Είναι δυνατόν να ληφθούν υπόψη τα πάγια στοιχεία του ενεργητικού; Πολύπλοκες περιπτώσεις αναγνώρισης παγίων

Από το 2016, τα όρια στην αξία των παγίων έχουν αναπροσαρμοστεί. Η λογιστική για ακίνητα έως 100.000 ρούβλια έχει μια σειρά από χαρακτηριστικά και μπορεί να προκύψουν διαφορές στη φορολογική και λογιστική λογιστική. Θα σας πούμε σε αυτό το άρθρο πώς να παρακολουθείτε τέτοια κεφάλαια χωρίς σφάλματα και τι να προσέχετε.

Όρια κόστους

Στη λογιστική, ακίνητα αξίας έως 40.000 ρούβλια μπορούν να διαγραφούν νομίμως ως έξοδα κάθε φορά (PBU 6/01). Αυτό σημαίνει ότι δεν χρειάζεται να ληφθεί υπόψη στον λογαριασμό 01 και να αποσβεστεί.

Η κατάσταση είναι εντελώς διαφορετική στη φορολογική λογιστική. Πάγια περιουσιακά στοιχεία ακριβότερα από 100.000 ρούβλια πρέπει να αποσβεστούν· οτιδήποτε φθηνότερο θα πρέπει να διαγραφεί αμέσως ως έξοδα (Ρήτρα 1, άρθρο 256 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Αυτός ο κανόνας ισχύει μόνο για ακίνητα που τέθηκαν σε λειτουργία μετά τις 31 Δεκεμβρίου 2015.

Ας συνοψίσουμε τους κανόνες λογιστικής για τα πάγια περιουσιακά στοιχεία.

1. Λειτουργικό σύστημα έως 40.000 ρούβλια

Λογιστική:μπορούν να διαγραφούν ως έξοδα αμέσως ως μέρος της απογραφής ή

Φορολογική λογιστική:

2. ΛΣ από 40.000 έως 100.000 ρούβλια

Λογιστική:καταχωρήστε το ως πάγιο και υπολογίστε τις αποσβέσεις.

Φορολογική λογιστική:διαγραφή αμέσως μετά την έναρξη λειτουργίας ως κόστος.

3. OS πιο ακριβό από 100.000 ρούβλια

Λογιστική:καταχωρήστε το ως πάγιο και υπολογίστε τις αποσβέσεις.

Φορολογική λογιστική:καταχωρήστε το ως πάγιο και υπολογίστε τις αποσβέσεις.

Όπως μπορείτε να δείτε, οι φορολογικοί και λογιστικοί κανόνες του OS συμπίπτουν άνευ όρων εάν το ακίνητο υπερβαίνει τα 100.000 ρούβλια. Μπορείτε να συγκρίνετε τη φορολογία και τη λογιστική όταν αγοράζετε ένα λειτουργικό σύστημα λιγότερο από 40.000 ρούβλια διαγράφοντας το ακίνητο ως έξοδα κάθε φορά.

Σε όλες τις άλλες περιπτώσεις, θα προκύψουν προσωρινές διαφορές (PBU 18/02).

Ωστόσο, στη φορολογική λογιστική, τα μη αποσβέσιμα ακίνητα έως 100.000 ρούβλια μπορούν να διαγραφούν τμηματικά (ρήτρα 3, ρήτρα 1, άρθρο 254 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Αλλά σε αυτή την περίπτωση, είναι ασφαλέστερο να διαγράψετε με τον ίδιο τρόπο ακίνητα αξίας έως 40.000 ρούβλια και αξίας από 40.000 έως 100.000 ρούβλια.

Λογιστική για τις προσωρινές διαφορές χρησιμοποιώντας ένα παράδειγμα

Ας δούμε ένα παράδειγμα για το πώς να ληφθούν υπόψη οι διαφορές που προκύπτουν στη λογιστική.

Η Stena LLC αγόρασε μια οθόνη τον Ιανουάριο του 2018. Τον ίδιο μήνα τέθηκε σε λειτουργία η οθόνη στο τμήμα HR. Το κόστος της οθόνης χωρίς ΦΠΑ είναι 51.300 ρούβλια. Χρήσιμη διάρκεια ζωής 36 μήνες. Σύμφωνα με τη λογιστική πολιτική, η οθόνη είναι ένα πάγιο στοιχείο ενεργητικού στη λογιστική και ένα περιουσιακό στοιχείο χαμηλής αξίας στη φορολογική λογιστική.

Χρέωση 01 Πίστωση 08 - 51.300 - η οθόνη τίθεται σε λειτουργία.

Χρέωση 68 Πίστωση 77 - 10.260 (51.300 × 20%) - αντικατοπτρίζεται η αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση (DTL).

Από τον Φεβρουάριο και για 36 μήνες, ο λογιστής της Stena LLC θα κάνει τις ακόλουθες εγγραφές:

Χρέωση 44 (26, 25, κ.λπ.) Πίστωση 02 - 1.425 (51.300: 36) - αποσβέσεις δεδουλευμένων τον Φεβρουάριο.

Χρέωση 77 Πίστωση 68 - 285 (1.425 × 20%) - αποπληρωμένη αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση.

Κατά την αγορά ακινήτου, είναι σημαντικό να γνωρίζετε τις αποχρώσεις της λογιστικής του. Τα σφάλματα μπορεί να οδηγήσουν σε λανθασμένους υπολογισμούς φόρου εισοδήματος. Οι λανθασμένες εγγραφές μπορεί να οδηγήσουν σε στρέβλωση της λογιστικής και της αναφοράς. Ενεργήστε σύμφωνα με τους κανόνες των λογιστικών πολιτικών, τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας και τις εγκεκριμένες PBU, τότε οι επιθεωρητές δεν θα έχουν ερωτήσεις.

Φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Ας συγκρίνουμε τα χαρακτηριστικά ενός αντικειμένου που αναγνωρίζεται ως πάγιο στη λογιστική και φορολογική λογιστική στον πίνακα.

Επιλογές	Στη λογιστική	Στη φορολογική λογιστική
Ορισμός ΛΣ	Ενα αντικείμενο προορίζεται για χρήσηστην παραγωγή προϊόντων, κατά την εκτέλεση εργασιών ή την παροχή υπηρεσιών, για τις ανάγκες διαχείρισης του οργανισμού ή για παροχή από τον οργανισμό έναντι αμοιβής για προσωρινή κατοχή και χρήση ή για προσωρινή χρήση	Ιδιοκτησία μεταχειρισμένοςως μέσο εργασίας για την παραγωγή και πώληση αγαθών (εκτέλεση εργασιών, παροχή υπηρεσιών) ή για τη διαχείριση ενός οργανισμού
Χρήσιμη διάρκεια ζωής του ΛΣ	Η εγκατάσταση προορίζεται να χρησιμοποιηθεί για μεγάλο χρονικό διάστημα, δηλαδή περίοδο μεγαλύτερη από 12 μήνες ή κανονικό κύκλο λειτουργίας εάν υπερβαίνει τους 12 μήνες	Ακίνητο με ωφέλιμη ζωή άνω των 12 μηνών
Δυνατότητα μεταγενέστερης μεταπώλησης	Ο οργανισμός δεν σκοπεύει να μεταπωλήσει αυτό το αντικείμενο	Δεν υπάρχει τέτοιος όρος στον φορολογικό κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Ωστόσο, η εκπλήρωσή του διασφαλίζεται ουσιαστικά από την προηγούμενη προϋπόθεση (η ωφέλιμη ζωή υπερβαίνει τους 12 μήνες)
Διαθεσιμότητα ιδιοκτησίας του αντικειμένου	Δεν υπάρχει τέτοια απαίτηση στο PBU 6/01, ωστόσο, η ρήτρα 6 του PBU 1/2008 «Λογιστικές Πολιτικές ενός Οργανισμού» απαιτεί την προτεραιότητα του περιεχομένου έναντι της μορφής. Δηλαδή, ένα αντικείμενο μπορεί να αντικατοπτρίζεται στο ΛΣ ακόμα κι αν ο οργανισμός δεν έχει τη νόμιμη ιδιοκτησία του, αν βρίσκεται στην πραγματικότητα υπό τον έλεγχό του (βλ. ενότητα 7.2 της έννοιας της λογιστικής στην οικονομία της αγοράς της Ρωσίας, εγκεκριμένη από τη Μεθοδολογική Συμβούλιο Λογιστικής υπό το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας, Προεδρικό Συμβούλιο της IPB RF 29/12/1997). Αυτή η προσέγγιση είναι επίσης συνεπής με τα ΔΠΧΠ	Το ακίνητο ανήκει στον φορολογούμενο με δικαίωμα ιδιοκτησίας (εκτός εάν προβλέπεται διαφορετικά από το Κεφάλαιο 25 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας)
Σκοπός του αντικειμένου	Ενα αντικείμενο ικανό να φέρειοικονομικά οφέλη (εισόδημα) του οργανισμού στο μέλλον	Ιδιοκτησία μεταχειρισμένοςγια τη δημιουργία εισοδήματος
Κόστος αντικειμένου	Το κόστος του αντικειμένου υπερβαίνει το όριο που έχει καθορίσει ο οργανισμός (η οριακή τιμή δεν είναι μεγαλύτερη από 40.000 ₽)	Ακίνητο με αρχικό κόστος άνω του 100.000 ₽

