کد مالیاتی ماده 171 بند 2. احیای مالیات بر ارزش افزوده

1. مؤدی حق دارد کل مالیات محاسبه شده را به میزان مقرر در این ماده کاهش دهد. کسر مالیات.

2. مبالغ مالیاتی ارائه شده به مالیات دهنده هنگام تحصیل کالا (کار، خدمات) و همچنین حقوق مالکیت در قلمرو مشمول کسر می شود. فدراسیون روسیهیا هنگام واردات کالا به قلمرو فدراسیون روسیه و سایر مناطق تحت صلاحیت خود، در تشریفات گمرکی برای ترخیص برای مصرف داخلی، واردات موقت و پردازش خارج از قلمرو گمرکی یا هنگام واردات کالاهای منتقل شده از مرز روسیه توسط مالیات دهنده پرداخت می شود. فدراسیون بدون ترخیص گمرکی، در رابطه با (ویرایش) قانون فدرالمورخ 27 نوامبر 2010 N 306-FZ - مجموعه قوانین فدراسیون روسیه، 2010، N 48، هنر. 6247):

1) کالاها (کار، خدمات) و همچنین حقوق مالکیت به دست آمده برای انجام معاملات به رسمیت شناخته شده به عنوان موضوع مالیات مطابق با این فصل، به استثنای کالاهای مندرج در بند 2 (که توسط قانون فدرال 29 دسامبر اصلاح شده است. 2000 N 166- قانون فدرال - مجموعه قوانین فدراسیون روسیه، 2001، شماره 18 قانون فدرال 29 مه 2002 شماره 57-FZ - مجموعه قوانین فدراسیون روسیه، 2002، شماره 2026 22 ژوئیه 2005 N 119-FZ - مجموعه قوانین فدراسیون روسیه، 2005، N 30.

2) کالاها (کارها، خدمات) خریداری شده برای فروش مجدد.

(بند حذف شده توسط قانون فدرال 29 دسامبر 2000 N 166-FZ - مجموعه قوانین فدراسیون روسیه، 2001، N 1، ماده 18)

3. مبالغ مالیاتی پرداخت شده مطابق با خریداران - عوامل مالیاتی مشمول کسر می شوند (طبق اصلاح قانون فدرال 29 دسامبر 2000 N 166-FZ - مجموعه قوانین فدراسیون روسیه، 2001، N 1، هنر 18).

حق این کسر مالیات در اختیار خریداران - کارگزاران مالیاتی است که در سازمان مالیاتی ثبت شده و طبق این فصل به عنوان مؤدیان مالیاتی فعالیت می کنند. ماموران مالیاتی که معاملات مشخص شده در بندهای 4 و 5 را انجام می دهند، حق ندارند مبالغ مالیات پرداخت شده در این معاملات را در کسر مالیات لحاظ کنند (طبق اصلاح قانون فدرال 29 دسامبر 2000 N 166-FZ - مجموعه قوانین فدراسیون روسیه، 2001، شماره 1، قانون فدرال 29 مه 2002 N 57-FZ - مجموعه قوانین فدراسیون روسیه، 2002، شماره 2026 قانون فدرال 2005 N 119-FZ. مجموعه قوانین فدراسیون روسیه، 2005، شماره 30، هنر 3130).

مفاد این بند مشروط بر اینکه کالاها (کار، خدمات) و حقوق مالکیت توسط مؤدی که مأمور مالیاتی است برای اهداف مندرج در بند (2) این ماده تحصیل شده باشد و پس از تحصیل، طبق آن مالیات پرداخت کرده باشد. با این فصل (طبق قانون فدرال اصلاح شده 29 دسامبر 2000 N 166-FZ - مجموعه قوانین فدراسیون روسیه، 2001، شماره 18؛ قانون فدرال 26 نوامبر 2008 N 224-FZ - مجموعه قوانین روسیه فدراسیون، 2008، شماره 48، هنر 5519).

4. مبالغ مالیاتی ارائه شده توسط فروشندگان به مالیات دهندگان - یک شخص خارجی که در مقامات مالیاتی فدراسیون روسیه ثبت نشده است، پس از تحصیل توسط مالیات دهنده مذکور کالا (کار، خدمات)، حقوق مالکیت یا پرداخت شده توسط وی هنگام واردات. کالاهای وارد شده به قلمرو فدراسیون روسیه و سایر مناطق تحت صلاحیت آن برای اهداف تولیدی آن یا انجام سایر فعالیت ها (طبق قانون فدرال 29 دسامبر 2000 N 166-FZ) کسر می شوند. قانون فدراسیون روسیه، 2001، قانون فدرال 22 ژوئیه 2005 - مجموعه قوانین فدراسیون روسیه، 2005، قانون فدرال. 2010 N 306-FZ - مجموعه قوانین فدراسیون روسیه، 2010، N 48، هنر.

مبالغ مشخص شده مالیات مشمول کسر یا بازپرداخت به مؤدی - یک شخص خارجی است پس از پرداخت توسط نماینده مالیاتی مالیات کسر شده از درآمد این مؤدی و فقط تا حدی که کالاهای خریداری شده یا وارداتی (کار، خدمات) ، حقوق مالکیت در تولید کالاها (اجرای کار، ارائه خدمات) فروخته شده به عامل مالیات کسر استفاده می شود. مبالغ مالیاتی مشخص شده مشمول کسر یا بازپرداخت مشمول اظهارنامه مؤدی است - شخص خارجیبرای ثبت نام در مقامات مالیاتی فدراسیون روسیه (طبق اصلاح قانون فدرال 29 دسامبر 2000 N 166-FZ - مجموعه قوانین فدراسیون روسیه، 2001، N 1، ماده 18؛ قانون فدرال 22 ژوئیه، 2005 N 119-FZ - مجموعه قوانین فدراسیون روسیه، 2005، شماره 30، هنر 3130).

5. مبالغ مالیاتی که فروشنده به خریدار ارائه می کند و فروشنده به هنگام فروش کالا به بودجه پرداخت می کند، در صورت استرداد این کالا (از جمله در طول مدت اعتبار) مشمول کسر می شود. دوره گارانتی) به فروشنده یا امتناع از آنها. مبالغ مالیاتی که هنگام انجام کار (ارائه خدمات) پرداخت می شود نیز در صورت امتناع از این کارها (خدمات) مشمول کسر می شود.

مشمول کسر مبالغ مالیاتی است که توسط فروشندگان محاسبه می شود و توسط آنها به بودجه از مبالغ پرداخت پرداخت می شود، پرداخت جزئی به حساب تحویل آتی کالا (عملکرد کار، ارائه خدمات) فروخته شده در قلمرو فدراسیون روسیه. ، در صورت تغییر در شرایط یا فسخ قرارداد مربوطه و بازگرداندن مبالغ پیش پرداخت مربوطه (طبق اصلاح قانون فدرال شماره 119-FZ از 22 ژوئیه 2005 - مجموعه قوانین فدراسیون روسیه، 2005). ، شماره 30، هنر 3130).

مفاد این بند در مورد خریداران مؤدی که وظایف خود را انجام می دهند اعمال می شود نماینده مالیاتمطابق با بندهای 2 و 3 (بند معرفی شده توسط قانون فدرال 17 مه 2007 N 85-FZ - مجموعه قوانین فدراسیون روسیه، 2007، N 23، ماده 2691؛ طبق قانون فدرال 19 ژوئیه 2011 اصلاح شده است. N 245 -FZ - مجموعه قوانین فدراسیون روسیه، 2011، شماره 30، هنر 4593).

6. مبالغ مالیاتی که توسط سازمانهای پیمانکار (توسعه دهندگان یا.) به مؤدی ارائه می شود مشتریان فنی) زمانی که انجام می دهند ساخت و ساز سرمایه(انحلال دارایی های ثابت)، مونتاژ (جداسازی)، نصب (برچیدن) دارایی های ثابت، مبالغ مالیاتی ارائه شده به مؤدی برای کالاها (کارها، خدمات) خریداری شده توسط وی برای انجام کارهای ساختمانی و نصب، و مبالغ مالیاتی ارائه شده به مؤدی. پس از به دست آوردن اشیاء ساخت و ساز سرمایه ناتمام (طبق اصلاح قانون فدرال 19 ژوئیه 2011 N 245-FZ - مجموعه قوانین فدراسیون روسیه، 2011، N 30، ماده 4593؛ قانون فدرال 28 نوامبر 2011 N 337 -FZ - مجموعه قوانین فدراسیون روسیه، 2011، شماره 49، هنر 7015).

در صورت سازماندهی مجدد، مبالغ مالیاتی برای کالاها (کارها، خدمات) خریداری شده توسط سازمان تجدید سازمان شده (سازماندهی مجدد) برای انجام کارهای ساخت و ساز و نصب به سازمان تجدید سازمان شده (سازماندهی مجدد) ارائه می شود. مصرف خود، برای کسر پذیرفته شده است، اما در زمان تکمیل سازماندهی مجدد توسط سازمان تجدید سازمان (تجدید سازمان) برای کسر پذیرفته نشده است.

مشمول کسر مبالغ مالیاتی است که توسط مؤدیان طبق بند 1 در هنگام انجام کار ساخت و ساز و نصب برای مصارف خود مرتبط با اموال در نظر گرفته شده برای انجام معاملات مشمول مالیات بر طبق این فصل محاسبه می شود که هزینه آن مشمول درج در هزینه ها می شود. از جمله از طریق هزینه های استهلاک) هنگام محاسبه مالیات بر درآمد شرکت.

مبالغ مالیات ارائه شده به مؤدی در زمانی که پیمانکاران ساخت و ساز سرمایه املاک و مستغلات (دارایی های ثابت) را پس از تحصیل انجام می دهند. املاک و مستغلات(به استثنای هواپیماها، کشتی های دریایی و کشتی های ناوبری داخلی و همچنین اشیاء فضایی)، هنگام خرید سایر کالاها (کار، خدمات) برای کارهای ساخت و ساز و نصب، محاسبه شده توسط مؤدی در هنگام انجام کار ساخت و ساز و نصب برای مصرف شخصی، پذیرفته شده برای در صورتی که املاک مشخص شده (دارایی های ثابت) متعاقباً برای انجام عملیات تعیین شده در بند 2 مورد استفاده قرار گیرد، به استثنای دارایی های ثابتی که به طور کامل مستهلک شده اند یا دارایی های ثابت هستند، کسر به روش پیش بینی شده در این فصل قابل اعاده می باشد. از لحظه راه اندازی آنها برای این مالیات دهنده حداقل 15 سال گذشته است (طبق اصلاح قانون فدرال شماره 245-FZ از 19 ژوئیه 2011 - مجموعه قوانین فدراسیون روسیه، 2011، شماره 30، هنر 4593).

در موارد مندرج در بند چهار این بند، مؤدی مکلف است در پایان هر سال تقویمی به مدت ده سال از سال وقوع لحظه مندرج در بند (4) در اظهارنامه مالیاتیارائه شده به مقامات مالیاتی در محل ثبت آن برای آخرین دوره مالیاتی هر سال از 10 سال، منعکس کننده مبلغ مالیات بازیابی شده است. میزان مالیات قابل اعاده و واریز به بودجه بر اساس یک دهم مبلغ مالیات پذیرفته شده برای کسر در سهم مربوط محاسبه می شود. سهم تعیین شده بر اساس بهای تمام شده کالای حمل شده (کار انجام شده، خدمات ارائه شده)، حقوق مالکیت منتقل شده، معاف از مالیات و تعیین شده در بند 2، در هزینه کلکالاها (کارها، خدمات)، حقوق مالکیت حمل شده (انتقال شده) برای سال تقویم. مبلغ مالیاتی که باید بازیابی شود در هزینه این اموال لحاظ نمی شود، اما به عنوان بخشی از سایر هزینه ها مطابق با (طبق قانون فدرال 22 ژوئیه 2008 N 158-FZ - مجموعه قوانین اصلاح شده) در نظر گرفته می شود. فدراسیون روسیه، 2008، N 30، هنر 0.3614).

در صورتی که نوسازی (بازسازی) یک شیء مستغلات (دارایی ثابت) انجام شود، از جمله پس از انقضای مدت تعیین شده در بند چهار این بند، که منجر به تغییر در هزینه اصلی آن شود، میزان مالیات بر کارهای ساخت و ساز و نصب و همچنین کالاهای (کارها، خدمات) خریداری شده برای انجام کارهای ساختمانی و نصب در حین نوسازی (بازسازی) که برای کسر پذیرفته شده به روش مقرر در این فصل پذیرفته شده است، در صورتی که املاک مشخص شده باشد، مشمول ترمیم می شوند. متعاقباً برای انجام عملیات مشخص شده در بند 2 مورد استفاده قرار گرفت (بند معرفی شده توسط قانون فدرال 19 ژوئیه 2011 N 245-FZ - مجموعه قوانین فدراسیون روسیه، 2011، N 30، هنر 4593).

