1s 8.3의 입력 VAT 분배. 비과세 거래가 있는 경우 VAT 별도 회계 처리

27.01.2024

조직은 과세 및 비과세 거래 모두에 사용할 재산에 대한 매입 VAT에 대한 별도의 기록을 보관해야 합니다. 별도의 VAT 회계 구성:

VAT가 부과되는 운영 외에도 조직이 운영을 수행하는 경우, 면세 ;

조직이 일반 과세 시스템과 UTII를 결합하는 경우.

이는 러시아 연방 세법 제170조 4항 5항에 명시되어 있습니다.

별도의 회계를 유지해야 하는 이유는 과세 거래와 비과세 거래 모두에 사용된 상품(작업, 서비스)에 대한 매입 VAT 전체 금액을 공제하는 것이 불가능하기 때문입니다. 이를 분배해야 합니다.

주목:조직이 별도의 기록을 보관하지 않는 경우 세무서는 감사 중에 과세 및 비과세 거래에 사용하기 위해 구매한 상품(작업, 서비스)에 대한 모든 매입 VAT를 복원합니다. 특히 일반 사업 비용의 경우.

결과적으로 조직은 부가가치세(VAT)를 체납하게 되며 검사관은 벌금과 벌금을 부과할 수 있습니다. 또한 조직은 소득세를 계산할 때 고려되는 비용에 복원된 세액을 포함할 수 없습니다. 이는 러시아 연방 세법 제170조 4항 6항에 따릅니다.

과세 거래에만 사용된 상품(작업, 서비스)에 대한 VAT는 조직이 매입세액을 별도로 기록하지 않더라도 환급받을 수 없습니다. 이는 2007년 1월 11일자 03-07-15/02자 러시아 재무부 서신에 명시되어 있습니다.

별도회계 면제

한 가지 경우에만 매입 VAT를 배분하지 않을 수 있습니다. 분기 동안 VAT가 면제되는 상품(작업, 서비스, 재산권)의 취득, 생산 또는 판매에 대한 비용의 지분이 그렇지 않은 경우 5%를 초과합니다. 그러면 이번 분기에 공급자가 제시한 매입 VAT 금액 전체가 공제될 수 있습니다. 이는 러시아 연방 세법 제170조 4항 7항에 명시되어 있습니다. 특정 상황에서 별도의 기록을 유지해야 하는 필요성에 대한 자세한 내용은 다음을 참조하세요. VAT 적용 및 비적용 거래에 대한 별도의 기록을 보관하는 방법 .

다음 공식을 사용하여 판매 시 VAT가 면제되는 상품(작업, 서비스, 재산권)의 획득, 생산 또는 판매에 대한 비용의 비율을 계산합니다.

총 비용을 결정하려면 조직은 자체 절차를 개발하고 이를 세금 목적의 회계 정책에 통합해야 합니다.

과세 면제 거래 비용의 비율이 조직의 총 비용의 5% 이상인 경우 조직은 매입 VAT에 대해 별도의 회계를 유지해야 합니다. 이 비율은 다음 공식을 사용하여 결정되어야 합니다.

이는 러시아 연방 세법 제170조 4항 7항에 명시되어 있습니다.

세금 목적으로 총 비용을 회계 처리하는 절차는 법률로 정해져 있지 않으므로 조직은 회계 데이터를 기반으로 총 비용을 결정할 권리가 있습니다.

총 비용을 결정할 때 VAT가 면제되는 운영 수행과 관련된 모든 비용(직접, 간접, 일반 생산, 일반 사업 등)을 고려하십시오. 여기에는 세무 회계상 영업 외 비용으로 분류되는 비용이 포함됩니다. 예를 들어, 조직이 VAT 면제 작업을 수행하기 위해 대출을 받는 경우 대출에 대한 이자(영업 외 비용)는 비율 계산에 분자와 분모 모두에 포함되어야 합니다.

이는 2014년 5월 29일자 No. 03-07-11/25771, 2013년 2월 12일 No. 03-07-11/3574 및 2012년 8월 2일자 No. 03-의 러시아 재무부 서한에서 나온 것입니다. 223.07-11.

회계 데이터에 따라 VAT가 면제되는 상품(작업, 서비스, 재산권)의 획득, 생산 및 판매에 대한 비용 지분을 결정하는 예.

조직은 VAT 납세자이며 VAT 과세 및 VAT 비과세 거래를 수행합니다.

Alpha LLC는 의료 장비를 생산 및 판매합니다. 생산된 상품 중에는 2002년 1월 17일 러시아 연방 정부 법령 제19호에 의해 승인된 목록에 포함된 의료 장비가 있습니다. 이러한 의료 상품의 판매에는 VAT가 적용되지 않습니다(하위 조항 1, 조항 2, 기사 149). 러시아 연방 세금 코드).

매입 VAT가 전액 공제될 수 있는지 여부를 결정하기 위해 Alpha의 회계사는 총 비용에서 VAT가 면제되는 상품의 생산 및 판매 비용의 비율을 계산했습니다.

세금 목적을 위한 Alpha의 회계 정책은 다음과 같이 규정합니다.

VAT가 면제되는 상품(작업, 서비스, 재산권)의 생산 및 판매 비용의 비율은 회계 데이터에 따라 결정됩니다.

VAT가 면제되는 상품(작업, 서비스, 재산권)의 생산 및 판매 비용과 생산 및 판매에 대한 총 비용은 직접, 일반, 일반 생산 및 이러한 운영과 관련된 기타 비용을 고려하여 결정됩니다.

일반사업, 일반생산, 기타 비용을 특정 유형의 활동(과세 또는 부가가치세 비과세)에 귀속시키는 것이 불가능한 경우 일반사업, 일반생산, 기타 제품의 생산 및 판매와 관련된 비용 VAT 면제 여부는 다음 공식에 따라 결정됩니다.

VAT가 적용되지 않는 의료 장비의 생산 및 판매 비용을 할당하기 위해 해당 하위 계정이 계정 20, 23, 29, 44, 91-2에 개설되었습니다.

해당 분기 동안 판매된 제품에 대해 상각된 직접 비용 금액은 RUB 680,000에 달했습니다. (500,000 루블 - VAT 면제 제품의 생산 및 판매용, 180,000 루블 - VAT 대상 제품의 생산 및 판매용).

판매된 제품에 대해 상각된 간접비 금액은 RUB 170,000에 달했습니다. 이러한 비용은 특정 유형의 활동에 기인할 수 없습니다. 회계 정책에서 승인된 방법론에 따라 배포됩니다.
170,000 문지름. × 500,000 문지름. : 680,000 문지름. = 125,000 문지름.

판매된 제품에 대해 상각된 일반 사업 비용 금액은 130,000 루블에 달했습니다. 이러한 비용은 특정 유형의 활동에 기인할 수 없습니다. 회계 정책에서 승인된 방법론에 따라 배포됩니다.
130,000 문지름. × 500,000 문지름. : 680,000 문지름. = 95,588 문지름.

기타 비용 (의료 장비 생산을 위해 모금 된 대출이자) 금액은 100,000 루블에 달했습니다.

해당 분기의 생산 및 판매 비용 총액은 RUB 1,080,000에 달했습니다. (계정 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2에 따른 분기 매출).

VAT가 적용되지 않는 의료 장비 생산 비용의 비율은 다음과 같습니다.
(500,000 문지름 + 125,000 문지름 + 95,588 문지름 + 100,000 문지름): 1,080,000 문지름. × 100% = 75%.

VAT가 적용되지 않는 거래 비용의 비율이 5%를 초과하므로 지출에 대한 매입 VAT를 분배해야 합니다.

VAT가 면제되는 고철 판매와 관련된 비용 분담을 결정하는 예

LLC "생산 회사 "마스터""는 황동 부품을 생산하며 판매 시 VAT가 적용됩니다. 생산 과정에서 금속 부스러기(반환 가능한 폐기물)가 생성되며 Master는 이를 스크랩으로 외부에 판매합니다. 철 및 비철 금속 스크랩의 판매는 VAT가 면제됩니다(러시아 연방 세법 제149조 25항, 2항).

1분기에 조직은 590,000 루블의 황동을 구입했습니다. (VAT 포함-90,000 루블). 1분기에 생산된 선적 부품 비용은 RUB 826,000에 달했습니다. (VAT 포함-126,000 루블). 생산 비용은 다음을 포함하여 RUB 650,000에 달했습니다.
- 500,000 문지름. - 재료비
- 90,000 문지름. - 직접 인건비

- 10,000 문지름. - 고정자산 감가상각(직접비)

- 50,000 문지름. - 간접비(일반 생산 및 일반 경제).

해당 분기에 발생한 금속 폐기물은 3월 계약 가격 20,000루블에 판매되었습니다. 분기말 현재 조직에서 진행 중인 작업이 없습니다.

