Porezni zakon Članak 171. stavak 2. Povrat PDV-a

1. Porezni obveznik ima pravo umanjiti ukupan iznos poreza obračunatog sukladno, za iznose utvrđene ovim člankom. porezne olakšice.

2. Iznosi poreza iskazani poreznom obvezniku prilikom stjecanja dobara (radova, usluga), kao i imovinskih prava na teritoriju, podliježu odbitku. Ruska Federacija ili plaća porezni obveznik pri uvozu robe na područje Ruske Federacije i druga područja pod njezinom jurisdikcijom, u carinskim postupcima za puštanje u domaću potrošnju, privremeni uvoz i preradu izvan carinskog područja ili pri uvozu robe koja se premješta preko granice Ruske Federacije Federacija bez carinjenja, u odnosu na (uređeno) Savezni zakon od 27. studenog 2010. N 306-FZ - Zbirka zakonodavstva Ruske Federacije, 2010., N 48, čl. 6247):

1) dobra (rad, usluge), kao i imovinska prava stečena za obavljanje transakcija priznatih kao predmet oporezivanja u skladu s ovim poglavljem, osim dobara iz stavka 2. (kako je izmijenjen Saveznim zakonom od 29. prosinca, 2000 N 166 - Zbornik zakonodavstva Ruske Federacije, 2001, br. 18; Savezni zakon od 29. svibnja 2002. br. 57-FZ - Zbirka zakonodavstva Ruske Federacije, 2002, br. 2026; od 22. srpnja 2005. - Zbirka zakonodavstva Ruske Federacije, N 30, čl.

2) dobra (radovi, usluge) kupljena za daljnju prodaju.

(Stavak isključen Saveznim zakonom od 29. prosinca 2000. N 166-FZ - Zbirka zakonodavstva Ruske Federacije, 2001., N 1, čl. 18.)

3. Iznosi poreza plaćeni u skladu s kupcima - poreznim agentima podliježu odbicima (kako je izmijenjen Saveznim zakonom br. 166-FZ od 29. prosinca 2000. - Zbirka zakonodavstva Ruske Federacije, 2001., br. 1, čl. 18. ).

Pravo na ove porezne olakšice imaju kupci - porezni agenti koji su registrirani kod poreznih tijela i koji djeluju kao porezni obveznici u skladu s ovim poglavljem. Porezni agenti koji obavljaju transakcije navedene u stavcima 4. i 5. nemaju pravo uključiti u porezne olakšice iznose poreza plaćene na te transakcije (kako je izmijenjeno i dopunjeno Saveznim zakonom od 29. prosinca 2000. N 166-FZ - Zbirka zakonodavstva o Ruska Federacija, 2001, br. 1, članak 18; Savezni zakon od 29. svibnja 2002. N 57-FZ - Zbornik zakonodavstva Ruske Federacije, 2002, br. 2026; Zbirka zakonodavstva Ruske Federacije, 2005, br. 3130).

Odredbe ovoga stavka primjenjuju se pod uvjetom da je dobra (radove, usluge), imovinska prava porezni obveznik, koji je porezni agent, stekao za namjene iz stavka 2. ovoga članka, te je pri njihovu stjecanju platio porez u skladu s odredbama ovoga članka. s ovim poglavljem (kako je izmijenjen i dopunjen Savezni zakon od 29. prosinca 2000. N 166-FZ - Zbirka zakonodavstva Ruske Federacije, 2001., br. 18; Savezni zakon od 26. studenog 2008. N 224-FZ - Zbirka zakonodavstva Ruske Federacije Federacija, 2008, br. 48, čl. 5519).

4. Iznosi poreza koje su prodavači prezentirali poreznom obvezniku - stranoj osobi koja nije registrirana kod poreznih tijela Ruske Federacije, nakon stjecanja od strane navedenog poreznog obveznika dobara (radova, usluga), imovinskih prava ili ih je platio pri uvozu robe na teritoriju Ruske Federacije i drugih teritorija podliježu odbitku, pod njezinom jurisdikcijom, za svoje proizvodne svrhe ili za obavljanje drugih aktivnosti (kako je izmijenjeno i dopunjeno Saveznim zakonom od 29. prosinca 2000. N 166-FZ - Zbornik Zakonodavstvo Ruske Federacije, 2001, čl. 18; Savezni zakon od 22. srpnja 2005., Zbornik zakonodavstva Ruske Federacije, 3130. 2010 N 306-FZ - Zbirka zakonodavstva Ruske Federacije, 2010, N 48, čl.

Navedeni iznosi poreza podliježu odbitku ili povratu poreznom obvezniku - stranoj osobi nakon što porezni agent uplati porez po odbitku od dohotka ovog poreznog obveznika, i to samo u onoj mjeri u kojoj su kupljena ili uvezena dobra (radovi, usluge) ), imovinska prava koriste se u proizvodnji dobara (obavljanje radova, pružanje usluga) prodanih poreznom agentu po odbitku. Navedeni iznosi poreza podliježu odbitku ili povratu prema izjavi poreznog obveznika - strana osoba za registraciju kod poreznih vlasti Ruske Federacije (kako je izmijenjen i dopunjen Saveznim zakonom od 29. prosinca 2000. N 166-FZ - Zbirka zakonodavstva Ruske Federacije, 2001., N 1, čl. 18; Savezni zakon od 22. srpnja, 2005 N 119-FZ - Zbirka zakonodavstva Ruske Federacije, 2005, br. 30, čl.

5. Iznosi poreza koje je prodavatelj prezentirao kupcu i koje je prodavatelj uplatio u proračun prilikom prodaje robe podliježu odbitku u slučaju povrata te robe (uključujući i tijekom razdoblja valjanosti jamstveni rok) prodavaču ili njihovo odbijanje. Iznosi poreza plaćeni prilikom obavljanja poslova (pružanja usluga) također podliježu odbitku u slučaju odbijanja tih radova (usluga).

Predmet odbitka su iznosi poreza koje su prodavači obračunali i uplatili u proračun od iznosa plaćanja, djelomične uplate na račun nadolazećih isporuka robe (izvođenje radova, pružanje usluga) prodanih na području Ruske Federacije , u slučaju promjene uvjeta ili raskida relevantnog ugovora i povrata odgovarajućih avansnih uplata (kako je izmijenjeno Saveznim zakonom br. 119-FZ od 22. srpnja 2005. - Zbirka zakonodavstva Ruske Federacije, 2005. , br. 30, čl. 3130).

Odredbe ovog stavka odnose se na kupce porezne obveznike koji obavljaju svoje dužnosti porezni agent u skladu sa stavcima 2. i 3. (stavak uveden Saveznim zakonom od 17. svibnja 2007. N 85-FZ - Zbirka zakonodavstva Ruske Federacije, 2007., N 23, čl. 2691; s izmjenama i dopunama Saveznim zakonom od 19. srpnja 2011. N 245 -FZ - Zbirka zakonodavstva Ruske Federacije, 2011, br. 30, čl. 4593).

6. Iznosi poreza koje poreznom obvezniku prezentiraju izvođačke organizacije (programeri ili tehničke kupce) kada provode kapitalna izgradnja(likvidacija dugotrajne imovine), montaža (demontaža), ugradnja (demontaža) dugotrajne imovine, iznosi poreza koji se iskazuju poreznom obvezniku za dobra (radove, usluge) koje je nabavio za obavljanje građevinskih i instalacijskih radova te iznosi poreza koji se iskazuju poreznom obvezniku. nakon stjecanja objekata nedovršene kapitalne izgradnje (kako je izmijenjeno i dopunjeno Saveznim zakonom od 19. srpnja 2011. N 245-FZ - Zbirka zakonodavstva Ruske Federacije, 2011., N 30, čl. 4593; Savezni zakon od 28. studenog 2011. N 337 -FZ - Zbirka zakonodavstva Ruske Federacije, 2011, br. 49, čl. 7015).

U slučaju reorganizacije, iznosi poreza prikazani reorganiziranoj (reorganiziranoj) organizaciji za dobra (radove, usluge) koje je kupila reorganizirana (reorganizirana) organizacija za obavljanje građevinskih i instalacijskih radova za vlastitu potrošnju, prihvaćeni za odbitak, ali nisu prihvaćeni za odbitak od strane reorganizirane (reorganizirane) organizacije u trenutku završetka reorganizacije.

Predmet odbitka su iznosi poreza koje porezni obveznici obračunavaju u skladu sa stavkom 1. prilikom obavljanja građevinskih i instalacijskih radova za vlastitu potrošnju u vezi s imovinom namijenjenom za obavljanje prometa oporezovanih u skladu s ovom glavom, a čiji trošak podliježe uključivanju u rashode ( uključujući kroz troškovi amortizacije) pri obračunu poreza na dobit.

Iznosi poreza koji se iskazuju poreznom obvezniku kada izvođači izvode kapitalnu izgradnju nekretnina (dugotrajne imovine), nakon stjecanja nekretnina(osim zrakoplova, pomorskih plovila i plovila unutarnje plovidbe, kao i svemirskih objekata), pri kupnji ostalih dobara (radova, usluga) za građenje i montažne radove, obračunava porezni obveznik pri obavljanju građevinskih i instalacijskih radova za vlastitu potrošnju, prihvaćenih za odbitka na način predviđen u ovom poglavlju, podliježu vraćanju ako se navedene nekretnine (dugotrajna imovina) naknadno koriste za obavljanje djelatnosti navedenih u stavku 2., osim dugotrajne imovine koja je u potpunosti amortizirana ili je prošlo od trenutka njihovog puštanja u rad za ovog poreznog obveznika najmanje 15 godina (kako je izmijenjen Saveznim zakonom br. 245-FZ od 19. srpnja 2011. - Zbirka zakonodavstva Ruske Federacije, 2011., br. 30, čl. 4593).

U slučaju iz stavka 4. ovoga stavka porezni obveznik dužan je na kraju svake kalendarske godine za deset godina počevši od godine u kojoj je nastupio trenutak iz stavka 4. porezna prijava podnijeti poreznim vlastima u mjestu registracije za posljednje porezno razdoblje svake kalendarske godine od deset, odražavaju vraćeni iznos poreza. Iznos poreza koji se vraća i uplaćuje u proračun izračunava se na temelju jedne desetine iznosa poreza prihvaćenog za odbitak u odgovarajućem udjelu. Navedeni udio utvrđuje se na temelju nabavne vrijednosti otpremljenih dobara (obavljenih radova, pruženih usluga), prenesenih imovinskih prava, neoporezivo i iz stavka 2. ukupni trošak roba (radovi, usluge), imovinska prava otpremljena (prenesena) za kalendarska godina. Iznos poreza koji treba vratiti nije uključen u trošak ove nekretnine, ali se uzima u obzir kao dio ostalih troškova u skladu s (kako je izmijenjen Saveznim zakonom od 22. srpnja 2008. N 158-FZ - Zbirka zakonodavstva Ruske Federacije, 2008, N 30, čl. .3614).