در موارد مندرج در بند شش این بند، مؤدی مکلف است در پایان هر سال تقویمی به مدت 10 سال از سالی که بر اساس بند 4 استهلاک از محل بهای تمام شده تغییر یافته اصلی ملک محاسبه می شود. در اظهارنامه مالیاتی تسلیم شده به ادارات مالیاتی با توجه به محل ثبت آن برای آخرین دوره مالیاتی هر سال 10 ساله، مبلغ مالیات اعاده شده را منعکس کنید. مبلغ مالیاتی که باید بازیابی و به بودجه پرداخت شود بر اساس یک دهم مبلغ مالیات پذیرفته شده برای کسر برای کارهای ساختمانی و تاسیساتی و همچنین برای کالاها (کار، خدمات) خریداری شده برای انجام کارهای ساختمانی و نصب در زمان نوسازی محاسبه می شود. (بازسازی) )، به نسبت مناسب. سهم تعیین شده بر اساس بهای تمام شده کالای حمل شده (کار انجام شده، خدمات ارائه شده)، حقوق مالکیت منتقل شده، معاف از مالیات و مشخص شده در بند 2، در کل بهای تمام شده کالا (کار، خدمات)، حقوق مالکیت حمل شده (انتقال شده) تعیین می شود. ) برای سال تقویمی. مبلغ مالیاتی که باید بازیابی شود در هزینه این ملک لحاظ نمی شود، اما به عنوان بخشی از هزینه های دیگر مطابق با (بند معرفی شده توسط قانون فدرال 19 ژوئیه 2011 N 245-FZ - مجموعه قوانین فدراسیون روسیه، 2011، N 30، هنر 4593).

در صورتی که قبل از انقضای مهلت مقرر در بند چهار این بند، ملک در حال نوسازی (بازسازی) از شمول اموال استهلاک پذیر خارج شده و به مدت یک سال یا چند سال کامل در فعالیت مؤدی استفاده نگردد. سال های تقویم، برای این سالها مبالغ مالیاتی پذیرفته شده برای کسر عودت نمی شود. مؤدی موظف است از سالی که براساس بند 4 استهلاک از بهای اصلی تغییر یافته ملک محاسبه می شود، اظهارنامه مالیاتی را برای آخرین مالیات در محل ثبت نام خود به ادارات مالیاتی تسلیم کند. دوره هر سال تقویمی باقیمانده تا پایان دوره ده ساله مندرج در بند پنج این بند، مبلغ بازگردانده شده مالیات را منعکس می کند. مبلغ مالیاتی که باید اعاده و به بودجه پرداخت شود بر اساس میزان مالیات محاسبه شده تقسیم بر تعداد سالهای باقیمانده تا پایان دوره ده ساله مندرج در بند پنج این بند، مابه التفاوت بین مبلغ مالیات تعیین شده در بند چهار این بند برای کسر و میزان مالیات حاصل از افزودن یک دهم مبلغ مالیات تعیین شده در بند پنج این بند برای سال‌های قبل از کل سال تقویمی که در آن استهلاک صورت می‌گیرد. برای ملک در حال نوسازی (بازسازی) هزینه ای دریافت نمی شود و ملک در فعالیت های مالیات دهنده، در سهم مربوطه استفاده نمی شود. سهم تعیین شده بر اساس بهای تمام شده کالای حمل شده (کار انجام شده، خدمات ارائه شده)، حقوق مالکیت منتقل شده، معاف از مالیات و مشخص شده در بند 2، در کل بهای تمام شده کالا (کار، خدمات)، حقوق مالکیت حمل شده (انتقال شده) تعیین می شود. ) برای سال تقویمی. مبلغ مالیاتی که باید بازسازی شود در هزینه این ملک منظور نمی شود، اما مطابق با آن به عنوان بخشی از هزینه های دیگر در نظر گرفته می شود. محاسبه میزان مالیات مشمول ترمیم برای کارهای ساختمانی و نصب و همچنین برای کالاها (کار، خدمات) خریداری شده برای انجام کارهای ساختمانی و نصب در حین نوسازی (بازسازی) به ترتیب مقرر در بند هفت این قانون انجام می شود. بند (این بند توسط قانون فدرال مورخ 19 ژوئیه 2011 N 245-FZ - مجموعه قوانین فدراسیون روسیه، 2011، N 30، هنر 4593 معرفی شد).

(بند 6 اصلاح شده توسط قانون فدرال شماره 119-FZ مورخ 22 ژوئیه 2005 - مجموعه قوانین فدراسیون روسیه، 2005، شماره 30، هنر 3130)

7. مبالغ مالیاتی پرداختی بابت هزینه های سفر کاری (هزینه سفر به محل سکونت) مشمول کسر می باشد. سفر کاریو برگشت، از جمله هزینه استفاده از تختخواب در قطارها و همچنین هزینه های اجاره محل های مسکونی) و هزینه های سرگرمی پذیرفته شده برای کسر در هنگام محاسبه مالیات بر درآمد شرکت (طبق اصلاح قانون فدرال شماره 110-FZ از 6 اوت 2001 - مجموعه قوانین فدراسیون روسیه، 2001، شماره 33، هنر 3413).

اگر مطابق با فصل 25 این آیین نامه، هزینه ها برای اهداف مالیاتی طبق استانداردها پذیرفته شود، مبالغ مالیات بر این هزینه ها مشمول کسر به مقدار مطابق با استانداردهای مشخص می شود (که توسط قانون فدرال 29 مه 2002 N اصلاح شده است. 57-FZ - قانون جلسه فدراسیون روسیه، 2002، شماره 22، هنر 2026).

8. مبالغ مالیاتی محاسبه شده توسط مالیات دهندگان از مبالغ پرداختی، پرداخت جزئی دریافتی به دلیل کالاهای آتی (کار، خدمات) مشمول کسر می شود (طبق اصلاح قانون فدرال 29 دسامبر 2000 N 166-FZ - مجموعه ای از قانون فدراسیون روسیه، 2001، N 1، قانون فدرال 29 مه 2002 N 57-FZ - مجموعه قوانین فدراسیون روسیه، 2002، شماره 30 ، ماده 3130).

9. (بند 9 توسط قانون فدرال 29 دسامبر 2000 N 166-FZ - مجموعه قوانین فدراسیون روسیه، 2001، N 1، ماده 18 مستثنی شده است)

10. مبالغ مالیاتی محاسبه شده توسط مالیات دهنده در صورت عدم وجود اسناد و مدارک پیش بینی شده در معاملات برای فروش کالا (کار، خدمات) مشخص شده در بند 1 مشمول کسر می شود (بند 10 توسط قانون فدرال 22 ژوئیه 2005 N 119 معرفی شد. -FZ - مجموعه قوانین فدراسیون روسیه، 2005، N 30، هنر 3130).

11. کسورات از مؤدی که دارایی را به عنوان سهم (سهم) به سرمایه مجاز (سهام) (صندوق) دریافت کرده است. دارایی های نامشهودو حقوق مالکیت مشمول مبالغ مالیاتی است که توسط سهامدار (شرکت کننده، سهامدار) به روش تعیین شده در بند 3 احیا شده است، در صورتی که از آنها برای انجام معاملات شناسایی شده به عنوان موضوع مالیات مطابق با این فصل استفاده شود (بند 11 معرفی شده). توسط قانون فدرال 22 ژوئیه 2005 N 119-FZ - مجموعه قوانین فدراسیون روسیه، 2005، N 30، هنر 3130).

12. مبالغ مالیاتی ارائه شده توسط فروشنده این کالاها (کارها، خدمات)، حقوق مالکیت (بند 12 معرفی شده توسط قانون فدرال 26 نوامبر 2008 N 224-FZ - مجموعه قوانین فدراسیون روسیه، 2008، N 48، هنر 5519).

13. اگر هزینه کالاهای حمل شده (کار انجام شده، خدمات ارائه شده)، حقوق مالکیت منتقل شده به سمت پایین تغییر کند، از جمله در صورت کاهش قیمت ها (تعرفه ها) و (یا) کاهش در مقدار (حجم) کالاهای ارسال شده. کار انجام شده، خدمات ارائه شده)، حقوق مالکیت منتقل شده، مابه التفاوت مبالغ مالیاتی محاسبه شده بر اساس بهای تمام شده کالای ارسال شده (کار انجام شده، خدمات ارائه شده) و حقوق مالکیت منتقل شده قبل و بعد از چنین کاهشی مشمول کسر از فروشنده می شود. این کالاها (کارها، خدمات)، حقوق مالکیت.

در صورت افزایش در هزینه کالاهای ارسال شده (کار انجام شده، خدمات ارائه شده)، حقوق مالکیت منتقل شده، از جمله در صورت افزایش قیمت (تعرفه) و (یا) افزایش در مقدار (حجم) کالاهای ارسال شده. (کار انجام شده، خدمات ارائه شده)، حق مالکیت واگذار شده، مابه التفاوت مبالغ مالیات محاسبه شده بر اساس بهای تمام شده کالای ارسالی (کار انجام شده، خدمات ارائه شده)، حقوق مالکیت منتقل شده قبل و بعد از چنین افزایشی مشمول کسر از خریدار است. از این کالاها (کار، خدمات)، حقوق مالکیت.

(بند 13 توسط قانون فدرال شماره 245-FZ مورخ 19 ژوئیه 2011 - مجموعه قوانین فدراسیون روسیه، 2011، شماره 30، هنر 4593 معرفی شد)

درآمد و هزینه های شما معاملات تجاریفقط آن دسته از کارآفرینان فردی که استفاده می کنند سیستم مشترکمالیات کارآفرینان با استفاده از حالت های خاص(مثلاً ساده شده)، چنین کتابی نباید نگهداری شود. طبق مفاد قانون مالیات فدراسیون روسیه، سازمان مالیاتی می تواند فقط در صورتی که بازرسی یک بازرسی در محل یا دفتر انجام دهد، یک دفتر حسابداری را درخواست کند و مالیات دهنده باید ارائه کند. حسابرسی مالیاتی. مدت زمان تحویل کتاب 10 روز کاری می باشد. ممیزی میزی حسابرسی است که ظرف مدت 3 ماه از تاریخ تسلیم اظهارنامه بدون تصمیم خاص رئیس سازمان مالیاتی انجام می شود. در محل خدمات مالیاتی انجام می شود. برای چنین بررسی‌هایی، فهرست محدودی از مواردی وجود دارد که بازرس ممکن است مدارکی را درخواست کند:

• نیاز به تایید مزایای مالیاتی، و بازرس مدارک مربوطه را نیاز دارد.
• بازرس اسنادی را می خواهد که باید همراه با اظهارنامه مالیاتی ارائه می شد.
• بازرس اسنادی را می خواهد که در صورت درخواست بازپرداخت، قانونی بودن کسر مالیات بر ارزش افزوده را تأیید کند.
• بازرس به اسنادی نیاز دارد که تأیید کننده نیاز به پرداخت مالیات در ارتباط با استفاده از منابع طبیعی باشد.

بنابراین، در داخل ممیزی میزاظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده برای کارآفرینان فردی ممکن است با تقاضای دفتر کل درآمد و هزینه مواجه شود. این سؤال که آیا اصولاً چنین ادعایی قانونی است در حال حاضر بحث برانگیز تلقی می شود. سازمان بازرسی معتقد است که دفتر حسابداری پذیرش کالا از سوی شرکت را در ترازنامه منعکس می کند تا کسر مالیات بر ارزش افزوده اعمال شود. از این گذشته ، برای ادعای مالیات به عنوان کسر (بخشی از آن ، بازگرداندن آن) ، کارآفرینان فردی باید شرایط مقرر در قانون مالیات را رعایت کنند. یعنی انعکاس معاملات برای تحصیل کالاها، کارها و خدمات در دفتر حسابداری. از اینجا، مقامات مالیاتی به این نتیجه می رسند که دفتر درآمد و هزینه سندی است که می تواند حق یک کارآفرین انفرادی را برای کسر مالیات تأیید کند و بنابراین می توانند آن را به عنوان بخشی از حسابرسی میز مطالبه کنند. و اگر کارآفرین نتواند کتاب را ارائه دهد، با جریمه 200 روبلی و همچنین امتناع از اعمال حق کسر مواجه می شود. با این حال، اکثریت تصمیمات دادگاهچنین امتناع بازرسی از اعمال حق کارآفرین فردی برای کسر مالیات مالیات بر ارزش افزوده غیرقانونی تلقی می شود. قضات بر این باورند که حق کسر مشروط به داشتن مدارک مندرج در قانون توسط کارآفرین انفرادی است که دفاتر درآمد و هزینه شامل آن نمی شود. و نتیجه می گیرند که سازمان بازرسی مالیاتی حق مطالبه کتاب را به عنوان بخشی از حسابرسی میز ندارد. اما در حین بازرسی در محل، بازرسی ممکن است دفترچه حسابداری را درخواست کند، زیرا در طول چنین بازرسی هایی اختیارات مقامات مالیاتی تا حدودی گسترده تر از ممیزی های میز است. بازرسی در محل، بازرسی است که در محل مؤدی و تنها با تصمیم رئیس سازمان مالیاتی انجام می شود. در طی چنین بازرسی، کارکنان بازرسی می توانند با هر گونه اسناد مربوط به پرداخت و ارزیابی مالیات آشنا شوند. بازرس اطلاعاتی را که برای نتیجه گیری در مورد صحت محاسبه مالیات مهم است، ارزیابی و مقایسه می کند. با این حال، شایان ذکر است که حتی زمانی که بازرسی در محلبا توجه به اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده، بازرس دلیل خاصی برای درخواست دفترچه درآمد و هزینه ندارد، زیرا مربوط به محاسبه مالیات بر ارزش افزوده نیست و اساساً برای محاسبه نگهداری می شود. پایه مالیاتیبا توجه به مالیات بر درآمد شخصی برای اعمال مالیات بر ارزش افزوده، به ویژه کارآفرینان فردی، کتاب دیگری را نگهداری می کنند - کتاب خرید و فروش. بنابراین، در طول حسابرسی مالیات بر ارزش افزوده، اداره مالیات ممکن است یک دفتر کل درآمد و هزینه ها را درخواست کند - این یک وضعیت معمول است. بر اساس رویه قضایی، کارآفرین حق دارد کتاب را در اختیار بازرسان قرار ندهد. اما در عین حال، بازرسی به احتمال زیاد او را جریمه می کند و حق کسر را از او سلب می کند، پس از آن او باید تصمیم بازرسی مالیاتی را در دادگاه به چالش بکشد. تصمیمات دادگاه در شرایط مشابه به نفع مالیات دهندگان وجود دارد.

