توزیع مالیات بر ارزش افزوده ورودی در 1s 8.3. حسابداری جداگانه مالیات بر ارزش افزوده در صورت وجود معاملات غیر مشمول مالیات

یک سازمان موظف است سوابق جداگانه ای از مالیات بر ارزش افزوده ورودی اموالی که در معاملات مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات استفاده می کند نگهداری کند. سازماندهی حسابداری مالیات بر ارزش افزوده جداگانه:

• اگر سازمان علاوه بر عملیات مشمول مالیات بر ارزش افزوده، عملیاتی را نیز انجام دهد، معاف از مالیات ;

• اگر سازمان سیستم مالیاتی عمومی و UTII را ترکیب کند.

این در بند 5 بند 4 ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه آمده است.

نیاز به نگهداری حسابداری جداگانه به این دلیل است که کسر کل مبلغ مالیات بر ارزش افزوده ورودی کالاها (کار، خدمات) مورد استفاده در معاملات مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات غیرممکن است - باید توزیع شود.

توجه:اگر سازمان سوابق جداگانه ای نگه داری نکند، اداره مالیات در طی بازرسی کل مالیات بر ارزش افزوده ورودی کالاها (کار، خدمات) را که برای استفاده در معاملات مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات خریداری شده است، بازگرداند. به ویژه، برای هزینه های تجاری عمومی.

در نتیجه، سازمان معوقه مالیات بر ارزش افزوده خواهد داشت که بازرسان ممکن است برای آن جریمه و جریمه بگیرند. علاوه بر این، سازمان نمی تواند مبالغ مالیاتی بازیابی شده را در هزینه های در نظر گرفته شده در هنگام محاسبه مالیات بر درآمد لحاظ کند. این از بند 6 بند 4 ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه ناشی می شود.

مالیات بر ارزش افزوده کالاها (کار، خدمات) که فقط در معاملات مشمول مالیات استفاده شده است، قابل بازگرداندن نیست، حتی اگر سازمان سوابق جداگانه مالیات ورودی را نگه ندارد. این در نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 11 ژانویه 2007 شماره 03-07-15/02 بیان شده است.

معافیت از حسابداری جداگانه

فقط در یک مورد می توان مالیات بر ارزش افزوده ورودی را توزیع نکرد: اگر در طول سه ماهه سهم هزینه های تحصیل، تولید یا فروش کالاها (کار، خدمات، حقوق مالکیت) که فروش آنها از مالیات بر ارزش افزوده معاف است، نباشد. بیش از 5 درصد سپس کل مقدار مالیات بر ارزش افزوده ورودی ارائه شده توسط تامین کنندگان در این سه ماهه قابل کسر است. این در بند 7 بند 4 ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه آمده است. برای اطلاعات بیشتر در مورد نیاز به نگهداری سوابق جداگانه در شرایط خاص، نگاه کنید به نحوه نگهداری سوابق جداگانه معاملات مشمول و غیر مشمول مالیات بر ارزش افزوده .

سهم هزینه های مربوط به تحصیل، تولید یا فروش کالاها (کار، خدمات، حقوق مالکیت) که فروش آنها از مالیات بر ارزش افزوده معاف است را با استفاده از فرمول محاسبه کنید:

برای تعیین کل هزینه ها، یک سازمان باید رویه خود را توسعه دهد و آن را در سیاست های حسابداری خود برای اهداف مالیاتی تلفیق کند.

در صورتی که سهم هزینه های معاملات معاف از مالیات معادل یا بیش از 5 درصد کل هزینه های سازمان باشد، سازمان موظف است حسابداری جداگانه ای برای مالیات بر ارزش افزوده ورودی داشته باشد. این سهم باید با استفاده از فرمول تعیین شود:

این در بند 7 بند 4 ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه آمده است.

روش حسابداری کل هزینه ها برای اهداف مالیاتی توسط قانون تعیین نشده است، بنابراین سازمان حق دارد کل هزینه ها را بر اساس داده های حسابداری تعیین کند.

هنگام تعیین کل هزینه ها، تمام هزینه هایی (مستقیم، غیر مستقیم، تولید عمومی، تجارت عمومی و غیره) که با انجام عملیات معاف از مالیات بر ارزش افزوده مرتبط است را در نظر بگیرید. این شامل هزینه هایی می شود که به عنوان هزینه های غیرعملیاتی در حسابداری مالیاتی واجد شرایط هستند. به عنوان مثال، اگر سازمانی برای انجام عملیات معاف از مالیات بر ارزش افزوده وام می گیرد، باید بهره وام (هزینه های غیرعملیاتی) در محاسبه نسبت لحاظ شود: هم در صورت و هم در مخرج.

این از نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 29 مه 2014 به شماره 03-07-11/25771 مورخ 12 فوریه 2013 شماره 03-07-11/3574 و مورخ 2 اوت 2012 شماره 03- نتیجه می گیرد. 07-11/223 .

نمونه ای از تعیین سهم هزینه های تحصیل، تولید و فروش کالاهای (کار، خدمات، حقوق مالکیت) معاف از مالیات بر ارزش افزوده بر اساس داده های حسابداری..

این سازمان پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده است و معاملات مشمول مالیات بر ارزش افزوده و غیر مشمول مالیات بر ارزش افزوده را انجام می دهد.

Alpha LLC تولید و فروش تجهیزات پزشکی است. از جمله کالاهای تولید شده تجهیزات پزشکی موجود در لیست مصوب 17 ژانویه 2002 دولت فدراسیون روسیه شماره 19 است. فروش چنین کالاهای پزشکی مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی شود (فرعی 1، بند 2، ماده 149). قانون مالیات فدراسیون روسیه).

برای تعیین اینکه آیا می توان مالیات بر ارزش افزوده ورودی را به طور کامل کسر کرد، حسابدار آلفا سهم هزینه های تولید و فروش کالاهای معاف از مالیات بر ارزش افزوده را در کل هزینه ها محاسبه کرد.

خط مشی حسابداری آلفا برای اهداف مالیاتی تصریح می کند:

• سهم هزینه های تولید و فروش کالاها (کار، خدمات، حقوق مالکیت) معاف از مالیات بر ارزش افزوده بر اساس داده های حسابداری تعیین می شود.

• هزینه های تولید و فروش کالاها (کار، خدمات، حقوق مالکیت) معاف از مالیات بر ارزش افزوده، و همچنین کل هزینه های تولید و فروش با در نظر گرفتن هزینه های تولید مستقیم، عمومی، عمومی و سایر هزینه های مرتبط با این عملیات تعیین می شود.

• در صورتی که انتساب هزینه های تجاری عمومی، تولید عمومی و سایر هزینه ها به نوع خاصی از فعالیت (مشمول مالیات یا غیر مشمول مالیات بر ارزش افزوده) غیرممکن باشد، میزان تجارت عمومی، تولید عمومی و سایر هزینه های مربوط به تولید و فروش محصولات. معافیت از مالیات بر ارزش افزوده با فرمول تعیین می شود:

برای تخصیص هزینه های تولید و فروش تجهیزات پزشکی غیر مشمول مالیات بر ارزش افزوده، حساب های فرعی مربوطه به حساب های 20، 23، 29، 44، 91-2 افتتاح شده است.

در طول سه ماهه، مقدار هزینه های مستقیمی که برای محصولات فروخته شده حذف شده است به 680000 روبل رسیده است. (500000 روبل - برای تولید و فروش محصولات معاف از مالیات بر ارزش افزوده، 180000 روبل - برای تولید و فروش محصولات مشمول مالیات بر ارزش افزوده).

مقدار هزینه های سربار که برای محصولات فروخته شده حذف شده است بالغ بر 170,000 روبل است. این هزینه ها را نمی توان به نوع خاصی از فعالیت نسبت داد. آنها بر اساس روش تایید شده در خط مشی حسابداری توزیع می شوند:
170000 روبل. × 500000 روبل. : 680000 روبل. = 125000 روبل.

مقدار هزینه های تجاری عمومی که برای محصولات فروخته شده حذف شده است به 130000 روبل می رسد. این هزینه ها را نمی توان به نوع خاصی از فعالیت نسبت داد. آنها بر اساس روش تایید شده در خط مشی حسابداری توزیع می شوند:
130000 روبل. × 500000 روبل. : 680000 روبل. = 95588 روبل.

مقدار سایر هزینه ها (بهره وام جمع آوری شده برای تولید تجهیزات پزشکی) بالغ بر 100000 روبل بود.

مجموع هزینه های تولید و فروش برای سه ماهه بالغ بر 1,080,000 روبل بود. (گردش های سه ماهه طبق حساب های 20، 23، 25، 26، 29، 44، 91-2).

سهم هزینه های تولید تجهیزات پزشکی مشمول مالیات بر ارزش افزوده عبارت بود از:
(500000 روبل. + 125000 روبل. + 95588 روبل. + 100000 مالش): 1080000 روبل. × 100٪ = 75٪.

از آنجایی که سهم هزینه های معاملات غیر مشمول مالیات بر ارزش افزوده بیش از 5 درصد است، مالیات بر ارزش افزوده ورودی هزینه ها باید توزیع شود.

نمونه ای از تعیین سهم هزینه های مربوط به فروش ضایعات فلزی که از مالیات بر ارزش افزوده معاف است

LLC "شرکت تولید "مستر"" قطعات برنجی را تولید می کند که فروش آن مشمول مالیات بر ارزش افزوده است. در طول فرآیند تولید، براده های فلزی (ضایعات قابل برگشت) تولید می شود که استاد آنها را به صورت ضایعات خارجی به فروش می رساند. فروش ضایعات فلزات آهنی و غیر آهنی از مالیات بر ارزش افزوده معاف است (فرعی 25، بند 2، ماده 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

در سه ماهه اول، سازمان برنج را به مبلغ 590000 روبل خریداری کرد. (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده - 90000 روبل). هزینه قطعات حمل شده تولید شده در سه ماهه اول 826000 روبل بود. (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده - 126000 روبل). هزینه های تولید بالغ بر 650000 روبل بود که شامل:
- 500000 روبل. - هزینه مواد؛
- 90000 روبل. - هزینه های مستقیم نیروی کار؛

- 10000 روبل. - استهلاک دارایی های ثابت (هزینه های مستقیم)؛

- 50000 روبل. - هزینه های سربار (تولید عمومی و اقتصادی عمومی).

ضایعات فلزی تولید شده در طول سه ماهه در ماه مارس با قیمت قراردادی 20000 روبل فروخته شد. این سازمان در پایان سه ماهه کاری در حال انجام ندارد.

موارد زیر در حسابداری کارشناسی ارشد انجام شد:

بدهکار 10-1 اعتبار 60
- 500000 روبل. - فلز با حروف بزرگ نوشته شده است.

بدهکار 19 اعتبار 60
- 90000 روبل. - مالیات بر ارزش افزوده ورودی منعکس شده است.