Εάν ένα αντικείμενο παύσει να πληροί τις προϋποθέσεις αποδοχής των παγίων στοιχείων ενεργητικού για λογιστική, υπόκειται σε διαγραφή ως πάγια στοιχεία ενεργητικού (ρήτρα 29, ρήτρες 75, 76 των Κατευθυντήριων γραμμών για τη λογιστική των παγίων, εγκεκριμένη με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Ας εξετάσουμε μεμονωμένες καταστάσεις αναγνώρισης και αποαναγνώρισης παγίων.

Αγορά

Ένα περιουσιακό στοιχείο γίνεται πάγιο στη λογιστική όταν είναι έτοιμο για χρήση. Ωστόσο, η πραγματική χρήση του, σε αντίθεση με τη φορολογική λογιστική, δεν είναι απαραίτητη. Αυτό σημαίνει ότι όταν αγοράζετε σχεδόν οποιοδήποτε αντικείμενο, μπορείτε και πρέπει να το απεικονίσετε αμέσως στο λογαριασμό 01 ή 03. Αλλά εάν το αντικείμενο χρειάζεται τροποποίηση και δεν μπορεί να χρησιμοποιηθεί χωρίς τροποποιήσεις, τότε δεν αντικατοπτρίζεται στο λειτουργικό σύστημα μέχρι να είναι έτοιμο για χρήση.

Ωστόσο, η PBU δεν έχει σαφή απάντηση στην ακόλουθη ερώτηση. Εάν ένα περιουσιακό στοιχείο μπορεί, καταρχήν, να χρησιμοποιηθεί από έναν οργανισμό, αλλά απαιτείται πρόσθετο κόστος για τη χρήση του για τους επιδιωκόμενους σκοπούς, πρέπει να καταγράφεται ως μέρος των ενσώματων παγίων; Για παράδειγμα, ένας οργανισμός αγόρασε μη οικιστικούς χώρους, τους οποίους θεωρητικά μπορεί να χρησιμοποιήσει αμέσως, αλλά πρώτα κάνει επισκευές σε αυτόν τον χώρο (για να τον φέρει σε κατάσταση που να ανταποκρίνεται στις ανάγκες του) και μόνο μετά αρχίζει να τον χρησιμοποιεί.

Επιπρόσθετα, σημειώνουμε ότι το γεγονός της λήψης αδειών λειτουργίας ενός αντικειμένου (εκτός από κατασκευαστικό έργο κεφαλαίου), η καταχώρισή του και η εκτέλεση άλλων παρόμοιων ενεργειών δεν επηρεάζει την αποδοχή του περιουσιακού στοιχείου για λογιστική. Με άλλα λόγια, για παράδειγμα, για να καταχωρίσετε ένα αυτοκίνητο ως μέρος ενός λειτουργικού συστήματος, δεν απαιτείται η εγγραφή του στην τροχαία.

Ανάλυση της πρακτικής διαιτησίας για την αγορά ΛΣ

Με βάση τα παραπάνω, επαναλαμβάνουμε το συμπέρασμα που περιγράφηκε παραπάνω: ένα αντικείμενο που, καταρχήν, μπορεί να χρησιμοποιηθεί από έναν οργανισμό (αν και όχι με τον τρόπο που σχεδιάζει) πρέπει να συμπεριληφθεί στο ΛΣ μετά την τροποποίηση και τη διαμόρφωση του πλήρους αρχικό κόστος.

Λόγω του γεγονότος ότι το γεγονός της καταχώρισης ενός αντικειμένου, για παράδειγμα, στην Κρατική Επιθεώρηση Κυκλοφοριακής Ασφάλειας, δεν επηρεάζει την αποδοχή του ΟΣ για εγγραφή, η απόφαση του Διαιτητικού Δικαστηρίου της Κεντρικής Περιφέρειας της 19ης Μαρτίου 2015 σε περίπτωση Η αριθμ. Α64-1394/2013 είναι ενδεικτική. Στη δικαστική πράξη, το δικαστήριο κατέληξε στο συμπέρασμα ότι ήταν απαραίτητο να συμπεριληφθούν στο ΛΣ τα αντικείμενα για τη χρήση των οποίων ήταν απαραίτητη η λήψη άδειας λειτουργίας. Το δικαστήριο ανέφερε ότι οι διατάξεις της ρήτρας 4 δεν προβλέπουν τη λήψη άδειας από τον εξουσιοδοτημένο φορέα για τη λειτουργία μιας εγκατάστασης παγίου ενεργητικού προκειμένου να γίνει αποδεκτή για λογιστική καθεαυτή. Τα περιουσιακά στοιχεία που αποκτήθηκαν από την Εταιρεία θα μπορούσαν να χρησιμοποιηθούν από την Εταιρεία χωρίς την άδεια της Rostekhnadzor, ενώ η λειτουργία τους θα απέφερε οικονομικά οφέλη, αν και θα ήταν παράνομη. Το Ανώτατο Δικαστήριο της Ρωσικής Ομοσπονδίας αρνήθηκε να επανεξετάσει αυτήν την απόφαση (Απόφαση του Ανώτατου Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 10ης Ιουλίου 2015 Αρ. 310-KG15-7101).

Αποδοχή του αντικειμένου για εγγραφή κατά την κατασκευή

Οι γενικές απαιτήσεις για την αποδοχή για λογιστικά αντικείμενα που δεν αγοράζονται σε "τελειωμένη" μορφή, αλλά κατασκευάζονται, είναι γενικά παρόμοιες.

Ταυτόχρονα, κατά την κατασκευή κεφαλαίου υπάρχει ένα σημαντικό χαρακτηριστικό που καθιερώνεται από το άρθ. Πολεοδομικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Γεγονός είναι ότι το έγγραφο που επιβεβαιώνει τη δημιουργία ενός ακινήτου αποτελεί άδεια για τη θέση του σε λειτουργία. Κατά συνέπεια, μέχρι να ληφθεί τέτοια άδεια, το αντικείμενο που κατασκευάστηκε από τον οργανισμό (ή για αυτόν) δεν μπορεί να χρησιμοποιηθεί, δεν είναι κατάλληλο για χρήση.

Επιπλέον, ακόμη και μετά τη λήψη άδειας για τη θέση σε λειτουργία της εγκατάστασης, η εγκατάσταση ενδέχεται να απαιτήσει προσθήκες και βελτιώσεις. Στην περίπτωση αυτή, συνεχίζει να περιλαμβάνεται στις επενδύσεις σε μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία έως ότου ολοκληρωθούν όλες οι εργασίες για τη θέση του σε ωφέλιμη κατάσταση και διαμορφωθεί η αρχική αξία.

