Raspodjela pretporeza u 1s 8.3. Odvojeno računovodstvo PDV-a u prisutnosti neoporezivih transakcija

Organizacija je dužna voditi posebnu evidenciju ulaznog PDV-a za imovinu koju će koristiti u oporezivim i neoporezivim transakcijama. Organizirajte odvojeno obračunavanje PDV-a:

• ako organizacija osim poslova koji podliježu PDV-u obavlja i poslove, oslobođen poreza ;

• ako organizacija kombinira opći sustav oporezivanja i UTII.

To je navedeno u stavku 5. stavka 4. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Potreba za vođenjem odvojenog računovodstva proizlazi iz činjenice da je nemoguće odbiti cjelokupan iznos pretporeza na dobra (radove, usluge) koji se koriste u oporezivim i neoporezivim transakcijama – on se mora raspodijeliti.

Pažnja: ako organizacija ne vodi zasebne evidencije, tada će tijekom revizije porezna uprava vratiti sav ulazni PDV na dobra (radove, usluge) koja su kupljena za korištenje u oporezivim i neoporezivim transakcijama. Posebno za opće poslovne troškove.

Kao rezultat toga, organizacija će imati dugovanja PDV-a, za što inspektori mogu naplatiti kazne i novčane kazne. Osim toga, organizacija neće moći uključiti vraćene iznose poreza u troškove koji se uzimaju u obzir pri izračunu poreza na dohodak. To proizlazi iz stavka 6. stavka 4. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije.

PDV na dobra (radove, usluge) koja su korištena samo u oporezivim transakcijama ne može se vratiti, čak i ako organizacija ne vodi posebnu evidenciju pretporeza. To je navedeno u pismu Ministarstva financija Rusije od 11. siječnja 2007. br. 03-07-15/02.

Oslobađanje od zasebnog računovodstva

Moguće je ne raspodijeliti pretporez samo u jednom slučaju: ako tijekom tromjesečja udio izdataka za stjecanje, proizvodnju ili prodaju dobara (radova, usluga, imovinskih prava), čiji je promet oslobođen PDV-a, ne bude smanjen. prelazi 5 posto. Tada se može odbiti cjelokupni iznos pretporeza koji su dobavljači iskazali u ovom kvartalu. To je navedeno u stavku 7. stavka 4. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije. Za više informacija o potrebi održavanja zasebnih zapisa u određenim situacijama, pogledajte Kako voditi odvojene evidencije prometa koji podliježu i koji ne podliježu PDV-u .

Izračunajte udio izdataka za nabavu, proizvodnju ili prodaju dobara (radova, usluga, imovinskih prava), čiji je promet oslobođen PDV-a, koristeći formulu:

Za utvrđivanje ukupnih troškova, organizacija treba razviti vlastiti postupak i konsolidirati ga u svojim računovodstvenim politikama za porezne svrhe.

Organizacija je dužna voditi zasebno računovodstvo za pretporez ako je udio troškova transakcija izuzetih od oporezivanja jednak ili veći od 5 posto ukupnih rashoda organizacije. Taj se udio mora odrediti pomoću formule:

To je navedeno u stavku 7. stavka 4. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Postupak obračunavanja ukupnih troškova u porezne svrhe nije utvrđen zakonom, stoga organizacija ima pravo utvrditi ukupne troškove na temelju računovodstvenih podataka.

Pri utvrđivanju ukupnih rashoda uzeti u obzir sve troškove (izravne, neizravne, općeproizvodne, općeposlovne, ostale) koji su povezani s obavljanjem poslova koji su oslobođeni PDV-a. Ovo uključuje troškove koji se kvalificiraju kao neposlovni troškovi u poreznom računovodstvu. Na primjer, ako organizacija uzima kredit za obavljanje poslova oslobođenih PDV-a, tada se kamate na kredit (neposlovni troškovi) moraju uključiti u izračun udjela: iu brojniku i u nazivniku.

To proizlazi iz pisama Ministarstva financija Rusije od 29. svibnja 2014. br. 03-07-11/25771, od 12. veljače 2013. br. 03-07-11/3574 i od 2. kolovoza 2012. br. 03- 07-11/223 .

Primjer utvrđivanja udjela izdataka za stjecanje, proizvodnju i promet dobara (radova, usluga, imovinskih prava) oslobođenih PDV-a, prema knjigovodstvenim podacima.

Organizacija je obveznik PDV-a i obavlja poslove oporezive i neoporezive PDV-om.

Alpha LLC proizvodi i prodaje medicinsku opremu. Među proizvedenom robom je medicinska oprema uključena u popis odobren Uredbom Vlade Ruske Federacije od 17. siječnja 2002. br. 19. Prodaja takve medicinske robe ne podliježe PDV-u (podtočka 1. točka 2. članak 149. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Kako bi utvrdio može li se pretporez odbiti u cijelosti, računovođa Alfe je izračunao udio troškova proizvodnje i prodaje dobara oslobođenih PDV-a u ukupnom iznosu troškova.

Računovodstvena politika Alfe za porezne svrhe propisuje:

• udio izdataka za proizvodnju i promet dobara (radova, usluga, imovinskih prava) oslobođenih PDV-a utvrđuje se prema knjigovodstvenim podacima;

• troškovi proizvodnje i prodaje dobara (radova, usluga, imovinskih prava) oslobođenih PDV-a, kao i ukupni troškovi proizvodnje i prodaje utvrđuju se uzimajući u obzir izravne, općeproizvodne i druge troškove povezane s tim poslovima;

• Ako je općeposlovne, općeproizvodne i druge troškove nemoguće pripisati određenoj vrsti djelatnosti (oporezivoj ili neoporezivoj PDV-u), iznos općeposlovnih, općeproizvodnih i drugih rashoda koji se odnose na proizvodnju i promet proizvoda oslobođeni PDV-a utvrđuje se formulom:

Za raspoređivanje troškova proizvodnje i prometa medicinske opreme koja ne oporezuje PDV-om otvoreni su odgovarajući podračuni na računima 20, 23, 29, 44, 91-2.

Tijekom tromjesečja iznos otpisanih izravnih troškova za prodane proizvode iznosio je 680.000 RUB. (500.000 rubalja - za proizvodnju i prodaju proizvoda oslobođenih od PDV-a, 180.000 rubalja - za proizvodnju i prodaju proizvoda koji podliježu PDV-u).

Iznos režijskih troškova otpisan za prodane proizvode iznosio je 170.000 RUB. Ovi se troškovi ne mogu pripisati određenoj vrsti djelatnosti. Raspoređuju se prema metodologiji odobrenoj u računovodstvenoj politici:
170 000 rub. × 500 000 rub. : 680 000 rub. = 125 000 rub.

Iznos općih poslovnih troškova otpisan za prodane proizvode iznosio je 130.000 rubalja. Ovi se troškovi ne mogu pripisati određenoj vrsti djelatnosti. Raspoređuju se prema metodologiji odobrenoj u računovodstvenoj politici:
130 000 rub. × 500 000 rub. : 680 000 rub. = 95 588 rub.

Iznos ostalih troškova (kamate na kredit podignut za proizvodnju medicinske opreme) iznosio je 100.000 rubalja.

Ukupni iznos troškova proizvodnje i prodaje za tromjesečje iznosio je 1.080.000 RUB. (prometi za tromjesečje po računima 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2).

Udio troškova proizvodnje medicinske opreme koji se ne oporezuje PDV-om iznosio je:
(500 000 rub. + 125 000 rub. + 95 588 rub. + 100 000 rub.): 1 080 000 rub. × 100% = 75%.

Budući da je udio rashoda u transakcijama koje se ne oporezuju PDV-om veći od 5 posto, ulazni PDV na rashode potrebno je rasporediti.

Primjer utvrđivanja udjela troškova u vezi s prodajom metalnog otpada koji je oslobođen plaćanja PDV-a

LLC "Proizvodna tvrtka "Master"" proizvodi dijelove od mesinga, čija prodaja podliježe PDV-u. Tijekom proizvodnog procesa nastaju metalne strugotine (povratni otpad) koje Master prodaje eksteru kao otpad. Prodaja otpada od željeznih i obojenih metala oslobođena je PDV-a (podklauzula 25, klauzula 2, članak 149 Poreznog zakona Ruske Federacije).

U prvom kvartalu, organizacija je kupila mjed u iznosu od 590.000 rubalja. (uključujući PDV - 90.000 rubalja). Trošak isporučenih dijelova proizvedenih u prvom kvartalu iznosio je 826.000 RUB. (uključujući PDV - 126.000 rubalja). Troškovi proizvodnje iznosili su 650 000 RUB, uključujući:
- 500.000 rub. - Trošak materijala;
- 90 000 rub. - izravni troškovi rada;

- 10 000 rub. - amortizacija dugotrajne imovine (izravni rashodi);

- 50.000 rub. - režijski troškovi (općeproizvodni i općegospodarski).

Metalni otpad nastao tijekom tromjesečja prodan je u ožujku po ugovorenoj cijeni od 20.000 rubalja. Organizacija nema nedovršenih radova na kraju kvartala.