بدهکار 68 حساب فرعی «محاسبات مالیات بر ارزش افزوده» اعتبار 19
- 90000 روبل. - پذیرفته شده برای کسر مالیات بر ارزش افزوده ورودی؛

بدهکار 20 اعتبار 10-1
- 500000 روبل. - فلز برای تولید حذف شده است.

بدهکار 20 اعتبار 70، 69
- 90000 روبل. - هزینه های پاداش کارکنان تولید اصلی حذف شد.

بدهکار 20 اعتبار 02
- 10000 روبل. - استهلاک تجهیزات تولید تعلق گرفته است.

بدهکار 20 اعتبار 70 (02، 10، 25، 26، 69...)
- 50000 روبل. - هزینه های سربار حذف شده؛

بدهکار 62 اعتبار 90-1
- 826000 روبل. - درآمد حاصل از فروش قطعات منعکس شده است.

بدهی 90-3 اعتبار 68 "محاسبات مالیات بر ارزش افزوده"
- 126000 روبل. - مالیات بر ارزش افزوده از هزینه قطعات فروخته شده دریافت می شود.

بدهکار 90-2 اعتبار 20

- 650000 روبل. - بهای تمام شده کالای فروخته شده حذف شده است.

بدهکار 62 اعتبار 91-1
- 20000 روبل. - درآمد حاصل از فروش قراضه منعکس شده است.

برای اعمال صحیح کسر مالیات در پایان فصل، حسابدار تعیین می کند که کدام قسمت از مالیات ورودی مربوط به فروش محصولات اصلی مشمول مالیات بر ارزش افزوده و کدام قسمت مربوط به فروش ضایعات فلزی است که از پرداخت مالیات معاف است.

بیایید دو گزینه را در نظر بگیریم.

گزینه اول

برای اهداف مالیاتی، سیاست حسابداری استاد بیان می کند که هزینه ضایعات قابل برگشت (ضایعات فلزی) متناسب با سهم درآمد حاصل از فروش ضایعات فلزی از کل درآمد سازمان تعیین می شود. از داده های حسابداری برای محاسبات استفاده می شود.

ابتدا، حسابدار سهم درآمد حاصل از فروش ضایعات را در کل درآمد فروش بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده محاسبه کرد:

20000 روبل. : (826000 روبل - 126000 روبل + 20000 روبل) = 0.028.

سپس میزان هزینه های قابل انتساب به قطعات فروخته شده را تعیین کرد:

650000 روبل. × (1 - 0.028) = 631،800 روبل.

مقدار هزینه های قابل انتساب به ضایعات فروخته شده برابر است با:

650000 روبل. - 631800 روبل. = 18200 روبل.

سهم هزینه های قابل انتساب به قراضه عبارت بود از:

18200 روبل. : 650000 روبل. × 100٪ = 2.8٪.

بدهکار 10-6 اعتبار 20
- 18200 روبل. - هزینه های تولید با هزینه ضایعات قابل برگشت (ضایعات) کاهش یافته است.

بدهکار 90-2 اعتبار 20
- 18200 روبل. - بهای تمام شده محصولات فروخته شده برای هزینه ضایعات برگشت پذیر (ضایعات) معکوس شد.

بدهکار 91-2 اعتبار 10-6
- 18200 روبل. - هزینه ضایعات فروخته شده حذف می شود.

گزینه دوم

برای اهداف مالیاتی، سیاست حسابداری کارشناسی ارشد بیان می کند که هزینه ضایعات قابل برگشت (ضایعات فلزی) با قیمت فروش احتمالی تعیین می شود. از داده های حسابداری برای محاسبات استفاده می شود.

نسبت بین هزینه آهن قراضه و کل هزینه های سازمان برای سه ماهه خواهد بود:

20000 روبل. : 650000 روبل. × 100٪ = 3.1٪.

از آنجایی که سهم هزینه های قابل انتساب به ضایعات کمتر از 5 درصد بوده است، سازمان مکلف به نگهداری سوابق جداگانه مالیات بر ارزش افزوده ورودی و تعدیل میزان کسر مالیات نیست. کل مالیات ارائه شده به سازمان در سه ماهه اول (90000 روبل) برای کسر پذیرفته می شود.

هزینه های مربوط به ضایعات فروخته شده به شرح زیر در سوابق حسابداری منعکس می شود:

بدهکار 10-6 اعتبار 20
- 20000 روبل. - هزینه های تولید با هزینه ضایعات قابل برگشت (ضایعات) کاهش یافته است.

بدهکار 90-2 اعتبار 20
- 20000 روبل. - بهای تمام شده محصولات فروخته شده برای هزینه ضایعات برگشت پذیر (ضایعات) معکوس شد.

بدهکار 91-2 اعتبار 10-6
- 20000 روبل. - هزینه ضایعات فروخته شده حذف می شود.

نگهداری سوابق جداگانه

اگر سازمانی ملزم به نگهداری حسابداری جداگانه برای مالیات بر ارزش افزوده ورودی است، آن را به سه گروه کالا (کار، خدمات، حقوق مالکیت) سازماندهی کنید:

• برای کالاها (کارها، خدمات، حقوق مالکیت) که سازمان در معاملات مشمول مالیات بر ارزش افزوده استفاده می کند.

• برای کالاها (کارها، خدمات، حقوق مالکیت) که سازمان در معاملات معاف از مالیات یا مشمول UTII استفاده می کند.

• برای کالاهایی (کارها، خدمات، حقوق مالکیت) که سازمان در معاملات مشمول مالیات و معاف از مالیات استفاده می کند.

این نتیجه گیری را می توان بر اساس قوانین بندهای 4، 4.1 ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه انجام داد.

برای کالاها (کارها، خدمات، حقوق مالکیت) از گروه اول مالیات بر ارزش افزوده ورودی کسر کردن (بند 3، بند 4، ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه). برای گروه دوم، مبالغ مالیات ورودی را برای کسر قبول نکنید، بلکه آنها را در هزینه اموال (کار، خدمات) لحاظ کنید (بند 2، بند 4، ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

برای کالاها (کار، خدمات، حقوق مالکیت) گروه سوم، بخشی از مالیات بر ارزش افزوده ورودی را کسر و بخشی را در بهای تمام شده آنها لحاظ کنید. تعیین میزان کسر با محاسبه بر اساس سهم معاملات مشمول مالیات بر ارزش افزوده از کل حجم معاملات انجام شده توسط سازمان برای سه ماهه. و میزان مالیات بر ارزش افزوده که قابل کسر نمی باشد بر اساس سهم معاملات معاف از مالیات بر ارزش افزوده از کل حجم معاملات سه ماهه می باشد. همچنین برای توزیع مالیات بر ارزش افزوده ورودی بر دارایی های ثابت و دارایی های نامشهود پذیرفته شده برای حسابداری در ماه های اول یا دوم سه ماهه، سازمان حق دارد این نسبت را بدون انتظار پایان فصل محاسبه کند. میزان کسر بر اساس سهم معاملات مشمول مالیات بر ارزش افزوده از کل حجم معاملات انجام شده به ترتیب در ماه اول یا دوم قابل تعیین است.

این رویه در بند 4 بند 4 و بند 4.1 ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه تنظیم شده است.

روش محاسبه

اگر تعیین میزان استفاده از کالاها (کار، خدمات، حقوق مالکیت) برای انجام معاملات مشمول مالیات و معاف از مالیات غیرممکن است، از روش محاسبه شده توزیع مالیات بر ارزش افزوده ورودی استفاده کنید. به عنوان یک قاعده، این امر در مورد دارایی های ثابت، دارایی های نامشهود، مواد، کارها و خدماتی که تولید عمومی و هزینه های تجاری عمومی را تشکیل می دهند اعمال می شود (نامه وزارت مالیات روسیه به تاریخ 21 ژوئن 2004 شماره 02-5-11/111) . به عنوان مثال مالیات بر ارزش افزوده ورودی را به خدمات اطلاعاتی و مشاوره ای، اجاره و غیره اختصاص دهید، اگر این هزینه ها هم مربوط به فعالیت های مشمول مالیات و هم به فعالیت های معاف می شود.

برای کالاهایی (کارها، خدمات، حقوق مالکیت) که می توان استفاده مستقیم آنها را به دقت تعیین کرد، از روش محاسبه استفاده نکنید.

این روش از بندهای 4، 4.1 ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه پیروی می کند.

برای جلوگیری از اختلاف با بازرسی مالیاتی در مورد توزیع صحیح مالیات بر ارزش افزوده ورودی در سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی، ایجاد کنید:

• معیارهای طبقه بندی برخی هزینه ها به عنوان معاملات مشمول مالیات و معاف از مالیات.

• فهرست تقریبی کالاها (کارها، خدمات، حقوق مالکیت) که مالیات بر ارزش افزوده ورودی برای آنها باید با محاسبه توزیع شود.

این همان چیزی است که بند 4 بند 4 و بند 4.1 ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه به شما اجازه می دهد.

وضعیت: اگر در زمان کسب استفاده بیشتر از کالا (کارها، خدمات) نامشخص باشد، آیا باید مالیات بر ارزش افزوده ورودی را با محاسبه توزیع کرد؟ کالاها (کار، خدمات) را می توان هم در معاملات مشمول مالیات بر ارزش افزوده و هم در معاملات غیر مشمول مالیات استفاده کرد.

این قانون پاسخ روشنی به این سوال ندارد.

در عمل، هنگام انجام حسابرسی، بازرسی های مالیاتی به دیدگاه زیر پایبند هستند. اگر ماهیت عملیاتی که کالاها (کارها، خدمات) برای آنها استفاده می شود نامشخص باشد، مالیات بر ارزش افزوده ورودی باید توزیع شود. یعنی در هنگام استفاده از کالاها (کار، خدمات) چه در معاملات مشمول مالیات و چه در معاملات غیر مشمول مالیات (بند 4، 4.1 ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه) از قوانین مشابهی استفاده کنید. مبلغ مالیات مربوط به معاملات مشمول مالیات بر ارزش افزوده باید کسر شود. مبلغ مالیات مربوط به معاملات غیر مشمول مالیات بر ارزش افزوده باید در بهای تمام شده کالا (کار، خدمات) لحاظ شود.

روش خاصی برای حفظ حسابداری جداگانه مالیات بر ارزش افزوده ورودی در کد مالیاتی فدراسیون روسیه وجود ندارد. بنابراین، یک سازمان می تواند سوابق جداگانه ای را به هر ترتیبی که به آنها امکان می دهد به طور قابل اعتماد داده های لازم را تعیین کنند، نگهداری کند. این از مفاد بند 4 بند 4 و بند 4.1 ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه ناشی می شود و توسط رویه داوری تأیید می شود (به عنوان مثال به قطعنامه های FAS ناحیه شمال غربی مورخ 11 اکتبر مراجعه کنید. ، 2006 شماره A42-646/04-23، منطقه اورال مورخ 21 مارس 2007 شماره Ф09-1821/07-С2). رویه حسابداری جداگانه مالیات بر ارزش افزوده ورودی باید در سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی منعکس شود.

