Lequel, à son tour, est rempli conformément aux exigences établies des IFRS et du RAS. Les différences entre les exigences pertinentes sont assez significatives.

La grande majorité des entreprises nationales ont un besoin urgent de préparer des rapports tenant compte non seulement des principes comptables russes, mais également des normes étrangères existantes. Même si les entreprises russes se sont rapprochées ces dernières années des normes internationales, la différence entre elles reste importante.

Chers lecteurs! L'article parle des moyens typiques de résoudre les problèmes juridiques, mais chaque cas est individuel. Si tu veux savoir comment résoudre exactement votre problème- contacter un conseiller :

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C'est pourquoi de nombreuses organisations déclarant selon les IFRS sont tenues de tenir une comptabilité supplémentaire ou de retravailler des formulaires prêts à l'emploi. Pour comprendre les particularités de la comptabilité en Russie, il est nécessaire de connaître les divergences dans les dispositions centrales des caractéristiques des IFRS et du RAS.

Pourquoi faire un parallèle ?

Les organisations qui, pour une raison ou une autre, sont obligées de préparer des rapports aux formats RAS et IFRS dépensent des sommes considérables pour convertir les rapports déjà générés. Les principales différences dans les principes de la vie domestique et normes internationales conduire à de nombreux ajustements.

Chacun de ces groupes était initialement destiné à atteindre des objectifs différents. Par exemple, les rapports IFRS sont compréhensibles pour les comptables du monde entier. Il est utilisé pour prendre des décisions économiques de la part des investisseurs et des partenaires étrangers.

Quant au reporting RAS, seuls les nationaux le connaissent services de comptabilité. La documentation est établie pour la mise en œuvre contrôle de l'État et compilation d’informations statistiques.

Pour comprendre de quoi il s'agit, il faut se référer aux dispositions de la loi. Les différences fondamentales entre les systèmes conduisent au fait que RAS devient un domaine d'application plus étroitement ciblé. Des rapports appropriés sont utilisés pour familiariser les utilisateurs avec la situation réelle de l'entreprise, ainsi qu'avec les résultats de l'activité de travail au cours des périodes passées.

Le reporting IFRS dans ce cadre présente un avantage significatif, qui est le reflet d'informations avec une perspective pour les périodes de reporting futures. Cela vous permet de faire une prévision pour vous familiariser avec le potentiel de développement de l'organisation.

Aperçu de la définition

Les IFRS sont des normes internationales d'information financière. Cela indique directement que le principe de compilation d'une documentation appropriée repose sur les développements des employés des entreprises mondiales. Un reporting de ce type vise tout d'abord à comparer toutes les données de reporting avec des paramètres globaux communs afin de faciliter les activités comptables.

Conformément à cela, toutes les organisations qui souhaitent, même à l'avenir entrer sur la scène mondiale, doit rédiger des documents selon les normes internationales. Il convient de noter que les IFRS offrent aux utilisateurs une relative liberté d'action du fait que le reporting repose uniquement sur une certaine liste de principes.

RAS sont des normes russes comptabilité, qui opèrent dans tout le pays. Ces mêmes normes comprennent des dispositions de la législation fédérale en vigueur et des dispositions comptables particulières. Ils sont assez strictement réglementés par la loi, de sorte que les comptables n'ont même pas une relative liberté d'action.

Les principaux utilisateurs de ces rapports sont organismes d'État. Il convient de noter que les sociétés mères et filiales doivent préparer ces rapports indépendamment les unes des autres. Cela peut être dû au fait que les normes nationales ne prévoient pas l'établissement de rapports de manière généralisée.

Quelles sont leurs principales différences ?

Les IFRS et le RAS présentent certaines similitudes et différences. Pour comprendre les principales caractéristiques de tel ou tel reporting, il est nécessaire de considérer la différence. Par exemple, dans le cadre des IFRS, les règles sont assez strictement respectées selon lesquelles les informations économiques sur les transactions doivent être reflétées dans les rapports. RAS se concentre sur documenter opérations.

Quant à la valeur temporelle de l'argent, les IFRS utilisent la méthode dite d'actualisation pour estimer prix actuel actifs existants. Cela peut être directement lié au fait que le reporting correspondant est également destiné aux investisseurs.

Des différences peuvent également être constatées dans la procédure comptable pour les actifs à long terme existants. Selon les IFRS, le solde de ces actifs ne doit pas dépasser les avantages économiques possibles.

Des incohérences notables

Des divergences dans les positions centrales

Sur le territoire Fédération Russe toutes les organisations doivent obligatoire maintenir un plan comptable unifié. Pour les IFRS, un seul ou, selon au moins, plan comptable recommandé. Chaque organisation qui rend compte selon les IFRS élabore un plan individuel conformément aux spécificités de l'activité.

Il convient de noter que les organisations peuvent utiliser les plans comptables existants pour RAS aux fins des IFRS si la préparation documentation internationale réalisé par transformation.

Contrairement au RAS, les IFRS n'ont pas de formulaires établis pour les rapports financiers. Les recommandations pour remplir les rapports internationaux ne contiennent que des informations générales sur la structure de la documentation financière et Exigences généralesà sa charge. Quant à la composition directe de la documentation financière, elle est identique pour les deux systèmes. Les différences ne peuvent être trouvées que dans les noms de plusieurs formes.

Normes internationales États financiers ne prévoient pas le strict respect des noms des formulaires. Dans ce cadre, la principale exigence est la clarté pour chaque utilisateur individuel du reporting.

Les rapports nationaux ne comportent pas non plus de section sur les autres revenus globaux. Pour cette raison, un certain nombre de dispositions du rapport ne montrent que les personnes réellement commises. opérations financières avec un capital.

Analyse détaillée de la documentation

Vous trouverez ci-dessous un tableau comparatif des documents réglementaires :

Pour les IFRS	Pour RAS
	Concepts comptables dans économie de marché Fédération Russe
Réglementations (IAS et PBU)
À propos de la fourniture de rapports financiers	À propos des rapports comptables de l'entreprise
À propos des actions	Sur la comptabilisation des stocks de matériel et de production
À PROPOS	À propos Réglementation comptable entreprises
À propos	À propos des immobilisations
À propos des événements après la fin de la période de référence	À propos du revenu
À propos des immobilisations	À propos des coûts d'embauche
À propos de la procédure de location	À propos de la comptabilité investissements financiers
À propos des revenus	À propos des actifs incorporels
À propos de la procédure d'investissement	À propos des informations par segments

Comptes, espèces et devises

La comparaison des caractéristiques de l'année de reporting pour chacun des systèmes permet de comprendre les principales caractéristiques de la comptabilité. En RAS, cette période dans chaque cas particulier coïncide avec l'année civile, qui se termine le 31 décembre. Il convient de noter que cette disposition peut ne pas s'appliquer aux organisations nouvellement créées.

Quant aux IFRS, les entreprises utilisant un tel système abordent la question pertinente avec plus de flexibilité. Grâce à cela, les entreprises peuvent faire rapport annuel pour n'importe quelle date.

Dans les régions de la Fédération de Russie, toutes les organisations à l'exception des banques et des entreprises secteur public, doit se conformer au plan comptable unifié. Il convient de noter que dans les cas où une organisation souhaite utiliser un numéro de compte qui n'est pas prévu par un seul plan, cela ne peut se faire qu'avec l'approbation des représentants du ministère des Finances.

Les devises de tenue de l'un ou l'autre rapport comptable sont différentes. Selon RAS, les rapports ne peuvent être conservés que dans Roubles russes, ce qui ne peut pas être dit des IFRS, où le reporting est préparé dans une monnaie multifonctionnelle - c'est la monnaie de l'environnement économique dans lequel l'organisation opère.