Αυτό το συμπέρασμα βγήκε, για παράδειγμα, στην απόφαση του Διαιτητικού Δικαστηρίου της Περιφέρειας της Μόσχας της 16ης Νοεμβρίου 2016 στην υπόθεση αριθ. A40-26076/2016.

Αλλά η κρατική εγγραφή της ιδιοκτησίας (ή άλλου δικαιώματος) σε ακίνητα δεν έχει σημασία σε αυτήν την περίπτωση, καθώς δεν θεσπίζει τέτοια προϋπόθεση (βλ. παράγραφο 2 της Ανασκόπησης της πρακτικής επίλυσης υποθέσεων από διαιτητικά δικαστήρια που σχετίζονται με την εφαρμογή ορισμένων τις διατάξεις του Κεφαλαίου 30 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, παραρτήματα στην ενημερωτική επιστολή του Προεδρείου του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Στη φορολογική λογιστική, αυτή η περίσταση επίσης δεν έχει σημασία (ρήτρα 4 του άρθρου Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Έκπτωση ΦΠΑ «εισροών».

Ξεχωριστά, είναι απαραίτητο να αναφερθεί η διαδικασία εφαρμογής εκπτώσεων ΦΠΑ σε σχέση με τα πάγια. Να σας υπενθυμίσουμε ότι μία από τις προϋποθέσεις για την εφαρμογή της έκπτωσης είναι η αποδοχή των αγορασθέντων αγαθών (έργων, υπηρεσιών) για εγγραφή.

Δεν υπάρχουν προβλήματα σχετικά με τον ΦΠΑ που παρουσιάστηκε κατά την κατασκευή - αυτός ο ΦΠΑ λαμβάνεται για έκπτωση αμέσως όπως παρουσιάζεται και οι αποδεκτές εργασίες αντικατοπτρίζονται στη λογιστική (στο λογαριασμό 08 «Επενδύσεις σε μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία»). Αυτό υποδεικνύεται άμεσα από το άρθρο 6 του άρθρου. και ρήτρα 5 του άρθρου. Φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Δεν υπάρχουν προβλήματα κατά την αγορά εξοπλισμού που απαιτεί εγκατάσταση: οι εκπτώσεις μπορούν να εφαρμοστούν τη στιγμή που το ακίνητο αντικατοπτρίζεται στο λογαριασμό 07 «Εξοπλισμός για εγκατάσταση» (παράγραφος 3, παράγραφος 1, άρθρο του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, επιστολές από το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας, Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας).

Αλλά όσον αφορά την «κανονική» απόκτηση ενός λειτουργικού συστήματος, υπάρχουν ερωτήματα. Για μεγάλο χρονικό διάστημα, το ρωσικό υπουργείο Οικονομικών εξήγησε ότι η προϋπόθεση για την έκπτωση του ΦΠΑ «εισροών» είναι η αποδοχή του αντίστοιχου αντικειμένου για εγγραφή ως πάγια στοιχεία ενεργητικού (επιστολές,). Ωστόσο, στις τελευταίες διευκρινίσεις, το οικονομικό τμήμα άλλαξε άποψη και επιτρέπει την εφαρμογή της έκπτωσης αφού το ακίνητο αντικατοπτρίζεται ως μέρος των επενδύσεων σε μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία (βλ. επιστολές από το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας,).

Η θέση αυτή αντιστοιχεί στην καθιερωμένη πρακτική διαιτησίας (ψηφίσματα του Προεδρείου του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας στην υπόθεση Αρ. Α55-1984/2015, Διαιτητικό Δικαστήριο της Περιφέρειας Ουραλίων της 15ης Ιουνίου 2015 υπόθεση Αρ. Α76-24834/2014 κ.λπ.).

Έτσι, τώρα, πιστεύουμε, είναι ασφαλές να λαμβάνεται ήδη υπόψη ο ΦΠΑ κατά την αντανάκλαση της ιδιοκτησίας στον λογαριασμό 08.

Πώληση

Μερικές φορές ένας οργανισμός αποφασίζει ότι δεν χρειάζεται πλέον το ακίνητο που χρησιμοποιούσε και μπορεί να το πουλήσει. Τι να κάνετε σε τέτοιες περιπτώσεις; Δεν υπάρχουν ερωτήσεις σχετικά με τη φορολογική λογιστική. Από τη στιγμή που το περιουσιακό στοιχείο δεν χρησιμοποιείται πλέον σε δραστηριότητες που δημιουργούν εισόδημα, οι αποσβέσεις δεν μπορούν πλέον να αναγνωρίζονται ως έξοδο. Αλλά το ζήτημα του προβληματισμού στον ισολογισμό για φορολογικούς σκοπούς δεν αξίζει τον κόπο.

Η λογιστική δεν είναι τόσο απλή. Τα ρωσικά λογιστικά πρότυπα, σε αντίθεση με τα ΔΠΧΠ (βλ. «Μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία που κατέχονται προς πώληση και διακοπείσες δραστηριότητες», που τέθηκαν σε ισχύ στη Ρωσική Ομοσπονδία με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας), δεν απαιτούν την αναταξινόμηση ενός περιουσιακού στοιχείου που αποφάσισε ο οργανισμός να πουλήσει, και γενικά δεν προβλέπουν σαφή ρύθμιση αυτής της κατάστασης. Τι πρέπει λοιπόν να κάνει ένας λογιστής;

Ταυτόχρονα, σημειώνουμε ότι για τις τράπεζες, σύμφωνα με το ρωσικό Υπουργείο Οικονομικών, τα ακίνητα που απεικονίζονται στους λογαριασμούς 619 «Ακίνητα προσωρινά αχρησιμοποίητα σε βασικές δραστηριότητες» και 620 «Μακροπρόθεσμα στοιχεία ενεργητικού που προορίζονται για πώληση» δεν αναγνωρίζονται ως αντικείμενο της φορολογίας για τον φόρο εταιρικής περιουσίας , δεδομένου ότι δεν ισχύει για πάγια περιουσιακά στοιχεία (επιστολή από το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας).

Ωστόσο, για τους μη πιστωτικούς οργανισμούς, τέτοιοι κανόνες περιλαμβάνονται μόνο στο σχέδιο Ομοσπονδιακού Προτύπου «Παγίων Περιουσιακών Στοιχείων» και αυτοί οι κανόνες δεν μπορούν ακόμη να εφαρμοστούν.

Θα θέλαμε να προσθέσουμε ότι νωρίτερα στις επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 1 Ιουλίου 2016 αριθ. 03-05-05-01/38445 αναφέρθηκε ότι ήταν απαραίτητο να συμπεριληφθεί η περιουσία που αντικατοπτρίζεται στους λογαριασμούς 619 και 620 μεταξύ τα αντικείμενα της φορολογίας.

Ωστόσο, σε προηγούμενες επιστολές που αφιερώθηκαν στη διαδικασία υπολογισμού του φόρου ακίνητης περιουσίας των οργανισμών, το ρωσικό Υπουργείο Οικονομικών ανέφερε την ανάγκη να ληφθεί υπόψη το περιουσιακό στοιχείο ως μέρος του λειτουργικού συστήματος μέχρι την πραγματική διάθεσή του από τον οργανισμό, για παράδειγμα, κατά τη μεταβίβαση επί πώληση (επιστολή).

Η διαιτητική πρακτική για το υπό εξέταση ζήτημα είναι επίσης διφορούμενη (βλ. ανάλυση της διαιτησίας παρακάτω).