U slučaju da se izvrši modernizacija (rekonstrukcija) objekta nekretnine (dugotrajna imovina), uključujući i nakon isteka roka iz stavka 4. ovoga stavka, što dovodi do promjene njezinog izvornog troška, ​​iznos poreza na građevinski i instalacijski radovi, kao i na dobrima (radovima, uslugama) kupljenim za izvođenje građevinskih i instalacijskih radova tijekom modernizacije (rekonstrukcije), prihvaćenih za odbitak na način predviđen u ovom poglavlju, podliježu obnovi ako je navedena nekretnina naknadno korišten za izvođenje operacija navedenih u stavku 2. ( stavak uveden Saveznim zakonom od 19. srpnja 2011. N 245-FZ - Zbirka zakonodavstva Ruske Federacije, 2011., N 30, čl. 4593).

U slučaju iz stavka šestog ovoga stavka, porezni obveznik je dužan na kraju svake kalendarske godine za 10 godina počevši od godine u kojoj se na temelju stavka 4. obračunava amortizacija od promijenjenog prvobitnog troška nekretnine. , u poreznoj prijavi podnesenoj poreznim tijelima prema mjestu registracije za posljednje porezno razdoblje svake kalendarske godine od 10 godina, odražava vraćeni iznos poreza. Iznos poreza koji se vraća i plaća u proračun izračunava se na temelju jedne desetine iznosa poreza prihvaćenog za odbitak za građevinske i instalacijske radove, kao i za dobra (radove, usluge) kupljena za izvođenje građevinskih i instalacijskih radova tijekom modernizacije (rekonstrukcija) ), u pripadajućem udjelu. Navedeni udio utvrđuje se na temelju nabavne vrijednosti otpremljenih dobara (obavljenih radova, obavljenih usluga), prenesenih imovinskih prava, neoporezivih i navedenih u stavku 2., u ukupnoj nabavnoj vrijednosti otpremljenih dobara (radova, usluga), otpremljenih (prenesenih) imovinskih prava. ) za kalendarsku godinu. Iznos poreza koji treba vratiti nije uključen u trošak ove imovine, ali se uzima u obzir kao dio ostalih troškova u skladu s (stavak uveden Saveznim zakonom od 19. srpnja 2011. N 245-FZ - Zbirka zakonodavstva Ruska Federacija, 2011, N 30, čl. 4593).

Ako se prije isteka roka iz stavka 4. ovoga stavka nekretnina koja se modernizira (rekonstruira) isključuje iz imovine koja se amortizira i ne koristi se u djelatnosti poreznog obveznika godinu ili više punih godina. kalendarske godine, za ove godine, iznosi poreza prihvaćeni za odbitak nisu vraćeni. Počevši od godine u kojoj se, na temelju stavka 4., obračunava amortizacija od promijenjene nabavne vrijednosti nekretnine, porezni obveznik je dužan podnijeti poreznu prijavu koju podnosi poreznom tijelu u mjestu registracije za posljednji porez. razdoblju svake kalendarske godine preostalog do kraja desetogodišnjeg razdoblja navedenog u stavku pet ovog stavka, odražavaju vraćeni iznos poreza. Iznos poreza koji se vraća i uplaćuje u proračun izračunava se na temelju iznosa poreza koji se izračunava podijeljen s brojem godina preostalih do kraja desetogodišnjeg razdoblja navedenog u stavku pet ovog stavka, razlika između iznos poreza iz stavka 4. ovoga stavka usvojen za odbitak, te iznos poreza dobiven kao rezultat dodavanja jedne desetine iznosa poreza iz stavka 5. ovoga stavka za godine koje prethode punoj kalendarskoj godini u kojoj se obračunava amortizacija. ne naplaćuje se za nekretninu koja se modernizira (rekonstruira) i ne koristi se u djelatnosti poreznog obveznika, u pripadajućem udjelu. Navedeni udio utvrđuje se na temelju nabavne vrijednosti otpremljenih dobara (obavljenih radova, obavljenih usluga), prenesenih imovinskih prava, neoporezivih i navedenih u stavku 2., u ukupnoj nabavnoj vrijednosti otpremljenih dobara (radova, usluga), otpremljenih (prenesenih) imovinskih prava. ) za kalendarsku godinu. Iznos poreza koji treba vratiti nije uključen u trošak ove nekretnine, već se uzima u obzir kao dio ostalih troškova u skladu s. Obračun iznosa poreza koji podliježe obnovi za građevinske i instalacijske radove, kao i za dobra (radove, usluge) nabavljene za izvođenje građevinskih i instalacijskih radova tijekom modernizacije (rekonstrukcije), provodi se na način utvrđen stavkom sedmim ovoga članka. stavak (stavak je uveden Saveznim zakonom od 19. srpnja 2011. N 245-FZ - Zbirka zakonodavstva Ruske Federacije, 2011., N 30, čl. 4593).

(Članak 6. s izmjenama i dopunama Saveznim zakonom br. 119-FZ od 22. srpnja 2005. - Zbirka zakonodavstva Ruske Federacije, 2005., br. 30, čl. 3130)

7. Iznosi poreza plaćeni na troškove službenog putovanja (putni troškovi do mjesta prebivališta) podliježu odbitku. poslovni put i natrag, uključujući troškove korištenja posteljine u vlakovima, kao i troškove najma stambenih prostorija) i troškovi reprezentacije koji se prihvaćaju za odbitak pri izračunu poreza na dobit (kako je izmijenjen Saveznim zakonom br. 110-FZ od 6. kolovoza 2001. - Zbirka zakonodavstva Ruske Federacije, 2001., br. 33, čl. 3413).

Ako su, u skladu s Poglavljem 25. ovog Zakona, troškovi prihvaćeni u porezne svrhe prema standardima, iznosi poreza na takve troškove podliježu odbitku u iznosu koji odgovara navedenim standardima (kako je izmijenjen Saveznim zakonom od 29. svibnja 2002. N 57-FZ - Zakonodavstvo Ruske Federacije, 2002, br. 22, čl.

8. Iznosi poreza koje je porezni obveznik izračunao iz iznosa plaćanja, djelomične uplate primljene na račun nadolazećih isporuka dobara (rad, usluge) podliježu odbicima (kako je izmijenjen Saveznim zakonom od 29. prosinca 2000. N 166-FZ - Zbirka Zakonodavstvo Ruske Federacije, 2001, čl. 18; Savezni zakon od 29. svibnja 2002., N 57-FZ, 2002, čl. 30 , čl. 3130).

9. (Klauzula 9 isključena je Saveznim zakonom od 29. prosinca 2000. N 166-FZ - Zbirka zakonodavstva Ruske Federacije, 2001., N 1, čl. 18.)

10. Iznosi poreza koje obračunava porezni obveznik u nedostatku dokumenata predviđenih u transakcijama za prodaju robe (rad, usluge) navedene u stavku 1. podliježu odbicima (stavak 10. uveden je Saveznim zakonom od 22. srpnja 2005. N 119 -FZ - Zbirka zakonodavstva Ruske Federacije, 2005, N 30, čl.

11. Odbici od poreznog obveznika koji je primio imovinu kao doprinos (ulog) temeljnom (temeljnom) kapitalu (fondu), nematerijalna imovina i imovinska prava, podliježu poreznim iznosima koje je dioničar (sudionik, dioničar) vratio na način utvrđen stavkom 3., ako se koriste za obavljanje transakcija priznatih kao predmet oporezivanja u skladu s ovim poglavljem (uvodi se stavak 11. Saveznim zakonom od 22. srpnja 2005. N 119-FZ - Zbirka zakonodavstva Ruske Federacije, 2005., N 30, čl. 3130).

12. Iznosi poreza koje je podnio prodavatelj ove robe (radova, usluga), imovinskih prava (članak 12 uveden Saveznim zakonom od 26. studenog 2008. N 224-FZ - Zbirka zakonodavstva Ruske Federacije, 2008., N 48, čl. 5519).

13. Ako se trošak otpremljene robe (obavljeni radovi, pružene usluge), prenesena imovinska prava mijenjaju prema dolje, uključujući i u slučaju smanjenja cijena (tarifa) i (ili) smanjenja količine (volumena) otpremljene robe ( obavljeni radovi, pružene usluge) , prenesena imovinska prava, razlika između iznosa poreza izračunatih na temelju troška otpremljene robe (obavljenih radova, pruženih usluga) i prenesenih imovinskih prava prije i nakon takvog smanjenja podliježe odbitcima od prodavatelja ta dobra (radovi, usluge), imovinska prava.

Ako postoji povećanje troška otpremljene robe (obavljeni radovi, pružene usluge), prenesena imovinska prava, uključujući u slučaju povećanja cijene (tarife) i (ili) povećanja količine (volumena) otpremljene robe (obavljeni radovi, obavljene usluge), prenesena imovinska prava, razlika između iznosa poreza obračunatog na temelju troška otpremljene robe (obavljeni radovi, obavljene usluge), prenesena imovinska prava prije i nakon takvog povećanja, podliježe odbitku od kupac te robe (rad, usluge), imovinska prava.

(Klauzula 13 uvedena je Saveznim zakonom br. 245-FZ od 19. srpnja 2011. - Zbirka zakonodavstva Ruske Federacije, 2011., br. 30, čl. 4593)

Vaši prihodi i rashodi poslovne transakcije samo oni pojedinačni poduzetnici koji koriste zajednički sustav oporezivanje. Poduzetnici koji koriste posebni modovi(npr. pojednostavljeno), ne bi trebali voditi takvu knjigu. Prema odredbama Poreznog zakonika Ruske Federacije, porezno tijelo može zahtijevati, a porezni obveznik mora dati, knjigovodstvenu knjigu samo ako inspekcija provodi nadzor na licu mjesta ili u uredu porezna revizija. Rok za dostavu knjige je 10 radnih dana. Uredska kontrola je kontrola koja se provodi u roku od 3 mjeseca od dana podnošenja prijave bez posebne odluke čelnika poreznog tijela. Provodi se na mjestu porezne službe. Za takve provjere jasno je ograničen popis slučajeva u kojima inspektor može zahtijevati bilo kakve dokumente:

• treba potvrditi porezne olakšice, a inspektor zahtijeva odgovarajuće dokumente;
• inspektor traži dokumente koji su trebali biti dostavljeni uz poreznu prijavu;
• inspektor zahtijeva dokumente koji mogu potvrditi zakonitost odbitaka poreza na dodanu vrijednost ako se za njih traži povrat;
• inspektor zahtijeva dokumente koji potvrđuju potrebu plaćanja poreza u vezi s korištenjem prirodnih resursa.