U gospodarskom računovodstvu izvršena su sljedeća knjiženja:

Debit 10-1 Kredit 60
- 500.000 rub. - metal je velikim slovima;

Debit 19 Kredit 60
- 90 000 rub. - prikazan je ulazni PDV;

Zaduženje 68 podkonto “Obračun PDV-a” Dobro 19
- 90 000 rub. - prihvaćen za odbitak pretporeza;

Debit 20 Kredit 10-1
- 500.000 rub. - metal se otpisuje za proizvodnju;

Debit 20 Kredit 70, 69
- 90 000 rub. - otpisani su troškovi naknada zaposlenicima glavne proizvodnje;

Debit 20 Kredit 02
- 10 000 rub. - obračunata je amortizacija proizvodne opreme;

Debit 20 Kredit 70 (02, 10, 25, 26, 69...)
- 50.000 rub. - otpisani režijski troškovi;

Debit 62 Kredit 90-1
- 826 000 rub. - prikazan je prihod od prodaje dijelova;

Debit 90-3 Kredit 68 podračun “Obračuni PDV-a”
- 126 000 rub. - PDV se obračunava na nabavnu vrijednost prodanih dijelova;

Debit 90-2 Kredit 20

- 650 000 rub. - otpisuje se trošak prodane robe;

Debit 62 Kredit 91-1
- 20 000 rub. - iskazuju se prihodi od prodaje škarta.

Za ispravnu primjenu poreznog odbitka na kraju tromjesečja, računovođa utvrđuje koji se dio pretporeza odnosi na promet osnovnih proizvoda koji podliježu PDV-u, a koji dio na promet metalnog otpada koji je izuzet od oporezivanja.

Razmotrimo dvije mogućnosti.

Prva opcija

U porezne svrhe, računovodstvena politika Master-a navodi da se trošak povratnog otpada (željezni otpad) utvrđuje razmjerno udjelu prihoda od prodaje starog željeza u ukupnom prihodu organizacije. Za obračune se koriste računovodstveni podaci.

Prvo je računovođa izračunao udio prihoda od prodanog otpada u ukupnom prihodu od prodaje bez PDV-a:

20 000 rub. : (826 000 RUB - 126 000 RUB + 20 000 RUB) = 0,028.

Zatim je odredio iznos troškova koji se može pripisati prodanim dijelovima:

650 000 rub. × (1 - 0,028) = 631 800 rub.

Iznos troškova koji se može pripisati prodanom otpadu jednak je:

650 000 rub. - 631 800 rub. = 18 200 rub.

Udio troškova koji se može pripisati otpadu bio je:

18 200 rub. : 650 000 rub. × 100% = 2,8%.

Debit 10-6 Kredit 20
- 18 200 rub. - troškovi proizvodnje smanjeni su za trošak povratnog otpada (škart);

Debit 90-2 Kredit 20
- 18 200 rub. - trošak prodanih proizvoda storniran je za trošak povratnog otpada (otpada);

Debit 91-2 Kredit 10-6
- 18 200 rub. - otpisuje se trošak prodanog otpada.

Druga opcija

Za porezne potrebe, u računovodstvenoj politici Mastera stoji da se trošak povratnog otpada (starog željeza) utvrđuje prema cijeni moguće prodaje. Za obračune se koriste računovodstveni podaci.

Omjer između cijene otpadnog željeza i ukupnih troškova organizacije za kvartal bit će:

20 000 rub. : 650 000 rub. × 100% = 3,1%.

Budući da je udio rashoda otpada bio manji od 5 posto, organizacija nije dužna posebno voditi evidenciju ulaznog PDV-a i usklađivati ​​iznos poreznog odbitka. Cjelokupni porez predan organizaciji u prvom kvartalu (90 000 rubalja) prihvaća se za odbitak.

Troškovi koji se odnose na prodano staro željezo iskazuju se u knjigovodstvenim evidencijama kako slijedi:

Debit 10-6 Kredit 20
- 20 000 rub. - troškovi proizvodnje smanjeni su za trošak povratnog otpada (škart);

Debit 90-2 Kredit 20
- 20 000 rub. - trošak prodanih proizvoda storniran je za trošak povratnog otpada (otpada);

Debit 91-2 Kredit 10-6
- 20 000 rub. - otpisuje se trošak prodanog otpada.

Održavanje zasebnih evidencija

Ako je organizacija dužna voditi zasebno računovodstvo za pretporez, organizirajte ga u tri skupine dobara (radovi, usluge, imovinska prava):

• za dobra (radove, usluge, imovinska prava) koja organizacija koristi u transakcijama koje podliježu PDV-u;

• za robu (radove, usluge, imovinska prava) koju organizacija koristi u transakcijama koje su izuzete od oporezivanja ili podliježu UTII-u;

• za robu (radove, usluge, imovinska prava) koju organizacija koristi u oporezivim i neoporezivim transakcijama.

Ovaj zaključak može se donijeti na temelju pravila stavaka 4, 4.1 članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Za dobra (radove, usluge, imovinska prava) prve skupine pretporeza odbiti (stavak 3, stavak 4, članak 170 Poreznog zakona Ruske Federacije). Za drugu skupinu ne prihvaćajte iznose pretporeza za odbitak, već ih uključite u trošak imovine (rad, usluge) (stavak 2. stavak 4. članak 170. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Za dobra (radove, usluge, imovinska prava) treće skupine odbiti dio pretporeza, a dio uračunati u njihovu nabavnu vrijednost. Odredite iznos odbitka izračunom na temelju udjela transakcija koje podliježu PDV-u u ukupnom obujmu transakcija koje je organizacija izvršila za tromjesečje. A iznos PDV-a koji se ne može odbiti temelji se na udjelu transakcija oslobođenih PDV-a u ukupnom obujmu transakcija za tromjesečje. Štoviše, za raspodjelu ulaznog PDV-a na dugotrajnu imovinu i nematerijalnu imovinu prihvaćenu za računovodstvo u prvom ili drugom mjesecu tromjesečja, organizacija ima pravo izračunati ovaj udio bez čekanja na kraj tromjesečja. Iznos odbitka može se utvrditi na temelju udjela transakcija koje podliježu PDV-u u ukupnom obimu transakcija obavljenih u prvom, odnosno drugom mjesecu.

Ovaj postupak utvrđen je stavkom 4. stavka 4. i stavkom 4.1. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Metoda izračuna

Koristiti obračunski način raspodjele pretporeza ako nije moguće utvrditi u kojoj se mjeri dobra (radovi, usluge, imovinska prava) koriste za obavljanje oporezivih i neoporezivih transakcija. U pravilu se to odnosi na dugotrajnu imovinu, nematerijalnu imovinu, materijale, radove i usluge koji čine opće proizvodne i opće poslovne troškove (pismo Ministarstva poreza Rusije od 21. lipnja 2004. br. 02-5-11/111) . Primjerice, pretporez rasporediti na usluge informiranja i savjetovanja, najamnine i sl. ako se ti rashodi odnose i na oporezive i na oslobođene djelatnosti.

Za dobra (radove, usluge, imovinska prava) za koja se može točno utvrditi njihova izravna uporaba, ne koristiti metodu obračuna.

Ovaj postupak proizlazi iz stavaka 4, 4.1 članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Kako biste izbjegli sporove s poreznom inspekcijom u vezi s ispravnom raspodjelom ulaznog PDV-a u računovodstvenoj politici za porezne svrhe, utvrdite:

• kriteriji za razvrstavanje pojedinih rashoda u oporezive i neoporezive transakcije;

• okvirni popis dobara (radova, usluga, imovinskih prava) za koje se obračunski raspoređuje pretporez.

To vam omogućuje stavak 4. stavka 4. i stavak 4.1. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Situacija: je li potrebno izvršiti raspodjelu pretporeza po obračunu ako je u trenutku stjecanja nepoznata daljnja uporaba dobara (radova, usluga)? Dobra (radovi, usluge) mogu se koristiti u prometu koji je oporeziv PDV-om iu neoporezivom prometu.

Zakonodavstvo ne sadrži jasan odgovor na ovo pitanje.

U praksi se porezne inspekcije pri provođenju nadzora pridržavaju sljedećeg stajališta. Ako je priroda poslova za koje će se dobra (radovi, usluge) koristiti nepoznata, pretporez se mora raspodijeliti. Odnosno, voditi se istim pravilima kao i pri korištenju dobara (radova, usluga), kako u oporezivim tako iu neoporezivim transakcijama (točka 4, 4.1 članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije). Mora se odbiti iznos poreza koji se odnosi na transakcije koje podliježu PDV-u. Iznos poreza koji se odnosi na transakcije koje ne podliježu PDV-u mora biti uključen u trošak dobara (rada, usluga).