Με βάση αυτό, η παρακάτω λογιστική επιλογή φαίνεται να είναι η ασφαλέστερη για τον οργανισμό. Στη λογιστική, η διάθεση ενός παγίου περιουσιακού στοιχείου αντικατοπτρίζεται μόνο τη στιγμή που παύει φυσικά να βρίσκεται υπό τον έλεγχο του οργανισμού, δηλαδή τη στιγμή της μεταφοράς στον αγοραστή. Πριν από αυτό, το περιουσιακό στοιχείο συνεχίζει να αντικατοπτρίζεται στα πάγια στοιχεία του ενεργητικού, ακόμη και αν ληφθεί απόφαση για πώλησή του, τεθεί εκτός λειτουργίας κ.λπ. Ταυτόχρονα, για να παρέχονται στους χρήστες των οικονομικών καταστάσεων πληροφορίες υψηλής ποιότητας, τα πάγια στοιχεία ενεργητικού που αντιστοιχούν στα χαρακτηριστικά των μη κυκλοφορούντων περιουσιακών στοιχείων που προορίζονται για πώληση (όπως ορίζονται) μπορούν να επισημανθούν ως ξεχωριστή γραμμή ως μέρος του τα πάγια στοιχεία ή/και περιγράφονται χωριστά στις σημειώσεις των καταστάσεων.

Την ίδια ώρα, ίσως, λαμβάνοντας υπόψη τις τελευταίες διευκρινίσεις, το ρωσικό υπουργείο Οικονομικών να αλλάξει θέση. Ο χρόνος θα δείξει.

Ας σημειώσουμε μια ακόμη απόχρωση. Όσον αφορά την ακίνητη περιουσία, η μεταβίβαση της κυριότητας της οποίας υπόκειται σε κρατική εγγραφή, η στιγμή της διαγραφής από τη λογιστική μπορεί να μην συμπίπτει με τη στιγμή της αναγνώρισης των εσόδων και των εξόδων από τη διάθεση του παγίου περιουσιακού στοιχείου. Αυτό οφείλεται στο γεγονός ότι τα έσοδα και τα έξοδα αναγνωρίζονται μόνο κατά τη στιγμή της κρατικής εγγραφής της μεταβίβασης ιδιοκτησίας (ρήτρες 12, 16 «Έσοδα του οργανισμού», ρήτρες 16, 19 «Έξοδα του οργανισμού»). Σε αυτήν την περίπτωση, το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας εξακολουθεί να επιτρέπει την αναταξινόμηση των παγίων περιουσιακών στοιχείων και συνιστά να αντικατοπτρίζεται το κόστος του πωληθέντος πάγιου στοιχείου μέχρι τη στιγμή της αναγνώρισης των εσόδων και εξόδων από τη διάθεσή του στον λογαριασμό 45 «Αποσταλμένα αγαθά» (επιστολές από την Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας).

Ανάλυση της πρακτικής διαιτησίας κατά την πώληση ΛΣ

Στην απόφαση του Διαιτητικού Δικαστηρίου της Περιφέρειας του Βόλγα της 22ας Μαρτίου 2016 στην υπόθεση αριθ. με αυτή την ιδιότητα.

Στο ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας του Βόλγα, της 13ης Νοεμβρίου 2012, αριθ. στα λογιστικά αρχεία ενός οργανισμού ως πάγιο περιουσιακό στοιχείο σε αγαθά.

Ανάλογη άποψη εκφράστηκε στο ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας της Δυτικής Σιβηρίας της 12ης Ιουλίου 2012 στην υπόθεση αριθ.

Ταυτόχρονα, στο ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας Ουραλίων της 10ης Σεπτεμβρίου 2013 αριθ. F09-8482/13 στην υπόθεση αριθ. μεταβίβαση πάγιων περιουσιακών στοιχείων σε αγαθά, δεδομένου ότι το ακίνητο δεν αντιστοιχεί πλέον στα χαρακτηριστικά ενός παγίου που προβλέπεται στην ρήτρα 4.

Δοκίμασε τον εαυτό σου

Λύστε πολλαπλές εργασίες και ελέγξτε πόσο καλά κατανοείτε πολύπλοκες περιπτώσεις αναγνώρισης παγίων.

Από το 2016 έχει αυξηθεί η ελάχιστη αξία, γεγονός που επιτρέπει την ταξινόμηση του ακινήτου ως πάγιου ενεργητικού στη φορολογική λογιστική. Ταυτόχρονα, στη λογιστική, η τιμή αυτού του δείκτη παρέμεινε η ίδια. Ως αποτέλεσμα, τα φθηνά αντικείμενα σε NU και BU αντικατοπτρίζονται πλέον διαφορετικά, και αυτό εγείρει ερωτήματα κατά την εφαρμογή του PBU 18/02 (βλ. ""). Σε αυτό το άρθρο θα εξηγήσουμε πώς να λογιστικοποιούμε τις προσωρινές διαφορές, καθώς και τις αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις και περιουσιακά στοιχεία.

Εισαγωγικές πληροφορίες

Από τον Ιανουάριο του 2016, τα πάγια στοιχεία χαμηλής αξίας αντικατοπτρίζονται διαφορετικά στη λογιστική και τη φορολογική λογιστική.

Στη φορολογική λογιστική, χρησιμοποιείται μια νέα έκδοση της παραγράφου 1 του άρθρου του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, σύμφωνα με την οποία τα πάγια στοιχεία ενεργητικού αναγνωρίζονται ως μέσα εργασίας με αρχικό κόστος άνω των 100 χιλιάδων ρούβλια. Κατά συνέπεια, τα φθηνότερα αντικείμενα δεν ταξινομούνται ως πάγια στοιχεία και το κόστος τους διαγράφεται ως τρέχοντα έξοδα. Υπενθυμίζουμε ότι η διάκριση αυτή ισχύει για ακίνητα που τέθηκαν σε λειτουργία την 1η Ιανουαρίου 2016 και μετά (βλ. «»).

Οι λογιστικοί κανόνες επιτρέπουν την καταγραφή των παγίων στοιχείων του οποίου το αρχικό κόστος δεν υπερβαίνει το καθορισμένο όριο, ως μέρος των αποθεμάτων. Το όριο είναι 40 χιλιάδες ρούβλια (ρήτρα 5 του PBU 6/01 "Λογιστική για τα πάγια στοιχεία ενεργητικού"). Αυτό σημαίνει ότι αντικείμενα έως 40 χιλιάδες ρούβλια μπορούν να ληφθούν υπόψη με έναν από τους δύο τρόπους: είτε ως πάγια στοιχεία είτε ως αποθέματα. Όσον αφορά το ακίνητο αξίας 40 χιλιάδων ρούβλια ή περισσότερο, δεν υπάρχει επιλογή για αυτό - σε κάθε περίπτωση, αντανακλάται ως πάγιο περιουσιακό στοιχείο.

Για λόγους σαφήνειας, συγκρίναμε στον πίνακα τους κανόνες σύμφωνα με τους οποίους, από το 2016, τα πάγια στοιχεία θα πρέπει να λαμβάνονται υπόψη φορολογικά και λογιστικά.

Πώς συγκρίνονται οι λογιστικοί κανόνες παγίων που ισχύουν στο NU και στη λογιστική;

Αρχικό κόστος του αντικειμένου	Πώς να αντικατοπτρίζεται στη φορολογική λογιστική	Πώς να αναστοχαστείτε στη λογιστική
έως 40.000 τρίψιμο.		Ο οργανισμός έχει το δικαίωμα να επιλέξει έναν από τους δύο τρόπους: Συμπεριλάβετε στο απόθεμα και διαγράψτε ως τρέχοντα έξοδα κατά την έναρξη λειτουργίας.
από 40.000 τρίψτε. έως 100.000 τρίψιμο. περιεκτικός	διαγράφονται ως λειτουργικά έξοδα κατά την έναρξη λειτουργίας	περιλαμβάνονται στο ΛΣ και αποσβένονται
πάνω από 100.000 τρίψιμο.	περιλαμβάνονται στο ΛΣ και αποσβένονται	περιλαμβάνονται στο ΛΣ και αποσβένονται

Όταν εμφανίζονται προσωρινές διαφορές

Για κάθε αντικείμενο που αντικατοπτρίζεται διαφορετικά στη λογιστική από ό,τι στη φορολογική λογιστική, είναι απαραίτητο να εμφανίζεται η διαφορά. Αυτή η απαίτηση καθορίζεται στην PBU 18/02 «Λογιστική για τους υπολογισμούς του φόρου εισοδήματος επιχειρήσεων».

