روش انجام حسابرسی مالیات بر درآمد. موضوع اقدامات کنترلی

ماده 313 قانون مالیات فدراسیون روسیه یک سیستم سازمانی را پیش بینی می کند حسابداری مالیاتیبه شرح زیر: با استفاده از داده های ثبت حسابداریبا همزمانی کامل داده های حسابداری و حسابداری مالیاتی؛ معرفی ثبت‌های حسابداری اضافی (در صورتی که ثبت‌ها حاوی اطلاعات کافی برای تکمیل اظهارنامه نیستند). نگهداری دفاتر حسابداری مالیاتی مستقل اکثر سازمان ها از گزینه دوم استفاده می کنند و در صورت امکان حسابداری و حسابداری مالیاتی را به یکدیگر نزدیک می کنند و در مواردی که این امکان وجود ندارد، حساب های تحلیلی جداگانه معرفی می کنند و از جزئیات اضافی در دفاتر ثبت حسابداری استفاده می کنند. حسابرسان باید اثربخشی چنین سازمان حسابداری مالیاتی را ارزیابی کنند.

هنگام تشکیل نظر در مورد صورت های مالیحسابرس باید شواهدی را در مورد جنبه‌های کیفی مانند وجود، کامل بودن، ارزیابی و اندازه‌گیری، طبقه‌بندی، ارائه و افشا کسب و ارزیابی کند.

جدول 1 - ارزیابی اطلاعات در مورد جنبه های کیفی گزارش

جنبه کیفی گزارش	ارزیابی اطلاعات
وجود	هزینه مالیات بر درآمد و بدهی مالیاتی به بودجه منعکس شده در صورتهای مالی در واقع وجود دارد و مربوط به دوره گزارش حسابرسی شده است.
	هزینه مالیات بر درآمد و بدهی مالیاتی به بودجه به طور کامل در صورت های مالی منعکس می شود
ارزیابی (اندازه گیری)	هزینه مالیات بر درآمد و بدهی مالیاتی به بودجه مندرج در صورت های مالی به درستی محاسبه شده و نتایج فعالیت های سازمان را به طور واقعی منعکس می کند.
طبقه بندی	بدهی مالیاتی سازمان به درستی به بدهی های جاری و معوق تخصیص می یابد
ارائه و افشاء	بدهی پرداخت و بازپرداخت مالیات و همچنین هزینه مالیات بر درآمد به درستی طبقه بندی شده و در صورت های مالی با جزئیات کافی افشا شده است.

حسابرسان باید بررسی کنند اسناد اولیهو دفاتر تحلیلی حسابداری مالیاتی، گزارشگری، ضمائم اظهارنامه مالیاتی، اعتبار حسابداری و سود مشمول مالیات، اعمال صحیح نرخ ها و مزایا، دقت تعدیل سود حسابداری برای مقاصد مالیاتی. لازم به در نظر گرفتن این است که داده های حسابداری مالیاتی باید منعکس کننده روش تشکیل میزان درآمد و هزینه ها، روش محاسبه سهم هزینه های در نظر گرفته شده برای اهداف مالیاتی در دوره مالیاتی (گزارشگری) جاری، مقدار مانده هزینه ها (زیان) مشمول هزینه در دوره های مالیاتی بعدی ، روش تشکیل مبالغ ذخایر ایجاد شده و همچنین میزان بدهی برای تسویه حساب با بودجه مالیات بر درآمد.

جدول 2 - منابع تولید اطلاعات گزارش مالیات بر درآمد

نشانگر گزارش	فرم گزارش	منبع اطلاعات
سود بر اساس قوانین حسابداری محاسبه می شود	صورت سود و زیان	ثبت های حسابداری
سود بر اساس قوانین مالیاتی محاسبه می شود		ثبت های حسابداری مالیاتی
هزینه مالیات بر درآمد جاری	گزارش سود و زیان.	دفاتر حسابداری و مالیاتی
تعهد فعلی یا دارایی مالیات بر درآمد	صورت سود و زیان	ثبت های حسابداری
بدهی یا دارایی مالیات معوق	صورت سود و زیان	ثبت های حسابداری

در مرحله اول تأیید، ارزیابی سیستم ضروری است کنترل داخلیسازمان حسابرسی شده

جدول 3 - فهرست سوالات ارزیابی سیستم کنترل داخلی برای محاسبات مالیات بر درآمد

	نام آزمون (سوال)		یافته های حسابرس
	آیا بنگاه دارای قانونگذاری و مقرراتدر مورد محاسبه و پرداخت مالیات بر درآمد		شرکت نیاز دارد اقدامات قانونی و نظارتی در مورد محاسبه و پرداخت مالیات بر درآمد را به دست آورید
	آیا شرکت کارمندی دارد که مسئول محاسبه و پرداخت صحیح مالیات باشد؟		لازم است پیشنهاد مناسب برای تغییرات ارائه شود میز پرسنلو شرح شغلشرکت ها
	آیا رئیس کنترل می کند صحت حسابدار محاسبات مالیاتی		باید فهمید که کنترل به چه کسی سپرده شده است
	آیا سیستم حسابداری توسعه یافته است؟ سیاست برای اهداف مالیاتی		بررسی در دسترس بودن سفارش توسط سیاست حسابداریبرای اهداف مالیاتی
	آیا روش تعیین درآمد حاصل از فروش کالاها، محصولات، کارها، خدمات برای اهداف مالیاتی در سیاست حسابداری منعکس شده است؟ آیا درآمدها در دوره گزارشگری (مالیاتی) که در آن اتفاق افتاده است، بدون توجه به دریافت‌های واقعی شناسایی می‌شوند؟ پول نقد(روش تعهدی)		لازم است تعریف درآمد برای اهداف مالیاتی مطابق بند 1 هنر بررسی شود. 271 NKRF
	آیا رویه ارزش گذاری موجودی ها در سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی شرکت نوشته شده است؟ منابع مادی, برای تولید نوشته شده است		بررسی روال واقعی برآورد ذخایر و محاسبه ضروری است هزینه واقعیمنابع مادی برای تولید حذف شده است
	آیا رویه حسابداری برای اهداف مالیاتی منعکس کننده روش محاسبه استهلاک دارایی های نامشهود است؟		بررسی ترتیب واقعی استهلاک دارایی های نامشهود ضروری است
	برای مقاصد مالیاتی، آیا رویه حسابداری برای محاسبه استهلاک دارایی های ثابت تعیین شده است؟		بررسی ترتیب واقعی استهلاک دارایی های ثابت ضروری است
	آیا سیاست حسابداری شرکت ایجاد ذخایر را پیش بینی می کند؟ هزینه های آیندهو پرداخت ها، به ویژه ذخیره برای هزینه های آتی برای پرداخت مرخصی، ذخیره برای پرداخت پاداش سالانه برای طول خدمت، برای تعمیرات گارانتی و خدمات گارانتی		لازم است روند واقعی ایجاد ذخایر برای هزینه ها و پرداخت های آینده و مطابقت آن با مواد 224 و 267 قانون مالیات فدراسیون روسیه بررسی شود.
	آیا سیاست حسابداری شرکت منعکس کننده روش حسابداری هزینه های تعمیر سیستم عامل است؟		لازم است روش واقعی حسابداری هزینه های تعمیر سیستم عامل و مطابقت با هنر بررسی شود. 260 NKRF
	آیا شرکت برآوردی از هزینه های سرگرمی برای سال دارد؟		بررسی رویه واقعی برای تعیین میزان هزینه های سرگرمی ضروری است
	آیا شرکت قوانین و مقرراتی را برای هزینه های سفر و تفریح، هزینه های تبلیغات وضع کرده است؟		نیاز به بررسی و تنظیم دارد مقادیر واقعیطبق استانداردهای تعیین شده (ماده 264 NKRF)
	آیا پرداخت غرامت استفاده از خودروهای شخصی برای سفرهای کاری محدودیتی دارد؟		بررسی و تنظیم مقادیر واقعی بر اساس استانداردهای تعیین شده ضروری است
	آیا رویه ای برای حذف ضررهای ناشی از کاهش قیمت مواد خام، مواد وجود دارد، محصولات نهاییو کالاها		بررسی لازم است حذف واقعیضرر و زیان
	آیا ارزش اموال دریافتی بلاعوض برای مقاصد مالیاتی لحاظ می شود؟ دارایی از سایر شرکت ها		ارزیابی ارزش املاک دریافتی رایگان به قیمت بازار ضروری است
	آیا نحوه نگهداری حسابداری مالیاتی اموال استهلاک پذیر و عملیات با دارایی های ثابت مشخص شده است؟		تعیین میزان ضرر و زیان ناشی از فروش اموال استهلاک پذیر و تعداد ماه هایی که در طی آنها باید مبلغ زیان در ترکیب هزینه های غیرعملیاتی و میزان هزینه های قابل انتساب به هر ماه منظور شود، ضروری است.
	آیا لیست هزینه های مستقیم و روش ارزیابی کار در حال انجام، مانده محصولات نهایی و کالاهای ارسال شده مشخص شده است؟		توزیع واقعی هزینه های مستقیم را برای مانده کار در حال انجام، مانده محصولات نهایی، کالاهای ارسال شده مطابق با ماده 319 قانون مالیات فدراسیون روسیه بررسی کنید.
	آیا روشی برای تعیین هزینه های عملیات تجاری وجود دارد؟		بررسی کنید که هزینه های ماه جاری به دو دسته مستقیم و غیر مستقیم تقسیم شده است. هزینه های مستقیم شامل قیمت خرید کالا و هزینه های تحویل کالای خریداری شده به انبار خریدار کالا می باشد. همه سایر هزینه های انجام شده در ماه جاری به عنوان هزینه های غیرمستقیم شناسایی شده و درآمد حاصل از فروش ماه جاری را کاهش می دهد. هزینه های مستقیم به موجودی کالا در انبار و به کالا فروختهبا درصد متوسط
	آیا ضرر به جلو منتقل می شود؟		بررسی در دسترس بودن اسنادی که زیان در دوره های مالیاتی قبلی را تأیید می کند. اطمینان حاصل کنید که کل مبلغ زیان منتقل شده با پایه مالیاتی محاسبه شده مطابق با ماده 274 قانون NKRF (بند 2 ماده 283 NKRF) مطابقت دارد.
	آیا درآمد و هزینه بر اساس اسناد اولیه و اسناد حسابداری مالیاتی تعیین می شود؟		بررسی مطابقت تعریف درآمد با هنر. 249، 250 و 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هزینه های انجام شده، هنر 252،253-264، 270 قانون مالیات فدراسیون روسیه
	آیا در هنگام تعیین درآمدهای غیرنقدی در نظر گرفته می شود؟ پایه مالیاتیبر اساس قیمت معامله، با در نظر گرفتن مفاد هنر. 40 کد مالیاتی فدراسیون روسیه		تعریف واقعی درآمد را برای اهداف مالیاتی بررسی کنید
	آیا نرخ مالیات 20 درصد تعیین شده است		بررسی اعمال واقعی نرخ مالیات، مطابقت با هنر. 284 NKRF
	هستند مهلت های تعیین شدهپرداخت مالیات		روش محاسبه مالیات و پیش پرداخت ها را مطابق با هنر بررسی کنید. 286 کد مالیاتی فدراسیون روسیه

هنگام حسابرسی مالیات بر درآمد، توصیه می شود از آن استفاده کنید اسناد نظارتیو همچنین داده های اسناد اولیه، ثبت حسابداری و گزارش.