Cadre conceptuel

Il est important de passer brièvement en revue les fondements conceptuels et les principes du maintien des types de reporting considérés :

	IFRS	RAS
Document réglementaire	Cadre conceptuel pour les rapports financiers	Concept établi de comptabilité dans l'économie de marché de la Fédération de Russie
Statut des documents	Établit des principes pour la préparation des états financiers pour les utilisateurs externes	Pas un document réglementaire
Principes de base des états financiers	Incorporé dans les cadres conceptuels existants	Inclus dans une variété de règlements systèmes de réglementation comptable
Objectif du rapport	Fournir des informations financières utiles aux investisseurs et autres prêteurs	Une idée de la situation financière de l'entreprise à un moment donné, ainsi que des résultats financiers de ses activités
Hypothèses clés	L'activité doit être continue	Poursuite des activités, propriété distincte et cohérence dans la mise en œuvre des politiques comptables
En cours	L'organisation est tenue d'exercer ses activités en continu et de continuer à les exercer dans un avenir prévisible (en cas de liquidation de l'organisation, une transformation du reporting doit être effectuée)	L'activité doit être continue, de façon continue et dans un avenir très proche
Pertinence des informations	Toutes les informations fournies seront pertinentes si elles sont susceptibles d'influencer les décisions prises par les utilisateurs.	Non utilisé

Paramètres financiers

La correspondance des paramètres financiers clés est présentée dans le tableau ci-dessous :

	IFRS	RAS
Norme établie	Information financière internationale	États financiers
Formulaire de rapport financier	Non réglementé	Non réglementé, mais la pratique montre que dans la grande majorité des cas, les formulaires standards du ministère des Finances sont utilisés
Période de déclaration	Pas installé	Conforme année civile
Composition du reporting annuel	Rapport sur la situation financière de l'organisation, sur les bénéfices, sur les changements équité, sur le mouvement des fonds, ainsi que des notes	Actuel, rapports sur les résultats financiers de l'organisation, les changements de capitalisation et les notes
Données comparatives	L’état du résultat ou du résultat global s’applique pendant au moins deux ans	Tous les chiffres s'appliquent pendant au moins deux ans
Rapport sur la situation financière de l'entreprise	L'organisation présente les passifs et les actifs	Les actifs sont divisés en long terme et à court terme
Cycle de fonctionnement actuel	Déterminé à partir du moment de l'achat des actifs jusqu'au moment de leur échange effectif contre des espèces	Non réglementé

Exigences relatives aux rapports IFRS et RAS

Chaque entreprise spécifique doit obligatoirement préparer des rapports exclusivement en russe lors de l'utilisation de RAS. Quant aux IFRS, les règles d'utilisation du langage ne sont pas clairement réglementées. Tous rapports financiers doit être soumis aux autorités réglementaires au moins une fois par an.

Il convient de noter que dans des cas particuliers, l'organisation est obligée de préparer la documentation pertinente dans un délai plus court. DANS dans ce cas Le service comptable doit divulguer certains ajouts à la période couverte par les états financiers.

Une analyse de la conformité du RAS aux dispositions des normes IFRS et des principales différences de principes est présentée dans le tableau ci-dessous :

Nom de l'exigence	RAS	IFRS	Différences
exhaustivité des informations fournies	Toutes les informations sur activité économique les organisations doivent être pleinement reflétées dans les rapports	Les informations dans les rapports sont indiquées en tenant compte des coûts existants, la convergence des données est effectuée	Manger
Opportunité	Tous les facteurs de l'activité économique et ceux-ci sont affichés dans les rapports pertinents en temps opportun	Les informations sont affichées en temps opportun, en tenant compte de l'équilibre et de l'exactitude des informations.	Manger
Prudence	Toutes les dépenses doivent être reconnues en comptabilité	Les exigences de diligence établies sont spécifiées dans des principes spécifiques pour l’élaboration d’une documentation appropriée	Similitudes inhérentes
Cohérence	Toutes les informations spécifiées dans les rapports doivent être identiques et il ne doit y avoir aucune différence entre les informations.	Cette exigence n'est pas établie	Manger
Rationalité	La comptabilité est effectuée sur la base des activités économiques de l'entreprise	Exigences non définies	Manger

Caractéristiques de la comptabilité

Tous les bénéfices, actifs, passifs et revenus peuvent être reflétés dans un certain ordre de liquidité sans être divisés en actuels et ultérieurs. Tous les actifs ont une hiérarchie claire.

Le compte de résultat reflète les spécificités du contenu des dépenses. Il convient de noter que les rapports concernés ne fournissent pas d'éléments supplémentaires pour les opérations d'urgence.

Les dépenses peuvent être classées selon la typologie des fonctions ou selon le contenu existant. Entre autres frais, des articles d'urgence sont fournis, qui doivent être clairement expliqués dans une note.

Quant aux rapports IFRS sur les flux financiers, cette documentation peut être établie selon des méthodes directes ou indirectes. Avec la quantité actuelle Argent leurs équivalents doivent être indiqués (exemple : dépôts à court terme ou découverts).

Dans le système RAS, ces rapports ne peuvent être compilés qu'en utilisant la méthode directe avec des informations détaillées spécifiques sur les types de flux financiers au sein du courant ou activités d'investissement. Seuls les fonds peuvent être inclus dans ce cadre.

Inconvénients de la conversion

Il convient de noter d'emblée que la conformité aux IFRS ne peut être obtenue que dans les cas où le respect de toutes les normes et de chacune d'elles séparément est pertinent. Dans les cas où il existe certains écarts par rapport aux normes établies, les états ne peuvent être qualifiés de conformes aux IFRS.

Il existe également certaines situations où les normes internationales créent certaines contradictions avec l'essence de l'opération. Dans ce cas, des écarts sont autorisés. Les comptes clients peuvent également être convertis. Cependant, il convient de considérer le fait que la décision doit être mûrement réfléchie et que des raisons convaincantes doivent être données pour cette action.

RAS vs IFRS : ce qu'un investisseur doit savoir à leur sujet

Que sont les RAS et les IFRS pour les investisseurs ?

Dernièrement, je reçois des questions que des lecteurs me posent dans les commentaires sur le blog, sur la chaîne Telegram, ainsi que lors de formations : quelle est la différence entre le reporting selon les IFRS et le RAS ? Ces deux normes présentent des différences significatives dans l'objet, la forme, l'évaluation des revenus et de la valeur du patrimoine, l'assiette fiscale et même la durée de mise à disposition. Il n'est pas surprenant que les données sur ces deux types de reporting pour les entreprises soient échangées.

Ces différences nécessitent des explications détaillées, sans lesquelles il est difficile de s’y retrouver avant de prendre une décision d’investissement. Dans l'article, nous répondrons aux questions sur ce que sont réellement les IFRS et les RAS, pourquoi elles coexistent dans marché russe et ce qu'un investisseur de détail doit prendre en compte lors de l'analyse d'une société déclarante.

Pourquoi les normes IFRS et RAS existent-elles sur le marché ?

Je gère ce blog depuis plus de 6 ans. Pendant tout ce temps, je publie régulièrement des rapports sur les résultats de mes investissements. Aujourd'hui, le portefeuille d'investissements publics dépasse 1 000 000 de roubles.

Surtout pour les lecteurs, j'ai développé le cours Lazy Investor, dans lequel j'ai montré étape par étape comment mettre de l'ordre dans vos finances personnelles et investir efficacement votre épargne dans des dizaines d'actifs. Je recommande à chaque lecteur de suivre au moins la première semaine de formation (c'est gratuit).

Lors de l'analyse de certains instruments financiers, principalement des actions Entreprises russes, les investisseurs privés sont confrontés aux notions de reporting selon les normes IFRS (International Financial Reporting Standards) et RAS ( Russian Accounting Standards). Maintenant sur marché mondial Il existe deux normes concurrentes : les IFRS européennes et les GAAP américains. Leur part du marché mondial est d'environ 50/50. La Russie étant géographiquement plus proche de l'Europe, depuis la fin des années 90 du 20e siècle, nous avons entamé la transition vers des pratiques comptables européennes.

Le ministère russe des Finances n'avait pas le choix : passer aux normes mondiales ou abandonner les normes nationales habituelles. Sans cette réforme, aucun investisseur, notamment étranger, ne serait en mesure d'évaluer adéquatement la Russie. Sans connaissances particulières, il ne comprendra tout simplement pas les rapports selon RAS. Les auditeurs attribuent également des notes basées sur des normes internationales. Pas de reporting selon les nouvelles normes pour 2 l'année dernière, une entreprise russe ne peut pas avoir lieu, même à la Bourse de Moscou. Les banques créancières et les contreparties ne prendront pas non plus sérieusement en compte l’entreprise. Pour les raisons évoquées ci-dessus, l'État oblige chacun à passer aux IFRS entreprises importantes, et qui sont négociés sur le marché. Sauf raisons externes, il y en a aussi des internes : les managers avant-gardistes utilisent l'expertise selon les normes IFRS pour prendre des décisions de gestion plus flexibles.

Les RAS sont un héritage de l'ère soviétique, lorsque le besoin de évaluation économique il n’y avait tout simplement aucune entreprise à des fins d’investissement. Le contenu des anciennes normes est la comptabilité au bilan et hors bilan des biens immobiliers et de leur amortissement, la réflexion fonds de roulement, accumulation et calcul des bénéfices. Le but de la comptabilité n'était pas tant d'estimer le réel valeur marchande autant que prévenir l’évasion fiscale et le vol des « biens socialistes ». Les normes RAS modernes ont subi de nombreux changements et ont déjà fusionné à moitié avec les IFRS, mais la différence dans la valorisation de l'entreprise peut être assez importante. Permettez-moi de donner à titre d'exemple le rapport des auditeurs de PWC sur le bénéfice net de la Sberbank selon les normes IFRS pour le 1er et le 3ème trimestre 2017. La banque est tenue de publier des informations financières sur son site Internet. Comme vous pouvez le constater, le bénéfice net s'est élevé à 576,3 milliards de roubles.

