a társaság számviteli politikájában.

Az ingatlanok áfájának elkülönített elszámolása

Az ingatlanok esetében speciális módszertan áll rendelkezésre az elkülönített áfa-elszámolás vezetésére. Ebben az esetben a cég azonnal levonhatja az „input” adót, annak ellenére, hogy az ingatlant nem adóköteles tevékenységre használják majd. Igaz, az adót később vissza kell állítani.

Ha a cég csak hosszú idő (például 16 év) elteltével használja az épületet nem adóköteles tevékenységre, akkor ez a szabály érvényes. Nincs szükség az „input” adó visszaállítására, ha az objektum teljesen amortizálódott, vagy legalább 15 év telt el attól a pillanattól kezdve, hogy a szervezet számára üzembe helyezték.

Az adóköteles és kedvezményes tevékenységekben használt tárgyi eszközök „beszámított” áfáját külön elszámoljuk.

3. példa:Külön ÁFA elszámolás 2019-től

A Concern LLC ÁFA-köteles tevékenységet, valamint kedvezményes ügyleteket folytat. Áprilisban a cég könyvelési célú számítógépet vásárolt 47 554 rubel áron, beleértve az áfát - 7 254 rubelt. A számítógép hasznos élettartama három év (36 hónap).

Áprilisban a könyvelő a következő bejegyzéseket tette:
TERVEZÉS 08 HITEL 60
- 40 300 dörzsölje. — a számítógépet nagybetűvel írták;

TERHELÉS 19 alszámla« Adóköteles és nem adóköteles ügyletekhez vásárolt áruk (építési munkák, szolgáltatások) áfája" CREDIT 60
- 7254 dörzsölje. — figyelembe veszik a megvásárolt számítógép után fizetendő adót;

TERVEZÉS 01 HITEL 08
- 40 300 dörzsölje. — a számítógép a tárgyi eszközök közé tartozik.

Májusban a könyvelő a következő bejegyzést tette:
26 HITEL 02
- 1119 dörzsölje. — az értékcsökkenést kiszámították (40 300 RUB: 36 hónap).

A könyvelő június 30-án kiszámolta az általános forgalmi adóköteles ügyletekből származó bevétel arányát. 70 százalék volt. A könyvelésben a következő bejegyzések történtek:

TERHELÉS 19 alszámla« Adóköteles ügyletekhez vásárolt áruk (építési munkák, szolgáltatások) áfája" CREDIT 19 alszámla«
- 5078 dörzsölje. (7254 RUB × 70%) — a levonandó számítógépadó összegét meghatározták;

TERHELÉS 19 alszámla« Nem adóköteles ügyletekhez vásárolt áruk (építési munkák, szolgáltatások) áfája" CREDIT 19 alszámla« Adóköteles és nem adóköteles ügyletekhez vásárolt áruk (építési beruházások, szolgáltatások) áfája"
- 2176 dörzsölje. (7254 - 5078) - kiszámítják a számítógép adójának összegét, amelyet bele kell foglalni a költségébe;

68-as TERHELÉS alszámla« ÁFA számítások" CREDIT 19 alszámla« Adóköteles ügylet céljából vásárolt áruk (építési beruházások, szolgáltatások) áfája"
- 5078 dörzsölje. — a számítógépes adó egy részét levonásra elfogadták;

TERVEZÉS 01 HITEL 19 alszámla« A nem adóköteles ügyletekhez vásárolt áruk (építési beruházások, szolgáltatások) áfája
- 2176 dörzsölje. — az adó egy részét a kezdeti költség tartalmazza;

26 HITEL 02
- 60 dörzsölje. (2176 RUB: 36 hónap) - májusban elhatárolt további értékcsökkenés;

26 HITEL 02
- 1180 dörzsölje. ((40 300 rub. + 2 176 rub.) : 36 hónap) - júniusi értékcsökkenés.

Az áruk ÁFA elszámolásának eljárása áfamentes ügyletek esetén

Térjünk át az adóköteles és kedvezményes (imputált) ügyletekhez egyszerre vásárolt árukra. Tegyük fel, hogy a vásárlás időpontjában nem ismert pontosan a céljuk. A hatóságok azt javasolják, hogy a terméket a rendeltetésszerű felhasználásra alapozzák.