در اجرای مداوم برنامه، حسابرسان بررسی می کنند:

• - صحت انعکاس در حسابداری و گزارش سود (زیان) واقعی از فروش محصولات (کارها، خدمات)؛
• - قابلیت اطمینان داده های حسابداری در مورد هزینه های تولید و فروش محصولات (کارها، خدمات)، کامل بودن و صحت انعکاس در حسابداری هزینه های واقعی تولید و فروش آنها و انطباق با روش حسابداری هزینه های تولید محصولات نهایی. ;
• - قابلیت اطمینان و قانونی بودن بازتاب در صورت های مالیسایر درآمدها و هزینه ها (غیر عملیاتی برای اهداف مالیاتی)؛
• - صحت محاسبات مالیات بر درآمد.

جدول 4 - شرح روشهای حسابرسی مورد استفاده و نتایج آن برای حسابرسی سود مشمول مالیات

	لیست حسابرسی رویه ها	محدوده بازرسی	روش انجام حسابرسی رویه ها	نتایج
	ایجاد صحت انعکاس در گزارش واقعی درآمد حاصل از فروش محصولات اصلی (کار، خدمات)	ف. شماره 2 گزارش سالانه، دفتر کل (موجودی جاری) روی وام حساب. 90.1 برای دوره گزارش	بررسی اطلاعات f. 2 با داده های دفتر کل (موجودی جاری) برای حساب وام 90.1 و تعیین میزان مغایرت. نتایج آشتی در سند کاری منعکس شده است	مبلغ منعکس شده در دفتر کل (ترازنامه جاری) برای حساب وام. 90.1، مربوط به مبلغ دریافتی پس از کاهش درآمد توسط فرم گزارششماره 2 برای مبلغ مالیات بر ارزش افزوده و مالیات غیر مستقیم
	بررسی صحت گزارش هزینه های واقعی تولید محصولات فروخته شده	فرم شماره 2 گزارش سالانه، دفتر کل (ترازنامه جاری)، اسناد اولیه، ثبت های حسابداریتوسط حساب بدهکار 90 برای دوره گزارش	آنها تعیین می کنند که هزینه های مربوط به کدام حساب ها به بدهکار حساب هایی که هزینه ها بر روی آن ها تشکیل شده است و همچنین به موقع بودن و قانونی بودن انعکاس آنها در دفاتر حسابداری و مالیات: مجلات سفارشات، دفاتر، بیانیه ها در سند کاری منعکس شده است	مقدار منعکس شده در دفاتر حسابداری مطابق با داده های فرم شماره 2 هزینه های واقعی تولید محصولات فروخته شده (کارها، خدمات) است.
		تفاوت بین درآمد و هزینه	این اظهارات با نتایج مطابقت دارد در حین محاسبه مجدد دریافت شد
	بررسی صحت تعیین سود مشمول مالیات از فروش محصولات اصلی (کار، خدمات)	و- شماره 2 گزارش سالانه، دفاتر مالیاتی، اظهارنامه مالیات بر درآمد (برگ 02)	نظارت بر صحت تعیین میزان سود بر اساس داده ها دفاتر ثبت مالیاتو برگه 02 با پیوست اظهارنامه مالیاتی	هیچ تعدیل صعودی سود با مقدار مازاد هزینه های واقعی موجود در بهای تمام شده محصولات (کارها، خدمات) نسبت به هزینه های سرگرمی تعیین شده توسط استانداردها وجود ندارد.
	بررسی صحت تعیین سود از سایر فروش ها	فرم شماره 2 گزارش سالانه، دفتر کل، (ترازنامه جاری)، عملیات تصفیه دارایی های ثابت، عمل پذیرش و انتقال دارایی های ثابت، PKO، سایر اسناد اولیه، صورتحساب های بانکی و ثبت حسابداری برای حساب 91 برای دوره گزارش	داده های منعکس شده در فرم شماره 2 تحت اقلام «سایر درآمدها» و «سایر هزینه ها» با داده های منعکس شده در حساب تأیید می شود. 91. داده های درآمد را برای مقدار مالیات بر ارزش افزوده و سایر موارد اجباری مشابه تنظیم کنید پرداخت ها	داده های منعکس شده در f. شماره 2 منطبق بر نتایج به دست آمده در حساب 91 با تعدیل های مناسب برای میزان مالیات بر ارزش افزوده و سایر پرداخت های اجباری است.
	بررسی صحت گزارش سود (زیان) سایر عملیات	F. شماره 2 گزارش سالانه، دفتر کل (قابل مذاکره ترازنامه) و اسناد اولیه که بر اساس آن ثبت حسابداری بدهکار و بستانکار حساب 91 انجام شده است.	داده های نشان داده شده در فرم شماره 2 در اقلام «سایر درآمدها» و «سایر هزینه ها» با داده های دفتر کل در حساب 91 تأیید می شود. در صورت بروز اختلاف، میزان مالیات بر درآمد پنهان تعیین می شود. نتایج آشتی در سند کاری منعکس شده است	داده های منعکس شده در فرم شماره 2 با داده های دفتر کل برای حساب اعتباری و بدهکاری 91 مطابقت دارد.
	بررسی صحت حذف از سود مشمول مالیات گونه های منفرددرآمد مطابق با قوانین قانونی	درآمدهای هدفمند، تامین مالی هدفمند، سرمایه گذاری های سرمایه ایدر قالب اصلاحات غیرقابل تفکیک ملک مورد اجاره که توسط مستاجر انجام شده است	تطبیق داده های حسابداری و مالیات	درآمد در حسابداری با درآمد در دفاتر حسابداری مالیاتی مطابقت دارد
	بررسی صحت محاسبات مالیات بر درآمد	اظهارنامه مالیات بر درآمد	صحت محاسبات ارائه شده توسط سازمان با محاسبه به دست آمده در نتیجه حسابرسی تأیید می شود. نتایج آشتی در سند کاری منعکس شده است	داده های اعلامیه با نتایج تطبیق مطابقت دارد

بررسی اسناد و مدارک اولیه و ثبت در دفاتر حسابداری به روشی مستمر انجام می شود که در آن کلیه اسناد و مدارک و ثبت در دفاتر حسابداری بررسی می شود. با روش نمونه گیری در هر ماه از دوره حسابرسی بخشی از اسناد اولیه بررسی می شود. روش بررسی معاملات فردی توسط حسابرسی که چک ها را مستقلاً انجام می دهد تعیین می شود.

قابلیت اطمینان معاملات مالی و اقتصادی از طریق تأیید رسمی و حسابی اسناد یا استفاده از تکنیک های خاص کنترل اسنادی ایجاد می شود.

در طی یک بررسی رسمی، صحت پر کردن تمام جزئیات سند مشخص می شود. وجود اصلاحات نامشخص، پاک کردن، اضافات به متن و اعداد؛ اصالت امضای مقامات و افراد مسئول مالی. بررسی حسابی صحت محاسبات در اسناد را مشخص می کند.

قابلیت اطمینان معاملات تجاری منعکس شده در اسناد اولیه، در صورت لزوم، می تواند با انجام بازرسی های متقابل در شرکت هایی که شرکت بازرسی شده با آنها روابط اقتصادی دارد، تعیین شود.

حسابرس بر اساس اسناد اولیه، دفاتر حسابداری، داده های گزارشگری، هنگام تعیین درآمد واقعی حاصل از فروش محصولات اصلی، به ترتیب زیر را بررسی می کند:

• 1. داده های منعکس شده در فرم گزارش شماره 2 تحت ماده "درآمد حاصل از فروش محصولات (کارها، خدمات") را با داده های دفتر کل تحت اعتبار حساب 90.1 مطابقت می دهد مالیات بر ارزش افزوده و همچنین میزان مالیات غیر مستقیم در موارد مغایرت بین مبلغ منعکس شده در دفتر کل تحت اعتبار حساب 90.1 و مبلغ دریافتی پس از کاهش درآمد به میزان مالیات بر ارزش افزوده و مالیات غیر مستقیم طبق فرم گزارش. شماره 2، حسابرس موظف است علت مغایرت را شناسایی و در اسناد کاری منعکس کند.
• 2. داده های دفتر کل را با داده های دفتر شماره 11 تطبیق می دهد (هنگام نگهداری فرم سفارش ژورنالحسابداری) یا با ثبت حسابداری که منعکس کننده میزان فروش محصولات نهایی است (با فرم یادبود حسابداری) در اعتبار حساب 90.1. پس از تطبیق داده های گزارشگری و داده های منعکس شده در دفاتر حسابداری، حسابرس نسبت به تأیید صحت انجام معاملات پرداخت و ارسال محصولات نهایی (کارها، خدمات) اقدام می کند.

یکی از انواع اصلی تأیید، مقایسه مبالغ منعکس شده در اعتبار حساب 90.1 در اسناد تسویه ارائه شده به مشتری و مبالغ منعکس شده در سوابق حسابداری در بدهکار حساب 62 «تسویه حساب با خریداران و مشتریان» است.

هنگام حسابرسی، حسابرس باید قوانین ثبت معاملات در حسابداری و الزامات قانون مالیات را در نظر بگیرد. درآمد و هزینه های به دست آمده از داده های حسابداری گونه های رایجفعالیت ها مطابق با الزامات Ch. 25 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

هنگام انجام کار تحت قراردادی که در آن از مصالح مشتری استفاده می شود، واگذاری مصالح به پیمانکار از مشتری به عنوان بیع تلقی نمی شود.

چنین قراردادهایی به عنوان قراردادهایی برای پردازش مواد خام عرضه شده توسط مشتریان، یعنی مواد اولیه ای که توسط پیمانکار بدون پرداخت وجه پذیرفته شده و متعلق به او نیست، قابل قبول است. پیمانکار مواد اولیه را در حساب خارج از ترازنامه 003 "مواد پذیرفته شده برای پردازش" و در حساب 90.1 برای مشتری، ارزش آن منعکس نخواهد شد و در پایه مالیاتی لحاظ نمی شود.

در مواردی که مبالغ در بدهکار حساب 90.2 بدون وجود گردش اعتبار منعکس شود، حسابرس باید مبلغ را تعیین کند. هزینه های غیر مستقیمو فقط از آن اطمینان حاصل کنید هزینه های غیر مستقیمو هیچ درآمدی از مالیات پنهان نیست.