마스터의 회계에는 다음과 같은 항목이 작성되었습니다.

차변 10-1 대변 60
- 500,000 문지름. - 금속은 대문자로 표시됩니다.

차변 19 대변 60
- 90,000 문지름. - 매입 부가가치세가 반영됩니다.

차변 68 하위 계정 "VAT 계산" 대변 19
- 90,000 문지름. - 매입 VAT 공제가 허용됩니다.

차변 20 크레딧 10-1
- 500,000 문지름. - 금속은 생산을 위해 폐기됩니다.

차변 20 대변 70, 69
- 90,000 문지름. - 주요 생산 직원의 보수 비용이 상각되었습니다.

차변 20 대변 02
- 10,000 문지름. - 생산 장비의 감가상각이 발생했습니다.

차변 20 대변 70 (02, 10, 25, 26, 69...)
- 50,000 문지름. - 간접비 상각;

차변 62 대변 90-1
- 826,000 문지름. - 부품 판매 수익이 반영됩니다.

차변 90-3 대변 68 하위 계정 "VAT 계산"
- 126,000 문지름. - VAT는 판매된 부품 비용에 부과됩니다.

차변 90-2 대변 20

- 650,000 문지름. -판매 된 상품 비용이 상각됩니다.

차변 62 대변 91-1
- 20,000 문지름. -스크랩 판매로 인한 수입이 반영됩니다.

분기 말에 세금 공제를 올바르게 적용하기 위해 회계사는 매입세의 어느 부분이 VAT 대상 주요 제품 판매와 관련이 있는지, 어느 부분이 과세 면제되는 고철 판매와 관련이 있는지 결정합니다.

두 가지 옵션을 고려해 보겠습니다.

첫 번째 옵션

세금 목적상 Master의 회계 정책에는 반환 가능한 폐기물(고철) 비용이 조직의 총 수입에서 고철 판매 수입의 비율에 비례하여 결정된다고 명시되어 있습니다. 회계 데이터는 계산에 사용됩니다.

먼저, 회계사는 VAT를 제외한 총 판매 수익에서 판매된 스크랩 수익의 비율을 계산했습니다.

20,000 문지름. : (RUB 826,000 - RUB 126,000 + RUB 20,000) = 0.028.

그런 다음 그는 판매된 부품에 따른 비용 금액을 결정했습니다.

650,000 문지름. × (1 - 0.028) = 631,800 문지름

판매된 스크랩으로 인한 비용 금액은 다음과 같습니다.

650,000 문지름. - 631,800 문지름. = 18,200 문지름.

스크랩으로 인한 비용의 비율은 다음과 같습니다.

18,200 문지름. : 650,000 문지름. × 100% = 2.8%.

차변 10-6 대변 20
- 18,200 문지름. - 반환 가능한 폐기물(스크랩) 비용으로 인해 생산 비용이 절감되었습니다.

차변 90-2 대변 20
- 18,200 문지름. - 판매된 제품의 비용이 반환 가능한 폐기물(스크랩) 비용으로 환입되었습니다.

차변 91-2 대변 10-6
- 18,200 문지름. -판매된 폐기물의 비용은 상각됩니다.

두 번째 옵션

세금 목적상 Master의 회계 정책에 따르면 반환 가능한 폐기물(고철)의 비용은 가능한 판매 가격에 따라 결정됩니다. 회계 데이터는 계산에 사용됩니다.

해당 분기 동안 고철 비용과 조직의 총 비용 간의 비율은 다음과 같습니다.

20,000 문지름. : 650,000 문지름. × 100% = 3.1%.

폐기로 인한 비용 비율이 5% 미만이므로 조직은 매입 VAT를 별도로 기록하고 세금 공제 금액을 조정할 의무가 없습니다. 1분기에 조직에 제출된 전체 세금(90,000루블)이 공제 대상으로 허용됩니다.

판매된 고철과 관련된 비용은 다음과 같이 회계 기록에 반영됩니다.

차변 10-6 대변 20
- 20,000 문지름. - 반환 가능한 폐기물(스크랩) 비용으로 인해 생산 비용이 절감되었습니다.

차변 90-2 대변 20
- 20,000 문지름. - 판매된 제품의 비용이 반환 가능한 폐기물(스크랩) 비용으로 환입되었습니다.

차변 91-2 대변 10-6
- 20,000 문지름. -판매된 폐기물의 비용은 상각됩니다.

별도의 기록 유지

조직이 매입 VAT에 대해 별도의 회계를 유지해야 하는 경우 이를 세 가지 상품 그룹(저작물, 서비스, 재산권)으로 구성합니다.

조직이 VAT 대상 거래에 사용하는 상품(저작물, 서비스, 재산권)

과세가 면제되거나 UTII가 적용되는 거래에서 조직이 사용하는 상품(저작물, 서비스, 재산권)의 경우

조직이 과세 및 면세 거래에 사용하는 상품(저작물, 서비스, 재산권)에 대한 것입니다.

이 결론은 러시아 연방 세법 제170조 4항, 4.1항의 규칙에 기초하여 내려질 수 있습니다.

첫 번째 입력 VAT 그룹의 상품(저작물, 서비스, 재산권)의 경우 빼다 (러시아 연방 세법 제170조 3항, 4항). 두 번째 그룹의 경우 공제를 위해 매입세액을 허용하지 않지만 재산(작업, 서비스) 비용에 포함합니다(러시아 연방 세법 제170조 2항, 4항).

세 번째 그룹의 상품(저작물, 서비스, 재산권)의 경우 매입 VAT의 일부를 공제하고 일부를 비용에 포함합니다. 해당 분기 동안 조직이 수행한 총 거래량 중 VAT 대상 거래의 비율을 기준으로 계산하여 공제 금액을 결정합니다. 그리고 공제되지 않는 부가가치세 금액은 해당 분기의 총 거래량 중 부가가치세가 면제되는 거래의 비율을 기준으로 합니다. 또한 분기의 첫 번째 또는 두 번째 달에 회계가 허용된 고정 자산 및 무형 자산에 대한 투입 VAT를 분배하기 위해 조직은 분기 말을 기다리지 않고 이 비율을 계산할 권리가 있습니다. 공제 금액은 각각 첫 번째 달과 두 번째 달에 수행된 총 거래량 중 VAT 대상 거래의 비율을 기준으로 결정될 수 있습니다.

이 절차는 러시아 연방 세법 4항 4항과 170조 4.1항에 명시되어 있습니다.

계산방법

과세 및 면세 거래를 수행하는 데 상품(작업, 서비스, 재산권)이 어느 정도 사용되는지 확인할 수 없는 경우 매입 VAT를 분배하는 계산된 방법을 사용합니다. 원칙적으로 이는 일반 생산 및 일반 사업 비용을 구성하는 고정 자산, 무형 자산, 자재, 작업 및 서비스에 적용됩니다(2004년 6월 21일자 러시아 세무부 서한 No. 02-5-11/111). . 예를 들어, 해당 비용이 과세 활동과 면제 활동 모두와 관련된 경우 정보 및 컨설팅 서비스, 임대료 등에 투입 VAT를 할당합니다.

직접적인 용도가 정확하게 결정될 수 있는 재화(저작물, 서비스, 재산권)에 대해서는 해당 산정방법을 사용하지 않습니다.

이 절차는 러시아 연방 세법 제170조 4항, 4.1항에 따릅니다.

세금 목적을 위한 회계 정책에서 매입 VAT의 올바른 분배와 관련하여 세무 조사관과의 분쟁을 피하려면 다음을 설정하십시오.

특정 비용을 과세 및 면세 거래로 분류하는 기준

매입 VAT를 계산하여 분배해야 하는 상품(저작물, 서비스, 재산권)의 대략적인 목록입니다.

이는 러시아 연방 세법 4항 4항과 170조 4.1항에서 허용하는 것입니다.

상황: 취득 당시 상품(저작물, 서비스)의 추가 사용을 알 수 없는 경우 계산을 통해 입력 VAT를 분배해야 합니까? 상품(작업, 서비스)은 VAT 과세 및 비과세 거래 모두에서 사용될 수 있습니다..

이 법안에는 이 질문에 대한 명확한 답변이 포함되어 있지 않습니다.

실제로 감사를 수행할 때 세무 조사관은 다음과 같은 관점을 고수합니다. 상품(저작물, 서비스)이 사용될 운영의 성격을 알 수 없는 경우 매입 부가가치세를 분배해야 합니다. 즉, 과세 및 비과세 거래에서 상품(작업, 서비스)을 사용할 때와 동일한 규칙을 따릅니다(러시아 연방 세법 제170조 4.1항). VAT 대상 거래와 관련된 세액은 공제되어야 합니다. VAT가 적용되지 않는 거래와 관련된 세액은 상품(작업, 서비스) 비용에 포함되어야 합니다.