Dakle, unutar stolna revizija Prijave PDV-a za samostalne poduzetnike mogu se suočiti sa zahtjevom za knjigom prihoda i rashoda. Pitanje je li takav zahtjev u načelu zakonit trenutno se smatra kontroverznim. Inspekcija smatra da se u knjigovodstvenim knjigama evidentira preuzimanje robe društva u bilancu radi primjene odbitka PDV-a. Uostalom, da bi mogli ostvariti porez kao odbitak (vratiti njegov dio), pojedinačni poduzetnici moraju ispuniti uvjete propisane Poreznim zakonom. Naime, prikazati transakcije za nabavu dobara, radova i usluga u knjigovodstvenim knjigama. Odatle poreznici zaključuju da je knjiga prihoda i rashoda dokument kojim se može potvrditi pravo pojedinog poduzetnika na poreznu olakšicu, te je stoga mogu zahtijevati u okviru uredske revizije. A ako poduzetnik ne dostavi knjigu, prijeti mu kazna od 200 rubalja, kao i odbijanje primjene prava na odbitak. Međutim, većina sudske odluke takvo odbijanje inspektorata da primijeni pravo individualnog poduzetnika na porezni odbitak PDV-a smatra se nezakonitim. Suci smatraju da je pravo na odbitak uvjetovano time da samostalni poduzetnik ima isprave propisane zakonom, a na koje se ne odnosi knjiga prihoda i rashoda. I zaključuju da porezna nema pravo tražiti knjigu u sklopu uredske revizije. No, prilikom nadzora na licu mjesta inspekcija može zatražiti knjigovodstvenu knjigu, budući da su u takvim kontrolama ovlasti porezne uprave nešto šire nego kod uredskih kontrola. Izravni nadzor je nadzor koji se obavlja u mjestu poreznog obveznika i to samo po rješenju čelnika poreznog tijela. Tijekom takvog nadzora djelatnici inspekcije mogu se upoznati s eventualnim dokumentima koji se odnose na plaćanje i razrez poreza. Inspektor procjenjuje i uspoređuje podatke koji su važni za donošenje zaključaka o ispravnosti obračuna poreza. Međutim, vrijedi napomenuti da čak i kada inspekcija na licu mjesta prema prijavi PDV-a, inspektor nema posebne osnove za traženje knjige prihoda i rashoda, jer ona nije vezana za obračun PDV-a, a vodi se prvenstveno za obračun porezna osnovica prema porezu na osobni dohodak. Za obračun PDV-a samostalni poduzetnici vode još jednu knjigu - knjigu nabave i prodaje. Dakle, prilikom kontrole PDV-a porezna uprava može zatražiti knjigu prihoda i rashoda - to je uobičajena situacija. Temeljem sudske prakse, poduzetnik ima pravo ne dati knjigu inspektorima. No, istodobno će ga inspekcija najvjerojatnije kazniti i uskratiti mu pravo na odbitak, nakon čega će odluku porezne inspekcije morati osporiti na sudu. Postoje sudske odluke donesene u sličnim situacijama u korist poreznog obveznika.

Da li je moguće odbiti PDV ako je plaćanje izvršeno u robi, a ne u novcu?

Članak 171. Poreznog zakona Ruske Federacije 2016. posvećen je odbicima. To su iznosi plaćenog poreza za koje možete umanjiti njegovu visinu. Prema stavku 12. ovoga članka iznosi za dobra koja je platio ovaj porezni obveznik odbijaju se od već plaćenog PDV-a. Iznos odbitka izračunava se na temelju faktura koje izdaju prodavatelji. Dokumenti moraju potvrditi činjenicu plaćanja. Što učiniti ako se plaćanje s prodavateljem ne vrši u novcu, već u robi? Znači li to da zbog toga ne možete dobiti odbitak PDV-a? Ministarstvo financija i Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije imaju različite zaključke o ovom pitanju. Ministarstvo financija je u jednom od dopisa objasnilo da u takvoj situaciji ne bi bilo moguće ostvariti odbitak jer porezni obveznik u rukama ne bi imao nalog za plaćanje kojim se potvrđuje uplaćeni iznos. Međutim, Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije je drugačije objasnio situaciju. Prema Plenumu, članak 171. Poreznog zakona Ruske Federacije iz 2016. ne sadrži nikakve naznake da pravo na odbitak nastaje samo prilikom plaćanja robe u u gotovini. Plenum je odlučio da ako je plaćanje izvršeno u naravi, na primjer, u robi ili proizvodima, to ne znači da je kupac lišen prava na porezni odbitak. Tako ispada da porezne službe u svojim aktivnostima moraju se rukovoditi Rezolucijom Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda br. 33 od 30. svibnja 2014. i prihvatiti PDV kao odbitak od kupaca poreznih obveznika koji su primili plaćanje u naravi. Ostaje neriješeno pitanje kako ti porezni obveznici mogu potvrditi svoje pravo na odbitak. Za sada se pojavljuje sljedeće rješenje: obveznici trebaju evidentirati račune za nenovčana plaćanja u kupovnoj knjizi i naznačiti pripadajuća umanjenja u protuvrijednosti novčanog oblika u tekućoj izjavi. Ovaj postupak nije propisan zakonom, ali je za sada jedina opcija koja omogućuje da se ne zanemari pravo na odbitak PDV-a za one porezne obveznike koji prihvaćaju plaćanja u proizvodima, a ne u novcu.

Može li tvrtka najmoprimac ostvariti odbitak PDV-a ako o svom trošku zamijeni drvene prozore plastičnim?

Razmotrimo moderne zakonodavne norme kako bismo bili sigurni da su komentari relevantni. Prema pravilima (), koja se primjenjuju prema zadanim postavkama, osim ako ugovorom o najmu nije drugačije određeno, najmoprimac, koristeći prostor koji mu je povjeren, obavlja njegove tekuće popravke o svom trošku i snosi sve troškove održavanja nekretnine. Međutim, smjenski rad drveni prozori ne može se imenovati tekući popravci. Takav rad odnosi se na velika renoviranja prostora. Veliki popravci podrazumijevaju zamjenu zastarjelih, dotrajalih konstruktivnih elemenata zgrade (prostora) novijim, praktičnim i trajnim. Po potrebi možete remontirati pojedine elemente ili dijelove zgrade, kao što su prozorske jedinice. Dakle, kompletna izmjena dotrajalih prozora je veliki popravci. Stanodavac plaća takve popravke. Ako je najmoprimac zamijenio prozore o svom trošku, tada nakon isteka ugovora o najmu ima pravo tražiti od najmodavca naknadu svojih troškova. Uostalom, takva je zamjena neodvojivo poboljšanje nekretnine u vlasništvu najmoprimca. Budući da iznajmljivač nadoknađuje troškove zamjene prozora, ima pravo trošak zamjene uračunati kao rashod pri obračunu poreza na dobit. Ovaj trošak potvrđuje se procjenom, potvrdom o prihvaćanju obavljenog posla, ugovorom, nalogom čelnika tvrtke za izvođenje popravaka i sličnim dokumentima. Budući da je iznajmljivač platio popravke, pravo na odbitak PDV-a ima iznajmljivač, a ne iznajmljivač. Stanodavac joj jednostavno nadoknađuje stvarne troškove. Odbitak PDV-a, koji je platio poduzeće stanar prilikom ugradnje novih prozora, predviđen je na općoj osnovi sadržanoj u članku 171. Poreznog zakona Ruske Federacije 2016. s komentarima. Prema st. 1. stavka 6. ovoga članka odbitak se odnosi na iznose poreza koje poreznom obvezniku prezentiraju izvođači radova tijekom kapitalne izgradnje i postavljanja dugotrajne imovine poduzeća. Iznosi poreza na robu nabavljenu za građevinske i instalaterske radove također podliježu odbitku. Dakle, na temelju Građanskog zakona Ruske Federacije, Poreznog zakona Ruske Federacije i komentara, možemo izvući zaključak. Ispada da ako su ti uvjeti ispunjeni, poduzeće zakupac može primijeniti odbitak za porez uključen u cijenu građevinskih i instalacijskih radova za zamjenu prozora. Činjenica da najmoprimac naposljetku prenosi neodvojive poboljšanja prostora koje je izvršio o svom trošku na najmodavca ne utječe na njegovo pravo na porezni odbitak. Nije važno što će nastale troškove naknadno (nakon isteka ugovora o najmu) nadoknaditi najmodavac. Radovi na zamjeni prozora izvedeni su o trošku zakupca, koji je platio PDV koji su izvođači uračunali u njihovu cijenu. To znači da tvrtka zakupac ima pravo na porezni odbitak za razdoblje u kojem su izvršeni obračuni s izvođačima.

Stavci 1. i 2. članka 171. podliježu primjeni u skladu s ustavnim i zakonskim značenjem utvrđenim u Odluci Ustavnog suda Ruske Federacije od 12. srpnja 2006. N 266-O.

dio 1. Porezni obveznik ima pravo umanjiti ukupan iznos poreza obračunanog u skladu s člankom 166. ovoga Zakona za porezne odbitke utvrđene ovim člankom.

O odbijanju primanja na razmatranje pritužbe zbog povrede ustavnih prava i sloboda odredbama stavka 2. članka 171. te o pojašnjenju pojma „stvarno plaćenih iznosa poreza u oblicima plaćanja koji ne podrazumijevaju kretanje unovčiti"vidi Odluku Ustavnog suda Ruske Federacije od 04/08/2004 N 169-O.

Za službeno objašnjenje Odluke Ustavnog suda Ruske Federacije od 8. travnja 2004. N 169-O, vidi Odluku Ustavnog suda Ruske Federacije od 4. studenog 2004. N 324-O.

dio 2. Iznosi poreza prikazani poreznom obvezniku prilikom stjecanja dobara (radova, usluga), kao i imovinskih prava na teritoriju Ruske Federacije, ili koje porezni obveznik plaća prilikom uvoza dobara na carinsko područje Ruske Federacije pod carinskim režimima puštanje za domaću potrošnju, privremeni uvoz i obrada izvan carinskog područja podliježu odbitcima ili pri uvozu robe koja se prevozi carinska granica Ruska Federacija bez carinske kontrole i carinjenja, u odnosu na:

1) dobra (radovi, usluge), kao i imovinska prava stečena za obavljanje transakcija priznatih kao predmet oporezivanja u skladu s ovom glavom, osim dobara iz članka 170. stavka 2. ovoga Zakona;

2) roba (radovi, usluge) kupljena za daljnju prodaju.

Stavak je izbrisan. - Savezni zakon od 29. prosinca 2000. N 166-FZ.

dio 3. Iznosi poreza koji su u skladu s člankom 173. ovoga Zakonika platili kupci koji su porezni agenti podliježu odbitku.

Pravo na ove porezne olakšice imaju kupci - porezni agenti koji su registrirani kod poreznih tijela i koji djeluju kao porezni obveznici u skladu s ovim poglavljem. Porezni agenti koji obavljaju transakcije navedene u stavcima 4. i 5. članka 161. ovoga Zakonika nemaju pravo u porezne odbitke uključiti iznose poreza plaćene na te transakcije.

Odredbe ovoga stavka primjenjuju se pod uvjetom da je dobra (radove, usluge), imovinska prava porezni obveznik, koji je porezni agent, stekao za namjene iz stavka 2. ovoga članka, te je pri njihovu stjecanju platio porez u skladu s odredbama ovoga članka. s ovim poglavljem.

dio 4. Predmet odbitka su iznosi poreza koje prodavači prezentiraju poreznom obvezniku - stranoj osobi koja nije registrirana kod poreznih tijela Ruske Federacije, nakon stjecanja dobara (radova, usluga), imovinskih prava ili plaćenih od strane navedenog poreznog obveznika. pri uvozu robe na carinsko područje Ruske Federacije za svoje proizvodne svrhe ili za obavljanje drugih djelatnosti.

Navedeni iznosi poreza podliježu odbitku ili povratu poreznom obvezniku - stranoj osobi nakon što porezni agent uplati porez po odbitku od dohotka ovog poreznog obveznika, i to samo u onoj mjeri u kojoj su kupljena ili uvezena dobra (radovi, usluge) ), imovinska prava koriste se u proizvodnji dobara (obavljanje radova, pružanje usluga) prodanih poreznom agentu po odbitku. Ovi iznosi poreza podliježu odbitku ili povratu pod uvjetom da je porezni obveznik, strana osoba, registriran pri poreznim tijelima Ruske Federacije.

dio 5. Iznosi poreza koje prodavatelj prezentira kupcu i koje prodavatelj plaća u proračun prilikom prodaje robe podliježu odbitku u slučaju da se ta roba vrati (uključujući tijekom jamstvenog roka) prodavatelju ili odbije. Iznosi poreza plaćeni prilikom obavljanja poslova (pružanja usluga) također podliježu odbitku u slučaju odbijanja tih radova (usluga).