حسابرس باید به انعکاس در حسابداری و مالیات اموال دریافتی رایگان توجه کند. مطابق بند 8 هنر. 250 قانون مالیات فدراسیون روسیه، سود مشمول مالیات یک شرکت با هزینه دارایی های ثابت دریافتی رایگان افزایش می یابد. بنابراین در زمان دریافت دارایی های ثابت، مبلغ این هزینه باید به عنوان درآمد شناسایی شود. اما مطابق بند 8 PBU 9/99، ارزش دارایی های دریافتی رایگان به عنوان بخشی از سایر درآمدها منظور می شود. ابتدا بهای تمام شده دارایی ثابت دریافتی رایگان به عنوان بدهکار حساب 98 «درآمد معوق» در نظر گرفته می شود، سپس ماهانه از حساب 98 به اعتبار حساب 91.1 کسر می شود. برای جلوگیری از مالیات مضاعف، سود مشمول مالیات باید به میزان درآمدی که ماهانه از حساب 98 به اعتبار حساب 91.1 بدهکار می شود کاهش یابد.

همچنین باید بررسی کنید که سازمانی که برای یکی از فعالیت های خود هزینه می پردازد چگونه است مالیات واحدبر درآمد منتسب شده، هزینه های عمومی تجاری و تولید عمومی را توزیع می کند. باید این درآمدها را متناسب با درآمد حاصل از هر فعالیت تقسیم کند.

طبق بند 21، مالیات بر درآمد جاری برای مقاصد مالیاتی به عنوان مالیات بر درآمد شناسایی می شود که بر اساس میزان هزینه مشروط (درآمد مشروط)، تعدیل شده با مبلغ بدهی مالیاتی دائمی (دارایی)، افزایش یا کاهش معوق تعیین می شود. دارایی مالیاتی و بدهی مالیات معوق دوره گزارش.

در صورت عدم وجود تفاوت های دائمی، تفاوت های موقت قابل کسر و تفاوت های موقت مشمول مالیات که منجر به بدهی های مالیاتی دائمی (دارایی ها)، دارایی های مالیاتی معوق و بدهی های مالیاتی معوق می شود، هزینه مالیات بر درآمد احتمالی برابر با مالیات بر درآمد جاری خواهد بود.

با دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 22 ژوئیه 2003 شماره 67n، فرم های صورت های مالی تصویب شد. برای رعایت الزامات PBU 18/02، خطوط ویژه ای در فرم شماره 2 برای انعکاس دارایی ها و بدهی های مالیاتی معرفی شده است. فرم شماره 2 از ثابت استفاده نمی کند تعهدات مالیاتیو میزان هزینه مالیات بر درآمد مشروط (درآمد) اگرچه در حساب 99 «سود و زیان» منعکس شده است و به همراه دارایی ها و بدهی های مالیات معوق در محاسبه مالیات بر درآمد شرکت می کند. مبلغ هزینه مالیات بر درآمد به صورت مجموعه ای از مبالغ منعکس شده در اقلام "معوق" در صورت سود و زیان تشکیل می شود. دارایی های مالیاتی"، "بدهی های مالیاتی معوق" و "مالیات بر درآمد جاری" افشای این شاخص ها در فرم شماره 2 در بند 24 از PBU 18/02 پیش بینی شده است.

در فرم شماره 2، هزینه مالیات بر درآمد شامل مالیات فعلیدر مورد سود، دارایی ها و بدهی های مالیات معوق. فرمول تعیین سود خالص ممکن است به صورت زیر باشد:

PE = BPDN + ONA - ONO - TNP،

جایی که PE سود خالص است.

BPDN - سود حسابداری(زیان) قبل از مالیات؛

OTA - دارایی مالیات معوق؛

IT - بدهی مالیات معوق؛

TNP - مالیات بر درآمد فعلی.

مبالغ هزینه های مشروط و بدهی ها و دارایی های مالیاتی دائمی در محاسبه سود (زیان) خالص بنگاه اقتصادی لحاظ می شود، اگرچه در فرم شماره 2 منظور نمی شود. این شاخص ها در مالیات بر درآمد جاری منظور می شوند.

هنگام بررسی صحت پر کردن گزارش، لازم است که مقدار ردیف "سود (زیان) خالص" دوره گزارش با مانده حساب 99 در پایان دوره گزارش مطابقت داشته باشد.

PBU 18/02 بیان می کند که مالیات بر درآمد جاری برابر با هزینه مشروط (درآمد مشروط) است که با بدهی مالیاتی دائمی و دارایی مالیات معوق افزایش یافته و با دارایی مالیاتی دائمی و بدهی مالیات معوق کاهش می یابد:

TNP = UR + PNO - PNA + SHE - IT.

اگر در این فرمول تبدیل ایجاد کنیم، به دست می آید:

UR + PNO - PNA = TNP - SHE + IT.

از این برابری چنین برمی‌آید که اگر هزینه مشروط و بدهی‌های مالیاتی دائمی (دارایی‌ها) را به عنوان عناصر هزینه مالیات بر درآمد در نظر بگیریم، مقدار سود خالص همان خواهد بود که اگر مالیات بر درآمد جاری را به عنوان عناصر، دارایی‌های مالیات معوق و بدهی ها بنابراین، الزامات بند 24 PBU 18/02 که بیان می کند بدهی های مالیاتی دائمی، دارایی های مالیات معوق، بدهی های مالیات معوق و مالیات بر درآمد جاری باید در صورت سود و زیان منعکس شود، برآورده شده است. این نیز الزامات را برآورده می کند استانداردهای بین المللیصورت های مالی استفاده کنندگان صورت های مالی باید مالیات مشروط را ببینند مقدار واقعیمالیات بر درآمد، دارایی های معوق و بدهی های مالیاتی که برای سازمان ایجاد می شود.

مهمترین حوزه حسابرسی مالیات بر درآمد، تأیید هزینه ها است. حسابرسی مؤثر و با کیفیت مالیات بر درآمد تنها در صورتی امکان‌پذیر است که شواهد حسابرسی جمع‌آوری‌شده به ما اجازه دهد با درجه اطمینان بالایی در مورد صحت محاسبه و پذیرش به موقع هزینه‌ها برای مقاصد مالیاتی اظهار نظر کنیم. هدف حسابرسی مالیاتیهزینه ها بررسی انطباق رویه اعمال شده برای هزینه های حسابداری با الزامات قانون مالیات است.

هزینه ها در چارچوب گروه های هزینه و اشیاء حسابداری مورد تأیید قرار می گیرند که با آشنایی با آنها باید تأیید تشکیل هزینه ها آغاز شود. حسابرسی مالیاتی هزینه ها باید شامل سه مرحله باشد: بررسی قانونی بودن هزینه ها برای هزینه ها، بررسی اعتبار و شواهد مستند هزینه ها، بررسی به موقع بودن تخصیص مبالغ به هزینه های دوره گزارش (مالیات).

در مرحله اول، تعیین انطباق هزینه های پذیرفته شده برای حسابداری مالیاتی با لیست هزینه های شناسایی شده به عنوان هزینه برای اهداف مالیات بر درآمد ضروری است.

چ. 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه لیست باز هزینه ها را ارائه می دهد که به دلیل عدم امکان تأمین تمام هزینه ها است. در عین حال هنر. 270 قانون مالیات فدراسیون روسیه لیستی از هزینه هایی را ارائه می دهد که برای اهداف مالیاتی در نظر گرفته نمی شوند. مرحله اول حسابرسی مالیاتی هزینه‌ها باید با هدف احراز حقایق وجود چنین هزینه‌هایی و حذف آن‌ها برای اهداف محاسبه مالیات بر درآمد شرکت باشد.

مرحله دوم با بررسی انطباق با الزامات تعیین شده توسط هنر همراه است. 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه و برای شناسایی هزینه ها به عنوان هزینه الزامی است. مطابق با الزامات این ماده، هزینه ها باید توجیه (توجیه اقتصادی)، مستندسازی و انجام فعالیت هایی با هدف ایجاد درآمد باشد. توجیه اقتصادی یک نکته اساسی برای ارزیابی قانونی بودن انتساب هزینه ها به هزینه هایی است که پایه مشمول مالیات مالیات بر درآمد را کاهش می دهد.

یکی از اجزای ضروری حسابرسی مالیات بر درآمد، بررسی شواهد مستند هزینه های انجام شده است. مخارجی که در اسناد اولیه ثبت نشده است برای مقاصد مالیات بر سود قابل شناسایی نیست.

غیبت اسناد اولیهبرای دریافت مواد یا کالا و انتقال آنها برای استفاده بیشتر ممکن است دلیلی برای امتناع از شناسایی هزینه ها باشد.

عدم وجود اسناد و مدارک برای نقض فاحش قوانین حسابداری درآمد، هزینه ها و اقلام مشمول مالیات را تهدید می کند (ماده 120 قانون مالیات فدراسیون روسیه): جریمه برای یک تخلف 5000 روبل است، برای نقض مکرر - 15000 روبل اگر فقدان اسناد اولیه منجر به دست کم گرفتن پایه مالیاتی شود، جریمه 10٪ از مبلغ مالیات پرداخت نشده است، اما نه کمتر از 15000 روبل. بنابراین، حسابرس باید به موارد اولیه توجه زیادی داشته باشد اسناد حسابداری، که نه تنها باید در دسترس باشد، بلکه باید به درستی پر شود. اسناد باید دارای امضای افراد مجاز باشد که با امضای همان افراد در سایر اسناد سازمان تفاوتی نداشته باشد، در صورت نیاز، مهر واضح داشته باشد. سند نباید حاوی پاک کردن باشد، باید شماره و تاریخ تهیه آن را مشخص کند. یک حسابدار باید مراقب طراحی اسناد داخلی خود و کنترل اسناد اولیه دریافتی از طرف مقابل باشد.

تا زمانی که هزینه ها مستند نشده باشند، هزینه های مالیاتی نیستند. اسنادی برای تأیید واقعیت هزینه های انجام شده لازم است که شرط درج آنها در هزینه های مالیاتی است. هدف اصلیالزامات برای شواهد مستند - کنترل مالیاتی. اسناد اولیه برای اطمینان از واقعی بودن هزینه ها و محاسبه صحیح پایه مالیاتی مورد نیاز است. و این در صورتی امکان پذیر است که مدارک در اختیار سازمان باشد که در صورت درخواست می تواند آنها را ارائه دهد. هزینه ها در لحظه دریافت اسناد تأیید کننده آنها به هزینه تبدیل می شوند، بنابراین حتی آن هزینه هایی که برای آنها هنر وجود دارد. 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه، لحظه به رسمیت شناختن را به عنوان تاریخ امضای سند اولیه تعیین می کند، در زمانی که خود سازمان هنوز سند را ندارد، قابل حذف نیست. هنر 313 قانون مالیات فدراسیون روسیه موظف است پایه مالیاتی را بر اساس نتایج هر دوره گزارش و مالیات بر اساس داده های حسابداری مالیاتی محاسبه کند و مشخص می کند که حسابداری مالیاتی خود "سیستمی برای خلاصه کردن اطلاعات برای تعیین پایه مالیاتی برای یک مالیات بر اساس داده های اسناد اولیه...». در نتیجه، پایه مالیاتی در پایان دوره باید بر اساس داده های اسناد اولیه موجود در زمان محاسبه محاسبه شود.