Amikor nem kell külön áfa-nyilvántartást vezetnie: az „öt százalékos” szabály

A társaságnak joga van a negyedévre mind az adóköteles, mind a nem adóköteles ügyletekre szánt vásárlások áfáját teljes egészében levonni, ha a nem adóköteles ügyletek ráfordítása nem haladja meg az 5 százalékot. Ez a szabály 2018. január 1-jén lépett hatályba.

Ha a nem adóköteles ügyletek költségei meghaladják az 5 százalékot, akkor a vegyes vásárlások áfája csak részben vonható le - az adóköteles ügyletekből származó bevételnek a negyedév teljes bevételén belüli részarányában. Itt nem volt változás.

A nem adóköteles ügyletekhez kapcsolódó beszerzések áfáját bele kell foglalni a vásárolt áruk, munkák és szolgáltatások költségébe (az adótörvénykönyv 170. cikkének 4. szakasza). Ezekből az összegekből nem lehet levonást igényelni, függetlenül attól, hogy mekkora a ráfordítás adóköteles ügyletekre.

A nem adóköteles ügyletek költségeinek kiszámításakor az adóhatóság nem csak a közvetlen, hanem a közvetett költségeket is figyelembe veszi.

Egy diagram segít megérteni az új külön számviteli eljárást.

Ha egy vállalkozás az „öt százalékos” szabály hatálya alá esik is, nem adóköteles ügyletek esetén az áfa külön elszámolását kell végezni a költségek és a bevételek vonatkozásában. Ellenkező esetben nem tudja kiszámítani a költségek arányát, és ezzel megerősíteni az adó teljes levonásának jogát.

Tehát egyetlen módja van annak, hogy teljesen megszabaduljon az elkülönített könyveléstől: megtagadja a juttatást. Ez azonban csak az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 149. cikkének (3) bekezdésében előírt ügyletekkel kapcsolatban tehető meg.

Ma az 1C: Accounting program 8.3-as verziójában lehetővé teszi a felhasználók számára, hogy külön áfa-elszámolást szervezzenek. Erre a lehetőségre azoknak a szervezeteknek van szükségük, amelyek egyidejűleg olyan tevékenységet folytatnak, amely különböző áfarendszerek, különösen a 0%-os adókulcs alkalmazásával jár.

1C programbeállítások az elkülönített könyvelés vezetéséhez

Az elkülönített elszámolás kialakításához szükséges a rendszerbeállítások módosítása, különös tekintettel a külön áfa elszámolású rendszer használatának jelzésére a tárgyidőszakban.

Ehhez a beállításoknál ki kell választani az „ÁFA” fület, és be kell jelölni az alábbi jelölőnégyzeteket.

Ezenkívül a „Menü” - „Számviteli beállítások” részben az „ÁFA” fülön ki kell választania a „Számviteli módok szerint” lehetőséget.

Példa az áruátvételi okmány elkészítésére

A beérkező árukat tükröző bizonylat létrehozásakor meg kell határoznia a szervezetet, és létre kell hoznia a dokumentum táblázatos részét, amely feltünteti a teljes árulistát.

Minden terméknél lehetőség van az áfa számítási módjának megadására. Ebben az esetben az érték a 19.03 fiók harmadik alkontójaként működik feladáskor.

Ha a számviteli mód megváltoztatására szolgáló oszlopok nem jelennek meg a képernyőn, akkor a „Fő” szakaszba kell lépnie - „Személyes beállítások” - „Számviteli számlák megjelenítése a dokumentumokban”.

ÁFA elszámolási mód korrekciója

Az 1C program képességei lehetővé teszik a további műveletek során a nyugtadokumentumok generálásakor megadott ÁFA elszámolási mód módosítását. Például a „Levonásokra vonatkozik” opció helyettesíthető a „Költségbevételezés” lehetőséggel.

A korrekció igény szerinti számlán keresztül is elvégezhető. Sőt, ebben az esetben a felhasználónak lehetősége van nemcsak egy adott termék módosítására a bizonylat táblázatos részében, hanem a teljes bizonylat elszámolási módjának megváltoztatására is a „Költségszámla” fül segítségével.

Bizonylat feladáskor a rendszer automatikusan összehasonlítja a bizonylatra megállapított rezsimet és az árukra a táblázatos részben feltüntetett adókulcsot. Az ÁFA érték változtatása az áru leírásáig megengedett.

Figyelembe kell venni, hogy az áfaelosztást követően megszűnik a korrekció lehetősége.