러시아 연방 세법에는 매입 VAT에 대한 별도 회계를 유지하기 위한 구체적인 방법이 없습니다. 따라서 조직은 필요한 데이터를 안정적으로 결정할 수 있도록 임의의 순서로 별도의 기록을 유지할 수 있습니다. 이는 러시아 연방 조세법 4항 4항 및 170조 4.1항의 조항에 따르며 중재 관행에 의해 확인됩니다(예를 들어 10월 11일자 북서부 지역 FAS 결의안 참조). , 2006년 3월 21일자 우랄 지구 No. A42-646/04-23 No. Ф09-1821/07-С2). 매입 VAT의 별도 회계 절차는 세무 목적의 회계 정책에 반영됩니다.

옵션 중 하나로 회계사가 구매한 상품(작업, 서비스) 비용에 공제하고 포함할 투입 VAT 금액을 결정하는 것을 고려하여 계수를 설정할 수 있습니다. 이 계수의 값은 조직이 장기간에 걸쳐 수행한 과세 및 비과세 거래의 비율(예: 이전 분기, 역년)을 기준으로 계산할 수 있습니다. 이 계수를 사용하면 입력 VAT를 공제 청구 금액과 회계 승인 당시 상품 비용(작업, 서비스)에 포함된 금액의 두 부분으로 미리 나눌 수 있습니다. 과세 기간이 끝난 후 러시아 연방 조세법 제170조 4.1항의 규칙에 따라 계산된 비율의 정확한 값이 알려지면 계산된 계수를 기준으로 공제 대상 VAT 금액을 계산해야 합니다. 조정될.

회계 정책에서 또 다른 옵션을 제공할 수 있습니다. 예를 들어, VAT 대상 거래와 VAT 대상이 아닌 거래에 동시에 사용되는 상품(작업, 서비스)은 VAT가 없는 회계에 반영됩니다. 공제를 위해 청구된 매입 VAT의 정확한 금액은 분기 말에 알려질 것입니다. 그런 다음 상품(작업, 서비스) 비용은 공제되지 않는 VAT 금액만큼 증가해야 합니다. 그러나 이 옵션은 상품(작업, 서비스)이 한 분기 내에 구매 및 판매되는 경우에만 사용하는 것이 좋습니다(러시아 연방 세법 제170조 4.1항, 제163조).

2010년 4월 28일자 러시아 재무부의 서신 번호 03-07-07/20은 조직이 개인을 포함하는 주거 단지의 건설 및 후속 판매를 위해 상품(작업, 서비스)을 구매하는 상황을 논의합니다. 비주거 시설. 주거용 건물(건물 및 그 안의 지분)의 판매에는 VAT가 면제됩니다(러시아 연방 조세법 제149조 22항, 3항, 149조). 그러나 구매한 재화(작업, 서비스)는 주거용 건물과 비거주용 건물 건설에 모두 사용되므로 매입 VAT 금액을 이들 간에 분배해야 합니다. 이러한 상황에서 재무부는 VAT 과세 대상(비)인 물건의 최종 원가가 형성되면 건설 완료 후 세금을 분배할 것을 권고했습니다.

중재 관행은 다른 옵션의 유효성을 확인합니다. 상품(저작물, 서비스) 구매 시 세금 공제 전액을 적용하는 것에 대해 이야기하고 있습니다. 복구과세 면제 거래에 사용된 취득 자원 부분에 대한 VAT입니다. 이 방법은 자원 취득일에 추가 사용 성격을 알 수 없는 경우에도 사용할 수 있지만 과세 및 VAT 비과세 거래를 수행하는 데 동일하게 사용할 수 있습니다. 러시아 연방 조세법 제171조 2항 및 제170조 3항의 규정에 따라 일부 법원에서는 이 옵션을 허용합니다(예를 들어 6월 Volga-Vyatka 지역의 연방 독점 금지 서비스 결의안 참조). 2009년 22일 No. A82-125/2009-37, 볼가 지구(2007년 2월 7일자) No. A65-3961/06, 동시베리아 지구(2002년 7월 9일자) No. A33-1673/02-S3a-F02-1793/ 02-S1 및 서시베리아 지구(2005년 10월 11일자). No. F04-7086/2005(15629-A46-7)).

VAT가 부과되는 작업과 함께 조직이 러시아 연방 세법 제149조 3항에 나열된 작업을 수행하는 경우 매입세를 분배할 필요가 없습니다. 혜택 거부 (러시아 연방 조세법 제149조 5항) 이 옵션은 2010년 4월 28일자 서신 No. 03-07-07/20을 통해 러시아 재무부에 의해 확인되었습니다.

상황: 조직이 현금 대출을 발행한 경우 일반 사업(일반 생산) 비용에 투입 VAT를 분배해야 합니까? 조직은 주요 활동에 대해 VAT를 지불합니까?

답변: 예, 필요합니다.

현금 대출 거래에는 VAT가 적용되지 않습니다(러시아 연방 세법 제149조 15항, 3항). 이러한 서비스 비용은 계약에 명시된 대출 이자 금액으로 결정되거나 빌린 자금 상환일의 재융자율을 기준으로 계산됩니다(러시아 연방 민법 제 809조). 대출 금액 자체에는 VAT가 적용되지 않습니다(러시아 연방 세법 제1항, 제2항, 제146조, 제1항, 제3항, 제39조). 이러한 설명은 규제 기관에서 제공합니다(2009년 4월 2일자 러시아 재무부 서한 No. 03-07-07/27, 2008년 4월 28일자 No. 03-07-08/104, Federal Tax Service of 러시아, 2009년 11월 6일 No. 3-1-11/886).

따라서 VAT 대상 활동과 함께 조직이 현금 대출을 제공하는 경우 일반 사업(일반 생산) 비용에 대한 입력 VAT를 분배해야 합니다(러시아 연방 세법 제149조 4항). 이 의무는 과세 면제 거래 비용의 비율이 해당 과세 기간 동안 취득, 생산 또는 판매 비용 총액의 5%를 초과하지 않는 경우에만 면제될 수 있습니다(세법 제170조 7항 4항) 러시아 연방). 비슷한 관점이 2011년 11월 30일자 03-07-07/78자 러시아 재무부의 서한에 반영되어 있습니다. 일반적으로 현금 대출 제공과 관련된 비용의 비율은 이 값보다 적습니다. 따라서 다른 비과세 거래가 없는 경우 매입 VAT 금액 전체가 예산에서 공제될 수 있습니다.

조언: 조직이 법정에서 자신의 입장을 변호할 준비가 되어 있으면 현금 대출을 발행할 때 별도의 VAT 기록을 전혀 보관하지 않을 수 있습니다. 대출 제공과 관련된 비용 분담에 관계없이. 다음 주장은 이 결정을 방어하는 데 도움이 될 것입니다.

조직이 과세 및 비과세 VAT 거래를 동시에 수행하는 경우 매입 VAT에 대한 별도의 기록을 보관해야 합니다(러시아 연방 세법 제170조 4항). 동시에 비과세 거래는 과세 대상으로 인정되지만(러시아 연방 조세법 제146조) 사회적 또는 기타 특성으로 인해 과세 표준 계산에서 제외되는 거래를 의미합니다.

조직이 VAT 대상이면서 과세 대상이 아닌 거래를 동시에 수행하는 경우 러시아 연방 세법 제170조 4항의 규범이 적용되지 않습니다. 즉, 이 경우 조직은 별도의 VAT 기록을 보관할 의무가 없습니다.

규제 기관은 현금 대출 발행을 VAT 대상으로 인식하지 않고 다음과 같이 분류합니다. 서비스, 그 가치는 차용인이 대출 기관에 지불하는이자입니다. 이를 바탕으로 이러한 서비스 제공이 별도의 기록을 유지하는 근거가 된다고 믿습니다. 그리고 대출 제공과 관련된 비용의 비율이 5% 미만인 경우에만 이를 거부할 수 있습니다.

그러나 일부 법원에서는 이 상황을 다르게 봅니다. 그들은 현금 대출을 제공하는 것이 전혀 서비스가 아니라고 믿습니다. 그리고 대출을 발행할 때 서비스 판매가 발생하지 않기 때문에 러시아 연방 세법 제170조 4항에 규정된 5% 비율을 결정할 때 그러한 운영과 관련된 비용을 고려해서는 안 됩니다. 즉, 현금대출 발행을 위한 운영에 아무리 많은 비용이 발생하더라도 조직은 해당 운영을 수행할 때 매입 VAT를 별도로 기록할 필요가 없습니다.

조세 및 민법 규범에 대한 자세한 분석과 이러한 접근 방식의 합법성을 확인하는 기존 중재 관행은 2014년 10월 6일자 제9차 중재 항소 법원의 결정(No. 09AP-37669/2014)에 나와 있습니다. 2015년 1월 22일자 모스크바 지방 중재 법원 No. A40-646/14.