Predmet odbitka su iznosi poreza koje su prodavači obračunali i uplatili u proračun od iznosa plaćanja, djelomične uplate na račun nadolazećih isporuka robe (izvođenje radova, pružanje usluga) prodanih na području Ruske Federacije , u slučaju promjene uvjeta ili raskida predmetnog ugovora i povrata pripadajućih uplaćenih akontacija.

Odredbe ovoga stavka odnose se na kupce porezne obveznike koji djeluju kao porezni agenti sukladno članku 161. stavku 2. ovoga Zakona.

dio 6. Predmet odbitaka su iznosi poreza koji poreznom obvezniku prezentiraju ugovorne organizacije (kupci-programeri) kada provode kapitalnu izgradnju, montažu (ugradnju) dugotrajne imovine, iznosi poreza koji se poreznom obvezniku prezentiraju za dobra (radove, usluge) koje je on kupio za obavljati građevinske i instalacijske radove, te iznose poreza prezentirane poreznom obvezniku pri stjecanju nedovršenih projekata kapitalne izgradnje.

U slučaju reorganizacije, iznosi poreza prikazani reorganiziranoj (reorganiziranoj) organizaciji za dobra (radove, usluge) koje je reorganizirana (reorganizirana) organizacija kupila za izvođenje građevinskih i instalacijskih radova za vlastitu potrošnju, prihvaćeni za odbitak, ali nisu prihvaćeni, podliježu odbicima od nasljednika (nasljednika).reorganizirana (reorganizirana) organizacija za odbitak u trenutku završetka reorganizacije.

Predmet odbitka su iznosi poreza koje obračunavaju porezni obveznici u skladu sa stavkom 1. članka 166. ovoga Zakonika prilikom izvođenja građevinskih i instalacijskih radova za vlastitu potrošnju u vezi s imovinom namijenjenom za obavljanje prometa koji se oporezuje u skladu s ovom glavom, a čiji trošak iznosi podliježe uključivanju u rashode (uključujući odbitke amortizacije) pri izračunu poreza na dobit.

Iznosi poreza koji se iskazuju poreznom obvezniku kada izvođači izvode kapitalnu izgradnju nekretnina (dugotrajna imovina), kada kupuju nekretnine (osim zrakoplova, pomorskih brodova i plovila unutarnje plovidbe, kao i svemirskih objekata), koje obračunava porezni obveznik prilikom obavljanja građevinski i instalacijski radovi za vlastitu potrošnju prihvaćeni na odbitak na način propisan ovim poglavljem podliježu obnovi ako se navedene nekretnine (dugotrajna imovina) naknadno koriste za obavljanje poslova iz članka 170. stavka 2. ovoga Zakonika, s osim dugotrajne imovine koja je u potpunosti amortizirana ili kojoj je prošlo najmanje 15 godina od kada ju je porezni obveznik stavio u funkciju.

U slučaju iz stavka 4. ovoga stavka porezni obveznik dužan je na kraju svake kalendarske godine za deset godina počevši od godine u kojoj je nastupio trenutak iz članka 259. stavka 4. ovoga Zakona, u poreznoj prijavi podnijeti poreznu prijavu. poreznim tijelima na mjestu njegovog računovodstva za posljednje porezno razdoblje svake kalendarske godine od deset, odražava vraćeni iznos poreza. Iznos poreza koji se vraća i uplaćuje u proračun izračunava se na temelju jedne desetine iznosa poreza prihvaćenog za odbitak u odgovarajućem udjelu. Navedeni udio utvrđuje se na temelju troška otpremljene robe za kalendarsku godinu. Iznos poreza koji se vraća ne uključuje se u trošak ove nekretnine, već se uzima u obzir kao dio ostalih rashoda u skladu s člankom 264. ovoga Zakona.

dio 7. Porezu na troškove službenog putovanja (troškovi putovanja do i od mjesta službenog putovanja, uključujući troškove korištenja posteljine u vlakovima, kao i izdaci za najam stambenih prostorija) i troškove reprezentacije koji se odbijaju pri obračunu poreza na dohodak podliježu porezi. na odbitke organizacijama.

Ako se, u skladu s Poglavljem 25. ovog Zakona, rashodi prihvaćaju za porezne svrhe prema standardima, iznos poreza na te izdatke podliježe odbitku u iznosu koji odgovara navedenim standardima.

dio 8. Iznosi poreza koje porezni obveznik obračunava iz iznosa plaćanja, djelomične uplate primljene na račun budućih isporuka dobara (radova, usluga) podliježu odbitku.

dio 9. Isključeno. - Savezni zakon od 29. prosinca 2000. N 166-FZ.

dio 10. Iznosi poreza koje obračunava porezni obveznik u nedostatku dokumenata iz članka 165. ovoga Zakonika za promet dobara (radova, usluga) navedenih u stavku 1. članka 164. ovoga Zakonika podliježu odbitku.

dio 11. Odbici od poreznog obveznika koji je primio imovinu, nematerijalnu imovinu i imovinska prava kao doprinos (ulog) u temeljni (zajednički) kapital (fond) podliježu iznosima poreza koje je dioničar (dioničar, dioničar) vratio na način utvrđen stavka 3. članka 170. ovoga Zakonika, ako se koriste za obavljanje transakcija priznatih kao predmet oporezivanja u skladu s ovom glavom.

dio 12. Iznosi poreza prikazani od strane prodavatelja ovih dobara (radova, usluga), imovinskih prava podliježu odbitku od poreznog obveznika koji je prenio iznose plaćanja, djelomično plaćanje za nadolazeće isporuke dobara (izvođenje radova, pružanje usluga), prijenos imovinska prava.

Iznosi poreza koje je porezni obveznik obračunao prilikom izvođenja građevinskih i instalacijskih radova za vlastitu potrošnju od 1. siječnja 2006. do 1. siječnja 2009. i nisu prihvaćeni za odbitak prije stupanja na snagu Saveznog zakona br. 224-FZ od 26. studenog 2008. podliježu odbicima na način predviđen člankom 172. s izmjenama i dopunama, koji je bio na snazi ​​prije datuma stupanja na snagu navedenog saveznog zakona.

Odredbe članka 171. ovog Zakonika (kako je izmijenjen Saveznim zakonom br. 72-FZ od 30. ožujka 2016.) primjenjuju se na pravne odnose koji su nastali od 1. travnja 2016. - vidi dio 2. članka 2. Saveznog zakona br. 72- FZ od 30. ožujka 2016. godine.

____________________________________________________________________
1. Porezni obveznik ima pravo umanjiti ukupan iznos poreza obračunanog u skladu s člankom 166. ovoga Zakonika za porezne odbitke utvrđene ovim člankom.

2. Iznosi poreza prikazani poreznom obvezniku pri stjecanju dobara (radova, usluga), kao i imovinskih prava na teritoriju Ruske Federacije ili koje porezni obveznik plaća prilikom uvoza dobara na teritorij Ruske Federacije i druga područja pod svoju nadležnost, u postupcima carinjenja za domaću potrošnju (uključujući iznos poreza koji je platio ili mora platiti porezni obveznik nakon 180 kalendarskih dana od datuma puštanja robe u skladu s carinskim postupkom za puštanje za domaću potrošnju nakon završetka carinskog postupka slobodne carinske zone na području Posebne gospodarska zona u Kalinjingradskoj regiji), prerada za domaću potrošnju, privremeni uvoz i prerada izvan carinskog područja ili pri uvozu robe koja se premješta preko granice Ruske Federacije bez carinjenja, u vezi s:
(Stavak izmijenjen Saveznim zakonom od 27. studenog 2010. N 306-FZ; s izmjenama i dopunama Saveznim zakonom od 21. srpnja 2014. N 238-FZ; s izmjenama i dopunama Saveznim zakonom od 21. srpnja 2014. N 238-FZ; s izmjenama i dopunama , stupio na snagu Saveznim zakonom od 30. ožujka 2016. N 72-FZ.

1) dobra (radovi, usluge), kao i imovinska prava stečena za obavljanje transakcija priznatih kao predmet oporezivanja u skladu s ovim poglavljem, osim dobara iz stavka 2. članka 170. ovoga Zakonika (podstavak s izmjenama i dopunama) , stupio na snagu 1. siječnja 2001. Saveznim zakonom od 29. prosinca 2000. N 166-FZ, s izmjenama i dopunama Saveznim zakonom od 29. svibnja 2002. N 57-FZ, učinak se primjenjuje na odnose nastale od 1. siječnja 2002.; 1, 2006. Saveznim zakonom od 22. srpnja 2005. N 119-FZ;
2) dobra (radovi, usluge) kupljena za daljnju prodaju.

3. Iznosi poreza plaćeni u skladu s člankom 173. ovog Zakonika od strane kupaca - poreznih agenata podliježu odbicima (stavak s izmjenama i dopunama, stupio na snagu 1. siječnja 2001. Saveznim zakonom od 29. prosinca 2000. N 166-FZ) .

Pravo na ove porezne olakšice imaju kupci - porezni agenti koji su registrirani kod poreznih tijela i koji djeluju kao porezni obveznici u skladu s ovim poglavljem. Porezni agenti koji obavljaju transakcije navedene u stavcima 4. i 5. članka 161. ovog Zakona nemaju pravo uključiti u porezne odbitke iznose poreza plaćene na te transakcije (stavak s izmjenama i dopunama, stupio na snagu 1. siječnja 2001. Savezni zakon od 29. prosinca 2000. N 166-FZ dopunjen 30. lipnja 2002. Saveznim zakonom od 29. svibnja 2002. N 57-FZ, učinak se primjenjuje na odnose nastale od 1. siječnja 2002., s izmjenama i dopunama Saveznim zakonom od siječnja; 1, 2006. od 22. srpnja 2005. N 119-FZ.

Odredbe ovoga stavka primjenjuju se pod uvjetom da je dobra (radove, usluge), imovinska prava porezni obveznik, koji je porezni agent, stekao za namjene iz stavka 2. ovoga članka, te je pri njihovu stjecanju platio porez u skladu s odredbama ovoga članka. s ovim poglavljem (stavak izmijenjen Saveznim zakonom od 29. prosinca 2000. br. 166-FZ; s izmjenama i dopunama Saveznim zakonom od 26. studenog 2008. br. 224-FZ.