U Poreznom zakoniku Ruske Federacije ne postoji posebna metodologija za vođenje zasebnog računovodstva ulaznog PDV-a. Stoga organizacija može održavati zasebne zapise bilo kojim redoslijedom koji im omogućuje pouzdano određivanje potrebnih podataka. To proizlazi iz odredaba stavka 4. stavka 4. i stavka 4.1. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije i potvrđeno je arbitražnom praksom (vidi, na primjer, odluke Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 11. listopada 2006. broj A42-646/04-23, Uralski okrug od 21. ožujka 2007. broj F09-1821/07-S2). Postupak odvojenog obračuna ulaznog PDV-a odražava se u računovodstvenoj politici za porezne svrhe.

Kao jednu od opcija možete postaviti koeficijent, uzimajući u obzir koji će računovođa odrediti iznos ulaznog PDV-a koji će se odbiti i uključiti u trošak nabavljene robe (radova, usluga). Vrijednost ovog koeficijenta može se izračunati na temelju udjela oporezivih i neoporezivih transakcija koje je organizacija izvršila u dužem razdoblju (primjerice, za prethodno tromjesečje, kalendarsku godinu). Ovaj koeficijent omogućit će vam da prethodno podijelite ulazni PDV na dva dijela: iznos koji se traži za odbitak i iznos koji je uključen u trošak robe (rad, usluge) u trenutku kada su prihvaćeni za računovodstvo. Na kraju poreznog razdoblja, kada postane poznata točna vrijednost udjela izračunatog prema pravilima stavka 4.1 članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije, iznos PDV-a koji se traži za odbitak na temelju izračunatog koeficijenta mora prilagoditi se.

Druga mogućnost može se predvidjeti u računovodstvenoj politici. Na primjer, ta dobra (radovi, usluge) koja će se istovremeno koristiti u transakcijama koje podliježu PDV-u i ne podliježu PDV-u, iskazuju se u računovodstvu bez PDV-a. Točni iznosi pretporeza zatraženi za odbitak bit će poznati krajem kvartala. Tada će trošak dobara (rada, usluga) trebati povećati za iznos PDV-a koji nije odbitak. Međutim, ovu opciju preporučljivo je koristiti samo ako se roba (rad, usluge) kupuje i prodaje unutar jednog kvartala (članak 170. članak 4.1., članak 163. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Pismo br. 03-07-07/20 Ministarstva financija Rusije od 28. travnja 2010. govori o situaciji u kojoj organizacija kupuje robu (rad, usluge) za izgradnju i naknadnu prodaju stambenog kompleksa, koji uključuje pojedinca nestambeni objekti. Prodaja stambenih zgrada (prostora i udjela u njima) oslobođena je PDV-a (podklauzula 22, klauzula 3, članak 149 Poreznog zakona Ruske Federacije). Ali budući da se nabavljena dobra (radovi, usluge) koriste za izgradnju stambenih i nestambenih prostora, iznos pretporeza mora se rasporediti među njima. Financijska uprava je u takvoj situaciji preporučila raspodjelu poreza nakon završetka izgradnje, kada se formira konačna cijena objekata na čiju se prodaju (ne)oporezuje PDV.

Arbitražna praksa potvrđuje valjanost druge opcije. Riječ je o primjeni poreznog odbitka u cijelosti u trenutku nabave dobara (radova, usluga) i naknadno obnova PDV na onaj dio stečenih sredstava koji je korišten u transakcijama izuzet je od oporezivanja. Ova se metoda može koristiti i ako je na dan stjecanja resursa nepoznata priroda njihove daljnje uporabe, ali se podjednako mogu koristiti za obavljanje oporezivih i neoporezivih transakcija PDV-om. Na temelju odredbi stavka 2. članka 171. i stavka 3. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije, neki sudovi dopuštaju ovu opciju (vidi, na primjer, odluke Federalne antimonopolske službe okruga Volga-Vyatka od lipnja 22, 2009. br. A82-125/2009-37, okrug Volga od 7. veljače 2007. br. A65-3961/06, istočnosibirski okrug od 9. srpnja 2002. br. A33-1673/02-S3a-F02-1793/ 02-S1 i Zapadno-Sibirskog okruga od 11. listopada 2005. br. F04-7086/2005 (15629-A46-7)).

Ako uz poslove koji podliježu PDV-u, organizacija obavlja poslove navedene u stavku 3. članka 149. Poreznog zakona Ruske Federacije, može izbjeći potrebu za raspodjelom pretporeza, odbijanje beneficija (Klauzula 5 članka 149 Poreznog zakona Ruske Federacije). Ovu opciju potvrđuje Ministarstvo financija Rusije pismom od 28. travnja 2010. br. 03-07-07/20.

Situacija: da li je potrebno izvršiti raspodjelu pretporeza na opće poslovne (općeproizvodne) troškove ako je organizacija izdala gotovinski kredit. Plaća li organizacija PDV na svoju glavnu djelatnost?

Odgovor: da, potrebno je.

Transakcije kredita u gotovini ne podliježu PDV-u (podklauzula 15, klauzula 3, članak 149 Poreznog zakona Ruske Federacije). Trošak takvih usluga određuje se kao iznos kamata na zajam naveden u ugovoru ili izračunat na temelju stope refinanciranja na datum povrata posuđenih sredstava (članak 809. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Sam iznos zajma ne podliježe PDV-u (podtočka 1, klauzula 2, članak 146, podtočka 1, klauzula 3, članak 39 Poreznog zakona Ruske Federacije). Takva pojašnjenja daju regulatorne agencije (pisma Ministarstva financija Rusije od 2. travnja 2009. br. 03-07-07/27, od 28. travnja 2008. br. 03-07-08/104, Federalna porezna služba Rusija od 6. studenog 2009. br. 3-1-11/886).

Stoga, ako uz aktivnosti koje podliježu PDV-u, organizacija daje gotovinske zajmove, mora se raspodijeliti ulazni PDV na opće poslovne (općeproizvodne) troškove (članak 149. članka 149. članka 4. Poreznog zakona Ruske Federacije). Od te se obveze može odustati samo ako udio izdataka za transakcije izuzete od oporezivanja ne prelazi 5 posto ukupnog iznosa izdataka za stjecanje, proizvodnju ili prodaju za porezno razdoblje (stavak 7. stavak 4. članak 170. Poreznog zakona Ruske Federacije). Slično gledište odražava se u pismu Ministarstva financija Rusije od 30. studenog 2011. br. 03-07-07/78. U pravilu je udio troškova vezan uz davanje gotovinskih kredita manji od te vrijednosti. Dakle, u nedostatku drugih neoporezivih transakcija, cjelokupni iznos pretporeza može se odbiti iz proračuna.

Savjet: ako je organizacija spremna braniti svoje stajalište na sudu, tada pri izdavanju gotovinskih zajmova uopće ne može voditi zasebne evidencije PDV-a. Bez obzira na udio troškova povezanih s davanjem kredita. Sljedeći argumenti pomoći će u obrani ove odluke.

Organizacija mora voditi odvojenu evidenciju ulaznog PDV-a ako istodobno obavlja oporezive i neoporezive transakcije PDV-om (članak 170. članka 4. Poreznog zakona Ruske Federacije). Istodobno, neoporezive transakcije znače transakcije koje su priznate kao predmet oporezivanja (članak 146. Poreznog zakona Ruske Federacije), ali su zbog društvenih ili drugih karakteristika isključene iz izračuna porezne osnovice.

Ako organizacija istodobno obavlja transakcije koje podliježu PDV-u i koje nisu predmet oporezivanja, tada se na nju ne primjenjuju norme stavka 4. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije. Odnosno, u ovom slučaju organizacija nije obvezna voditi zasebne evidencije PDV-a.

Ne prepoznajući izdavanje gotovinskog kredita kao oporezivog PDV-a, regulatorne agencije ga klasificiraju kao servis, čija je vrijednost kamata koju zajmoprimac plaća zajmodavcu. Na temelju toga smatraju da je pružanje takvih usluga temelj za vođenje zasebnih evidencija. A možete ga odbiti samo ako je udio troškova povezanih s davanjem kredita manji od 5 posto.

No neki sudovi na ovu situaciju gledaju drugačije. Smatraju da davanje gotovinskih kredita nije nikakva usluga. A budući da se prodaja usluga ne događa prilikom izdavanja zajma, troškovi povezani s takvom operacijom ne bi se trebali uzeti u obzir pri određivanju udjela od 5 posto predviđenog stavkom 4. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije. Drugim riječima, bez obzira koliki troškovi nastali na poslovima izdavanja gotovinskih kredita, organizacije nisu dužne voditi posebnu evidenciju ulaznog PDV-a prilikom obavljanja tih poslova.

Detaljna analiza normi poreznog i građanskog zakonodavstva, kao i postojeće arbitražne prakse koja potvrđuje zakonitost ovog pristupa, dana je u odlukama Devetog arbitražnog prizivnog suda od 6. listopada 2014. br. 09AP-37669/2014 i Arbitražni sud Moskovskog okruga od 22. siječnja 2015. br. A40-646/14.

Naravno, zaključci sudova su u suprotnosti sa službenim objašnjenjima regulatornih agencija. Međutim, ako organizacija smatra da su ovi zaključci prihvatljivi za sebe, ima velike šanse obraniti odbijanje da vodi odvojeno računovodstvo PDV-a prilikom izdavanja gotovinskih zajmova.