Même Chef comptable, mais déjà selon les normes RAS, affiche un bénéfice de 506,4 milliards de roubles.

Pourquoi les normes RAS restent-elles sur le marché ? Je vois la réponse comme suit. Si vous passez subitement à de nouvelles normes, vous devrez :

• licencier en masse l’ancienne génération de comptables qui ont reçu éducation financière Il y a 15-20 ans ;
• priver les petites entreprises de la possibilité d'embaucher des comptables mal payés que le propriétaire peut se permettre ;
• reconstruire radicalement tout le système recouvrements d'impôts par endroits.

Mais si tout est clair pour les petites et moyennes entreprises, alors la question demeure : pourquoi les grandes entreprises publiques qui peuvent se permettre un comptable hautement qualifié doté du jugement d'un expert continuent-elles à fournir des rapports sous RAS ? Il y a de nombreuses raisons:

• Cadre législatif et pratique d'arbitrage ont une grande inertie et ne suivent pas les évolutions du marché ;
• Intégration IFRSc russe régime fiscal encore en cours;
• Le reporting selon les IFRS est plus coûteux car il nécessite l'implication d'auditeurs et d'évaluateurs indépendants ;
• Certaines entreprises, victimes de sanctions, ont perdu toute incitation à se conformer aux normes internationales.

Il existe donc désormais une période de transition qui durera assez longtemps. De plus, le reporting RAS lui-même est sujet à changement en incluant des données adoptées en IFRS. Par exemple, le formulaire n° 2 (Compte de résultat) comprend désormais une section « Autres produits et charges globaux ».

Quelle est la différence entre les IFRS et le RAS

Pour faciliter la comparaison, regardons la différence entre les deux normes à l’aide de l’exemple d’un tableau reprenant les principaux paramètres comptables.

Que compare-t-on ?	RAS	IFRS
idée principale	Tous les actifs et transactions doivent être légalement justifiés par des documents	L’avantage du sens économique sur le sens juridique
Application	Pour le reporting aux autorités de contrôle et fiscales	Pour analyse par les investisseurs et les créanciers, à des fins de prévision et de prise de décision de gestion
Base d'analyse	Uniquement les documents confirmant l'opération	Le jugement professionnel du comptable, confirmé par un auditeur indépendant, est pris en compte
Période de déclaration	Année civile du 1er janvier au 31 décembre	Le délai est fixé par l'entreprise elle-même
Devise	Seulement des roubles	Devise dans laquelle les transactions sont effectuées
Que couvre-t-il ?	Entité juridique déclarante	Reporting consolidé dans tout le groupe
Coût des fonds	La réduction ne s'applique pas	flux de trésorerie au fil du temps
Évaluation des biens	Valeur comptable incluant les amortissements	Évaluation et réévaluation avec l'intervention d'un évaluateur indépendant
Le revenu d'intérêts	selon le contrat, provisionné linéairement jusqu'au coût initial	Taux effectif %, calculé sur le coût amorti, en tenant compte des évolutions attendues
Détermination de la valeur des actifs et des passifs	Coût selon documents. Où tu ne peux pas apprécier valeur actuelle, déterminé par le coût initial	Juste valeur compte tenu du délai et des conditions de marché de vente
Valeur des actifs à vendre	Valeur comptable (éventuellement surestimée)	Seulement ce que l'entreprise peut recevoir lors de la vente
Actifs incorporels	N'est pas applicable	La note n'est pas des flux de trésorerie en tenant compte des avantages potentiels
Dérivés	Comptabilisé comme un bien. Évalué uniquement sur la base de la transaction réelle	Évalué à la juste valeur en tenant compte des flux de trésorerie futurs
L'assiette fiscale	Le montant des revenus et dépenses soumis à l'impôt sur le revenu	Dépend du mode de remboursement de la valeur comptable de l’actif (vente ou utilisation)
Divulgation d'informations qualitatives	N'est pas applicable	La politique de l'entreprise et la qualité de la gestion du capital dans le temps sont prises en compte

Le tableau montre que la comptabilité selon les IFRS reflète plus adéquatement la réalité économique complexe, contient des algorithmes de calcul détaillés et prend en compte les instruments financiers modernes - garanties financières multilatérales, dérivés, etc. Mais la différence la plus fondamentale est que les IFRS reconnaissent le pouvoir du jugement de valeur. du préparateur de reporting. Par exemple, les normes RAS ne prennent pas en compte la vision de l’entreprise sur les perspectives du marché, les évolutions futures de la valeur des fonds ou la nécessité de couvrir les risques de taux d’intérêt et de change.

Ce qu'un investisseur privé doit prendre en compte dans le reporting de l'entreprise

Lors du choix des actions d'entreprises russes, il est important d'avoir confiance dans leur dynamique positive indicateurs financiers tant en termes de coût des titres que . Ou investissez dans des actifs prometteurs clairement sous-évalués. Dans les deux cas, on ne peut se passer d’une première analyse du reporting. Il est disponible en téléchargement par les sociétés émettrices, annuellement et trimestriellement, généralement selon deux normes. Cependant, je considère que l'étude des sites Web des entreprises pour les formulaires de déclaration publiés est une activité improductive. Les rapports pour toutes les entreprises publiques sont disponibles sur des services en ligne, par exemple smart-lab.ru ou ru.investing.com. Il est également plus pratique de les analyser là-bas, puisque les indicateurs de reporting nécessaires ont déjà été collectés et traités.

Pour Investisseur russe, ainsi que pour les données étrangères selon les IFRS, sont pertinentes, car l'analyse des actions et obligations des entreprises selon les normes russes donnera des résultats faussés. Et non pas parce qu’ils sont pires que les internationaux, mais parce qu’ils sont destinés à d’autres fins. Sur plus d'une centaine de pages de reporting, un investisseur ne devrait s'intéresser qu'à deux formes : le bilan et le compte de résultat. Ils ont aussi beaucoup de lignes et de nombres, nous en avons besoin de quelques-uns de base, nécessaires au calcul des multiplicateurs :

• Actifs;
• Passifs;
• Capital;
• Espèces;
• Revenu;
• Bénéfice net;
• Capitalisation (peut être trouvée sur le site Web de la Bourse de Moscou)

Nous nous intéressons aux multiplicateurs, que j'ai déjà décrits sur le blog dans des articles séparés. Ils s'appuient précisément sur les données comptables selon les normes IFRS et reflètent condition financière entreprises analysées. Ils sont plus faciles à lire, à comparer les entreprises et à tirer des conclusions sur la qualité de l'actif. Permettez-moi de vous rappeler les coefficients les plus courants caractérisant stabilité financière entreprise analysée.

En particulier, dans la leçon n°9, nous examinons en détail où et quoi regarder. Rejoignez le groupe d'étude, qui s'agrandit chaque jour et utilise la chaîne privée Telegram pour communiquer avec moi et entre vous. Si vous avez des questions, écrivez dans les commentaires 4 notes, moyenne : 5,00 sur 5)

De nombreuses dispositions comptables selon les normes IFRS et RAS se ressemblent, mais la première impression est trompeuse. Dans les normes internationales, l'approche comptable diffère considérablement de la tradition comptable russe. Examinons de plus près les différences entre RAS et IFRS.

Contrairement aux normes russes, les normes internationales n'exigent pas une comptabilité formelle, mais la plus réaliste situation actuelle en compagnie. La principale différence entre les IFRS et le RAS– ce sont les principes d'évaluation de l'actif et du passif et de corrélation des produits et dépenses avec la période de reporting. Leur utilisation affecte directement la situation financière et les performances de l’entreprise aux yeux des utilisateurs : elle peut les rendre plus optimistes ou conservateurs au lieu de leur donner une image réelle.

IFRS et RAS : développeurs

Les normes internationales sont élaborées par une organisation non gouvernementale à but non lucratif - l'IFRS Board (IASB) - à l'initiative des régulateurs du marché. papiers précieux, associations d'audit et de comptabilité, grandes entreprises industrielles. Formellement, aucun État ne peut influencer les décisions prises par cette organisation.