물론 법원의 결론은 규제 기관의 공식 설명과 모순됩니다. 그러나 조직이 이러한 결론을 자체적으로 수용할 수 있다고 생각하면 현금 대출을 발행할 때 별도의 VAT 회계 유지 거부를 방어할 가능성이 높습니다.

상황: 매입 부가가치세를 일반 사업(일반 생산) 비용에 분배해야 합니까? 조직은 상품 대금을 지불하기 위해 공급자에게 제3자 환어음을 발행했습니다. 조직은 주요 활동에 대해 VAT를 지불합니다.

답변: 예, 필요합니다.

규제 기관에 따르면, 상품(작업, 서비스)에 대한 대가로 제3자로부터 환어음을 발행할 때 조직은 매입 VAT 및 그 분배에 대한 별도의 기록을 유지해야 할 의무가 있습니다(6월 러시아 재무부 서신). 2005년 6월 6일 No. 03-04-11/126 및 러시아 세무부(2004년 6월 15일 No. 03-2-06/1/1372/22).

이 관점은 상품(작업, 서비스)에 대한 비용을 지불할 때 청구서의 소유권, 즉 구현이 이전된다는 사실에 근거합니다. 그리고 유가 증권 판매 운영은 과세에서 면제됩니다 (러시아 연방 세법 제 149 조 12 항, 2 항). 즉, 고려 중인 상황에서 조직은 매입 VAT에 대한 별도의 기록을 유지하고 과세 및 비과세 거래와 관련된 세액을 분배해야 합니다(러시아 연방 세법 제170조 4항, 4.1항).

조언: 조직이 상품(작업, 서비스)에 대한 대가로 제3자에게 환어음을 발행할 때 매입 부가가치세를 별도로 기록하지 않도록 허용한다는 주장이 있습니다. 그것들은 다음과 같습니다.

원칙적으로 상품(작업, 서비스)에 대한 대금을 지급하기 위해 어음을 양도할 때 어음 자체가 거래의 대상이 되는 것이 아니라 상대방과의 결제 수단(지급 수단)이 됩니다. 환어음이 지급수단으로만 사용되는 경우 구매한 상품(저작물, 서비스)에 대한 대금 이체는 유가증권 판매로 인식되지 않습니다. 이 경우 VAT 과세 대상은 원칙적으로 발생하지 않습니다 (러시아 연방 세법 제 146 조 1 항, 1 항). 따라서 러시아 연방 세법 제149조 2항 12항에 따라 그러한 거래를 과세 면제로 간주하는 것은 불가능합니다. 이와 관련하여 조직은 별도의 VAT 회계를 유지하고 세액을 분배할 의무가 없습니다(러시아 연방 세법 제170조 4항).

VAT 분배의 필요성은 많은 회사가 여러 조세 제도를 결합한다는 사실로 인해 발생합니다. 그러나 이 과정에는 세무회계와 배분의 정확성에 관한 몇 가지 문제가 수반되는 경우가 많습니다. 오류는 매우 다를 수 있으며 "인적 요소" 또는 단순히 불확실성의 영향을 받습니다.

예를 들어, 특정 물건이 소득에 과세되지 않는 활동에 사용될지 여부가 항상 알려지지는 않습니다. 이러한 상황에 대해 러시아 연방 세법에서는 지급인이 중요 자산을 고려하여 공제를 위해 VAT 금액을 제출해야 한다고 결정합니다. 해당 항목이 이후에 작업에 사용되면 과세되지 않은 소득에 대해 이전에 공제 대상으로 허용된 금액이 복원됩니다.

소프트웨어 솔루션을 올바르게 구성하면 가능한 모든 오류를 극복하는 데 도움이 됩니다. 올바르게 수행되면 프로그램은 가장 복잡한 문제에서 회계사를 돕고 법률 및 그에 의해 설정된 규칙과 관련된 일부 딜레마를 해결하는 데 도움이 됩니다.

1C : 회계 3.0 구성의 예를 사용하여 1C에서 별도의 VAT 회계 유지

과세 및 비과세 거래를 모두 등록할 때 고려 중인 회계 유형을 유지하기 위해 코드에 명시된 의무와는 다릅니다. 보고기간 중 우선거래 수행비용이 전체 생산비 또는 판매비의 5%를 초과하지 않는 경우 별도회계를 포기할 수 있습니다. 그러나 이를 유지할 의무가 있는 납부자가 이를 이행하지 않는 경우 매입세액은 공제될 수 없으며 소득세 비용의 일부로 고려될 수도 없습니다.

각 납세자는 다음과 같은 경우 별도의 VAT 기록을 보관해야 합니다.

과세 및 면제 거래에 대한 동시 작업
여러 유형의 활동 중 하나가 특별 조세 제도로 이전되었습니다.

과세 및 비과세 거래를 모두 수행하는 조직이 제출한 VAT 금액은 다음과 같습니다.

VAT 면제 거래에 사용되는 작업/서비스 가격, 고정 자산, 무형 자산에 포함됩니다.
과세 거래에 사용되는 고정 자산, 무형 자산을 포함하여 상품(서비스/작업)에 대한 공제가 허용됩니다.
생산 및/또는 판매에 사용된 비율에 따라 공제가 허용되거나 비용에 포함됩니다.

이 비율은 보고 기간 동안 선적된 상품(작업, 서비스)에 대한 총 소득에서 과세 거래와 면제되는 거래에서 얻은 소득의 비율에서 파생됩니다.

1C에서 별도의 VAT 회계를 설정하는 방법

오류 없는 회계는 해당 보고 기간 동안 회계 정책/UP의 올바른 매개변수를 보장합니다. "주요 회계 정책-세금 및 보고서 설정"섹션에서 해당 탭을 열고 다음 하위 항목을 표시하십시오.

쌀. 1 회계정책

표시된 사항을 확인한 후 문서에 VAT 회계 절차를 표시할 수 있는 옵션이 제공됩니다. 그는 다음과 같을 수 있습니다:

공제 승인됨
가격에 포함됨
분산
0% 거래의 경우

따라서 각 영수증에 대해 VAT를 결정하는 선택권이 있습니다. 이 메커니즘을 통해 언제든지 매입세 변동을 확인할 수 있으므로 VAT 회계가 명확하고 이해하기 쉬워집니다.

다음 단계인 "관리"의 탐색 메뉴에서 "회계 매개변수 - 계정과목표 설정"을 찾을 수 있습니다.

그림 2 설정 옵션

그런 다음 모든 상자를 선택하십시오.

그림 3 매개변수 활성화

입학 및 취득

예를 들어, "상품 수령"을 생성하고 일반적인 방법으로 작성해 보겠습니다. 여러 조직에 대해 프로그램의 회계를 유지 관리할 때 별도의 회계로 소프트웨어 프로그램을 설정한 조직을 찾습니다.

필요한 설정을 마친 후 테이블 필드를 포함하여 각 개별 항목에 대해 추가 하위 계정 "VAT 계정 19 회계 방법"이 나타났습니다. 따라서 여기에 제품 항목을 추가하면 "VAT 회계 방법" 열이 표시되며 제안된 목록에서 올바른 옵션을 표시해야 합니다.

쌀. 4 입학

우리가 선택한 옵션은 계정의 추가 하위 계정으로 게시물에 반영됩니다. 이후 "이동" 및 "청구서 요청" 문서에서 다른 항목을 설정하여 변경할 수 있습니다.

후자에는 "비용 계정"탭에서 필요한 항목을 선택하여 전체 문서에 대해 세금 회계 절차를 완전히 설정하는 옵션이 있습니다. 테이블 필드에 이를 표시할 필요는 없습니다.

쌀. 5 기술 장비 제작

구현 과정에서 프로그램은 지정된 세무 회계 옵션과 지정된 세율 간의 관계를 자동으로 확인합니다. 재고가 상각될 때까지 방법 변경이 가능하다는 점에 유의해야 합니다.

새로운 하위 계정 선택에 따라 영수증 문서에서 생성된 거래를 살펴보겠습니다. "공제 승인" 표시가 있는 생성된 문서는 계정 19에 다른 하위 계정을 추가합니다. "비용 고려" 표시기를 선택하면 구매한 자산의 비용에 VAT가 포함되고 계정 19를 통과하여 다음 거래가 생성됩니다.

DT41 Kt60
Dt19Kt60
Dt41 Kt19

0% 거래의 경우 VAT 세율을 확인해야 합니다. 다음은 회계 항목입니다.

DT41 Kt60
Dt19Kt60

계정 19의 모든 VAT는 해당 문서별로 분배됩니다(동일한 하위 계정을 선택한 경우).

자산 영수증 회계에 등록할 때 "장비" 탭에 이 도구의 향후 사용에 따라 VAT 회계 방법이 표시됩니다.