4. Iznosi poreza koje su prodavači prezentirali poreznom obvezniku - stranoj osobi koja nije registrirana kod poreznih tijela Ruske Federacije, nakon stjecanja od strane navedenog poreznog obveznika dobara (radova, usluga), imovinskih prava ili ih je platio pri uvozu roba na teritoriju Ruske Federacije i na drugim teritorijima podliježe odbitku koji se nalazi pod njezinom jurisdikcijom, za potrebe proizvodnje ili za obavljanje drugih aktivnosti (stavak s izmjenama i dopunama, stupio na snagu 1. siječnja 2001. Saveznim zakonom od 29. prosinca). , 2000 N 166-FZ; dopunjen od 1. siječnja 2006. godine Saveznim zakonom od 22. srpnja 2005. godine N 119-FZ;

Navedeni iznosi poreza podliježu odbitku ili povratu poreznom obvezniku - stranoj osobi nakon što porezni agent uplati porez po odbitku od dohotka ovog poreznog obveznika, i to samo u onoj mjeri u kojoj su kupljena ili uvezena dobra (radovi, usluge) ), imovinska prava koriste se u proizvodnji dobara (obavljanje radova, pružanje usluga) prodanih poreznom agentu po odbitku. Navedeni iznosi poreza podliježu odbitku ili povratu, ovisno o registraciji poreznog obveznika - strane osobe kod poreznih vlasti Ruske Federacije (stavak s izmjenama i dopunama, stupio na snagu 1. siječnja 2001. Saveznim zakonom od 29. prosinca , 2000 N 166-FZ; dopunjen od 1. siječnja 2006. Savezni zakon od 22. srpnja 2005. N 119-FZ.

5. Iznosi poreza koje prodavatelj prezentira kupcu i koje prodavatelj plaća u proračun prilikom prodaje robe podliježu odbicima u slučaju povrata te robe (uključujući tijekom jamstvenog roka) prodavatelju ili odbijanja iste. Iznosi poreza plaćeni prilikom obavljanja poslova (pružanja usluga) također podliježu odbitku u slučaju odbijanja tih radova (usluga).
Predmet odbitka su iznosi poreza koje su prodavači obračunali i uplatili u proračun od iznosa plaćanja, djelomične uplate na račun nadolazećih isporuka robe (izvođenje radova, pružanje usluga) prodanih na području Ruske Federacije , u slučaju promjene uvjeta ili raskida relevantnog ugovora i povrata odgovarajućih avansnih plaćanja (stavak s izmjenama i dopunama, stupio na snagu 1. siječnja 2006. Saveznim zakonom od 22. srpnja 2005. N 119-FZ.

Odredbe ovog stavka primjenjuju se na kupce porezne obveznike koji djeluju kao porezni agenti u skladu sa stavcima 2. i 3. članka 161. ovog Kodeksa (stavak je dodatno uključen od 1. siječnja 2008. Saveznim zakonom od 17. svibnja 2007. N 85-FZ; s izmjenama i dopunama na snazi ​​od 1. listopada 2011. Saveznim zakonom od 19. srpnja 2011. N 245-FZ.

6. Iznosi poreza koje poreznom obvezniku prezentiraju izvođači (programeri ili tehnički kupci) tijekom kapitalne izgradnje (likvidacija dugotrajne imovine), montaže (demontaže), ugradnje (demontaže) dugotrajne imovine, iznosi poreza koji se poreznom obvezniku prezentiraju za robu (rad, usluge) koje je kupio za obavljanje građevinskih i instalacijskih radova, te iznos poreza prikazan poreznom obvezniku kada je stekao objekte nedovršene kapitalne izgradnje.
(Stavak izmijenjen Saveznim zakonom od 19. srpnja 2011. br. 245-FZ; s izmjenama i dopunama Saveznim zakonom od 28. studenog 2011. br. 337-FZ.

U slučaju reorganizacije, iznosi poreza prikazani reorganiziranoj (reorganiziranoj) organizaciji za dobra (radove, usluge) koje je reorganizirana (reorganizirana) organizacija kupila za izvođenje građevinskih i instalacijskih radova za vlastitu potrošnju, prihvaćeni za odbitak, ali nisu prihvaćeni, podliježu odbicima od nasljednika (nasljednika).reorganizirana (reorganizirana) organizacija za odbitak u trenutku završetka reorganizacije.

Predmet odbitka su iznosi poreza koje obračunavaju porezni obveznici u skladu sa stavkom 1. članka 166. ovoga Zakonika prilikom izvođenja građevinskih i instalacijskih radova za vlastitu potrošnju u vezi s imovinom namijenjenom za obavljanje prometa koji se oporezuje u skladu s ovom glavom, a čiji trošak iznosi podliježe uključivanju u rashode (uključujući odbitke amortizacije) pri izračunu poreza na dobit.

Iznosi poreza koje je porezni obveznik prihvatio za odbitak u vezi sa stečenom ili izgrađenom dugotrajnom imovinom na način predviđen ovim poglavljem podliježu vraćanju u slučajevima i na način predviđen u članku 171.1. ovog zakona.

(Stavak s izmjenama i dopunama, stupio na snagu 1. siječnja 2015. Saveznim zakonom od 24. studenog 2014. N 366-FZ.

Stavak je dodatno uključen od 1. listopada 2011. Saveznim zakonom od 19. srpnja 2011. N 245-FZ; više nije na snazi ​​od 1. siječnja 2015. - Savezni zakon od 24. studenog 2014. N 366-FZ.

Stavak je dodatno uključen od 1. listopada 2011. Saveznim zakonom od 19. srpnja 2011. N 245-FZ; više nije na snazi ​​od 1. siječnja 2015. - Savezni zakon od 24. studenog 2014. N 366-FZ.

Stavak je dodatno uključen od 1. listopada 2013. Saveznim zakonom od 23. srpnja 2013. N 216-FZ; više nije na snazi ​​od 1. siječnja 2015. - Savezni zakon od 24. studenog 2014. N 366-FZ.

(Klauzula s izmjenama i dopunama, stupila na snagu 1. siječnja 2006. Saveznim zakonom od 22. srpnja 2005. N 119-FZ.

7. Iznosi poreza plaćeni na troškove službenog putovanja (troškovi putovanja do i od mjesta službenog putovanja, uključujući troškove korištenja posteljine u vlakovima, kao i izdaci za najam stambenih prostorija) i troškove reprezentacije koji se odbijaju pri obračunu poreza podliježu odbitcima od dobiti organizacija (stavak s izmjenama i dopunama, stupio na snagu 1. siječnja 2002. godine Saveznim zakonom od 6. kolovoza 2001. N 110-FZ.

8. Iznosi poreza koje je porezni obveznik izračunao iz iznosa plaćanja, djelomične uplate primljene na račun nadolazećih isporuka dobara (radova, usluga) podliježu odbicima (klauzula s izmjenama i dopunama, stupila na snagu 1. siječnja 2001. Saveznim zakonom iz prosinca 29, 2000 N 166- Savezni zakon; dopunjen 30. lipnja 2002. Saveznim zakonom br. 57-FZ od 29. svibnja 2002., učinak se primjenjuje na odnose nastale od 1. siječnja 2002., s izmjenama i dopunama Saveznim zakonom od 22. srpnja 2002. , 2005; N 119-FZ.

10. Iznosi poreza koje obračunava porezni obveznik u nedostatku dokumenata predviđenih člankom 165. ovog Zakonika za transakcije prodaje dobara (radova, usluga) navedenih u stavku 1. članka 164. ovog Zakonika podliježu odbitcima (stavak je bio dodatno uključen od 1. siječnja 2006. Saveznim zakonom od 22. srpnja 2005. N 119-FZ).

11. Odbici od poreznog obveznika koji je primio imovinu, nematerijalnu imovinu i imovinska prava kao doprinos (ulog) u temeljni (zajednički) kapital (fond) podliježu iznosima poreza koje je dioničar (dioničar, dioničar) vratio na način utvrđeno stavkom 3. članka 170. ovog Zakonika, ako se koriste za obavljanje transakcija priznatih kao predmet oporezivanja u skladu s ovim poglavljem (klauzula je dodatno uključena od 1. siječnja 2006. Saveznim zakonom od 22. srpnja 2005. N 119-FZ).

12. Iznosi poreza koje je podnio prodavatelj ove robe (radovi, usluge), imovinska prava (klauzula je dodatno uključena 1. siječnja 2009. Saveznim zakonom od 26. studenog 2008. N 224-FZ).

13. Ako se trošak otpremljene robe (obavljeni radovi, pružene usluge), prenesena imovinska prava mijenjaju prema dolje, uključujući i u slučaju smanjenja cijena (tarifa) i (ili) smanjenja količine (volumena) otpremljene robe ( obavljeni radovi, pružene usluge) , prenesena imovinska prava, razlika između iznosa poreza izračunatih na temelju troška otpremljene robe (obavljenih radova, pruženih usluga) i prenesenih imovinskih prava prije i nakon takvog smanjenja podliježe odbitcima od prodavatelja ta dobra (radovi, usluge), imovinska prava.

Ako postoji povećanje troška otpremljene robe (obavljeni radovi, pružene usluge), prenesena imovinska prava, uključujući u slučaju povećanja cijene (tarife) i (ili) povećanja količine (volumena) otpremljene robe (obavljeni radovi, obavljene usluge), prenesena imovinska prava, razlika između iznosa poreza obračunatog na temelju troška otpremljene robe (obavljeni radovi, obavljene usluge), prenesena imovinska prava prije i nakon takvog povećanja, podliježe odbitku od kupac te robe (rad, usluge), imovinska prava.

(Klauzula je dodatno uključena od 1. listopada 2011. Saveznim zakonom od 19. srpnja 2011. N 245-FZ)
14. Iznosi poreza koje obračunava porezni obveznik pri uvozu dobara na temelju rezultata poreznog razdoblja u kojem je istekao rok od 180 dana od dana puštanja tih dobara u promet u skladu s carinskim postupkom za puštanje u domaću potrošnju nakon završetak carinskog postupka slobodne carinske zone na području posebne gospodarske zone u Kalinjingradskoj regiji, može se uzeti za odbitak nakon korištenja te robe za obavljanje transakcija koje su priznate kao predmet oporezivanja i podliježu oporezivanju u skladu s ovim poglavljem.

Slučajevi kada porezni obveznik mora vratiti iznos PDV-a koji je prethodno prihvaćen za odbitak vrlo su jasno navedeni u Poreznom zakoniku. Međutim, pojavljuju se mnoga kontroverzna pitanja u vezi s vraćanjem PDV-a. U velikoj mjeri to je olakšano objašnjenjima regulatornih tijela, koja zahtijevaju vraćanje poreza u slučajevima koji nisu navedeni u Poreznom zakoniku Ruske Federacije. Ali zahvaljujući inovacijama u zakonodavstvu i sudska praksa Neke kontroverzne situacije postupno se rješavaju.

Situacije kada se PDV prethodno prihvaćen za odbitak mora vratiti za uplatu u proračun utvrđene su stavkom 3. čl. 170 i novi čl. 171.1 Poreznog zakona Ruske Federacije (uveden Saveznim zakonom od 24. studenog 2014. br. 366-FZ „O izmjenama i dopunama drugog dijela Porezni zakon Ruske Federacije i određenih zakonodavnih akata Ruske Federacije" (u daljnjem tekstu: Zakon br. 366-FZ)).

Slučajevi povrata PDV-a utvrđeni stavkom 3. čl. 170 Porezni zakon Ruske Federacije

U stavku 3. čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa sljedeće slučajeve:

1. Prijenos imovine, nematerijalne imovine ili imovinskih prava u temeljni (temeljni) kapital druge pravne osobe, ulog temeljem ugovora o investicijskom partnerstvu ili kao dionički ulog u zajednički fond zadruge, kao i prijenos nekretnina na dopunu zadužbinski kapital neprofitna organizacija na način utvrđen Saveznim zakonom od 30. prosinca 2006. br. 275-FZ „O postupku formiranja i korištenja zakladnog kapitala neprofitne organizacije"(Podklauzula 1, klauzula 3, članak 170 Poreznog zakona Ruske Federacije).