آیا می توان مالیات بر ارزش افزوده را در صورتی کسر کرد که به صورت کالایی پرداخت شده باشد نه پولی؟

ماده 171 قانون مالیات فدراسیون روسیه 2016 به کسورات اختصاص داده شده است. این مبالغ مالیاتی است که با آن می توانید میزان آن را کاهش دهید. طبق بند 12 این ماده، مبالغی برای کالاهای پرداختی این مؤدی از مالیات بر ارزش افزوده قبلاً پرداخت شده کسر می شود. مبلغ کسر بر اساس فاکتورهای صادر شده توسط فروشندگان محاسبه می شود. اسناد باید واقعیت پرداخت را تأیید کنند. اگر پرداخت با فروشنده نه به پول، بلکه به صورت کالا باشد، چه باید کرد؟ آیا به این معنی است که شما نمی توانید کسر مالیات بر ارزش افزوده دریافت کنید؟ وزارت دارایی و دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه نتایج متفاوتی در مورد این موضوع دارند. در یکی از نامه ها، وزارت دارایی توضیح داده است که در چنین شرایطی امکان دریافت کسر وجود نخواهد داشت، زیرا مودیان دستور پرداختی مبنی بر تایید مبلغ پرداختی در دست ندارند. با این حال، دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه وضعیت را متفاوت توضیح داد. به گفته پلنوم، ماده 171 قانون مالیات فدراسیون روسیه 2016 هیچ نشانه ای از اینکه حق کسر فقط در هنگام پرداخت برای کالاها ایجاد می شود، ندارد. به صورت نقدی. پلنوم تصمیم گرفت که اگر پرداخت به صورت نوع، به عنوان مثال، در کالا یا محصول انجام شده باشد، این بدان معنا نیست که خریدار از حق کسر مالیات محروم می شود. بنابراین معلوم می شود که خدمات مالیاتیآنها باید در فعالیت های خود بر اساس مصوبه پلنوم دیوان عالی داوری شماره 33 مورخ 30/05/14 هدایت شوند و مالیات بر ارزش افزوده را به عنوان کسر از خریداران مودیان مالیاتی که پرداخت غیرنقدی دریافت کرده اند، بپذیرند. این سؤال که چگونه این مؤدیان می توانند حق کسر خود را تأیید کنند حل نشده باقی مانده است. در حال حاضر، راه حل زیر ظاهر می شود: پرداخت کنندگان باید فاکتورهای پرداخت های غیر پولی را در دفتر خرید ثبت کنند و کسورات مربوطه را به صورت پولی معادل در اظهارنامه جاری ذکر کنند. این رویه در قانون پیش بینی نشده است، اما تاکنون تنها گزینه ای است که اجازه می دهد از حق کسر مالیات بر ارزش افزوده برای آن دسته از مالیات دهندگانی که به جای پول، پرداخت را در محصولات می پذیرند، غفلت نکنید.

آیا یک شرکت مستاجر در صورت تعویض پنجره های چوبی با پلاستیک با هزینه خود می تواند از مالیات بر ارزش افزوده کسر شود؟

بیایید هنجارهای قانونی مدرن را در نظر بگیریم تا از مرتبط بودن نظرات اطمینان حاصل کنیم. طبق قوانین () که به طور پیش فرض اعمال می شود، مگر اینکه در قرارداد اجاره به نحو دیگری مقرر شده باشد، مستاجر با استفاده از اماکنی که به او سپرده شده است، تعمیرات جاری آن را با هزینه خود انجام می دهد و کلیه هزینه های نگهداری ملک را تقبل می کند. با این حال، نوبت کاری پنجره های چوبینمی توان نام برد تعمیرات فعلی. چنین کاری به بازسازی عمده محل اشاره دارد. تعمیرات اساسی شامل جایگزینی عناصر ساختاری قدیمی و فرسوده یک ساختمان (محل) با موارد جدیدتر، کاربردی و بادوام است. در صورت لزوم، می توانید عناصر یا بخش هایی از ساختمان مانند واحدهای پنجره را تعمیر اساسی کنید. بنابراین، تغییر کامل پنجره های فرسوده است تعمیرات اساسی. مالک هزینه چنین تعمیراتی را پرداخت می کند. اگر مستاجر با هزینه خود پنجره ها را تعویض کرد، پس از انقضای مدت قرارداد اجاره، حق دارد از مالک برای هزینه های خود مطالبه غرامت کند. پس از همه، چنین جایگزینی بهبود جدایی ناپذیر اموال متعلق به مستاجر است. از آنجایی که شرکت اجاره‌دهنده هزینه‌های تعویض پنجره‌ها را جبران می‌کند، این حق را دارد که هزینه تعویض آنها را به عنوان هزینه در هنگام محاسبه مالیات بر درآمد لحاظ کند. این هزینه با برآورد، گواهی قبولی کار انجام شده، قرارداد، دستور رئیس شرکت برای انجام تعمیرات و مدارک مشابه تأیید می شود. از آنجایی که شرکت مستاجر هزینه تعمیرات را پرداخت کرده است، این شرکت مستاجر است که حق کسر مالیات بر ارزش افزوده را دارد و نه مالک. صاحبخانه صرفاً هزینه های واقعی انجام شده را به او بازپرداخت می کند. کسر مالیات بر ارزش افزوده که توسط شرکت مستاجر هنگام نصب پنجره های جدید پرداخت شده است، بر اساس کلیات مندرج در ماده 171 قانون مالیات فدراسیون روسیه 2016 با نظرات ارائه می شود. با توجه به بند. بند 1 6 این ماده، کسر مبالغ مالیاتی است که توسط پیمانکاران در حین ساخت سرمایه و نصب دارایی های ثابت شرکت به مؤدی ارائه می شود. مبالغ مالیات بر کالاهای خریداری شده برای کارهای ساختمانی و نصبی نیز مشمول کسر می شود. بنابراین، بر اساس قانون مدنی فدراسیون روسیه، قانون مالیات فدراسیون روسیه و نظرات، می توانیم نتیجه گیری کنیم. معلوم می شود که در صورت احراز این شرایط، شرکت مستاجر می تواند برای تعویض پنجره ها، مالیات مشمول هزینه ساخت و نصب را کسر کند. این واقعیت که مستاجر در نهایت بهبودهای جدانشدنی را به محل انجام شده با هزینه خود به مالک منتقل می کند، بر حق او برای دریافت کسر مالیات تأثیری نمی گذارد. مهم نیست که هزینه های متعاقبا (پس از انقضای مدت قرارداد اجاره) توسط موجر جبران شود. کار تعویض پنجره ها با هزینه مستاجر انجام شد که مالیات بر ارزش افزوده پیمانکاران را در هزینه آنها پرداخت کرد. این بدان معنی است که شرکت مستاجر حق دارد برای دوره ای که تسویه حساب با پیمانکاران انجام شده است، کسر مالیات دریافت کند.

بندهای 1 و 2 ماده 171 مطابق با معنای قانون اساسی و قانونی مشخص شده در تصمیم دادگاه قانون اساسی فدراسیون روسیه مورخ 12 ژوئیه 2006 N 266-O قابل اعمال است.

قسمت 1.مؤدی حق دارد کل مالیات محاسبه شده طبق ماده 166 این قانون را با کسورات مالیاتی مقرر در این ماده کاهش دهد.

در مورد امتناع از رسیدگی به شکایت در مورد نقض حقوق و آزادی های قانون اساسی توسط مفاد بند 2 ماده 171 و در مورد روشن شدن مفهوم "مبلغ مالیات واقعی پرداخت شده در قالب محاسباتی که مستلزم جابجایی نیست". پول نقد"به تصمیم دادگاه قانون اساسی فدراسیون روسیه مورخ 04/08/2004 N 169-O مراجعه کنید.

برای توضیح رسمی تصمیم دادگاه قانون اساسی فدراسیون روسیه مورخ 8 آوریل 2004 N 169-O، به تصمیم دادگاه قانون اساسی فدراسیون روسیه مورخ 4 نوامبر 2004 N 324-O مراجعه کنید.

قسمت 2.مبالغ مالیاتی که در هنگام تحصیل کالا (کار، خدمات) و همچنین حقوق مالکیت در قلمرو فدراسیون روسیه به مالیات دهنده ارائه می شود یا هنگام واردات کالا به قلمرو گمرکی فدراسیون روسیه تحت رژیم های گمرکی توسط مالیات دهنده پرداخت می شود. ترخیص برای مصرف داخلی، واردات موقت و فرآوری در خارج از قلمرو گمرکی مشمول کسر و یا در هنگام واردات کالا از طریق مرز گمرکیفدراسیون روسیه بدون کنترل گمرکی و ترخیص گمرکی، در رابطه با:

1) کالاها (کار، خدمات) و همچنین حقوق مالکیت به دست آمده برای انجام معاملاتی که طبق این فصل به عنوان موضوع مالیات شناخته شده است، به استثنای کالاهای مندرج در بند 2 ماده 170 این قانون.

2) کالاها (کارها، خدمات) خریداری شده برای فروش مجدد.

پاراگراف حذف شده است. - قانون فدرال 29 دسامبر 2000 N 166-FZ.

قسمت 3.مبالغ مالیاتی که طبق ماده 173 این قانون توسط خریداران مالیاتی پرداخت می شود مشمول کسر می باشد.

حق این کسر مالیات در اختیار خریداران - کارگزاران مالیاتی است که در سازمان مالیاتی ثبت شده و طبق این فصل به عنوان مؤدیان مالیاتی فعالیت می کنند. مأموران مالیاتی انجام دهنده معاملات مندرج در بندهای 4 و 5 ماده 161 این قانون حق ندارند مبالغ مالیات پرداختی این معاملات را در کسورات مالیاتی لحاظ کنند.

مفاد این بند مشروط بر اینکه کالاها (کار، خدمات) و حقوق مالکیت توسط مؤدی که مأمور مالیاتی است برای اهداف مندرج در بند (2) این ماده تحصیل شده باشد و پس از تحصیل، طبق آن مالیات پرداخت کرده باشد. با این فصل

قسمت 4.مشمول کسر مبالغ مالیاتی است که توسط فروشندگان به مالیات دهندگان ارائه می شود - یک شخص خارجی که در مقامات مالیاتی فدراسیون روسیه ثبت نشده است، پس از تحصیل توسط مالیات دهنده مشخص کالا (کار، خدمات)، حقوق مالکیت یا پرداخت شده. توسط او هنگام واردات کالا به قلمرو گمرکی فدراسیون روسیه برای اهداف تولیدی خود یا برای انجام سایر فعالیت ها.

مبالغ مشخص شده مالیات مشمول کسر یا بازپرداخت به مؤدی - یک شخص خارجی است پس از پرداخت توسط نماینده مالیاتی مالیات کسر شده از درآمد این مؤدی و فقط تا حدی که کالاهای خریداری شده یا وارداتی (کار، خدمات) ، حقوق مالکیت در تولید کالاها (اجرای کار، ارائه خدمات) فروخته شده به عامل مالیات کسر استفاده می شود. این مبالغ مالیات مشمول کسر یا بازپرداخت است مشروط بر اینکه مالیات دهنده، یک شخص خارجی، در مقامات مالیاتی فدراسیون روسیه ثبت شده باشد.

قسمت 5.مبالغ مالیاتی که فروشنده به خریدار ارائه می‌کند و هنگام فروش کالا توسط فروشنده به بودجه پرداخت می‌شود، در صورت بازگرداندن این کالا (از جمله در مدت گارانتی) به فروشنده یا رد شدن، مشمول کسر می‌شود. مبالغ مالیاتی که هنگام انجام کار (ارائه خدمات) پرداخت می شود نیز در صورت امتناع از این کارها (خدمات) مشمول کسر می شود.