Situacija: da li je potrebno izvršiti raspodjelu pretporeza na opće poslovne (općeproizvodne) troškove? Organizacija je dobavljaču izdala mjenicu treće strane za plaćanje robe. Organizacija plaća PDV na svoju glavnu djelatnost.

Odgovor: da, potrebno je.

Prema regulatornim agencijama, prilikom izdavanja mjenice od treće strane kao plaćanja za robu (rad, usluge), organizacija postaje obvezna voditi odvojenu evidenciju ulaznog PDV-a i njegove raspodjele (pismo Ministarstva financija Rusije od lipnja 6, 2005. br. 03-04-11/ 126 i Ministarstva poreza Rusije od 15. lipnja 2004. br. 03-2-06/1/1372/22).

Ovo gledište temelji se na činjenici da se prilikom plaćanja robe (rad, usluga) prenosi vlasništvo nad računom, odnosno njegova implementacija. A poslovi prodaje vrijednosnih papira izuzeti su od oporezivanja (podklauzula 12, klauzula 2, članak 149 Poreznog zakona Ruske Federacije). To jest, u situaciji koja se razmatra, organizacija mora voditi odvojenu evidenciju ulaznog PDV-a i raspodijeliti iznose poreza koji se odnose na oporezive i neoporezive transakcije (točka 4, 4.1 članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Savjet: postoje argumenti koji dopuštaju organizacijama da ne vode posebnu evidenciju ulaznog PDV-a kada izdaju mjenicu trećoj osobi kao plaćanje za robu (rad, usluge). Oni su sljedeći.

U pravilu, kod prijenosa mjenice za plaćanje roba (radova, usluga), sama mjenica nije predmet transakcije, već sredstvo poravnanja s protustrankama (sredstvo plaćanja). Ako se mjenica koristi isključivo kao sredstvo plaćanja, tada se njezin prijenos za plaćanje kupljene robe (radova, usluga) ne priznaje kao prodaja vrijednosnog papira. U ovom slučaju predmet oporezivanja PDV-om u načelu ne nastaje (podtočka 1, točka 1, članak 146. Poreznog zakona Ruske Federacije). Stoga je nemoguće smatrati takvu transakciju izuzetom od oporezivanja u skladu s podstavkom 12. stavka 2. članka 149. Poreznog zakona Ruske Federacije. S tim u vezi, organizacija nema obvezu voditi odvojeno računovodstvo PDV-a i raspodijeliti iznose poreza (članak 170. članka 4. Poreznog zakona Ruske Federacije)

Potreba za raspodjelom PDV-a uzrokovana je činjenicom da mnoge tvrtke kombiniraju nekoliko poreznih režima. Međutim, ovaj proces je često popraćen određenim problemima u vezi s ispravnošću poreznog računovodstva i raspodjele. Pogreške mogu biti vrlo različite i na njih utječe “ljudski faktor” ili jednostavno neizvjesnost.

Primjerice, nije uvijek poznato hoće li se određeni predmet koristiti u djelatnosti za koju se dohodak ne oporezuje. Za ovu situaciju, Porezni zakon Ruske Federacije određuje da platitelj, uzimajući u obzir materijalnu imovinu, mora podnijeti iznose PDV-a za odbitak. Kada se predmet kasnije koristi u radu, čiji dohodak nije oporezovan, vraćaju se iznosi koji su prethodno prihvaćeni za odbitak.

Ispravna konfiguracija softverskog rješenja pomoći će vam da prevladate sve moguće pogreške. Ako je ispravno izveden, program će pomoći računovođi u najsloženijim pitanjima i pomoći u rješavanju nekih nedoumica vezanih uz zakonodavstvo i pravila koja su njime utvrđena.

Održavanje zasebnog računovodstva PDV-a u 1C na primjeru konfiguracije 1C: Računovodstvo 3.0

Postoji odstupanje od obveze sadržane u kodeksu da se vodi vrsta računovodstva koju razmatramo prilikom evidentiranja oporezivih i neoporezivih transakcija. To je sljedeće: ako troškovi provođenja preferencijalnih transakcija u izvještajnom razdoblju ne prelaze 5% svih troškova proizvodnje ili prodaje, može se napustiti odvojeno računovodstvo. No, kada obveznik koji ga je dužan održavati to ne čini, tada se pretporez ne može odbiti, niti se može uzeti u obzir kao dio rashoda poreza na dohodak.

Svaki porezni obveznik dužan je voditi posebnu evidenciju PDV-a kada:

• Istovremeni rad na oporezivim i oslobođenim transakcijama;
• Nekoliko vrsta djelatnosti od kojih je jedna prebačena u poseban porezni režim.

Iznosi PDV-a koje podnose organizacije koje obavljaju oporezive i neoporezive transakcije mogu:

• Uključeno u cijenu radova/usluga, dugotrajna imovina, nematerijalna imovina koja se koristi za promet bez PDV-a;
• Biti prihvaćen za odbitak za robu (usluge/rad), uključujući dugotrajnu imovinu, nematerijalnu imovinu, koja se koristi za oporezive transakcije;
• Prihvaćeno za odbitak ili uključeno u trošak razmjerno upotrebi u proizvodnji i/ili prodaji.

Ovaj udio proizlazi iz udjela dohotka ostvarenog od oporezivih transakcija, kao i onih oslobođenih od toga, u ukupnom iznosu dohotka za dobra (rad, usluge) isporučena tijekom izvještajnog razdoblja.

Kako postaviti zasebno računovodstvo PDV-a u 1C

Računovodstvo bez grešaka jamči ispravne parametre računovodstvene politike/UP za odgovarajuće izvještajno razdoblje. U odjeljku “Glavne-Računovodstvene politike-Postavljanje poreza i izvješća” otvorite odgovarajuću karticu i označite sljedeće podstavke:

Riža. 1 Računovodstvena politika

Nakon provjere navedenih točaka, imat ćemo mogućnost naznačiti postupak za obračun PDV-a u dokumentima. On može biti:

• Prihvaćeno za odbitak
• Uključeno u cijenu
• Distribuirano
• Za transakcije od 0%

Dakle, za svaki primitak postoji izbor utvrđivanja PDV-a. Ovaj mehanizam omogućuje uvid u kretanje ulaznog poreza u bilo kojem trenutku, što čini obračun PDV-a jasnim i razumljivim.

U sljedećoj fazi, u “Administraciji”, u navigaciji nalazimo “Računovodstveni parametri - Postavljanje kontnog plana”.

Slika 2 Mogućnosti postavljanja

Zatim potvrdite sve okvire.

Slika 3 Parametri za aktiviranje

Prijem i akvizicija

Na primjer, kreirajmo "Potvrdu o primitku robe" i ispunimo je na uobičajeni način. Kada se računovodstvo u programu vodi za više organizacija, nalazimo onu koja ima postavljen softverski program s odvojenim računovodstvom.

Nakon potrebnih postavki pojavio se dodatni podkonto “Način obračuna PDV računa 19” za svaku pojedinačnu stavku, pa tako i u polju tablice. Dakle, tamo dodajemo stavku proizvoda, nakon čega će se prikazati stupac "Metoda obračuna PDV-a", gdje trebate navesti ispravnu opciju s predloženog popisa.

Riža. 4 Prijem

Opcija koju odaberemo bit će prikazana u knjiženjima kao dodatni podračun na računu. Naknadno se može mijenjati postavljanjem drugog u dokumentima “Kretanje” i “Zahtjev-račun”.

U potonjem postoji mogućnost da za cijeli dokument u potpunosti postavimo proceduru poreznog knjigovodstva odabirom onoga koji nam je potreban na kartici „Račun troškova“. Nije ga potrebno navesti u polju tablice.

Riža. 5 Stvaranje tehničke opreme

Tijekom procesa implementacije, program će automatski provjeriti odnos između navedene opcije poreznog računovodstva i njezine navedene stope. Treba napomenuti da je promjena metode moguća do otpisa zaliha.

Pogledajmo transakcije generirane dokumentom primitka u skladu s odabirom novog podračuna. Generiranim dokumentom s indikatorom „Primljeno u odbitak“ na konto 19 će se dodati još jedan podkonto. Odaberete li pokazatelj „Uračunato u nabavnu vrijednost“, PDV će biti uključen u nabavnu vrijednost nabavljene imovine i prolazit će preko računa 19, generirajući sljedeće transakcije:

• Dt41 Kt60
• Dt19 Kt60
• Dt41 Kt19

Za transakcije od 0%, morate potvrditi ovu stopu PDV-a. Evo sljedećih računovodstvenih unosa:

• Dt41 Kt60
• Dt19 Kt60

Sav PDV na računu 19 će biti raspoređen pripadajućim dokumentom (ako je odabran isti podračun).

Prilikom registracije za obračun primitka sredstava, u kartici „Oprema“ označavamo način obračuna PDV-a, o čemu ovisi buduća upotreba ovog alata.