کد مالیاتی فدراسیون روسیه فهرستی از اسنادی را که باید هنگام اجرا تهیه شود، تعیین نمی کند معاملات هزینه، هر الزامات خاصنیازی به پر کردن آنها نیست در بند 1 هنر. 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه، از 1 ژانویه 2006، تصریح می کند که در حسابداری مالیاتی، در صورت وجود اسنادی که به طور غیرمستقیم آنها را تأیید می کند، می توان هزینه ها را در محاسبات مالیاتی لحاظ کرد. به عنوان مثال، اگر هیچ سندی از طرف مقابل دریافت نشده باشد، می توان سند یک طرفه را سندی تلقی کرد که مطابق با قانون روسیه. نه در فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه و قانون "در مورد حسابداری" نمی گوید که خرید کالا، کار یا خدمات فقط با اسناد دوجانبه قابل تایید است. قانون به هیچ وجه محدوده اسنادی را که می توان برای تأیید استفاده کرد محدود نمی کند معاملات تجاری، اما فقط الزاماتی را برای لیست جزئیات و فرم ارائه می کند. یا باید توسط یک مرجع آماری تایید شود یا سیاست حسابداریسازمان ها امکان تنظیم یک عمل یکجانبه نیز توسط قانون مدنی فدراسیون روسیه به رسمیت شناخته شده است و مستقیماً آن را در هنر نشان می دهد. 753 (در مورد قراردادهای ساخت و ساز صحبت می کند).

در صورتی که سند در دوره مالیاتی بعدی دریافت شده باشد و تاریخ امضای سند با زمان معامله مطابقت نداشته باشد، حسابرس می تواند اسناد یک طرفه را تشخیص دهد. به عنوان مثال، طرفین گواهی پذیرش برای کار تکمیل شده برای سازمان را در دسامبر 2008 تنها در مارس 2009 امضا کردند. مقامات مالیاتی ممکن است از تلقی آن به عنوان سندی که مطابق با قوانین روسیه تنظیم شده است، خودداری کنند، که نیاز به تنظیم سند اولیه در زمان معامله دارد، و اگر این امکان پذیر نباشد، بلافاصله پس از اتمام آن (بند 4 ماده 9 قانون) قانون "در مورد حسابداری"). بنابراین، چنین اقدامی تنها می تواند به عنوان تأیید غیرمستقیم هزینه ها عمل کند و سند اولیه یک سند یک طرفه خواهد بود که بر اساس نتایج پذیرش واقعی نتیجه کار در دسامبر 2008 تنظیم شده است.

تا زمانی که هزینه ها مستند نشده باشند، هزینه هایی برای اهداف مالیات بر درآمد نیستند. قانون "درباره حسابداری" سازمان ها را از الزام به استفاده از اشکال یکپارچه اسناد اولیه معاف می کند و به آنها اجازه می دهد تا به طور مستقل اشکال اسناد اولیه را توسعه دهند.

مقامات مالیاتی حق دارند از مالیات دهندگان اطلاعات مالیاتی و حسابداری درخواست کنند (نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 4 دسامبر 2007 شماره 03-02-07/1-468). در این نامه آمده است که حسابداری مالیاتی بر اساس اسناد حسابداری اولیه و اطلاعات منعکس شده در دفاتر حسابداری تشکیل می شود. در نتیجه، برای بررسی صحت محاسبه، کامل بودن و پرداخت به موقع مالیات، نه تنها مالیات، بلکه اطلاعات حسابداری و حسابداری نیز مورد نیاز است. حسابرسان نیز باید به این موضوع توجه کنند.

حسابرسی مالیات بر درآمد یک فرآیند پیچیده و طولانی است. حسابرسان به طور مداوم در حال کار بر روی چگونگی کاهش زمان حسابرسی تا حد امکان بدون کاهش کیفیت یا افزایش آن هستند ریسک حسابرسی. یکی از مؤثرترین راه‌ها برای حل مشکل، تدوین رویه‌هایی در قالب استانداردهای مؤسسه حسابرسی داخلی است.

در کشور ما، این روش کنترل یک چیز نسبتا جدید است، اما به سرعت در حال توسعه است.

خوانندگان عزیز! مقاله در مورد راه حل های معمولی صحبت می کند مسائل حقوقی، اما هر مورد فردی است. اگر می خواهید بدانید چگونه دقیقا مشکلت رو حل کن- تماس با مشاور:

درخواست ها و تماس ها 24/7 و 7 روز هفته پذیرفته می شود.

سریع است و به صورت رایگان!

در مقاله در مورد حسابرسی مالیات بر درآمد، ویژگی ها، اهداف و اهدافی که حل می کند صحبت خواهیم کرد و روش ها و مراحل اصلی این نوع کنترل را ارائه خواهیم داد.

اطلاعات عمومی:

سود حاصل فعالیت یک مؤسسه است که مشمول مالیات خاصی است.

این پرداخت به محلی و بودجه فدرالتمام سازمان های مستقر در روسیه.

حسابرسی مالیات بر درآمد یک روش بسیار مسئولانه است. از این گذشته ، به لطف این پرداخت ، سهم شیر از بخش درآمد بودجه قلمرو شکل می گیرد.

حسابرس بررسی می کند:

• صحت تشکیل پایه مالیاتی برای این مالیات؛
• توجیه استفاده از مزایا؛
• وضعیت پرداخت ها به بودجه را کنترل می کند.
• تجزیه و تحلیل روش های حسابداری؛
• ممیزی از صحت محاسبات مالیاتی انجام می دهد.
• تنظیم گزارشات برای اداره مالیات را کنترل می کند.

فعالیت های شرکت های حسابرسی (طبق اصلاحات در 4 مارس 2014) "در مورد فعالیت های حسابرسی" تنظیم می شود.

اهداف

هدف حسابرسیمالیات بر درآمد تأیید صحت محاسبات برای این پرداخت به بودجه، به موقع بودن پرداخت، کامل بودن مبلغ، مطابقت با استانداردهای قانون فعلی است.

اگر فرآیند حسابرسی را بر اساس جنبه های کیفی در نظر بگیریم:

وظایف

حسابرس باید تجزیه و تحلیل کند:

• تعیین صحیح نرخ مالیات و پایه مالیاتی;
• روش انجام تحلیل و حسابداری مصنوعیتسویه حساب برای این پرداخت؛
• ارزیابی صحت محاسبه پایه مالیاتی مطابق با هنجارهای تعیین شده توسط قانون؛
• انعکاس مبالغ مالیات معوق در صورتهای مالی؛
• انتقال به موقع پرداخت به بودجه

بسته به ویژگی های فعالیت های شرکت، وظایف حسابرسی ممکن است گسترش یافته و با موارد دیگر تکمیل شود.

قانونی بودن

حسابرسی مالیات بر درآمد توسط قانون فعلی، یعنی قانون 30 دسامبر 2008 307-FZ تنظیم می شود.

مجاز بدن فدرالقدرت اجرایی - وزارت دارایی فدراسیون روسیه به عنوان تنظیم کننده فعالیت حسابرسان عمل می کند.

این ساختار دولتی است که تنظیم و تنظیم می کند اعمال حقوقی، استانداردها، رویه ای را برای سیستم صدور گواهینامه ایجاد می کند، بر انطباق حسابرسان با قوانین نظارت می کند.

همچنین حسابرس هنگام انجام وظایف خود بر اساس قوانین هدایت می شود.

جنبه های هنگام بررسی

حسابرسی محاسبه مالیات بر درآمد شامل بررسی اسناد اصلی شرکت است:

• , ترازنامه، اسناد اولیه که درآمد و هزینه های شرکت را تأیید می کند.

علاوه بر موارد ذکر شده، حسابرس ثبت های حسابداری حساب شماره 68، حساب فرعی «محاسبات مالیات بر درآمد» را تجزیه و تحلیل می کند.

روش حسابرسی سازمانی:

کلیه کارهای شرکت های حسابرسی مربوط به مالیات بر درآمد به سه مرحله کلی تقسیم می شود. با آگاهی از ویژگی های هر یک از آنها، بخش حسابداری می تواند اسناد مورد تأیید را با دقت تهیه و به طور مستقل تأیید کند.

بنابراین، ترتیب کار به شرح زیر است:

1. مرحله مقدماتی.
2. مرحله اصلی.
3. مرحله نهایی.

در هر یک از آنها، متخصصان از روش های خاصی استفاده می کنند که به دستیابی به راه حل هایی برای تمام مشکلات حسابرسی مالیات بر درآمد کمک می کند. بیایید به هر یک با جزئیات نگاه کنیم.

مرحله مقدماتی

این اولین مرحله ای است که حسابرسی از آن شروع می شود. پس از تکمیل، متخصص باید میزان انطباق با قانون فعلی روش مالیاتی مورد استفاده توسط شرکت را شناسایی کند و میزان تخلفات مالیاتی احتمالی را شناسایی کند.

مرحله آشنایی شامل مراحل زیر است:

• ارزیابی سیستم های مالیاتی و حسابداری؛
• تجزیه و تحلیل ریسک حسابرسی؛
• بودجه بندی سطح اهمیت؛
• مطالعه عوامل اصلی مؤثر بر شاخص های مالیاتی؛
• مطالعه وظایف و اختیارات کارکنان درگیر در محاسبه و پرداخت مالیات بر درآمد؛
• ارزیابی سازمان جریان اسناد اتخاذ شده در شرکت.

این برنامه حسابرسی در مرحله اول است - مقدماتی، یعنی حسابرس استراتژی و تاکتیک ها را توسعه می دهد، محدوده کار پیش رو را تعیین می کند.

متخصص اطلاعات مربوط به فعالیت های شرکت حسابرسی شده را جمع آوری و مطالعه می کند و مهمترین حوزه های کنترل را تعیین می کند.

حسابرس معاملات غیرعادی را که در طول دوره مورد حسابرسی رخ داده است، تجزیه و تحلیل می کند. به عنوان مثال تغییر در روش محاسبه مالیات، ظهور خدمات جدید در سازمان.

مرحله اصلی

این نام نشان می دهد که این مهم ترین دوره حسابرسی است.

در این مرحله، حسابرس مشغول مطالعه و کنترل عمیق آن دسته از حوزه‌های حسابداری مالیاتی است که در آنها مشکلات، تناقضات و نادرستی‌ها کشف شد، یعنی با در نظر گرفتن سطح اهمیت، کاستی‌ها شناسایی شد.