به عنوان یکی از گزینه ها، می توانید یک ضریب تعیین کنید، با در نظر گرفتن اینکه حسابدار میزان مالیات بر ارزش افزوده ورودی را تعیین می کند که باید کسر شود و در هزینه کالاهای خریداری شده (کارها، خدمات) لحاظ شود. مقدار این ضریب را می توان بر اساس سهم معاملات مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات بر ارزش افزوده که سازمان در یک دوره طولانی (مثلاً برای سه ماهه قبل، سال تقویم) انجام داده است، محاسبه کرد. این ضریب به شما این امکان را می دهد که مالیات بر ارزش افزوده ورودی را به دو قسمت تقسیم کنید: مبلغی که برای کسر مطالبه می شود و مبلغی که در زمان پذیرش آنها برای حسابداری در بهای تمام شده کالا (کار، خدمات) لحاظ می شود. در پایان دوره مالیاتی، زمانی که ارزش دقیق نسبت محاسبه شده طبق قوانین بند 4.1 ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه مشخص شد، مقدار مالیات بر ارزش افزوده درخواست شده برای کسر بر اساس ضریب محاسبه شده باید تنظیم شود.

گزینه دیگری را می توان در سیاست حسابداری ارائه کرد. به عنوان مثال، کالاهایی (کار، خدمات) که به طور همزمان در معاملات مشمول مالیات بر ارزش افزوده و غیر مشمول مالیات بر ارزش افزوده مورد استفاده قرار می گیرند، بدون مالیات بر ارزش افزوده در حسابداری منعکس می شوند. مقادیر دقیق مالیات بر ارزش افزوده ورودی که برای کسر مطالبه می شود در پایان سه ماهه مشخص خواهد شد. سپس هزینه کالا (کار، خدمات) باید با مقدار مالیات بر ارزش افزوده افزایش یابد که قابل کسر نیست. با این حال، استفاده از این گزینه تنها در صورتی توصیه می شود که کالاها (کار، خدمات) ظرف یک چهارم خریداری و فروخته شوند (بند 4.1 ماده 170، ماده 163 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

نامه شماره 03-07-07/20 وزارت دارایی روسیه مورخ 28 آوریل 2010 وضعیتی را مورد بحث قرار می دهد که در آن یک سازمان کالا (کار، خدمات) را برای ساخت و ساز و فروش بعدی یک مجتمع مسکونی خریداری می کند که شامل افراد می شود. امکانات غیر مسکونی فروش ساختمان های مسکونی (امکان و سهام در آنها) از مالیات بر ارزش افزوده معاف است (فرعی 22، بند 3، ماده 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه). اما از آنجایی که کالاهای خریداری شده (کارها، خدمات) برای ساخت و ساز اماکن مسکونی و غیرمسکونی مورد استفاده قرار می گیرند، باید مقدار مالیات بر ارزش افزوده ورودی بین آنها توزیع شود. در چنین شرایطی، بخش مالی توزیع مالیات را پس از اتمام ساخت و ساز، زمانی که هزینه نهایی اشیایی که فروش آنها مشمول مالیات بر ارزش افزوده (نبود) است، توصیه کرد.

رویه داوری اعتبار گزینه دیگری را تأیید می کند. ما در مورد اعمال کسر مالیات به طور کامل در زمان خرید کالا (کار، خدمات) و پس از آن صحبت می کنیم. مرمتمالیات بر ارزش افزوده آن قسمت از منابع تحصیل شده که در معاملات استفاده می شد از پرداخت مالیات معاف است. این روش همچنین می تواند مورد استفاده قرار گیرد اگر در تاریخ کسب منابع، ماهیت استفاده بعدی آنها مشخص نباشد، اما می توان از آنها برای انجام معاملات مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات بر ارزش افزوده استفاده کرد. بر اساس مفاد بند 2 ماده 171 و بند 3 ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه، برخی از دادگاه ها این گزینه را مجاز می دانند (به عنوان مثال به تصمیمات سرویس فدرال ضد انحصار منطقه ولگا-ویاتکا در تاریخ ژوئن مراجعه کنید. 22، 2009 شماره A82-125/2009-37، منطقه ولگا مورخ 7 فوریه 2007 شماره A65-3961/06، منطقه سیبری شرقی به تاریخ 9 ژوئیه 2002 شماره A33-1673/02-S3a-F39/02- 02-S1 و منطقه سیبری غربی به تاریخ 11 اکتبر 2005. شماره F04-7086/2005(15629-A46-7)).

اگر سازمانی همراه با عملیات مشمول مالیات بر ارزش افزوده، عملیات ذکر شده در بند 3 ماده 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه را انجام دهد، می تواند از نیاز به توزیع مالیات ورودی جلوگیری کند. امتناع از منافع (بند 5 ماده 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه). این گزینه توسط وزارت دارایی روسیه در نامه ای به تاریخ 28 آوریل 2010 به شماره 03-07-07/20 تأیید شده است.

وضعیت: اگر سازمان وام نقدی صادر کرده باشد، آیا توزیع مالیات بر ارزش افزوده ورودی در هزینه های عمومی تجاری (تولید عمومی) ضروری است. آیا سازمان برای فعالیت اصلی خود مالیات بر ارزش افزوده پرداخت می کند؟

پاسخ: بله لازم است.

معاملات وام به صورت نقدی مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی شود (فرعی 15، بند 3، ماده 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه). هزینه چنین خدماتی به عنوان میزان بهره وام مشخص شده در توافق نامه تعیین می شود یا بر اساس نرخ بازپرداخت در تاریخ بازپرداخت وجوه قرض گرفته شده محاسبه می شود (ماده 809 قانون مدنی فدراسیون روسیه). مبلغ وام خود مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی شود (فرعی 1، بند 2، ماده 146، بند 1، بند 3، ماده 39 قانون مالیات فدراسیون روسیه). چنین توضیحاتی توسط سازمان های نظارتی ارائه می شود (نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 2 آوریل 2009 شماره 03-07-07/27، مورخ 28 آوریل 2008 شماره 03-07-08/104، خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 6 نوامبر 2009 شماره 3- 1-11/886).

بنابراین، اگر سازمانی همراه با فعالیت های مشمول مالیات بر ارزش افزوده، وام های نقدی ارائه دهد، مالیات بر ارزش افزوده ورودی هزینه های تجاری عمومی (تولید عمومی) باید توزیع شود (بند 4 ماده 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه). این تعهد تنها در صورتی قابل چشم پوشی است که سهم هزینه معاملات معاف از مالیات از 5 درصد کل هزینه های تحصیل، تولید یا فروش برای دوره مالیاتی تجاوز نکند (بند 7، بند 4، ماده 170 قانون مالیاتی). فدراسیون روسیه). دیدگاه مشابهی در نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 30 نوامبر 2011 شماره 03-07-07/78 منعکس شده است. به عنوان یک قاعده، سهم هزینه های مربوط به ارائه وام نقدی کمتر از این مقدار است. بنابراین در صورت عدم وجود سایر معاملات غیر مشمول مالیات، کل مبلغ مالیات بر ارزش افزوده ورودی را می توان از بودجه کسر کرد.

مشاوره: اگر سازمانی آماده دفاع از موضع خود در دادگاه باشد، در هنگام صدور وام نقدی ممکن است به هیچ وجه سوابق مالیات بر ارزش افزوده جداگانه نگهداری نکند. صرف نظر از سهم هزینه های مرتبط با ارائه وام. استدلال های زیر به دفاع از این تصمیم کمک می کند.

اگر سازمانی به طور همزمان معاملات مالیات بر ارزش افزوده مشمول و غیر مشمول مالیات بر ارزش افزوده را انجام دهد (بند 4 ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه) باید سوابق جداگانه مالیات بر ارزش افزوده ورودی را نگه دارد. در عین حال ، معاملات غیر مشمول مالیات به معاملاتی گفته می شود که به عنوان موضوع مالیات شناخته می شوند (ماده 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه) ، اما به دلیل ویژگی های اجتماعی یا سایر ویژگی ها از محاسبه پایه مالیاتی مستثنی می شوند.

اگر سازمانی به طور همزمان معاملاتی را انجام دهد که مشمول مالیات بر ارزش افزوده هستند و موضوع مالیات نیستند ، هنجارهای بند 4 ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه در مورد آن اعمال نمی شود. یعنی در این صورت سازمان موظف به نگهداری سوابق جداگانه مالیات بر ارزش افزوده نیست.

سازمان های نظارتی بدون تشخیص صدور وام نقدی مشمول مالیات بر ارزش افزوده، آن را به عنوان سرویسکه ارزش آن سودی است که وام گیرنده به وام دهنده پرداخت می کند. بر این اساس معتقدند ارائه چنین خدماتی مبنایی برای نگهداری سوابق جداگانه است. و فقط در صورتی می توانید از آن امتناع کنید که سهم هزینه های مربوط به ارائه وام کمتر از 5 درصد باشد.

اما برخی دادگاه ها به این وضعیت به گونه دیگری نگاه می کنند. آنها معتقدند که ارائه وام نقدی به هیچ وجه خدمتی نیست. و از آنجایی که فروش خدمات هنگام صدور وام رخ نمی دهد، هزینه های مربوط به چنین عملیاتی نباید هنگام تعیین نسبت 5 درصدی مقرر در بند 4 ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه در نظر گرفته شود. به عبارت دیگر، صرف نظر از اینکه در عملیات اعطای وام نقدی چقدر هزینه شده است، سازمانها ملزم به نگهداری سوابق جداگانه مالیات بر ارزش افزوده ورودی در هنگام انجام چنین عملیاتی نیستند.

تجزیه و تحلیل دقیق هنجارهای قانون مالیات و قانون مدنی، و همچنین رویه داوری موجود که قانونی بودن این رویکرد را تایید می کند، در تصمیمات نهمین دادگاه تجدید نظر داوری مورخ 6 اکتبر 2014 به شماره 09AP-37669/2014 ارائه شده است. دادگاه داوری منطقه مسکو مورخ 22 ژانویه 2015 شماره A40-646/14.

البته نتیجه گیری دادگاه ها با توضیحات رسمی نهادهای نظارتی مغایرت دارد. با این حال، اگر سازمانی این نتایج را برای خود قابل قبول بداند، شانس بالایی برای دفاع از خودداری از حفظ حسابداری مالیات بر ارزش افزوده جداگانه در هنگام صدور وام نقدی دارد.

وضعیت: آیا لازم است مالیات بر ارزش افزوده ورودی بین هزینه های عمومی تجاری (تولید عمومی) توزیع شود؟ این سازمان در پرداخت کالا، برات شخص ثالث را برای تامین کننده صادر کرد. این سازمان برای فعالیت اصلی خود مالیات بر ارزش افزوده پرداخت می کند.

پاسخ: بله لازم است.