مشمول کسر مبالغ مالیاتی است که توسط فروشندگان محاسبه می شود و توسط آنها به بودجه از مبالغ پرداخت پرداخت می شود، پرداخت جزئی به حساب تحویل آتی کالا (عملکرد کار، ارائه خدمات) فروخته شده در قلمرو فدراسیون روسیه. ، در صورت تغییر شرایط یا فسخ قرارداد مربوطه و استرداد مبالغ مربوطه پیش پرداخت.

مقررات این بند در مورد خریداران مؤدی که به عنوان مأمور مالیاتی مطابق بند 2 ماده 161 این قانون عمل می کنند، اعمال می شود.

قسمت 6.مشمول کسر مبالغ مالیاتی است که توسط سازمان‌های پیمانکاری (مشتریان-توسعه‌دهنده) به مؤدی ارائه می‌شود که هنگام ساخت سرمایه، مونتاژ (نصب) دارایی‌های ثابت، مبالغ مالیاتی ارائه شده به مؤدی برای کالاها (کار، خدمات) خریداری شده توسط وی به مؤدی. انجام کارهای ساختمانی و تاسیساتی و مبالغ مالیاتی ارائه شده به مؤدی در صورت تحصیل پروژه های ساختمانی سرمایه ناتمام.

در صورت سازماندهی مجدد، مبالغ مالیاتی ارائه شده به سازمان تجدید سازمان شده (سازماندهی مجدد) برای کالاها (کارها، خدمات) خریداری شده توسط سازمان تجدید سازمان (سازماندهی مجدد) برای انجام کارهای ساخت و ساز و نصب برای مصرف خود، برای کسر پذیرفته شده است، اما پذیرفته نمی شود. مشمول کسر از سازمان جانشین (جانشینان) برای کسر در زمان تکمیل سازماندهی مجدد هستند.

مشمول کسر مبالغ مالیاتی است که مودیان طبق بند 1 ماده 166 این قانون در هنگام انجام کارهای ساختمانی و نصبی برای مصارف خود مربوط به اموالی که برای انجام معاملات مشمول مالیات مشمول این فصل هستند محاسبه می شود که هزینه آن عبارت است از. مشروط به درج در هزینه ها (از جمله از طریق کسر استهلاک) هنگام محاسبه مالیات بر درآمد شرکت.

مبالغ مالیات ارائه شده به مؤدی در هنگام ساخت و ساز سرمایه از املاک (دارایی های ثابت) توسط پیمانکاران در هنگام خرید املاک و مستغلات (به استثنای هواپیماها، کشتی های دریایی و کشتی های ناوبری داخلی و همچنین اشیاء فضایی) که توسط مؤدی در هنگام انجام عملیات محاسبه می شود. کارهای ساختمانی و نصبی برای مصرف خود که برای کسر به ترتیب مقرر در این فصل پذیرفته شده است در صورتی قابل ترمیم است که از املاک مشخص شده (دارایی های ثابت) متعاقباً برای انجام عملیات مقرر در بند 2 ماده 170 این قانون استفاده شود. به استثنای دارایی های ثابتی که به طور کامل مستهلک شده یا حداقل 15 سال از زمان بهره برداری مؤدی گذشته باشد.

در موارد مندرج در بند چهار این بند، مؤدی مکلف است در پایان هر سال تقویمی به مدت ده سال از سالی که لحظه مندرج در بند (4) ماده (259) این قانون واقع شده است، در اظهارنامه مالیاتی تسلیم شده، اقدام کند. به مقامات مالیاتی محل حسابداری وی برای آخرین دوره مالیاتی هر سال از ده سال، مبلغ مالیات اعاده شده را منعکس کند. میزان مالیات قابل اعاده و واریز به بودجه بر اساس یک دهم مبلغ مالیات پذیرفته شده برای کسر در سهم مربوط محاسبه می شود. سهم تعیین شده بر اساس بهای تمام شده کالای ارسالی برای سال تقویمی تعیین می شود. مبلغ مالیات قابل اعاده در بهای تمام شده این ملک منظور نمی شود، اما طبق ماده 264 این قانون جزء سایر هزینه ها منظور می شود.

قسمت 7.مبالغ مالیاتی پرداخت شده بابت هزینه های سفر کاری (هزینه سفر به و از محل سفر تجاری، از جمله هزینه استفاده از تختخواب در قطار، همچنین هزینه های اجاره محل زندگی) و هزینه های تفریحی که برای کسر در هنگام محاسبه مالیات بر درآمد پذیرفته می شود، مشمول این هزینه هستند. به سازمان ها

در صورتی که مطابق با فصل 25 این آیین‌نامه، هزینه‌های مالیاتی طبق استانداردها پذیرفته شود، میزان مالیات بر این هزینه‌ها به میزان مطابق با استانداردهای مشخص شده کسر می‌شود.

قسمت 8.مبالغ مالیاتی محاسبه شده توسط مالیات دهنده از مبالغ پرداخت یا پرداخت جزئی دریافتی به دلیل تحویل آتی کالا (کار، خدمات) مشمول کسر می شود.

قسمت 9.مستثنی شده است. - قانون فدرال 29 دسامبر 2000 N 166-FZ.

قسمت 10.مبالغ مالیاتی محاسبه شده توسط مؤدی در صورت عدم وجود اسناد و مدارک موضوع ماده 165 این قانون برای فروش کالاها (کار، خدمات) موضوع بند (1) ماده (164) این قانون مشمول کسر می شود.

قسمت 11.کسورات مالیات دهندگانی که دارایی، دارایی های نامشهود و حقوق مالکیت را به عنوان مشارکت (سهم) به سرمایه مجاز (مشترک) (صندوق) دریافت کرده است مشمول مبالغ مالیاتی است که توسط سهامدار (شرکت کننده، سهامدار) به روش تعیین شده توسط سهامدار بازگردانده شده است. بند 3 ماده 170 این قانون در صورت استفاده از آنها برای انجام معاملاتی که طبق این فصل به عنوان موضوع مالیات شناخته شده است.

قسمت 12.مبالغ مالیاتی ارائه شده توسط فروشنده این کالاها (کارها، خدمات)، حقوق مالکیت مشمول کسر مالیاتی است که مبالغ پرداخت را انتقال داده است، پرداخت جزئی برای تحویل کالاهای آتی (اجرای کار، ارائه خدمات)، انتقال حقوق مالکیت

مبالغ مالیات محاسبه شده توسط مالیات دهندگان هنگام انجام کار ساخت و ساز و نصب برای مصرف شخصی از 1 ژانویه 2006 تا 1 ژانویه 2009 و قبل از لازم الاجرا شدن قانون فدرال شماره 224-FZ از 26 نوامبر 2008 برای کسر پذیرفته نشده است. مشمول کسر به روش مقرر در ماده 172 اصلاح شده هستند که قبل از تاریخ لازم الاجرا شدن قانون فدرال مذکور لازم الاجرا است.

مفاد ماده 171 این قانون (که توسط قانون فدرال شماره 72-FZ در 30 مارس 2016 اصلاح شده است) در مورد روابط حقوقی ناشی از 1 آوریل 2016 اعمال می شود - به قسمت 2 ماده 2 قانون فدرال شماره 72 مراجعه کنید. FZ از 30 مارس 2016.

____________________________________________________________________
1- مؤدی حق دارد کل مالیات محاسبه شده طبق ماده 166 این قانون را با کسورات مالیاتی مقرر در این ماده کاهش دهد.

2. مبالغ مالیاتی ارائه شده به مالیات دهنده در هنگام دستیابی به کالاها (کار، خدمات) و همچنین حقوق مالکیت در قلمرو فدراسیون روسیه یا پرداخت شده توسط مالیات دهنده هنگام واردات کالا به قلمرو فدراسیون روسیه و سایر مناطق تحت پوشش صلاحیت آن، در تشریفات ترخیص گمرکی برای مصرف داخلی (شامل میزان مالیات پرداخت شده یا قابل پرداخت توسط مؤدی پس از 180 روز تقویمی از تاریخ ترخیص کالا مطابق با رویه گمرکی برای ترخیص برای مصرف داخلی پس از تکمیل رویه گمرکی. منطقه آزاد گمرکی در قلمرو ویژه منطقه اقتصادیدر منطقه کالینینگراد)، پردازش برای مصرف داخلی، واردات موقت و پردازش خارج از قلمرو گمرکی یا هنگام واردات کالاهایی که از مرز فدراسیون روسیه بدون ترخیص گمرکی منتقل شده اند، در رابطه با:
(بند اصلاح شده توسط قانون فدرال 27 نوامبر 2010 N 306-FZ؛ اصلاح شده توسط قانون فدرال 21 ژوئیه 2014 N 238-FZ؛ اصلاح شده توسط قانون فدرال 21 ژوئیه 2014 N 238-FZ؛ اصلاح شده توسط ، توسط قانون فدرال 30 مارس 2016 N 72-FZ به اجرا درآمد.

1) کالاها (کار، خدمات) و همچنین حقوق مالکیت به دست آمده برای انجام معاملاتی که طبق این فصل به عنوان موضوع مالیات شناخته شده است، به استثنای کالاهای مقرر در بند 2 ماده 170 این قانون (فرعی که اصلاح شده است). در 1 ژانویه 2001 توسط قانون فدرال N 166-FZ که توسط قانون فدرال 29 مه 2002 اصلاح شده است، از ژانویه 2002 اعمال می شود 1، 2006 توسط قانون فدرال 22 ژوئیه 2005 N 119-FZ؛
2) کالاها (کارها، خدمات) خریداری شده برای فروش مجدد.

3. مبالغ مالیات پرداخت شده مطابق ماده 173 این قانون توسط خریداران - نمایندگان مالیاتی مشمول کسر می شود (بند اصلاح شده که در 1 ژانویه 2001 توسط قانون فدرال 29 دسامبر 2000 N 166-FZ لازم الاجرا شد) .

حق این کسر مالیات در اختیار خریداران - کارگزاران مالیاتی است که در سازمان مالیاتی ثبت شده و طبق این فصل به عنوان مؤدیان مالیاتی فعالیت می کنند. مأموران مالیاتی که معاملات مندرج در بندهای 4 و 5 ماده 161 این قانون را انجام می دهند، حق ندارند مبالغ مالیات پرداختی این معاملات را در کسورات مالیاتی لحاظ کنند (بند اصلاح شده که در تاریخ 1 ژانویه 2001 لازم الاجرا شد. قانون فدرال 29 دسامبر 2000 N 166-FZ که از 30 ژوئن 2002 توسط قانون فدرال 29 مه 2002 N 57-FZ تکمیل شد، این اثر در مورد روابط ناشی از 1 ژانویه 2002 اعمال می شود که توسط قانون فدرال در ژانویه اصلاح شده است. 1، 2006، مورخ 22 ژوئیه 2005 N 119-FZ.

مفاد این بند مشروط بر اینکه کالاها (کار، خدمات) و حقوق مالکیت توسط مؤدی که مأمور مالیاتی است برای اهداف مندرج در بند (2) این ماده تحصیل شده باشد و پس از تحصیل، طبق آن مالیات پرداخت کرده باشد. با این فصل (بند در اصلاح شده توسط قانون فدرال 29 دسامبر 2000 شماره 166-FZ؛ همانطور که توسط قانون فدرال 26 نوامبر 2008 شماره 224-FZ اصلاح شده است.

4. مبالغ مالیاتی ارائه شده توسط فروشندگان به مالیات دهندگان - یک شخص خارجی که در مقامات مالیاتی فدراسیون روسیه ثبت نشده است، پس از تحصیل توسط مالیات دهنده مذکور کالا (کار، خدمات)، حقوق مالکیت یا پرداخت شده توسط وی هنگام واردات. کالاهای وارد شده به قلمرو فدراسیون روسیه و سایر قلمروها برای اهداف تولیدی آن یا انجام سایر فعالیت ها مشمول کسر می شوند (بند اصلاح شده که در 1 ژانویه 2001 توسط قانون فدرال 29 دسامبر به اجرا درآمده است. 2000 N 166-FZ از 1 ژانویه 2006 توسط قانون فدرال 22 ژوئیه 2005 N 119-FZ که در تاریخ 1 ژانویه 2011 توسط قانون فدرال N 306-FZ به اجرا درآمد.

مبالغ مشخص شده مالیات مشمول کسر یا بازپرداخت به مؤدی - یک شخص خارجی است پس از پرداخت توسط نماینده مالیاتی مالیات کسر شده از درآمد این مؤدی و فقط تا حدی که کالاهای خریداری شده یا وارداتی (کار، خدمات) ، حقوق مالکیت در تولید کالاها (اجرای کار، ارائه خدمات) فروخته شده به عامل مالیات کسر استفاده می شود. مبالغ مشخص شده مالیات مشمول کسر یا بازپرداخت مشروط به ثبت نام مالیات دهنده - یک شخص خارجی در مقامات مالیاتی فدراسیون روسیه است (بند اصلاح شده که در 1 ژانویه 2001 توسط قانون فدرال 29 دسامبر لازم الاجرا شد. 2000 N 166-FZ تکمیل شده از 1 ژانویه 2006 قانون فدرال 22 ژوئیه 2005 N 119-FZ.