Az áfa felosztása az 1C-ben külön könyvelés alkalmazása esetén

A megtett intézkedések legkézenfekvőbb lehetősége a 19. számla mérlegének elkészítése. Az ÁFA felosztási eljárás előtt a következő forma jellemzi:

A harmadik alkonto megjelenése nagyobb fokú láthatóságot biztosít az áfa számára. Ennek megfelelően lehetővé válik a lezárás előtti vizsgált időszakra vonatkozó áfa elszámolási rend meghatározása. Ilyen helyzetben könnyű feladattá válik az áfa elosztása. Az „ÁFA-kiosztás” dokumentumot minimálisan használják, és a munka nagy része az elsődleges dokumentumokra esik. Ez annak köszönhető, hogy az elosztási bázist meghatározták.

Az általános forgalmi adó nem abszolút díj. Számos üzleti tevékenységre vonatkozik, míg mások áfamentesek. Egy szervezet mindkettőt megteheti egyszerre. Gyakoriak az olyan esetek is, amikor egy vállalatnál több adózási rendszer van érvényben egyszerre, például általános és UTII, általános és szabadalmi adó.

Ilyen esetekben az ilyen típusú tevékenységek vagy adórendszerek számviteli és pénzügyi nyilvántartásait külön kell vezetni. A legfontosabb dolog az optimális módszer kiválasztása ehhez. Tekintsük az általános forgalmi adó elkülönített elszámolásának elveit.

Ha nem vezet külön nyilvántartást

Az áfa elkülönített elszámolása a következő esetekben kötelező egy vállalkozás számára:

• adóköteles és nem adóköteles tevékenységek párhuzamos végzésében;
• ha egyszerre két adózási rendszert alkalmaznak;
• mind a kereskedelmi jellegű, mind az állam által szabályozott árak nyújtásakor;
• amikor állami szerződés alapján dolgozik;
• kereskedelmi és nem kereskedelmi tevékenységek kombinálásakor.

FIGYELEM! Az első esetbe beletartozik a különböző típusú (adóköteles és nem adóköteles) tevékenységek keretében vásárolt áruk (építési beruházások, szolgáltatások) „input” ÁFA elszámolása is. Ez nemcsak a tárgyakra vonatkozik, hanem az immateriális javakra is (az Orosz Föderáció adótörvényének 5. bekezdése, 4. bekezdése, 170. cikk).

Ha a gazdálkodó egység ezekben az esetekben nem vezet be külön könyvelést, elveszíti a jogát:

• ÁFA levonások;
• a jövedelemadó alapjának csökkentése a HÉA összegével (az Orosz Föderáció adótörvénye 170. cikkének 4. szakasza);
• adókedvezmények (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 149. cikkének 4. cikke).

Kivételek: amikor nincs szükség a könyvelés elkülönítésére

Jobb, ha egy vállalkozó tudja, hogy a külön nyilvántartás vezetésének nincs gyakorlati értelme, mert a könyvelési osztály munkaerőköltségének növelése nélkül az veszteséges.

Vannak bizonyos jogilag megállapított helyzetek, amikor a fenti feltételek teljesülése esetén sem lehet elkülönített könyvelést vezetni. Ezek közé tartozik az Orosz Föderáción kívüli kereskedelem (egy hazai szervezet területileg egy másik államban működik). Ebben az esetben a nyújtott szolgáltatások vagy eladott áruk nem képezik az áfa számításának alapját.

FONTOS! Ebben az esetben a bejelentés a hazai jogszabályok előírásainak megfelelően történik, azonban ajánlatos a szerződésben kiegészíteni az áru értékesítésének vagy a szolgáltatásnyújtás helyének feltüntetését (az ellenőrzések során felmerülő komplikációk valószínűségének csökkentése érdekében).

Ha azonban egy vállalkozás külön nyilvántartást akar vezetni olyan esetekben, amikor ezt jogszabály nem írja elő, akkor senkinek nem lesz ellene. Az ilyen elszámolás célja nem csak tisztán kereskedelmi (ÁFA megadása levonás céljából), hanem tájékoztató jellegű is lehet, például a vezetői adatok részletezése. Az elkülönített könyvelés ilyen helyzetekben bármely szervezet önkéntes joga.

5%-os küszöb

Ez egy másik szabály, amely indokolja az előzetesen felszámított áfa opcionális megosztását. 4. (9) bekezdése indokolja. 170 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ezt a szabályt csak az alkalmazhatja, aki időben (negyedévente) visszaigazolt áfakedvezményekkel rendelkezik.

