روش حسابرسی مالیات سود. موضوع اقدامات کنترل

ماده 313 قانون مالیات فدراسیون روسیه سیستمی برای ساماندهی حسابداری مالیاتی به شرح زیر ارائه می دهد: استفاده از داده های مربوط به ثبت های حسابداری با همزمانی کامل داده های حسابداری و حسابداری مالیاتی). معرفی ثبت های حسابداری اضافی (اگر ثبات ها حاوی اطلاعات کافی برای پر کردن اظهارنامه) باشند. نگهداری ثبات مستقل حسابداری مالیاتی. اکثر سازمانها از گزینه دوم استفاده می کنند ، در صورت امکان حسابداری و حسابداری مالیاتی را به هم نزدیک می کنند ، و در صورت امکان این کار ممکن نیست ، وارد حساب های تحلیلی جداگانه شوید و از جزئیات اضافی در ثبت های حسابداری استفاده کنید. حسابرسان باید اثربخشی چنین سازمان حسابداری مالیاتی را ارزیابی کنند.

در شکل گیری نظر درباره صورتهای مالی ، حسابرس باید شواهد و مدارکی را در مورد جنبه های کیفی مانند وجود ، کامل بودن ، اندازه گیری و اندازه گیری ، طبقه بندی ، ارائه و افشای اطلاعات بدست آورد و ارزیابی کند.

جدول 1 - ارزیابی اطلاعات در مورد جنبه های کیفی گزارش

جنبه کیفی گزارش	ارزیابی اطلاعات
وجود داشتن	هزینه مالیات بر درآمد و بدهی مالیاتی نسبت به بودجه منعکس شده در صورتهای مالی در واقع وجود دارد و مربوط به دوره گزارش حسابرسی شده است
	هزینه مالیات بر درآمد و بدهی مالیات نسبت به بودجه به صورت کامل در صورتهای مالی منعکس می شود
ارزیابی (اندازه گیری)	هزینه مالیات بر درآمد و بدهی مالیاتی نسبت به بودجه مندرج در صورتهای مالی به درستی محاسبه شده و با ایمان منعکس کننده عملکرد سازمان است
طبقه بندی	بدهی مالیاتی واحد به درستی به بدهی جاری و معوق تعلق می گیرد
ارائه و افشای اطلاعات	بدهیهای پرداخت و بازپرداخت مالیات و هزینه مالیات بر درآمد به درستی در صورتهای مالی با جزئیات کافی طبقه بندی و افشا می شوند

حسابرسان باید مدارک اولیه و ثبت های مالیاتی تحلیلی ، گزارشگری ، ضمایم اظهارنامه مالیاتی ، قابلیت اطمینان حسابداری و سود مشمول مالیات ، صحت استفاده از نرخ ها و مزایا ، صحت تنظیم سود حسابداری را برای اهداف مالیاتی مطالعه کنند. این را باید در نظر داشت که داده های حسابداری مالیاتی باید نحوه تشکیل میزان درآمد و هزینه را منعکس کنند ، روشی برای محاسبه سهم هزینه های حساب شده برای اهداف مالیاتی در دوره مالیاتی فعلی (گزارشگری) ، میزان مانده مانده هزینه ها (ضررها) که باید در دوره های مالیاتی بعدی به هزینه ها نسبت داده شود. ، نحوه تشکیل مقدار ذخایر ایجاد شده و همچنین میزان تأخیر تسویه حساب برای بودجه با بودجه مالیات بر درآمد.

جدول 2 - منابع تشکیل اطلاعات گزارش مالیات بر درآمد

نشانگر گزارش	فرم گزارش	منبع اطلاعاتی
سود طبق قوانین حسابداری محاسبه می شود	گزارش در مورد درآمد و ضررهای مادی	ثبت های حسابداری
سود طبق مقررات قانون مالیات محاسبه می شود		ثبت حسابداری مالیاتی
هزینه مالیات بر درآمد فعلی	گزارش در مورد درآمد و ضررهای مادی.	ثبت حسابداری و مالیاتی
تعهد فعلی یا دارایی مالیات بر درآمد	گزارش در مورد درآمد و ضررهای مادی	ثبت های حسابداری
بدهی یا دارایی معوق	گزارش در مورد درآمد و ضررهای مادی	ثبت های حسابداری

در مرحله اول ممیزی ، ارزیابی سیستم کنترل داخلی ممیزی لازم است.

جدول 3 - لیست سوالات ارزیابی سیستم کنترل داخلی محاسبات مالیات بر درآمد

	نام آزمون (سوال)		یافته های حسابرس
	آیا شرکت قوانین و مقررات مربوط به محاسبه و پرداخت مالیات بر درآمد را دارد؟		شرکت نیاز دارد اقدامات قانونی و نظارتی را در مورد محاسبه و پرداخت مالیات بر درآمد به دست آورید
	آیا یک کارمند در شرکت وجود دارد که مسئولیت صحت محاسبه و پرداخت مالیات را بر عهده دارد		لازم است برای ایجاد تغییر در جدول پرسنل و توضیحات شغلی شرکت ، یک پیشنهاد مناسب ارائه شود
	آیا رئیس کنترل می کند صحت حسابدار محاسبات مالیاتی		لازم است بدانید که چه کسی کنترل را به شما واگذار کرده است
	دارای حسابداری است سیاست برای اهداف مالیاتی		وجود دستور در سیاست حسابداری را برای اهداف مالیاتی بررسی کنید.
	آیا روش تعیین درآمد حاصل از فروش کالاها ، محصولات ، کارها ، خدمات منعکس شده در سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی است؟ آیا درآمد بدون توجه به دریافت واقعی وجوه (روش تعهدی) در دوره گزارش (مالیاتی) که در آن اتفاق افتاده است شناخته می شود؟		لازم است تا تعریف درآمد از اهداف مالیاتی مطابق بند 1 هنر بررسی شود. 271 قرآف
	آیا روش ارزیابی ذخایر منابع مادی ثبت شده در سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی شرکت است ، نوشته شده برای تولید		لازم است رویه واقعی برای ارزیابی سهام و محاسبه هزینه واقعی منابع مادی که برای تولید حذف شده اند ، بررسی شود
	آیا روش محاسبه استهلاک داراییهای نامشهود در سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی منعکس شده است؟		لازم است رویه واقعی برای استهلاک داراییهای نامشهود بررسی شود
	آیا سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی روشی برای محاسبه استهلاک دارایی های ثابت تعیین کرده است؟		لازم است رویه واقعی برای محاسبه استهلاک در دارایی های ثابت بررسی شود
	آیا سیاست حسابداری شرکت ایجاد ذخایر برای هزینه ها و پرداخت های آینده به ویژه ذخیره ای برای هزینه های آینده برای پرداخت تعطیلات ، ذخیره ای برای پرداخت پاداش سالانه برای سالخوردگی ، برای تعمیرات و خدمات گارانتی		لازم است روند واقعی ایجاد ذخایر برای هزینه ها و پرداخت های آینده و رعایت آن با مواد 224 و 267 قانون مالیات های فدراسیون روسیه بررسی شود
	آیا روش حسابداری هزینه تعمیر دارایی های ثابت منعکس شده در سیاست حسابداری شرکت است		لازم است که روش واقعی حسابداری برای هزینه های تعمیر دارایی های ثابت و رعایت آن با هنر بررسی شود. 260 YPGF
	آیا شرکت تخمینی از هزینه های نمایندگی برای سال دارد		لازم است رویه واقعی برای تعیین میزان هزینه های سرگرمی بررسی شود
	آیا شرکت دارای هنجارها و معیارهایی برای هزینه های سفر و سرگرمی ، هزینه های تبلیغاتی است؟		لازم است مقادیر واقعی را مطابق با استانداردهای تعیین شده بررسی و تنظیم کنید (Art.264 YPGF)
	آیا محدودیتی در پرداخت غرامت برای استفاده از اتومبیل شخصی برای سفرهای کاری وجود دارد		لازم است مقدار واقعی را مطابق با استانداردهای تعیین شده بررسی و تنظیم کنید
	آیا روشی برای خنثی کردن ضررها از نشانه گذاری مواد اولیه ، مواد ، محصولات نهایی و کالاها وجود دارد		لازم است که نوشتن واقعی خسارات را بررسی کنید
	آیا ارزش دریافتی رایگان است دارایی از مشاغل دیگر		لازم است ارزش ملک دریافتی رایگان با قیمت های بازار ارزیابی شود
	آیا روش حفظ حسابداری مالیاتی از دارایی قابل استهلاک و عملیات با دارایی های ثابت مشخص شده است؟		لازم است میزان ضرر و زیان ناشی از فروش ملک استهلاک و تعداد ماههایی که در آن مقدار ضرر را باید در جمع هزینه های غیر عملیاتی و میزان هزینه های منتسب به هر ماه تعیین کنید ، تعیین کنید
	دارای لیستی از هزینه های مستقیم و روشی برای ارزیابی کار در حال انجام ، مانده محصولات نهایی ، کالاهای حمل شده است		توزیع واقعی هزینه های مستقیم را برای تراز کار در دست اقدام ، تعادل کالاهای نهایی ، کالاهای حمل شده طبق ماده 319 قانون مالیات های فدراسیون روسیه بررسی کنید
	آیا روش تعیین هزینه های معاملات تجاری مشخص شده است؟		بررسی کنید که هزینه های ماه جاری به مستقیم و غیرمستقیم تقسیم شده است. هزینه های مستقیم شامل قیمت خرید کالا و هزینه حمل کالای خریداری شده به انبار خریدار است. همه سایر هزینه های انجام شده در ماه جاری به عنوان هزینه های غیرمستقیم شناخته شده و درآمد حاصل از فروش ماه جاری را کاهش می دهد. هزینه مستقیم به بقیه کالاهای موجود در انبار و به کالاهایی که متوسط \u200b\u200bدرصد فروخته می شوند اختصاص می یابد
	آیا ضرر به جلو منتقل می شود		در دسترس بودن اسناد تأیید ضرر در دوره های مالیاتی قبلی را بررسی کنید. اطمینان حاصل کنید که کل مبلغ ضرر و زیان وارده به مبنای مالیات محاسبه شده مطابق با ماده 274 از قرقیزستان (بند 2 ماده 283 از قرآف) مطابقت دارد.
	آیا درآمد و هزینه براساس اسناد اولیه و اسناد حسابداری مالیاتی تعیین می شود		مطابقت تعریف درآمد با Art را بررسی کنید. 249 ، 250 و 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، هزینه های انجام شده درمورد مواد 252 ، 253-264 ، 270 قانون مالیات های فدراسیون روسیه
	آیا درآمدهای دریافتی در نوع در هنگام تعیین مبنای مالیات براساس قیمت معاملات با در نظر گرفتن مقررات هنر در نظر گرفته می شوند. 40 کد مالیاتی		تعریف واقعی درآمد را برای اهداف مالیاتی بررسی کنید
	آیا نرخ مالیات 20٪ تعیین شده است؟		کاربرد واقعی نرخ مالیات ، انطباق با هنر را بررسی کنید. 284 YPGF
	آیا مهلت تعیین شده برای پرداخت مالیات هستند		روش محاسبه مالیات و پیش پرداخت را مطابق با هنر بررسی کنید. 286 قانون مالیات

هنگام حسابرسی مالیات بر درآمد ، توصیه می شود از اسناد نظارتی و همچنین داده های مربوط به اسناد اولیه ، ثبت های حسابداری و گزارشگری استفاده کنید.