L'IASB est financé sur une base volontaire par des cabinets internationaux d'expertise comptable et d'audit (par exemple les Big Four), grandes entreprises, les banques et les gouvernements de nombreux pays.

L'objectif principal du Conseil est d'élaborer, dans l'intérêt public, un ensemble unique de normes d'information financière de haute qualité, compréhensibles et applicables, acceptées à l'échelle mondiale et fondées sur des principes clairs. Les IFRS sont utilisées officiellement ou volontairement dans plus de 100 pays.

La structure de la réglementation nationale est hiérarchique et comprend (article 4, 21 de la loi fédérale du 22 novembre 2011 n° 402-FZ « sur la comptabilité ») :

• actes législatifs;
• normes fédérales;
• normes de l'industrie;
• recommandations résumant les pratiques d'application (messages d'information du ministère des Finances de la Russie) ;
• normes d’une entité économique.

Les normes fédérales sont adoptées par le ministère des Finances (clause 5.2.21(1) du décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 30 juin 2004 n° 329) et les normes industrielles sont adoptées par la Banque centrale de la Fédération de Russie. (paragraphe 14 de l'article 4 de la loi fédérale du 10 juillet 2002 n° 86-FZ). Ce fait en soi témoigne de l’influence de l’État dans ce domaine.

Les IFRS ne sont pas liées au système juridique d'un pays particulier (contrairement aux US GAAP). La législation comptable est basée sur les normes du Code civil de la Fédération de Russie (par exemple, lors de la comptabilisation des revenus provenant du transfert de propriété, de l'exécution de travaux, etc.).

Le reporting selon les normes internationales doit répondre aux exigences non seulement en matière de comptabilisation et d'évaluation, mais également en matière de divulgation d'informations. Les PBU modernes contiennent également une quantité importante d'informations à divulguer, mais plusieurs fois moins que dans les IFRS.

Les IFRS ont un document - Cadre conceptuel pour l'information financière. Il ne fait pas partie des normes internationales, mais sert de base à la prise de décisions concernant certaines opérations en l'absence de norme spécifique.

De toute évidence, un tel document n'existe pas dans RAS. La réglementation sur la comptabilité et l'information financière dans la Fédération de Russie (arrêté n° 34n du ministère des Finances de la Russie) est un bref ensemble de règles comptables, mais pas de principes.

Une différence conceptuelle importante réside dans le reflet des transactions avec les propriétaires d’entreprise. Selon les IFRS, les propriétaires d'entreprise sont les plus importants ou sont proclamés comme tels. Même s'il s'agit d'un million de petits actionnaires. En conséquence, tous les rapports visent l'objectif principal (mais pas le seul) : montrer combien les propriétaires ont gagné au cours de la période de référence et combien ils peuvent gagner à l'avenir. Les IFRS définissent concepts généraux« actif » et « passif », et dans RAS chaque norme décrit des actifs spécifiques sans généraliser leurs caractéristiques.

Période de reporting selon IFRS et RAS

En RAS année de référence coïncide toujours avec l'année civile se terminant le 31 décembre (article 13 du PBU 4/99 « États comptables d'une organisation »). Une exception est prévue pour les organisations nouvellement créées.

Les IFRS abordent cette question avec plus de flexibilité. Une société peut établir des états financiers pour un exercice se terminant à n'importe quelle date, changer la date de clôture de la période de reporting et présenter des états financiers pour une période supérieure ou inférieure à un an (article 36 d'IAS 1 « Présentation des états financiers »).

Plan comptable et formulaires de reporting selon IFRS et RAS

En Russie, les entreprises sont tenues de se conformer à un plan comptable unifié. Si une entreprise souhaite utiliser un numéro de compte non prévu par le plan, elle ne peut le faire qu'avec l'autorisation du ministère des Finances de la Russie (arrêté n° 94n du 31 octobre 2000).

Les formulaires de déclaration sont obligatoires et approuvés par l'arrêté du ministère des Finances de la Russie du 2 juillet 2010 n° 66n « Sur les formulaires de rapports comptables des organisations ».

Les IFRS n’ont pas de plan comptable unique approuvé ou recommandé. Chaque entreprise élabore son propre plan comptable en fonction des spécificités de l'activité et du détail requis des informations financières. Parallèlement, une entreprise peut utiliser le plan comptable selon RAS si elle prépare un reporting international selon la méthode de transformation.

Reporting IFRS et RAS : analyse comparative

Il n'existe pas de formulaires d'information financière approuvés dans les IFRS. IAS 1 fournit des indications générales sur la structure des états financiers et les exigences minimales concernant leur contenu.

La composition des états financiers en IFRS est la même qu'en RAS. Seuls les noms de certaines formes diffèrent. Ainsi, le bilan russe correspond à un rapport sur situation financière, et le compte de résultat – l’état du résultat global. L'état des variations des capitaux propres et l'état des flux de trésorerie en IFRS sont appelés de la même manière que dans la comptabilité russe.

État de la situation financière dans les IFRS, il peut être compilé de deux manières (article 60 IAS 1) :

• avec une division en actifs et passifs à court et à long terme, c'est-à-dire comme dans RAS (article 19 du PBU 4/99) ;
• sans une telle division, mais par ordre de liquidité décroissante ou croissante (si une telle présentation des informations fournit des informations fiables et plus pertinentes).

Par exemple, les banques choisissent généralement de les présenter par ordre décroissant de liquidité, tandis que les entreprises manufacturières choisissent généralement de les présenter par ordre d’actifs et de passifs à court et à long terme.

DANS état du résultat global les dépenses associées aux activités principales peuvent être présentées de deux manières, au choix de l’organisation (article 99 d’IAS 1) :

• par fonction de coût (prix de revient, frais de vente, dépenses administratives etc.), c'est-à-dire comme dans RAS ;
• par la nature des dépenses (dotations aux amortissements, charges sociales, etc.).

Le compte de résultat russe ne comporte pas de section sur les autres éléments du résultat global ; par conséquent, un certain nombre de postes du compte de résultat présentent en réalité des transactions en capital.

L'un des documents de reporting les plus importants est état des variations des capitaux propres, puisqu'il reflète les opérations avec les propriétaires (augmentation/diminution du capital, versement de dividendes, apports des propriétaires non liés aux changements capital autorisé). Le montant final indique le capital qui appartient réellement aux actionnaires et qu'ils peuvent théoriquement retirer ou laisser à titre d'investissement.

Dans RAS, à première vue, ce rapport copie entièrement la section correspondante du bilan. Là, les cotisations du fondateur ou de la société mère sont incluses dans les autres revenus. Perte due à l'annulation actions propres dans RAS, il est inclus dans les autres dépenses. Cela indique que les intérêts des propriétaires ne sont pas du tout pris en compte aux fins du RAS, puisque ces transactions ne sont en aucun cas distinguées des activités d'exploitation.

Tableau des flux de trésorerie. Le PBU 23/2011 ne fournit qu'une méthode directe de compilation des ODDS. Des informations détaillées sur l'espèce sont révélées Les recettes monétaires sur le courant, l'investissement et activités financières.

Selon les IFRS, une entreprise peut utiliser l'une des deux méthodes suivantes : la méthode directe, comme dans le RAS, ou la méthode indirecte (article 18 de l'IAS 7 « État des flux de trésorerie »).

Caractéristiques du tableau des flux de trésorerie préparé méthode indirecte, est que l’indicateur « Entrées (sorties) nettes de trésorerie du opérations en cours"est obtenu par calcul. Pour ce faire, le bénéfice (perte) net est ajusté des éléments qui sont pris en compte lors du calcul du bénéfice (perte), mais n'entraînent pas une entrée (sortie) d'argent. Par exemple, la dépréciation est un élément cela réduit le profit mais n'entraîne pas de sortie d'argent, donc lors de l'ajustement du profit, cet élément est ajouté.

Évidemment, le résultat (entrées (sorties) nettes de trésorerie des opérations courantes) avec la méthode indirecte sera le même que s'il avait été obtenu par la méthode directe. Cependant, le rapport établi par la méthode indirecte ne contient pas d'informations sur les flux de trésorerie liés aux activités opérationnelles.

Il est plus facile de préparer un tableau des flux de trésorerie en utilisant la méthode indirecte qu'en utilisant la méthode directe. Pour le reporting consolidé, cette méthode est pratiquement la seule.