بنابراین، متخصص مشکلات زیر را حل می کند:

• معاینه گزارش مالیاتیشرکت ها؛
• تجزیه و تحلیل صحت تعیین پایه مالیاتی؛
• انجام یک پیش بینی عواقب مالیاتیبرای یک شرکت (اگر استفاده نادرست از استانداردهای قانون مالیات شناسایی شود این روش انجام می شود).

اجازه دهید با جزئیات در مورد انواع تخلفاتی که یک متخصص می تواند در طول ممیزی مالیات بر درآمد تشخیص دهد صحبت کنیم.

اشتباهات اصلی عبارتند از:

• تشکیل نادرست پایه ای که مشمول مالیات است.
• شامل هزینه هایی که از نظر اقتصادی توجیه ناپذیر است.
• نقض رویه حفظ روش حسابداری اتخاذ شده در سازمان؛
• استفاده نادرست از مزایا؛
• اشتباهات در محاسبه کسر مالیات؛
• غیبت سیستم داخلیکه بر محاسبه مالیات بر درآمد کنترل دارد.
• اشتباهات در محاسبات ریاضی (خطاهای حسابی).

واضح است که این مرحلهطولانی ترین و مهم ترین است.

حسابرس موظف است از قوانین مالیاتی، توانایی تجزیه و تحلیل معاملات مختلف تجاری، و مشاهده اسناد "از طریق و از طریق" برخوردار باشد.

عکس: شرح روشهای حسابرسی (مثال)

مرحله نهایی

آخرین نکته ای که برنامه حسابرسی شامل مرحله نهایی کار حسابرسان است.

حسابرسی به پایان می رسد ، متخصص نتایج حسابرسی مالیات بر درآمد را رسمی می کند. حسابرس بسته ای از اسناد را تهیه می کند و نتایج را به مدیریت سازمان منتقل می کند.

او در نتیجه گیری خود به اشتباهات شناسایی شده، تخلفات، اشاره می کند نتیجه گیری کلیدر محاسبه مالیات، توصیه ها و مشاوره می دهد.

تفاوت های ظریف در حال ظهور:

حسابرسی مالیات بر درآمد یک کار پیچیده است که فقط باید توسط متخصصان مجرب انجام شود.

به حسابرس در اجباریباید به نکات ظریف زیر توجه کنید:

1. تمام درآمدها و هزینه ها را در نظر گرفته و تجزیه و تحلیل کنید و به آن ها توجه ویژه ای داشته باشید وزن مخصوصکه بزرگترین.
2. با تمام اعمال دریافتی از سازمان بازرسی مالیاتیبرای دوره مورد تأیید
3. صحت تعریف گردش مالی مشمول مالیات را به دقت بررسی کنید.
4. اطمینان حاصل کنید که تمام مبالغی که هنگام محاسبه مالیات بر درآمد در نظر گرفته می شود با داده های حسابداری مطابقت دارد.

یک متخصص ذیصلاح تمام اطلاعات مربوط به حسابرسی مالیات بر درآمد را دارد. او قطعاً تمام ظرافت ها و ظرافت های مربوط به این روش را در نظر می گیرد.

به طور جداگانه، شایان ذکر است که حسابرسی تحت سیستم مالیاتی ساده شده، که شامل موارد زیر است:

• بررسی حسابداری دارایی های ثابت؛
• ترتیب رفتار؛
• کنترل بر تشکیل پایه مالیاتی؛
• شناسایی درآمد و هزینه هایی که هنگام محاسبه پایه مالیاتی در نظر گرفته نمی شود.
• محاسبه و پرداخت به موقع و کامل مالیات بر درآمد.

مثال در یک سازمان (LLC)

بیایید نمونه ای از انجام حسابرسی مالیات بر درآمد در شرکت با مسئولیت محدود "تیم" را در نظر بگیریم. این سازمان در سال 1999 تاسیس شد.

سرمایه مجاز 10000 روبل است. 4 موسس کارمند شرکت هستند که هر یک از آنها 25 درصد سهام مساوی دارند.

کوماندا LLC فعالیت های مربوط به تامین عمده و خرده قطعات تجهیزات کامپیوتری را انجام می دهد.

خرده فروشی از طریق انجام می شود خروجی، عمده فروشی از طریق بخش عمده فروشی. 30 کارمند در این سازمان وجود دارد.

فعالیت اصلی – عمده فروشیکه سهم آن از کل فروش 85 درصد برای سال 2013 است.

کار کوماندا به صورت خودکار انجام می شود. این شرکت به طور فعال در حال توسعه، ارائه طیف گسترده ای از محصولات و گسترش منطقه خود است.

تجارت عمده فروشی کوماندا LLC واقع در حالت عمومیمالیات، خرده فروشی در پرداخت مالیات واحد بر درآمد مشمول.

متخصصی که برای انجام ممیزی مالیات بر درآمد منصوب می شود، در ابتدا شاخص های زیر را مطالعه و تجزیه و تحلیل می کند:

• سیاست حسابداری؛
• روش های اساسی حسابداری و حسابداری مالیاتی؛
• روش های ذخیره سازی اسناد مربوط به فعالیت های شرکت؛
• رویه و به موقع ثبت معاملات تجاری در دفاتر ثبت حسابداری؛
• حوزه های حیاتی حسابداری

در طی ممیزی، انطباق فعالیت های کوماندا LLC با قوانین جاری بررسی شد.

متخصص هیچ تخلفی را شناسایی نکرد. حسابرس سپس مشخصات کار و سیستم حسابداری اتخاذ شده را مورد مطالعه قرار داد. مرحله بعدی تعیین ریسک درون اقتصادی است.

بر اساس نتایج این کار، حسابرس به این نتیجه رسید که شرکت درگیر فعالیت های مخاطره آمیز نیست، معاملات اقتصادی خارجی انجام نمی دهد، عمده فروشی انجام می دهد و تجارت خرده فروشی، هیچ شعبه یا شرکت تابعه ای ندارد.

نتیجه، سطح پایین خطر در مزرعه است که بالغ بر 50٪ است.

با این حال ، هنگام ارزیابی سیستم کنترل داخلی ، متخصص متوجه شد که Komanda LLC هیچ کنترلی ندارد.

حسابرس با در نظر گرفتن ارزیابی سیستم حسابداری و کنترل داخلی، ریسک را 80 درصد ارزیابی کرد. این نشانگر سیستم کنترل داخلی پایین و ناکافی را نشان می دهد.

متخصص ریسک حسابرسی را به ترتیب 5% پذیرفته است، خطر عدم شناسایی:

5% (50% * 80%) = 12,5%.

این شاخص به مقادیر پایین اشاره دارد.

سپس حسابرس به طور انتخابی اسناد اولیه ای را که کوماندا LLC در اختیار مشتریان خود قرار می دهد بررسی کرد. متخصص هیچ خطایی را شناسایی نکرد.

بخش های "حسابداری مواد" و "دارایی های ثابت" نیز به ترتیب هستند. بدون نظر. محاسبه استهلاک به درستی انجام شد. تمام اقدامات آشتی با تامین کنندگان در هر دو طرف امضا شده است.

تنها تذکر حسابرس مربوط به تخلف در سند OD 1 d (پیوست شماره 7) است.

در نتیجه، انحرافاتی در بهای تمام شده کالای فروخته شده و هزینه های مستقیم سازمان بازرگانی به وجود آمد که با تفاوت در مالیات و حسابداری همراه است.

در خصوص محاسبه و پرداخت مالیات بر درآمد تخلفی مشاهده نشد. کلیه عملیات به موقع انجام می شود، اظهارنامه به فرم الکترونیکی. در حسابرسی پرداخت های مالیاتی جاری نیز تخلفی مشاهده نشد.

در خاتمه، حسابرس با اشاره به اینکه خطای شناسایی شده منجر به کم بیانی پایه مالیات بر درآمد نشده است، ایجاد یک سیستم کنترل داخلی را توصیه کرد و توصیه های کلی در مورد نگهداری سوابق مالیاتی و حسابداری ارائه کرد.

اشتباهات رایج در سال 2019

در مورد محاسبه و پرداخت مالیات بر درآمد، مسائل بحث برانگیز بسیار زیادی وجود دارد. برای جلوگیری از سوء تفاهم، لازم است قوانین فعلی را رعایت کنید استانداردهای تعیین شدهو الزامات

آگاهی از قوانین به شما کمک می کند تا از اشتباهات مربوط به مالیات بر درآمد جلوگیری کنید.

حسابرسی مالیات بر درآمد بانکی

ممیزی ها سازمان های بانکی- رویه های اجباری سالانه

هدف اصلی نظارت بر وضعیت فعالیت های مالی و اقتصادی است موسسات اعتباری، اخذ نظر در مورد نقدینگی، سودآوری بانک، ارزیابی میزان ریسک عملیات انجام شده.

چنین تأییدی توسط حسابرسان دارای مجوز مناسب انجام می شود.

نتیجه گیری به دست آمده از نتایج کنترل به طور مشترک منتشر می شود گزارش سالانهو ترازنامه

متخصصانی که حسابرسی بانک ها را انجام می دهند باید ویژگی های فعالیت بانک ها را بدانند و بتوانند تحلیل کنند گزارش های مالی، از جمله اسناد منعکس کننده تعهدی و پرداخت مالیات بر درآمد.

حسابرسی بانکی بر اساس قرارداد منعقد شده بین انجام می شود شرکت حسابرسیو مدیریت موسسه اعتباری

در این سندتعهدات و حقوق طرفین منعکس می شود. بر اساس حسابرسی، متخصصان توصیه هایی را در راستای منافع بنیانگذاران بانک ارائه می کنند.

حسابرسی مالیات بر درآمد بسیاری از مشکلات را حل می کند. بنابراین به شرکت ها توصیه می شود با موسسات حسابرسی مستقل قرارداد ببندند.

«حسابرسی و بازرسی از فعالیت‌های مالی و اقتصادی مؤسسات دولتی (شهرداری)»، 1392، شماره 10

مؤسسات دولتی (شهرداری) در صورتی که در جریان فعالیت های مالی و اقتصادی، موضوعی مشمول این مالیات را تشکیل دهند، پرداخت کننده مالیات بر درآمد هستند. با توجه به هنر. ماده 247 قانون مالیات فدراسیون روسیه، موضوع مالیات بر سود شرکت، سود دریافتی توسط مالیات دهندگان است. سود عبارت است از درآمد دریافتی که با کاهش هزینه های انجام شده مطابق با فصل تعیین می شود. 25 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. صحت تعیین پایه مالیاتی، محاسبه مالیات بر درآمد و واریز آن به بودجه منوط به بررسی است. سازمان‌هایی که در فعالیت‌های آموزشی و (یا) پزشکی فعالیت می‌کنند، مالیات بر درآمد را با نرخ 0٪ مشروط به تعدادی از شرایط، که مشمول تأیید نیز هستند، پرداخت می‌کنند. ما در این مقاله به شما خواهیم گفت که بازرسان هنگام انجام فعالیت های کنترلی به چه نکاتی توجه می کنند.