به گفته سازمان های نظارتی، هنگام صدور صورت حساب از طرف شخص ثالث به عنوان پرداخت کالا (کار، خدمات)، سازمان موظف است سوابق جداگانه مالیات بر ارزش افزوده ورودی و توزیع آن را حفظ کند (نامه وزارت دارایی روسیه مورخ ژوئن). 6، 2005 شماره 03-04-11/ 126 و وزارت مالیات روسیه مورخ 15 ژوئن 2004 شماره 03-2-06/1/1372/22).

این دیدگاه مبتنی بر این واقعیت است که هنگام پرداخت برای کالا (کار، خدمات)، مالکیت قبض منتقل می شود، یعنی اجرای آن. و عملیات فروش اوراق بهادار از مالیات معاف است (فرعی 12، بند 2، ماده 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه). یعنی در وضعیت مورد بررسی ، سازمان باید سوابق جداگانه مالیات بر ارزش افزوده ورودی را نگه دارد و مبالغ مالیاتی مربوط به معاملات مشمول مالیات و غیر مشمول را توزیع کند (بند 4 ، 4.1 ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

مشاوره: استدلال هایی وجود دارد که به سازمان ها اجازه می دهد هنگام صدور صورت حساب به شخص ثالث به عنوان پرداخت کالا (کار، خدمات) سوابق جداگانه مالیات بر ارزش افزوده ورودی را نگه ندارند. به شرح زیر می باشند.

به عنوان یک قاعده، هنگام انتقال صرافی در پرداخت کالا (کار، خدمات)، خود قبض موضوع معامله نیست، بلکه وسیله ای برای تسویه حساب با طرف مقابل (وسیله پرداخت) است. اگر صرافی منحصراً به عنوان وسیله پرداخت استفاده شود، انتقال آن در پرداخت برای کالاهای خریداری شده (کارها، خدمات) به عنوان فروش اوراق بهادار شناخته نمی شود. در این مورد، موضوع مالیات بر ارزش افزوده در اصل ایجاد نمی شود (فرعی 1، بند 1، ماده 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه). بنابراین ، نمی توان چنین معامله ای را مطابق بند 12 بند 2 ماده 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه معاف از مالیات دانست. در این راستا، سازمان تعهدی به نگهداری حسابداری مالیات بر ارزش افزوده جداگانه و توزیع مبالغ مالیاتی ندارد (بند 4 ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه)

نیاز به توزیع مالیات بر ارزش افزوده ناشی از این واقعیت است که بسیاری از شرکت ها چندین رژیم مالیاتی را ترکیب می کنند. با این حال، این فرآیند اغلب با مشکلاتی در مورد صحت حسابداری و توزیع مالیات همراه است. خطاها می توانند بسیار متفاوت باشند و تحت تأثیر «عامل انسانی» یا به سادگی عدم قطعیت هستند.

به عنوان مثال، همیشه مشخص نیست که آیا یک شیء خاص در فعالیتی که بر درآمد آن مالیات تعلق نمی گیرد، استفاده می شود یا خیر. برای این وضعیت، قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین می کند که پرداخت کننده، با در نظر گرفتن دارایی های مادی، باید مقادیر مالیات بر ارزش افزوده را برای کسر ارائه کند. هنگامی که کالا متعاقباً در کاری مورد استفاده قرار می گیرد، درآمد حاصل از آن مشمول مالیات نمی شود، مبالغی که قبلاً برای کسر پذیرفته شده بود، بازگردانده می شود.

پیکربندی صحیح راه حل نرم افزار به شما کمک می کند تا بر تمام خطاهای احتمالی غلبه کنید. اگر این برنامه به درستی انجام شود، به حسابدار در پیچیده ترین مسائل کمک می کند و به حل برخی معضلات مربوط به قانون گذاری و قوانین تعیین شده توسط آن کمک می کند.

حفظ حسابداری جداگانه VAT در 1C با استفاده از مثال پیکربندی 1C: Accounting 3.0

یک انحراف از تعهد مندرج در کد برای حفظ نوع حسابداری مورد نظر ما هنگام ثبت معاملات مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات وجود دارد. به شرح زیر است: اگر هزینه های انجام معاملات ترجیحی در دوره گزارش از 5٪ کل هزینه های تولید یا فروش تجاوز نکند، می توان از حسابداری جداگانه صرف نظر کرد. اما زمانی که پرداخت کننده موظف به نگهداری آن این کار را انجام ندهد، نمی توان مالیات ورودی را کسر کرد و نمی توان آن را به عنوان بخشی از هزینه های مالیات بر درآمد در نظر گرفت.

هر مؤدی ملزم به نگهداری سوابق مالیات بر ارزش افزوده جداگانه است در موارد زیر:

• کار همزمان بر روی معاملات مشمول مالیات و معافیت؛
• چندین نوع فعالیت که یکی از آنها به رژیم مالیاتی خاص منتقل شده است.

مبالغ مالیات بر ارزش افزوده ارسالی توسط سازمانهایی که هم معاملات مشمول مالیات و هم معاملات معاف از مالیات را انجام می دهند می توانند:

• شامل قیمت کارها/خدمات، دارایی های ثابت، دارایی های نامشهود مورد استفاده برای معاملات بدون مالیات بر ارزش افزوده؛
• برای کسر برای کالاها (خدمات / کار)، از جمله دارایی های ثابت، دارایی های نامشهود، مورد استفاده برای معاملات مشمول مالیات پذیرفته شود.
• به نسبت استفاده در تولید و/یا فروش برای کسر پذیرفته شده یا در هزینه گنجانده شده است.

این نسبت از سهم درآمد حاصل از معاملات مشمول مالیات و همچنین معافیت از آن در مجموع درآمد برای کالاها (کار، خدمات) حمل شده در طول دوره گزارش حاصل می شود.

نحوه تنظیم حسابداری مالیات بر ارزش افزوده جداگانه در 1C

حسابداری بدون خطا پارامترهای صحیح سیاست حسابداری/UP را برای دوره گزارش مربوطه تضمین می کند. در بخش «خط مشی‌های حسابداری- تنظیم مالیات و گزارش‌ها»، برگه مربوطه را باز کنید و موارد فرعی زیر را علامت بزنید:

برنج. 1 سیاست حسابداری

پس از بررسی نقاط ذکر شده، گزینه ای را خواهیم داشت که رویه حسابداری مالیات بر ارزش افزوده را در اسناد نشان دهیم. اون میتونه باشه:

• برای کسر پذیرفته می شود
• در قیمت گنجانده شده است
• توزیع شده است
• برای معاملات با 0%

بنابراین، برای هر رسید، انتخابی برای تعیین مالیات بر ارزش افزوده وجود دارد. این مکانیسم به شما امکان می دهد در هر زمان تغییرات مالیات ورودی را مشاهده کنید، که حسابداری مالیات بر ارزش افزوده را واضح و قابل درک می کند.

در مرحله بعدی، در "اداره"، در ناوبری "پارامترهای حسابداری - تنظیم نمودار حساب" را پیدا می کنیم.

Fig.2 تنظیمات تنظیمات

سپس تمام کادرها را علامت بزنید.

شکل 3 فعال کردن پارامترها

پذیرش و کسب

به عنوان مثال، بیایید "دریافت کالا" را ایجاد کنیم و آن را به روش معمول پر کنیم. زمانی که حسابداری در برنامه برای چندین سازمان نگهداری می شود، سازمانی را پیدا می کنیم که یک برنامه نرم افزاری با حسابداری جداگانه راه اندازی کرده است.

پس از تنظیمات لازم، یک حساب فرعی اضافی "روش حسابداری حساب مالیات بر ارزش افزوده 19" برای هر مورد جداگانه از جمله در قسمت جدول ظاهر شد. بنابراین، ما یک مورد محصول را در آنجا اضافه می کنیم، پس از آن ستون "روش حسابداری مالیات بر ارزش افزوده" نمایش داده می شود، جایی که باید گزینه صحیح را از لیست پیشنهادی نشان دهید.

برنج. 4 پذیرش

گزینه ای که انتخاب می کنیم در پست ها به عنوان یک حساب فرعی اضافی در حساب منعکس می شود. متعاقباً می توان آن را با تنظیم دیگری در اسناد "حرکت" و "درخواست-فاکتور" تغییر داد.

در دومی، گزینه ای وجود دارد که با انتخاب موردی که در برگه "حساب هزینه" نیاز داریم، رویه حسابداری مالیاتی را به طور کامل برای کل سند تنظیم کنید. نشان دادن آن در قسمت جدول ضروری نیست.

برنج. 5 ایجاد تجهیزات فنی

در طول فرآیند اجرا، برنامه به طور خودکار رابطه بین گزینه حسابداری مالیاتی مشخص شده و نرخ تعیین شده آن را بررسی می کند. لازم به ذکر است که تغییر روش تا زمان تخلیه موجودی امکان پذیر است.

بیایید به تراکنش های ایجاد شده توسط سند رسید مطابق با انتخاب یک حساب فرعی جدید نگاه کنیم. سند ایجاد شده با نشانگر "پذیرفته شده برای کسر" یک حساب فرعی دیگر به حساب 19 اضافه می کند. اگر شاخص "در نظر گرفتن بهای تمام شده" را انتخاب کنید، مالیات بر ارزش افزوده در بهای تمام شده دارایی های خریداری شده لحاظ می شود و از حساب 19 عبور می کند و معاملات زیر را ایجاد می کند:

• Dt41 Kt60
• Dt19 Kt60
• Dt41 Kt19

برای معاملات با 0٪، باید این نرخ مالیات بر ارزش افزوده را تأیید کنید. در اینجا ورودی های حسابداری زیر آمده است:

• Dt41 Kt60
• Dt19 Kt60

کلیه مالیات بر ارزش افزوده حساب 19 توسط سند مربوطه (در صورت انتخاب همان حساب فرعی) توزیع می شود.

هنگام ثبت نام برای حسابداری دریافت دارایی، در تب "تجهیزات" روش حسابداری مالیات بر ارزش افزوده را نشان می دهیم که بستگی به استفاده آینده از این ابزار دارد.

برنج. 6. دریافت سیستم عامل

گزینه انتخاب شده را می توان متعاقباً از طریق «پذیرش حسابداری دارایی های ثابت» تغییر داد. هنگامی که دارایی های نامشهود در حسابداری به وجود می آیند، گزینه حسابداری به همین ترتیب تنظیم می شود.

توزیع مالیات بر ارزش افزوده برای حسابداری جداگانه

بیایید ببینیم که مکانیسم ثبت مالیات بر ارزش افزوده در ترازنامه گردش مالی / نمک طبق حساب 19 چگونه کار می کند.

برنج. 7 نمک طبق ماده 19

نمک طبق حساب 19 یک ثبت حسابداری جداگانه است که مبالغ مالیات را با رویه های مختلف حسابداری منعکس می کند. قبل از شروع عملیات ارسال مالیات بر ارزش افزوده و قبل از ایجاد موارد در دفتر خرید، مانده حساب 19 بسته نمی شود، به استثنای مالیات بر ارزش افزوده که در هزینه در نظر گرفته شده است، زیرا در این حساب در حمل و نقل نمایش داده می شود.