쌀. 6. OS 수령

선택한 옵션은 이후 "고정 자산 회계 승인"을 통해 변경할 수 있습니다. 회계에서 무형자산이 발생하는 경우 회계옵션도 동일한 방식으로 설정됩니다.

별도 회계를 위한 VAT 분배

매출 대차대조표/SALT에 VAT를 게시하는 메커니즘이 계정 19에 따라 어떻게 작동하는지 살펴보겠습니다.

쌀. 7 제19조에 따른 소금

계정 19에 따른 SALT는 회계 절차가 다른 세액을 반영하는 별도의 회계 등록부입니다. VAT 게시 작업이 시작되기 전과 구매 장부에 항목이 생성되기 전에 계정 19의 잔액은 비용에 고려되는 VAT를 제외하고는 마감되지 않습니다. 이는 운송 중에 이 계정에 표시되기 때문입니다.

세금을 전기한 후 계정 19에 따라 SALT를 생성하면 추가 하위 콘토는 선택한 기간이 끝날 때 미닫이 잔액을 나타냅니다. 그런 다음 일상적인 작업 "VAT 분배"를 사용하여 닫을 수 있습니다. 이는 올바른 회계를 위한 모든 매개변수를 설정하는 기본 문서를 기반으로 수행됩니다.

쌀. 8 부가가치세 전기

자동 채우기 후 테이블 필드에서 "채우기"버튼을 클릭하면 필요한 기간 동안 "간접 비용에 대한 VAT"누적 기록 데이터가 표시됩니다. 그 후 비용은 회계에 반영됩니다. "계산"버튼을 클릭하면 필요한 세부 사항이 자동으로 채워집니다.

배선

VAT 전기는 거래를 생성합니다.

Dt19 Subconto: 공제 가능, 거래 가격에 0% 포함
Kt19 하위 콘토: 배포됨
Dt20 Kt19 Subconto: 가격에 포함됨

비용에 포함된 VAT는 비용 계정으로 상각됩니다.

위 자료를 통해 비즈니스 거래를 올바르게 반영하고 1C: 회계 8에서 문제의 프로세스 구현을 위한 올바른 설정이 별도의 VAT 회계로 전환해야 하는 경우 실수를 피하는 데 도움이 된다는 결론을 내릴 수 있습니다.

2019년에는 부가가치세를 통합하는 기관에서 별도의 회계를 수행해야 합니다. 우선 거래 이 기사에서는 2019년부터 별도의 VAT 회계를 유지하는 방법을 예시와 함께 보여주었습니다.

새로운 방식으로 별도의 VAT 회계를 수행하는 방법 :

비과세 거래가 있는 경우의 예를 들어 2019년 별도의 VAT 회계에 대해 이야기하겠습니다. 우리의 권장 사항은 2019년 단순화된 세금 시스템을 사용하여 VAT를 납부하는 회사와 UTII 납부를 일반 제도와 결합하는 회사에 유용할 것입니다. 결국, 비용에 귀속될 수 있는 세액을 결정하기 위해서는 별도의 회계처리가 필수이다.

VAT별도회계 방법론 등록처

검사 중에 관리자는 귀하에게 회계 정책을 보여달라고 요구할 것입니다. 그리고 러시아 연방 세법 제 170조 4항에 따라 VAT에 대한 별도 회계를 유지하는 방법이 수정되어야 합니다. 그리고 별도 회계에 대한 권장 사항이 설명되지 않은 경우 조사관은 공제를 제거할 수 있습니다. 실제로 VAT 금액에 대해 별도의 회계를 사용하는 경우에도 마찬가지입니다.

그러한 상황에서는 중재에서 자신의 입장을 방어하려고 노력할 수 있습니다. 결국 판사는 회사가 회계 정책에서 별도의 VAT 회계를 유지하기 위한 규칙을 유지할 의무가 없다는 의견을 표명하는 경우가 있습니다. 그러나 세무당국이 승소할 가능성도 있다.

2019년 VAT에 대한 별도 회계를 유지하는 방법: 예

회계방법에 따른 부가가치세의 분리회계는 과세거래와 관련된 부분을 매입세액과 분리하는 방법입니다. 이 금액을 공제액으로 넣을 수 있습니다.

나머지 세금은 구매한 물품(작업, 서비스) 비용에 포함시키거나 비용으로 청구해야 합니다. 그러기 위해서는 세액뿐만 아니라 재화, 수입, 지출까지 분배해야 합니다. 일반적으로 VAT에 대한 별도 회계를 구성하기 위해 계정 19, 41, 90, 91 등에 대해 서로 다른 하위 계정이 개설됩니다. 이 경우 활동 유형 간에 회계를 최대한 분리하는 것이 좋습니다. 결국 계산 방법이 적을수록 검사관의 잘못을 발견할 가능성이 줄어듭니다.

예시 1:모드 결합 시 부가가치세 공제 청구 방법

회사는 상품을 도매 및 소매로 판매합니다. 도매 거래의 경우 정규 시스템에 따라 세금을 납부하고 소매의 경우 UTII를 적용합니다.

이상적인 옵션은 제품을 구매한 활동이 무엇인지 즉시 확인하는 것입니다. 그러면 도매 판매용 상품에 대한 부가가치세가 즉시 공제될 수 있습니다. 소매품의 경우 비용을 고려하십시오.

불행하게도 이 경우에도 이런 방식으로 분배할 수 없는 세액이 있을 것입니다. 이는 일반적으로 계정 26, 25, 44에서 고려되는 일반 사업 및 일반 생산 비용에 적용됩니다. 그리고 상품 자체를 배포하는 것이 항상 가능한 것은 아닙니다.

예를 들어, 구매 당시 회계사는 해당 제품이 도매로 판매되는지 소매로 판매되는지 알 수 없습니다. 따라서 계정 19(41, 90 등 포함)에서 다음 하위 계정을 열 수 있습니다.

1 “도매 거래를 위해 구매한 상품(작업, 서비스)에 대한 부가가치세”;
2 "소매업을 위해 구매한 상품(작업, 서비스)에 대한 부가가치세";
3 “도매 및 소매업을 위해 구매한 상품(저작물, 서비스)에 대한 부가가치세.”

마지막 하위 계정에서는 일반 사업 비용과 과세 및 면제되는 운영에 사용되는 고정 자산에 대한 VAT를 고려하게 됩니다. 또한 이 하위 계정을 사용하면 목적을 알 수 없는 상품(작업, 서비스)을 고려할 수 있습니다.

송장 - 하위 계정 1에 설명된 상품, 작업 또는 서비스에 대한 송장은 구매 장부에 즉시 등록됩니다(모든 공제 조건이 충족되는 경우). 하위 계정 2와 관련된 청구서는 등록할 필요가 없습니다.

일반 사업 비용에 대한 VAT 회계 절차

과세 또는 우대 거래에 비용을 정확하게 귀속시킬 수 없는 경우 별도 회계에 대한 VAT 분배는 특별합니다. 분기 동안 이러한 비용에 대한 "입력" 세금을 하위 계정 3의 계정 19에 누적합니다. 분기 마지막 날에 먼저 과세 대상 상품(작업, 서비스) 판매 수익금의 몫을 결정합니다.

과세 거래에서 발생하는 수익은 부가가치세 없이 계산되어야 하므로 우대 거래의 동일한 수치와 유사합니다.

매입세 분배 비율을 계산하려면 조직의 총 거래량에서 VAT가 부과되지 않는 거래의 비율을 결정해야 합니다. 이 경우 비교 가능한 지표를 기준으로 비율을 계산해야 합니다.

또한 계산 시 수익이 아닌 소득을 고려할 필요가 없다는 점에도 유의하세요. 예를 들어 은행 예금 및 계좌에 대한 이자, 주식 배당금(2010년 8월 3일자 러시아 재무부 서한 No. 03-07-11/339, 2010년 3월 17일자 No. 03-07-11/ 64).

이제 "입력" 세금을 분배할 수 있습니다. 먼저, 공제할 수 있는 금액을 계산하세요.

또한 이 지표는 일반 사업 비용과 관련된 모든 청구서에 대해 별도로 계산되어야 합니다. 그런 다음 구매 원장에 해당 송장을 등록할 수 있습니다.

다음 단계에서는 비용에 귀속되어야 하는 세금을 계산합니다.

이러한 모든 지표의 계산, 즉 VAT에 대한 별도 회계 샘플은 회계 증명서에 반영되어야 합니다. 예를 들어 VAT 회계 절차를 보여 드리겠습니다.

예 2:2019년부터 부가가치세(VAT) 분리회계를 유지하는 방법

Trader LLC는 소매업에 종사하고 있습니다. 또한, 회사는 때때로 도매업자에게 제품을 판매하기도 합니다. 소매 거래의 경우 LLC는 UTII를 지불하지만 도매의 경우 일반 과세 체제를 적용합니다.