تأیید محاسبه و پرداخت مالیات بر درآمد اغلب توسط مقامات کنترلی در طول ممیزی مالیاتی در محل و میز انجام می شود. با این حال، می تواند به عنوان بخشی از اقدامات کنترل داخلی یا توسط حسابرسان خارجی (به عنوان مثال، حسابرسان) انجام شود.

مقررات بازرسی عمومی

در طول یک حسابرسی مالیاتی، بازرسان تجزیه و تحلیل می کنند:

الف) مقایسه شاخص های اظهارنامه مالیاتی (محاسبه) با شاخص های اظهارنامه مالیاتی (محاسبه) دوره گزارش قبلی (مالیاتی).

ب) ارتباط متقابل شاخص های اظهارنامه مالیاتی حسابرسی شده (محاسبه) با شاخص ها اظهارنامه مالیاتی(محاسبات) برای سایر انواع مالیات ها و صورت های مالی؛

ج) قابلیت اطمینان شاخص های اظهارنامه مالیاتی (محاسبه).

د) تسلیم به موقع اظهارنامه به مقامات مالیاتیو انتخاب صحیح روش ارائه آن (پست، کانال های مخابراتی).

در زیر در مورد موضوعات حسابرسی صحبت خواهیم کرد، اما ابتدا توجه می کنیم که هنگام انجام حسابرسی، مقامات مالیاتی:

• بررسی صحت انعکاس اقلام تعهدی در اظهارنامه مالیاتی ارائه شده در کارت RSB مالیات دهندگان؛
• تجزیه و تحلیل پروتکل اختلاف نظرها بر اساس نتایج کنترل حسابی و پروتکل تأیید با توجه به نسبت های کنترلیهنگام وارد کردن داده ها از اظهارنامه های مالیاتی (محاسبات) به AIS "مالیات" توسط بخش مربوطه ایجاد می شود.
• انجام کنترل با استفاده از پرس و جوهای QBE و نمونه های تحلیلی به منظور مقایسه شاخص های اظهارنامه مالیاتی (محاسبات) و صورت های مالی و سایر داده های موجود در منابع اطلاعاتیسازمان مالیاتی، اطلاعات منابع خارجی، صحت محاسبه پایه مالیاتی، بررسی صحت اعمال مزایای مالیاتی، نرخ های مالیاتی و همچنین به منظور بررسی کامل بودن تسلیم اظهارنامه مالیاتی (محاسبات) و غیره؛
• تشکیل و خلاصه پروتکل هایی برای مقایسه شاخص های اظهارنامه مالیاتی (محاسبات) و صورت های مالی و سایر داده های موجود در منابع اطلاعاتی سازمان مالیاتی و همچنین اطلاعات منابع خارجی.
• نظارت خط به خط داده های اظهارنامه مالیاتی را انجام دهید، در صورت لزوم، شاخص های اظهارنامه فعلی را با موارد ارائه شده قبلی مقایسه کنید و اقدامات لازم را انجام دهید. کنترل مالیاتی;
• مقایسه شاخص های اظهارنامه ها (محاسبات) و صورت های مالی با شاخص های مالیات دهندگان مشابه و با شاخص های میانگین صنعت (احتمالاً بر اساس دوره های قبلی) در صورت انحراف قابل توجه، علت اختلاف مشخص می شود.

به منظور تأیید اعتبار شاخص‌های اظهارنامه‌های مالیاتی ارسالی (محاسبات)، استفاده از داده‌های موجود در اختیار سازمان مالیاتی و به‌دست‌آمده از سایر فعالیت‌های کنترل مالیاتی، از جمله موارد درخواستی در حین فعالیت‌های کنترل مالیاتی هم توسط سازمان مالیاتی الزامی است. خود و بر اساس دستورالعمل سایر مقامات مالیاتی (ماده 93.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

موضوع اقدامات کنترلی

همانطور که در بالا ذکر شد، تأیید بر اساس یک سیستم خاص انجام می شود. بازرسان به نقاط "ضعف" توجه می کنند. درباره آنهاست ما صحبت خواهیم کردبیشتر

عدم تسلیم، عدم تسلیم به موقع اظهارنامه به سازمان مالیاتی، تسلیم اظهارنامه به صورت غیرقابل استفاده.

اول از همه، بازرسان بررسی خواهند کرد که آیا اظهارنامه مالیاتی به سازمان مالیاتی تسلیم شده است یا خیر و در صورت ارائه، در چه بازه زمانی و به چه شکلی. طبق هنجارهای بند 1 هنر. 289 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مالیات دهندگان، صرف نظر از اینکه تعهدی به پرداخت مالیات و (یا) پیش پرداخت مالیات دارند یا خیر، باید مشخصات محاسبه و پرداخت مالیات را در پایان هر گزارش ارائه کنند. و دوره مالیاتی به ادارات مالیاتی محل استقرار آنها و محل هر کدام، مگر اینکه در بند 1 هنر طور دیگری مقرر شده باشد. 289 قانون مالیات فدراسیون روسیه، اظهارنامه مالیاتی. بند 3 از هنر. 289 قانون مالیات فدراسیون روسیه مقرر می دارد که مالیات دهندگان (کارگزاران مالیاتی) اظهارنامه مالیاتی را ارسال می کنند ( محاسبات مالیاتی) حداکثر تا 28 روز تقویمی از پایان دوره گزارش مربوطه.

اظهارنامه مالیاتی (محاسبه) می تواند توسط مالیات دهنده (پرداخت کننده هزینه، نماینده مالیات) شخصاً یا از طریق نماینده به سازمان مالیاتی ارسال شده از طریق پست به همراه فهرستی از پیوست ها یا انتقال به فرم الکترونیکیاز طریق کانال های مخابراتی

شرایطی که مودیان مالیاتی ملزم به ارائه اظهارنامه مالیاتی (محاسبات) به سازمان مالیاتی در قالب های تعیین شده به صورت الکترونیکی هستند در بند 3 هنر آورده شده است. 80 قانون مالیات فدراسیون روسیه و همچنین در بخش دوم قانون مالیات فدراسیون روسیه.

مطابق بند 4 هنر. در ماده 80 قانون مالیات فدراسیون روسیه، سازمان مالیاتی حق ندارد از پذیرش اظهارنامه مالیاتی (محاسبه) ارائه شده توسط مالیات دهنده (پرداخت کننده هزینه ها، عامل مالیات) به شکل تعیین شده (فرمت تعیین شده) در مواردی که ارائه نشده است امتناع کند. برای قانون مالیات فدراسیون روسیه، از جمله زمانی که روش تعیین شده ارائه اظهارنامه مالیاتی نقض می شود (محاسبه). سازمان مالیاتی موظف است به درخواست مؤدی (پرداخت کننده حق الزحمه، نماینده مالیاتی) روی نسخه اظهارنامه مالیاتی (کپی محاسبه)، علامت قبولی و تاریخ وصول آن را پس از دریافت اظهارنامه مالیاتی (محاسبه) در روی کاغذیا یک رسید پذیرش به صورت الکترونیکی - پس از دریافت اظهارنامه مالیاتی (محاسبه) از طریق کانال های مخابراتی به مالیات دهنده (پرداخت کننده هزینه، عامل مالیاتی) منتقل کنید.

اگر مؤدی پس از مهلت مقرر در قانون مالیات ها و هزینه ها اظهارنامه مالیاتی را ارائه کند، مالیات دهنده طبق بند 1 هنر مشمول مسئولیت مالیاتی می شود. 119 قانون مالیات فدراسیون روسیه، تنها پس از بازرسی مالیات میز این اظهارنامه مالیاتی انجام می شود. بر اساس نتایج حسابرسی، می توان میزان مالیات را تأیید کرد (مبلغ بر حسب مؤدی) یا میزان مالیات دیگری که باید پرداخت شود (اضافه) بر اساس این اظهارنامه (مبلغ طبق سازمان مالیاتی) ).

عدم رعایت شیوه نامه ارائه اظهارنامه مالیاتی به صورت الکترونیکی در مواردی که این امر ارائه شده است کد مالیاتی، مستلزم بدهی مالیاتی، تاسیس شده توسط هنر. 119.1 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

برای مرجع. طبق بند 3 هنر. 80 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مالیات دهندگان، عدد متوسطکه کارکنان آن برای سال تقویم گذشته از 100 نفر تجاوز می کنند، و همچنین سازمان های تازه ایجاد شده (از جمله در هنگام سازماندهی مجدد) که تعداد کارکنان آنها بیش از حد تعیین شده است، اظهارنامه مالیاتی (محاسبات) را در قالب های تعیین شده به صورت الکترونیکی به سازمان مالیاتی ارائه می کنند. ، اگر روش ارسال متفاوت باشد اطلاعات طبقه بندی شده به عنوان راز دولتی توسط قانون فدراسیون روسیه پیش بینی نشده است.

اگر در حین حسابرسی مالیاتی دفتری، حقایقی ثابت شود که دلیلی بر این باور باشد که مؤدی از پرداخت مالیات فرار کرده است، در حالی که در حین حسابرسی مالیاتی میز، به دلیل محدودیت های ایجاد شده توسط قانون مالیاتی، امکان بررسی مجدد این حقایق وجود ندارد. فدراسیون روسیه، سپس اطلاعات در مورد این در قالب یک تفاهم نامه امضا شده، رئیس بخش به بخش ارسال می شود که وظایف آن شامل تجزیه و تحلیل و برنامه ریزی ممیزی های مالیاتی است تا موضوع انجام ممیزی مالیاتی در محل را حل کند و همچنین وارد منابع اطلاعاتی شد.

تخلفات در تکمیل اظهارنامه مالیات بر درآمد. به عنوان مثال، مؤدی در پیوست 2 هزینه هایی را در قالب بهای تمام شده کالای خریداری شده فروخته شده منعکس کرده است (خط 070) اما در ردیف 012 درآمد حاصل از فروش کالاهای خریداری شده را ذکر نکرده است. مبلغ مالیات و پایه مالیاتی توسط مؤدی به درستی محاسبه شد. در نتیجه مبلغ صحیح مالیات به بودجه واریز شد. مثال دیگر پر کردن است صفحه اول، مؤدی در خطوطی که مشخص شده است سال گزارش، به اشتباه سال 2012 را به جای 2013 نشان داده است.