حسابرسان با اجرای مداوم برنامه ، حسابرسان را بررسی می كنند:

• - صحت بازتاب در حسابداری و گزارش سود واقعی (ضرر) از فروش محصولات (کارها ، خدمات).
• - قابلیت اطمینان داده های حسابداری در هزینه های تولید و فروش محصولات (کارهای ، خدمات) ، کامل بودن و صحت تأمل در حسابداری هزینه های واقعی تولید و فروش آن و رعایت روال حسابداری برای هزینه های تولید محصولات نهایی.
• - قابلیت اطمینان و قانونی بودن تأمل در صورتهای مالی سایر درآمد و هزینه ها (عدم فعالیت برای اهداف مالیاتی).
• - صحت محاسبات مربوط به مالیات بر درآمد.

جدول 4 - شرح روشهای حسابرسی مورد استفاده و نتایج آنها برای ممیزی درآمد مشمول مالیات

	لیست ممیزی مراحل	دامنه بازرسی	روش انجام ممیزی مراحل	نتایج
	تعیین صحت گزارش واقعی درآمد حاصل از فروش محصولات اصلی (کار ، خدمات)	F. شماره 2 گزارش سالانه ، دفترچه راهنما (مانده حساب گردش مالی) در حساب اعتبار. 90.1 برای دوره گزارش	داده را تأیید کنید. 2 با داده های مربوط به General Ledger (مانده حساب گردش مالی) برای حساب اعتباری 90.1 و میزان اختلاف را تعیین کنید. نتایج آشتی در سند کار منعکس شده است	مبلغ منعکس شده در دفترچه کلی (مانده حساب گردش مالی) در حساب اعتبار. 90.1 ، با مبلغ دریافت شده پس از کاهش درآمد مطابق فرم گزارش شماره 2 ، با میزان مالیات بر ارزش افزوده و مالیات های غیر مستقیم
	بررسی صحت بازتاب در گزارش هزینه های واقعی تولید کالاهای فروخته شده	F. شماره 2 گزارش سالانه ، دفترچه راهنمای عمومی (مانده حساب گردش مالی) ، اسناد اولیه ، ثبت های حسابداری برای حساب Debit. 90 برای دوره گزارش	تعیین میزان اعتبار حساب های مربوط به هزینه های مربوط به بدهی حساب هایی که هزینه ها در آن تشکیل شده است ، و همچنین زمان و قانونی بودن بازتاب آنها در ثبت های حسابداری و مالیاتی تعیین می شود: مجلات سفارش ، کتاب ، بیانیه نتایج آشتی در سند کار منعکس می شود.	مبلغ منعکس شده در ثبت های حسابداری مطابق با داده های فرم شماره 2 هزینه های واقعی تولید محصولات فروخته شده (کار ، خدمات) است
		تفاوت بین درآمد و هزینه	این اظهارات با نتایج مطابقت دارد ، هنگام محاسبه مجدد بدست می آید
	تأیید صحت تعیین سود مشمول مالیات از فروش محصولات اصلی (کار ، خدمات)	F. شماره 2 گزارش سالانه ، ثبت های مالیاتی ، اظهارنامه مالیات بر درآمد (برگ 02)	ردیابی درستی از تعیین میزان سود طبق داده های ثبت های مالیاتی و برگه 02 با ضمایم اظهارنامه مالیاتی	هیچ تعدیل صعودی سود با توجه به مقدار اضافی هزینه های واقعی موجود در هزینه محصولات (کارها ، خدمات) نسبت به استانداردهای تعیین شده برای هزینه های سرگرمی وجود ندارد.
	بررسی صحت تعیین سود از سایر فروشها	F. شماره 2 گزارش سالانه ، دفتر كل ، (مانده حساب گردش مالی) ، اقدامات انحلال دارایی های ثابت ، عمل پذیرش و انتقال دارایی های ثابت ، PKO ، سایر اسناد اولیه ، صورت های بانکی و ثبت های حسابداری برای حساب 91 برای دوره گزارش	داده های منعکس شده در فرم شماره 2 را در زیر موارد "سایر درآمد" و "سایر هزینه ها" با داده های منعکس شده در حساب بررسی کنید. 91. داده های مربوط به درآمد را برای میزان مالیات بر ارزش افزوده و سایر موارد مشابه الزامی تصحیح کنید مبلغ پرداختی	اطلاعات منعکس شده در f. شماره 2 ، با نتایج به دست آمده در حساب 91 با تنظیم مربوط به میزان مالیات بر ارزش افزوده و سایر پرداختهای اجباری مطابقت دارد
	بررسی صحت بازتاب در گزارش سود (ضرر) از سایر عملیات	شماره شماره 2 گزارش سالانه ، دفتر كل (جنبش گردان) مانده) و اسناد اولیه که بر اساس آنها مدخل حسابداری برای بدهی و اعتبار حساب 91 انجام شده است	داده های نشان داده شده در شکل شماره 2 در زیر آیتم های "سایر درآمد" و "سایر هزینه ها" با داده های مربوط به General Ledger توسط حساب 91 مقایسه می شوند. در صورت اختلاف ، میزان مالیات بر درآمد پنهان تعیین می شود. نتایج آشتی در سند کار منعکس شده است	داده های منعکس شده در فرم شماره 2 مطابق با داده های General Ledger در اعتبار و بدهی 91 است
	تأیید صحت محرومیت انواع خاصی از درآمد حاصل از سود مشمول مالیات مطابق با اقدامات قانونی	سرمایه گذاری اختصاص داده شده در سرمایه گذاری شده ، سرمایه گذاری های سرمایه ای به شکل پیشرفت های جدایی ناپذیر املاک اجاره ای ساخته شده توسط موجر	داده های مربوط به ثبت های حسابداری و مالیاتی را تأیید کنید	درآمد حسابداری با درآمد در دفترهای مالیاتی مطابقت دارد
	بررسی صحت محاسبه مالیات بر درآمد	اظهارنامه مالیات بر درآمد	صحت محاسبه ارائه شده توسط سازمان با محاسبه به دست آمده در نتیجه بررسی را بررسی کنید. نتایج آشتی در سند کار منعکس شده است	این اعلامیه ها با نتایج آشتی مطابقت دارد

تأیید اسناد و مدارک اولیه در سوابق حسابداری با روشی مداوم انجام می شود ، که در آن کلیه اسناد و سوابق موجود در ثبت های حسابداری بررسی می شود. با روش نمونه گیری ، در هر ماه از دوره بررسی شده ، بخشی از اسناد اولیه بررسی می شود. روش بررسی عملیات فردی توسط ممیزی که چک ها را بطور مستقل انجام می دهد ، تعیین می شود.

قابلیت اطمینان معاملات مالی و تجاری با بررسی رسمی و حسابی اسناد یا با استفاده از تکنیک های ویژه کنترل اسناد برقرار می شود.

در طی یک بررسی رسمی ، صحت پر کردن تمام جزئیات اسناد مشخص می شود. وجود اصلاحات نامشخص ، پاک کننده ها ، اضافات در متن و اعداد. صحت امضاهای مقامات و اشخاص مسئول اقتصادی. بررسی حساب درست بودن محاسبات موجود در اسناد را مشخص می کند.

قابلیت اطمینان معاملات تجاری منعکس شده در اسناد اولیه ، در صورت لزوم ، می تواند با انجام چک های پیشخوان در شرکتهایی که شرکت حسابرسی شده دارای روابط اقتصادی است ، برقرار شود.

حسابرس بر اساس اسناد اولیه ، ثبوت حسابداری ، داده های گزارشگر ، هنگام تعیین عواید واقعی از فروش محصولات اصلی ، به ترتیب زیر چک می کند:

• 1. داده های منعکس شده در فرم گزارش شماره 2 را در زیر آیتم "درآمد حاصل از فروش محصولات (کارها ، خدمات)" ، با داده های مربوط به General Ledger در اعتبار حساب 90.1 مقایسه کنید .تمام مقدار اختلاف باید میزان مالیات بر ارزش افزوده و همچنین میزان مالیات مالیات غیر مستقیم باشد. در موارد ناسازگاری مبلغ منعکس شده در لجر عمومی برای اعتبار حساب 90.1 ، مبلغ دریافت شده پس از کاهش درآمد توسط مقدار مالیات بر ارزش افزوده و مالیاتهای غیرقانونی طبق فرم گزارش شماره 2 ، حسابرس موظف است دلیل عدم اختلاف را شناسایی کرده و این را در مستندات کاری منعکس کند.
• 2. داده های مربوط به General Ledger را با داده های ژورنال سفارش شماره 11 (هنگام حفظ فرم حسابداری به منظور سفارش ژورنالی) یا با ثبت های حسابداری که میزان فروش محصولات نهایی (با فرم یادبود حسابداری) را منعکس می کند ، به حساب 90.1 اعتبار دریافت کند. پس از آشتی داده های حسابداری و داده های منعکس شده در ثبت های حسابداری ، حسابرس اقدام به بررسی صحت اجرای معاملات برای پرداخت و حمل کالاهای نهایی (کارها ، خدمات) می کند.

یکی از انواع اصلی تأیید ، مقایسه مبالغ منعکس شده در اعتبار حساب 90.1 در اسناد تسویه حساب ارائه شده به مشتری و مبالغ منعکس شده در حسابداری در بدهی حساب 62 "اسکان با خریداران و مشتریان" است.

در هنگام بررسی ، حسابرس باید قوانین ثبت معاملات در حسابداری و الزامات قانون مالیات را در نظر بگیرد. درآمد و هزینه فعالیتهای عادی دریافت شده طبق داده های حسابداری مطابق با الزامات Ch تنظیم می شود. 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

هنگام انجام کار تحت یک قرارداد کاری که در آن از مواد مشتری استفاده می شود ، انتشار مواد به پیمانکار از مشتری فروش محسوب نمی شود.

اینگونه قراردادها به عنوان قراردادهایی برای پردازش مواد اولیه تأمین شده مشتری ، یعنی مواد اولیه پذیرفته شده توسط پیمانکار بدون پرداخت واجد شرایط هستند و متعلق به او نیست. مواد اولیه پیمانکار در حساب خارج از ترازنامه 003 "مواد پذیرفته شده برای پردازش" ثبت می شود و در حساب 90.1 ، ارزش مشتری منعکس نمی شود و در مبنای مالیات قرار نمی گیرد.

در موارد آشکار بازتاب در بدهی حساب 90.2 مبلغ بدون حضور گردش مالی اعتبار ، حسابرس باید میزان هزینه های غیرمستقیم را تعیین کند و اطمینان حاصل کند که فقط هزینه های غیرمستقیم برای اهداف مالیاتی به رسمیت شناخته شده است و هیچ درآمدی پنهان از مالیات نیست.