Riža. 6. Prijem OS

Odabranu opciju moguće je naknadno promijeniti kroz “Prihvat u knjigovodstvo dugotrajne imovine”. Kada se u računovodstvu pojavi nematerijalna imovina, računovodstvena opcija se postavlja na isti način.

Raspodjela PDV-a za odvojeno računovodstvo

Pogledajmo kako funkcionira mehanizam knjiženja PDV-a u Prometnoj bilanci/SOL prema kontu 19.

Riža. 7 SOL prema čl.19

SALT prema računu 19 je zaseban računovodstveni registar, koji odražava iznose poreza s različitim računovodstvenim postupcima. Prije početka poslova knjiženja PDV-a i prije nego što se generiraju knjiženja u Knjizi nabave, stanje na računu 19 se ne zatvara, osim PDV-a koji se uračunava u trošak, jer se na ovom računu iskazuje u prolazu.

Ako nakon knjiženja poreza generirate SALT prema kontu 19, tada će dodatni potkonto pokazati nezatvoreno stanje na kraju odabranog razdoblja. Zatim ga možete zatvoriti pomoću rutinske operacije “Raspodjela PDV-a”. Provodi se na temelju primarnih dokumenata, koji postavljaju sve parametre za ispravno računovodstvo.

Riža. 8 Knjiženje PDV-a

Nakon automatskog popunjavanja, klikom na gumb „Popuni“ u polju tablice prikazat će se podaci akumulacijskog očevidnika „PDV na neizravne troškove“ za razdoblje koje nam je potrebno. Nakon toga, troškovi će se odraziti u računovodstvu. Klikom na gumb “Izračunaj” automatski se popunjavaju potrebni podaci.

Ožičenje

Knjiženje PDV-a generira transakcije:

• Dt19 Subconto: franšiza, uključena u cijenu za transakcije na 0%
• Kt19 Subconto: distribuiran
• Dt20 Kt19 Subconto: uključeno u cijenu

PDV uključen u trošak otpisuje se na račune troškova.

Gore navedeni materijal omogućuje nam da zaključimo da ispravan odraz poslovnih transakcija i ispravne postavke za provedbu predmetnog procesa u 1C: Računovodstvo 8 pomažu u izbjegavanju pogrešaka ako trebate izvršiti prijelaz na zasebno računovodstvo PDV-a.

U 2019. godini odvojeno računovodstvo moraju voditi organizacije koje kombiniraju poreze na PDV transakcije s povlaštenim U članku smo na primjerima pokazali kako voditi zasebno računovodstvo PDV-a od 2019. godine.

Kako voditi zasebno računovodstvo PDV-a na novi način :

Govorit ćemo o odvojenom obračunu PDV-a od 2019. s primjerima ako je bilo neoporezivih transakcija. Naše će preporuke biti korisne tvrtkama koje plaćaju PDV pomoću pojednostavljenog poreznog sustava u 2019., kao i onima koji kombiniraju plaćanje UTII-a s općim režimom. Uostalom, da bi se utvrdio iznos poreza koji se može pripisati rashodima, obvezno je zasebno računovodstvo.

Gdje prijaviti metodu odvojenog obračuna PDV-a

Tijekom kontrole kontrolori će od vas tražiti da im predočite računovodstvene politike. I u njemu, prema stavku 4. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije, treba utvrditi metodologiju za vođenje zasebnog računovodstva za PDV. A ako vaše preporuke za odvojeno računovodstvo nisu opisane, inspektori mogu ukloniti odbitak. Čak i ako zapravo koristite zasebno računovodstvo za iznose PDV-a.

U takvoj situaciji svoju poziciju možete pokušati obraniti na arbitraži. Uostalom, ponekad suci izražavaju mišljenje da tvrtka nije dužna održavati pravila za vođenje zasebnog računovodstva PDV-a u svojim računovodstvenim politikama. Ali moguće je da će porezne vlasti dobiti slučaj.

Kako voditi zasebno računovodstvo za PDV u 2019. godini: primjeri

Odvojeni obračun PDV-a prema računovodstvenim metodama je način kojim se dio koji se odnosi na oporezive transakcije odvaja od „ulaznog“ poreza. Ovaj iznos možete staviti kao odbitak.

Ostatak poreza morat ćete uračunati u nabavnu vrijednost kupljene robe (radova, usluga) ili na teret rashoda. Da biste to učinili, morate raspodijeliti ne samo iznos poreza, već i robu, prihode i troškove. Obično se radi organiziranja odvojenog računovodstva za PDV otvaraju različiti podračuni za račune 19, 41, 90, 91 itd. U tom slučaju preporučljivo je maksimalno odvojiti računovodstvo između vrsta djelatnosti. Uostalom, što je manje metoda obračuna, manja je vjerojatnost da će se zamjeriti inspektorima.

Primjer 1:Kako ostvariti odbitak PDV-a pri kombiniranju načina

Tvrtka se bavi prodajom robe na veliko i malo. Za trgovinu na veliko plaća porez po redovnom sustavu, a za maloprodaju primjenjuje UTII.

Idealna opcija je kada je odmah jasno za koju su djelatnost proizvodi kupljeni. Tada se može odmah odbiti porez na dodanu vrijednost za robu namijenjenu prodaji na veliko. A za maloprodajnu robu, uzmite ih u obzir u njihovoj cijeni.

Nažalost, iu ovom slučaju bit će iznosa poreza koji se ne mogu raspodijeliti na ovaj način. To se obično odnosi na opće poslovne i opće proizvodne troškove, koji se uzimaju u obzir na računima 26, 25, 44. A nije uvijek moguće raspodijeliti samu robu.

Na primjer, u trenutku kupnje računovođa možda neće znati hoće li se prodavati na veliko ili na malo. Dakle, na računu 19 (kao i 41, 90 itd.) možete otvoriti sljedeće podračune:

• 1 “PDV na dobra (radove, usluge) nabavljena za trgovinu na veliko”;
• 2 “PDV na dobra (radove, usluge) nabavljena za trgovinu na malo”;
• 3 “PDV na dobra (radove, usluge) nabavljena za trgovinu na veliko i malo.”

Na posljednjem podračunu obračunat ćete PDV na opće troškove poslovanja i dugotrajnu imovinu koja se koristi u poslovanju koja je i oporeziva i oslobođena. Također, ovaj podračun omogućuje uzimanje u obzir dobara (radova, usluga) kada je njihova namjena nepoznata.

Računi - računi za robu, radove ili usluge koji se knjiže na podračunu 1, odmah se evidentiraju u knjizi nabave (ako su ispunjeni svi uvjeti za odbitak). Račune koji se odnose na podračun 2 nije potrebno evidentirati.

Postupak obračuna PDV-a na opće poslovne troškove

Ako ne možete točno pripisati troškove oporezivim ili povlaštenim transakcijama, raspodjela PDV-a za zasebno računovodstvo bit će posebna. Tijekom tromjesečja akumulirajte pretporez na te rashode na podračunu 3 na kontu 19. Posljednjeg dana tromjesečja prvo odredite udio primitaka od prodaje oporezivih dobara (radova, usluga):

Imajte na umu da se prihodi od oporezivih transakcija moraju uzeti bez poreza na dodanu vrijednost, kako bi bili usporedivi s istim iznosom za povlaštene transakcije.

Da biste izračunali udio za raspodjelu pretporeza, morate odrediti udio transakcija koje ne podliježu PDV-u u ukupnom obujmu transakcija organizacije. U ovom slučaju, udio se mora izračunati na temelju usporedivih pokazatelja.

Također napominjemo da u izračun ne treba uzeti u obzir dohodak koji nije prihod. Na primjer, kamate na bankovne depozite i račune, dividende na dionice (pisma Ministarstva financija Rusije od 3. kolovoza 2010. br. 03-07-11/339 od 17. ožujka 2010. br. 03-07-11/ 64).

Sada možete raspodijeliti "ulazni" porez. Prvo izračunajte iznos koji možete odbiti:

Štoviše, ovaj će se pokazatelj morati posebno izračunati za sve račune koji se odnose na opće poslovne troškove. Zatim možete registrirati te fakture u knjizi nabave.

U sljedećoj fazi izračunat ćemo porez koji se mora pripisati troškovima:

Izračun svih ovih pokazatelja, odnosno uzorak zasebnog računovodstva za PDV, trebao bi se odraziti u računovodstvenoj potvrdi. Pokazat ćemo postupak obračuna PDV-a na primjeru.

Primjer 2:Kako voditi odvojeno računovodstvo za PDV od 2019

Trader doo bavi se trgovinom na malo. Osim toga, tvrtka ponekad prodaje proizvode veletrgovcima. Za trgovinu na malo, LLC plaća UTII, ali za veleprodaju primjenjuje opći režim oporezivanja.

Na kraju drugog tromjesečja prihod od prodaje robe u maloprodaji iznosio je 12.000.000 rubalja, a od veleprodaje - 3.540.000 rubalja. (uključujući PDV - 540.000 rubalja).

Tvrtka plaća mjesečnu najamninu i režije 177.000 rubalja, uključujući PDV - 27.000 rubalja.