2 분기 말에 소매 상품 판매 수익은 12,000,000 루블, 도매 수익은 3,540,000 루블에 달했습니다. (VAT 포함-540,000 루블).

회사는 VAT-27,000 루블을 포함하여 월 임대료와 유틸리티 177,000 루블을 지불합니다.

6월 30일 회계사는 부가가치세가 부과되는 상품 판매로 인한 수익 지분을 RUB 3,000,000로 계산했습니다. : (RUB 12,000,000 + RUB 3,000,000) 100% = 20%.

매달 공제할 수 있는 임대료 및 공과금에 대한 세금 금액은 27,000 루블입니다. 20% = 5400 문지름.

비용에 귀속될 수 있는 세금 금액은 RUB 27,000입니다. - 5400 문지름. = 21,600 문지름.

고정 자산에 대한 VAT에 대한 별도의 세무 회계

고정 자산에 대해 별도의 VAT 회계가 수행되는 방법에 특별한주의를 기울여야합니다. 감가 상각액과 재산세 금액은 이에 따라 다릅니다.

일반적으로 여기서는 일반 사업 비용과 동일한 작업을 수행할 수 있습니다. 그러면 초기 비용은 부가가치세를 제외한 구매 가격과 같습니다.

분기 결과에 따라 특정 고정자산에 대한 계산을 통해 공제 가능한 세액을 결정하게 됩니다. 그런 다음 남은 세액만큼 원래 비용을 늘려 조정합니다. 공식적으로 이는 회계 오류를 수정하는 것처럼 보입니다.

새로운 방식으로 별도의 VAT 회계를 수행하는 방법

비과세 거래 비용이 5%를 초과하지 않는 경우 회사는 해당 분기의 과세 및 비과세 거래를 위한 구매에 대해 VAT를 전액 공제할 권리가 있습니다.

또한 회사가 분기 첫 번째 달에 고정 자산을 구입한 경우 두 번째 달의 감가상각액이 과소평가됩니다. 이는 소득세 금액이 과대평가된다는 것을 의미합니다. 이는 매월 선불금을 이체하는 회사가 업데이트된 신고서를 제출하지 않고 현재 기간의 오류를 고려할 수 있는 권리를 부여합니다.

재산세는 금액을 정확하게 계산합니다. 분기말에는 이미 고정 자산의 "정확한" 초기 비용을 알게 되기 때문입니다. 회사 회계 정책에서 VAT 분배에 대한 전체 절차를 규정하는 것이 중요하다는 점을 상기시켜 드리겠습니다.

부동산에 대한 부가가치세 별도 회계

부동산에 대해서는 별도의 VAT 회계를 유지하기 위한 특별한 방법이 제공됩니다. 이 경우, 해당 자산이 비과세 활동에 사용된다는 사실에도 불구하고 회사는 "매입" 세금을 즉시 공제할 수 있습니다. 사실, 세금은 나중에 복원되어야 합니다.

회사가 오랜 기간(예: 16년) 후에만 비과세 운영에 건물을 사용할 경우 이 규칙이 적용됩니다. 해당 물건이 완전히 감가상각되거나 해당 물건이 이 조직에 투입된 지 최소 15년이 경과한 경우에는 "매입" 세금을 환급할 필요가 없습니다.

과세 및 우대 활동에 사용되는 고정 자산에 대한 "매입" VAT에 대한 별도의 회계 처리를 보여드리겠습니다.

예시 3:2019년부터 별도의 VAT 회계 처리

Concern LLC는 VAT 대상 활동과 특혜 거래에 참여하고 있습니다. 4 월에 회사는 VAT-7,254 루블을 포함하여 47,554 루블의 비용으로 회계 요구에 맞는 컴퓨터를 구입했습니다. 컴퓨터의 사용 수명은 3년(36개월)입니다.

4월에 회계사는 다음과 같은 항목을 작성했습니다.
차변 08 대변 60
— 40,300 문지름. — 컴퓨터가 대문자로 표시되었습니다.

차변 19 하위 계정« 과세 및 비과세 거래를 위해 구매한 상품(저작물, 서비스)에 대한 VAT" CREDIT 60
— 7254 문지름. — 구입한 컴퓨터에 대한 세금이 고려됩니다.

차변 01 대변 08
— 40,300 문지름. — 컴퓨터는 고정 자산에 포함됩니다.

5월에 회계사는 다음과 같이 기록했습니다.
차변 26 대변 02
— 1119 문지름. — 감가상각이 계산되었습니다(RUB 40,300: 36개월).

6월 30일 회계사는 부가가치세가 부과되는 거래에서 발생하는 수익 지분을 계산했습니다. 70%였습니다. 회계에는 다음과 같은 항목이 작성되었습니다.

차변 19 하위 계정« 과세 대상 거래를 위해 구매한 상품(저작물, 서비스)에 대한 VAT" CREDIT 19 하위 계정«
- 5078 문지름. (RUB 7,254 × 70%) — 공제될 컴퓨터세 금액이 결정되었습니다.

차변 19 하위 계정« 비과세 거래를 위해 구매한 상품(저작물, 서비스)에 대한 VAT" CREDIT 19 하위 계정« 과세 및 비과세 거래를 위해 구매한 상품(저작물, 서비스)에 대한 VAT"
— 2176 문지름. (7254 - 5078) — 컴퓨터에 부과되는 세금이 계산되며 이는 비용에 포함되어야 합니다.

DEBIT 68 하위 계정« VAT 계산' CREDIT 19 하위 계정« 과세 대상 거래를 위해 구매한 상품(저작물, 서비스)에 대한 VAT"
- 5078 문지름. — 컴퓨터에 대한 세금의 일부가 공제 대상으로 승인되었습니다.

차변 01 신용 19 하위 계정« 비과세 거래를 위해 구매한 상품(저작물, 서비스)에 대한 VAT"
— 2176 문지름. — 세금의 일부가 초기 비용에 포함됩니다.

차변 26 대변 02
— 60 문지름. (RUB 2,176: 36개월) - 5월에 추가 감가상각비가 발생했습니다.

차변 26 대변 02
— 1180 문지름. ((40,300 문지름 + 2,176 문지름) : 36개월) - 6월 감가상각비입니다.

VAT 면제 거래가 있는 경우 상품에 대한 VAT 회계 절차

과세 및 특혜(귀속) 거래를 위해 동시에 구매한 상품에 대해 살펴보겠습니다. 구매 당시 목적이 정확히 알려지지 않았다고 가정해 보겠습니다. 관계자들은 의도된 용도에 따라 제품을 선택할 것을 권장합니다.

별도의 VAT 기록을 보관할 필요가 없는 경우: "5%" 규칙

회사는 비과세 거래 비용이 5%를 초과하지 않는 경우 분기 동안 과세 및 비과세 거래를 위한 구매에 대해 VAT를 전액 공제할 권리가 있습니다. 이 규정은 2018년 1월 1일부터 시행되었다.

비과세 거래 비용이 5%를 초과하는 경우 혼합 구매에 대한 VAT는 분기 총 수익에서 과세 거래 수익의 비율에 따라 부분적으로만 공제될 수 있습니다. 여기에는 변경 사항이 없습니다.

비과세 거래 구매에 대한 VAT는 구매한 상품, 작업 및 서비스 비용에 포함되어야 합니다(세법 제170조 4항). 이 금액은 비과세 거래에 대한 비용 분담에 관계없이 공제를 청구할 수 없습니다.

비과세 거래에 대한 비용을 계산할 때 세무 당국은 직접 비용뿐만 아니라 간접 비용도 고려해야 합니다.

다이어그램은 새로운 별도 회계 절차를 이해하는 데 도움이 됩니다.

회사가 "5%" 규칙에 해당하더라도 비과세 거래가 있는 경우 VAT에 대한 별도의 세무 회계는 비용 및 수익과 관련하여 수행되어야 합니다. 그렇지 않으면 비용 분담액을 계산할 수 없으므로 세금 전액 공제 권리를 확인할 수 없습니다.

따라서 별도 회계에서 완전히 벗어나는 방법은 혜택을 거부하는 한 가지 방법뿐입니다. 그러나 이는 러시아 연방 세법 제149조 3항에 규정된 거래와 관련해서만 가능합니다.

현재 버전 8.3의 1C: 회계 프로그램을 통해 사용자는 별도의 VAT 회계를 구성할 수 있습니다. 이 기회는 다양한 VAT 제도, 특히 0% 세율을 사용하는 활동을 동시에 수행하는 조직에 필요합니다.

별도의 회계를 유지하기 위한 1C 프로그램 설정

별도의 회계를 설정하려면 시스템 설정을 변경해야 하며, 특히 현재 과세 기간 동안 별도의 VAT 회계가 포함된 시스템 사용을 표시해야 합니다.