حسابرس باید به تأمل در حسابداری و مالیات املاک دریافتی رایگان توجه کند. مطابق بند 8 هنر. 250 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، سود مشمول مالیات یک شرکت با هزینه دارایی های ثابت دریافت شده بصورت رایگان افزایش می یابد. بنابراین ، در زمان دریافت ملک ، کارخانه و تجهیزات ، این مبلغ باید به عنوان درآمد شناخته شود. اما مطابق بند 8 PBU 9/99 ، ارزش دارایی های دریافت شده بصورت رایگان به عنوان بخشی از سایر درآمد در نظر گرفته می شود. ابتدا هزینه دارایی های ثابت دریافت شده بصورت رایگان در بدهی حساب 98 "درآمد معوق" حساب می شود ، سپس ماهانه از حساب 98 به اعتبار حساب 91.1 واریز می شود. برای جلوگیری از مالیات مضاعف ، سود مشمول مالیات باید به میزان درآمد کاهش یابد که ماهانه از حساب 98 به حساب به حساب 91.1 واریز می شود.

همچنین باید بررسی کنید که چگونه سازمانی که برای یکی از فعالیت ها مالیات بر درآمد منفرد پرداخت می کند ، هزینه های تولید کلی و عمومی را توزیع می کند. باید این درآمد را متناسب با درآمدهای حاصل از هر فعالیت توزیع کند.

مطابق بند 21 ، مالیات بر درآمد فعلی به عنوان مالیات بر درآمد برای اهداف مالیاتی شناخته می شود ، که براساس میزان هزینه احتمالی (درآمد مشروط) تنظیم می شود ، تنظیم شده توسط میزان بدهی مالیات دائمی (دارایی) ، افزایش یا کاهش یک دارایی مالیاتی معوق و بدهی معوق مالیاتی گزارشگری عادت زنانه.

در صورت عدم وجود اختلافات دائمی ، اختلاف موقتی کسر شده و اختلاف موقت مشمول مالیات که منجر به بدهی های دائمی مالیات (دارایی ها) ، دارایی های معوق دارایی و بدهی های مالیاتی معوق می شود ، هزینه مالیات برابری در نظر گرفته شده برابر با مالیات بر درآمد فعلی خواهد بود.

به دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 22 ژوئیه 2003 شماره 67n ، فرم های حسابداری تصویب شد. برای پاسخگویی به الزامات PBU 18/02 ، خطوط ویژه ای در فرم شماره 2 معرفی شده اند تا دارایی ها و بدهی های مالیاتی را منعکس کنند. فرم شماره 2 از بدهیهای مالیاتی دائم و میزان هزینه احتمالی (درآمد) برای مالیات بر درآمد استفاده نمی کند ، اگرچه در حساب 99 "سود و زیان" منعکس شده و همراه با دارایی ها و بدهی های معوق ، در محاسبه مالیات بر درآمد شرکت می کنند. مبلغ هزینه مالیات بر درآمد در صورت سود به عنوان کل مبلغ مندرج در موارد "دارایی های معوق دار" ، "بدهی های مالیاتی معوق" و "مالیات بر درآمد فعلی" تشکیل می شود. افشای این شاخص ها در فرم شماره 2 توسط بند 24 PBU 18/02 ارائه شده است.

در فرم شماره 2 ، هزینه مالیات بر درآمد از مالیات بر درآمد فعلی ، دارایی های معوق و بدهی تشکیل شده است. فرمول تعیین سود خالص ممکن است به شرح زیر باشد:

PE \u003d BPDN + SHE - IT - TNP ،

که در آن PE سود خالص است.

BPDN - سود حسابداری (ضرر) قبل از مالیات.

SHE یک دارایی مالیاتی معوق است.

IT - بدهی مالیاتی معوق؛

TNP - مالیات بر درآمد فعلی.

مقادیر هزینه های احتمالی و بدهی ها و دارایی های دائم مالیاتی در محاسبه سود خالص (زیان) بنگاه شرکت دخیل است ، اگرچه در فرم شماره 2 نیستند. این شاخص ها در مالیات بر درآمد فعلی قرار دارند.

هنگام بررسی صحت پر کردن گزارش ، لازم است که مقدار خط "سود خالص (ضرر)" دوره گزارش با ترازنامه موجود در حساب 99 در پایان دوره گزارش مطابقت داشته باشد.

PBU 18/02 اظهار داشت که مالیات بر درآمد فعلی برابر است با هزینه احتمالی (درآمد مشروط) که توسط یک بدهی ثابت مالیات و دارایی معوق مالیاتی افزایش یافته و توسط یک دارایی مالیاتی دائم و یک بدهی مالیاتی معوق کاهش یافته است:

TNP \u003d UR + PNO - PNA + SHE - IT.

اگر در این فرمول دگرگونی ایجاد کنیم ، دریافت می کنیم:

UR + PNO - PNA \u003d TNP - SHE + IT.

از این برابری بدست می آید که اگر هزینه های مفهومی و بدهی های دائمی مالیات (دارایی ها) را به عنوان عناصر هزینه مالیات بر درآمد در نظر بگیریم ، مقدار سود خالص به اندازه ای خواهد بود که اگر مالیات بر درآمد فعلی را مانند این عناصر بپذیریم دارایی ها و بدهی های معوق بنابراین ، الزامات بند 24 PBU 18/02 برآورده می شود ، که بیان می کند بدهی های دائمی مالیات ، دارایی های معوق مالیاتی ، بدهی های معوق مالیاتی و مالیات بر درآمد فعلی باید در صورت سود و زیان منعکس شود. همچنین الزامات استانداردهای بین المللی گزارشگری مالی را برآورده می کند. کاربران صورت های مالی نباید مالیات مشروط را ببینند بلکه میزان واقعی مالیات بر درآمد ، دارایی های معوق و بدهی های مالیاتی ناشی از سازمان است.

مهمترین بخش از ممیزی مالیات بر درآمد ، بررسی هزینه است. ممیزی مؤثر و باکیفیت از مالیات بر درآمد فقط درصورتی امکان پذیر است که شواهد حسابرسی جمع آوری شده بتواند با اطمینان بالایی نظر خود را در مورد صحت محاسبه و به موقع در نظر گرفتن هزینه های اهداف مالیاتی بیان کند. هدف از ممیزی مالیاتی هزینه ها بررسی انطباق رویه اعمال شده برای حسابداری هزینه ها با الزامات قانون مالیات است.

هزینه ها در چارچوب گروه های هزینه ، اشیاء حسابداری ، با تأیید صحت شکل گیری هزینه ها ، در معرض تأیید قرار می گیرند. ممیزی مالیاتی از هزینه ها باید شامل سه مرحله باشد: تأیید قانونی بودن هزینه های تحمل هزینه ها ، تأیید اعتبار و شواهد مستند هزینه ها ، تأیید به موقع بودن نسبت دادن مبالغ به هزینه های دوره گزارش (مالیاتی).

در مرحله اول لازم است که میزان انطباق هزینه های پذیرفته شده برای حسابداری مالیات با لیست هزینه های شناخته شده به عنوان هزینه برای اهداف مالیاتی با مالیات بر درآمد مشخص شود.

چ 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه لیستی از هزینه های باز را ارائه می دهد ، که با عدم توانایی در تهیه همه هزینه ها همراه است. در همان زمان ، هنر. 270 قانون مالیات فدراسیون روسیه لیستی از هزینه هایی را ارائه می دهد که برای اهداف مالیاتی در نظر گرفته نمی شوند. مرحله اول ممیزی مالیاتی هزینه ها باید با هدف تعیین واقعیت های وجود چنین هزینه هایی و استثناء آنها به منظور محاسبه مالیات بر درآمد شرکت ها باشد.

مرحله دوم مربوط به تأیید پیروی از الزامات تعیین شده توسط هنر است. 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه و برای تشخیص هزینه به عنوان هزینه الزامی است. مطابق با الزامات این مقاله ، هزینه ها باید توجیه شود (از نظر اقتصادی) ، مستند سازی شده و برای انجام فعالیت هایی با هدف تولید درآمد انجام شود. توجیه اقتصادی برای ارزیابی قانونی بودن نسبت دادن هزینه به هزینه هایی که پایه مالیات بر درآمد را کاهش می دهد اساسی است.

مؤلفه ضروری حسابرسی مالیات بر درآمد ، تأیید مدارک مستند هزینه های انجام شده است. هزینه هایی که در اسناد اولیه رسمی نیستند ، برای اهداف مالیات بر سود قابل تشخیص نیستند.

عدم وجود اسناد اولیه برای ارسال مواد یا کالاها و انتقال آنها برای استفاده بیشتر ممکن است دلیلی برای امتناع از تشخیص هزینه ها باشد.

عدم وجود اسناد با مجازات به دلیل نقض ناخالص قوانین برای حسابداری درآمدها ، هزینه ها و اشیاء مالیاتی (ماده 120 قانون مالیات فدراسیون روسیه) تهدید می شود: جریمه تخلف واحد 5،000 روبل ، برای نقض مکرر - 15000 روبل است. اگر عدم وجود اسناد اولیه منجر به دست کم گرفتن پایه مالیات شود ، جریمه 10٪ مالیات پرداخت نشده ، اما کمتر از 15،000 روبل نخواهد بود. بنابراین ، حسابرس باید به اسناد حسابداری اولیه که نه تنها باید در دسترس باشد ، بلکه به درستی پر شود نیز توجه کند. این اسناد باید حاوی امضاهای افراد مجاز باشد که در صورت لزوم حضور آن ، با امضای همان افراد در سایر اسناد سازمان تفاوت ندارد. این سند نباید حاوی پاک کننده ها باشد ، باید تعداد و تاریخ تهیه آن را نشان دهد. حسابدار باید در طراحی داخلی و کنترل مدارک اصلی خود که از طرف های متعامد حاصل می شود ، توجه داشته باشد.

تا زمانی که هزینه ها ثبت نشده باشند ، آنها برای اهداف مالیاتی هزینه ای نیستند. برای تأیید واقعیت هزینه های انجام شده ، اسناد لازم است که شرط ورود آنها در هزینه های مالیاتی است. هدف اصلی الزام شواهد مستند کنترل مالیات است. برای اطمینان از واقعی بودن هزینه ها و اینکه مبنای مالیات درست محاسبه می شود ، اسناد اولیه لازم است. و این در صورت موجود بودن اسناد از سازمان امکان پذیر است که می تواند آنها را در صورت تقاضا ارائه دهد. هزينه ها در زمان دريافت اسنادي كه آنها را تأييد مي كنند ، هزينه مي شوند ، بنابراين حتي هزينه هايي كه هنر نيز در آن قرار دارد. 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه لحظه به رسمیت شناختن را به عنوان تاریخ امضای سند اصلی تعیین می کند ؛ در لحظه ای که سازمان هنوز خود این سند را ندارد ، نمی توان آن را نوشت. هنر 313 قانون مالیات فدراسیون روسیه موظف است مبنای مبنای مالیات را براساس نتایج هر دوره گزارشگری و مالیاتی براساس داده های حسابداری مالیاتی محاسبه کند و ثابت کند که حسابداری مالیاتی به خودی خود "سیستمی برای تعمیم اطلاعات برای تعیین مبنای مالیات برای مالیات بر اساس داده های اسناد اولیه است ...". در نتیجه ، مبنای مالیات براساس نتایج دوره باید براساس داده های اسناد اولیه موجود در زمان محاسبه محاسبه شود.