Az 5%-os szabály azt mondja: Az előzetesen felszámított áfa külön nem vehető figyelembe, ha a juttatással támogatott műveletek költségei nem haladják meg az általános termelési költségek 5%-át. Ebben az esetben a teljes előzetesen felszámított áfa levonható anélkül, hogy azt beleszámítanák az áruk, munkák és szolgáltatások költségébe.

FIGYELEM! A bevételek elkülönített elszámolására az 5%-os szabály nem vonatkozik - megfelelő feltételek mellett kötelező a vezetése.

Ha egy vállalkozás csak nem adóköteles ügyleteket folytat, és árukat (munkát vagy szolgáltatásokat) vásárol egy másik féltől, az 5%-os szabály erre a helyzetre nem vonatkozik: ezekre a beszerzésekre nem vonható le az áfa (az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bíróságának határozata, kelt. 2016. október 12. 305-KG16-9537 sz. A40-65178/2015 ügyben).

Sokáig ellentmondásos volt az 5%-os szabály alkalmazása az UTII-fizetőkre vonatkozóan – az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2005. július 8-án kelt, 03-04-11/143 számú levelében, a Szövetségi Adószolgálat pedig egy 2005. május 31-én kelt 03-1-03/897/8@ levél jóváhagyta, hogy az 5%-os küszöb erre az adórendszerre nem vonatkozik. A bírósági precedens azonban véget vetett ennek a kérdésnek, és a Szövetségi Adószolgálat megváltoztatta álláspontját, tükrözve ezt a 2010. február 17-i 3-1-11/117@) levelében.

5%-os küszöb a kereskedelmi tevékenységekben

A fenti szabály elsősorban a termelési költségekre vonatkozik. De a szervezetek és vállalkozók jelentős része nem gyártó, hanem adófizető-kereskedő, kereskedelmi tevékenységet folytat. Érvényes lesz ez a szabály a kereskedelemre?

Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2008. január 29-én kelt, 03-07-11/37 számú levelében engedélyezte az 5%-os küszöb kereskedelmi műveletekre való kiterjesztését, de ezt nem állapította meg határozottan, csak jelezte. lehetőség.

Mindeközben vannak olyan választottbírósági precedensek, amelyek a kereskedési tevékenységek „5%-os szabálya” miatti külön elszámolás megtagadását állapítják meg. Az ok egyszerű: a kereskedelem, legyen az nagy- vagy kiskereskedelem, nem termelés, a „termelési” számlák nem tükrözik tevékenységét a számvitelben.

A számviteli politika pontossága az áfa-elszámoláshoz

A szervezet jogosult az elkülönített elszámolás bevezetésére szolgáló rendszer megválasztására. Természetesen az elfogadott standardokat rögzíteni kell a számviteli politikában (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 11. cikkének 2. pontja).

De előfordulhatnak olyan események, amelyeket figyelembe kell venni az áfa-kedvezmények és az 5%-os szabály kapcsán. Nem ismert pontosan, hogy a költségek hogyan oszlanak meg a tevékenységek között. Ez csak a negyedév eredményei alapján derül majd ki. Mi van akkor, ha az 5%-os küszöböt túllépik, és nem vezettek külön elszámolást? Vissza kell állítania, és bizonyos esetekben módosítania kell az adóbevallásokat, ami drága és kényelmetlen. Ezért el kell döntenie, hogy rögzíti-e ezt a normát a számviteli politikában vagy sem, és ha nem, akkor nem használja, még akkor sem, ha ilyen küszöb felmerül.

A számviteli politikát egy éves időszakra alakítják ki. De mi van akkor, ha egy szervezetnek van áfamentes tevékenysége az adóhivatalhoz történő benyújtás után? Lemondani a megtakarítás lehetőségéről az elkülönített könyvelés elkerülésével? Nem, meg lehet fogalmazni és megadni számviteli politika kiegészítése: ez nem tekinthető változásnak, mert ilyen tranzakciók először merültek fel, és a beszámolási időszak elején nem voltak előírva (PBU 1/98 „A szervezet számviteli politikája” 16. pontja, jóváhagyva az orosz pénzügyminisztérium 1998. december 9-i 60n) számú rendelete alapján.

TÁJÉKOZTATÁSKÉPPEN! A számviteli politikában fel kell sorolni azokat a tevékenységeket, amelyeket a szervezet folytat: külön - adóköteles és nem adóköteles áfa.