이렇게 하려면 설정에서 "VAT" 탭을 선택하고 다음 확인란을 선택해야 합니다.

또한 "메뉴" - "회계 옵션" 섹션의 "VAT" 탭을 통해 "회계 방법별" 옵션을 선택해야 합니다.

입고를 위한 서류작성 예시

입고 상품을 반영하는 문서를 생성할 때 조직을 지정하고 전체 상품 목록을 나타내는 문서의 표 부분을 생성해야 합니다.

각 상품에 대해 VAT 계산 방법을 지정할 수 있습니다. 이 경우 값은 게시 시 계정 19.03의 세 번째 하위 콘토 역할을 합니다.

회계 방법 변경 열이 화면에 표시되지 않으면 "기본"섹션 - "개인 설정"- "문서에 회계 계정 표시"로 이동해야합니다.

VAT 회계 방법 조정

1C 프로그램의 기능을 사용하면 추가 작업 중에 영수증 문서를 생성할 때 지정된 VAT 회계 방법을 변경할 수 있습니다. 예를 들어, "공제에 적용" 옵션은 "비용 고려"로 대체될 수 있습니다.

조정은 수요 송장을 통해서도 이루어질 수 있습니다. 또한 이 경우 사용자는 문서 표 부분의 특정 제품을 변경할 수 있을 뿐만 아니라 "비용 계정" 탭을 사용하여 전체 문서에 대한 회계 방법을 변경할 수도 있습니다.

문서를 게시할 때 시스템은 문서에 설정된 제도와 표 섹션의 상품에 표시된 세율을 자동으로 비교합니다. 상품이 상각될 때까지 VAT 값 변경이 허용됩니다.

부가가치세 분배가 이루어진 후에는 조정 가능성이 사라진다는 점을 고려할 필요가 있습니다.

별도 회계를 사용할 때 1C에서 VAT 분배

취한 조치에 대한 가장 확실한 옵션은 계정 19에 대한 대차대조표를 구성하는 것입니다. VAT 분배 절차 전에는 다음 형식이 특징입니다.

세 번째 하위 콘토의 등장으로 VAT에 대한 가시성이 높아졌습니다. 따라서 폐쇄 전 검토 대상 기간에 대한 VAT 회계 절차를 결정하는 것이 가능해졌습니다. 이러한 상황에서는 부가가치세 분배가 쉬운 작업이 됩니다. "VAT 할당" 문서는 최소한으로 사용되며 대부분의 작업은 기본 문서에 속합니다. 유통기반이 정해져 있기 때문이다.

부가가치세는 절대 부과되는 세금이 아닙니다. 다양한 사업 활동에는 VAT가 면제되는 반면, 다른 사업 활동에는 VAT가 면제됩니다. 조직은 두 가지를 동시에 수행할 수 있습니다. 또한 회사가 일반 및 UTII, 일반 및 특허와 같이 여러 조세 제도를 동시에 시행하는 경우가 자주 있습니다.

그러한 경우, 그러한 유형의 활동이나 조세 제도에 대한 회계 및 재무 기록은 별도로 유지되어야 합니다. 가장 중요한 것은 이에 대한 최적의 방법을 선택하는 것입니다. 부가가치세에 대한 별도 회계를 유지하는 원칙을 고려해 보겠습니다.

별도의 기록을 보관하지 않는 경우

다음과 같은 경우 회사는 VAT에 대한 별도의 회계 처리가 필수입니다.

과세 활동과 비과세 활동을 병행하여 수행합니다.
한 번에 두 가지 조세 제도를 사용할 때;
상업적 성격의 서비스와 가격이 국가에 의해 규제되는 서비스를 제공하는 경우
정부 계약에 따라 일할 때;
상업적 활동과 비상업적 활동을 결합할 때.

주목!첫 번째 경우에는 다양한 유형의 활동(과세 및 비과세) 내에서 구매한 상품(저작물, 서비스)에 대한 "입력" VAT에 대한 회계도 포함됩니다. 이는 물건뿐만 아니라 무형 자산에도 적용됩니다(러시아 연방 세법 제170조 5항, 4항).

이러한 경우 경제 주체가 별도의 회계 처리를 도입하지 않으면 다음과 같은 권리를 상실합니다.

부가가치세 공제;
VAT 금액만큼 소득세 과세표준 경감(러시아 연방 세법 제170조 4항)
세금 혜택 (러시아 연방 세금법 제 149 조 4 항).

예외 : 별도의 회계처리가 필요하지 않은 경우

회계 부서의 인건비를 늘릴 필요가 없으면 수익성이 없기 때문에 별도의 기록을 보관하는 것이 실용적이지 않을 때 기업가가 아는 것이 더 좋습니다.

위의 조건이 충족되더라도 별도의 회계가 유지되지 않을 수 있는 특정 법적 상황이 있습니다. 그중에는 러시아 연방 외부에서 무역을 수행하고 있습니다(국내 조직은 다른 주에서 영토를 운영하고 있습니다). 이 경우 제공된 서비스나 판매된 상품은 부가가치세 계산의 기초가 되지 않습니다.

중요한!이 경우 보고는 국내법의 요구 사항에 따라 수행되지만, 계약서에 상품 판매 장소 또는 서비스 제공 장소를 추가로 명시하는 것이 좋습니다(검사 중 복잡성을 줄이기 위해).

그러나 기업이 법으로 규정되지 않은 경우 별도의 기록을 보관하려는 경우 누구도 이에 대해 반대할 수 없습니다. 이러한 회계의 목적은 순전히 상업적(공제를 위한 VAT 제공)일 뿐만 아니라 관리 데이터를 자세히 설명하는 정보 제공일 수도 있습니다. 그러한 상황에서 별도의 회계 처리는 모든 조직의 자발적인 권리입니다.

5% 임계값

이는 매입 부가가치세의 선택적 분할을 정당화하는 또 다른 규칙입니다. 이는 Art 4항 9항에서 정당화됩니다. 170 러시아 연방 세금 코드. 이 규칙은 적시에(분기별로) 확정된 VAT 혜택을 받은 사람들에게만 적용될 수 있습니다.

5% 법칙에 따르면: 혜택으로 지원되는 운영 비용이 일반 생산 비용의 5%를 초과하지 않는 경우 매입 VAT는 별도로 고려되지 않을 수 있습니다. 이 경우 재화, 작업, 서비스 비용에 포함시키지 않고 매입 부가가치세 전체를 공제할 수 있습니다.

주목! 5% 규칙은 소득의 별도 회계에는 적용되지 않습니다. 적절한 조건에서 이를 유지하는 것이 필수입니다.

기업이 비과세 거래만 수행하고 다른 당사자로부터 상품(작업 또는 서비스)을 구매하는 경우에는 이 상황에 5% 규칙이 적용되지 않습니다. 이러한 취득에 대해 VAT가 공제될 수 없습니다(러시아 연방 대법원 판결일자) 2016년 10월 12일 사건번호 A40-65178/2015의 경우 No. 305-KG16-9537).

오랫동안 UTII 납부자에 대한 5% 규칙 적용은 논란의 여지가 있었습니다. 2005년 7월 8일자 서한인 러시아 재무부 No. 03-04-11/143과 연방세청은 2005년 5월 31일자 서한 No. 03-1-03/897/8@은 5% 한도가 이 조세 제도에 적용되지 않는다는 것을 승인했습니다. 그러나 판례에 따라 이 문제가 종식되었고 연방세청은 입장을 변경하여 이를 2010년 2월 17일자 서한 No. 3-1-11/117@에 반영했습니다.

거래 활동의 5% 기준

위의 규칙은 주로 생산 비용에 대해 설명합니다. 그러나 상당한 비율의 조직과 기업가는 제조업체가 아니라 거래 활동을 수행하는 납세자-상인입니다. 이 규칙이 무역에 유효할까요?

러시아 재무부는 2008년 1월 29일자 서한 No. 03-07-11/37에서 5% 기준점을 무역 운영에까지 확대하는 것을 허용했지만 이를 명확히 확립하지는 않았지만 다음 사항만 표시했습니다. 가능성.

한편, 거래활동에 대한 '5% 법칙'에 따른 분리회계를 거부한 중재판례도 있다. 그 이유는 간단합니다. 도매든 소매든 무역은 생산이 아닙니다. “생산” 계정은 회계 운영을 반영하는 데 사용되지 않습니다.

VAT 회계에 대한 회계 정책의 정확성

조직은 별도 회계 도입 시스템을 선택할 권한이 있습니다. 당연히 채택된 표준은 회계 정책에 기록되어야 합니다(러시아 연방 세법 제11조 2항).