اگر پس از ارسال مالیات، نمک را طبق حساب 19 تولید کنید، زیرمجموعه اضافی موجودی بسته نشده را در پایان دوره انتخابی نشان می دهد. سپس می توانید آن را با استفاده از عملیات معمول "توزیع VAT" ببندید. این بر اساس اسناد اولیه انجام می شود که تمام پارامترها را برای حسابداری صحیح تنظیم می کند.

برنج. 8 ارسال مالیات بر ارزش افزوده

پس از پر کردن خودکار، روی دکمه "پر کردن" در قسمت جدول کلیک کنید تا داده های ثبت انباشت "مالیات بر ارزش افزوده هزینه های غیر مستقیم" برای دوره مورد نیاز ما نمایش داده شود. پس از این، هزینه ها در حسابداری منعکس می شود. با کلیک بر روی دکمه "محاسبه"، جزئیات لازم به طور خودکار پر می شود.

سیم کشی

ارسال مالیات بر ارزش افزوده باعث ایجاد معاملات می شود:

• Dt19 Subconto: قابل کسر، شامل قیمت برای معاملات با 0٪
• Kt19 Subconto: توزیع شده است
• Dt20 Kt19 Subconto: در قیمت گنجانده شده است

مالیات بر ارزش افزوده شامل هزینه به حساب بهای تمام شده کسر می شود.

مطالب فوق به ما امکان می دهد نتیجه بگیریم که انعکاس صحیح معاملات تجاری و تنظیمات صحیح برای اجرای فرآیند مورد نظر در 1C: حسابداری 8 در صورت نیاز به انتقال به حسابداری جداگانه مالیات بر ارزش افزوده به جلوگیری از اشتباهات کمک می کند.

در سال 2019، حسابداری جداگانه باید توسط سازمان هایی انجام شود که مالیات های مالیات بر ارزش افزوده را ترکیب می کنند معاملات با ترجیحی در مقاله، با مثال هایی نشان دادیم که چگونه از سال 2019 حسابداری جداگانه مالیات بر ارزش افزوده را حفظ کنیم.

نحوه انجام حسابداری جداگانه مالیات بر ارزش افزوده به روشی جدید :

ما در مورد حسابداری جداگانه مالیات بر ارزش افزوده از سال 2019 با مثال هایی در صورت وجود معاملات غیر مشمول مالیات صحبت خواهیم کرد. توصیه های ما برای شرکت هایی که مالیات بر ارزش افزوده را با استفاده از سیستم مالیاتی ساده در سال 2019 پرداخت می کنند و همچنین برای کسانی که پرداخت UTII را با رژیم عمومی ترکیب می کنند مفید خواهد بود. از این گذشته ، برای تعیین میزان مالیاتی که می توان به هزینه ها نسبت داد ، حسابداری جداگانه الزامی است.

محل ثبت روش حسابداری جداگانه مالیات بر ارزش افزوده

در طول بازرسی، کنترل کننده ها از شما می خواهند که رویه های حسابداری را به آنها نشان دهید. و در آن، طبق بند 4 ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه، روش نگهداری حسابداری جداگانه برای مالیات بر ارزش افزوده باید ثابت شود. و اگر توصیه های شما برای حسابداری جداگانه شرح داده نشده است، بازرسان ممکن است کسر را حذف کنند. حتی اگر در واقع از حسابداری جداگانه برای مقادیر مالیات بر ارزش افزوده استفاده کنید.

در چنین شرایطی می توانید سعی کنید از موقعیت خود در داوری دفاع کنید. از این گذشته، گاهی اوقات قضات این عقیده را ابراز می کنند که یک شرکت موظف به حفظ قوانین مربوط به حفظ حسابداری جداگانه مالیات بر ارزش افزوده در سیاست های حسابداری خود نیست. اما این امکان وجود دارد که مقامات مالیاتی در این پرونده پیروز شوند.

نحوه نگهداری حسابداری جداگانه برای مالیات بر ارزش افزوده در سال 2019: نمونه ها

حسابداری جداگانه مالیات بر ارزش افزوده بر اساس روش های حسابداری روشی است که به وسیله آن بخشی که به معاملات مشمول مالیات مربوط می شود از مالیات ورودی جدا می شود. می توانید این مبلغ را به عنوان کسر قرار دهید.

شما باید بقیه مالیات را در بهای تمام شده کالاهای خریداری شده (کارها، خدمات) لحاظ کنید یا آنها را به هزینه ها اضافه کنید. برای انجام این کار، شما باید نه تنها مبلغ مالیات، بلکه کالاها، درآمدها و هزینه ها را نیز توزیع کنید. معمولاً برای سازماندهی حسابداری مجزا برای مالیات بر ارزش افزوده، حساب های فرعی مختلفی برای حساب های 19، 41، 90، 91 و ... افتتاح می شود که در این صورت توصیه می شود حسابداری بین انواع فعالیت ها حداکثر تفکیک شود. به هر حال، هر چه روش‌های محاسبه کمتر باشد، احتمال ایراد گرفتن از بازرسان کمتر است.

مثال 1:نحوه مطالبه کسر مالیات بر ارزش افزوده هنگام ترکیب حالت ها

این شرکت کالاها را به صورت عمده و خرده می فروشد. برای تجارت عمده، طبق سیستم معمولی مالیات می پردازد و برای خرده فروشی UTII را اعمال می کند.

گزینه ایده آل زمانی است که بلافاصله مشخص شود که محصولات برای چه فعالیتی خریداری شده اند. سپس مالیات بر ارزش افزوده کالاهای در نظر گرفته شده برای فروش عمده را می توان بلافاصله کسر کرد. و برای کالاهای خرده فروشی آنها را در قیمت تمام شده در نظر بگیرید.

متأسفانه، حتی در این مورد نیز مبالغ مالیاتی وجود خواهد داشت که نمی توان به این روش تقسیم کرد. این معمولاً در مورد هزینه های عمومی تجاری و تولید عمومی صدق می کند که در حساب های 26، 25، 44 لحاظ شده است و همیشه نمی توان خود کالا را توزیع کرد.

به عنوان مثال، در زمان خرید، حسابدار ممکن است نداند که آیا آنها به صورت عمده یا خرده فروخته می شوند. بنابراین، در حساب 19 (و همچنین 41، 90 و غیره) می توانید زیر حساب های زیر را باز کنید:

• 1 "مالیات بر ارزش افزوده کالاها (کار، خدمات) خریداری شده برای تجارت عمده"؛
• 2 "مالیات بر ارزش افزوده کالاها (کار، خدمات) خریداری شده برای تجارت خرده فروشی"؛
• 3 "مالیات بر ارزش افزوده کالاها (کارها، خدمات) خریداری شده برای تجارت عمده و خرده فروشی."

در آخرین حساب فرعی، مالیات بر ارزش افزوده هزینه های عمومی تجاری و دارایی های ثابت مورد استفاده در عملیاتی را که هم مشمول مالیات و هم معاف هستند، در نظر می گیرید. همچنین، این حساب فرعی به شما امکان می دهد کالاها (کار، خدمات) را زمانی که هدف آنها نامشخص است، در نظر بگیرید.

فاکتورها - فاکتورهای کالاها، کارها یا خدماتی که در حساب فرعی شماره 1 به حساب می آیند، بلافاصله در دفتر خرید ثبت می شوند (در صورت رعایت کلیه شرایط کسر). فاکتورهای مربوط به حساب فرعی 2 نیازی به ثبت ندارند.

رویه حسابداری مالیات بر ارزش افزوده در هزینه های عمومی تجاری

اگر نمی توانید به طور دقیق هزینه ها را به معاملات مشمول مالیات یا ترجیحی نسبت دهید، توزیع مالیات بر ارزش افزوده برای حسابداری جداگانه ویژه خواهد بود. در طول سه ماهه، مالیات "ورودی" این هزینه ها را در حساب فرعی 3 به حساب 19 انباشته کنید. در آخرین روز سه ماهه ابتدا سهم درآمد حاصل از فروش کالاهای مشمول مالیات (کارها، خدمات) را تعیین کنید:

لطفاً توجه داشته باشید که درآمد حاصل از معاملات مشمول مالیات باید بدون مالیات بر ارزش افزوده گرفته شود تا با همان شاخص معاملات ترجیحی قابل مقایسه باشد.

برای محاسبه نسبت توزیع مالیات ورودی، باید سهم معاملات غیر مشمول مالیات بر ارزش افزوده را از کل حجم معاملات سازمان تعیین کنید. در این مورد، نسبت باید بر اساس شاخص های قابل مقایسه محاسبه شود.

ما همچنین توجه می کنیم که محاسبه نیازی به در نظر گرفتن درآمدی ندارد که درآمد نیست. به عنوان مثال، سود سپرده ها و حساب های بانکی، سود سهام (نامه های وزارت دارایی روسیه به تاریخ 3 اوت 2010 شماره 03-07-11/339، مورخ 17 مارس 2010 شماره 03-07-11/). 64).

اکنون می توانید مالیات "ورودی" را توزیع کنید. ابتدا مقداری را که می توانید کسر کنید محاسبه کنید:

علاوه بر این، این شاخص باید به طور جداگانه برای تمام فاکتورهایی که مربوط به هزینه های تجاری عمومی است محاسبه شود. سپس می توانید این فاکتورها را در دفتر خرید ثبت کنید.

در مرحله بعدی، مالیاتی را که باید به هزینه ها نسبت داده شود محاسبه می کنیم:

محاسبه همه این شاخص ها یعنی نمونه حسابداری جداگانه مالیات بر ارزش افزوده باید در گواهی حسابداری منعکس شود. اجازه دهید روش حسابداری مالیات بر ارزش افزوده را با استفاده از یک مثال نشان دهیم.

مثال 2:نحوه نگهداری حسابداری جداگانه برای مالیات بر ارزش افزوده از سال 2019

Trader LLC در تجارت خرده فروشی مشغول است. علاوه بر این، شرکت گاهی اوقات محصولات خود را به عمده فروشان می فروشد. برای تجارت خرده فروشی، LLC UTII می پردازد، اما برای عمده فروشی رژیم مالیاتی عمومی را اعمال می کند.

در پایان سه ماهه دوم، درآمد حاصل از فروش کالا به صورت خرده فروشی 12،000،000 روبل و از عمده فروشی - 3،540،000 روبل بود. (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده - 540000 روبل).

این شرکت اجاره ماهانه و خدمات آب و برق را 177000 روبل از جمله مالیات بر ارزش افزوده - 27000 روبل پرداخت می کند.

در 30 ژوئن، حسابدار سهم درآمد حاصل از فروش کالاهای مشمول مالیات بر ارزش افزوده را محاسبه کرد: 3,000,000 روبل. : (12,000,000 روبل + 3,000,000 روبل) 100% = 20%.