قانون مالیات فدراسیون روسیه لیستی از اسنادی را که باید هنگام انجام معاملات هزینه ها تهیه شود ، تشکیل نمی دهد ؛ و هیچ گونه الزام خاصی برای پر کردن آنها ندارد. در بند 1 هنر. 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه از اول ژانویه 2006 ، مقرر شده است که در صورت وجود اسنادی که به طور غیرمستقیم آنها را تأیید می کند ، در حسابداری مالیات می توان هزینه\u200cها را در محاسبه مالیات گنجاند. به عنوان مثال ، اگر هیچ گونه سندی از طرف مقابل دریافت نشده باشد ، می توان یک سند یک طرفه را سندی در نظر گرفت که مطابق قانون روسیه تهیه شده است. در فصل 25 نیست. قانون مالیات فدراسیون روسیه ، و نه قانون "در مورد حسابداری" نمی گوید که خرید کالا ، کار یا خدمات فقط با اسناد دو جانبه قابل تأیید است. این قانون به هیچ وجه محدوده اسناد قابل استفاده برای تأیید معاملات تجاری را محدود نمی کند ، بلکه فقط شرایط لازم برای لیست جزئیات و فرم را ارائه می دهد. این باید یا توسط سازمان آمار یا سیاست حسابداری سازمان تأیید شود. امکان ترسیم یک عمل یکجانبه نیز توسط قانون مدنی فدراسیون روسیه به رسمیت شناخته شده است ، و مستقیماً به آن در هنر اشاره می کند. 753 (در مورد یک قرارداد ساخت و ساز صحبت می کند).

در صورت دریافت سند در دوره مالیاتی بعدی ، اسناد یک جانبه را می توان توسط حسابرس تشخیص داد و تاریخ امضای سند با زمان معامله مطابقت ندارد. به عنوان مثال ، عمل پذیرش و انتقال کار انجام شده برای سازمان در دسامبر 2008 توسط طرفین فقط در مارس 2009 امضا شد. مقامات مالیاتی ممکن است از در نظر گرفتن آن سندی که مطابق مقررات روسیه تهیه شده ، امتناع ورزند و این امر مستلزم تهیه سند اولیه در زمان انجام معامله است و اگر این امکان پذیر نباشد ، بلافاصله پس از اتمام آن (بند 4 ماده 9 قانون "حسابداری"). بنابراین ، چنین عملی فقط می تواند به عنوان یک تأیید غیرمستقیم هزینه ها باشد ، و سند اصلی یک سندی یک طرفه است که براساس نتایج پذیرش واقعی نتیجه کار در دسامبر 2008 تهیه شده است.

تا زمانی که هزینه ها ثبت نشده باشند ، آنها برای اهداف مالیات بر سود هزینه ای ندارند. قانون "در مورد حسابداری" سازمانها را از الزام به استفاده از فرم های یکسان اسناد اولیه معاف می کند و به آنها امکان می دهد انواع اسناد اولیه را به تنهایی تهیه کنند.

مقامات مالیاتی حق دارند از مالیات دهندگان هر دو داده های مالیاتی و حسابداری درخواست کنند (نامه وزارت دارایی روسیه شماره 03-02-07 / 1-468 مورخ 4 دسامبر 2007). در این نامه آمده است که حسابداری مالیاتی بر اساس اسناد حسابداری اولیه و اطلاعات منعکس شده در ثبوت حسابداری شکل می گیرد. در نتیجه ، برای تأیید صحت محاسبه ، کامل بودن و به موقع بودن پرداخت مالیات ، نه تنها مالیات بلکه صورتهای حسابداری ، داده های حسابداری نیز لازم است. حسابرسان نیز باید به این امر توجه کنند.

حسابرسی مالیات بر درآمد یک فرایند پیچیده و طولانی است. حسابرسان دائماً در مورد چگونگی به حداقل رساندن زمان حسابرسی ، بدون کاهش کیفیت آن و افزایش خطر ممیزی ، کار می کنند. یكی از مؤثرترین روشها برای حل مسئله ، ایجاد رویه در قالب استانداردهای بنگاه حسابرسی داخلی است.

در کشور ما ، این روش کنترل یک تجارت نسبتاً جدید است ، اما به سرعت در حال پیشرفت است.

خوانندگان عزیز! مقاله در مورد راه های معمولی برای حل مسائل حقوقی صحبت می کند ، اما هر مورد فردی است. اگر می خواهید بدانید که چگونه برای حل مشکل خود - با یک مشاور تماس بگیرید:

برنامه ها و تلفن ها 24/7 و بدون روز پذیرش می شوند.

سریع است و رایگان است!

در مقاله ما در مورد حسابرسی مالیات بر درآمد ، ویژگی ها ، اهداف و وظایفی که آن را حل می کند صحبت خواهیم کرد ، ما روش ها و مراحل اصلی این نوع کنترل را بیان خواهیم کرد.

اطلاعات کلی:

سود نتیجه فعالیت شرکت است که مشمول مالیات ویژه است.

این پرداخت توسط کلیه سازمانهای مستقر در روسیه به بودجه محلی و فدرال منتقل می شود.

حسابرسی مالیات بر درآمد روشی بسیار مسئولانه است. در واقع ، به لطف این پرداخت ، سهم شیر از سمت درآمد بودجه قلمرو تشکیل می شود.

حسابرس چک می کند:

• وفاداری به تشکیل پایه مالیاتی برای این مالیات.
• اعتبار استفاده از مزایا؛
• وضعیت شهرکها را به بودجه کنترل می کند؛
• روشهای حسابداری را تجزیه و تحلیل می کند.
• حسابرسی از صحت محاسبه مالیات را انجام می دهد.
• کنترل تهیه گزارش برای اداره امور مالیاتی را کنترل می کند.

فعالیت شرکتهای حسابرسی توسط (اصلاح شده در 03/04/2014) "درباره فعالیتهای حسابرسی" تنظیم می شود.

اهداف

هدف از ممیزی مالیات بر درآمد ، تأیید صحت محاسبات مربوط به این پرداخت به بودجه ، به موقع پرداخت ، کامل بودن مبلغ ، رعایت استانداردهای قانون فعلی است.

اگر درخت حسابرسی را از جنبه های کیفی در نظر بگیریم:

وظایف

حسابرس باید تجزیه و تحلیل کند:

• صحت تعیین نرخ مالیات و پایه مالیاتی.
• روش انجام حسابداری تحلیلی و مصنوعی تسویه حساب برای این پرداخت؛
• ارزیابی صحت محاسبه مبنای مالیات مطابق با هنجارهای تعیین شده در قانون؛
• بازتاب در صورتهای مالی مبلغ مالیاتهای معوق؛
• به موقع انتقال پرداخت ها به بودجه.

بسته به ویژگیهای فعالیت شرکت ، وظایف حسابرسی قابل گسترش است ، با سایر نکات تکمیل می شود.

قانونی بودن

حسابرسی مالیات بر درآمد طبق قانون فعلی تنظیم می شود ، یعنی قانون 30.12.2008 307-FZ.

نهاد اجرایی مجاز فدرال - وزارت دارایی فدراسیون روسیه به عنوان تنظیم کننده فعالیت حسابرسان عمل می کند.

این ساختار دولتی است که اقدامات قانونی ، استانداردهای نظارتی را تدوین و به تصویب می رساند ، رویه سیستم صدور گواهینامه را تنظیم می کند و رعایت قوانین توسط حسابرسان را نظارت می کند.

همچنین ، هنگام انجام وظایف خود ، حسابرس طبق هنجارها هدایت می شود.

هنگام بررسی

حسابرسی از محاسبه مالیات بر درآمد شامل بررسی اسناد اصلی شرکت می باشد:

• ، ترازنامه ، اسناد اولیه که تأیید کننده درآمد و هزینه شرکت است.

علاوه بر موارد ذکر شده ، حسابرس ثبت های حسابداری شماره حساب 68 زیر حساب "محاسبات مالیات بر درآمد" را تجزیه و تحلیل می کند.

روش حسابرسی درون شرکت:

کلیه کار شرکتهای حسابرسی مربوط به مالیات بر درآمد به سه مرحله گسترده تقسیم می شود. اداره حسابداری با آگاهی از ویژگی های هر یک از آنها می تواند اسناد مورد بررسی را به دقت تهیه و مستقل کند.

بنابراین ، ترتیب کار به شرح زیر است:

1. مرحله مقدماتی.
2. مرحله اصلی
3. مرحله آخر

در هر یک از آنها ، متخصصان از روشهای خاصی استفاده می کنند که به دستیابی به حل همه وظایف حسابرسی مالیات بر درآمد کمک می کند. بیایید هر یک را با جزئیات در نظر بگیریم.

مرحله مقدماتی

این اولین مرحله ای است که از آن حسابرسی شروع می شود. پس از اتمام ، متخصص باید میزان انطباق با قوانین فعلی رویه مالیات مورد استفاده توسط شرکت را مشخص کند ، میزان تخلفات احتمالی مالیاتی را مشخص کند.

مرحله مقدماتی شامل مراحل زیر است:

• ارزیابی سیستم های مالیاتی و حسابداری؛
• تجزیه و تحلیل خطرات حسابرسی؛
• بودجه بندی مواد؛
• تحقیق در مورد عوامل اصلی مؤثر بر شاخص های مالیاتی.
• مطالعه وظایف و اختیارات کارمندان درگیر در محاسبه و پرداخت مالیات بر درآمد؛
• ارزیابی از سازمان جریان اسناد ، که در شرکت تصویب شده است.

این طرح ممیزی در مرحله اول است - مقدماتی ، یعنی اینکه حسابرس یک استراتژی و تاکتیک را تدوین می کند ، میزان کار انجام شده را تعیین می کند.

متخصص اطلاعات مربوط به فعالیتهای شرکت حسابرسی شده را جمع آوری و مطالعه می کند ، مهمترین زمینه های کنترل را تعیین می کند.

حسابرس معاملات غیر روزمره ای را که در دوره تحت پوشش حسابرسی رخ داده است ، تجزیه و تحلیل می کند. به عنوان مثال ، تغییر در روش محاسبه مالیات ، ظهور خدمات جدید در سازمان.

مرحله اصلی

این نام نشان می دهد که این مهمترین دوره حسابرسی است.

در این مرحله ، حسابرس مشغول مطالعه و کنترل عمیق آن حوزه های حسابداری مالیاتی است که در آن مشکلات ، ناهماهنگی ها و عدم دقت ها پیدا شده است ، یعنی نواقص با در نظر گرفتن اهمیت سطح ماده.