Računovođa je 30. lipnja izračunao udio prihoda od prodaje robe koja podliježe porezu na dodanu vrijednost: 3 000 000 RUB. : (12 000 000 RUB + 3 000 000 RUB) 100% = 20%.

Iznos poreza na stanarinu i račune za komunalne usluge koji se mogu odbiti mjesečno jednak je: 27 000 rubalja. 20% = 5400 rub.

Iznos poreza koji se može pripisati troškovima bio je: 27 000 RUB. - 5400 rub. = 21 600 rub.

Odvojeno porezno knjigovodstvo PDV-a na dugotrajnu imovinu

Posebnu pozornost treba obratiti na to kako se vodi odvojeno obračunavanje PDV-a na dugotrajnu imovinu. O tome ovisi iznos amortizacije i iznos poreza na imovinu.

Općenito, ovdje možete učiniti isto što i s općim poslovnim troškovima. Tada će početni trošak biti jednak nabavnoj cijeni bez poreza na dodanu vrijednost.

Na temelju rezultata tromjesečja, izračunat ćete za određeno dugotrajno sredstvo iznos poreza koji se može odbiti. Zatim ćete prilagoditi izvorni trošak povećavajući ga za preostali iznos poreza. Formalno, to će izgledati kao ispravljanje knjigovodstvene greške.

Kako voditi zasebno računovodstvo PDV-a na novi način

Ako izdaci za neoporezive transakcije ne prelaze 5 posto, tvrtka ima pravo na tromjesečni odbitak PDV-a u cijelosti na nabave namijenjene i oporezivim i neoporezivim transakcijama.

Štoviše, ako je tvrtka kupila dugotrajnu imovinu u prvom mjesecu tromjesečja, tada će iznos amortizacije u drugom mjesecu biti podcijenjen. To znači da će iznos poreza na dohodak biti precijenjen. Time se daje pravo tvrtkama koje mjesečno doznačuju akontacije da ne dostavljaju ažurirane deklaracije, već da grešku uzmu u obzir u tekućem razdoblju.

Što se tiče poreza na nekretnine, njegov iznos ćete točno izračunati. Zato što ćete na kraju tromjesečja već znati "točan" početni trošak osnovnog sredstva. Podsjetimo, važno je cijeli ovaj postupak raspodjele PDV-a propisati računovodstvenom politikom društva.

Odvojeni obračun PDV-a na nekretnine

Za nekretnine je predviđena posebna metodologija vođenja odvojenog obračuna PDV-a. U tom slučaju tvrtka može odmah odbiti “ulazni” porez, unatoč činjenici da će se nekretnina koristiti u neoporezivim djelatnostima. Istina, porez će morati biti vraćen kasnije.

Ako će poduzeće zgradu koristiti u neoporezivom poslovanju tek nakon duljeg vremena (npr. 16 godina), tada vrijedi ovo pravilo. Nema potrebe vraćati "ulazni" porez kada je objekt u potpunosti amortiziran ili je prošlo najmanje 15 godina od trenutka kada je pušten u rad za ovu organizaciju.

Prikazat ćemo zasebno obračunavanje „ulaznog“ PDV-a na dugotrajnu imovinu koja se koristi u oporezivim i povlaštenim djelatnostima.

Primjer 3:Odvojeno obračunavanje PDV-a od 2019

Koncern doo se bavi djelatnostima koje podliježu PDV-u, kao i povlaštenim transakcijama. U travnju je tvrtka kupila računalo za potrebe računovodstva po cijeni od 47.554 rublja, uključujući PDV - 7.254 rublja. Računalo ima vijek trajanja od tri godine (36 mjeseci).

U travnju je računovođa izvršio sljedeće unose:
DEBIT 08 KREDIT 60
- 40 300 rub. — računalo je napisano velikim slovima;

DEBITNA 19 podračun« PDV na dobra (radove, usluge) nabavljena za oporezive i neoporezive transakcije" KREDIT 60
- 7254 rub. — uračunat je porez na kupljeno računalo;

DEBIT 01 KREDIT 08
- 40 300 rub. — računalo je uključeno u dugotrajnu imovinu.

U svibnju je računovođa napravio sljedeći unos:
DEBITNA 26 KREDITNA 02
- 1119 rub. — obračunata je amortizacija (40 300 RUB: 36 mjeseci).

Računovođa je 30. lipnja izračunala udio prihoda od prometa koji podliježu porezu na dodanu vrijednost. Bilo je 70 posto. U računovodstvu su izvršena sljedeća knjiženja:

DEBITNA 19 podračun« PDV na dobra (radove, usluge) nabavljena za oporezive transakcije" KREDIT 19 podračun«
- 5078 rub. (7 254 RUB × 70%) — određen je iznos poreza na računalo koji se odbija;

DEBITNA 19 podračun« PDV na dobra (radove, usluge) nabavljena za neoporezive transakcije" KREDIT 19 podračun« PDV na dobra (radove, usluge) nabavljena za oporezive i neoporezive transakcije"
- 2176 rub. (7254 - 5078) — izračunat je iznos poreza na računalu koji mora biti uključen u njegov trošak;

DEBITNA 68 podračun« Obračuni PDV-a“ KREDIT 19 podračun« PDV na dobra (radove, usluge) nabavljena za oporezive transakcije"
- 5078 rub. — dio poreza na računalo je prihvaćen za odbitak;

DEBITNO 01 KREDITNO 19 podračun« PDV na dobra (radove, usluge) nabavljena za neoporezive transakcije"
- 2176 rub. — dio poreza uključen je u početni trošak;

DEBITNA 26 KREDITNA 02
- 60 rub. (2176 RUB: 36 mjeseci) - dodatna amortizacija obračunana za svibanj;

DEBITNA 26 KREDITNA 02
- 1180 rub. ((40 300 rub. + 2 176 rub.) : 36 mjeseci) - amortizacija za lipanj.

Postupak za obračun PDV-a na robu u prisutnosti transakcija bez PDV-a

Prijeđimo na robu kupljenu istovremeno za oporezive i povlaštene (imputirane) transakcije. Recimo da se u trenutku kupnje ne zna točno njihova namjena. Službenici preporučuju da se proizvod temelji na njegovoj namjeni.

Kada ne morate voditi zasebne evidencije PDV-a: pravilo "pet posto".

Tvrtka ima pravo na tromjesečni odbitak PDV-a u cijelosti na nabave namijenjene i oporezivim i neoporezivim transakcijama za tromjesečje, ako izdaci za neoporezive transakcije ne prelaze 5 posto. Ovo pravilo stupilo je na snagu 1. siječnja 2018. godine.

Ako izdaci za neoporezive transakcije prelaze 5 posto, tada se PDV na mješovite nabave može odbiti samo djelomično - razmjerno udjelu prihoda od oporezivih transakcija u ukupnom tromjesečnom prihodu. Ovdje nije bilo nikakvih promjena.

PDV na kupnju za neoporezive transakcije mora biti uključen u trošak nabavljene robe, radova i usluga (članak 170. članka 4. Poreznog zakona). Ti se iznosi ne mogu potraživati ​​po odbitku bez obzira na udio izdataka za neoporezive transakcije.

Pri obračunu troškova za neoporezive transakcije porezna tijela zahtijevaju uzimanje u obzir ne samo izravnih, već i neizravnih troškova.

Dijagram će vam pomoći razumjeti novi zasebni računovodstveni postupak.

Čak i ako poduzeće potpada pod pravilo "pet posto", odvojeno porezno računovodstvo za PDV u prisustvu neoporezivih transakcija mora se provesti u odnosu na troškove i prihode. U protivnom nećete moći izračunati udio troškova i time potvrditi pravo na odbitak poreza u cijelosti.

Dakle, postoji samo jedan način da se potpuno udaljite od odvojenog računovodstva - odbiti naknadu. Ali to se može učiniti samo u vezi s transakcijama koje su predviđene stavkom 3. članka 149. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Danas program 1C: Računovodstvo u verziji 8.3 korisnicima omogućuje organiziranje zasebnog obračuna PDV-a. Ova prilika je neophodna za organizacije koje istovremeno obavljaju aktivnosti koje uključuju korištenje različitih režima PDV-a, posebno porezne stope od 0%.

Postavke programa 1C za vođenje zasebnog računovodstva

Za uspostavu odvojenog računovodstva potrebno je izvršiti izmjene u postavkama sustava, posebice naznaku korištenja sustava s zasebnim obračunom PDV-a tijekom tekućeg poreznog razdoblja.

Da biste to učinili, trebate odabrati karticu "PDV" u postavkama i označiti sljedeći niz potvrdnih okvira.

Osim toga, u odjeljku “Izbornik” - “Knjigovodstvene mogućnosti”, kroz karticu “PDV” potrebno je odabrati opciju “Po računovodstvenim metodama”.

Primjer pripreme dokumenta za prijem robe

Prilikom izrade dokumenta koji odražava dolaznu robu, morate navesti organizaciju i izraditi tablični dio dokumenta koji prikazuje cijeli popis robe.