میزان مالیات بر اجاره و قبوض آب و برق که می توان ماهیانه کسر کرد برابر است با: 27000 روبل. 20٪ = 5400 روبل.

مقدار مالیاتی که می توان به هزینه ها نسبت داد: 27000 روبل بود. - 5400 روبل. = 21600 روبل.

حسابداری مالیاتی جداگانه برای مالیات بر ارزش افزوده بر دارایی های ثابت

توجه ویژه باید به نحوه حسابداری جداگانه مالیات بر ارزش افزوده در دارایی های ثابت معطوف شود. میزان استهلاک و میزان مالیات بر دارایی به این بستگی دارد.

به طور کلی، می‌توانید در اینجا مانند هزینه‌های عمومی تجاری، همین کار را انجام دهید. سپس هزینه اولیه برابر با قیمت خرید بدون مالیات بر ارزش افزوده خواهد بود.

بر اساس نتایج سه ماهه، شما با محاسبه برای یک دارایی ثابت مشخص، میزان مالیات قابل کسر را تعیین خواهید کرد. سپس هزینه اصلی را با افزایش مبلغ مالیات باقیمانده تنظیم خواهید کرد. به طور رسمی، این کار مانند تصحیح یک خطای حسابداری است.

نحوه انجام حسابداری جداگانه مالیات بر ارزش افزوده به روشی جدید

اگر هزینه های معاملات غیر مشمول مالیات از 5 درصد تجاوز نکند، شرکت حق دارد مالیات بر ارزش افزوده را به طور کامل از خریدهای در نظر گرفته شده برای معاملات مشمول مالیات و غیر مشمول برای سه ماهه کسر کند.

علاوه بر این، اگر شرکت دارایی ثابتی را در ماه اول سه ماهه خریداری کرده باشد، میزان استهلاک در ماه دوم کمتر برآورد خواهد شد. این بدان معنی است که میزان مالیات بر درآمد بیش از حد برآورد می شود. این به شرکت هایی که ماهانه پیش پرداخت ها را انتقال می دهند این حق را می دهد که اظهارنامه های به روز را ارسال نکنند، بلکه خطا را در دوره جاری در نظر بگیرند.

در مورد مالیات بر دارایی، مبلغ آن را به درستی محاسبه خواهید کرد. زیرا در پایان سه ماهه، هزینه اولیه "صحیح" دارایی ثابت را از قبل می دانید. به شما یادآوری می کنیم که تجویز کل این روش برای توزیع مالیات بر ارزش افزوده در خط مشی حسابداری شرکت مهم است.

حسابداری جداگانه مالیات بر ارزش افزوده املاک و مستغلات

یک روش ویژه برای حفظ حسابداری جداگانه مالیات بر ارزش افزوده برای املاک و مستغلات ارائه شده است. در این صورت، علیرغم استفاده از اموال در فعالیت های غیر مشمول مالیات، شرکت می تواند بلافاصله مالیات «ورودی» را کسر کند. درست است ، مالیات باید بعداً بازیابی شود.

اگر شرکت تنها پس از مدت زمان طولانی (مثلاً 16 سال) از ساختمان در عملیات غیر مشمول مالیات استفاده کند، این قانون اعمال می شود. هنگامی که شی به طور کامل مستهلک شده باشد یا حداقل 15 سال از لحظه بهره برداری از آن برای این سازمان گذشته باشد، نیازی به بازگرداندن مالیات "ورودی" نیست.

ما حسابداری جداگانه مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" در دارایی های ثابتی را که در فعالیت های مشمول مالیات و ترجیحی استفاده می شود نشان خواهیم داد.

مثال 3:حسابداری مالیات بر ارزش افزوده مجزا از سال 2019

Concern LLC در فعالیت های مشمول مالیات بر ارزش افزوده و همچنین معاملات ترجیحی مشغول است. در ماه آوریل، این شرکت یک کامپیوتر برای نیازهای حسابداری با هزینه 47554 روبل، از جمله مالیات بر ارزش افزوده - 7254 روبل خریداری کرد. عمر مفید کامپیوتر سه سال (36 ماه) است.

در ماه آوریل، حسابدار موارد زیر را انجام داد:
بدهی 08 اعتبار 60
- 40300 روبل. - کامپیوتر با حروف بزرگ نوشته شده است.

حساب فرعی DEBIT 19« مالیات بر ارزش افزوده کالاها (کارها، خدمات) خریداری شده برای معاملات مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات" اعتبار 60
- 7254 روبل. - مالیات بر روی رایانه خریداری شده در نظر گرفته می شود.

DEBIT 01 CREDIT 08
- 40300 روبل. - رایانه در دارایی های ثابت گنجانده شده است.

در ماه مه، حسابدار ورودی زیر را انجام داد:
DEBIT 26 CREDIT 02
- 1119 روبل. - استهلاک محاسبه شده است (40300 روبل: 36 ماه).

در 9 خرداد ماه، حسابدار سهم درآمد حاصل از معاملات مشمول مالیات بر ارزش افزوده را محاسبه کرد. 70 درصد بود. موارد زیر در حسابداری انجام شد:

حساب فرعی DEBIT 19« مالیات بر ارزش افزوده کالاها (کارها، خدمات) خریداری شده برای معاملات مشمول مالیات" حساب فرعی CREDIT 19«
- 5078 روبل. (7254 × 70٪ روبل) - مقدار مالیات رایانه ای که باید کسر شود تعیین شده است.

حساب فرعی DEBIT 19« مالیات بر ارزش افزوده کالاها (کارها، خدمات) خریداری شده برای معاملات غیر مشمول مالیات" حساب فرعی CREDIT 19« مالیات بر ارزش افزوده کالاها (کارها، خدمات) خریداری شده برای معاملات مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات"
- 2176 روبل. (7254 - 5078) - مقدار مالیات بر روی رایانه محاسبه می شود که باید در هزینه آن لحاظ شود.

حساب فرعی DEBIT 68« محاسبات مالیات بر ارزش افزوده» حساب فرعی CREDIT 19« مالیات بر ارزش افزوده کالاها (کارها، خدمات) خریداری شده برای معاملات مشمول مالیات"
- 5078 روبل. - بخشی از مالیات رایانه برای کسر پذیرفته شده است.

حساب فرعی DEBIT 01 CREDIT 19« مالیات بر ارزش افزوده کالاها (کارها، خدمات) خریداری شده برای معاملات غیر مشمول مالیات"
- 2176 روبل. - بخشی از مالیات در هزینه اولیه گنجانده شده است.

DEBIT 26 CREDIT 02
- 60 روبل. (2176 روبل: 36 ماه) - استهلاک اضافی برای ماه مه تعلق گرفته است.

DEBIT 26 CREDIT 02
- 1180 روبل. ((40300 روبل + 2176 روبل) : 36 ماه) - استهلاک در ماه ژوئن.

روش حسابداری مالیات بر ارزش افزوده کالا در حضور معاملات بدون مالیات بر ارزش افزوده

بیایید به سراغ کالاهایی برویم که به طور همزمان برای معاملات مشمول مالیات و ترجیحی (منبع) خریداری می شوند. بیایید بگوییم که در زمان خرید هدف آنها دقیقا مشخص نیست. مقامات توصیه می کنند که محصولات را بر اساس کاربرد مورد نظرشان قرار دهید.

وقتی مجبور نیستید سوابق مالیات بر ارزش افزوده جداگانه نگه دارید: قانون "پنج درصد".

اگر هزینه معاملات غیر مشمول مالیات از 5 درصد تجاوز نکند، شرکت حق دارد از خریدهای در نظر گرفته شده برای معاملات مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات برای سه ماهه به طور کامل مالیات بر ارزش افزوده را کسر کند. این قانون از اول ژانویه 2018 لازم الاجرا شد.

اگر هزینه های معاملات غیر مشمول مالیات از 5 درصد فراتر رود، مالیات بر ارزش افزوده خریدهای مختلط را می توان فقط تا حدی کسر کرد - به نسبت سهم درآمد حاصل از معاملات مشمول مالیات در کل درآمد سه ماهه. هیچ تغییری در اینجا وجود نداشت.

مالیات بر ارزش افزوده خرید برای معاملات غیر مشمول مالیات باید در بهای تمام شده کالاها، کارها و خدمات خریداری شده منظور شود (بند 4 ماده 170 قانون مالیات). این مبالغ بدون توجه به سهم هزینه های معاملات غیر مشمول مالیات قابل مطالبه کسر نیست.

هنگام محاسبه هزینه های معاملات غیر مشمول مالیات، مقامات مالیاتی باید نه تنها هزینه های مستقیم، بلکه هزینه های غیرمستقیم را نیز در نظر بگیرند.

یک نمودار به شما در درک روش جدید حسابداری جداگانه کمک می کند.

حتی اگر شرکتی تحت قانون "پنج درصد" قرار گیرد، حسابداری مالیاتی جداگانه برای مالیات بر ارزش افزوده در حضور معاملات غیر مشمول مالیات باید در رابطه با هزینه ها و درآمد انجام شود. در غیر این صورت نمی توانید سهم هزینه ها را محاسبه کنید و از این طریق حق کسر مالیات را به طور کامل تأیید کنید.

بنابراین تنها یک راه برای دور شدن کامل از حسابداری جداگانه وجود دارد - امتناع از سود. اما این فقط در رابطه با معاملاتی که در بند 3 ماده 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه پیش بینی شده است قابل انجام است.

امروزه برنامه 1C: حسابداری در نسخه 8.3 به کاربران امکان می دهد حسابداری جداگانه مالیات بر ارزش افزوده را سازماندهی کنند. این فرصت برای سازمان هایی ضروری است که به طور همزمان فعالیت هایی را انجام می دهند که شامل استفاده از رژیم های مالیات بر ارزش افزوده مختلف، به ویژه نرخ مالیات 0٪ است.

تنظیمات برنامه 1C برای نگهداری حسابداری جداگانه

برای ایجاد حسابداری جداگانه، لازم است تغییراتی در تنظیمات سیستم ایجاد شود، به ویژه، نشانی از استفاده از یک سیستم با حسابداری جداگانه مالیات بر ارزش افزوده در طول دوره مالیاتی جاری.

برای انجام این کار، باید برگه "VAT" را در تنظیمات انتخاب کنید و مجموعه چک باکس های زیر را علامت بزنید.

علاوه بر این، در بخش "منو" - "گزینه های حسابداری" از طریق تب "VAT" باید گزینه "با روش های حسابداری" را انتخاب کنید.

نمونه ای از تنظیم سند برای دریافت کالا

هنگام ایجاد سندی که منعکس کننده کالاهای ورودی است، باید سازمان را مشخص کنید و یک بخش جدولی از سند ایجاد کنید که فهرست کل کالاها را نشان می دهد.

برای هر محصول می توان روش محاسبه مالیات بر ارزش افزوده را مشخص کرد. در این مورد، مقدار به عنوان سومین زیرمجموعه حساب 19.03 هنگام ارسال پست عمل می کند.