بنابراین ، یک متخصص وظایف زیر را حل می کند:

• تأیید گزارش مالیاتی شرکت؛
• تجزیه و تحلیل درستی از تعیین مبنای مشمول مالیات؛
• پیش بینی عواقب مالیاتی برای شرکت (این روش در صورت عدم استفاده نادرست از قانون مالیات انجام می شود).

بگذارید در مورد جزئیات تخلفاتی که یک متخصص می تواند در هنگام بررسی مالیات بر درآمد تشخیص دهد ، به تفصیل بپردازیم.

اشتباهات اصلی عبارتند از:

• شکل نادرست پایه ای که مشمول مالیات باشد.
• گنجاندن در ترکیب هزینه های غیرقابل توجیه اقتصادی.
• نقض روال حفظ روش حسابداری اتخاذ شده در سازمان؛
• استفاده نادرست از مزایا؛
• خطاها در محاسبه کسر مالیات
• عدم وجود سیستم داخلی که محاسبه مالیات بر درآمد را کنترل می کند.
• خطاها در حساب ریاضی (نقص حسابی).

مشخص است که این مرحله طولانی ترین و مهمترین است.

حسابرس موظف است از قوانین مالیاتی ، توانایی تجزیه و تحلیل انواع معاملات تجاری و دیدن از طریق اسناد آگاهی داشته باشد.

عکس: شرح مراحل حسابرسی (مثال)

مرحله آخر

آخرین نکته ، که شامل برنامه حسابرسی است - مرحله آخر کار حسابرسان.

ممیزی به پایان می رسد ، متخصص نتایج حسابرسی مالیات بر درآمد را ترسیم می کند. حسابرس بسته ای از اسناد را تهیه و نتیجه را به مدیریت سازمان ارسال می کند.

وی در خاتمه خود ، خطاهای شناسایی شده ، تخلفات را بیان می کند ، نتیجه گیری کلی درمورد اتهام مالیاتی ارائه می دهد ، توصیه ها و توصیه هایی می کند.

ظریف ظریف:

حسابرسی مالیات بر درآمد شغلی پیچیده است که فقط باید توسط متخصصان با مهارت انجام شود.

حسابرس باید به نکات ظریف زیر توجه کند:

1. تمام درآمد و هزینه ها را در نظر گرفته و آنالیز کرده و توجه ویژه ای به درآمد آن ها داشته باشید که نسبت آنها بیشترین است.
2. با کلیه اقدامات دریافتی از سازمان بازرسی مالیات برای دوره تحت پوشش حسابرسی آشنا شوید.
3. صحت تعیین گردش مالیات را با دقت بررسی کنید.
4. اطمینان حاصل کنید که کلیه مبالغی که هنگام محاسبه مالیات بر درآمد در نظر گرفته شده با داده های حسابداری مطابقت دارد.

یک متخصص ذیصلاح تمام اطلاعات مربوط به حسابرسی مالیات بر درآمد را در اختیار دارد. او قطعاً تمام نکات ظریف و ظریف مربوط به این روش را در نظر خواهد گرفت.

به طور جداگانه ، شایان ذکر است که ممیزی تحت STS ، که شامل موارد زیر است:

• بررسی حسابداری دارایی های ثابت؛
• ترتیب رفتار؛
• کنترل بر تشکیل پایه مشمول مالیات؛
• شناسایی درآمد و هزینه هایی که هنگام محاسبه پایه مالیاتی در نظر گرفته نمی شوند.
• به موقع و کامل بودن محاسبه و پرداخت مالیات بر درآمد.

مثال در سازمان (LLC)

نمونه ای از ممیزی مالیات بر درآمد را در یک شرکت با مسئولیت محدود "تیم" در نظر بگیرید. این سازمان در سال 1999 تأسیس شد.

سرمایه مجاز 10،000 روبل است. موسسین که کارمندان شرکت هستند 4 نفر هستند که هر یک از آنها 25٪ سهام مساوی دارند.

LLC "Team" فعالیتهای مربوط به عمده فروشی و خرده فروشی قطعات برای تجهیزات رایانه ای را انجام می دهد.

خرده فروشی از طریق یک نقطه فروش ، عمده فروشی از طریق یک بخش عمده فروشی انجام می شود. 30 سازمان در این سازمان وجود دارد.

فعالیت اصلی تجارت عمده فروشی است که سهم آن در کل حجم فروش در سال 2013 85 درصد است.

کار "تیم" LLC به صورت خودکار است ، وب سایتی در اینترنت وجود دارد که از طریق آن سازمان ها محصولات خود را تبلیغ می کنند. این شرکت به طور فعال در حال توسعه است ، محصولات گسترده ای را ارائه می دهد ، منطقه را گسترش می دهد.

تجارت عمده فروشی LLC "Team" تحت قانون مالیات عمومی قرار دارد ، خرده فروشی منوط به پرداخت یک مالیات واحد درمورد درآمد ناپایدار است.

متخصصی که برای انجام ممیزی مالیات بر درآمد منصوب شده است ، در مرحله اولیه شاخص های زیر را مورد مطالعه و تحلیل قرار می دهد:

• سیاست حسابداری؛
• روشهای اساسی حسابداری و حسابداری مالیاتی؛
• راه های ذخیره اسناد مربوط به فعالیت شرکت؛
• ترتیب و به موقع تأمل در ثبت های حسابداری معاملات تجاری.
• زمینه های مهم حسابداری.

در جریان ممیزی ، بررسی میزان انطباق فعالیتهای LLC "Team" با قوانین فعلی انجام شد.

این متخصص هیچ تخلفی را آشکار نکرد. سپس حسابرس ویژگی های کار و سیستم حسابداری مصوب را مورد مطالعه قرار داد. مرحله بعدی تعریف ریسک در مزرعه است.

براساس نتایج این کار ، حسابرس نتیجه گرفته است که این شرکت درگیر فعالیت های مخاطره آمیز نیست ، فعالیت های اقتصادی خارجی را انجام نمی دهد ، تجارت عمده فروشی و خرده فروشی را انجام می دهد ، شعبه و شرکتهای تابعه ندارد.

نتیجه ، سطح پایین 50٪ از خطر در مزرعه است.

با این حال ، با ارزیابی سیستم کنترل داخلی ، این متخصص متوجه شد که هیچ وسیله کنترلی در "تیم" LLC وجود ندارد.

حسابرس با در نظر گرفتن ارزیابی سیستم حسابداری و کنترل داخلی ، ریسک را 80٪ تخمین زده است. این شاخص نشانگر یک سیستم کنترل داخلی کم و کافی است.

متخصص ریسک حسابرسی را به ترتیب 5٪ در نظر گرفت ، خطر عدم کشف این موارد است:

5% (50% * 80%) = 12,5%.

این شاخص به مقادیر کم اشاره دارد.

سپس حسابرس به طور تصادفی اسناد اولیه که OOO "تیم" در اختیار مشتریان خود قرار می دهد را بررسی کرد. این متخصص خطایی را نشان نداد.

بخش حسابداری مواد و دارایی های ثابت نیز به ترتیب است. بدون نظری محاسبه استهلاک صحیح بود. همه اظهارات آشتی با تهیه کنندگان از طرف هر دو طرف امضا شده است.

تنها اظهار نظر حسابرس مربوط به نقض سند OD 1 d (پیوست شماره 7) است.

در نتیجه انحرافاتی در هزینه کالاهای فروخته شده و هزینه های مستقیم سازمان تجارت ایجاد شده است که با تفاوت مالیات و حسابداری همراه است.

در محاسبه و پرداخت مالیات بر درآمد هیچ تخلف مشاهده نشده است. کلیه معاملات به موقع انجام می شود ، اظهارنامه به صورت الکترونیکی ارسال می شود. ممیزی پرداخت مالیات جاری هیچ تخلفی هم نشان نداد.

در خاتمه ، حسابرس اظهار داشت كه خطای شناسایی شده منجر به عدم كاهش مبنای مالیات بر درآمد نمی شود ، به ایجاد سیستم كنترل داخلی توصیه می كند و مشاوره كلی در مورد مالیات و حسابداری ارائه می دهد.

اشتباهات معمولی در سال 2019

درمورد محاسبه و پرداخت مالیات بر درآمد ، موضوعات بحث برانگیز زیادی وجود دارد. برای جلوگیری از سوء تفاهم ، باید از قوانین فعلی پیروی کنید ، از استانداردها و الزامات تعیین شده پیروی کنید.

دانستن قوانین به شما کمک می کند تا از اشتباهات مربوط به مالیات بر درآمد جلوگیری کنید.

حسابرسی مالیات بر سود بانکی

حسابرسی بانکی روال اجباری سالانه است.

هدف اصلی نظارت بر وضعیت فعالیتهای مالی و اقتصادی مؤسسات اعتباری ، بدست آوردن نظر در مورد نقدینگی ، سودآوری بانک ، ارزیابی میزان ریسک عملیات انجام شده است.

این چک توسط حسابرسانی انجام می شود که مجوز مناسبی دارند.

نتیجه گیری به دست آمده از نتایج کنترل به همراه گزارش سالانه و ترازنامه منتشر می شود.

متخصصان انجام حسابرسی بانکی باید از ویژگیهای فعالیت بانکها آگاه باشند ، قادر به تجزیه و تحلیل صورتهای مالی از جمله اسناد منعکس کننده محاسبه و پرداخت مالیات بر درآمد باشند.

ممیزی بانکی براساس قرارداد بین شرکت حسابرسی و مدیریت مؤسسه اعتباری انجام می شود.

این سند منعکس کننده مسئولیت ها و حقوق طرفین است. براساس ممیزی صورت گرفته ، متخصصان توصیه هایی را به نفع بنیانگذاران بانک ارائه می دهند.

حسابرسی مالیات بر درآمد بسیاری از مشکلات را حل می کند. بنابراین ، توصیه می شود که شرکتها با شرکتهای حسابرسی مستقل قرارداد ببندند.

"بازنگری ها و ممیزی های فعالیت های مالی و اقتصادی مؤسسات دولتی (شهرداری)" ، 2013 ، شماره 10

مؤسسات دولتی (شهرداری) مأمور پرداخت مالیات بر درآمد هستند ، در صورتی که در جریان فعالیت های اقتصادی و اقتصادی یک موضوع مالیات دارند. طبق هنر 247 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، موضوع مالیات با مالیات بر درآمد شرکت سود سود دریافتی توسط مالیات دهنده است. سود عبارت است از درآمدی که دریافت می شود ، با میزان هزینه های تحمیل ، که مطابق با Ch تعیین می شوند ، کاهش می یابد. 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه. صحت تعیین مبنای مشمول مالیات ، محاسبه مالیات بر درآمد و پرداخت آن به بودجه از موارد تأیید است. سازمانهایی که مشغول فعالیت های آموزشی و (یا) پزشکی هستند مالیات بر درآمد را با نرخ 0٪ مشمول چندین شرط پرداخت می کنند که این موضوع نیز در معرض تأیید است. آنچه بازرسان هنگام انجام اقدامات کنترلی به آن توجه می کنند ، در این مقاله خواهیم گفت.