Autres différences :

• court terme investissements financiers en IFRS, ils peuvent être inclus dans les équivalents de trésorerie (article 7 de l'IAS 7), contrairement au RAS, où ils sont inclus dans les activités opérationnelles (article 9z du PBU 23/2011) ;
• Les découverts bancaires en comptabilité internationale peuvent être reflétés dans les équivalents de trésorerie (article 9 de l'IAS 7), alors que selon le RAS, les découverts sont prêts bancaires formellement soumis à la comptabilisation dans le cadre des flux de trésorerie des activités financières (article 11 d'IAS 7) ;
• Les IFRS sont plus flexibles que le RAS dans son approche du classement des dividendes versés et du montant des paiements d'impôt sur le résultat dans le tableau des flux de trésorerie (articles 34 et 35 d'IAS 7, respectivement, article 11c du PBU 23/11) ;
• Les IFRS recommandent d'indiquer dans les notes du tableau des flux de trésorerie les montants de trésorerie qui ne sont pas disponibles pour utilisation (article 48 d'IAS 7).

Monnaie de présentation selon les normes IFRS et RAS. Selon RAS, la comptabilité est tenue et les rapports sont établis uniquement en roubles (article 16 du PBU 4/99).

En IFRS, la comptabilité est effectuée dans la monnaie dite fonctionnelle (IFRS (IAS) 21 « Effets des variations des taux de change »). C'est la monnaie de l'environnement économique dans lequel une entreprise évolue.

Lors du choix d’une monnaie fonctionnelle, la monnaie prise en compte est :

• dans lequel les prix sont fixés et les paiements sont effectués pour les biens et services de l’entreprise ;
• les pays dont les conditions déterminent les prix de vente des biens et services de l'entreprise (par exemple, le gaz russe peut être vendu en roubles, mais en fait son prix est lié au taux de change du dollar) ;
• qui paie principalement la main-d'œuvre, les matériaux et autres coûts associés à la vente de biens et à la fourniture de services par une entreprise.

Les transactions dans toute autre devise doivent être converties dans la devise fonctionnelle.

Les rapports peuvent être présentés dans n'importe quelle devise, c'est ce qu'on appelle la devise de reporting. En d’autres termes, les monnaies de comptabilité et de présentation peuvent être différentes. Si la monnaie de présentation est une et la monnaie fonctionnelle est différente, alors les résultats financiers d'exploitation et la situation financière de l'entreprise sont convertis dans la monnaie de présentation. Toutes les différences de change résultant de la conversion sont comptabilisées dans les autres éléments du résultat global (c'est-à-dire imputées aux capitaux propres).

Les IFRS n'établissent pas d'exigences concernant la langue de présentation, mais elles sont généralement préparées en langue anglaise. Dans RAS, il s'agit uniquement de la langue russe (article 15 du PBU 4/99).