Számlák külön könyvelésre

A bevételek/kiadások áfát is tartalmazó elszámolási folyamataira vonatkozó információkat különböző számviteli számlákon kell megjeleníteni, nevezetesen:

• A PBU szerint az áfa alá nem tartozó ügyletekből származó bevételt a 90.01 számlán kell figyelembe venni. „Bevétel” és 91.01 „Egyéb bevétel”;
• Az áfaköteles ügyletek előzetesen felszámított áfáját a 19. „Beszerzett eszközök általános forgalmi adója” számlán kell feltüntetni.

Arányszámítás az elkülönített könyvelés vezetésekor

Alatt arány Ez az előzetesen felszámított áfa adóköteles és nem adóköteles ügyletekre eső hányadának meghatározására vonatkozik. Ki kell számolni, hogy az áfából mekkora hányad (százalékban) vonható le. A költségeket csoportosítani kell:

• ÁFA-köteles tevékenységek költségei;
• nem áfa-köteles tranzakciók költségei;
• egyéb költségek, amelyeket nehéz egyértelműen az első vagy a második csoporthoz rendelni.

Az adóköteles ügyletek áfa arányának számítási képlete:

Távol-Kelet régió = (Régió_áfa + Dpr Régió_áfa / In_áfa + Dpr_ÁFA) x 100%, Ahol:

• Távol-Kelet régió– az elszámolási időszak adóköteles ügyletekből származó bevételének részesedése;
• A régióban _ÁFA– adóköteles, áfa nélküli értékesítésből származó bevétel;
• DPR régió _VAT– adóköteles ügyletekből származó egyéb bevételek áfa nélkül;
• V_VAT– teljes áfa nélküli árbevétel;
• DPR_VAT– egyéb bevételek áfa nélkül minden ügylet esetében.

Az összes mutatót áfa nélkül veszik figyelembe, így a nem adóköteles tranzakciók költsége összehasonlítható a kedvezményes tranzakciókkal.

JEGYZET! Az áfa elszámolási időszaka egy negyedév, ami azt jelenti, hogy az arányt negyedévente kell kiszámítani.

A nem áfa-köteles ügyletek arányának kiszámításához ugyanezt az arányelvet alkalmazzuk, csak a nem áfa-köteles ügyletek bevételének az elszámolási időszak teljes összegéhez viszonyított arányát keressük.

A harmadik csoportot, a vegyes csoportot nem kell külön számviteli célokra szétosztani. Könnyebb mindezt az első vagy a második műveletnek tulajdonítani.

Mi van akkor, ha átmenetileg nincs bevétel?

A gyakorlatban néha vannak olyan időszakok, amikor a vállalat nem folytat bevételt generáló üzleti tevékenységet, miközben a kiadások továbbra is felmerülnek. Ez gyakran megfigyelhető például az újonnan regisztrált szervezeteknél. Előfordul, hogy a költségügyletek között vannak áfaköteles és kedvezményes ügyletek is. Fel kell-e osztani az ilyen kiadásokat a könyvelésben? Hiszen nem volt tényleges áru- és szolgáltatásértékesítés.

2015-ig az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma ilyen esetekben engedélyezte az elkülönített elszámolás figyelmen kívül hagyását az áfa-kedvezményekkel kapcsolatos tranzakciók hiánya miatt. 2015-ben azonban más álláspontnak adott hangot az ilyen „nem szállítási” időszakokban az elkülönített áfa elszámolást illetően.

Hitelfelvételi műveletek és elkülönített könyvelés

A hitelnyújtás, az értékpapírok értékesítése és egyéb hasonló ügyletek áfakötelesek. Az ilyen műveletek arányának kiszámításánál jelentős árnyalat a bevételi összegek mutatója, amely kulcsfontosságú a képletben. Az egyik vagy másik típusú műveletek esetében eltérő összetételű lesz, amelyet a szövetségi jogszabályok jelenlegi rendelkezései befolyásolnak. A 2013. december 28-i 420. számú szövetségi törvény azt javasolja, hogy az áfa-köteles értékpapírokkal végzett tranzakciók esetében a következő összeget kell bevételnek tekinteni:

D = C r – R pr, Ahol:

• D – adómentes jövedelem;
• Ts r – az értékpapírok eladási ára (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 280. cikkének rendelkezései szerint);
• R pr – ezen értékpapírok beszerzésének (és/vagy értékesítésének) költségei.