ممیزی محاسبه و پرداخت مالیات بر درآمد اغلب توسط دستگاههای کنترل در حین ممیزی مالیاتی میدانی و اداری انجام می شود. با این حال ، می تواند به عنوان بخشی از کنترل های داخلی یا توسط حسابرسان خارجی (به عنوان مثال حسابرسان) انجام شود.

مقررات عمومی در مورد تأیید

بازرسان در طی ممیزی مالیاتی:

الف) مقایسه شاخص های اظهارنامه مالیاتی (محاسبه) با شاخص های اظهارنامه مالیاتی (محاسبه) دوره گزارش قبلی (مالیاتی)

ب) اتصال شاخص های اظهارنامه مالیاتی حسابرسی شده (محاسبه) با شاخص های اظهارنامه مالیاتی (محاسبات) برای سایر انواع مالیات ها و صورت های حسابداری.

ج) قابلیت اطمینان شاخص های اظهارنامه مالیاتی (محاسبه).

د) به موقع تسلیم اظهارنامه به سازمان امور مالیاتی و صحیح بودن انتخاب روش ارائه آن (نامه پستی ، کانالهای ارتباطی).

در مورد موضوعات حسابرسی در زیر صحبت خواهیم کرد ، اما ابتدا توجه می کنیم که در هنگام انجام ممیزی ، مقامات مالیاتی:

• صحت بازتاب را در کارت "RSB" مالیات دهندگان اقلام تعهدی برای اظهارنامه مالیاتی ارائه شده بررسی کنید.
• پروتکل اختلاف نظرها را بر اساس نتایج کنترل حسابی و پروتکل بررسی نسبت های کنترل ، که هنگام وارد کردن اطلاعات صورت های مالیاتی (محاسبات) در AIS "مالیات" توسط بخش مربوطه ، تجزیه و تحلیل می کند.
• به منظور مقایسه شاخص های اظهارنامه مالیاتی (محاسبات) و صورتهای مالی و سایر داده های موجود در منابع اطلاعاتی سازمان امور مالیاتی ، اطلاعات حاصل از منابع خارجی ، صحت محاسبه مبنای مالیات ، صحت محاسبه پایه مالیاتی ، تأیید صحت استفاده از مشوق های مالیاتی ، نرخ مالیات ، کنترل با استفاده از پرس و جوهای QBE و نمونه های تحلیلی را انجام دهید. و همچنین به منظور بررسی صحت تسلیم اظهارنامه مالیاتی (محاسبات) و غیره.
• برای مقایسه شاخص های اظهارنامه مالیاتی (محاسبات) و صورتهای حسابداری و سایر داده های موجود در منابع اطلاعاتی سازمان امور مالیاتی ، و همچنین اطلاعاتی که از منابع خارجی تهیه شده است ، پروتکل ها را تشکیل داده و عمومی می کند.
• کنترل خطی این اظهارنامه های مالیاتی را انجام دهید ، در صورت لزوم با مقایسه شاخص های اظهارنامه جاری با مواردی که قبلاً ارائه شده است ، اقدامات کنترل مالیاتی لازم را انجام دهید
• مقایسه شاخص های اظهارنامه ها (محاسبات) و صورت های مالی با شاخص های مالیات دهندگان مشابه و با شاخص های متوسط \u200b\u200bصنعت (احتمالاً برای دوره های قبلی) ، در صورت انحراف قابل توجه ، دلیل اختلاف را ایجاد کنید.

به منظور تأیید صحت شاخص های اظهارنامه های مالیاتی ارائه شده (محاسبات) ، استفاده از داده های موجود از طرف سازمان امور مالیاتی و به دست آمده در جریان سایر اقدامات کنترل مالیاتی ، از جمله مواردی که در طی اقدامات کنترل مالیاتی از طرف خود سازمان مالیات درخواست می شود ، الزامی است. در مورد سایر مقامات مالیاتی (ماده 93.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

موضوع اقدامات کنترل

همانطور که در بالا ذکر شد ، چک با توجه به یک سیستم خاص انجام می شود. داوران به نکات "ضعیف" توجه می کنند. در مورد آنها است که در زیر مورد بحث قرار خواهد گرفت.

عدم تسلیم ، تسلیم به موقع به اظهارنظرهای مالیاتی ، ارسال اظهارنامه به صورت غیرقابل استفاده. اول از همه ، کنترل کننده ها بررسی می کنند که آیا اظهارنامه مالیاتی به سازمان امور مالیاتی ارسال شده است یا خیر ، در چه بازه زمانی و به چه شکلی.

طبق هنجارهای بند 1 هنر. 289 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، مالیات دهندگان فارغ از اینکه تعهدی برای پرداخت مالیات و (یا) پیش پرداخت مالیات ، مشخصات محاسبه و پرداخت مالیات دارند ، موظفند پس از هر دوره گزارش و مالیات ، در محل و محل خود و محل هر زیر واحد جداگانه ، به مراجع مالیاتی تسلیم کنند. مگر اینکه در بند 1 از هنر مقرر شده باشد. 289 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، اظهارنامه مالیاتی. بند 3 هنر. 289 قانون مالیات فدراسیون روسیه تصریح كرد كه مالیات دهندگان (مأمورین مالیاتی) اظهارنامه مالیاتی (محاسبات مالیاتی) را حداكثر 28 روز تقویم از پایان دوره گزارش مربوطه ارسال می كنند.

اظهارنامه مالیاتی (محاسبه) را می توان شخصاً یا از طریق نماینده ای از طریق مأمور مالیات دهندگان (مودیان مالیاتی ، نماینده مالیات) به سازمان امور مالیاتی ارسال و از طریق پست با لیستی از پیوستها ارسال یا به صورت الکترونیکی از طریق کانالهای ارتباطی ارسال کرد

شرایطی که به موجب آن مالیات دهندگان باید اظهارنامه های مالیاتی (محاسبات) را در قالب های تعیین شده به شکل الکترونیکی به سازمان امور مالیاتی ارسال کنند ، در بند 3 هنر آورده شده است. 80 قانون مالیات فدراسیون روسیه و همچنین در بخش دوم قانون مالیات فدراسیون روسیه.

مطابق بند 4 هنر. 80 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، مرجع مالیات حق ندارد از پذیرش اظهارنامه مالیاتی (محاسبه) ارسالی توسط مودیان مالیاتی (پرداخت کننده هزینه ها ، نماینده مالیات) به شکل تعیین شده (قالب ثابت) در مواردی که توسط قانون مالیات فدراسیون روسیه مقرر نشده است ، امتناع ورزد ، از جمله در مواردی که روش تعیین شده برای ارائه اظهارنامه مالیاتی نقض می شود. (محاسبه) در صورت درخواست مالیات دهندگان (مودیان مالیاتی ، نماینده مالیات) ، سازمان امور مالیاتی موظف است نسخه اظهارنامه مالیاتی (کپی محاسبه) علامت پذیرش و تاریخ دریافت آن را پس از دریافت اظهارنامه مالیاتی (محاسبه) بر روی کاغذ ، قرار داده و یا به مالیات دهنده (مالیات دهندگان ، عامل مالیات) واریز کند. در هنگام ورود به صورت الکترونیکی - پس از دریافت اظهارنامه مالیاتی (محاسبه) از طریق کانالهای ارتباطی.

اگر مأمور پرداخت مالیات پس از مهلت مقرر در قانون مقررات مربوط به مالیات و عوارض ، اظهارنامه مالیاتی را تسلیم کند ، طبق بند 1 هنر ، مأمور مالیات به مسئولیت مالیات برده می شود. 119 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، فقط پس از ممیزی مالیاتی میز این اظهارنامه مالیاتی انجام می شود. براساس نتایج ممیزی ، می توان مبلغ مالیات را تأیید کرد (مبلغی با توجه به داده های مالیات دهنده) یا مبلغ متفاوتی از پرداخت مالیات (پرداخت اضافی) ممکن است براساس این اظهارنامه (مبلغ آن مطابق با مقام مالیاتی) تعیین شود.

عدم رعایت روال ارائه اظهارنامه مالیاتی به صورت الکترونیکی در مواردی که این قانون توسط قانون مالیات مقرر کرده باشد ، مستلزم بدهی مالیاتی است که توسط هنر ایجاد شده است. 119.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

برای ارجاع مطابق بند 3 هنر. 80 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، مالیات دهندگان که میانگین تعداد کارمندان آنها در سال تقویم قبلی بیش از 100 نفر است ، همچنین سازمانهای تازه ایجاد شده (از جمله در هنگام سازماندهی مجدد) ، که تعداد کارمندان آنها از حد تعیین شده بیشتر است ، اظهارنامه های مالیاتی (محاسبات) را مطابق با فرم های تعیین شده به سازمان امور مالیاتی ارسال می کنند. فرم الکترونیکی ، مگر اینکه روال متفاوتی برای ارائه اطلاعات طبقه بندی شده به عنوان یک راز دولتی توسط قانون فدراسیون روسیه فراهم شده باشد.

اگر در جریان حسابرسی مالیات روی میز ، واقعیتهایی اثبات شود که این امر باعث می شود مبنی بر این که مالیات دهندگان از پرداخت مالیات فرار کرده اند ، در حالی که در طی ممیزی مالیاتی میز نمی توان به دلیل محدودیت هایی که توسط قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین شده است ، این حقایق را دو بار بررسی کرد ، پس اطلاعات در مورد این در قالب یک تفاهم نامه امضا می شود. روسای این بخش برای حل مسئله انجام ممیزی مالیاتی در محل به دپارتمان فرستاده می شوند که وظایف آنها شامل تجزیه و تحلیل و برنامه ریزی ممیزی های مالیاتی است ، همچنین در منابع اطلاعاتی وارد می شوند.

نقض در تشکیل اظهارنامه مالیات بر درآمد. مثلا، مأمور پرداخت کننده در هزینه های پیوست 2 در قالب هزینه کالاهای خریداری شده خریداری شده فروخته شده (خط 070) منعکس شده است ، اما درآمد دریافتی از فروش کالاهای خریداری شده در خط 012 را نشان نمی دهد. مبلغ مالیات و پایه مالیات به طور صحیح توسط مالیات دهنده محاسبه شده است. بنابراین میزان صحیح مالیات به بودجه منتقل شد. مثال دیگر هنگام پر کردن صفحه عنوان ، مالیات دهنده در ردیف هایی که سال گزارش آن ذکر شده است به جای سال 2013 به اشتباه سال 2012 را نشان داده است.