Différences entre IFRS et RAS en comptabilité : tableau

	RAS	IFRS
Moment de reconnaissance des revenus	Pour comptabiliser les revenus dans RAS, il est nécessaire que la propriété des biens soit transférée de l'organisation à l'acheteur (article 12 du PBU 9/99 « Revenus de l'organisation »).	Les produits de la vente de biens sont comptabilisés lorsque l'entreprise a transféré à l'acheteur des risques et avantages importants liés à la propriété des biens (ainsi que lorsqu'un certain nombre d'autres conditions sont remplies), quel que soit le fait du transfert de propriété (clause 14 de IAS 18 « Revenus » Bien entendu, dans la plupart des cas, le transfert des risques et des avantages coïncide avec le transfert des droits de propriété légaux à l'acheteur, mais ce n'est pas toujours le cas.
Remise	RAS n'oblige pas les organisations à refléter les éléments de reporting sur une base actualisée, c'est-à-dire en tenant compte de la valeur temporelle de l'argent. Une exception concerne les passifs estimés à long terme.	La remise est largement utilisée. Par exemple, si la réception de trésorerie ou d'équivalents de trésorerie pour des marchandises expédiées est retardée pendant une période significative (généralement plus d'un an), alors les créances et les produits sont déterminés en actualisant toutes les réceptions futures (article 11 d'IAS 18). Si des actifs non financiers (immobilisations, immobilisations incorporelles, stocks, etc.) sont acquis avec un différé de paiement important (supérieur à un an), alors leur coût est l'équivalent du prix soumis à paiement immédiat à la date de comptabilisation. de l'actif. La différence entre ce montant et le montant total de la commission est comptabilisée en charges d'intérêts pendant la période d'ajournement (article 23 d'IAS 16, etc.). Pour déterminer le coût actifs financiers Et obligations financières, comptabilisés au coût amorti, l'actualisation est également utilisée. IAS 36 impose dans certains cas de déterminer la valeur d’utilité d’un actif (ou d’un groupe d’actifs). La valeur d'utilité est calculée en actualisant les entrées et sorties de trésorerie futures liées à l'utilisation continue et à la cession ultérieure de l'actif.
Actifs non courants destinés à la vente	Selon les règles du RAS (clause 4c du PBU 6/01 « Immobilisations »), les immobilisations sont un actif non destiné à la vente. Dans le même temps, les organisations utilisent souvent le système d'exploitation dans leurs activités puis le vendent. Le PBU ne précise pas comment déclarer ces actifs dans le reporting. En règle générale, les comptables les comptabilisent comme immobilisations jusqu'au moment de la vente.	Les actifs non courants (notamment les immobilisations corporelles) qu'une entité a utilisés puis décide de vendre sont comptabilisés en espèces distinctes actifs courants. Ils sont appelés actifs à long terme destinés à la vente (IFRS 5). Un actif est transféré en destiné à la vente si deux conditions sont simultanément remplies (article 7 d'IFRS 5) : il est prêt à la vente immédiate dans son état actuel dans des conditions normales ; sa vente est hautement probable (lorsqu'un acheteur est activement recherché et que la vente devrait intervenir d'ici un an au prix du marché). Comme les biens, les actifs destinés à la vente ne sont pas dépréciés. Ils sont comptabilisés au bilan au plus bas de leur valeur comptable et de leur juste valeur diminuée des coûts de vente. Si la juste valeur d'un actif diminuée des coûts de vente est inférieure à sa valeur comptable, la différence (perte de valeur) est comptabilisée en charges. Si la valeur de l'actif augmente ultérieurement, la dépréciation doit être reprise, mais uniquement à hauteur du montant précédemment inclus dans les charges (paragraphes 20 à 24 d'IFRS 5).
Comptabilité des locations	RAS ne dispose pas encore de norme réglementant la comptabilité des baux. La pratique comptable s'est développée comme suit : le bien loué est toujours reflété dans le bilan du bailleur ; les revenus (charges) locatifs sont reconnus mensuellement par le locataire et le bailleur conformément au PBU 9/99 et au PBU 10/99. Cependant, lors d'un crédit-bail (bail financier), une situation est possible lorsque le bien loué est pris en compte par le locataire (preneur). Mais en tout état de cause, le choix de la partie qui prend en compte le bien loué n'est pas déterminé par des raisons économiques, et les termes du contrat ( forme juridique). Ceci est prévu par la loi fédérale n° 164-FZ du 29 octobre 1998 « sur les loyers financiers (leasing) ».	En comptabilité internationale, les opérations de location sont réglementées par la norme spéciale IAS 17 « Contrat de location ». Il précise que les baux peuvent être de deux types : financiers et opérationnels. Un contrat de location est considéré comme un contrat de location-financement si la quasi-totalité des risques et avantages liés à la propriété de l'actif sont transférés au preneur. C'est le cas si, par exemple, à la fin de la durée du bail, la propriété du bien passe au preneur ou si la période de location représente une partie importante de la durée de vie du bien. Si le contrat de location n’est pas un crédit-bail, il est alors considéré comme un contrat de location simple. Les contrats de location-financement et de location simple se reflètent différemment dans la comptabilité et le reporting. Un crédit-bail est considéré conformément à sa signification économique, c'est-à-dire comme une vente à tempérament d'un bien, que la propriété du bien loué soit ou non transférée au preneur à la fin du contrat. Lorsqu'un actif est transféré, le bailleur comptabilise sa cession et comptes débiteurs locataire. Étant donné que le bailleur ne reçoit pas l'argent pour le bien immédiatement, mais en plusieurs versements, des intérêts sont facturés pour le paiement différé. Ainsi, pendant la durée du contrat de location, le bailleur facture Le revenu d'intérêts et, au fur et à mesure que les paiements sont reçus du locataire, reflète le remboursement progressif des créances. Le preneur d'un contrat de location-financement comptabilise l'actif en comptabilité (que la propriété lui soit transférée ou non à la fin du bail) et enregistre comptes à payer au propriétaire. Au cours du bail, il reflète les charges d'intérêts et le remboursement des créditeurs. Avec un contrat de location simple, le bien reste la propriété du bailleur et les revenus sous forme de louer les dépenses du bailleur et du preneur sont comptabilisées à parts égales (quel que soit l'échéancier de paiement - article 33 d'IAS 17).
Comptabilisation des impôts différés	Dans RAS, l'impôt sur le revenu différé est la différence entre la comptabilité et bénéfice fiscal, multiplié par le taux d'imposition. Tous types d'impôts différés (ONA, ONO, PNO, PNA) sont comptabilisés en correspondance avec le compte 68. Est également reflétée une valeur appelée charge (revenu) d'impôt sur le revenu conditionnel (URNP/UDNP) et est le produit bénéfice comptable et les taux d'imposition sur le revenu. L'objectif du PBU 18/02 « Comptabilisation des charges d'impôt sur les sociétés » d'un point de vue comptable est de comparer une valeur abstraite - l'impôt sur le bénéfice (perte) comptable - avec l'impôt sur le revenu réel reflété dans la déclaration de revenus. Cependant, d'un point de vue reporting, l'enregistrement des impôts différés a pour objectif d'éliminer l'impact des différentes règles de comptabilisation des produits et charges en comptabilité et en comptabilité fiscale sur le résultat net. Par conséquent, lors du calcul du bénéfice net, vous devez non seulement soustraire l'impôt sur le revenu actuel de la ligne 210 pendant 9 mois du bénéfice comptable avant impôt, mais également procéder à des ajustements des impôts différés (l'augmentation des impôts différés est ajoutée actif fiscal et l'augmentation des différés passif d'impôt). Dans le même temps, la charge conditionnelle d'impôt sur le résultat/bénéfice n'est pas du tout reflétée dans le compte de résultat, et les actifs/passifs d'impôt permanents sont indiqués à titre de référence et ne participent pas au calcul des indicateurs. Selon les règles du RAS, les intérêts excédentaires sont une différence permanente sur laquelle un impôt permanent est accumulé en correspondance avec le compte de règlement de l'impôt sur le revenu. La différence entre la procédure de calcul des impôts différés en RAS et en IFRS réside principalement dans la technique de calcul. Toutefois, dans certains cas, cette différence est plus significative. Par exemple, dans RAS, lorsque la valorisation complémentaire des immobilisations est imputée au compte 83, il n'y a pas d'impôts différés, puisqu'au moment de la valorisation complémentaire il n'y a ni produits ni dépenses. Ce n'est que lorsque l'amortissement d'un actif surévalué est passé en charges qu'un passif d'impôt permanent apparaîtra en comptabilité, puisque la réévaluation n'est pas prise en compte dans la comptabilité fiscale.	Les impôts différés sont déterminés selon la méthode du bilan : les valeurs comptables des actifs et des passifs sont comparées à leurs bases fiscales (IAS 12 Impôts sur le résultat). Les valeurs comptables des actifs et des passifs sont les montants auxquels les actifs et les passifs sont présentés dans l'état de la situation financière (bilan). Définition assiette fiscale les actifs et les passifs sont différents. Lorsqu'un actif est utilisé ou vendu, un revenu imposable apparaît. Dans ce cas, lors du calcul de la taxe, un certain montant sera pris en compte dans les dépenses. C'est celle-ci qui sera la base fiscale de l'actif (article 7 d'IAS 12). Par exemple, un produit a été acheté pour 1 000 roubles. et vendu 1200 roubles. Le montant de la vente est inclus dans le revenu et en même temps 1 000 roubles. inclus dans les dépenses. Cela signifie que l'assiette fiscale de ce produit est de 1 000 roubles. Si les revenus provenant de l'utilisation ou de la vente d'un actif ne sont pas imposés, alors la base fiscale de l'actif est égale à sa valeur comptable (article 7 d'IAS 12). La base fiscale du passif est égale à sa valeur comptable diminuée du montant qui sera déduit fiscalement au cours des périodes futures (article 8 d'IAS 12). Par exemple, une organisation a comptabilisé une provision pour procès(en RAS - passif estimé) d'un montant de 1000 roubles. La valeur comptable du passif est de 1 000 roubles. À des fins fiscales, les dépenses seront également prises en compte, mais plus tard, lorsqu'elles seront engagées. Cela signifie que la base fiscale de la dette est de 0 rouble. (1000 – 1000). Pour les revenus perçus d'avance, une règle particulière s'applique : la base fiscale du passif en résultant est égale à sa valeur comptable moins la partie des revenus qui ne sera pas imposée au cours des périodes futures (article 8 d'IAS 12). Par exemple, le vendeur a reçu une avance d'un montant de 1 000 roubles. Lors de l'expédition, le vendeur reconnaît revenu imposable d'un montant de 1000 roubles. Cela signifie que l'assiette fiscale de l'avance reçue est de 1 000 roubles. (1000 – 0). Les différences permanentes ne sont pas reflétées. Les impôts différés ne correspondent pas au compte d'impôt, mais sont affectés directement au poste du compte de résultat ou aux autres éléments du résultat global. Lors de la réévaluation des immobilisations, il est nécessaire de comptabiliser un passif d'impôt différé (article 20 d'IAS 12).
Dépréciation d'actifs	La dépréciation n'est mentionnée que dans le PBU 14/2007 : l'organisation a le droit de vérifier actifs incorporels dépréciation selon les règles IFRS.	Les organisations sont tenues de tester la dépréciation, par exemple, des actifs tels que les immobilisations, les immeubles de placement, les actifs incorporels et le goodwill. L'essence de l'IAS 36 est qu'un actif est comptabilisé pour un montant qui n'excède pas sa valeur recouvrable. La valeur recouvrable est le montant qu'une entité pourrait recevoir de l'utilisation ou de la vente d'un actif donné. Certains actifs génèrent à eux seuls des revenus pour l’entreprise, comme un bien immobilier que l’organisation loue. Par conséquent, il n’y a pas de problèmes particuliers pour déterminer la valeur de son utilisation. Les autres actifs ne génèrent pas indépendamment des liquidités pour l’entreprise. Dans un tel cas, la valeur recouvrable doit être déterminée pour le groupe d’actifs générateurs de trésorerie auquel appartient l’actif. Si la valeur comptable est supérieure à la valeur recouvrable, la valeur comptable doit être réduite de la différence. Le montant de la dépréciation est généralement inclus dans les charges. Une exception est l'amortissement d'une immobilisation, qui a été préalablement réévaluée avec le reflet du montant de la réévaluation en capital. Dans ce cas, le montant de la réévaluation est d'abord réduit du montant de la dépréciation, et si le montant de la dépréciation est supérieur à la réévaluation, alors le solde est reflété en charges (articles 59-60 d'IAS 36). Si la valeur recouvrable d'un actif a augmenté, le montant de sa dépréciation peut être rétabli à sa valeur comptable actuelle (sauf pour le goodwill) (article 114 d'IAS 36).

La différence entre IFRS et RAS dans la comptabilisation des principaux éléments de reporting

Immobilisations et construction en cours. Il est typique du RAS (selon le PBU 6/01 « Comptabilité des immobilisations ») :

• absence d'objets loués dans les registres du locataire ;
• inclusion dans les immobilisations d'objets illiquides, d'équipements sociaux, d'actifs destinés à la vente ;
• sous-évaluation des objets « anciens » : privatisation, hyperinflation, réévaluation, apports au capital social ;
• surévaluation due à l'absence de dépréciation ;
• termes sous-estimés/surestimés utilisation bénéfique par Classificateur ou par échéances fiscales.

En IFRS, sur la base de la norme IAS 16 « Immobilisations corporelles », les ajustements suivants sont généralement effectués :

• la composition des immobilisations est clarifiée : elle est analysée pour la présence d'éléments de location, de faible valeur et ayant une durée d'utilité supérieure à un an, Propriété d'investissement, les actifs destinés à la vente ;
• le modèle de valorisation réévalué est utilisé ;
• une capitalisation complémentaire des intérêts sur les prêts et emprunts est effectuée (si la capitalisation n'a pas été utilisée dans le RAS) ;
• les dépréciations des immobilisations et des constructions en cours sont prises en compte ;
• l'amortissement est recalculé termes réels utilisation bénéfique du système d'exploitation ;
• des réserves sont constituées pour le déclassement et la remise en état ;
• les immeubles de placement sont transférés à catégorie distincte et est réévalué (généralement) à la juste valeur.