2. Daljnje korištenje dobara (radova, usluga) i imovinskih prava u sljedećim poslovima (podtočka 2, točka 3 i točka 2, članak 170. Poreznog zakona Ruske Federacije):

— ne podliježu niti su oslobođeni PDV-a;

- nije priznato kao prodaja u skladu sa stavkom 2. čl. 146 Poreznog zakona Ruske Federacije.

3. Prijelaz na pojednostavljeni porezni sustav, UTII i patentni sustav (podklauzula 2, klauzula 3, članak 170. Poreznog zakona Ruske Federacije). Vraća se prethodno prihvaćeni za odbitak „ulazni“ PDV na trošak dobara, radova, usluga, druge imovine i imovinskih prava koji će se koristiti u djelatnostima koje se oporezuju prema navedenim posebnim poreznim režimima.

4. Ostvarivanje oslobođenja od plaćanja PDV-a iz čl. 145 Poreznog zakona Ruske Federacije (podstavak 2, točka 3, članak 170 Poreznog zakona Ruske Federacije). U u ovom slučaju„ulazni” PDV vraća se iz vrijednosti imovine i imovinskih prava) koja ostaje u bilanci na datum od kojeg porezni obveznik počinje uživati ​​oslobođenje od PDV-a.

5. Prihvaćanje za odbitak „ulaznog” PDV-a na trošak nabavljene robe (rad, usluga) ili imovinskih prava, za čije je plaćanje porezni obveznik prethodno platio predujam (podtočka 3. stavak 3. članak 170. Poreznog zakona Ruska Federacija). U tom slučaju, iznos PDV-a na predujam prihvaćen za odbitak podliježe povratu.

6. Povrat poreznom obvezniku iznosa prenesenog predujma u vezi s raskidom ugovora ili promjenom njegovih uvjeta (podtočka 3, stavak 3, članak 170. Poreznog zakona Ruske Federacije). PDV koji je prethodno prihvaćen za odbitak vraća se iz iznosa vraćenog predujma.

7. Smanjenje troškova primljenih dobara (radova, usluga), imovinskih prava u slučaju smanjenja njihove cijene ili količine (podtočka 4. točka 3. članak 170. Poreznog zakona Ruske Federacije).

8. Primanje subvencija od savezni proračun za naknadu troškova povezanih s plaćanjem kupljene robe (rad, usluge), uključujući PDV, kao i za naknadu troškova plaćanja poreza pri uvozu robe na teritorij Ruske Federacije (podtočka 6. stavak 3. članak 170. Porezni zakon Ruske Federacije).

Važno!

Od 1. siječnja 2015. nema potrebe vraćati PDV prihvaćen za odbitak od troška dobara (radova, usluga), imovinskih prava koja se koriste u transakcijama koje podliježu PDV-u po stopi od 0%. U skladu s pod. 5 stav 3 čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije izgubio je snagu. Istodobno, PDV koji se odnosi na izvoznu robu i dalje se može odbiti u razdoblju u kojem su prikupljeni popratni dokumenti (9. članak 167. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Slučajevi povrata PDV-a utvrđeni čl. 171.1 Porezni zakon Ruske Federacije

Zakon br. 366-FZ uveo je novi članak. 171.1 Poreznog zakona Ruske Federacije, koji određuje slučajeve i postupak za vraćanje PDV-a prihvaćenog za odbitak od troška nabavljene ili izgrađene dugotrajne imovine.

Prema stavku 2. čl. 171.1 Poreznog zakona Ruske Federacije, porez prihvaćen za odbitak podliježe vraćanju:

— kada izvođači izvode kapitalnu izgradnju objekata nekretnina koji se vode kao dugotrajna imovina;

— pri kupnji nekretnina (osim svemirskih objekata);

- pri kupnji na području Ruske Federacije ili pri uvozu na područje Ruske Federacije i druga područja pod njezinom jurisdikcijom, morskih plovila, plovila unutarnje plovidbe, plovila mješovite plovidbe, zrakoplova i motora za njih;

— pri kupnji dobara (radova, usluga) za izvođenje građevinskih i instalacijskih radova;

- kada porezni obveznik izvodi građevinske i instalaterske radove za vlastitu potrošnju.

Kako proizlazi iz stavka 3. čl. 171.1 Poreznog zakona Ruske Federacije, potrebno je vratiti „ulazni” PDV prihvaćen za odbitak ako se objekti planiraju koristiti u budućnosti za obavljanje operacija navedenih u stavku 2. čl. 170 Porezni zakon Ruske Federacije. Ovo su operacije:

— ne podliježu i oslobođeni su PDV-a;

— čije mjesto prodaje nije područje Ruske Federacije;

- nije priznato kao prodaja u skladu sa stavkom 2. čl. 146 Porezni zakon Ruske Federacije;

- oporezuje se u skladu s pojednostavljenim poreznim sustavom, UTII ili patentni sustav;

– provodi nakon što je porezni obveznik odlučio iskoristiti oslobođenje od plaćanja PDV-a sukladno čl. 145 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Nema potrebe za vraćanjem PDV-a na objekte koji su u potpunosti amortizirani ili je prošlo najmanje 15 godina od kada ih je takav porezni obveznik pustio u rad.

FYI

U Poreznom zakoniku, s izmjenama i dopunama iz 2014., slučajevi i postupak za vraćanje PDV-a prihvaćenog za odbitak od troška nabavljene i izgrađene dugotrajne imovine razmatrani su u stavcima od petog do devetog stavka 6. čl. 171. U skladu sa Zakonom br. 366-FZ, navedeni stavci izgubili su snagu 1. siječnja 2015. I članak 171.1 Poreznog zakona Ruske Federacije, koji je stupio na snagu 2015., uz neke iznimke, ponavlja sadržaj spomenute paragrafe.

Kontroverzne situacije

Razmotrimo situacije u kojima, zbog dvosmislenosti u zakonodavstvu između poreznih obveznika i porezne vlasti Sporovi su nastali oko vraćanja PDV-a.

Prijenos akontacije: problem riješen

Postupak za vraćanje iznosa PDV-a koji je prethodno prihvaćen za odbitak od vrijednosti prenesene pretplate utvrđen je u pod. 3 str. 3 čl. 170 Porezni zakon Ruske Federacije. Prema stavku 12. čl. 171 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznici koji su izvršili predujam za robu, radove ili usluge imaju pravo na odbitak PDV-a. Odbitak se vrši na temelju faktura koje su izdali prodavači koji su primili plaćanje unaprijed, kao i ugovora koji sadrži uvjet za plaćanje unaprijed (9. članak 172. Poreznog zakona Ruske Federacije). Potrebno je vratiti PDV prethodno prihvaćen za odbitak od akontacije porezno razdoblje kada će porezni obveznik odbiti PDV od troška nabavljene robe, radova ili usluga za koje je plaćeno predujam (podtočka 3, točka 3, članak 170 Poreznog zakona Ruske Federacije). Ako se akontacija u cijelosti uračunava u plaćanje robe, onda je sve jasno. Iznos vraćenog poreza bit će jednak iznosu koji je odbijen od akontacije. Pitanja se javljaju kada se samo dio predujma uračunava u plaćanje robe, radova ili usluga u skladu s uvjetima ugovora. Koliko PDV-a treba vratiti?

Od 1. listopada 2014. u pod. 3 str. 3 čl. 170. Poreznog zakona Ruske Federacije izmijenjeni su Saveznim zakonom od 21. srpnja 2014. br. 238-FZ „O izmjenama i dopunama poglavlja 21. drugog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije i članka 12. Saveznog zakona“ O izmjenama i dopunama određenih zakonodavnih akata Ruske Federacije u borbi protiv nezakonitih radnji” financijske transakcije"". Zahvaljujući ovim izmjenama, iznos PDV-a koji se vraća utvrđuje se „u iznosu poreza koji je porezni obveznik prihvatio za odbitak na dobra koja je kupio (obavljeni radovi, pružene usluge), preneseni imovinska prava, pri čijoj su uplati iznosi prethodno prenesene uplate, djelomične uplate u skladu s uvjetima ugovora (ako takvi uvjeti postoje) podložni prijeboju.” Dakle, za transakcije obavljene nakon 1. listopada 2014. pitanje povrata PDV-a na iznos prenesenog predujma je riješeno i nije sporno. Na primjeru ćemo vam pokazati kako odrediti iznos PDV-a za povrat.

Primjer

U prosincu 2014. organizacija je izvođaču doznačila predujam za radove u iznosu od 236.000 rubalja, uključujući PDV od 36.000 rubalja. Prema ugovoru, radovi se izvode u fazama. Prva faza radova košta 118.000 rubalja, uključujući PDV 18.000 rubalja. usvojen u ožujku 2015. To dokazuje potvrda o izvršenju i račun koji je primila organizacija. Prema uvjetima dogovora u plaćanju ovoj fazi rada, računa se 25% iznosa akontacije prenesene u prosincu 2014.g. U kojem iznosu organizacija mora povratiti PDV pri odbitku PDV-a od troška obavljenih radova?

U prosincu 2014. organizacija je morala odbiti PDV od troška prenesenog predujma u iznosu od 36.000 rubalja. (236 000 RUB x 18: 118). Uknjižbu u knjigu nabave za IV kvartal 2014. godine trebalo je izvršiti na temelju primljene fakture od izvođača. Računovodstvena evidencija sadržavat će sljedeće stavke:

Zaduženje 60, podkonto “Izdani predujmovi” Dobro 51

- 236.000 rub. — prenosi se predujam za obavljeni posao prema ugovoru;

Dug 68 Kredit 76, podkonto “PDV na izdane predujmove”

- 36 000 rub. — prihvaćen za odbitak PDV-a na iznos predujma.

U ožujku 2015., nakon što je prva faza radova prihvaćena za računovodstvo, organizacija ima pravo odbiti PDV od njihovog troška. Iznos odbitka je 18.000 rubalja. Upis u knjigu nabave za I. kvartal 2015. godine vrši se na temelju računa izvođača koji potvrđuje cijenu izvedenih radova. Na datum prihvaćanja za odbitak, organizacija mora vratiti PDV od iznosa avansa prijeboja od plaćanja za prvu fazu rada. Iznos predujma za kompenzaciju prema uvjetima ugovora iznosi 25% iznosa prenesenog avansa i iznosi 59 000 rubalja. (236 000 RUB x 25%). Iznos PDV-a koji se vraća je 9.000 rubalja. (59 000 RUB x 18: 118). Knjiženje u knjizi prodaje za I. kvartal 2015. godine vrši se na temelju avansnog računa. Računovodstvena knjiženja bit će ovako:

Debit 20 Kredit 60, podračun „Obračuni s dobavljačima i izvođačima”

- 100.000 rub. — odražava trošak završene faze rada;

Dug 19 Kredit 60, podračun „Obračuni s dobavljačima i izvođačima”

- 18.000 rub. — uračunat je „ulazni” PDV na trošak rada;

Debit 68 Kredit 19

- 18.000 rub. — prihvaćen za odbitak „ulaznog” PDV-a od troška rada;

Dug 60, podkonto „Obračuni s dobavljačima i izvođačima” Kredit 60, podkonto „Izdani avansi”

- 59 000 rub. — prethodno uplaćeni predujam prebija se s plaćanjem za rad;

Zaduženje 76, podkonto “PDV na izdane predujmove” Dobro 68

- 9000 rub. PDV je vraćen iz iznosa kompenziranog predujma.