5. مبالغ مالیاتی که فروشنده به خریدار ارائه می کند و فروشنده به هنگام فروش کالا به بودجه پرداخت می کند، در صورت بازگرداندن این کالا (از جمله در مدت گارانتی) به فروشنده یا رد شدن، مشمول کسر می شود. مبالغ مالیاتی که هنگام انجام کار (ارائه خدمات) پرداخت می شود نیز در صورت امتناع از این کارها (خدمات) مشمول کسر می شود.
مشمول کسر مبالغ مالیاتی است که توسط فروشندگان محاسبه می شود و توسط آنها به بودجه از مبالغ پرداخت پرداخت می شود، پرداخت جزئی به حساب تحویل آتی کالا (عملکرد کار، ارائه خدمات) فروخته شده در قلمرو فدراسیون روسیه. ، در صورت تغییر در شرایط یا فسخ قرارداد مربوطه و بازگرداندن مبالغ پیش پرداخت مربوطه (بند اصلاح شده ، در تاریخ 1 ژانویه 2006 توسط قانون فدرال 22 ژوئیه 2005 N 119-FZ به اجرا درآمد.

مفاد این بند در مورد خریداران مالیات دهندگانی که طبق بندهای 2 و 3 ماده 161 این قانون به عنوان مامور مالیاتی عمل می کنند اعمال می شود (این بند علاوه بر این از 1 ژانویه 2008 توسط قانون فدرال 17 مه 2007 N 85-FZ گنجانده شد. همانطور که از 1 اکتبر 2011 توسط قانون فدرال 19 ژوئیه 2011 N 245-FZ اصلاح شد.

6. مبالغ مالیاتی که توسط پیمانکاران (توسعه دهندگان یا مشتریان فنی) به مؤدی در حین ساخت سرمایه (تحلیل دارایی های ثابت)، مونتاژ (برچیده شدن)، نصب (برچیدن) دارایی های ثابت، مبالغ مالیاتی ارائه شده به مؤدی برای کالاها (کار، خدمات) خریداری شده توسط وی برای انجام کارهای ساخت و ساز و نصب و میزان مالیات ارائه شده به مؤدی در هنگام دستیابی به اشیاء ساخت و ساز سرمایه ناتمام.
(بند اصلاح شده توسط قانون فدرال 19 ژوئیه 2011 شماره 245-FZ؛ همانطور که توسط قانون فدرال 28 نوامبر 2011 شماره 337-FZ اصلاح شده است.

در صورت سازماندهی مجدد، مبالغ مالیاتی ارائه شده به سازمان تجدید سازمان شده (سازماندهی مجدد) برای کالاها (کارها، خدمات) خریداری شده توسط سازمان تجدید سازمان (سازماندهی مجدد) برای انجام کارهای ساخت و ساز و نصب برای مصرف خود، برای کسر پذیرفته شده است، اما پذیرفته نمی شود. مشمول کسر از سازمان جانشین (جانشینان) برای کسر در زمان تکمیل سازماندهی مجدد هستند.

مشمول کسر مبالغ مالیاتی است که مودیان طبق بند 1 ماده 166 این قانون در هنگام انجام کارهای ساختمانی و نصبی برای مصارف خود مربوط به اموالی که برای انجام معاملات مشمول مالیات مشمول این فصل هستند محاسبه می شود که هزینه آن عبارت است از. مشروط به درج در هزینه ها (از جمله از طریق کسر استهلاک) هنگام محاسبه مالیات بر درآمد شرکت.

مبالغ مالیاتی که مؤدی برای کسر نسبت به دارایی های ثابت تحصیل شده یا ساخته شده به ترتیب مقرر در این فصل پذیرفته است در موارد و به ترتیب مقرر در ماده 171.1 این قانون قابل اعاده است.

(بند اصلاح شده، در تاریخ 1 ژانویه 2015 توسط قانون فدرال 24 نوامبر 2014 N 366-FZ اجرا شد.

این بند علاوه بر این از 1 اکتبر 2011 توسط قانون فدرال 19 ژوئیه 2011 N 245-FZ گنجانده شد. دیگر در 1 ژانویه 2015 لازم الاجرا نیست - قانون فدرال 24 نوامبر 2014 N 366-FZ.

این بند علاوه بر این از 1 اکتبر 2011 توسط قانون فدرال 19 ژوئیه 2011 N 245-FZ گنجانده شد. دیگر در 1 ژانویه 2015 لازم الاجرا نیست - قانون فدرال 24 نوامبر 2014 N 366-FZ.

این بند علاوه بر این از 1 اکتبر 2013 توسط قانون فدرال 23 ژوئیه 2013 N 216-FZ گنجانده شد. دیگر در 1 ژانویه 2015 لازم الاجرا نیست - قانون فدرال 24 نوامبر 2014 N 366-FZ.

(بند اصلاح شده، در 1 ژانویه 2006 توسط قانون فدرال 22 ژوئیه 2005 N 119-FZ لازم الاجرا شد.

7. مبالغ مالیاتی پرداخت شده بابت هزینه های سفر کاری (هزینه سفر به و برگشت به محل سفر تجاری، از جمله هزینه استفاده از تخت در قطار و همچنین هزینه های اجاره محل زندگی) و هزینه های تفریحی که برای کسر در هنگام محاسبه مالیات پذیرفته می شود. مشروط به کسر سود سازمان ها (بند اصلاح شده، در تاریخ 1 ژانویه 2002 توسط قانون فدرال 6 اوت 2001 N 110-FZ.

8. مبالغ مالیاتی محاسبه شده توسط مالیات دهنده از مبالغ پرداختی، پرداخت جزئی دریافتی به دلیل تحویل آتی کالا (کار، خدمات) مشمول کسر می شود (بند اصلاح شده، که در 1 ژانویه 2001 توسط قانون فدرال دسامبر لازم الاجرا شد. 29، 2000 N 166- قانون فدرال در 30 ژوئن 2002 توسط قانون فدرال شماره 57-FZ از 29 مه 2002 تکمیل شد، این اثر برای روابط ناشی از 1 ژانویه 2002، مطابق با قانون فدرال 22 ژوئیه اعمال می شود. ، 2005 N 119-FZ.

10- مبالغ مالیاتی محاسبه شده توسط مؤدی در صورت عدم وجود اسناد و مدارک مقرر در ماده 165 این قانون برای معاملات فروش کالا (کار، خدمات) موضوع بند (1) ماده (164) این قانون مشمول کسر می شود. علاوه بر این از 1 ژانویه 2006 توسط قانون فدرال مورخ 22 ژوئیه 2005 N 119-FZ گنجانده شده است.

11. کسورات از مؤدی که دارایی، دارایی های نامشهود و حقوق مالکیت را به عنوان مشارکت (سهم) به سرمایه مجاز (سهامی) (صندوق) دریافت کرده است مشمول مبالغ مالیاتی است که توسط سهامدار (شرکت کننده، سهامدار) به این ترتیب اعاده شده است. مقرر شده در بند 3 ماده 170 این قانون، در صورتی که برای انجام معاملاتی که طبق این فصل به عنوان موضوع مالیات شناخته شده استفاده می شود (این بند علاوه بر این از 1 ژانویه 2006 توسط قانون فدرال 22 ژوئیه 2005 N گنجانده شد. 119-FZ).

12. مبالغ مالیاتی ارائه شده توسط فروشنده این کالاها (کارها، خدمات)، حقوق مالکیت (این بند علاوه بر این با قانون فدرال 1 ژانویه 2009 N 224-FZ 26 نوامبر 2008 گنجانده شده است).

13. اگر هزینه کالاهای حمل شده (کار انجام شده، خدمات ارائه شده)، حقوق مالکیت منتقل شده به سمت پایین تغییر کند، از جمله در صورت کاهش قیمت ها (تعرفه ها) و (یا) کاهش در مقدار (حجم) کالاهای ارسال شده. کار انجام شده، خدمات ارائه شده)، حقوق مالکیت منتقل شده، مابه التفاوت مبالغ مالیاتی محاسبه شده بر اساس بهای تمام شده کالای ارسال شده (کار انجام شده، خدمات ارائه شده) و حقوق مالکیت منتقل شده قبل و بعد از چنین کاهشی مشمول کسر از فروشنده می شود. این کالاها (کارها، خدمات)، حقوق مالکیت.

در صورت افزایش در هزینه کالاهای ارسال شده (کار انجام شده، خدمات ارائه شده)، حقوق مالکیت منتقل شده، از جمله در صورت افزایش قیمت (تعرفه) و (یا) افزایش در مقدار (حجم) کالاهای ارسال شده. (کار انجام شده، خدمات ارائه شده)، حق مالکیت واگذار شده، مابه التفاوت مبالغ مالیات محاسبه شده بر اساس بهای تمام شده کالای ارسالی (کار انجام شده، خدمات ارائه شده)، حقوق مالکیت منتقل شده قبل و بعد از چنین افزایشی مشمول کسر از خریدار است. از این کالاها (کار، خدمات)، حقوق مالکیت.

(این بند علاوه بر این از 1 اکتبر 2011 توسط قانون فدرال 19 ژوئیه 2011 N 245-FZ گنجانده شد)
14. مبالغ مالیات محاسبه شده توسط مؤدی در هنگام واردات کالا بر اساس نتایج دوره مالیاتی که دوره 180 روزه از تاریخ ترخیص این کالا منقضی شده است طبق رویه گمرکی برای ترخیص برای مصرف داخلی در تکمیل رویه گمرکی منطقه آزاد گمرکی در قلمرو منطقه ویژه اقتصادی در منطقه کالینینگراد، پس از استفاده از این کالاها برای انجام معاملات شناخته شده به عنوان موضوع مالیات و مشمول مالیات مطابق با این فصل قابل کسر است.

مواردی که مالیات دهنده باید مقدار مالیات بر ارزش افزوده را که قبلاً برای کسر پذیرفته شده است بازگرداند، به وضوح در کد مالیاتی ذکر شده است. با این حال، بسیاری از مسائل بحث برانگیز در رابطه با احیای مالیات بر ارزش افزوده مطرح می شود. این امر تا حد زیادی با توضیحات مقامات نظارتی تسهیل می شود، که در مواردی که در قانون مالیات فدراسیون روسیه ذکر نشده است، نیاز به بازگرداندن مالیات دارند. اما به لطف نوآوری در قانون گذاری و رویه قضاییبرخی از موقعیت های بحث برانگیز به تدریج در حال حل شدن هستند.

شرایطی که مالیات بر ارزش افزوده که قبلاً برای کسر پذیرفته شده است باید برای پرداخت به بودجه بازگردانده شود، در بند 3 هنر ایجاد شده است. 170 و هنر جدید. 171.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه (معرفی شده توسط قانون فدرال مورخ 24 نوامبر 2014 شماره 366-FZ "در مورد اصلاحات قسمت دوم" کد مالیاتیفدراسیون روسیه و برخی از اقدامات قانونی فدراسیون روسیه" (از این پس به عنوان قانون شماره 366-FZ نامیده می شود).

موارد بازیابی مالیات بر ارزش افزوده که توسط بند 3 هنر ایجاد شده است. 170 کد مالیاتی فدراسیون روسیه

در بند 3 هنر. 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه موارد زیر را پیش بینی می کند:

1. انتقال دارایی، دارایی های نامشهود یا حقوق مالکیت به سرمایه مجاز (سهام) یک شخص حقوقی دیگر، مشارکت تحت یک قرارداد مشارکت سرمایه گذاری یا به عنوان سهم سهم به صندوق سرمایه گذاری مشترکتعاونی ها و همچنین انتقال املاک و مستغلات برای دوباره پر کردن سرمایه وقفیسازمان غیر انتفاعی به روشی که توسط قانون فدرال مورخ 30 دسامبر 2006 شماره 275-FZ "در مورد روش تشکیل و استفاده از سرمایه وقف ایجاد شده است. سازمان های غیر انتفاعی"(فرعی 1، بند 3، ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

2. استفاده بیشتر از کالاها (کار، خدمات) و حقوق مالکیت در عملیات زیر (فرعی 2، بند 3 و بند 2، ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه):

- مشمول یا معاف از مالیات بر ارزش افزوده نیست.

- مطابق بند 2 هنر به عنوان فروش شناخته نشده است. 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

3. انتقال به سیستم مالیاتی ساده، UTII و سیستم ثبت اختراع (فرعی 2، بند 3، ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه). مالیات بر ارزش افزوده «ورودی» که قبلاً برای کسر هزینه کالاها، کار، خدمات، سایر اموال و حقوق مالکیت پذیرفته شده بود که در فعالیت‌های مشمول مالیات طبق رژیم‌های مالیاتی ویژه مشخص شده استفاده می‌شود، در حال بازیابی است.

4. اخذ معافیت از مالیات بر ارزش افزوده مقرر در هنر. 145 قانون مالیات فدراسیون روسیه (زیر بند 2، بند 3، ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه). در در این موردمالیات بر ارزش افزوده «ورودی» از ارزش دارایی و حقوق مالکیت بازگردانده می شود) که در تاریخ شروع به بهره مندی مؤدی از معافیت مالیات بر ارزش افزوده در ترازنامه باقی می ماند.