Ha a különbség kisebb, mint 0 (vagyis veszteség lesz), akkor a bevétel nem kerül figyelembevételre.

Arányos számítási módszer Ebben a helyzetben az adóköteles és nem adóköteles ügyletek elkülönítéséhez ki kell számítani az összes eladott áru (Oroszországban és külföldön egyaránt) költsége és a kamattétel közötti arányt. A bevétel összege a következőket is tartalmazza:

• a gazdálkodó egység bevétele;
• befektetett eszközeinek költsége;
• nem működési bevételét.

Jelenleg nincs egyetértés a hitelfelvételi tranzakciók elkülönített elszámolásának szükségességéről. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma azonban egyre inkább hajlik erre az álláspontra az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében történt jelentős változások miatt.

Kedvezményes tevékenységek előzetesen felszámított áfa könyvelése

A könyvelésben az előzetesen felszámított áfa a 19. számlán fog megjelenni (a különböző tranzakciókhoz különböző alszámlákat használnak). Így fog kinézni a vezetékezés:

• terhelés 41 „Áru”, jóváírás 60 „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal” - a szállítótól származó áru átvételének tükrözése, áfa nélkül;
• 19. terhelés „Megszerzett értékek áfája”, 60. jóváírás - ÁFA felosztása, amely utólag levonható;
• 68. terhelés „Adók és díjak számításai”, 19. jóváírás - előzetesen felszámított áfa levonásra történő elfogadása;
• terhelés 41, jóváírás 19 - az áfa tükrözése nem adóköteles tranzakciók esetén, és benne van a vásárolt termék (szolgáltatás, munka) költségében.

A cég tevékenységének típusától függően a 41 „Áruk” és egyéb számlákkal együtt kell használnia - 10 „Anyagok”, 23 „Segédtermelés”, 25 „Általános termelési költségek”, 26 „Általános költségek”, 29 „Szolgáltatástermelés és létesítmények” és egyéb.

Költség-összehasonlítási példa

A cég gyermekcipőket, köztük orvosi ortopéd csizmákat gyárt, amelyek értékesítése adómentes. A számviteli nyilvántartások az őszi csizmák gyártásának közvetlen költségeit tükrözik a 20 „Közvetlen költségek” számlán - a „Csizma” és „Ortopéd” alszámlán. A beszámolási negyedévben a vállalkozás közvetlen termelési költségei 9 000 000 RUB-t tettek ki. (ebből 600 000 a csizmák és 200 000 az ortopéd cipők), általános üzleti költségek is felmerültek - 4 000 000 rubel, és általános termelési költségek - 3 000 000 rubel.

Számítsuk ki a költséghányadot annak meghatározásához, hogy ez az eset az 5%-os szabály alá esik-e. 600 000 / (9 000 000 + 4 000 000 + 3 000 000) x 100% = 3,7%. Mivel a küszöb az áhított 5%-nál kisebbnek bizonyult, a számviteli osztály az előzetesen felszámított áfáról nem vezethet külön nyilvántartást, levonásra bemutatva a szállítók által kiszámlázott általános forgalmi adó teljes összegét.

De az adóbevallásban tükröznie kell a közvetlen termelési költségeket adókedvezményekkel - 200 000 rubel.

A kiadások helyes elosztásának ellenőrzése

A modern gyakorlatban a számviteli számításokat speciális szoftverrel végzik. Az elkülönített könyvelés arányának kiszámítása is automatizált. A végső adatok ellenőrzéséhez célszerű speciális táblákat létrehozni, amelyekből a teljes számítás látható lesz: külön az áfaköteles és a nem adóköteles ügyletekre. A táblázat összefoglalja az arány kiszámításához használt főbb mutatókat:

• beszerzési/értékesítési költségek – nem adóköteles ügyletek (jobb felsorolni az összes típust);
• adóköteles ügyletekre vonatkozó minősített költségek;
• a közvetlen kiadások teljes sora;
• vegyes kiadáscsoport (lista is);
• összegzés.

Az elkülönült áfa-elszámolás megfelelő és akkor történő vezetése érdekében folyamatosan figyelemmel kell kísérnie az aktuális információk frissítését. Az áfa elkülönített elszámolásának szabályai közvetlenül kapcsolódnak az Orosz Föderáció adótörvényének frissítéséhez, amely folyamatosan, és a közelmúltban - különösen intenzíven - történik.