اگر ستون های تغییر روش حسابداری روی صفحه نمایش داده نمی شوند، باید به بخش "اصلی" - "تنظیمات شخصی" - "نمایش حساب های حسابداری در اسناد" بروید.

تعدیل روش حسابداری مالیات بر ارزش افزوده

قابلیت های برنامه 1C به شما امکان می دهد در طول عملیات بعدی تغییراتی در روش حسابداری مالیات بر ارزش افزوده مشخص شده در هنگام ایجاد اسناد دریافت ایجاد کنید. به عنوان مثال، گزینه "در مورد کسرها اعمال می شود" را می توان با "در نظر گرفتن هزینه" جایگزین کرد.

تعدیل را می توان از طریق فاکتور تقاضا نیز انجام داد. علاوه بر این، در این حالت، کاربر این فرصت را دارد که نه تنها برای یک محصول خاص در قسمت جدولی سند، بلکه روش حسابداری کل سند را نیز با استفاده از برگه "حساب هزینه" تغییر دهد.

هنگام ارسال یک سند، سیستم به طور خودکار رژیم تعیین شده برای سند و نرخ مالیاتی را که برای کالاها در بخش جدول مشخص شده است مقایسه می کند. تغییرات در ارزش مالیات بر ارزش افزوده تا زمانی که کالا خارج شود مجاز است.

لازم به ذکر است که امکان تعدیل پس از توزیع مالیات بر ارزش افزوده از بین می رود.

توزیع مالیات بر ارزش افزوده در 1C هنگام استفاده از حسابداری جداگانه

واضح ترین گزینه برای اقدامات انجام شده تشکیل ترازنامه برای حساب 19 است. قبل از روش توزیع مالیات بر ارزش افزوده، با شکل زیر مشخص می شود:

ظاهر سومین زیرمجموعه میزان بیشتری از دید مالیات بر ارزش افزوده را فراهم می کند. بر این اساس، تعیین روش حسابداری مالیات بر ارزش افزوده برای دوره مورد بررسی قبل از بسته شدن آن امکان پذیر می شود. در چنین شرایطی، توزیع مالیات بر ارزش افزوده به یک کار آسان تبدیل می شود. سند "تخصیص مالیات بر ارزش افزوده" حداقل استفاده می شود و بخش عمده ای از کار بر روی اسناد اولیه است. این به این دلیل است که پایه توزیع مشخص شده است.

مالیات بر ارزش افزوده هزینه مطلق نیست. تعدادی از فعالیت های تجاری مشمول آن هستند، در حالی که برخی دیگر از مالیات بر ارزش افزوده معاف هستند. یک سازمان می تواند هر دو را همزمان انجام دهد. همچنین موارد مکرری وجود دارد که یک شرکت چندین رژیم مالیاتی را به طور همزمان اعمال می کند، به عنوان مثال، عمومی و UTII، عمومی و ثبت اختراع.

در چنین مواردی، سوابق حسابداری و مالی برای این گونه فعالیت ها یا سیستم های مالیاتی باید جداگانه نگهداری شود. نکته اصلی انتخاب روش بهینه برای این است. بیایید اصول حفظ حسابداری جداگانه برای مالیات بر ارزش افزوده را در نظر بگیریم.

اگر سوابق جداگانه نگه ندارید

حسابداری جداگانه مالیات بر ارزش افزوده برای شرکت در موارد زیر الزامی است:

• در انجام موازی فعالیت های مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات؛
• هنگام استفاده همزمان از دو رژیم مالیاتی؛
• هنگام ارائه خدمات هم ماهیت تجاری و هم خدماتی که قیمت آنها توسط دولت تنظیم می شود.
• هنگام کار تحت قراردادهای دولتی؛
• هنگام ترکیب فعالیت های تجاری و غیر تجاری.

توجه!مورد اول همچنین شامل حسابداری مالیات بر ارزش افزوده «ورودی» برای کالاها (کارها، خدمات) خریداری شده در چارچوب انواع مختلف فعالیت ها (مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات) است. این نه تنها در مورد اشیاء، بلکه در مورد دارایی های نامشهود نیز صدق می کند (بند 5، بند 4، ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

اگر یک واحد اقتصادی در این موارد حسابداری جداگانه معرفی نکند، حقوق زیر را از دست می دهد:

• کسر مالیات بر ارزش افزوده؛
• کاهش پایه مالیات بر درآمد به میزان مالیات بر ارزش افزوده (بند 4 ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه).
• مزایای مالیاتی (بند 4 ماده 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

استثنائات: زمانی که نیازی به تفکیک حسابداری نباشد

بهتر است یک کارآفرین بداند که نگهداری سوابق جداگانه هیچ مفهوم عملی ندارد، زیرا بدون نیاز به افزایش هزینه های نیروی کار بخش حسابداری، سودآور نیست.

شرایط قانونی مشخصی وجود دارد که در آنها حسابداری جداگانه ممکن است حتی در صورت رعایت شرایط فوق حفظ نشود. از جمله انجام تجارت در خارج از فدراسیون روسیه (یک سازمان داخلی به صورت سرزمینی در ایالت دیگر فعالیت می کند). در این صورت خدمات ارائه شده یا کالای فروخته شده مبنای محاسبه مالیات بر ارزش افزوده نمی باشد.

مهم!در این مورد، گزارش مطابق با الزامات قوانین داخلی انجام می شود، با این حال، توصیه می شود که قرارداد علاوه بر محل فروش کالا یا ارائه خدمات (برای کاهش احتمال عوارض در هنگام بازرسی) مشخص شود.

با این حال، اگر یک شرکت بخواهد در مواردی که این امر توسط قانون پیش بینی نشده است، سوابق جداگانه نگهداری کند، هیچ کس مخالفتی با آن نخواهد داشت. هدف از چنین حسابداری نه تنها می تواند صرفا تجاری باشد (ارائه مالیات بر ارزش افزوده برای کسر)، بلکه اطلاعاتی نیز می باشد، به عنوان مثال، جزئیات داده های مدیریت. حسابداری جداگانه در چنین شرایطی حق داوطلبانه هر سازمانی است.

آستانه 5 درصد

این قانون دیگری است که تقسیم اختیاری مالیات بر ارزش افزوده ورودی را توجیه می کند. در بند 9 بند 4 هنر توجیه شده است. 170 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. این قانون فقط برای کسانی قابل اعمال است که دارای مزایای مالیات بر ارزش افزوده هستند که به موقع (سه ماهه) تأیید شده است.

قانون 5 درصد می گوید: در صورتی که هزینه های عملیاتی که توسط مزایا پشتیبانی می شود از 5% هزینه های تولید عمومی تجاوز نکند، ممکن است مالیات بر ارزش افزوده ورودی به طور جداگانه در نظر گرفته نشود. در این صورت، کسر کل مالیات بر ارزش افزوده ورودی بدون احتساب آن در بهای تمام شده کالا، کار و خدمات مجاز است.

توجه! قانون 5٪ برای حسابداری جداگانه درآمد اعمال نمی شود - حفظ آن در شرایط مناسب الزامی است.

اگر یک شرکت فقط معاملات غیر مشمول مالیات انجام می دهد و کالاها (کار یا خدمات) را از طرف دیگری خریداری می کند، قانون 5٪ برای این وضعیت قابل اعمال نیست: مالیات بر ارزش افزوده را نمی توان از این خریدها کسر کرد (تصمیم دادگاه عالی فدراسیون روسیه مورخه 12 اکتبر 2016 شماره 305-KG16- 9537 در پرونده شماره A40-65178/2015).

برای مدت طولانی، اعمال قانون 5٪ برای پرداخت کنندگان UTII بحث برانگیز بود - وزارت دارایی فدراسیون روسیه در نامه ای به تاریخ 8 ژوئیه 2005 شماره 03-04-11/143 و خدمات مالیاتی فدرال در یک نامه نامه مورخ 31 اردیبهشت 1384 به شماره 03-1-03/897/8@ عدم اعمال آستانه 5 درصدی در این رژیم مالیاتی را تصویب کرد. اما سابقه قضایی به این موضوع پایان داد و سرویس مالیاتی فدرال موضع خود را تغییر داد و این موضوع را در نامه مورخ 17 فوریه 2010 شماره 3-1-11/117@ منعکس کرد.

آستانه 5 درصد در فعالیت های معاملاتی

قانون فوق در درجه اول در مورد هزینه های تولید صحبت می کند. اما بخش قابل توجهی از سازمان‌ها و کارآفرینان تولیدکنندگان نیستند، بلکه مالیات دهندگان - بازرگانانی هستند که فعالیت‌های تجاری را انجام می‌دهند. آیا این قانون برای تجارت معتبر خواهد بود؟

وزارت دارایی فدراسیون روسیه در نامه ای به تاریخ 29 ژانویه 2008 به شماره 03-07-11/37، اجازه داد آستانه 5٪ به عملیات تجاری تعمیم یابد، اما به طور قطع این را ایجاد نکرد، بلکه فقط به این اشاره کرد. امکان پذیری.

در همین حال، سوابق داوری وجود دارد که مبنی بر امتناع از حسابداری جداگانه به دلیل "قاعده 5٪" برای فعالیت های تجاری وجود دارد. دلیل ساده است: تجارت، خواه عمده فروشی یا خرده فروشی باشد، تولید نیست؛ حساب های «تولید» برای انعکاس عملیات آن در حسابداری استفاده نمی شود.

دقت سیاست های حسابداری برای حسابداری مالیات بر ارزش افزوده

سازمان مجاز به انتخاب سیستم معرفی حسابداری مجزا می باشد. طبیعتاً استانداردهای اتخاذ شده باید در سیاست حسابداری ثبت شوند (بند 2 ماده 11 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

اما ممکن است مواردی وجود داشته باشد که باید در رابطه با مزایای مالیات بر ارزش افزوده و قانون 5 درصد در نظر گرفته شود. دقیقاً مشخص نیست که هزینه ها چگونه بین فعالیت ها توزیع می شود. این تنها بر اساس نتایج سه ماهه مشخص خواهد شد. اگر از آستانه 5 درصد فراتر رفت و حسابداری جداگانه حفظ نشد چه؟ شما باید آن را بازیابی کنید، و در برخی موارد اظهارنامه مالیاتی را نیز تنظیم کنید، که گران و ناخوشایند است. بنابراین، شما باید تصمیم بگیرید که آیا این هنجار را در سیاست حسابداری قید کنید یا خیر، و اگر نه، از آن استفاده نکنید، حتی اگر چنین آستانه ای ایجاد شود.