در صورت یافتن اظهارنامه مالیاتی به سازمان امور مالیاتی (ماده 81 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، نامه خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 16 ژوئیه 2013 N AS-4-2 / \u200b\u200b12705 "در مورد توصیه های انجام حسابرسی های مالیاتی اداری"):

الف) واقعیت عدم تأمل یا ناقص بودن بازتاب اطلاعات و همچنین خطاهایی که منجر به دست کم گرفتن میزان مالیات قابل پرداخت می شود ، مالیات دهندگان موظفند تغییرات لازم را در اظهارنامه مالیاتی انجام دهند و اظهارنامه مالیاتی به روز شده را به سازمان مالیاتی ارائه دهند ( وظیفه اظهارنامه مالیاتی به روز را ارسال کنید)؛

ب) اطلاعات نادرست و همچنین خطاهایی که منجر به کمبود میزان مالیات قابل پرداخت نمی شود ، مالیات دهندگان حق دارند تغییرات لازم را در اظهارنامه مالیاتی انجام دهند و اظهارنامه مالیاتی به روز شده را به سازمان امور مالیاتی ارسال کنند ( درست اظهارنامه مالیاتی را به روز کنید)

هم مالیات دهندگان و هم بازرسان خارجی (مقامات مالیاتی ، حسابرسان) می توانند واقعیت خطا (اطلاعات ارسال شده نادرست) در اظهارنامه را تشخیص دهند. لازم به ذکر است که قانون مالیات فدراسیون روسیه حق یا تعهد مالیات دهندگان را برای ارائه اظهارنامه مالیاتی به روز شده برای نقض های تشخیص داده شده توسط سازمان امور مالیاتی ، فراهم نمی کند.

به دستور خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 22 مارس 2012 N ММВ-7-3 / [ایمیل محافظت شده] "در مورد تأیید فرم و شکل ارسال اظهارنامه مالیاتی بر مالیات سود شرکت ، روال تکمیل آن" (و در تعدادی از اسناد مشابه دیگر) صریحاً تصریح می کند که وقتی مالیات دهندگان (نماینده مالیات) مبلغ مالیات را مجدداً محاسبه می کنند ، نتایج حسابرسی های مالیاتی که توسط سازمان امور مالیاتی انجام می شود ، در نظر گرفته نمی شوند. برای دوره مالیاتی که مالیات دهنده (عامل مالیات) مبلغ مالیات را دوباره محاسبه می کند. نتایج ممیزی مالیاتی در تصمیم گیری (یا امتناع از آوردن) مسئولیت ارتکاب جرم مالیاتی ثبت می شود.

در عین حال ، پیشنهاد به مالیات دهنده برای انجام اصلاحات لازم در اسناد حسابداری و حسابداری مالیاتی مندرج در قسمت عملی تصمیم تصمیم گیری (امتناع از نگه داشتن) پاسخگو برای ارتکاب تخلف مالیاتی ، به معنای تعهد مالیات دهندگان برای ارائه اظهارنامه مالیاتی اصلاح نشده نیست ، زیرا اظهارنامه مالیاتی صدق نمی کند. اسناد حسابداری مالیاتی ، اما بیانگر اظهارات مالیات دهنده در مورد اشیاء مالیات ، درمورد درآمدهای دریافتی و هزینه های تحمیل شده ، در مورد منابع درآمد ، درمورد مبنای مالیات ، مزایای مالیاتی ، درمورد میزان محاسبه شده مالیات و (یا) درباره سایر داده های ارائه شده به عنوان مبنای محاسبه و پرداخت خاص مالیات (بند 1 ماده 80 قانون مالیات فدراسیون روسیه). مقامات مالیاتی باید این نکته را در نظر بگیرند که پیشنهاد پیشنهادی به مالیات دهنده نباید به معنای تسویه حساب های مالیاتی اصلاح شده باشد.

اظهارنامه مالیاتی تجدید نظر شده بر اساس محتوای تغییرات ایجاد شده در آن ، بصورت جداگانه بررسی می شود. هنگام انجام حسابرسی از اظهارنامه مالیاتی تجدید نظر شده ، تغییرات نه تنها در شاخص نهایی اظهارنامه در نظر گرفته می شود بلکه در سایر شاخص های اظهارنامه نیز تغییر می کند که بر کل مالیات قابل پرداخت (یا قابل استرداد) بر اساس این اظهارنامه تأثیر می گذارد.

لازم به ذکر است ، در صورت انجام ممیزی اظهارنامه مالیاتی توسط مقامات کنترل به عنوان بخشی از ممیزی مالیاتی میز ، در نتیجه آن اشتباهات موجود در اظهارنامه مالیاتی و (یا) تضاد بین اطلاعات مندرج در اسناد ارائه شده آشکار می شود ، یا ناسازگاری در اطلاعات ارائه شده توسط مودیان مالیاتی آشکار می شود ، اطلاعات مندرج در اسناد و مدارك نگهداري شده توسط سازمان امور مالياتي و بدست آمده از آن در دوره كنترل ماليات ، مأمورين سازمان مالياتي كه انجام يك حسابرسي مالياتي شتر را انجام مي دهند ، رويه اجباري مقرر در بند 3 هنر. 88 قانون مالیات فدراسیون روسیه در راستای پیامی به مودیان مالیاتی با شرط ارائه توضیحات یا اصلاحات. در هنگام بروز خطا ، تضاد و ناسازگاری در اظهارنامه مالیاتی ، نشانه ای از جرایم مالیاتی نشان داده نمی شود.

برای تأیید صحت داده های منعکس شده در اظهارنامه مالیاتی ، مالیات دهنده به همراه توضیحات ، حق دارند علاوه بر این ، عصاره هایی از ثبات های مالیاتی و (یا) حسابداری و (یا) سایر مدارک تأیید صحت داده های منعکس شده در اظهارنامه مالیاتی (محاسبه) را به سازمان امور مالیاتی ارسال کنند.

مقایسه شاخص های منعکس شده در بازده مالیات بر درآمد با اظهارنامه سایر مالیات ها. در جریان حسابرسی محاسبه مالیات بر درآمد ، بازرسان شاخص های منعکس شده در اظهارنامه ها (محاسبات) مالیات بر درآمد را با شاخص های موجود در بازده سایر مالیات ها مقایسه می کنند.

مثال. این موسسه برای سال 2013 اظهارنامه مالیاتی برای مالیات بر درآمد تهیه کرده است که شامل داده های زیر است:

• درآمد حاصل از فروش کالاهای تولیدی (کارها ، خدمات) و (یا) کالاهای خریداری شده - 200،000 هزار روبل؛
• کل هزینه های مرتبط با تولید و فروش - 100،000 هزار روبل؛
• در کل مالیات های غیرمستقیم ، از جمله مبلغ مالیات ها و هزینه های پرداخت شده به روشی که توسط قانون فدراسیون روسیه درمورد مالیات ها و هزینه ها تعیین شده است ، به استثنای مالیات های ذکر شده در هنر. 270 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، هزینه های سرمایه گذاری مطابق با پاراگراف. 2 ص 9 هنر. 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه - 20،000 روبل؛
• پایه مالیاتی (سود مشمول مالیات) - 80،000 روبل. (200،000 - 100،000 - 20،000)؛
• مالیات بر درآمد - 16،000 روبل. (80،000 x 20٪).

براساس داده های اظهارنامه های مالیاتی درمورد مالیات بر ارزش افزوده برای سه ماهه های I ، II ، III و IV ، فروش کالاها (کارها ، خدمات) ، انتقال حقوق مالکیت با نرخ 18٪ به 202،000 روبل رسیده است.

بین میزان درآمد ذکر شده در اظهارنامه مالیات بر درآمد و در بازده مالیات بر ارزش افزوده اختلاف وجود دارد.

بنابراین ، بر اساس نتایج ممیزی ، نتیجه گرفته می شود که این سازمان سود حاصل از فروش کالاها (کارها ، خدمات) را به ارزش 2000 روبل دست کم گرفته است. در نتیجه یک خطای حسابی

در جریان ممیزی می توان از سایر اطلاعاتی که در اختیار بازرسان در رابطه با موسسه مبلغ درآمدهای دریافتی و سایر درآمدها است استفاده کرد: نتایج یورش ها ، بازرسی های متقابل ، اطلاعات دریافتی از سایر نهادهای نظارتی.

تأیید صحت کاربرد نرخ مالیات بر درآمد. طبق هنر 284 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، نرخ مالیات سود 20٪ تعیین شده است ، به استثنای مواردی که در بندهای 1.1 - 5.1 هنر ارائه شده است. 284 قانون مالیات فدراسیون روسیه. که در آن:

• مقدار مالیات محاسبه شده با نرخ 2٪ به بودجه فدرال واریز می شود.
• مقدار مالیات محاسبه شده با نرخ 18٪ به بودجه اشخاص مؤثر فدراسیون روسیه واریز می شود.

نرخ مالیات قابل پرداخت به بودجه نهادهای مؤثر فدراسیون روسیه ، طبق قوانین نهادهای مؤثر فدراسیون روسیه ، می تواند برای مالیات دهندگان دسته های خاص کاهش یابد. در عین حال ، نرخ مالیات مشخص شده نمی تواند پایین تر از 13.5٪ باشد ، مگر اینکه در هنر مقرر شده باشد. 284 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

بنابراین ، در رابطه با پایه مالیاتی تعیین شده توسط سازمانهایی که فعالیتهای آموزشی و (یا) پزشکی را انجام می دهند (به استثنای مواردی که در ماده.284 قانون مالیات فدراسیون مقرر شده است) ، با در نظر گرفتن ویژگیهای تعیین شده توسط هنر ، نرخ مالیات 0٪ اعمال می شود. 284.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

همانطور که در هنر بیان شده است. 284.1 قانون مالیات های فدراسیون روسیه ، به منظور استفاده از این مقاله ، فعالیت های آموزشی و پزشکی به عنوان فعالیت هایی که در لیست انواع فعالیت های آموزشی و پزشکی ایجاد شده توسط مصوبه دولت فدراسیون روسیه از تاریخ 10.11.2011 N 917 (از این پس با عنوان لیست) شناخته می شود. در عین حال ، فعالیت های مربوط به درمان آسایشگاه به فعالیت های پزشکی مربوط نمی شود.

سازمانهایی که مشغول فعالیت های آموزشی و (یا) پزشکی هستند حق دارند در صورت تکمیل شرایط زیر نرخ مالیات 0٪ را اعمال کنند:

1. اگر سازمان دارای مجوز (مجوز) برای فعالیتهای آموزشی و (یا) پزشکی باشد ، مطابق قانون فدراسیون روسیه صادر و صادر شده است.
2. اگر درآمد سازمان برای دوره مالیاتی از اجرای فعالیتهای آموزشی و (یا) پزشکی و همچنین از انجام تحقیقات علمی و (یا) تحولات آزمایشی و طراحی ، در هنگام تعیین مبنای مالیات مطابق با این فصل در نظر گرفته شود ، حداقل 90٪ از درآمد آن است. در هنگام تعیین پایه مالیاتی در نظر گرفته می شود ، یا اینکه سازمان برای دوره مالیاتی هیچ درآمدی در هنگام تعیین پایه مالیاتی در نظر گرفته نشده است.