Actifs incorporels. Dans RAS, la comptabilité est effectuée conformément au PBU 14/2007. Par conséquent:

• Tous les actifs ne sont pas reconnus, mais seulement une liste restreinte d'actifs incorporels. Les licences et les droits non exclusifs ne sont pas inclus dans l'IMA ;
• les charges reportées sont une « catégorie mystérieuse » d'actifs qui ne répondent pas aux critères de comptabilisation des immobilisations incorporelles en RAS, mais qui ne peuvent pas non plus être imputées aux dépenses courantes, puisqu'elles se rapportent à des périodes futures ;
• La R&D est comptabilisée comme un actif distinct selon le PBU 17/02, ce qui conduit à une surévaluation de la valeur des actifs ;
• surévaluation de tous les actifs incorporels, puisque la dépréciation en vertu du RAS est autorisée, mais en pratique elle est extrêmement rarement utilisée ;
• le goodwill (goodwill) n'est pas pertinent pour l'évaluation réelle de l'entreprise acquise, puisqu'il est calculé sur la base de la valeur comptable et non de la juste valeur des actifs et des passifs.

Par conséquent, pour la comptabilité conformément à IFRS 38, en règle générale, des ajustements sont effectués :

• les actifs incorporels (marques, licences, logiciels) sont reconnus ;
• les « charges futures » sont totalement éliminées du fait du reclassement en immobilisations incorporelles, avances émises et charges de l'exercice en cours et des exercices précédents ;
• R&D : les recherches sont amorties, les développements sont soumis à des tests de dépréciation ;
• pris en compte règles spéciales pour les actifs d’exploration et d’évaluation ;
• la réévaluation est effectuée à la date de transition aux IFRS ;
• une capitalisation complémentaire des intérêts des prêts et emprunts est réalisée ;
• la dépréciation des actifs incorporels est prise en compte.

Réserves. Dans RAS, les stocks sont comptabilisés conformément au PBU 5/2001 « Comptabilisation des stocks ». Par conséquent:

• en pratique, il est possible de refléter les stocks illiquides et obsolètes dans le bilan ;
• valeur comptable produits finis peut inclure des pertes excédentaires ;
• coût d'acquisition sous-estimé en l'absence de documents à la fin de la période de reporting ;
• priorité de forme – stocks au bilan d'une autre entreprise (par exemple, les « marchandises expédiées » continuent d'être prises en compte dans le bilan de l'entreprise propriétaire, malgré le manque de contrôle sur celles-ci) ;
• sous-évaluation de la réserve à hauteur du montant de la dépréciation des stocks à la valeur marchande actuelle (par exemple, les frais de vente ne sont pas déduits de la valeur marchande des stocks) ;
• reflet de tous les articles en stock dans le cadre des actifs courants.
• le poste « Stocks » comprend les charges constatées d'avance ;
• prix "transfert" en reporting séparé les sociétés peuvent ne pas être à leur valeur actuelle.

Les IFRS effectuent généralement des ajustements pour se conformer (IAS 2 Stocks) :

• valorisation de toutes les réserves au plus bas prix actuel et la valeur nette de réalisation ;
• utiliser la méthode de la comptabilité d'exercice pour les factures fournisseurs en retard et les remises rétro, en les répartissant sur le stock restant ;
• allocation de réserves à long terme : réserve d'urgence, stratégique ;
• comptabilisation des stocks en fonction de la nature de la transaction ;
• Transférer à immobilisations les stocks destinés à la création d'immobilisations ;
• recomptage complet de tous les actifs biologiques (IAS 41 Agriculture).

Actifs financiers. Dans RAS, la comptabilité est régie par le PBU 19/2002 « Comptabilité des investissements financiers ». Par conséquent:

• la classification en courant et non courant est établie dans un premier temps puis ne change pas. Dans ce cas, nous ne parlons pas de prêts émis, dont la durée évolue au fil du temps vers des actions à court terme, mais d'actions perpétuelles, qui, en règle générale, ne sont pas transférées vers une autre catégorie, quelles que soient les intentions de propriété ou de vente de l'entreprise ;
• l'évaluation initiale et ultérieure est réalisée au coût réel selon les documents primaires et ne prend pas en compte la valeur temporelle de l'argent ;
• surévaluation des actifs à long terme en raison de la non-utilisation de la valeur actualisée ;
• une provision pour créances douteuses est rarement constituée ; les créances douteuses ne sont annulées que si un certain nombre de conditions sont remplies ;
• les documents monétaires (billets, bons, formulaires, etc.) sont comptabilisés en espèces ;
• les équivalents de trésorerie sont inclus dans les autres actifs courants (dépôts à trois mois ou moins) ;

Les IFRS ont une classification différente des actifs financiers (IAS 39 " Instruments financiers: Comptabilisation et évaluation », IFRS 9 « Instruments financiers »), ce qui conduit aux ajustements suivants :

• recalcul de la valeur comptable de tous les instruments financiers ;
• calcul de la réserve totale pour créances clients ;
• recalcul des intérêts et des frais d'acquisition au taux d'intérêt effectif ;
• vérifier régulièrement la dépréciation de tous les actifs ;
• reflet des opérations dans l'essence et non dans la forme ;
• comptabilisation des instruments dérivés ;
• radier les bons et les billets en dépenses ou en avances ;
• transfert de dépôts à court terme en espèces.

Obligations financières. Dans la RAS, il n'existe pas de PBU spécifique réglementant cette section, il convient donc de se guider sur les normes générales, notamment l'arrêté du ministère des Finances de la Russie du 29 juillet 1998 n° 34n :

• l'évaluation initiale et ultérieure au coût réel, selon les documents primaires, ne prend pas en compte la valeur temporelle de l'argent ;
• les garanties et garanties émises pour des tiers sont reflétées hors du bilan ;
• les instruments dérivés ne sont pas comptabilisés.

En IFRS, la comptabilité est effectuée conformément à IAS 39 (IFRS 9) et conduit en règle générale aux retraitements suivants :

• la classification en long terme et court terme peut évoluer (respect des « covenants » - conditions spéciales accords de prêt); la composante à court terme de la dette à long terme est mise en évidence ;
• l'évaluation initiale est réalisée en tenant compte de la valeur temporelle de l'argent ;
• évaluation ultérieure au coût juste ou amorti selon la catégorie ;
• les garanties et garanties émises pour des tiers sont mentionnées dans le reporting ;
• le passif est comptabilisé pour la partie des coûts liés à la période de reporting (cut-off). Par exemple, les dépenses de services publics, les primes du concessionnaire, les primes de fin d'année, etc. ;
• reflet des opérations dans l'essence et non dans la forme.

Réserves. La principale différence entre les systèmes comptables dans le cas des réserves est la difficulté de traduction - le terme est le même, mais les concepts sont différents : en IFRS, une réserve est une obligation d'un montant et d'une durée indéfinis, et en RAS, c'est un partie du bénéfice qui n'est pas payable aux propriétaires.

Malgré le fait que RAS s'applique norme spéciale- PBU 8/2010, largement accepté passif estimé, et plus encore, la divulgation des passifs éventuels n'a pas été reçue. La provision n'est constituée que s'il existe une forte probabilité de sortie de ressources, dans le cas d'un éventuel passif - uniquement indication dans les notes annexes aux états financiers. La réserve est évaluée à l'aide d'un taux d'actualisation qui reflète le pouvoir d'achat du rouble.

En IFRS, en règle générale, des ajustements sont effectués et tous les passifs sont entièrement provisionnés (IAS 37) :

• obligations de retraite;
• avantages sociaux;
• obligations de garantie ;
• mesures de protection de l'environnement;
• pour le déclassement et la remise en état ;
• des contrats onéreux ;
• les risques fiscaux ;
• poursuites.

Revenu/coût. RAS utilise la forme plutôt que le fond lors de la comptabilisation des revenus. En IFRS, la norme spéciale IAS 18 « Revenus » décrit en détail les principes de comptabilisation du chiffre d'affaires, quelle que soit sa forme juridique.

Dans le compte de résultat dans RAS densité spécifique les autres revenus et dépenses peuvent être déraisonnablement élevés en raison de la classification formelle d'un certain nombre de revenus et dépenses comme autres selon le PBU 9/99 et 10/99.

Il existe des difficultés à appliquer la méthode de comptabilisation des revenus « telle que prête » conformément au PBU 2/2008 « Comptabilisation des contrats contrat de construction". En l'absence de documents primairesà la fin de la période, les dépenses ne seront probablement pas comptabilisées, ce qui signifie que les dépenses sont sous-estimées.

• le moment de la comptabilisation des revenus change ;
• les remises, les acomptes, les retours, etc. sont pris en compte ;
• les montants sont classés en revenus et autres revenus ;
• les revenus sont comptabilisés en fonction du pourcentage de préparation ;
• les revenus sont combinés avec les dépenses selon la nature de la transaction (que la société soit un agent ou un mandant) ;
• la plupart des ajustements des éléments du bilan (par exemple, les dépréciations) affectent le résultat de la période en cours ;
• des dépenses supplémentaires sont accumulées ;
• les postes de dépenses sont reclassés.