در صورت مشاهده در اظهارنامه مالیاتی ارسال شده به سازمان مالیاتی (ماده 81 قانون مالیات فدراسیون روسیه، نامه خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 16 ژوئیه 2013 N AS-4-2/12705 "در مورد توصیه هایی برای انجام میز کار ممیزی مالیاتی"):

الف) عدم انعکاس یا انعکاس ناقص اطلاعات و همچنین اشتباهاتی که منجر به دست کم گرفتن مبلغ مالیات قابل پرداخت می شود، مؤدی موظف است تغییرات لازم را در اظهارنامه مالیاتی اعمال کند و اظهارنامه مالیاتی به روز شده را به اداره مالیات ارائه کند. اداره مالیات ( وظیفهارائه یک اظهارنامه مالیاتی به روز)؛

ب) اطلاعات نادرست و همچنین اشتباهاتی که منجر به دست کم گرفتن مبلغ مالیات قابل پرداخت نمی شود، مؤدی حق دارد تغییرات لازم را در اظهارنامه مالیاتی اعمال کند و اظهارنامه مالیاتی به روز شده را به سازمان مالیاتی ارائه کند ( درست استارائه یک اظهارنامه مالیاتی به روز شده).

هم مالیات دهنده و هم حسابرسان خارجی (مقامات مالیاتی، حسابرسان) می توانند یک اشتباه (اطلاعات ارائه شده به اشتباه) را در اظهارنامه تشخیص دهند. لازم به ذکر است که قانون مالیات فدراسیون روسیه حق یا تعهد مالیات دهندگان را برای ارائه اظهارنامه مالیاتی به روز برای تخلفات شناسایی شده توسط سازمان مالیاتی پیش بینی نمی کند.

دستور سرویس مالیاتی فدرال روسیه مورخ 22 مارس 2012 N ММВ-7-3/174@ "در مورد تایید فرم و فرمت ارائه اظهارنامه مالیاتی برای مالیات بر درآمد شرکت، روش پر کردن آن" (و در تعدادی دیگر از اسناد مشابه) مستقیماً تصریح می کند که هنگام محاسبه مجدد مالیات دهنده (نماینده مالیاتی) نتایج حسابرسی مالیاتی انجام شده توسط سازمان مالیاتی برای آن را در نظر نمی گیرد. دوره مالیاتی، که براساس آن مؤدی (عامل مالیاتی) مبالغ مالیاتی را مجدداً محاسبه می کند. نتایج حسابرسی مالیاتی در تصمیم برای مسئول دانستن (یا امتناع از نگهداری) برای ارتکاب ثبت می شود تخلف مالیاتی.

در عین حال، پیشنهاد به مؤدی برای انجام اصلاحات لازم در سوابق حسابداری و مالیاتی که در قسمت اجرایی تصمیم برای پاسخگویی (خودداری از نگه داشتن) برای ارتکاب تخلف مالیاتی ذکر شده است، به معنای تعهد مؤدی نیست. برای ارائه اظهارنامه مالیاتی به روز، زیرا اظهارنامه مالیاتی مربوط به اسناد حسابداری مالیاتی نیست، بلکه بیانگر اظهارات مالیات دهندگان در مورد موضوعات مالیاتی، در مورد درآمد دریافتی و هزینه های انجام شده، در مورد منابع درآمد، در مورد پایه مالیات است. مزایای مالیاتی، در مورد مقدار محاسبه شده مالیات و (یا) در مورد سایر داده هایی که به عنوان مبنای محاسبه و پرداخت مالیات های خاص عمل می کند (بند 1 ماده 80 قانون مالیات فدراسیون روسیه). مقامات مالیاتی باید در نظر داشته باشند که پیشنهاد مشخص شده به مؤدی نباید به معنای ارائه اظهارنامه مالیاتی به روز باشد.

تأیید اظهارنامه مالیاتی به روز شده بر اساس محتوای تغییرات ایجاد شده در آن به صورت جداگانه انجام می شود. هنگام بررسی اظهارنامه مالیاتی به روز شده، تغییرات نه تنها در شاخص نهایی اظهارنامه، بلکه تغییرات در سایر شاخص های اظهارنامه نیز در نظر گرفته می شود که بر میزان نهایی مالیاتی که باید پرداخت شود (یا بازپرداخت) بر این اساس تأثیر می گذارد. اعلامیه

لازم به ذکر است که اگر اظهارنامه مالیاتی توسط مراجع کنترلی به عنوان بخشی از حسابرسی مالیاتی میز حسابرسی شود که در نتیجه آن اشتباهاتی در اظهارنامه مالیاتی و (یا) مغایرت اطلاعات مندرج در اسناد ارائه شده یا مغایرت وجود داشته باشد. در اطلاعات ارائه شده توسط مؤدی، اطلاعات موجود در اسناد موجود در اختیار سازمان مالیاتی و دریافت شده توسط آن در هنگام کنترل مالیاتی مشخص می شود. مقاماتاداره مالیاتی که ممیزی مالیاتی روی میز را انجام می دهد، رویه اجباری مندرج در بند 3 هنر. 88 قانون مالیات فدراسیون روسیه با ارسال پیامی به مالیات دهنده با درخواست ارائه توضیحات یا ایجاد تغییرات. زمانی که اشتباهات، تناقضات و ناهماهنگی در اظهارنامه مالیاتی نشان دهنده علائم تخلفات مالیاتی نباشد، اطلاعیه ای برای مؤدی ارسال نمی شود.

برای تأیید صحت داده های منعکس شده در اظهارنامه مالیاتی، مؤدی حق دارد علاوه بر توضیحات، عصاره هایی از دفاتر مالیاتی و (یا) حسابداری و (یا) سایر اسناد تأیید کننده صحت اظهارنامه را به سازمان مالیاتی ارائه کند. داده های منعکس شده در اظهارنامه مالیاتی (محاسبه).

مقایسه شاخص های منعکس شده در اظهارنامه مالیات بر درآمد با بازده سایر مالیات ها.در طول ممیزی محاسبات مالیات بر درآمد، بازرسان شاخص های منعکس شده در اظهارنامه های مالیات بر درآمد (محاسبات) را با شاخص های موجود در اظهارنامه های سایر مالیات ها مقایسه می کنند.

مثال. این موسسه یک اظهارنامه مالیات بر درآمد برای سال 2013 تهیه کرد که حاوی داده های زیر است:

• درآمد حاصل از فروش کالاهای تولید شده (کارها، خدمات) و (یا) کالاهای خریداری شده - 200،000 هزار روبل.
• کل هزینه های مربوط به تولید و فروش - 100،000 هزار روبل؛
• مالیات غیرمستقیم همه، از جمله میزان مالیات و هزینه های تعلق گرفته به روشی که توسط قانون فدراسیون روسیه در مورد مالیات ها و هزینه ها تعیین شده است، به استثنای مالیات های ذکر شده در هنر. 270 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هزینه های سرمایه گذاری مطابق بند. ماده 2 بند 9. 258 کد مالیاتی فدراسیون روسیه - 20000 روبل.
• پایه مالیاتی (سود مشمول مالیات) - 80000 روبل. (200000 - 100000 - 20000);
• مالیات بر درآمد - 16000 روبل. (80000*20%).

با توجه به اظهارنامه مالیاتی مالیات بر ارزش افزوده برای سه ماهه 1، 2، 3 و 4، فروش کالا (کار، خدمات)، انتقال حقوق مالکیت با نرخ 18٪ بالغ بر 202000 روبل بوده است.

بین میزان درآمد ذکر شده در اظهارنامه مالیات بر درآمد و در اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده اختلاف وجود دارد.

بنابراین، بر اساس نتایج حسابرسی، این نتیجه حاصل می شود که سازمان سود حاصل از فروش کالاها (کارها، خدمات) را به مبلغ 2000 روبل دست کم گرفته است. در نتیجه یک خطای حسابی

در طول بازرسی، سایر اطلاعات در دسترس بازرسان در مورد مؤسسه در مورد میزان درآمد دریافتی و سایر درآمدها ممکن است مورد استفاده قرار گیرد: نتایج حملات، بازرسی های متقابل، اطلاعات دریافت شده از سایر مقامات نظارتی.

بررسی اعمال صحیح نرخ های مالیات بر درآمد.با توجه به هنر. 284 قانون مالیات فدراسیون روسیه، نرخ مالیات بر درآمد 20٪ تعیین شده است، به استثنای موارد مندرج در بندهای 1.1 - 5.1 هنر. 284 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. در این مورد:

• مبلغ مالیات محاسبه شده با نرخ 2٪ به بودجه فدرال واریز می شود.
• مبلغ مالیات محاسبه شده با نرخ 18٪ به بودجه نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه واریز می شود.

نرخ مالیات مشمول اعتبار به بودجه نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه، طبق قوانین نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه، برای مالیات دهندگان قابل کاهش است. دسته های فردی. در این مورد، نرخ مالیات مشخص شده نمی تواند کمتر از 13.5٪ باشد، مگر اینکه در ماده دیگری مقرر شده باشد. 284 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

بنابراین، در رابطه با پایه مالیاتی تعیین شده توسط سازمان هایی که فعالیت های آموزشی و (یا) پزشکی را انجام می دهند (به استثنای موارد پیش بینی شده در ماده 284 قانون مالیات فدراسیون روسیه)، نرخ مالیات 0٪ اعمال می شود. با در نظر گرفتن ویژگی های ایجاد شده توسط هنر. 284.1 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

همانطور که در هنر ذکر شده است. 284.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه، برای اهداف اجرای این ماده، فعالیت های آموزشی و پزشکی به عنوان فعالیت های موجود در فهرست انواع فعالیت های آموزشی و پزشکی که با فرمان دولت فدراسیون روسیه در 10 نوامبر ایجاد شده است، شناخته می شود. , 2011 N 917 (از این پس فهرست نامیده می شود). در عین حال فعالیت های مربوط به درمان آبگرم، برای فعالیت های پزشکی اعمال نمی شود.

سازمان‌هایی که فعالیت‌های آموزشی و (یا) پزشکی را انجام می‌دهند، در صورت دارا بودن شرایط زیر، حق اعمال نرخ مالیاتی 0% را دارند:

1. اگر سازمان دارای مجوز (مجوزها) برای انجام فعالیت های آموزشی و (یا) پزشکی باشد که مطابق با قوانین فدراسیون روسیه صادر شده (صادر شده است).
2. اگر درآمد سازمان برای دوره مالیاتی ناشی از انجام فعالیت های آموزشی و (یا) پزشکی و همچنین از انجام فعالیت باشد. تحقیقات علمیو (یا) تحولات تجربی که هنگام تعیین پایه مالیاتی مطابق با این فصل در نظر گرفته می شود، حداقل 90٪ از درآمد آن را تشکیل می دهد که هنگام تعیین پایه مالیاتی در نظر گرفته شده است یا اگر سازمان برای دوره مالیاتی درآمدی دریافت نکرده باشد. در هنگام تعیین پایه مالیاتی در نظر گرفته شود.