5. پذیرش کسر مالیات بر ارزش افزوده «ورودی» بر بهای تمام شده کالا (کار، خدمات) یا حقوق مالکیت خریداری شده که مؤدی قبلاً برای پرداخت آن پیش پرداخت کرده است (فرعی 3، بند 3، ماده 170 قانون مالیاتی فدراسیون روسیه). در این صورت مبلغ مالیات بر ارزش افزوده پیش پرداخت پذیرفته شده برای کسر قابل اعاده می باشد.

6. بازپرداخت مبالغ پیش پرداخت به مالیات دهنده در رابطه با خاتمه قرارداد یا تغییر شرایط آن (فرعی 3، بند 3، ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه). مالیات بر ارزش افزوده که قبلا برای کسر پذیرفته شده بود از مبلغ پیش پرداخت برگشتی بازگردانده می شود.

7. کاهش هزینه کالاهای دریافتی (کار، خدمات)، حقوق مالکیت در صورت کاهش قیمت یا مقدار آنها (فرعی 4، بند 3، ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

8. دریافت یارانه از بودجه فدرالبرای بازپرداخت هزینه های مربوط به پرداخت برای کالاهای خریداری شده (کار، خدمات)، از جمله مالیات بر ارزش افزوده، و همچنین برای بازپرداخت هزینه های پرداخت مالیات هنگام واردات کالا به قلمرو فدراسیون روسیه (فرعی 6، بند 3، ماده 170 قانون) کد مالیاتی فدراسیون روسیه).

مهم!

از اول ژانویه 2015، نیازی به بازگرداندن مالیات بر ارزش افزوده پذیرفته شده برای کسر از بهای تمام شده کالا (کار، خدمات)، حقوق مالکیت مورد استفاده در معاملات مشمول مالیات بر ارزش افزوده با نرخ 0 درصد نیست. مطابق با زیر 5 بند 3 هنر. 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه قدرت خود را از دست داده است. در عین حال، مالیات بر ارزش افزوده مربوط به کالاهای صادراتی هنوز در دوره جمع آوری اسناد پشتیبانی قابل کسر است (بند 9 ماده 167 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

موارد بازیابی مالیات بر ارزش افزوده ایجاد شده توسط هنر. 171.1 کد مالیاتی فدراسیون روسیه

قانون شماره 366-FZ ماده جدیدی را معرفی کرد. 171.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه، که موارد و روش برای بازگرداندن مالیات بر ارزش افزوده پذیرفته شده برای کسر از هزینه دارایی های ثابت به دست آمده یا ساخته شده را مشخص می کند.

طبق بند 2 هنر. 171.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مالیات پذیرفته شده برای کسر قابل بازیابی است:

- هنگامی که پیمانکاران ساخت و ساز سرمایه اشیاء املاک و مستغلات را به عنوان دارایی های ثابت انجام می دهند.

- هنگام خرید املاک و مستغلات (به استثنای اشیاء فضایی)؛

- هنگام خرید در قلمرو فدراسیون روسیه یا هنگام واردات کشتی های دریایی، کشتی های ناوبری داخلی، کشتی های ناوبری مختلط، هواپیماها و موتورهای آنها به قلمرو فدراسیون روسیه و سایر مناطق تحت صلاحیت آن.

- هنگام خرید کالا (کار، خدمات) برای انجام کارهای ساخت و ساز و نصب؛

- زمانی که مؤدی برای مصرف خود کارهای ساختمانی و نصبی انجام می دهد.

همانطور که از بند 3 هنر آمده است. 171.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه، اگر قرار است از اشیاء در آینده برای انجام عملیات مشخص شده در بند 2 هنر استفاده شود، لازم است مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" پذیرفته شده برای کسر را بازگردانید. 170 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. این عملیات عبارتند از:

- مشمول و معاف از مالیات بر ارزش افزوده.

- محل فروش که قلمرو فدراسیون روسیه نیست.

- مطابق بند 2 هنر به عنوان فروش شناخته نشده است. 146 کد مالیاتی فدراسیون روسیه؛

- مطابق با سیستم مالیاتی ساده، UTII یا سیستم ثبت اختراع;

- پس از تصمیم مالیات دهندگان برای استفاده از معافیت مالیات بر ارزش افزوده مطابق با هنر انجام شد. 145 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

نیازی به بازگرداندن مالیات بر ارزش افزوده در مورد اشیایی که به طور کامل مستهلک شده اند یا حداقل 15 سال از لحظه بهره برداری توسط چنین مالیات دهنده ای گذشته است وجود ندارد.

FYI

در قانون مالیات، اصلاح شده در سال 1393، موارد و رویه بازگرداندن مالیات بر ارزش افزوده پذیرفته شده برای کسر از هزینه دارایی های ثابت تحصیلی و ساخته شده در بندهای بند 6 ماده پنجم تا نهم مورد بحث قرار گرفت. 171. طبق قانون شماره 366-FZ، این بندها در 1 ژانویه 2015 قدرت خود را از دست دادند. و ماده 171.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه که در سال 2015 لازم الاجرا شد، به استثنای برخی موارد، محتوای قانون را تکرار می کند. پاراگراف های ذکر شده

موقعیت های بحث برانگیز

بیایید شرایطی را در نظر بگیریم که به دلیل ابهامات در قوانین بین مالیات دهندگان و مقامات مالیاتیاختلافاتی بر سر بازگرداندن مالیات بر ارزش افزوده به وجود آمد.

انتقال پیش پرداخت: مشکل حل شد

روش بازگرداندن مقدار مالیات بر ارزش افزوده قبلاً پذیرفته شده برای کسر از ارزش پیش پرداخت منتقل شده در زیر مقرر شده است. 3 ص 3 هنر. 170 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. طبق بند 12 هنر. 171 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مالیات دهندگانی که برای کالاها، کارها یا خدمات پیش پرداخت کرده اند حق کسر مالیات بر ارزش افزوده را دارند. کسر بر اساس صورتحساب های صادر شده توسط فروشندگانی که پیش پرداخت دریافت کرده اند و همچنین توافق نامه ای حاوی شرط پیش پرداخت (بند 9 ماده 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه) انجام می شود. بازگرداندن مالیات بر ارزش افزوده قبلاً پذیرفته شده برای کسر از پیش پرداخت ضروری است دوره مالیاتیزمانی که مالیات دهنده مالیات بر ارزش افزوده را از هزینه کالاها، کارها یا خدمات خریداری شده کسر می کند (فرعی 3، بند 3، ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه). اگر پیش پرداخت به طور کامل برای پرداخت کالا محاسبه شود، پس همه چیز مشخص است. مبلغ مالیات اعاده شده معادل مبلغی خواهد بود که از پیش پرداخت کسر شده است. وقتی فقط بخشی از پیش پرداخت برای کالاها، کارها یا خدمات مطابق با شرایط قرارداد محاسبه می شود، سؤالات مطرح می شود. چقدر مالیات بر ارزش افزوده باید بازگردانده شود؟

از 1 اکتبر 2014 در زیر. 3 ص 3 هنر. 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه توسط قانون فدرال 21 ژوئیه 2014 شماره 238-FZ "در مورد اصلاحات فصل 21 قسمت دوم قانون مالیات فدراسیون روسیه و ماده 12 قانون فدرال" اصلاح شد. در مورد اصلاحات برخی از قوانین قانونی فدراسیون روسیه در مبارزه با اقدامات غیرقانونی " معاملات مالی"". با تشکر از این اصلاحات، میزان مالیات بر ارزش افزوده مشمول ترمیم «به میزان مالیات پذیرفته شده توسط مؤدی برای کسر کالاهای خریداری شده توسط وی (کار انجام شده، خدمات ارائه شده)، منتقل شده تعیین می شود. حقوق مالکیتکه در پرداخت آن مبالغ پرداختی که قبلاً منتقل شده، پرداخت جزئی طبق شرایط قرارداد (در صورت وجود چنین شرایطی) مشمول جبران می‌شود.» لذا با توجه به معاملات انجام شده پس از 10 مهر 1393، موضوع بازگرداندن مالیات بر ارزش افزوده از مبلغ پیش پرداخت واگذار شده حل و فصل شده و محل مناقشه نیست. ما با یک مثال به شما نشان خواهیم داد که چگونه میزان مالیات بر ارزش افزوده را که باید بازیابی شود را تعیین کنید.

مثال

در دسامبر 2014، سازمان پیش پرداختی به مبلغ 236000 روبل از جمله مالیات بر ارزش افزوده 36000 روبل به پیمانکار برای کار انتقال داد. طبق قرارداد کار به صورت مرحله ای انجام می شود. مرحله اول کار 118000 روبل با احتساب مالیات بر ارزش افزوده 18000 روبل هزینه دارد. به تصویب رسید در مارس 2015. گواهی پایان کار و فاکتور دریافت شده توسط سازمان گواه این امر است. طبق شرایط قرارداد در پرداخت این مرحلهکار، 25 درصد از مبلغ پیش پرداخت منتقل شده در دسامبر 2014 محاسبه می شود. در هنگام کسر مالیات بر ارزش افزوده از هزینه کار انجام شده، یک سازمان چقدر باید مالیات بر ارزش افزوده را بازیابی کند؟

در دسامبر 2014، سازمان مجبور شد مالیات بر ارزش افزوده را از هزینه پیش پرداخت منتقل شده به مبلغ 36000 روبل کسر کند. (236000 × 18: 118 روبل). درج در دفتر خرید سه ماهه چهارم سال 1393 باید بر اساس فاکتور دریافتی از پیمانکار انجام می شد. سوابق حسابداری شامل موارد زیر خواهد بود:

بدهکار 60، حساب فرعی "پیش های صادر شده" اعتبار 51

- 236000 روبل. - پیش پرداخت برای کار انجام شده تحت یک قرارداد منتقل می شود.

بدهکار 68 اعتبار 76، حساب فرعی "مالیات بر ارزش افزوده پیش پرداخت صادر شده"

- 36000 روبل. - برای کسر مالیات بر ارزش افزوده در مبلغ پیش پرداخت پذیرفته شده است.

در اسفند ماه 1393، پس از پذیرش مرحله اول کار برای حسابداری، سازمان حق دارد از هزینه آنها مالیات بر ارزش افزوده کسر کند. مبلغ کسر 18000 روبل است. درج در دفتر خرید سه ماهه اول سال 1394 بر اساس فاکتوری از طرف پیمانکار مبنی بر تایید هزینه کار انجام شده انجام می شود. در تاریخ پذیرش برای کسر، سازمان باید مالیات بر ارزش افزوده را از مبلغ پیش پرداخت در مقابل پرداخت مرحله اول کار بازگرداند. مبلغ پیش پرداخت افست طبق شرایط قرارداد 25٪ مبلغ پیش پرداخت منتقل شده و مبلغ 59000 روبل است. (236000 × 25٪ روبل). مبلغ مالیات بر ارزش افزوده برای بازیابی 9000 روبل است. (59000 × 18: 118 روبل). درج در دفتر فروش سه ماهه اول 1394 بر اساس پیش فاکتور صورت می گیرد. ورودی های حسابداریبه این صورت خواهد بود:

بدهکار 20 اعتبار 60، حساب فرعی "تسویه حساب با تامین کنندگان و پیمانکاران"

- 100000 روبل. - هزینه مرحله تکمیل شده کار را نشان می دهد.

بدهکار 19 اعتبار 60، حساب فرعی "تسویه حساب با تامین کنندگان و پیمانکاران"

- 18000 روبل. - مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" در هزینه کار در نظر گرفته می شود.

بدهکار 68 اعتبار 19

- 18000 روبل. - برای کسر مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" از هزینه کار پذیرفته شده است.

بدهکار 60، حساب فرعی «تسویه حساب با تأمین کنندگان و پیمانکاران» اعتبار 60، حساب فرعی «پیش های صادر شده»

- 59000 روبل. - پیش پرداخت منتقل شده قبلی با پرداخت کار جبران می شود.

بدهکار 76، حساب فرعی «مالیات بر ارزش افزوده پیش پرداخت صادر شده» اعتبار 68

- 9000 روبل. مالیات بر ارزش افزوده از مبلغ پیش پرداخت جبران شده است.

یادآوری می کنیم که تا 1 اکتبر 2014 این وضعیت حل نشد. بنابراین، مقامات نظارتی خواستار بازگرداندن مالیات بر ارزش افزوده به میزان ذکر شده در فاکتور ارائه شده به خریدار هنگام خرید کالا (انجام کار، ارائه خدمات) شدند. این دیدگاه در نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 1 ژوئیه 2010 شماره 03-07-11/279 و خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 20 ژوئیه 2011 شماره ED-4-3/11684 آمده است. . یعنی صرف نظر از شرایط قرارداد، مقامات مالیاتی خواستار بازگرداندن مالیات بر ارزش افزوده به کل مبلغ پیش پرداخت در محدوده بهای تمام شده کالا، کار یا خدمات خریداری شده شدند.