Podsjetimo, do 1. listopada 2014. ova situacija nije riješena. Stoga su regulatorna tijela zatražila povrat PDV-a u iznosu navedenom na računu predočenom kupcu prilikom kupnje dobara (izvođenja radova, pružanja usluga). Ovo gledište sadržano je u pismima Ministarstva financija Rusije od 1. srpnja 2010. br. 03-07-11/279 i Federalne porezne službe Rusije od 20. srpnja 2011. br. ED-4-3/11684. . Odnosno, bez obzira na uvjete sporazuma, porezna uprava zahtijevala je povrat PDV-a iz cjelokupnog iznosa akontacije u granicama troška nabavljene robe, radova ili usluga.

Arbitražna praksa po ovom pitanju donedavno je bila kontroverzna. Tako je Federalna antimonopolska služba Zapadnosibirskog okruga u rezoluciji od 30. srpnja 2014. br. A75-8761/2013 stala na stranu poreznog obveznika. Prema sudu, vraćanje poreza koji je prethodno prihvaćen za odbitak od prenesenog predujma može se izvršiti u iznosu koji odgovara iznosu prijebojnog predujma za određenu transakciju prodaje robe (radova, usluga). Djelomično vraćanje PDV-a na temelju uvjeta građanske transakcije nije u suprotnosti s odredbama podtočke. 3 str. 3 čl. 170 Porezni zakon Ruske Federacije.

Savezna antimonopolska služba Uralskog okruga, u rezoluciji od 31. siječnja 2014. br. F09-14356/13, naprotiv, podržala je poreznu inspekciju. Suci su zaključili da uvjeti sporazuma o prijeboju predujmova ne utječu na postupak povrata PDV-a predviđen poreznim zakonodavstvom.

I krajem 2014. godine zakonitost obnove akontacija PDV-a ovisno o uvjetima sklopljenog ugovora, postao je predmetom razmatranja na Vrhovnom sudu (odluka od 24. studenog 2014. br. A75-8761/2013). Predstavnici poreznih vlasti svoje su stajalište obrazložili činjenicom da odredbe st. 3. čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije ne predviđa mogućnost postupnog vraćanja iznosa PDV-a razmjerno kompenziranom iznosu predujma. Međutim, sud nije uzeo u obzir navedene argumente poreznog tijela, napominjući da se vraćanje prethodno prihvaćenog poreza na odbitak od prenesenog predujma može izvršiti u iznosu koji odgovara iznosu prebijenog predujma za posebna transakcija za prodaju robe (radovi, usluge). U suprotnom, porezni obveznik će biti dužan izvršiti povrat poreza, neovisno o uvjetima iz ugovora o postupku plaćanja iu slučaju nepostojanja osnove za prebijanje prethodno danog predujma. Djelomično vraćanje PDV-a na temelju uvjeta građanske transakcije nije u suprotnosti s odredbama podtočke. 3 str. 3 čl. 170 Porezni zakon Ruske Federacije.

Dakle, prilikom osporavanja iznosa PDV-a na preneseni predujam, vraćen prije 1. listopada 2014., porezni obveznik ima dobre šanse obraniti svoj slučaj, uzimajući u obzir navedenu odluku vrhovni sud RF.

Otpis robe zbog isteka roka, požara ili krađe

Roba podliježe otpisu zbog neupotrebljivosti po isteku roka skladištenja, u slučaju oštećenja uslijed nezgode ili požara. Drugi razlog za otpis robe je krađa. Je li u tim situacijama potrebno vratiti prethodno odbijeni PDV? U stavku 3. čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije izravno ne spominje potrebu povrata PDV-a prilikom otpisa robe.

Ovu činjenicu je naglasio Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije (odluka od 19. svibnja 2011. br. 3943/11). Suci su podsjetili na iscrpan popis situacija u kojima je potrebno vratiti PDV, utvrđen u stavku 3. čl. 170 Porezni zakon Ruske Federacije. Ne uključuje otpis robe zbog isteka roka trajanja. Slijedom toga, prema ocjeni suda, porezni obveznik nema obvezu povrata PDV-a na nabavnu vrijednost robe otpisane zbog neispravnosti.

Istodobno, brojna pojašnjenja ruskog Ministarstva financija ukazuju na suprotno (pisma od 05.07.2011. br. 03-03-06/1/397, od 04.07.2011. br. 03-03-06/ 1/387, od 06.07.2011., broj 03-03-06/1/332 i od 20. srpnja 2009., broj: 03-03-06/1/480). Stručnjaci financijskog odjela propisuju da se PDV koji je prethodno prihvaćen za odbitak treba vratiti iz troška robe kada se otpiše zbog oštećenja, zastarjelosti, nezgode, požara ili krađe. Argumenti su sljedeći. Na temelju normi čl. 39 i 146 Poreznog zakona Ruske Federacije, otuđenje dobara iz razloga koji nisu povezani s prodajom ili besplatnim prijenosom nije predmet oporezivanja PDV-om. Dakle, prilikom ovog raspolaganja, PDV koji je prethodno prihvaćen za odbitak na trošku robe mora se vratiti za uplatu u proračun.

Napomenimo da je rusko Ministarstvo financija ostalo pri tom stajalištu i nakon objave spomenute odluke Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije.

Međutim, u pismu Ministarstva financija Rusije od 7. studenoga 2013. br. 03-01-13/01/47571 poreznim vlastima dane su sljedeće upute. U slučaju da pismena objašnjenja Ministarstva financija Rusije ili Federalne porezne službe Rusije o primjeni zakona o porezima i naknadama nisu u skladu s odlukama, rezolucijama, obavijestima Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije ili Vrhovni sud Ruske Federacije, porezne vlasti (počevši od datuma smještaja u u cijelosti navedenim aktima i dopisima sudova na njihovim službenim internetskim stranicama ili od dana njihove službene objave na propisani način) moraju se rukovoditi navedenim aktima i dopisima sudova. Napominjemo da ovo pismo ruskog Ministarstva financija služi kao dodatni argument poreznim obveznicima u sporu s poreznim vlastima o predmetu koji se razmatra.

Opsežna arbitražna praksa pokazuje da porezne vlasti ignoriraju položaj viših sudaca. Istina, sudovi, u pravilu, podržavaju porezne obveznike. Odluke da se PDV ne treba vratiti prilikom otpisa robe donijeli su i drugi sudovi (dekreti Savezne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 03.02.2014. br. A42-74/2013, Moskovski okrug od 12. /25/2013 broj F05-16440/2013 i od 26.02.2013 broj F05-474/13). Također, sudovi ne priznaju kao osnovu za vraćanje PDV-a otpis zaliha i dugotrajne imovine izgubljene kao posljedica požara ili krađe (rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 15. srpnja 2014. br. A40- 135147/2013 i Osamnaestog arbitražnog prizivnog suda od 6. kolovoza 2014. br. A76-12267/2013).

Treba napomenuti da pri razmatranju takvih slučajeva sudovi posvećuju veliku pozornost pripremi dokumenata za otpis. U slučaju da je porezni obveznik izdao akte o otpisu zalihe, popisni listovi, nalozi za odobravanje akata štete, šteta, otpad inventara, šanse za pobjedu su velike.

Tako je u odluci Devetnaestog arbitražnog žalbenog suda od 1. listopada 2014. br. A35-3572/2013 sud odbacio tvrdnju poreznog tijela o nepravilnom dokumentacija otpis zaliha kao nerazuman. Sud je primijetio da je organizacija dokumentirala manjak robe, njezinu štetu i gubitak prezentacije. Otpis dobara iz navedenih razloga kao osnova za ponovni obračun PDV-a u stavku 3. čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije nije naveden. Posljedično, organizacija nije pravodobno povratila PDV na trošak otpisane robe.

Činjenica da se otpis robe mora potvrditi dokumentima potvrđuje i odluka Savezne antimonopolske službe Dalekoistočnog okruga od 19. studenog 2014. br. A51-34302/2013. Organizacija je prešla na pojednostavljeni porezni sustav i nije vratila prethodno odbitni PDV na trošak robe koja je otpisana zbog neprikladnosti prije prelaska na pojednostavljeni sustav. No, otpis robe nije dokumentiran, pa je porezna inspekcija organizaciji obračunala dodatni PDV. Sud se složio s poreznicima. Odbijajući udovoljiti zahtjevima poreznog obveznika, sud je pošao od činjenice da dostavljene knjigovodstvene i druge isprave nisu dostatni i pouzdani dokazi o oštećenju robe, a također ne ukazuju na raspolaganje tom robom.

Dakle, kako biste se zaštitili od mogućih potraživanja poreznih vlasti, morate sve ispravno formalizirati primarni dokumenti. Konkretno, prilikom otpisa robe treba sastaviti akt. Za to se može koristiti jedinstveni obrazac br. TORG-16, odobren Odlukom Državnog odbora za statistiku Rusije od 25. prosinca 1998. br. 132, ili obrazac koji je samostalno razvila organizacija i odobrila računovodstvena politika.

Podsjetimo se da je korištenje jedinstvenih obrazaca dokumenata neobvezno od 1. siječnja 2013. (čl. 9. st. 4. Saveznog zakona od 6. prosinca 2011. br. 402-FZ „O računovodstvu“). Uzorak akta za otpis robe, sastavljen na obrascu br. TORG-16, dan je u dodatku.

Gubitak materijala tijekom transporta

Gubici tijekom prijevoza materijala mogu nastati zbog prirodni gubitak ili zbog pogreške u težini. Kao iu slučaju otpisa robe, potreba za povratom PDV-a koji je prethodno prihvaćen za odbitak u ovoj situaciji nije navedena u stavku 3. čl. 170 Porezni zakon Ruske Federacije. Međutim, u praksi porezna tijela to zahtijevaju od organizacija. Prilikom razmatranja ovakvih sporova sudovi obično staju na stranu poreznih obveznika.

Dakle, organizacija je u potpunosti otpisala troškove u obliku gubitka žitarica tijekom prijevoza (bez uzimanja u obzir normi prirodnog gubitka) na račun vlastita sredstva. Porezno tijelo je zaključilo da je potrebno vratiti iznos PDV-a koji je prethodno prihvaćen za odbitak. Međutim, Devetnaesti arbitražni prizivni sud u svojoj odluci od 06.02.2014. br. A64-314/2013 nije podržao argumente poreznih vlasti, napominjući da se otuđenje zaliha kao rezultat gubitka ne mijenja izvornu svrhu njihova stjecanja i ne ukazuje na postojanje osnove za povrat PDV-a. Sličan zaključak donesen je u odluci Devetog arbitražnog prizivnog suda od 17. ožujka 2014. br. A40-131135/2013.

Otpis dugotrajne imovine

Lavovski udio sporova u praksi uzrokovan je potrebom vraćanja „ulaznog” PDV-a pri otpisu dugotrajne imovine koja ima ostalu vrijednost različitu od nule. Ni u stavku 3. čl. 170. ni u novom čl. 171.1 Poreznog zakona Ruske Federacije ne spominje obvezu poreznih obveznika da vrate PDV prilikom otpisa dugotrajne imovine prije isteka roka valjanosti korisna upotreba.