Za svaki proizvod moguće je odrediti način obračuna PDV-a. U ovom slučaju vrijednost djeluje kao treći podkonto za konto 19.03 prilikom knjiženja.

Ako stupci za promjenu načina obračuna nisu prikazani na ekranu, potrebno je otići na odjeljak „Glavno” - „Osobne postavke” - „Prikaži računovodstvene račune u dokumentima”.

Prilagodba metode obračuna PDV-a

Mogućnosti programa 1C omogućuju, tijekom daljnjih operacija, izmjene metode obračuna PDV-a navedene prilikom generiranja dokumenata o primitku. Na primjer, opcija "Odnosi se na odbitke" može se zamijeniti s "Uzimajući u obzir trošak".

Korekcija se može izvršiti i preko potražnog računa. Štoviše, u ovom slučaju korisnik ima priliku izvršiti promjene ne samo za određeni proizvod u tabelarnom dijelu dokumenta, već i promijeniti metodu računovodstva za cijeli dokument, koristeći karticu "Račun troškova".

Prilikom knjiženja dokumenta, sustav će automatski usporediti režim utvrđen za dokument i poreznu stopu naznačenu za robu u tabličnom dijelu. Promjene vrijednosti PDV-a dopuštene su do otpisa robe.

Potrebno je uzeti u obzir da mogućnost usklađivanja nestaje nakon izvršene raspodjele PDV-a.

Raspodjela PDV-a u 1C kada se koristi zasebno računovodstvo

Najočitija opcija za poduzete radnje je formiranje bilance za račun 19. Prije postupka raspodjele PDV-a karakterizira ga sljedeći oblik:

Pojava trećeg podkontoa daje veći stupanj vidljivosti za PDV. Sukladno tome, postaje moguće odrediti postupak za obračun PDV-a za razdoblje koje se razmatra prije njegovog zatvaranja. U takvoj situaciji raspodjela PDV-a postaje lak zadatak. Dokument “Raspodjela PDV-a” koristi se minimalno, a najveći dio posla otpada na primarne dokumente. To je zbog činjenice da je utvrđena baza raspodjele.

Porez na dodanu vrijednost nije apsolutni trošak. Određeni broj poslovnih djelatnosti podliježe mu, dok su drugi oslobođeni PDV-a. Organizacija može raditi oboje u isto vrijeme. Također su česti slučajevi kada tvrtka ima nekoliko poreznih režima na snazi ​​istovremeno, na primjer, opći i UTII, opći i patentni.

U takvim slučajevima, računovodstvene i financijske evidencije za takve vrste aktivnosti ili porezne sustave moraju se voditi odvojeno. Glavna stvar je odabrati optimalnu metodu za to. Razmotrimo načela vođenja zasebnog računovodstva poreza na dodanu vrijednost.

Ako ne vodite odvojenu evidenciju

Odvojeno računovodstvo PDV-a obvezno je za tvrtku u sljedećim slučajevima:

• u paralelnom obavljanju oporezive i neoporezive djelatnosti;
• kada koristite dva porezna režima odjednom;
• pri pružanju usluga kako komercijalne naravi tako i onih čije cijene regulira država;
• kada rade prema državnim ugovorima;
• pri spajanju komercijalnih i nekomercijalnih djelatnosti.

PAŽNJA! Prvi slučaj uključuje i obračun „ulaznog” PDV-a za dobra (radove, usluge) nabavljena u okviru različitih vrsta djelatnosti (oporezivih i neoporezivih). To se odnosi ne samo na predmete, već i na nematerijalnu imovinu (stavak 5, stavak 4, članak 170 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ako gospodarski subjekt u ovim slučajevima ne uvede odvojeno računovodstvo, gubi prava na:

• odbici PDV-a;
• smanjenje osnovice poreza na dohodak za iznos PDV-a (točka 4. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije);
• porezne olakšice (članak 4. članka 149. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Iznimke: kada nema potrebe za odvajanjem računovodstva

Poduzetniku je bolje da zna kada vođenje zasebnih evidencija nema praktičnog smisla, jer je bez potrebe za povećanjem troškova rada računovodstva neisplativo.

Postoje određene zakonski utvrđene situacije u kojima se ne može voditi zasebno računovodstvo čak i ako su ispunjeni gore navedeni uvjeti. Među njima je obavljanje trgovine izvan Ruske Federacije (domaća organizacija djeluje teritorijalno u drugoj državi). U tom slučaju obavljene usluge ili prodana roba nisu osnovica za obračun PDV-a.

VAŽNO! U ovom slučaju, izvješćivanje se provodi u skladu sa zahtjevima domaćeg zakonodavstva, međutim, preporuča se da se u ugovoru dodatno navede mjesto prodaje robe ili pružanja usluga (kako bi se smanjila vjerojatnost komplikacija tijekom inspekcija).

No, ako poduzeće želi voditi odvojene evidencije u slučajevima kada to zakonom nije predviđeno, nitko neće imati ništa protiv toga. Svrha takvog računovodstva može biti ne samo čisto komercijalna (pružanje PDV-a za odbitak), već i informativna, na primjer, detaljni podaci o upravljanju. Odvojeno računovodstvo u takvim je situacijama dobrovoljno pravo svake organizacije.

prag od 5%.

Ovo je još jedno pravilo koje opravdava neobveznu podjelu pretporeza. Opravdano je u stavku 9. stavka 4. čl. 170 Porezni zakon Ruske Federacije. Ovo pravilo mogu primijeniti samo oni koji imaju pravodobno (tromjesečno) potvrđenu olakšicu PDV-a.

Pravilo 5% kaže: Ulazni PDV ne može se uzeti u obzir zasebno ako troškovi poslovanja podržani naknadama ne prelaze 5% općih troškova proizvodnje. U tom slučaju dopušteno je odbiti cijeli pretporez bez uključivanja u nabavnu vrijednost proizvoda, radova i usluga.

PAŽNJA! Pravilo od 5% ne vrijedi za odvojeno računovodstvo prihoda – obavezno ga je voditi pod odgovarajućim uvjetima.

Ako poduzeće obavlja samo neoporezive transakcije i kupuje dobra (radove ili usluge) od druge strane, pravilo od 5% nije primjenjivo za ovu situaciju: PDV se ne može odbiti na ta stjecanja (odluka Vrhovnog suda Ruske Federacije od 12. listopada 2016. broj 305-KG16-9537 u predmetu broj A40-65178/2015).

Dugo je vremena primjena pravila od 5% za obveznike UTII bila kontroverzna - Ministarstvo financija Ruske Federacije u pismu od 8. srpnja 2005. br. 03-04-11/143 i Savezna porezna služba u dopisom od 31. svibnja 2005. br. 03-1-03/897/8@ odobreno je da se prag od 5% ne primjenjuje na ovaj porezni režim. Ali sudski presedan stavio je točku na ovo pitanje, a Federalna porezna služba je promijenila svoje stajalište, odražavajući to u pismu od 17. veljače 2010. br. 3-1-11/117@).

Prag od 5% u trgovačkim aktivnostima

Gornje pravilo govori prvenstveno o troškovima proizvodnje. No znatan dio organizacija i poduzetnika nisu proizvođači, već porezni obveznici-trgovci koji obavljaju trgovačku djelatnost. Hoće li ovo pravilo vrijediti za trgovinu?

Ministarstvo financija Ruske Federacije pismom od 29. siječnja 2008. br. 03-07-11/37 dopustilo je proširenje praga od 5% na trgovinske operacije, ali to nije definitivno utvrdilo, već je samo naznačilo mogućnost.

U međuvremenu, postoje arbitražni presedani koji utvrđuju odbijanje zasebnog računovodstva zbog "pravila od 5%" za aktivnosti trgovanja. Razlog je jednostavan: trgovina, bila ona veleprodaja ili maloprodaja, nije proizvodnja; računi “proizvodnje” ne koriste se za odraz njezinih operacija u računovodstvu.

Točnost računovodstvenih politika za obračun PDV-a

Organizacija je ovlaštena odabrati sustav za uvođenje odvojenog računovodstva. Naravno, usvojeni standardi trebaju biti zabilježeni u računovodstvenoj politici (klauzula 2 članka 11 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ali mogu postojati neki incidenti koje treba uzeti u obzir u vezi s olakšicama od PDV-a i pravilom od 5%. Ne zna se točno kako će se troškovi raspodijeliti po djelatnostima. To će biti jasno tek na temelju rezultata kvartala. Što ako je prag od 5% premašen, a odvojeno računovodstvo nije vođeno? Morat ćete ga obnoviti, au nekim slučajevima i uskladiti porezne prijave, što je skupo i nezgodno. Stoga morate donijeti odluku hoćete li ovu normu navesti u računovodstvenoj politici ili ne, a ako ne, onda je nećete koristiti, čak i ako se takav prag pojavi.