رویه داوری در این موضوع تا همین اواخر بحث برانگیز بود. بنابراین، سرویس فدرال ضد انحصار منطقه سیبری غربی، در قطعنامه مورخ 30 ژوئیه 2014 به شماره A75-8761/2013، طرف مالیات دهندگان را گرفت. به گفته دادگاه، اعاده مالیاتی که قبلاً برای کسر از پیش پرداخت منتقل شده پذیرفته شده است، می تواند به میزانی مطابق با مبلغ پیش پرداخت جبرانی برای یک معامله خاص برای فروش کالا (کارها، خدمات) انجام شود. اعاده جزئی مالیات بر ارزش افزوده براساس شرایط معامله مدنی مغایرتی با مفاد بند فرعی ندارد. 3 ص 3 هنر. 170 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

برعکس، سرویس ضد انحصار فدرال منطقه اورال، در قطعنامه مورخ 31 ژانویه 2014 شماره F09-14356/13، از بازرسی مالیاتی حمایت کرد. قضات به این نتیجه رسیدند که شرایط توافق نامه جبران پیش پرداخت ها بر رویه بازیابی مالیات بر ارزش افزوده پیش بینی شده توسط قانون مالیات تأثیر نمی گذارد.

و در پایان سال 2014 قانونی بودن مرمت پیش پرداخت مالیات بر ارزش افزودهبسته به شرایط قرارداد منعقد شده، موضوع رسیدگی در دیوان عالی کشور شد (تصمیم مورخ 24 نوامبر 2014 شماره A75-8761/2013). نمایندگان مقامات مالیاتی موضع خود را با این واقعیت استدلال کردند که مفاد بند 3 هنر. 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه امکان بازگرداندن مرحله ای مبلغ مالیات بر ارزش افزوده را متناسب با مبلغ پیش پرداخت پیش بینی نمی کند. با این حال، دادگاه استدلال های فوق سازمان مالیاتی را در نظر نگرفت و خاطرنشان کرد که بازگرداندن مالیاتی که قبلاً برای کسر از پیش پرداخت منتقل شده پذیرفته شده بود، می تواند به مبلغی مطابق با مبلغ پیش پرداخت جبران شده برای یک معامله خاص برای فروش کالا (کارها، خدمات). در غیر این صورت، بدون توجه به شرایط توافقات در مورد روش پرداخت و در صورت عدم وجود مبنایی برای جبران پیش پرداخت قبلی، مؤدی موظف به بازگرداندن مالیات خواهد بود. اعاده جزئی مالیات بر ارزش افزوده براساس شرایط معامله مدنی مغایرتی با مفاد بند فرعی ندارد. 3 ص 3 هنر. 170 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

بنابراین، در هنگام به چالش کشیدن مبلغ مالیات بر ارزش افزوده پیش پرداخت منتقل شده، بازیابی شده قبل از 1 اکتبر 2014، مالیات دهنده فرصت خوبی برای دفاع از پرونده خود با در نظر گرفتن تصمیم مذکور دارد. دیوان عالی کشور RF

رد کالا به دلیل انقضا، آتش سوزی یا سرقت

کالاها به دلیل غیرقابل استفاده بودن پس از انقضای مدت نگهداری در صورت آسیب دیدن بر اثر حادثه یا آتش سوزی مشمول حذف می شوند. یکی دیگر از دلایل رد اجناس سرقت است. آیا بازگرداندن مالیات بر ارزش افزوده کسر شده قبلی در این مواقع ضروری است؟ در بند 3 هنر. 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه به طور مستقیم به نیاز به بازگرداندن مالیات بر ارزش افزوده هنگام حذف کالا اشاره نمی کند.

این واقعیت توسط دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه (تصمیم مورخ 19 مه 2011 شماره 3943/11) مورد تاکید قرار گرفت. قضات فهرست جامعی از موقعیت هایی را که در آن بازگرداندن مالیات بر ارزش افزوده ضروری است، که در بند 3 هنر تعیین شده است، یادآوری کردند. 170 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. شامل حذف کالا به دلیل تاریخ انقضا نمی شود. در نتیجه، طبق نظر دادگاه، مؤدی تعهدی به بازگرداندن مالیات بر ارزش افزوده بهای تمام شده کالای رد شده به دلیل عدم تناسب ندارد.

در عین حال، شفاف سازی های متعدد از سوی وزارت دارایی روسیه برعکس این موضوع را نشان می دهد (نامه های مورخ 07/05/2011 شماره 03-03-06/1/397، مورخ 07/04/2011 شماره 03-03-06/ 1/387 مورخ 06/07/1390 شماره 03- 03-06/1/332 و مورخ 29 تیر 1388 شماره 03-03-06/1/480). متخصصان بخش مالی تجویز می کنند که مالیات بر ارزش افزوده که قبلاً برای کسر پذیرفته شده است، باید از بهای تمام شده کالا بازگردانده شود، زمانی که کالا به دلیل آسیب، کهنگی، تصادف، آتش سوزی یا سرقت از بین رفته است. استدلال ها به شرح زیر است. بر اساس هنجارهای هنر. 39 و 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه، دفع کالا به دلایلی که مربوط به فروش یا انتقال رایگان نیست مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی شود. بنابراین، در طی این دفع، مالیات بر ارزش افزوده که قبلاً برای کسر بهای تمام شده کالا پذیرفته شده بود، باید برای پرداخت به بودجه بازگردانده شود.

لازم به ذکر است که وزارت دارایی روسیه حتی پس از انتشار تصمیم مذکور از دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه نیز به این موضع پایبند بود.

اما در نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 7 نوامبر 2013 به شماره 03-01-13/01/47571 دستورالعمل زیر به مقامات مالیاتی داده شده است. در صورتی که توضیحات کتبی وزارت دارایی روسیه یا خدمات مالیاتی فدرال روسیه در مورد اعمال قانون مالیات ها و هزینه ها با تصمیمات، قطعنامه ها، نامه های اطلاعاتی دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه یا دادگاه عالی فدراسیون روسیه، مقامات مالیاتی (از تاریخ استقرار در به طور کاملاعمال و نامه‌های مشخص شده دادگاه‌ها در وب‌سایت‌های رسمی خود یا از تاریخ انتشار رسمی آنها به روش مقرر) باید براساس اعمال و نامه‌های مشخص دادگاه‌ها هدایت شوند. اجازه دهید توجه داشته باشیم که این نامه از وزارت دارایی روسیه به عنوان یک استدلال اضافی برای مالیات دهندگان در اختلاف با مقامات مالیاتی در مورد موضوع مورد بررسی عمل می کند.

رویه داوری گسترده نشان می دهد که مقامات مالیاتی موقعیت قضات ارشد را نادیده می گیرند. درست است، دادگاه ها، به عنوان یک قاعده، از مالیات دهندگان حمایت می کنند. تصمیماتی مبنی بر عدم نیاز به بازگرداندن مالیات بر ارزش افزوده هنگام رد کالاها نیز توسط دادگاه های دیگر اتخاذ شد (احکام سرویس فدرال ضد انحصار ناحیه شمال غربی مورخ 02/03/2014 شماره A42-74/2013، منطقه مسکو مورخ 12). /25/2013 شماره F05-16440/2013 و از تاریخ 26/02/2013 شماره F05-474/13). همچنین، دادگاه ها حذف موجودی و دارایی های ثابت از دست رفته در نتیجه آتش سوزی یا سرقت را به عنوان مبنایی برای بازگرداندن مالیات بر ارزش افزوده به رسمیت نمی شناسند (قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار منطقه مسکو مورخ 15 ژوئیه 2014 شماره A40- 135147/2013 و دادگاه تجدیدنظر داوری هجدهم مورخ 6 اوت 2014 شماره A76-12267/2013).

لازم به ذکر است که دادگاه ها هنگام رسیدگی به این گونه موارد به تنظیم اسناد برای انصراف توجه زیادی دارند. در صورتی که مؤدی اقدام به رد خارج کرده باشد موجودی ها، برگه های موجودی، دستورات تایید اعمال آسیب، آسیب، ضایعات اقلام موجودی، شانس پیروزی زیاد است.

بنابراین، در رأی نوزدهمین دادگاه تجدیدنظر داوری مورخ 1 اکتبر 2014 به شماره A35-3572/2013، دادگاه استدلال سازمان مالیاتی را در مورد نامناسب بودن رد کرد. مستنداتحذف اقلام موجودی به عنوان غیر منطقی دادگاه خاطرنشان کرد که این سازمان کمبود کالاها، آسیب‌دیدگی آنها و از بین رفتن نمایش را مستند کرده است. حذف کالا به دلایل مشخص شده به عنوان مبنایی برای بازگرداندن مالیات بر ارزش افزوده در بند 3 هنر. 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه ذکر نشده است. در نتیجه، سازمان به درستی مالیات بر ارزش افزوده را از بهای تمام شده کالاهای رد شده دریافت نکرد.

این واقعیت که حذف کالا باید توسط اسناد تأیید شود نیز در قطعنامه خدمات فدرال ضد انحصار منطقه خاور دور مورخ 19 نوامبر 2014 شماره A51-34302/2013 تأیید شده است. این سازمان به سیستم مالیاتی ساده شده روی آورد و مالیات بر ارزش افزوده کسر شده قبلی را بر روی بهای تمام شده کالاهایی که به دلیل نامناسب بودن قبل از انتقال به سیستم ساده شده حذف شده بودند، بازگرداند. با این حال، رد کالاها مستند نبود، بنابراین بازرسی مالیاتی مالیات بر ارزش افزوده اضافی را برای سازمان ارزیابی کرد. دادگاه با مقامات مالیاتی موافقت کرد. دادگاه در امتناع از برآوردن مطالبات مؤدی از این واقعیت استنباط کرد که اسناد حسابداری و سایر اسناد ارائه شده دلیل کافی و قابل اعتماد دال بر خسارت وارده به کالا نبوده و همچنین حاکی از دفع این کالا نیست.

بنابراین، برای محافظت از خود در برابر ادعاهای احتمالی مقامات مالیاتی، باید همه چیز را به درستی رسمی کنید اسناد اولیه. به ویژه ، هنگام رد کالاها ، باید یک عمل تنظیم شود. برای این کار، می توان از فرم یکپارچه شماره TORG-16، تایید شده توسط کمیته آمار دولتی روسیه مورخ 25 دسامبر 1998 شماره 132 یا فرمی که توسط سازمان به طور مستقل تهیه شده و توسط سیاست حسابداری تأیید شده است، استفاده کرد.

یادآوری می کنیم که استفاده از فرم های یکپارچه اسناد از 1 ژانویه 2013 اختیاری است (بند 4 ماده 9 قانون فدرال 6 دسامبر 2011 شماره 402-FZ "در مورد حسابداری"). نمونه ای از قانون حذف کالا، که در فرم شماره TORG-16 تنظیم شده است، در پیوست آورده شده است.

از بین رفتن مواد در حین حمل و نقل

تلفات در حین حمل و نقل مواد ممکن است به دلیل از دست دادن طبیعییا به دلیل خطای وزن همانطور که در مورد حذف کالاها، نیاز به بازگرداندن مالیات بر ارزش افزوده قبلاً برای کسر پذیرفته شده در این وضعیت در بند 3 هنر ذکر نشده است. 170 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. با این حال، در عمل، مقامات مالیاتی این را از سازمان ها می خواهند. هنگام بررسی چنین اختلافاتی، دادگاه ها معمولاً طرف مالیات دهندگان را می گیرند.

بنابراین ، سازمان هزینه ها را به صورت از دست دادن دانه در حین حمل و نقل به طور کامل (بدون در نظر گرفتن هنجارهای ضرر طبیعی) با هزینه وجوه شخصی. سازمان مالیاتی به این نتیجه رسید که لازم است مقدار مالیات بر ارزش افزوده که قبلاً برای کسر پذیرفته شده بود را بازگرداند. با این حال، دادگاه تجدید نظر داوری نوزدهم در رای مورخ 1393/02/06 به شماره A64-314/1392، استدلال های مقامات مالیاتی را تأیید نکرد و خاطرنشان کرد که دفع موجودی در نتیجه ضرر تغییری نمی کند. هدف اصلی از کسب آنها است و وجود زمینه ای برای بازگرداندن مالیات بر ارزش افزوده را نشان نمی دهد. نتیجه مشابهی در رأی دادگاه تجدیدنظر داوری نهم مورخ 17 مارس 2014 به شماره A40-131135/2013 انجام شد.

رد دارایی های ثابت

سهم شیر اختلافات در عمل ناشی از نیاز به بازگرداندن مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" هنگام حذف دارایی های ثابتی است که ارزش باقیمانده غیر صفر دارند. نه در بند 3 هنر. 170 و نه در هنر جدید. 171.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه به تعهد مالیات دهندگان برای بازگرداندن مالیات بر ارزش افزوده هنگام حذف دارایی ثابت قبل از تاریخ انقضا اشاره نمی کند. استفاده مفید.