Αυτό ισχύει για όλα τα πάγια στοιχεία ενεργητικού χωρίς εξαίρεση, το αρχικό κόστος των οποίων κυμαίνεται από 40 χιλιάδες ρούβλια έως 100 χιλιάδες ρούβλια συμπεριλαμβανομένων. Επίσης, εμφανίζονται προσωρινές διαφορές εάν στη λογιστική της εταιρείας αντικείμενα αξίας μικρότερης από 40 χιλιάδες ρούβλια αντικατοπτρίζονται ως μέρος των παγίων περιουσιακών στοιχείων και όχι ως μέρος των αποθεμάτων.

Ποιες συναλλαγές πρέπει να δημιουργηθούν;

Δεδομένου ότι όταν αντικατοπτρίζονται τα πάγια στοιχεία χαμηλής αξίας στη φορολογική λογιστική, το αρχικό κόστος διαγράφεται αμέσως και στη λογιστική σταδιακά μέσω της απόσβεσης, το «φορολογικό» κέρδος αποδεικνύεται μικρότερο από το «λογιστικό» κέρδος. Αυτό σημαίνει ότι η προσωρινή διαφορά είναι φορολογητέα. Προκύπτει αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση (DTL), η οποία εμφανίζεται στη χρέωση του λογαριασμού 68 και στην πίστωση του λογαριασμού 77. Το ποσό του DTL ισούται με τη φορολογητέα προσωρινή διαφορά πολλαπλασιαζόμενη με τον συντελεστή φόρου εισοδήματος (20%).

Κατά τον υπολογισμό των μηνιαίων αποσβέσεων, αντίθετα, το «φορολογικό» κέρδος υπερβαίνει το «λογιστικό» κέρδος, επειδή οι μειώσεις αποσβέσεων γίνονται στη λογιστική, αλλά σε NU δεν γίνονται. Αυτό δημιουργεί μια προσωρινή διαφορά που εκπίπτει. Δημιουργεί μια αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση (DTA), η οποία εμφανίζεται στη χρέωση του λογαριασμού 09 και στην πίστωση του λογαριασμού 68. Η αξία της DTA ισούται με την εκπεστέα προσωρινή διαφορά πολλαπλασιαζόμενη με τον συντελεστή φόρου εισοδήματος.

Παράδειγμα 1

Τον Φεβρουάριο του 2019, ένας εμπορικός οργανισμός απέκτησε πάγιο στοιχείο ενεργητικού αρχικού κόστους 86.400 RUB. και ωφέλιμη ζωή 4 ετών (που είναι 48 μήνες). Τον ίδιο μήνα εγγράφηκε και τέθηκε σε λειτουργία η εγκατάσταση.

Στη λογιστική, το αντικείμενο αντικατοπτρίζεται ως πάγιο περιουσιακό στοιχείο. Σύμφωνα με τη λογιστική πολιτική, για λογιστικούς σκοπούς χρησιμοποιείται η μέθοδος γραμμικής απόσβεσης. Ο λογιστής έχει καθορίσει ότι το ετήσιο ποσοστό απόσβεσης είναι 25% (100%: 4 έτη). Κατά συνέπεια, το ετήσιο ποσό απόσβεσης είναι ίσο με 21.600 ρούβλια (86.400 ρούβλια x 25%) και το μηνιαίο ποσό είναι 1.800 ρούβλια (21.600 ρούβλια: 12 μήνες).

ΧΡΕΩΣΗ 01 ΠΙΣΤΩΣΗ 08
- 86.400 τρίψτε. — το πάγιο στοιχείο ενεργητικού γίνεται δεκτό για λογιστική.

Στη φορολογική λογιστική, το αρχικό κόστος διαγράφεται πλήρως ως τρέχοντα έξοδα. Ως αποτέλεσμα, δημιουργήθηκε μια φορολογητέα προσωρινή διαφορά ύψους 86.400 RUB.

Ο λογιστής έκανε την εξής καταχώριση:
ΧΡΕΩΣΗ 68 ΠΙΣΤΩΣΗ 77
- 17.280 ρούβλια (86.400 x 20%) - αντανακλάται.

Την περίοδο από Μάρτιο 2019 έως Φεβρουάριο 2023 (48 μήνες συνολικά), ο λογιστής υπολογίζει τις αποσβέσεις σε μηνιαία βάση και κάνει τις ακόλουθες εγγραφές:
ΧΡΕΩΣΗ 44 ΠΙΣΤΩΣΗ 02
- 1.800 τρίψτε. - έχουν υπολογιστεί οι αποσβέσεις.

Σε αυτήν την περίπτωση, προκύπτει μια εκπεστέα προσωρινή διαφορά ύψους 1.800 RUB. Για το σκοπό αυτό, πραγματοποιούνται μηνιαίες αναρτήσεις:
ΧΡΕΩΣΗ 77 ΠΙΣΤΩΣΗ 68
- 360 ρούβλια (1.800 ρούβλια x 20%) - IT επιστρέφεται.

Στο τέλος της ωφέλιμης ζωής του, αποπληρώνεται πλήρως.

Πρόωρη απόρριψη ενός αντικειμένου

Είναι πιθανό η εταιρεία να πουλήσει ή να ρευστοποιήσει το ΛΣ πριν από το τέλος της ωφέλιμης ζωής του. Στην περίπτωση αυτή, τόσο οι φορολογητέες όσο και οι προσωρινές διαφορές θα παραμείνουν εν μέρει εκκρεμείς. Σε μια τέτοια περίπτωση, η αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση και η αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση πρέπει να διαγραφούν στο λογαριασμό 99.

Παράδειγμα 2

Τον Φεβρουάριο του 2019, ένας εμπορικός οργανισμός απέκτησε ένα πάγιο στοιχείο ενεργητικού αρχικού κόστους 90.000 RUB. και ωφέλιμη ζωή 2 ετών (που είναι 24 μήνες). Τον Φεβρουάριο του 2019, η εγκατάσταση καταχωρήθηκε και τέθηκε σε λειτουργία.

Στη λογιστική, το αντικείμενο αντικατοπτρίζεται ως πάγιο περιουσιακό στοιχείο. Σύμφωνα με τη λογιστική πολιτική, για λογιστικούς σκοπούς χρησιμοποιείται η μέθοδος γραμμικής απόσβεσης. Ο λογιστής έχει καθορίσει ότι το ετήσιο ποσοστό απόσβεσης είναι 50% (100%: 2 έτη). Κατά συνέπεια, το ετήσιο ποσό απόσβεσης είναι ίσο με 45.000 ρούβλια. (90.000 ρούβλια x 50%) και μηνιαία - 3.750 ρούβλια (45.000 ρούβλια: 12 μήνες).
Τον Ιούνιο του 2019, το ακίνητο πωλήθηκε.

Τον Φεβρουάριο του 2019, ο λογιστής έκανε την ακόλουθη εγγραφή:
ΧΡΕΩΣΗ 01 ΠΙΣΤΩΣΗ 08
- 90.000 τρίψιμο. — το πάγιο στοιχείο ενεργητικού γίνεται δεκτό για λογιστική.

Στη φορολογική λογιστική, το αρχικό κόστος διαγράφεται πλήρως ως τρέχοντα έξοδα. Ως αποτέλεσμα, δημιουργήθηκε μια φορολογητέα προσωρινή διαφορά ύψους 90.000 RUB. Ο λογιστής έκανε την εξής καταχώριση:
ΧΡΕΩΣΗ 68 ΠΙΣΤΩΣΗ 77
- 18.000 τρίψιμο. (90.000 x 20%) - αντανακλάται το IT.

Κατά την περίοδο από Μάρτιο έως Μάιο 2019 (3 ​​μήνες συνολικά), ο λογιστής υπολογίζει τις αποσβέσεις μηνιαίως και κάνει τις ακόλουθες εγγραφές:
ΧΡΕΩΣΗ 44 ΠΙΣΤΩΣΗ 02
- 3.750 τρίψτε. - έχουν υπολογιστεί οι αποσβέσεις.