Računovodstvene politike utvrđuju se za razdoblje od jedne godine. Ali što ako organizacija ima aktivnosti bez PDV-a nakon što je podnesena poreznim vlastima? Odreći se mogućnosti uštede izbjegavanjem odvojenog računovodstva? Ne, može se formulirati i dati dodatak računovodstvenoj politici: to se neće smatrati njegovom promjenom, jer su se takve transakcije pojavile prvi put, a na početku izvještajnog razdoblja nisu bile predviđene (odobrena klauzula 16 PBU 1/98 „Računovodstvena politika organizacije” naredbom Ministarstva financija Rusije od 9. prosinca 1998. br. 60n) .

ZA TVOJU INFORMACIJU! U računovodstvenoj politici treba navesti vrste djelatnosti kojima se organizacija bavi: odvojeno - oporezivi i neoporezivi PDV.

Računi za odvojeno računovodstvo

Podaci o procesima računovodstva prihoda/rashoda uključujući PDV moraju biti prikazani na različitim računovodstvenim računima, i to:

• Prema PBU-u, prihodi od transakcija koje ne podliježu PDV-u moraju se uzeti u obzir na računima 90.01. “Prihodi” i 91.01 “Ostali prihodi”;
• Ulazni PDV za transakcije koje podliježu PDV-u treba se prikazati na računu 19 "Porez na dodanu vrijednost na stečenu imovinu."

Izračun proporcija pri vođenju zasebnog računovodstva

Pod, ispod proporcija To se odnosi na utvrđivanje udjela pretporeza koji otpada na oporezive i neoporezive transakcije. Mora se izračunati kako bi se utvrdilo koji se udio PDV-a (kao postotak) može odbiti. Troškove je potrebno grupirati:

• izdaci za djelatnosti koje podliježu PDV-u;
• izdaci za transakcije koje nisu oporezive PDV-om;
• ostali troškovi koje je teško jednoznačno pripisati prvoj ili drugoj skupini.

Formula za izračun udjela PDV-a u oporezivim transakcijama:

Regija Dalekog istoka = (U regiji_PDV + DPR Regija_PDV / U_PDV + DPR_PDV) x 100%, Gdje:

• Regija Dalekog istoka– udio prihoda od oporezivih transakcija za obračunsko razdoblje;
• U regiji _PDV– prihod od oporezivog prometa bez PDV-a;
• Regija DPR _PDV– ostali prihodi od oporezivih transakcija bez PDV-a;
• V_PDV– ukupan prihod od prodaje bez PDV-a;
• DPR_PDV– ostali prihodi bez PDV-a za sve transakcije.

Svi pokazatelji su uzeti u obzir bez PDV-a kako bi trošak neoporezivih transakcija bio usporediv s preferencijalnim.

BILJEŠKA! Obračunsko razdoblje za PDV je tromjesečje, što znači da se udio mora obračunavati kvartalno.

Za izračun udjela transakcija koje nisu oporezive PDV-om primjenjuje se isto načelo proporcije, samo se traži omjer prihoda od transakcija koje nisu oporezive PDV-om u ukupnom iznosu za obračunsko razdoblje.

Treću skupinu, mješovitu, nije potrebno distribuirati za posebne računovodstvene svrhe. Lakše je sve to pripisati bilo prvoj ili drugoj operaciji.

Što ako privremeno nema prihoda?

U praksi ponekad postoje razdoblja kada tvrtka ne obavlja poslove koji ostvaruju prihode, a rashodi i dalje postoje. To se često primjećuje, primjerice, među novoregistriranim organizacijama. Dešava se da među rashodnim poslovima ima i PDV-om oporezivih i povlaštenih. Je li takve troškove potrebno računovodstveno podijeliti? Uostalom, nije bilo stvarne prodaje roba i usluga.

Do 2015. godine Ministarstvo financija Ruske Federacije dopuštalo je u takvim slučajevima zanemarivanje zasebnog računovodstva zbog nedostatka transakcija s olakšicama od PDV-a. Međutim, 2015. iznio je drugačije stajalište kojim se regulira odvojeno obračunavanje PDV-a u takvim razdobljima „neisporuke“.

Poslovi zaduživanja i odvojeno računovodstvo

Davanje kredita, prodaja vrijednosnih papira i drugi slični poslovi oporezuju se PDV-om. Značajna nijansa u izračunavanju udjela za takve operacije je pokazatelj iznosa prihoda, koji je ključan u formuli. Za operacije ove ili one vrste, ona će imati drugačiji sastav, na što utječu važeće odredbe saveznog zakonodavstva. Savezni zakon br. 420 od 28. prosinca 2013. predlaže da se za transakcije s vrijednosnim papirima koji ne podliježu PDV-u sljedeći iznos smatra prihodom:

D = C r – R pr, Gdje:

• D – neoporezivi dohodak;
• Tsr – prodajna cijena vrijednosnih papira (prema odredbama članka 280. Poreznog zakona Ruske Federacije);
• R pr – izdaci za stjecanje (i/ili prodaju) ovih vrijednosnih papira.

Ako je razlika manja od 0 (tj. doći će do gubitka), prihod se ne uzima u obzir.

Proporcionalna metoda izračuna za odvajanje oporezivih i neoporezivih transakcija u ovoj situaciji, uključuje izračun omjera između troška sve prodane robe (u Rusiji i inozemstvu) i stavke interesa. Iznos prihoda će također uključivati:

• prihod subjekta;
• trošak njegove dugotrajne imovine;
• njegov neposlovni prihod.

Trenutačno ne postoji konsenzus o potrebi održavanja zasebnog računovodstva za transakcije posudbe. Međutim, Ministarstvo financija Ruske Federacije sve je sklonije ovom stavu zbog uvođenja značajnih promjena u Porezni zakon Ruske Federacije.

Knjiženje pretporeza na povlaštene djelatnosti

U računovodstvu će se pretporez prikazati na računu 19 (za različite transakcije koriste se različiti podračuni). Ovako će izgledati ožičenje:

• zaduženje 41 "Roba", kredit 60 "Obračuni s dobavljačima i izvođačima" - odraz primitka robe od dobavljača bez PDV-a;
• zaduženje 19 “PDV na nabavljene vrijednosti”, odobrenje 60 - izdvajanje PDV-a koji se naknadno može odbiti;
• zaduženje 68 “Obračuni za poreze i naknade”, odobrenje 19 - prihvaćanje pretporeza za odbitak;
• debit 41, kredit 19 - odraz PDV-a za neoporezive transakcije i uključen u trošak kupljenog proizvoda (usluga, rad).

Ovisno o vrsti djelatnosti poduzeća, trebate koristiti uz račun 41 "Roba" i druge račune - 10 "Materijal", 23 "Pomoćna proizvodnja", 25 "Opći troškovi proizvodnje", 26 "Opći troškovi", 29 “Uslužna proizvodnja i objekti” i drugo.

Primjer usporedbe troškova

Tvrtka proizvodi dječju obuću, uključujući medicinske ortopedske čizmice, čiji je promet izuzet od oporezivanja. Računovodstvena evidencija odražava izravne troškove za proizvodnju jesenskih čizama na računu 20 "Izravni troškovi" - na podračunu "Čizme" i "Ortopedi". Tijekom izvještajnog tromjesečja izravni proizvodni troškovi poduzeća iznosili su 9.000.000 RUB. (od toga 600.000 za čizme i 200.000 za ortopedske cipele), nastali su i opći poslovni troškovi - 4.000.000 rubalja, te opći troškovi proizvodnje - 3.000.000 rubalja.

Izračunajmo omjer troškova kako bismo utvrdili spada li ovaj slučaj pod pravilo od 5%. 600 000 / (9 000 000 + 4 000 000 + 3 000 000) x 100% = 3,7%. Budući da se pokazalo da je prag manji od priželjkivanih 5%, računovodstvo možda neće voditi posebne evidencije za pretporez, prikazujući za odbitak cjelokupni iznos poreza na dodanu vrijednost koji su fakturirali dobavljači.

Ali u poreznoj prijavi morat ćete odražavati izravne troškove proizvodnje s poreznim olakšicama - 200.000 rubalja.

Provjera pravilne raspodjele troškova

U suvremenoj praksi računovodstveni izračuni provode se pomoću posebnog softvera. Izračun udjela za zasebno računovodstvo također je automatiziran. Za provjeru konačnih podataka zgodno je izraditi posebne tablice iz kojih će biti vidljiv cijeli obračun: posebno za transakcije koje podliježu PDV-u i one koje nisu oporezive. Tablica će sažeti glavne pokazatelje koji se koriste za izračun udjela:

• troškovi stjecanja/prodaje – transakcije koje ne podliježu oporezivanju (bolje je navesti sve njihove vrste);
• kvalificiranje troškova za oporezive transakcije;
• ukupna linija izravnih troškova;
• mješovita skupina rashoda (također popis);
• zbrajanje.

Kako biste pravilno vodili odvojeno obračunavanje PDV-a i kada je to zaista potrebno, potrebno je stalno pratiti ažuriranje aktualnih podataka. Pravila za vođenje zasebnog računovodstva za PDV izravno su povezana s ažuriranjem Poreznog zakona Ruske Federacije, što se događa stalno, a nedavno - posebno intenzivno.