Capital. Dans RAS, les erreurs des années précédentes sont reflétées dans les bénéfices non répartis. Par conséquent cet indicateurà la fin de l'année précédente diffère de l'indicateur du début de la suivante. Dans la pratique, les informations sur les corrections ne sont pas toujours suffisamment divulguées (informations comparatives). Par ailleurs, des réserves sont constituées à partir du report à nouveau (conformément aux actes constitutifs). Les contributions versées par les participants avant l'enregistrement peuvent être comptées comme faisant partie des règlements plutôt que comme du capital.

En IFRS, en règle générale, des ajustements sont apportés à :

• l'effet de l'ajustement des éléments du bilan selon les IFRS sur les bénéfices non distribués ;
• les variations de juste valeur de certains actifs sont comptabilisées en capitaux propres (en autres éléments du résultat global) ;
• qualification en capital ou en passif selon essence économique obligation financière.

La procédure de réflexion du capital d'une SARL peut différer de celle de la réflexion du capital d'une OJSC. Bénéficier des prêts reçus des actionnaires sur conditions préférentielles, comptabilisé au capital, calculé selon le taux de change actuel taux effectif pour cent.

Avant de déterminer quelles sont les similitudes et les différences selon RAS et IFRS, décryptons les abréviations et indiquons les caractéristiques de leur application.

Commençons par les concepts : dispositions internes

Les normes comptables russes, ou RAS en abrégé, sont les normes et réglementations en vigueur en matière de comptabilité, ainsi que de reporting, dont l'utilisation est obligatoire par tous les Russes. entités économiques. En d’autres termes, le RAS doit être appliqué par toutes les organisations, y compris institutions budgétaires et pas organisations commerciales.

Il convient de noter que le ministère des Finances a élaboré des dispositions et des instructions distinctes pour la comptabilité des employés du secteur public. Par exemple, dans les institutions étatiques et municipales, le plan comptable unifié doit être utilisé (Instruction n° 157n). Cependant, ces normes sont également incluses dans les normes russes - RAS.

Postulats internationaux

Les normes internationales d'information financière, ou IFRS, sont le cadre de reporting et de reporting utilisé par les entreprises internationales. Par exemple, si une organisation utilise capitaux étrangers et des investissements, possède des succursales à l'étranger ou investit de manière indépendante dans des entreprises étrangères.

De plus, les IFRS doivent être appliquées par les sociétés dont les actions sont proposées à la vente sur les marchés et bourses de valeurs étrangers. Cette règle s'applique également aux sociétés étrangères dont les actions sont négociées sur les bourses de Moscou.

Malgré le fait que le ministère des Finances ait approuvé l'utilisation des IFRS pour la préparation des rapports comptables sur le territoire de la Fédération de Russie, les autorités de régulation telles que Rosstat ou le Service fédéral des impôts n'accepteront pas les rapports comptables établis selon les règles internationales. Dans le même temps, les partenaires ou investisseurs étrangers ne voudront pas non plus prendre connaissance des rapports exigés par la législation russe.

Le fait est que les bénéfices selon IFRS et RAS sont complètement différents indicateurs économiques. Cependant, ce n’est pas la seule différence entre ces termes. Effectuons une comparaison complète des IFRS et du RAS (tableau).

Normes internationales et russes : comparaison

Le tableau vous aidera enfin à comprendre où les concepts convergent et quelles sont les différences entre les IFRS et le RAS. Examinons donc les principales caractéristiques des normes internationales et russes, en tenant compte des principes de base de la comptabilité. Pour plus de commodité, nous présentons les données sous forme de tableau :

Principe de base de la comptabilité et du reporting	Normes internationales (IFRS)	Normes russes (RAS)
Finalités de la collecte, de la synthèse et de la systématisation des données dans le reporting	Les états financiers sont utilisés à des fins d'analyse situation actuelle affaires et pour prendre des décisions de gestion.	Le reporting est nécessaire pour fournir des données aux autorités de régulation.
Caractéristiques de conception	Les transactions ayant la valeur la plus élevée sont reflétées en premier. Impact economique sur résultats financiers. De plus, le jugement du comptable en la matière est déterminant.	Tous les faits de la vie économique d'une institution doivent être reflétés dans la comptabilité en conséquence, quelle que soit leur importance économique.
Comptabilisation des revenus et dépenses d'un sujet : le principe de rapprochement des indicateurs	En IFRS, ce principe est strictement observé et aucune exception n'est autorisée.	Même si ce principe est inscrit dans Législation russe, dans la pratique, il est rarement observé ou violé.
Période de déclaration	Pour les rapports compilés à l'aide de principes internationaux, la période peut être déterminée arbitrairement. Autrement dit, il n’y a aucun lien avec l’année civile.	Des exceptions sont prévues uniquement pour les entreprises et organisations nouvellement créées (date de création - 31 décembre).
Reporting consolidé	Il s’agit de générer des données de reporting dans leur ensemble pour un groupe d’entités interdépendantes. Par exemple, des rapports sont préparés pour la société dans son ensemble, y compris le siège social et unités séparées et des succursales.	La consolidation des rapports est largement utilisée dans le secteur budgétaire. Ainsi, par exemple, toutes les institutions sont tenues d'établir un bilan individuel, puis d'envoyer le rapport à un responsable supérieur pour consolidation. Finalement rapports budgétaires est formé non seulement séparément par les institutions, mais aussi par les managers, les directeurs généraux, etc.
La procédure de détermination de l'assiette fiscale	Déterminé par la direction de l'entreprise, dépend du mode choisi pour rembourser la valeur comptable des actifs de l'entreprise.	Individuel pour chaque obligation fiscale, réglementé par le Code des impôts de la Fédération de Russie. Surtout l'assiette fiscale se définit comme la différence entre les revenus perçus et les dépenses engagées (par exemple, impôt sur le revenu des personnes physiques, impôt sur le revenu, fiscalité simplifiée 15 %).
	Les rapports peuvent être générés dans la monnaie fonctionnelle. Rappelons que la monnaie fonctionnelle d'une entreprise est reconnue comme unité monétaire, dans lequel sont effectués les principaux types de calculs, ainsi que dans lequel les revenus sont reflétés (reçus).	La tenue de registres ainsi que la préparation d'états financiers ne sont autorisées qu'en roubles. Toutes les transactions effectuées dans monnaie étrangère, sont sujets à un recalcul de la manière prescrite.

Malgré la différence significative entre les IFRS et le RAS, le ministère des Finances de la Fédération de Russie tente d'aligner les normes russes sur les exigences internationales. Bien entendu, il est trop tôt pour parler d’identité complète. Cependant, certaines différences significatives ont été éliminées avec l'introduction de nouvelles normes RAS.

Méthodes en espèces et cumulatives
RAS/ IFRS

RAS (Normes comptables russes) - un ensemble de normes de la législation fédérale de Russie et de règlements comptables (PBU), émis par le ministère des Finances de la Fédération de Russie, qui réglementent les règles comptables. Appliquer avec les IFRS, les États-Unis et d'autres normes de comptabilité pratiques commerciales.

Les RAS sont obligatoires pour une utilisation sur le territoire de la Fédération de Russie et s'appliquent aux organisations commerciales non bancaires. La comptabilité des activités bancaires est effectuée conformément aux règles émises par la Banque centrale de Russie. Cependant, lors de l'élaboration de réglementations pertinentes Banque centrale se concentre sur les PBU émis par le ministère des Finances de la Fédération de Russie.

Le cadre législatif

Loi fédérale sur comptabilité Le n° 129-FZ a été signé le 21 novembre 1996. Derniers changements inscrit le 3 novembre 2006 loi fédérale N° 183-FZ.

Principales différences avec les normes internationales d’information financière

L'une des différences fondamentales entre la comptabilité russe et les IFRS est la réglementation stricte des actions d'un comptable. En raison de ce comptables russes, peu habitués à une relative liberté d'action, sont confrontés à des difficultés importantes pour transformer le reporting selon les IFRS.

RAS dispose d'un plan comptable unifié dont l'utilisation est obligatoire.

Les RAS sont traditionnellement axées sur les demandes des autorités de régulation, principalement des autorités fiscales, tandis que les IFRS s'adressent principalement aux utilisateurs qui ont un intérêt financier réel ou potentiel dans l'entité déclarante : actionnaires, investisseurs et contreparties.

RAS ne prévoit pas la consolidation du reporting des holdings, ce qui complique considérablement leur analyse, puisque le rapport reflète uniquement les activités de la société mère et ne reflète pas les activités de ses filiales.

Liens

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