Σε αυτήν την περίπτωση, προκύπτει μια εκπεστέα προσωρινή διαφορά ύψους 3.750 RUB. Για το σκοπό αυτό, πραγματοποιούνται μηνιαίες αναρτήσεις:
ΧΡΕΩΣΗ 77 ΠΙΣΤΩΣΗ 68
- 750 ρούβλια (3.750 ρούβλια x 20%) - IT επιστρέφεται.

Κατά τη στιγμή της πώλησης του ακινήτου, η αξία του IT έφτασε τα 15.750 ρούβλια. (18.000 τρίψιμο - (750 τρίψιμο x 3 μήνες)). Ο λογιστής έκανε την εξής καταχώριση:
ΧΡΕΩΣΗ 77 ΠΙΣΤΩΣΗ 99
- 15.750 τρίψτε. — Διαγράφεται

Τα πάγια στοιχεία ενεργητικού είναι απαραίτητα για μια επιχείρηση για να διασφαλίσει τις παραγωγικές διαδικασίες και να πραγματοποιήσει κέρδος. Αλλά όχι μόνο πρέπει να εφαρμόζονται σωστά, αλλά και να λαμβάνονται σωστά υπόψη. Πώς αντανακλώνται τα πάγια στοιχεία στη λογιστική το 2019;

Αγαπητοι αναγνωστες! Το άρθρο μιλά για τυπικούς τρόπους επίλυσης νομικών ζητημάτων, αλλά κάθε περίπτωση είναι ατομική. Αν θέλετε να μάθετε πώς λύσε ακριβώς το πρόβλημά σου- επικοινωνήστε με έναν σύμβουλο:

ΑΙΤΗΣΕΙΣ ΚΑΙ ΚΛΗΣΕΙΣ ΓΙΝΟΝΤΑΙ ΔΕΚΤΕΣ 24/7 και 7 ημέρες την εβδομάδα.

Είναι γρήγορο και ΔΩΡΕΑΝ!

Στη λογιστική μιας οικονομικής οντότητας, τα πάγια περιουσιακά στοιχεία είναι ακίνητα που χρησιμοποιούνται από τον οργανισμό ως μέσα εργασίας για περισσότερο από ένα έτος.

Τα αντικείμενα μπορούν να χρησιμοποιηθούν απευθείας στην παραγωγή ή να προορίζονται για χρήση ενοικίασης. Ο εξοπλισμός σταδιακά φθείρεται, επισκευάζεται και απορρίπτεται.

Οποιαδήποτε κατάσταση αυτών των περιουσιακών στοιχείων πρέπει να αντικατοπτρίζεται στο λογιστήριο. Πώς εμφανίζονται τα πάγια στη λογιστική για το 2019;

Γενικές πληροφορίες

Το 2019, για λογιστικούς και φορολογικούς σκοπούς, το όριο της αξίας των παγίων περιουσιακών στοιχείων ήταν σαράντα χιλιάδες ρούβλια.

Το 2019, από την 1η Ιανουαρίου, αυτή η παράμετρος αυξήθηκε σε εκατό χιλιάδες ρούβλια για φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς.

Δηλαδή, όλα τα περιουσιακά στοιχεία που αποκτήθηκαν και τέθηκαν σε λειτουργική χρήση ως πάγια στοιχεία ενεργητικού μετά την 1η Ιανουαρίου 2016 σε τιμή μικρότερη από εκατό χιλιάδες ρούβλια αναγνωρίζονται ως υλικά στη φορολογική λογιστική.

Στη λογιστική, η βάση για την αναγνώριση των παγίων περιουσιακών στοιχείων εξακολουθεί να είναι ένα όριο σαράντα χιλιάδων ρούβλια.

Σε γενικές γραμμές, οι αλλαγές το 2019 επηρέασαν μόνο τη φορολογική λογιστική για πάγια στοιχεία ενεργητικού που αγοράστηκαν το 2019, αλλά τέθηκαν σε λειτουργία μετά την 1η Ιανουαρίου 2016 ή αγοράστηκαν και λογιστικοποιήθηκαν μετά από αυτήν την ημερομηνία.

Απαιτούμενοι όροι

Τι είναι τα πάγια στοιχεία στη λογιστική; Ο ορισμός των «παγίων περιουσιακών στοιχείων» αναφέρεται σε τέτοια μέσα εργασίας που εμπλέκονται άμεσα στις παραγωγικές διαδικασίες, αλλά ταυτόχρονα διατηρούν τις αρχικές τους ιδιότητες.

Αυτά τα περιουσιακά στοιχεία προορίζονται για τις βασικές ανάγκες της επιχείρησης. Η περίοδος εφαρμογής τους πρέπει να είναι τουλάχιστον ένα έτος.

Σε κάθε περίπτωση, καθώς φθείρονται, τα χαρακτηριστικά κόστους των πάγιων περιουσιακών στοιχείων μειώνονται, στην περίπτωση αυτή η χαμένη αξία περιλαμβάνεται στο κόστος των τελικών προϊόντων μέσω αποσβέσεων.

Το κόστος των παγίων μείον τις υπολογιζόμενες αποσβέσεις αναγνωρίζεται ως καθαρά πάγια στοιχεία ή αλλιώς ως υπολειμματική αξία.

Στη λογιστική, τα πάγια στοιχεία λογιστικοποιούνται στο κόστος της αρχικής τους μορφής. Καθώς χρησιμοποιούνται κεφάλαια, εμφανίζονται στον ισολογισμό στην υπολειμματική τους αξία.

Το αρχικό κόστος είναι το ποσό που πράγματι ξόδεψε η εταιρεία για τη λήψη, την κατασκευή ή την αυτοκατασκευή και άλλα αντισταθμισμένα ποσά φόρου.

Εάν δεν είναι δυνατός ο προσδιορισμός της αξίας ενός αντικειμένου, για παράδειγμα, σε περίπτωση χαριστικής μεταβίβασης, τότε λαμβάνεται ως βάση η αγοραία τιμή του παρόμοιου ακινήτου.

Το αρχικό κόστος περιλαμβάνει το κόστος παράδοσης του ακινήτου στον τόπο χρήσης και θέσης του σε κατάσταση λειτουργίας.

Μετά την αποδοχή του ΛΣ για λογιστική, επιτρέπεται η αλλαγή της αρχικής τιμής μόνο σε ορισμένες περιπτώσεις που προβλέπονται από το νόμο.

Αλλαγές είναι δυνατές κατά την ολοκλήρωση των εγκαταστάσεων, τον επανεξοπλισμό, τον εκσυγχρονισμό, την ανακατασκευή ή την επανεκτίμηση.

Η επανεκτίμηση μπορεί να πραγματοποιηθεί από μια επιχείρηση ετησίως, αλλά όχι πιο συχνά. Σε αυτήν την περίπτωση, μπορούν να αξιολογηθούν τόσο μεμονωμένα αντικείμενα όσο και ομάδες παρόμοιων τύπων παγίων στοιχείων ενεργητικού.

Κατανομή ανά είδος

Για την απλούστευση της λογιστικής των παγίων, διακρίνεται η σύνθεση και η δομή τους. Οι διαφορές προσδιορίζονται χρησιμοποιώντας μια ειδικά δημιουργημένη ταξινόμηση.

Υπάρχουν λοιπόν τέτοιοι τύποι παγίων όπως:

• Κτίριο;
• δομές που χρησιμοποιούνται στην παραγωγή·
• δρόμοι για σκοπούς στο αγρόκτημα·
• συσκευές τύπου μεταφοράς.
• αυτοκίνητα και εξοπλισμός?
• μεταφορά;
• εργαλεία;
• προμήθειες παραγωγής και συναφής εξοπλισμός·
• οικιακός εξοπλισμός?
• ζώα;
• φυτεύσεις, αν είναι πολυετείς·
• άλλα πάγια περιουσιακά στοιχεία.