Međutim, regulatorna tijela zahtijevaju njegovu obnovu (pisma Ministarstva financija Rusije od 18.03.2011. br. 03-07-11/61, od 29.01.2009. br. 03-07-11/22, od 02/07/2008 broj 03-03-06/1/86 i od 07. prosinca 2007. broj 03-07-11/617). Prema financijskom odjelu, porezni obveznik mora povratiti PDV na nedovoljno amortizirani dio nabavne vrijednosti (odnosno ostatak vrijednosti) dugotrajne imovine. Argument je i dalje isti: ti se objekti neće koristiti u budućim transakcijama koje podliježu PDV-u.

Većina arbitražnih sporova rješava se u korist poreznih obveznika. Dakle, u odlukama FAS-a Sjevernokavkaskog okruga od 29. listopada 2014. br. A53-17381/2013, Zapadnosibirskog okruga od 26. lipnja 2014. br. A27-10310/2013 i od 27. kolovoza 2013. br. A27-10310/2013, kao i Petnaestog arbitražnog žalbenog suda od 29. srpnja 2014. br. A53-17381/2013, sudovi primjećuju da prilikom unovčenja dugotrajne imovine prije isteka njezinog vijeka trajanja zbog fizičko trošenje ili likvidacije, nema razloga za povrat PDV-a. To nije predviđeno zahtjevima stavka 3. čl. 170 Porezni zakon Ruske Federacije.

Reorganizacija

Odlukom osnivača (sudionika) pravna osoba može se reorganizirati (1. stavak članka 57. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Reorganizacija se može provesti u obliku spajanja, pripajanja, podjele, odvajanja i preoblikovanja. Nije tajna da se reorganizacija u obliku spin-offa od strane poreznih vlasti često smatra shemom utaje poreza.

U slučaju preustroja u obliku odvajanja, imovina nove pravne osobe u cijelosti se formira na teret “stare” na temelju prijenosni akt(prema odvajanju bilanca stanja). „Stara“ pravna osoba nema obvezu povrata „ulaznog“ PDV-a na prenesenu imovinu temeljem čl. 8. čl. 162.1 Porezni zakon Ruske Federacije. Regulatorna tijela ne osporavaju ovaj aksiom (pisma Ministarstva financija Rusije od 22. travnja 2008. br. 03-07-11/155, od 4. kolovoza 2006. br. 03-04-11/135 i od kolovoza 7, 2006. broj 03-04-11/13 ).

Treba li „nova“ pravna osoba, koja je pravni sljednik, izvršiti povrat PDV-a ako se imovina od čije je vrijednosti „stara“ pravna osoba odbila porez namjerava koristiti u djelatnostima koje nisu oporezive PDV-om? Iz sadržaja stavka 3. čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije slijedi negativan odgovor. Potrebno je vratiti PDV koji je prethodno prihvaćen za odbitak. Ali "nova" pravna osoba nije prihvatila porez kao odbitak.

Međutim, regulatorna tijela u dopisima navode suprotno (vidi dopise Ministarstva financija Rusije od 30. srpnja 2010. br. 03-07-11/323 i od 10. studenog 2009. br. 03-07-11/290, kao i Federalne porezne službe Rusije od 14. ožujka 2012. br. ED-4-3/4270@). Prema ruskom Ministarstvu financija i poreznim vlastima, PDV koji je reorganizirana organizacija prihvatila za odbitak mora vratiti pravni sljednik ako se imovina koristi u djelatnostima koje ne podliježu PDV-u. U ovom slučaju voditelji obrade pozivaju se na podstavak. 2 str. 3 čl. 170 Porezni zakon Ruske Federacije.

U sporovima o ovom pitanju sudovi su na strani poreznih obveznika. U svojim odlukama suci donose sljedeće zaključke (vidi npr. odluku Arbitražni sud Ivanovska regija od 14.08.2014. br. A17-3124/2014., odluka Savezne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 30.4.2014. br. A52-1617/2013., Zapadnosibirski okrug od 14.3. 2014 br. A81-2538/2013 i Uralski okrug od 25.02.2014 br. F09-495/14). Obveza povrata PDV-a u slučajevima navedenim u stavku 3. čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije, leži na onim poreznim obveznicima koji su prethodno prihvatili porez kao odbitak. A ako pravni sljednik nije tražio odbitak, ne mora vratiti porez. Reorganizirana organizacija nije dužna vratiti PDV prilikom prijenosa imovine na pravnog sljednika. To izravno proizlazi iz stavka 8. čl. 162.1 Porezni zakon Ruske Federacije.

Dakle, u slučaju poreznih potraživanja, porezni obveznik ima odličnu priliku obraniti svoj položaj na sudu.

Kupnja robe kada se kombinira opći režim oporezivanja i UTII

Ova situacija je tipična, na primjer, za slučaj kada organizacija trguje na veliko i malo. Prihod od trgovina na veliko podliježu PDV-u u skladu s općim režimom oporezivanja, a maloprodaja je prebačena na UTII, stoga prihod od prodaje robe u maloprodaji ne podliježe PDV-u (točka 4. članka 346.26. Poreznog zakona Ruske Federacije). Često pri kupnji robe nije jasno za koju vrstu trgovine je ona namijenjena. Prilikom registracije robe na temelju fakture dobavljača, organizacija prihvaća PDV na njihovu vrijednost za odbitak. Ako se roba prodaje na malo, čiji dohodak ne podliježe PDV-u, potrebno je vratiti „ulazni” porez na nabavnu cijenu te robe (podtočka 2, točka 3, članak 170 Poreznog zakona Ruske Federacije) . Pitanje: u kojem periodu?

Prema pods. 2 str. 3 čl. 170. Poreznog zakona Ruske Federacije, PDV se mora vratiti u poreznom razdoblju kada je roba prenesena za transakcije koje neće biti predmet PDV-a (točka 2. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije). Istovremeno, u sub. 2 str. 3 čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije kaže da u slučaju kada organizacija prijeđe na UTII, PDV treba vratiti u poreznom razdoblju koje je prethodilo prijelazu. Što učiniti u situaciji kada organizacija kombinira opći režim s UTII nije navedeno u Poreznom zakoniku Ruske Federacije.

Prema regulatornim tijelima (pisma Ministarstva financija Rusije od 28. lipnja 2010. br. 03-07-11/274, od 11. rujna 2007. br. 03-07-11/394 i Federalne porezne službe Rusije od 2. svibnja 2006. br. ŠT-6-03/462@), iznosi PDV-a prihvaćeni za odbitak vraćaju se u poreznom razdoblju u kojem se kupljena dobra počinju koristiti u neoporezive transakcije. Odnosno u razdoblju u kojem se roba prodaje trgovina na malo, prebačen u UTII.

Sudovi zauzimaju sličan stav.

Dakle, rezolucija Savezne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 08.07.2013. br. A21-6256/2012 razmatrala je sljedeću situaciju. Porezni ured smatra da je organizacija koja kombinira opći režim i UTII trebala vratiti PDV u razdoblju koje je prethodilo prijelazu na UTII. Sud se s tim nije složio. Prema sucima, „ako obveznik PDV-a počne koristiti dugotrajnu imovinu, nematerijalnu imovinu istovremeno u djelatnostima koje podliježu PDV-u i u djelatnostima koje podliježu UTII-u, tada iznos poreza na takvu imovinu koji je ovaj porezni obveznik prethodno zakonito prihvatio za odbitak, na osnova podrečenice . 2 str. 3 čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije podliježu vraćanju i uplati u proračun u prvom poreznom razdoblju od početka njihove uporabe.”

Imajte na umu da se iznos "ulaznog" PDV-a koji podliježe povratu utvrđuje prema pravilima utvrđenim u stavku 4. čl. 170 Porezni zakon Ruske Federacije. Izračunava se na temelju udjela izračunatog kao omjer troška prodana roba, radova i usluga u prometu koji se ne oporezuje PDV-om, na ukupne troškove prodanih dobara, radova i usluga.

FYI

Članak 171.1 Poreznog zakona Ruske Federacije uspostavlja poseban postupak za vraćanje "ulaznog" PDV-a na stečenu ili izgrađenu dugotrajnu imovinu. Primjenjuje se iu slučaju kada se predmeti istovremeno koriste u djelatnostima koje podliježu i ne podliježu PDV-u. Iznos "ulaznog" PDV-a na objekt dugotrajne imovine, prethodno prihvaćen za odbitak, organizacija mora vratiti ne odjednom, već u roku od deset godina nakon početka amortizacije na objektu (odredba 4 članka 171.1 Porezne Kodeks Ruske Federacije).

Odbitak prethodno vraćenog PDV-a

U praksi je takva situacija moguća. Organizacija je vratila "ulazni" PDV na vrijednost imovine, na primjer, prije prelaska na pojednostavljeni sustav ili prije početka korištenja oslobođenja od PDV-a u skladu s čl. 145 Poreznog zakona Ruske Federacije. Međutim, nakon toga organizacija se vratila na opći režim ili prestala koristiti oslobođenje od plaćanja PDV-a. Je li moguće odbiti vraćeni PDV ako je ta imovina još uvijek u bilanci organizacije i ona je planira koristiti u djelatnostima koje podliježu ovom porezu?

Porezni zakon Ruske Federacije nema odgovor na ovo pitanje. Prema ruskom Ministarstvu financija, prethodno vraćeni PDV ne može se uzeti natrag za odbitak. Ovo stajalište je navedeno, posebno, u pismima od 26.03.2012. br. 03-07-11/84, od 23.06.2010. br. 03-07-11/265 i od 27.01.2010. 03-07-14/03. Argumenti su sljedeći. Norme Poreznog zakona Ruske Federacije ne predviđaju odbitak prethodno vraćenog PDV-a kada se organizacija vrati na opći režim ili daljnje korištenje imovine u transakcijama koje podliježu PDV-u. Organizacija je morala uzeti u obzir iznos vraćenog PDV-a kao dio ostalih rashoda poreza na dohodak (članak 264. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Sudovi su istog mišljenja. Tako je Savezna antimonopolska služba Zapadnosibirskog okruga u svojoj rezoluciji od 21. lipnja 2011. br. A70-13648/2009 naglasila da je, prema stavku. 3 subp. 2 str. 3 čl. 170. Poreznog zakona Ruske Federacije, vraćeni PDV nije uključen u vrijednost imovine, ali se uzima u obzir kao dio ostalih rashoda poreza na dohodak u skladu s čl. 264 Porezni zakon Ruske Federacije. Porezni zakon Ruske Federacije ne predviđa izvlačenje PDV-a iz ostalih troškova. Stoga nema osnove za ponovno prihvaćanje vraćenog PDV-a za odbitak. Slični zaključci sadržani su, posebice, u rezoluciji Federalne antimonopolske službe okruga Volga-Vyatka od 31. siječnja 2011. br. A29-5408/2010.

Zaključno, napominjemo da kontroverzna pitanja u vezi s vraćanjem PDV-a predstavljena u članku nisu iscrpna. No, s obzirom na značajan broj sudskih odluka koje su pozitivne za porezne obveznike, šanse za obranu prava na nepovrat poreza prihvaćenog za odbitak u slučajevima koji nisu izravno navedeni u stavku 3. čl. 170. i čl. 171.1 Poreznog zakona Ruske Federacije su prilično velike.