با این حال، مقامات نظارتی خواستار بازسازی آن هستند (نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 18/03/2011 شماره 03-07-11/61، مورخ 01/29/2009 شماره 03-07-11/22، مورخه 02/07/1387 شماره 03-03-06/1/86 و مورخ 16 آذر 1386 شماره 03-07-11/617). طبق گفته اداره مالی، مالیات‌دهنده باید مالیات بر ارزش افزوده را بر روی قسمت کم‌استهلاک شده بهای تمام شده (یعنی ارزش باقیمانده) دارایی ثابت بازیابی کند. استدلال همچنان یکسان است: اشیاء مشخص شده در آینده در معاملات مشمول مالیات بر ارزش افزوده استفاده نخواهند شد.

اکثر اختلافات داوری به نفع مالیات دهندگان حل می شود. بنابراین، در تصمیمات FAS ناحیه قفقاز شمالی مورخ 29 اکتبر 2014 به شماره A53-17381/2013، منطقه سیبری غربی مورخ 26 ژوئن 2014 شماره A27-10310/2013 و مورخ 27 آگوست شماره 201. A27-10310/2013، و همچنین پانزدهمین دادگاه تجدید نظر داوری مورخ 29 ژوئیه 2014 به شماره A53-17381/2013، دادگاه ها توجه داشته اند که هنگام انحلال دارایی های ثابت قبل از انقضای عمر مفید آنها به دلیل فرسودگی فیزیکییا انحلال، هیچ دلیلی برای بازگرداندن مالیات بر ارزش افزوده وجود ندارد. این توسط الزامات بند 3 هنر پیش بینی نشده است. 170 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

سازماندهی مجدد

با تصمیم بنیانگذاران (شرکت کنندگان) شخص حقوقیممکن است دوباره سازماندهی شود (بند 1 ماده 57 قانون مدنی فدراسیون روسیه). سازماندهی مجدد می تواند به صورت ادغام، الحاق، تقسیم، جدایی و تبدیل انجام شود. بر کسی پوشیده نیست که سازماندهی مجدد در قالب یک اسپین آف اغلب توسط مقامات مالیاتی به عنوان یک طرح فرار مالیاتی در نظر گرفته می شود.

در صورت سازماندهی مجدد به صورت تفکیک، دارایی شخص حقوقی جدید به طور کامل با هزینه "قدیمی" بر اساس تشکیل می شود. سند انتقال(با توجه به جدایی ترازنامه). شخص حقوقی "قدیمی" به موجب بند 8 ماده تعهدی به بازگرداندن مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" در اموال منتقل شده ندارد. 162.1 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. مقامات نظارتی با این اصل بحث نمی کنند (نامه های وزارت دارایی روسیه به تاریخ 22 آوریل 2008 شماره 03-07-11/155، مورخ 4 اوت 2006 شماره 03-04-11/135 و مورخ اوت 7، 2006 شماره 03-04-11/13).

اگر ملکی که شخص حقوقی قدیمی از ارزش آن مالیات کسر کرده است، برای استفاده در فعالیت های غیر مشمول مالیات بر ارزش افزوده در نظر گرفته شده است، آیا شخص حقوقی «جدید» که جانشین قانونی است، باید مالیات بر ارزش افزوده را اعاده کند؟ از مطالب بند 3 هنر. 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه به دنبال پاسخ منفی است. بازگرداندن مالیات بر ارزش افزوده قبلاً پذیرفته شده برای کسر ضروری است. اما شخص حقوقی "جدید" مالیات را به عنوان کسر قبول نکرد.

با این حال، مقامات نظارتی در نامه ها خلاف این را بیان می کنند (به نامه های وزارت دارایی روسیه به تاریخ 30 ژوئیه 2010 به شماره 03-07-11/323 و به تاریخ 10 نوامبر 2009 شماره 03-07-11/290 مراجعه کنید. همچنین خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 14 مارس 2012 شماره ED- 4-3/4270@). به گفته وزارت دارایی و مقامات مالیاتی روسیه، مالیات بر ارزش افزوده پذیرفته شده برای کسر توسط سازمان تجدید سازماندهی شده باید توسط جانشین قانونی بازگردانده شود، اگر دارایی در فعالیت هایی استفاده شود که مشمول مالیات بر ارزش افزوده نیستند. در این مورد، کنترل کننده ها به زیر پاراگراف مراجعه می کنند. ماده 2 بند 3 170 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

دادگاه ها در اختلافات مربوط به این موضوع جانب مودیان را می گیرند. در تصمیمات خود، قضات به نتایج زیر می رسند (به عنوان مثال، تصمیم را ببینید دادگاه داوریمنطقه ایوانوو مورخ 08/14/2014 شماره A17-3124/2014، قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار ناحیه شمال غربی مورخ 04/30/2014 شماره A52-1617/2013، منطقه سیبری غربی مورخ 03/14 2014 شماره A81-2538/2013 و ناحیه اورال مورخ 02/25 2014 شماره F09-495/14). تعهد به بازیابی مالیات بر ارزش افزوده در موارد مشخص شده در بند 3 هنر. 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مربوط به مالیات دهندگانی است که قبلاً مالیات را به عنوان کسر پذیرفته بودند. و اگر قائم مقام حقوقی مطالبه کسر نکرده باشد، مجبور به اعاده مالیات نیست. سازمان ساماندهی شده موظف به احیای مالیات بر ارزش افزوده در هنگام انتقال اموال به جانشین قانونی نیست. این به طور مستقیم از بند 8 هنر ناشی می شود. 162.1 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

بنابراین، در صورت ادعاهای مالیاتی، مالیات دهنده فرصت بسیار خوبی برای دفاع از موقعیت خود در دادگاه دارد.

خرید کالا هنگام ترکیب رژیم مالیاتی عمومی و UTII

این وضعیت، به عنوان مثال، برای مواردی که یک سازمان به صورت عمده و خرده فروشی تجارت می کند، معمول است. درآمد از تجارت عمده فروشیطبق رژیم مالیاتی عمومی مشمول مالیات بر ارزش افزوده هستند و خرده فروشی به UTII منتقل شده است ، بنابراین درآمد حاصل از فروش کالا در خرده فروشی مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی شود (بند 4 ماده 346.26 قانون مالیات فدراسیون روسیه). اغلب، هنگام خرید کالا، مشخص نیست که آنها برای چه نوع تجارتی در نظر گرفته شده اند. هنگام ثبت کالاها بر اساس فاکتور از یک تامین کننده، سازمان مالیات بر ارزش افزوده ارزش آنها را برای کسر می پذیرد. اگر کالاها به صورت خرده فروشی فروخته می شوند، درآمد حاصل از آن مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی شود، مالیات "ورودی" بر قیمت خرید این کالاها باید بازگردانده شود (فرعی 2، بند 3، ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه). . سوال: در چه دوره ای؟

با توجه به زیر 2 ص 3 هنر. 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مالیات بر ارزش افزوده باید در دوره مالیاتی بازگردانده شود، زمانی که کالاها برای معاملاتی که مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی شوند منتقل شده است (بند 2 ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه). در عین حال در زیر. 2 ص 3 هنر. 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه بیان می کند که در صورت تغییر یک سازمان به UTII، مالیات بر ارزش افزوده باید در دوره مالیاتی قبل از انتقال بازیابی شود. در شرایطی که یک سازمان رژیم کلی را با UTII ترکیب می کند چه باید کرد در قانون مالیات فدراسیون روسیه مشخص نشده است.

طبق مقامات نظارتی (نامه های وزارت دارایی روسیه به تاریخ 28 ژوئن 2010 شماره 03-07-11/274، مورخ 11 سپتامبر 2007 شماره 03-07-11/394 و خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 2 مه 2006 شماره. معاملات غیر مشمول مالیات. یعنی در دوره ای که کالا در آن فروخته می شود تجارت خرده فروشی، به UTII منتقل شد.

دادگاه ها نیز موضع مشابهی اتخاذ می کنند.

بنابراین، قطعنامه خدمات فدرال ضد انحصار ناحیه شمال غربی مورخ 08/07/2013 شماره A21-6256/2012 وضعیت زیر را در نظر گرفت. اداره مالیاتدر نظر گرفت که سازمانی که رژیم کلی و UTII را ترکیب می کند باید مالیات بر ارزش افزوده را در دوره قبل از انتقال به UTII بازگرداند. دادگاه با این موضوع موافقت نکرد. به گفته قضات، "اگر پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده شروع به استفاده از دارایی های ثابت، دارایی های نامشهود هم در فعالیت های مشمول مالیات بر ارزش افزوده و هم در فعالیت های مشمول UTII کند، در این صورت میزان مالیات بر این اموال که قبلاً به طور قانونی توسط این مالیات دهنده برای کسر پذیرفته شده است، در اساس زیرمجموعه . 2 ص 3 هنر. 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه مشمول ترمیم و پرداخت به بودجه در اولین دوره مالیاتی شروع استفاده از آنها هستند.

توجه داشته باشید که میزان مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" مشمول بازیابی طبق قوانین مقرر در بند 4 هنر تعیین می شود. 170 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. بر اساس سهم محاسبه شده به عنوان نسبت بهای تمام شده محاسبه می شود کالاهای فروخته شده، کارها و خدمات در معاملات غیر مشمول مالیات بر ارزش افزوده به کل بهای تمام شده کالاها، آثار و خدمات فروخته شده.

FYI

ماده 171.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه رویه خاصی را برای بازگرداندن مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" در دارایی های ثابت به دست آمده یا ساخته شده تعیین می کند. همچنین در مواردی اعمال می شود که اشیاء به طور همزمان در فعالیت های مشمول و غیر مشمول مالیات بر ارزش افزوده استفاده شوند. مقدار مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" روی یک دارایی ثابت که قبلاً برای کسر پذیرفته شده است ، باید توسط سازمان نه یکبار بلکه ظرف ده سال پس از شروع استهلاک شیء بازیابی شود (بند 4 ماده 171.1 مالیات). کد فدراسیون روسیه).

کسر مالیات بر ارزش افزوده که قبلا بازسازی شده است

در عمل چنین شرایطی امکان پذیر است. این سازمان مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" را بر روی ارزش دارایی بازگرداند، به عنوان مثال، قبل از تغییر به یک سیستم ساده شده یا قبل از شروع استفاده از معافیت مالیات بر ارزش افزوده مطابق با ماده. 145 قانون مالیات فدراسیون روسیه. با این حال، پس از این سازمان به رژیم عمومی بازگشت یا استفاده از معافیت مالیات بر ارزش افزوده را متوقف کرد. در صورتی که این اموال همچنان در ترازنامه سازمان بوده و قصد استفاده از آن در فعالیت های مشمول این مالیات را دارد، امکان کسر مالیات بر ارزش افزوده ترمیم شده وجود دارد؟

قانون مالیات فدراسیون روسیه پاسخی به این سوال ندارد. به گفته وزارت دارایی روسیه، مالیات بر ارزش افزوده که قبلا احیا شده است را نمی توان برای کسر پس گرفت. این موضع به ویژه در نامه های مورخ 1391/03/26 شماره 84/03/07/11 به تاریخ 1389/06/23 شماره 265/03/11 و مورخ 27/01/1389 شماره. 03-07-14/03. استدلال ها به شرح زیر است. هنجارهای قانون مالیات فدراسیون روسیه هنگام بازگشت سازمان به رژیم عمومی یا استفاده بیشتر از اموال در معاملات مشمول مالیات بر ارزش افزوده، کسر مالیات بر ارزش افزوده قبلاً بازسازی شده را پیش بینی نمی کند. این سازمان باید مقدار مالیات بر ارزش افزوده بازیابی شده را به عنوان بخشی از سایر هزینه های مالیات بر درآمد در نظر می گرفت (ماده 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

دادگاه ها هم همین نظر را دارند. بنابراین، سرویس فدرال ضد انحصار ناحیه سیبری غربی در قطعنامه مورخ 21 ژوئن 2011 خود به شماره A70-13648/2009 تأکید کرد که طبق بند. 3 زیر ص 2 ص 3 هنر. 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مالیات بر ارزش افزوده بازسازی شده در ارزش ملک لحاظ نمی شود، اما مطابق با هنر به عنوان بخشی از سایر هزینه های مالیات بر درآمد در نظر گرفته می شود. 264 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. قانون مالیات فدراسیون روسیه استخراج مالیات بر ارزش افزوده از سایر هزینه ها را پیش بینی نمی کند. بنابراین مبنایی برای پذیرش مجدد مالیات بر ارزش افزوده ترمیم شده برای کسر وجود ندارد. نتایج مشابهی به ویژه در قطعنامه خدمات فدرال ضد انحصار ناحیه ولگا-ویاتکا به تاریخ 31 ژانویه 2011 شماره A29-5408/2010 آمده است.

در پایان، متذکر می شویم که موضوعات بحث برانگیز مربوط به بازگرداندن مالیات بر ارزش افزوده ارائه شده در مقاله جامع نیستند. اما، با توجه به تعداد قابل توجهی از تصمیمات دادگاه که برای مالیات دهندگان مثبت است، شانس دفاع از حق عدم استرداد مالیات پذیرفته شده برای کسر در مواردی که به صراحت در بند 3 هنر ذکر نشده است. 170 و هنر. 171.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه بسیار بزرگ است.