رویه های حسابداری برای یک دوره یک ساله تنظیم می شود. اما اگر سازمانی پس از ارائه به سازمان مالیاتی فعالیت های بدون مالیات بر ارزش افزوده داشته باشد، چه؟ با اجتناب از حسابداری جداگانه فرصت پس انداز پول را رها کنید؟ خیر، قابل تدوین و ارائه است علاوه بر سیاست حسابداری: این تغییر در آن تلقی نخواهد شد، زیرا چنین معاملاتی برای اولین بار رخ داده است و در ابتدای دوره گزارش پیش بینی نشده است (بند 16 PBU 1/98 "سیاست های حسابداری سازمان"، مصوب به دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 9 دسامبر 1998 شماره 60n) .

برای اطلاعات شما! خط مشی حسابداری باید انواع فعالیت هایی را که سازمان در آن مشغول است فهرست کند: به طور جداگانه - مالیات بر ارزش افزوده مشمول و غیر مشمول مالیات.

حساب ها برای حسابداری جداگانه

اطلاعات مربوط به فرآیندهای حسابداری درآمد/هزینه از جمله مالیات بر ارزش افزوده باید در حساب های مختلف حسابداری نمایش داده شود، یعنی:

• طبق اعلام PBU، درآمد حاصل از معاملات غیر مشمول مالیات بر ارزش افزوده باید در حساب های 90.01 لحاظ شود. "درآمد" و 91.01 "سایر درآمد"؛
• مالیات بر ارزش افزوده ورودی برای معاملات مشمول مالیات بر ارزش افزوده باید در حساب 19 "مالیات بر ارزش افزوده دارایی های تحصیل شده" منعکس شود.

محاسبه نسبت ها هنگام نگهداری حسابداری جداگانه

زیر تناسب، قسمتاین به تعیین سهم مالیات بر ارزش افزوده ورودی بر معاملات مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات اشاره دارد. باید محاسبه شود تا مشخص شود چه سهمی از مالیات بر ارزش افزوده (به صورت درصد) قابل کسر است. هزینه ها باید گروه بندی شوند:

• هزینه های فعالیت های مشمول مالیات بر ارزش افزوده؛
• هزینه های معاملات غیر مشمول مالیات بر ارزش افزوده؛
• سایر هزینه هایی که به سختی می توان به طور واضح به گروه اول یا دوم نسبت داد.

فرمول محاسبه نسبت مالیات بر ارزش افزوده بر معاملات مشمول مالیات:

منطقه خاور دور = (در Region_VAT + Dpr Region_VAT / In_VAT + Dpr_VAT) x 100%، جایی که:

• منطقه خاور دور- سهم درآمد حاصل از معاملات مشمول مالیات برای دوره حسابداری؛
• در منطقه _ مالیات بر ارزش افزوده- درآمد حاصل از فروش مشمول مالیات بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده؛
• منطقه DPR _VAT- سایر درآمدهای حاصل از معاملات مشمول مالیات بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده؛
• V_VAT- کل درآمد فروش بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده؛
• DPR_VAT- سایر درآمدها بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده برای کلیه معاملات.

همه شاخص ها بدون مالیات بر ارزش افزوده در نظر گرفته می شوند تا هزینه معاملات غیر مشمول مالیات با موارد ترجیحی قابل مقایسه باشد.

توجه داشته باشید!دوره حسابداری مالیات بر ارزش افزوده یک چهارم است، به این معنی که نسبت باید هر سه ماهه محاسبه شود.

برای محاسبه سهم معاملات غیر مشمول مالیات بر ارزش افزوده، همان اصل تناسب اعمال می شود، فقط نسبت درآمد حاصل از معاملات غیر مشمول مالیات بر ارزش افزوده به کل مبلغ دوره حسابداری مورد جستجو قرار می گیرد.

گروه سوم، مختلط، لازم نیست برای اهداف حسابداری جداگانه توزیع شود. نسبت دادن همه آن به عملیات اول یا دوم آسان تر است.

اگر به طور موقت درآمدی وجود نداشته باشد چه؟

در عمل، گاهی اوقات دوره های خاصی وجود دارد که شرکت عملیات تجاری را انجام نمی دهد که درآمد ایجاد کند، در حالی که هزینه ها هنوز متحمل می شوند. این اغلب، به عنوان مثال، در میان سازمان های تازه ثبت شده مشاهده می شود. اتفاق می افتد که در بین معاملات هزینه ها هر دو مالیات بر ارزش افزوده و ترجیحی وجود دارد. آیا تقسیم چنین هزینه هایی در حسابداری ضروری است؟ به هر حال، هیچ فروش واقعی کالا و خدمات وجود نداشت.

تا سال 2015، وزارت دارایی فدراسیون روسیه در چنین مواردی به دلیل عدم انجام معاملات با مزایای مالیات بر ارزش افزوده، اجازه می داد حسابداری جداگانه را نادیده بگیرد. با این حال، در سال 2015، او موضع متفاوتی را در تنظیم حسابداری جداگانه مالیات بر ارزش افزوده در چنین دوره‌های "غیر حمل و نقل" ابراز کرد.

عملیات استقراض و حسابداری جداگانه

اعطای وام، فروش اوراق بهادار و سایر معاملات مشابه مشمول مالیات بر ارزش افزوده است. نکته مهم در محاسبه نسبت برای چنین عملیاتی، شاخص مبالغ درآمد است که در فرمول کلیدی است. برای عملیات از یک نوع یا دیگری، ترکیب متفاوتی خواهد داشت که تحت تأثیر مقررات فعلی قانون فدرال است. قانون فدرال شماره 420 در 28 دسامبر 2013 پیشنهاد می کند که برای معاملات با اوراق بهاداری که مشمول مالیات بر ارزش افزوده نیستند، مبلغ زیر باید درآمد در نظر گرفته شود:

D = C r – R pr، جایی که:

• د - درآمد معاف از مالیات؛
• Ts r - قیمت فروش اوراق بهادار (طبق مفاد ماده 280 قانون مالیات فدراسیون روسیه).
• R pr - هزینه های مربوط به کسب این اوراق بهادار (و/یا فروش).

اگر اختلاف کمتر از 0 باشد (یعنی ضرر داشته باشد) درآمد در نظر گرفته نمی شود.

روش محاسبه متناسببرای تفکیک معاملات مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات در این شرایط، شامل محاسبه نسبت بین هزینه تمام کالاهای فروخته شده (هم در روسیه و هم در خارج از کشور) و مورد مورد علاقه است. میزان درآمد نیز شامل:

• درآمد واحد تجاری؛
• هزینه دارایی های ثابت آن؛
• درآمد غیر عملیاتی او

در حال حاضر، در مورد نیاز به حفظ حسابداری جداگانه برای معاملات استقراض اتفاق نظر وجود ندارد. با این حال، وزارت دارایی فدراسیون روسیه به دلیل ایجاد تغییرات قابل توجه در قانون مالیات فدراسیون روسیه، به طور فزاینده ای به این سمت تمایل دارد.

ارسال مالیات بر ارزش افزوده ورودی در فعالیت های ترجیحی

در حسابداری، مالیات بر ارزش افزوده ورودی در حساب 19 منعکس خواهد شد (حسابهای فرعی متفاوتی برای معاملات مختلف استفاده می شود). سیم کشی به این صورت است:

• بدهی 41 "کالا"، اعتبار 60 "تسویه حساب با تامین کنندگان و پیمانکاران" - انعکاس دریافت کالا از تامین کننده بدون مالیات بر ارزش افزوده.
• بدهی 19 "مالیات بر ارزش افزوده بر ارزش های به دست آمده" ، اعتبار 60 - تخصیص مالیات بر ارزش افزوده که متعاقباً قابل کسر است.
• بدهی 68 "محاسبات مالیات و هزینه ها"، اعتبار 19 - پذیرش مالیات بر ارزش افزوده ورودی برای کسر.
• بدهی 41، اعتبار 19 - انعکاس مالیات بر ارزش افزوده برای معاملات غیر مشمول مالیات و شامل بهای تمام شده محصول خریداری شده (خدمات، کار).

بسته به نوع فعالیت شرکت، باید به همراه حساب 41 "کالا" و سایر حساب ها - 10 "مواد"، 23 "تولید کمکی"، 25 "هزینه های تولید عمومی"، 26 "هزینه های عمومی"، 29 استفاده کنید. "تولید خدمات و امکانات" و غیره.

مثال مقایسه هزینه

این شرکت کفش های بچه گانه از جمله چکمه های ارتوپدی طبی تولید می کند که فروش آن از پرداخت مالیات معاف است. سوابق حسابداری منعکس کننده هزینه های مستقیم برای تولید چکمه های پاییزی در حساب 20 "هزینه های مستقیم" - در حساب فرعی "چکمه ها" و "ارتوپدها". در طول سه ماهه گزارش، هزینه های تولید مستقیم شرکت بالغ بر 9،000،000 روبل بود. (که 600،000 برای چکمه و 200،000 برای کفش های ارتوپدی)، هزینه های تجاری عمومی نیز انجام شد - 4،000،000 روبل، و هزینه های تولید عمومی - 3،000،000 روبل.

بیایید نسبت هزینه را محاسبه کنیم تا مشخص شود که آیا این مورد تحت قانون 5٪ قرار می گیرد یا خیر. 600,000 / (9,000,000 + 4,000,000 + 3,000,000) × 100% = 3.7%. از آنجایی که مشخص شد این آستانه کمتر از 5٪ مطلوب است، بخش حسابداری ممکن است سوابق جداگانه ای را برای مالیات بر ارزش افزوده ورودی نگهداری نکند و کل مبلغ مالیات بر ارزش افزوده را که توسط تامین کنندگان صورتحساب می شود را برای کسر ارائه کند.

اما در اظهارنامه مالیاتی باید هزینه مستقیم تولید را با مزایای مالیاتی منعکس کنید - 200000 روبل.

بررسی توزیع صحیح هزینه ها

در عمل مدرن، محاسبات حسابداری با استفاده از نرم افزار ویژه انجام می شود. محاسبه نسبت برای حسابداری جداگانه نیز خودکار است. برای بررسی داده های نهایی، ایجاد جداول ویژه ای که از آنها کل محاسبه قابل مشاهده است راحت است: به طور جداگانه برای معاملات مشمول مالیات بر ارزش افزوده و برای معاملات غیر مشمول مالیات. جدول شاخص های اصلی مورد استفاده برای محاسبه نسبت را خلاصه می کند:

• هزینه های خرید / فروش - معاملاتی که مشمول مالیات نیستند (بهتر است همه انواع آنها فهرست شود).
• هزینه های واجد شرایط برای معاملات مشمول مالیات؛
• خط کل هزینه های مستقیم؛
• گروه مختلط هزینه ها (همچنین لیست)؛
• جمع بندی

به منظور حفظ حسابداری جداگانه مالیات بر ارزش افزوده به درستی و در مواقعی که واقعاً ضروری است، باید دائماً بر به روز رسانی اطلاعات جاری نظارت کنید. قوانین حفظ حسابداری جداگانه برای مالیات بر ارزش افزوده مستقیماً با به روز رسانی های کد مالیاتی فدراسیون روسیه مرتبط است که به طور مداوم و اخیراً - به ویژه به شدت اتفاق می افتد.