اگر سازمان به طور همزمان فعالیت های آموزشی و پزشکی درج شده در لیست را انجام دهد ، برای تعیین درصد درآمد ، باید درآمد حاصل از فعالیتهای آموزشی و پزشکی خلاصه شود (نامه خدمات مالیاتی فدرال روسیه از تاریخ 21 فوریه 2012 N N-4-3 / [ایمیل محافظت شده] "در مورد استفاده از نرخ مالیات 0٪"). همان نامه می گوید: اگر سازمانی فعالیت های آموزشی و پزشکی را که در این لیست وجود دارد انجام دهد و در عین حال ، درآمد حاصل از فعالیت های آموزشی یا پزشکی به طور جداگانه کمتر از 90٪ از درآمد در نظر گرفته شده در هنگام تعیین پایه مالیاتی برای مالیات بر درآمد شرکت ها باشد. شرط حضور در کارکنان این سازمان از پرسنل پزشکی با گواهینامه تخصصی در تعداد کل کارمندان بطور مداوم در طول دوره مالیاتی حداقل 50٪ برای اعمال نرخ مالیات 0٪ باید رعایت شود.

اما ، اگر سازمانی فعالیتهای آموزشی و پزشکی را انجام دهد ، حداقل 90٪ از درآمد آن در هنگام تعیین پایه مالیاتی برای مالیات بر درآمد شرکت ، در نظر گرفته شده است ، شرط تعیین شده در بندها. ج 3 ص 3 هنر. 284.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، برای اعمال نرخ مالیات 0٪ اجباری نیست.

1. در صورتی که در کارکنان سازمانی که فعالیتهای پزشکی انجام می دهد ، تعداد پرسنل پزشکی با گواهینامه تخصصی در تعداد کل کارمندان بطور مداوم در طول دوره مالیات حداقل 50٪ باشد.
2. اگر سازمان حداقل 15 کارمند در طول مدت مالیات داشته باشد ،
3. اگر سازمان معاملات با سفته و ابزارهای مالی معاملات پیش رو در طول دوره مالیاتی انجام ندهد.

اگر سازمانهایی که به اعمال نرخ مالیات 0٪ رسیده اند از ابتدای دوره مالیاتی که در آن شرایط مشخص نشده رعایت نشده است ، حداقل یکی از این شرایط را رعایت نکنند ، نرخ مالیات 20٪ اعمال می شود. در این حالت ، میزان مالیات مطابق رویه تعیین شده با پرداخت جریمه های مربوطه که از روز بعد از تعیین شده توسط هنر محاسبه می شود ، مسترد بهبود و پرداخت بودجه می شود. 287 قانون مالیات فدراسیون روسیه در روز پرداخت مالیات (پیش پرداخت مالیات).

بنابراین ، آشکار سازی عدم رعایت یکی از شرایط هنر. 284.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، بازرسان این واقعیت را به عنوان تخلفی که منجر به پرداخت مالیات بر درآمد ، جریمه و جریمه های دیر پرداخت مالیات بر درآمد می شود ، صلاحیت می دهند.

T. Silvestrova

سردبیر

"بازبینی ها و بررسی ها

فعالیتهای مالی و اقتصادی

ایالتی (شهری)

مالیات بر درآمد با دو روش محاسبه می شود: روش تعهدی و روش نقدی.

با استفاده از روش تعهدی ، درآمد در دوره گزارشگری (مالیاتی) که در آن اتفاق افتاده ، صرف نظر از دریافت واقعی وجوه ، سایر املاک (کار ، خدمات) و (یا) حق مالکیت شناخته می شود. برای درآمدهای مربوط به چندین دوره گزارشگری (مالیاتی) و در صورتی که رابطه بین درآمد و هزینه ها به طور واضح مشخص نشود یا به صورت غیرمستقیم تعیین شود ، درآمد با در نظر گرفتن اصل یکنواختی تشخیص درآمد و هزینه ها ، توسط مالیات دهنده به طور مستقل توزیع می شود. برای صنایعی که دارای چرخه تکنولوژیکی طولانی (بیش از یک دوره مالیاتی) هستند ، در صورتی که شرایط قراردادهای منعقد شده تحویل مرحله ای کارها (خدمات) را فراهم نکند ، درآمد حاصل از فروش این آثار (خدمات) بطور مستقل مطابق با اصل شکل گیری هزینه برای کارهای مشخص شده (خدمات) توزیع می شود. ... برای درآمد حاصل از فروش ، تاریخ دریافت درآمد ، تاریخ فروش کالاها (کارها ، خدمات ، حقوق مالکیت) است که طبق بند 1 ماده 39 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، صرف نظر از دریافت واقعی وجوه در پرداخت برای آنها ، تعیین می شود. هنگام فروش کالاها (کارها ، خدمات) تحت توافق نامه کمیسیون (توافق نامه نمایندگی) توسط مالیات دهنده-فرستنده (اصل) ، تاریخ دریافت درآمد حاصل از فروش ، تاریخ فروش ملک (حقوق مالکیت) متعلق به اصل (اصلی) است که در اطلاعیه نماینده کمیسیون (نماینده) از فروش و (یا) در گزارش عامل (عامل) کمیسیون.

مالیات بر درآمد به عنوان نرخ ضرب شده با پایه مالیات تعریف می شود.

مبلغ مالیات براساس نتایج دوره مالیات توسط مالیات دهنده به طور مستقل تعیین می شود. با توجه به نتایج هر دوره گزارش (مالیاتی) ، مودیان مالیات مبلغ پیش پرداخت سه ماهه را براساس نرخ مالیات و سود واقعاً دریافتی مشمول مالیات محاسبه می کنند که از ابتدای دوره مالیات تا پایان سه ماهه اول ، شش ماه ، نه ماه و یک سال محاسبه می شود.

نرخ مالیات 20 درصد تعیین شده است ، در حالی که:

• - میزان مالیات محاسبه شده با نرخ مالیات 2٪ به بودجه فدرال واریز می شود.
• - میزان مالیات محاسبه شده با نرخ مالیات 18٪ به بودجه اشخاص مؤثر فدراسیون روسیه واریز می شود.

دوره مالیات برای مالیات یک سال تقویم است. دوره گزارش مالیات سه ماهه اول ، شش ماه و نه ماه از سال تقویم است. در این حالت ، میزان پیش پرداخت های سه ماهه با در نظر گرفتن مبلغ پیش پرداخت های پیش بینی شده ، تعیین می شود. در دوره گزارش (سه ماهه) ، پیش پرداخت ها با اقساط مساوی و به میزان یك سوم از سه ماهه پیش پرداخت كه در واقع برای سه ماه قبل از سه ماهه كه در آن پیش پرداخت های ماهانه انجام می شود پرداخت می شود.

مالیات دهندگان حق دارند براساس سود واقعاً دریافت شده ، مشمول محاسبه ، به محاسبه پیش پرداخت های ماهانه مراجعه كنند. در این حالت ، محاسبه مبلغ پیش پرداخت از طریق مالیات دهندگان براساس نرخ مالیات و سود واقعاً دریافت شده انجام می شود که از ابتدای دوره مالیات تا ابتدای ماه مربوطه بر اساس تعهدی محاسبه می شود.

میزان پیش پرداخت هایی که باید به بودجه پرداخت شود با در نظر گرفتن مبلغ پیش پرداخت های پیش بینی شده ، تعیین می شود. مأمور پرداخت مالی حق دارد به پرداخت پیش پرداخت ماهانه براساس سود واقعی تغییر دهد و این موضوع را حداکثر تا 31 دسامبر سال قبل از دوره ای که انتقال به این سیستم پیش پرداخت انجام می شود ، به سازمان امور مالیاتی ابلاغ می کند. در عین حال ، سیستم پرداخت پرداختها در پایان دوره مالیات توسط مالیات دهنده قابل تغییر نیست.

سازمان هایی که درآمد فروش آنها برای چهار سه ماهه قبلی از متوسط \u200b\u200b3،000،000 روبل در هر سه ماه تجاوز نمی کند ، همچنین سازمان های بودجه ، سازمان های خارجی که در فدراسیون روسیه فعالیت می کنند از طریق یک موسسه دائمی ، فقط بر اساس نتایج دوره گزارش ، فقط پیش پرداخت های سه ماهه را پرداخت می کنند.

مالیات دهندگان فارغ از اینکه وظیفه پرداخت مالیات و (یا) پیش پرداخت مالیات ، مشخصات محاسبه و پرداخت مالیات را دارند ، موظفند پس از اتمام هر دوره گزارشگری و مالیاتی ، پس از اتمام هر دوره گزارشگری و مالیاتی ، به مأمورین امور مالیاتی در محل و محل آنها و محل هر واحد فرعی جداگانه اظهارنامه های مالیاتی مربوطه را ارائه دهند.

مالیات دهندگان اظهارنامه مالیاتی (محاسبات مالیاتی) را حداکثر 30 روز از پایان دوره گزارش مربوطه ارسال می کنند.

اظهارنامه های مالیاتی (محاسبات مالیاتی) بر اساس نتایج دوره مالیاتی توسط مالیات دهندگان حداکثر تا 31 مارس سال پس از پایان دوره مالیات ارسال می شود. این سازمان که شامل تفکیک زیربخش است ، در پایان هر دوره گزارشگری و مالیاتی ، در محل استقرار خود اظهارنامه مالیاتی را برای سازمان به عنوان یک کل با توزیع توسط واحدهای جداگانه به سازمانهای مالیاتی ارسال می کند.

مالیات قابل پرداخت در پایان دوره مالیاتی قابل پرداخت حداکثر تا مهلت تشکیل پرونده اظهارنامه مالیاتی برای دوره مالیاتی مربوطه است ، یعنی حداکثر تا 31 مارس سال بعد از پایان دوره مالیاتی.

پیش پرداخت های سه ماهه حداکثر تا آخرین مهلت تشکیل اظهارنامه مالیاتی برای دوره گزارش مربوطه ، یعنی حداکثر 30 روز از پایان دوره گزارش ، پرداخت می شود.

پیش پرداخت های ماهانه موقت در دوره گزارش ، قابل پرداخت حداکثر تا بیست و هشتم روز هر ماه از این دوره گزارش است.

مودیان مالیاتی که مبلغ پیش پرداخت ماهانه را براساس سود واقعی دریافت شده محاسبه می کنند ، باید پیش پرداخت حداکثر را تا بیست و 28 روز بعد از ماه گزارش ارائه دهند.

بنابراین ، مالیات بر درآمد یکی از مهمترین مالیات ها در سیستم مالیاتی فدراسیون روسیه است و به عنوان ابزاری برای توزیع مجدد درآمد ملی خدمت می کند. این یک مالیات مستقیم است و مبلغ نهایی آن کاملاً به نتیجه مالی نهایی بستگی دارد. پرداخت کنندگان مالیات بر درآمد سازمان های روسی و سازمان های خارجی هستند که از طریق مؤسسات دائم و (یا) دریافت درآمد از منابع در روسیه در فدراسیون روسیه فعالیت می کنند. موضوع مالیات با مالیات بر درآمد سود است که شامل درآمدهای دریافتی منهای مبالغ هزینه های انجام شده نیز می باشد.

می توان گفت که مالیات بر درآمد یک مقوله اقتصادی بسیار پیچیده است که در قانون تصریح شده است. درآمدهای حاصل از مالیات بر درآمد یکی از مقام های پیشرو در درآمدها را به خود اختصاص می دهد و بودجه و تنظیم آن از اهمیت ملی ، هم برای دولت و هم برای مالیات دهندگان - شرکت ها و سازمان ها برخوردار است.