اگر سازمانی به طور همزمان فعالیت های آموزشی و پزشکی موجود در لیست را انجام دهد، برای تعیین درصد درآمد، درآمد حاصل از فعالیت های آموزشی و پزشکی باید خلاصه شود (نامه خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 21 فوریه 2012 N ED-4 -3/2858@ "در مورد اعمال نرخ مالیات 0 درصد"). در همین نامه آمده است که اگر سازمانی هم فعالیت های آموزشی و هم پزشکی مندرج در فهرست را انجام دهد و در عین حال درآمد حاصل از فعالیت های آموزشی یا پزشکی به طور جداگانه کمتر از 90 درصد درآمد در نظر گرفته شده در تعیین پایه مالیاتی را تشکیل می دهد. مالیات بر درآمد شرکتی، شرطی که سازمان برای پرسنل پزشکی کارکنان دارای گواهی تخصصی به تعداد کل کارکنان به طور مستمر در طول دوره مالیاتی حداقل 50 درصد برای اعمال نرخ مالیاتی 0 درصد دارد، باید احراز شود.

با این حال، اگر سازمانی در هنگام انجام هر دو فعالیت آموزشی و پزشکی، درآمد حاصل از فعالیت های آموزشی حداقل 90٪ درآمد آن را تشکیل دهد که در تعیین پایه مالیاتی مالیات بر درآمد شرکت ها لحاظ می شود، تحقق شرط مقرر در بندها. 3 ص 3 هنر. 284.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه برای اعمال نرخ مالیات 0٪ اجباری نیست.

1. اگر در کارکنان سازمانی که فعالیت های پزشکی انجام می دهند، تعداد پرسنل پزشکی دارای گواهی تخصصی در تعداد کل کارکنان به طور مداوم در طول دوره مالیاتی حداقل 50٪ باشد.
2. اگر سازمان به طور مداوم حداقل 15 کارمند را در طول دوره مالیاتی استخدام کند.
3. در صورتی که سازمان در دوره مالیاتی معاملاتی با برات انجام ندهد و ابزارهای مالیمعاملات آتی

در صورتی که سازمان هایی که به استفاده از نرخ مالیات 0% روی آورده اند، حداقل یکی از این شرایط را از ابتدای دوره مالیاتی که عدم رعایت این شرایط رخ داده است رعایت نکنند، نرخ مالیات 20% اعمال می شود. در این مورد، مبلغ مالیات مشمول ترمیم و پرداخت به بودجه به روش مقرر با پرداخت جریمه های مربوطه تعلق گرفته از روز بعد از ماده مقرر است. 287 قانون مالیات فدراسیون روسیه در روز پرداخت مالیات (پیش پرداخت مالیات).

بنابراین، با آشکار شدن واقعیت عدم رعایت یکی از شرایط هنر. 284.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه، بازرسان این واقعیت را به عنوان یک تخلف واجد شرایط می دانند که منجر به پرداخت مالیات بر درآمد، جریمه ها و جریمه های دیر پرداخت مالیات بر درآمد می شود.

تی سیلوسترووا

سردبیر مجله

« حسابرسی و بازرسی

فعالیت های مالی و اقتصادی

ایالتی (شهرداری)

مالیات بر درآمد به دو روش تعهدی و نقدی محاسبه می شود.

طبق روش تعهدی، درآمد در دوره گزارشگری (مالیاتی) که در آن اتفاق افتاده است، بدون توجه به دریافت واقعی وجوه، سایر دارایی ها (کار، خدمات) و (یا) حقوق مالکیت شناسایی می شود. برای درآمدهای مربوط به چندین دوره گزارش (مالیاتی) و اگر رابطه بین درآمد و هزینه را نتوان به وضوح تعریف کرد یا به طور غیرمستقیم تعیین کرد، درآمد با در نظر گرفتن اصل شناسایی یکسان درآمد و هزینه توسط مؤدی به طور مستقل توزیع می شود. برای صنایع با چرخه فناوری طولانی (بیش از یک دوره مالیاتی)، در صورتی که شرایط قراردادهای منعقد شده تحویل مرحله ای کار (خدمات) را پیش بینی نکند، درآمد حاصل از فروش کار (خدمات) مشخص شده به طور مستقل توزیع می شود. مطابق با اصل تشکیل هزینه برای کار (خدمات) مشخص شده. برای درآمد حاصل از فروش، تاریخ دریافت درآمد، تاریخ فروش کالاها (کار، خدمات، حقوق مالکیت) است که مطابق بند 1 ماده 39 قانون مالیات فدراسیون روسیه، صرف نظر از دریافت واقعی تعیین می شود. بودجه برای پرداخت آنها. هنگام فروش کالا (کارها، خدمات) تحت یک قرارداد کمیسیون ( قرارداد نمایندگی) توسط متعهد مالیات دهنده (اصول)، تاریخ دریافت درآمد حاصل از فروش به عنوان تاریخ فروش اموال (حقوق مالکیت) متعلق به متعهد (اصول)، که در اطلاعیه کارگزار کمیسیون ذکر شده است، شناسایی می شود. نماینده) در مورد فروش و (یا) در گزارش نماینده کمیسیون (نماینده).

مالیات بر درآمد به عنوان نرخ ضرب در پایه مالیات تعیین می شود.

مبلغ مالیات در پایان دوره مالیاتی توسط مؤدی به طور مستقل تعیین می شود. مودیان مالیات بر اساس نتایج هر دوره گزارشی (مالیاتی)، مبلغ پیش پرداخت سه ماهه را بر اساس نرخ مالیات و سود واقعی دریافتی مشمول مالیات محاسبه می‌کنند که بر مبنای تعهدی از ابتدای دوره مالیاتی تا پایان آن محاسبه می‌شود. سه ماهه اول، نیم سال، نه ماه و یک سال.

نرخ مالیات 20 درصد با موارد زیر تعیین شده است:

• - میزان مالیات محاسبه شده بر اساس نرخ مالیاتبه میزان 2٪ که به بودجه فدرال اعتبار می شود.
• - مبلغ مالیات محاسبه شده با نرخ مالیاتی 18 درصد به بودجه مشمولان واریز می شود فدراسیون روسیه.

دوره مالیاتی برای مالیات سال تقویمی است. دوره گزارش مالیاتی سه ماهه اول، نیم سال و نه ماه است سال تقویم. در عین حال، میزان پیش پرداخت های سه ماهه با در نظر گرفتن مبالغ پیش پرداخت تعلق گرفته قبلی تعیین می شود. در طول دوره گزارش (سه ماهه)، پرداخت پیش پرداخت ها در اقساط مساوی به میزان یک سوم پیش پرداخت سه ماهه واقعی پرداخت شده برای سه ماهه قبل از سه ماهه ای که در آن پیش پرداخت های ماهانه انجام می شود، انجام می شود.

مالیات دهندگان حق دارند به محاسبه پیش پرداخت های ماهانه بر اساس سود واقعی دریافتی برای محاسبه روی بیاورند. در این صورت مبلغ پیش پرداخت توسط مؤدیان بر اساس نرخ مالیات و سود واقعی دریافتی به صورت تعهدی از ابتدای دوره مالیاتی تا ابتدای ماه مربوطه محاسبه می شود.

میزان پیش پرداخت های قابل پرداخت به بودجه با در نظر گرفتن مبالغ پیش پرداخت تعلق گرفته قبلی تعیین می شود. مؤدی حق دارد حداکثر تا 31 دسامبر سال قبل از دوره انتقال به این سیستم پیش پرداخت با اطلاع سازمان مالیاتی به پرداخت پیش پرداخت ماهانه بر اساس سود واقعی روی آورد. در عین حال، سیستم پرداخت توسط مؤدی در پایان دوره مالیاتی قابل تغییر نیست.

سازمان هایی که درآمد فروش آنها در چهار فصل گذشته به طور متوسط ​​از 3000000 روبل برای هر فصل تجاوز نکرده است و همچنین سازمان های بودجه ای, سازمان های خارجیشرکت های فعال در فدراسیون روسیه از طریق یک دفتر نمایندگی دائم فقط پیش پرداخت های سه ماهه را بر اساس نتایج دوره گزارش می پردازند.

مودیان مالیاتی صرف نظر از اینکه تعهدی به پرداخت مالیات و (یا) پیش پرداخت مالیات دارند یا خیر، مشخصات محاسبه و پرداخت مالیات، موظفند اظهارنامه مالیاتی مناسب را در پایان هر دوره گزارشی و مالیاتی به سازمان امور مالیاتی تسلیم کنند. در محل آنها و محل هر بخش جداگانه.

مودیان اظهارنامه مالیاتی (محاسبات مالیاتی) را حداکثر تا 30 روز از پایان دوره گزارش مربوطه ارائه می کنند.

اظهارنامه مالیاتی (محاسبات مالیاتی) بر اساس نتایج دوره مالیاتی حداکثر تا 31 مارس سال بعد از دوره مالیاتی منقضی شده توسط مودیان ارائه می شود. سازمان که شامل یک بخش جداگانه است، در پایان هر دوره گزارشی و مالیاتی، اظهارنامه مالیاتی کل سازمان را با توزیع بین بخش های جداگانه به مقامات مالیاتی محل خود ارائه می کند.

مالیات قابل پرداخت پس از انقضای دوره مالیاتی حداکثر تا مهلت تعیین شده برای تسلیم اظهارنامه مالیاتی برای دوره مالیاتی مربوطه، یعنی حداکثر تا 31 مارس سال بعد از دوره مالیاتی منقضی پرداخت می شود.

پیش پرداخت های سه ماهه حداکثر تا مهلت تعیین شده برای تسلیم اظهارنامه مالیاتی برای دوره گزارش مربوطه، یعنی حداکثر 30 روز از پایان دوره گزارش، پرداخت می شود.

پیش پرداخت های ماهانه سررسید در طول دوره گزارش حداکثر تا 28 روز هر ماه آن دوره گزارش پرداخت می شود.

مودیان مالیاتی که پیش پرداخت های ماهانه را بر اساس سود واقعی دریافتی محاسبه می کنند حداکثر تا بیست و هشتمین روز از ماه بعد از ماه گزارش، پیش پرداخت را انجام می دهند.

بنابراین مالیات بر درآمد یکی از مهم ترین مالیات ها در کشور است سیستم مالیاتیفدراسیون روسیه و به عنوان ابزاری برای توزیع مجدد درآمد ملی عمل می کند. این مالیات مستقیم است و مبلغ نهایی آن کاملاً به نهایی بستگی دارد نتیجه مالی. مودیان مالیات بر درآمد هستند سازمان های روسیو سازمان های خارجی فعال در فدراسیون روسیه از طریق دفاتر نمایندگی دائم و (یا) دریافت درآمد از منابع در روسیه. موضوع مالیات بر درآمد، سود است که شامل درآمد دریافتی منهای مقدار هزینه های انجام شده است.

می توان گفت که مالیات بر درآمد بسیار پیچیده است مقوله اقتصادی، که در قانون آمده است. درآمدهای حاصل از مالیات بر درآمد یکی از موقعیت های پیشرو در درآمدهای بودجه است و تنظیم آن از اهمیت ملی هم برای دولت و هم برای مالیات دهندگان - شرکت ها و سازمان ها برخوردار است.