Το ΛΣ περιλαμβάνει επίσης:

• επενδύσεις κεφαλαίου για τη βελτίωση του ΛΣ·
• γη και εγκαταστάσεις περιβαλλοντικής διαχείρισης.

Για να αναγνωριστεί το ακίνητο ως πάγιο περιουσιακό στοιχείο, πρέπει να συμμορφώνεται με τις ακόλουθες συνθήκες:

Νομικοί λόγοι

Για τη λογιστική για αντικείμενα που ταξινομούνται ως πάγια στοιχεία ενεργητικού, η κύρια νομική βάση διαμορφώνεται από τους Λογιστικούς Κανονισμούς «Λογιστική για Περιουσιακά Στοιχεία» PBU 6/01, που επικυρώθηκε και «Μεθοδολογικές Οδηγίες για τη Λογιστική των Περιουσιακών Στοιχείων», που εγκρίθηκαν.

Το Μέρος 2 είναι σημαντικό για τη φορολογική λογιστική.

Επιπλέον, στην εγγραφή των παγίων χρησιμοποιούνται «Οδηγίες απογραφής ακινήτων ...» και «Οδηγίες χρήσης και συμπλήρωσης εντύπων πρωτογενούς λογιστικής τεκμηρίωσης λογιστικής παγίων».

Για αξιόπιστη ομαδοποίηση και ταξινόμηση των παγίων περιουσιακών στοιχείων, πρέπει να ακολουθήσετε τις διατάξεις του «Παν-ρωσικού ταξινομητή παγίων περιουσιακών στοιχείων» (OKOF), που εγκρίθηκε ή της «Ταξινόμησης παγίων ...», που έχει επικυρωθεί.

Χαρακτηριστικά της λογιστικής

Τα περιουσιακά στοιχεία γίνονται δεκτά για λογιστική στο αρχικό τους κόστος. Αυτό θεωρείται ότι είναι το πραγματικό ποσό των χρημάτων που δαπανήθηκαν για την αγορά.

Κατά κανόνα, το κόστος του αρχικού τύπου βασίζεται στο ποσό που καταβάλλεται βάσει της σύμβασης στον άμεσο πωλητή.

Μετά την απόκτηση της κυριότητας ενός αντικειμένου και τον καθορισμό της αρχικής του αξίας, η επιχείρηση έχει το δικαίωμα να ξεκινήσει την απόσβεση του ακινήτου.

Η λογιστική για τις αποκτήσεις πραγματοποιείται όταν χρησιμοποιείται ο λογαριασμός 08. Εξαίρεση αποτελεί η απόκτηση αντικειμένων που απαιτούν εγκατάσταση. Σε μια τέτοια περίπτωση, ο λογαριασμός 07 εμπλέκεται επιπλέον.

Εκτός από το ποσό που καταβλήθηκε για το πάγιο, το κόστος του περιλαμβάνει και άλλα έξοδα. Αυτά αυξάνουν την τιμή του λειτουργικού συστήματος και εμφανίζονται στη χρέωση του λογαριασμού 08.

Έτσι το επιπλέον κόστος περιλαμβάνει:

• έξοδα για την παράδοση του αντικειμένου·
• τελωνειακοί δασμοί κατά την αγορά εισαγόμενων προϊόντων·
• Κόστος διαμεσολαβητών, συμβούλων και υπηρεσιών πληροφόρησης·
• άλλα έξοδα που σχετίζονται με την απόκτηση του Λ.Σ.

Το συνολικό ποσό των δαπανών πιστώνεται στον λογαριασμό 08. Στη συνέχεια μεταφέρεται στο λογαριασμό 01. Αυτό δημιουργεί το αρχικό κόστος του αντικειμένου.

Οι δημοσιεύσεις κατά την αποδοχή του λειτουργικού συστήματος για λογιστική μοιάζουν με αυτό:

Καταχωρήσεις κατά τη διάθεση παγίων

Επιτρέπονται δύο επιλογές για τη διάθεση αντικειμένων που ταξινομούνται ως πάγια στοιχεία ενεργητικού:

Βάση για την εγγραφή της διάθεσης είναι η πράξη διαγραφής ή η πράξη αποδοχής και μεταβίβασης. Πρέπει να σημειωθεί σωστή σημείωση στην κάρτα απογραφής του ακινήτου.

Εάν το ακίνητο διατεθεί λόγω φυσικής ή ηθικής φθοράς, τότε το αντικείμενο διαγράφεται στην υπολειμματική του αξία ως λοιπά έξοδα.

Χρησιμοποιείται η ακόλουθη καλωδίωση:

Όταν τα πάγια διατίθενται κατά την πώληση, η διάθεση καταχωρείται στο λογαριασμό 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα». Η χρέωση αυτού του λογαριασμού συσσωρεύει όλα τα έξοδα που σχετίζονται με την πώληση και οι πιστωτικοί λογαριασμοί αποτελούν το κέρδος με τη μορφή εσόδων από την πώληση.

Όταν ένα περιουσιακό στοιχείο κλαπεί, η υπολειμματική αξία του ανασφάλιστου αντικειμένου πρέπει να διαγραφεί στο λογαριασμό 94 «Ελλείψεις και απώλειες από ζημιές σε τιμαλφή».

Εάν το λειτουργικό σύστημα που λείπει είναι ασφαλισμένο, τότε γίνονται οι ακόλουθες καταχωρίσεις:

Δωρεάν μεταφορά

Όταν μεταφέρετε ένα λειτουργικό σύστημα δωρεάν σε άλλη οντότητα, γίνονται οι ακόλουθες καταχωρίσεις:

Θα πρέπει να ληφθεί υπόψη ότι, σύμφωνα με , απαγορεύονται οι συναλλαγές δώρων, καθώς και η δωρεάν μεταβίβαση ακινήτου σε ποσό που υπερβαίνει τους 5 κατώτατους μισθούς, μεταξύ εμπορικών οργανισμών.

Αντανάκλαση μισθωμένου ΛΣ

Η μίσθωση παγίων μπορεί να πραγματοποιηθεί ως τρέχουσα μίσθωση ή ως χρηματοδοτική μίσθωση (). Η εμφάνιση των λειτουργιών στο λειτουργικό σύστημα είναι διαφορετική.

Εάν τα αντικείμενα μεταβιβάζονται με τρέχουσα μίσθωση, τότε δεν μεταβιβάζεται η κυριότητα, πράγμα που σημαίνει ότι ο εκμισθωτής δεν αφαιρεί το ΛΣ από την περιουσία του. Ο ενοικιαστής καταγράφει τα ληφθέντα αντικείμενα στον εκτός ισολογισμού λογαριασμό 001, με χρέωση αυτού του λογαριασμού.

Ο εκμισθωτής υπολογίζει την απόσβεση του αντικειμένου κάνοντας την ακόλουθη εγγραφή:

Dt91 Kt02

Οι πληρωμές μισθωμάτων λαμβάνονται υπόψη και από τα δύο μέρη στη συναλλαγή και περιλαμβάνουν:

Τα έξοδα που πραγματοποιεί ο ενοικιαστής για τρέχουσες επισκευές αντικατοπτρίζονται ως κόστος παραγωγής καταγράφοντας Dt20, 26, 44 Kt10, 70, 69...

Εάν το πάγιο είναι μισθωμένο, ο εκμισθωτής κάνει τις ακόλουθες εγγραφές:

Ο μισθωτής τηρεί αρχεία του ληφθέντος αντικειμένου με διαφορετικούς τρόπους, ανάλογα με το ποιος έχει το ακίνητο στον ισολογισμό του.