그러나 VAT 혜택 및 5% 규칙과 관련하여 고려해야 할 몇 가지 사건이 있을 수 있습니다. 비용이 여러 활동에 어떻게 배분될지는 정확히 알 수 없습니다. 이는 해당 분기 결과에 따라 명확해질 것입니다. 5% 한도를 초과했는데 별도 회계가 유지되지 않으면 어떻게 되나요? 이를 복원해야 하고 경우에 따라 세금 신고를 조정해야 하는데 이는 비용이 많이 들고 불편합니다. 따라서 회계 정책에 이 규범을 규정할지 여부를 결정해야 하며, 그렇지 않은 경우 그러한 기준이 발생하더라도 이를 사용하지 않아야 합니다.

회계정책은 1년 단위로 수립됩니다. 그러나 조직이 세무서에 제출된 후 VAT 면제 활동을 수행하는 경우에는 어떻게 됩니까? 별도 회계를 피함으로써 비용 절감의 기회를 포기하시겠습니까? 아니요, 공식화하여 제공할 수 있습니다. 회계정책 외에: 이러한 거래가 처음으로 발생했고 보고 기간 초에 제공되지 않았기 때문에 이는 변경으로 간주되지 않습니다(PBU 1/98 "조직의 회계 정책"의 16항, 승인됨). 1998년 12월 9일자 러시아 재무부의 명령 No. 60n) .

귀하의 정보를 위해! 회계 정책에는 조직이 참여하는 활동 유형(별도의 과세 및 비과세 VAT)이 나열되어야 합니다.

별도 회계를 위한 계정

VAT를 포함한 수입/비용 회계 프로세스에 대한 정보는 다음과 같은 다양한 회계 계정에 표시되어야 합니다.

PBU에 따르면 VAT가 적용되지 않는 거래로 인한 소득은 계정 90.01에서 고려해야합니다. "수익" 및 91.01 "기타 소득"
VAT 대상 거래에 대한 매입 VAT는 계정 19 "취득 자산에 대한 부가가치세"에 반영되어야 합니다.

별도 회계 유지시 비율 계산

아래에 비율이는 과세 및 비과세 거래에 해당하는 매입 VAT 비율을 결정하는 것을 의미합니다. 공제할 수 있는 VAT 비율(%)을 결정하려면 계산해야 합니다. 비용은 다음과 같이 그룹화되어야 합니다.

VAT 대상 활동 비용;
VAT 비과세 거래에 대한 비용
첫 번째 또는 두 번째 그룹에 명확하게 귀속되기 어려운 기타 비용.

과세 거래에 대한 VAT 비율 계산 공식:

극동 지역 = (지역_VAT + Dpr 지역_VAT / In_VAT + Dpr_VAT) x 100%, 어디:

극동 지역– 해당 회계 기간 동안 과세 대상 거래로 인한 수익 지분;
지역에서는 _큰 통– VAT를 제외한 과세 판매 수익;
조선민주주의인민공화국 지역 _VAT– VAT를 제외한 과세 거래로 인한 기타 소득;
V_VAT– VAT를 제외한 총 판매 수익;
DPR_VAT– 모든 거래에 대한 VAT를 제외한 기타 소득.

모든 지표는 VAT 없이 고려되므로 비과세 거래 비용은 우대 거래 비용과 비슷합니다.

메모! VAT 회계 기간은 분기이므로 분기별로 비율을 계산해야 합니다.

VAT 비과세 거래의 지분을 계산하려면 동일한 비율 원칙이 적용되며 회계 기간의 총액에 대한 VAT 비과세 거래 수익의 비율만 구합니다.

혼합된 세 번째 그룹은 별도의 회계 목적으로 배포할 필요가 없습니다. 모든 것을 첫 번째 또는 두 번째 작업에 귀속시키는 것이 더 쉽습니다.

일시적으로 소득이 없으면 어떻게 되나요?

실제로, 회사가 수익을 창출하는 사업 운영을 수행하지 않는 동안 비용이 여전히 발생하는 특정 기간이 있는 경우가 있습니다. 예를 들어 새로 등록된 조직에서는 이러한 현상이 자주 관찰됩니다. 비용 거래 중에는 VAT 과세 대상과 우대 거래가 모두 있습니다. 회계에서 이러한 비용을 나누어야 합니까? 결국 상품과 서비스의 실제 판매는 없었습니다.

2015년까지 러시아 재무부는 VAT 혜택을 받는 거래가 부족하여 이러한 경우 별도 회계를 무시하는 것을 허용했습니다. 그러나 2015년에는 이러한 '비선적' 기간에 대한 별도의 VAT 회계를 규제하는 것과는 다른 입장을 표명했습니다.

차입업무 및 별도회계

대출 제공, 유가증권 판매 및 기타 유사한 거래에는 VAT가 부과됩니다. 그러한 운영에 대한 비율을 계산할 때 중요한 뉘앙스는 공식의 핵심인 소득 금액의 지표입니다. 한 유형 또는 다른 유형의 운영의 경우 연방법의 현행 조항에 영향을 받는 다른 구성을 갖게 됩니다. 2013년 12월 28일자 연방법 제420호는 VAT가 적용되지 않는 유가증권 거래의 경우 다음 금액을 소득으로 간주해야 한다고 제안합니다.

D = Cr – R pr, 어디:

D – 비과세 소득;
Ts r – 유가증권 판매 가격(러시아 연방 조세법 제280조의 규정에 따름)
R pr – 해당 증권 취득(및/또는 판매) 비용.

차이가 0보다 작으면(즉, 손실이 발생함) 소득이 고려되지 않습니다.

비례 계산 방법이 상황에서 과세 거래와 비과세 거래를 분리하려면 판매된 모든 상품(러시아 및 해외 모두)의 비용과 관심 항목 간의 비율을 계산해야 합니다. 소득 금액에는 다음도 포함됩니다.

기업의 수익;
고정 자산 비용;
그의 영업 외 소득.

현재 차입거래에 대해 별도의 회계처리를 유지할 필요성에 대해서는 합의된 바가 없습니다. 그러나 러시아 재무부는 러시아 연방 세법에 중대한 변경 사항이 도입됨에 따라 이러한 입장을 점점 더 선호하고 있습니다.

우대 활동에 대한 매입 VAT 게시

회계에서 입력 VAT는 계정 19에 반영됩니다(다른 거래에 대해 다른 하위 계정이 사용됨). 배선은 다음과 같습니다.

차변 41 "상품", 크레딧 60 "공급 업체 및 계약자와의 정산"-VAT를 제외하고 공급자로부터 상품 수령 반영;
차변 19 "취득한 가치에 대한 VAT", 크레딧 60 - 나중에 공제할 수 있는 VAT 할당;
차변 68 "세금 및 수수료 계산", 크레딧 19 - 공제를 위한 입력 VAT 수락;
차변 41, 대변 19 - 비과세 거래에 대한 VAT 반영 및 구매한 제품(서비스, 작업) 비용에 포함됩니다.

회사 활동 유형에 따라 계정 41 "상품" 및 기타 계정(10 "자재", 23 "보조 생산", 25 "일반 생산 비용", 26 "일반 비용", 29)과 함께 사용해야 합니다. “서비스 생산 및 시설” 및 기타.

비용 비교 예시

이 회사는 판매 시 세금이 면제되는 의료용 정형외과용 부츠를 포함한 아동용 신발을 생산합니다. 회계 기록에는 계정 20 "직접 비용"(하위 계정 "부츠" 및 "정형외과 의사")의 가을 부츠 생산에 대한 직접 비용이 반영됩니다. 보고 분기 동안 기업의 직접 생산 비용은 RUB 9,000,000에 달했습니다. (부츠 600,000, 정형외과용 신발 200,000) 일반 사업비도 4,000,000 루블, 일반 생산비 3,000,000 루블이 발생했습니다.

이 사례가 5% 규칙에 속하는지 여부를 판단하기 위해 비용 비율을 계산해 보겠습니다. 600,000 / (9,000,000 + 4,000,000 + 3,000,000) x 100% = 3.7%. 기준점은 탐내는 5%보다 낮은 것으로 밝혀졌기 때문에 회계 부서는 공급업체가 청구한 부가가치세 전체 금액을 공제 대상으로 제시하여 매입 부가가치세에 대한 별도 기록을 보관하지 않을 수 있습니다.

그러나 세금 신고서에는 세금 혜택이 포함된 직접 생산 비용(200,000 루블)을 반영해야 합니다.

올바른 비용 배분 확인

현대에서는 회계 계산이 특수 소프트웨어를 사용하여 수행됩니다. 별도 회계에 대한 비율 계산도 자동화됩니다. 최종 데이터를 확인하려면 VAT 대상 거래와 비과세 거래에 대해 별도로 전체 계산을 볼 수 있는 특수 테이블을 만드는 것이 편리합니다. 표에는 비율을 계산하는 데 사용되는 주요 지표가 요약되어 있습니다.