Εάν το πάγιο περιλαμβάνεται στον ισολογισμό του μισθωτή:

Παραλαβή του μισθωμένου αντικειμένου	Dt08 Kt76
Κατανομή ΦΠΑ	Υπολογαριασμός Dt19 Kt76 «Υποχρεώσεις χρηματοδοτικής μίσθωσης»
Λογιστική για το κόστος απόκτησης αντικειμένου χωρίς ΦΠΑ	Dt08 Kt10, 60, 69, 70
Ανάθεση	Dt01 υπολογαριασμός «Μισθωμένο ακίνητο» Kt08
Υπολογισμός αποσβέσεων	Dt20, 25, 26, 44 Kt02
Συλλογισμός καθυστερούμενων πληρωμών χρηματοδοτικής μίσθωσης	Dt20, 23, 25, 26, 44 Kt60
Εμφάνιση του ΦΠΑ σε σχέση με το κόστος των πληρωμών χρηματοδοτικής μίσθωσης	Dt19 Kt60
Πραγματοποίηση πληρωμής	Dt60 Kt51
Αποδοχή ΦΠΑ προς έκπτωση	Dt68 Kt19

Όταν το μισθωμένο αντικείμενο περιλαμβάνεται στον ισολογισμό του εκμισθωτή, ο μισθωτής εμφανίζει το περιουσιακό στοιχείο στον λογαριασμό εκτός ισολογισμού 001.

Αναρτήσεις κατά την αποξήλωση

Η διάλυση ενός πάγιου περιουσιακού στοιχείου συνεπάγεται μείωση της αξίας του. Το αντικείμενο μπορεί να αποσυναρμολογηθεί σε ξεχωριστά μέρη, δηλαδή να αποσυναρμολογηθεί.

Ο ευκολότερος τρόπος σε αυτήν την περίπτωση είναι πρώτα να διαγραφούν πλήρως τα πάγια στοιχεία από τη λογιστική, χρησιμοποιώντας συναλλαγές όπως κατά την πώληση ενός αντικειμένου.

Στη συνέχεια, όλα τα εξαρτήματα που σχηματίζονται ως αποτέλεσμα της αποσυναρμολόγησης λαμβάνονται υπόψη με βάση τις τιμές αγοράς παρόμοιων αντικειμένων.

Μερικές φορές η κύρια εγκατάσταση αποσυναρμολογείται μερικώς. Για παράδειγμα, κατά την αποσυναρμολόγηση μέρους ενός αντικειμένου ή κατά την αφαίρεση μεμονωμένων εξαρτημάτων χωρίς να διακυβεύεται η κατάσταση του πάγιου στοιχείου. Σε αυτήν την περίπτωση, το ίδιο το αντικείμενο δεν διαγράφεται από το μητρώο.

Τα έξοδα μερικής εκκαθάρισης λαμβάνονται υπόψη στα λοιπά έξοδα της επιχείρησης. Το κόστος των εξαρτημάτων που αφαιρέθηκαν εμφανίζεται επίσης εδώ όταν μειωθεί το αρχικό κόστος του λειτουργικού συστήματος.

Εάν τα ανταλλακτικά μπορούν να χρησιμοποιηθούν στο μέλλον, κεφαλαιοποιούνται στην αγοραία αξία.

Αφού ολοκληρωθεί η αποσυναρμολόγηση, επανυπολογίζονται οι αποσβέσεις για τα πάγια και το ποσό τους μειώνεται ανάλογα με το κόστος των εξαρτημάτων ή το μερίδιό τους στο αρχικό κόστος του αντικειμένου.

Μπορείτε να εμφανίσετε μερική αποσυναρμολόγηση ανάλογα με την επιφάνεια του ρευστοποιημένου τμήματος στο συνολικό ποσό για ολόκληρη την εγκατάσταση στο σύνολό της.

Στην περίπτωση αυτή πραγματοποιούνται οι ακόλουθες συναλλαγές:

Αναδυόμενες αποχρώσεις

Σύμφωνα με το PBU 6/01, μια λογιστική μονάδα ενεργητικού είναι ένα στοιχείο αποθέματος. Επιπλέον, ένα αντικείμενο με όλα τα συστατικά μέρη του, ένα ξεχωριστό στοιχείο ή ένα σύνολο αντικειμένων που προορίζονται να εκτελέσουν μια συγκεκριμένη εργασία αναγνωρίζεται ως τέτοιο.

Εάν τα συστατικά ενός αντικειμένου έχουν διαφορετική ωφέλιμη ζωή, τότε πρέπει να ληφθούν υπόψη ξεχωριστά.

Ένα περιουσιακό στοιχείο που ανήκει σε πολλές επιχειρήσεις εμφανίζεται στα λογιστικά βιβλία κάθε οικονομικής οντότητας ανάλογα με το μερίδιο της κοινής ιδιοκτησίας.

Τεκμηρίωση φορολογικής λογιστικής

Για τη φορολογική λογιστική των παγίων χρησιμοποιούνται στοιχεία από πρωτογενή λογιστικά έγγραφα, καθώς και από λογιστικά μητρώα. Επιτρέπεται η συμπλήρωση λογιστικών μητρώων με πρόσθετα στοιχεία για τη δημιουργία φορολογικών λογιστικών μητρώων.

Αλλά μπορείτε επίσης να δημιουργήσετε ξεχωριστά μητρώα για τη φορολογική λογιστική. Οι φορολογικές αρχές δεν έχουν το δικαίωμα να θεσπίζουν υποχρεωτικά έντυπα για την τήρηση φορολογικών στοιχείων.

Κατά κανόνα, η επιβεβαίωση των πληροφοριών γίνεται:

• πρωτογενή λογιστική τεκμηρίωση·
• υπολογισμός της φορολογικής βάσης·
• αναλυτικά μητρώα φορολογικής λογιστικής.

Στα αναλυτικά μητρώα, συστηματοποιούνται και συσσωρεύονται πληροφορίες σχετικά με την πρωτογενή τεκμηρίωση και τα αναλυτικά δεδομένα που γίνονται δεκτά για λογιστική.

1. Μια επιχειρηματική οντότητα μπορεί η ίδια να αναπτύξει μια μορφή μητρώου για τη φορολογική λογιστική και να την επικυρώσει.

Τα μητρώα φορολογικής λογιστικής πρέπει να διαθέτουν πληροφορίες σχετικά με το ΛΣ όπως:

• αρχικό κόστος;
• αλλαγές στην αξία?
• χρήσιμη ζωή;
• μέθοδοι υπολογισμού και ποσά απόσβεσης·
• τιμή πωλήσεως;
• ημερομηνία απόκτησης και διάθεσης·
• δαπάνες της επιχείρησης.

Όλα αυτά τα δεδομένα εμφανίζονται πλήρως χρησιμοποιώντας ενοποιημένες μορφές πρωτογενούς λογιστικής τεκμηρίωσης (Αρ. OS 1-).

Βελτίωση της λογιστικής στους δημοσιονομικούς οργανισμούς

Η έννοια της «λογιστικής προϋπολογισμού» ισχύει μόνο για ορισμένους κρατικούς οργανισμούς ().

Στη λογιστική του προϋπολογισμού, εκτός από το συνηθισμένο Ενιαίο Λογιστικό Σχέδιο, πρέπει να χρησιμοποιούν και λογιστικό σχέδιο για τη λογιστική του προϋπολογισμού.

Άλλοι κρατικοί φορείς χρησιμοποιούν το Ενοποιημένο Λογιστικό Σχέδιο και τα λογιστικά σχέδια που υιοθετήθηκαν από την .

Για να λογιστικοποιήσουν τα πάγια στοιχεία ενεργητικού, οι δημοσιονομικοί οργανισμοί χρησιμοποιούν τον συνθετικό λογαριασμό 010100000 «Πάγια στοιχεία ενεργητικού». Σημειώνεται ότι τα πάγια δεν αναγνωρίζονται ως ιδιοκτησία κρατικού ιδρύματος.

Ο οργανισμός εφαρμόζει τη λειτουργική διαχείριση αυτών των αντικειμένων. Η λογιστική για τα πάγια περιουσιακά στοιχεία των δημοτικών ιδρυμάτων ρυθμίζεται πολύ αυστηρά.

Όλες οι κινήσεις των παγίων στοιχείων ενεργητικού πρέπει να τεκμηριώνονται στην κύρια τεκμηρίωση και να αντικατοπτρίζονται στη λογιστική με λογιστικές εγγραφές.

Λογιστική εκτός ισολογισμού