Alasan untuk menghapus hutang dari neraca. Menghapuskan kreditor: apakah pantas untuk terburu-buru? Cara menghapus hutang tanpa kehilangan

Detail Kategori: Pilihan dari majalah untuk seorang akuntan Diterbitkan: 17/10/2016 00:00 Hutang usaha sebenarnya adalah seluruh hutang organisasi.

Hutang usaha timbul dalam dua kasus.

Kasus pertama adalah jika Organisasi belum melakukan penyelesaian dengan rekanannya (misalnya, pinjaman belum dikembalikan kepada pendiri, barang atau bahan yang dipasok belum dilunasi atau dibayar).

Kasus kedua adalah pembayaran di muka telah diterima, tetapi Organisasi tidak memenuhi kewajibannya. Misalnya, Organisasi tidak mengirimkan barang ke pembeli karena dana yang ditransfer sebelumnya.

Batas waktu penghapusan hutang usaha

Baik untuk keperluan akuntansi maupun perpajakan hutang usaha harus dihapuskan ke tanggal-tanggal berikutnya(klausul 78 Peraturan Akuntansi N 34n, klausul 18 Pasal 250 Kode Pajak Federasi Rusia, Surat Layanan Pajak Federal tertanggal 08-12-2014 N GD-4-3/, tertanggal 06/02/2011 N ED-4-3/8754, tanggal 14/02/2011 N KE-4-3/2303, Kementerian Keuangan tanggal 12/09/2014 N 03-03-РЗ/45767, tanggal 25/03/2013 N 03 -03-06/1/9152, tanggal 24/10/2011 N 03-11-11/264 ):

Alasan penghapusan	Tanggal penghapusan
Kedaluwarsa jangka waktu pembatasan(biasanya tiga tahun)	tanggal berakhirnya jangka waktu pembatasan
Likuidasi organisasi kreditur	tanggal pencatatan dalam catatan likuidasi organisasi kreditur
Pengecualian organisasi kreditur dari Daftar Badan Hukum Negara Bersatu sebagai badan hukum tidak aktif	tanggal masuk ke dalam Daftar Badan Hukum Negara Bersatu dengan pengecualian organisasi kreditur dari Daftar Badan Hukum Negara Bersatu
Pengampunan utang oleh kreditur	atau tanggal penandatanganan perjanjian pengampunan utang; atau tanggal diterimanya dari kreditur suatu dokumen yang menegaskan pengampunan utang

Jumlah hutang usaha yang telah habis masa berlakunya, dihapuskan untuk setiap kewajiban berdasarkan data inventaris, pembenaran tertulis dan perintah (instruksi) organisasi (klausul 78 Peraturan tentang pemeliharaan akuntansi dan laporan keuangan di Federasi Rusia, disetujui Surat Perintah Nomor 34n tanggal 29 Juli 1998).

Pedoman metodologis untuk inventarisasi properti dan kewajiban (disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 13 Juni 1995 N 49) menentukan prosedur pelaksanaannya. Selama inventarisasi, segala sesuatu dalam bisnis dianalisis pada tanggal pelaporan terdekat (tanggal terakhir saat ini bulan kalender), jumlah hutang dagang diidentifikasi melebihi batas waktu. Berdasarkan hasil pelaksanaannya, komisi inventarisasi menyusun laporan inventarisasi penyelesaian dengan kreditur.

Dari saat aksi Hukum Federal tanggal 06.12.2011 N 402-FZ “Tentang Akuntansi”, bentuk dokumen akuntansi utama yang digunakan ditentukan oleh kepala entitas ekonomi setelah presentasi resmi, yang diserahi tugas menyelenggarakan pembukuan (pasal 4 pasal 9 UU N 402-FZ).

Selain itu, setiap dokumen akuntansi utama harus memuat semua rincian yang diperlukan, ayat 2 Seni. 9 UU No.402-FZ.

Walaupun mulai tanggal 1 Januari 2013, bentuk-bentuk dokumen akuntansi utama yang terdapat dalam album-album kesatuan bentuk dokumentasi akuntansi utama tidak wajib digunakan, namun untuk menyusun akta tersebut dapat menggunakan bentuk kesatuan akta inventarisasi penyelesaian. dengan pembeli, pemasok dan debitur serta kreditur lainnya (Formulir N INV-17, disetujui oleh Resolusi Komite Statistik Negara Rusia tanggal 18 Agustus 1998 N 88).

Undang-undang tersebut memberikan data tidak hanya tentang hutang yang telah jatuh tempo, tetapi juga tentang semua hutang.

Dalam hal ini ditunjukkan hal-hal berikut:

• nama kreditur;
• rekening akuntansi tempat utang dicatat;
• jumlah utang yang disepakati dan tidak disepakati dengan kreditur;
• jumlah hutang yang jangka waktunya telah berakhir.

Tindakan tersebut dibuat berdasarkan saldo terdokumentasi dari jumlah yang tercantum dalam akun masing-masing. Itu dibuat dalam rangkap dua dan ditandatangani oleh para anggota komisi inventaris. Satu salinan undang-undang tersebut ditransfer ke departemen akuntansi, yang kedua tetap berada di komisi.

Disarankan untuk melampirkan sertifikat pada laporan inventarisasi penyelesaian, yang menjadi dasar penyusunan laporan ini.

Sertifikat semacam itu dibuat dalam konteks akun akuntansi sintetis.

Untuk menyusunnya, digunakan data dari register akuntansi, serta dokumen lain yang mendukung jumlah utang, termasuk tindakan rekonsiliasi bilateral dengan pihak lawan.

Sertifikat tersebut harus memuat rincian masing-masing kreditur, alasan dan tanggal utang, serta jumlahnya.

Saat menggunakan bentuk dokumen utama yang terpadu, ini mungkin berupa sertifikat - Lampiran Formulir N INV-17.

Akuntansi untuk penghapusan hutang

Dalam akuntansi, penghapusan hutang usaha tercermin dalam entri berikut:

Debit 60 (62, 66, 76) - Kredit 91 - Hutang dihapuskan.

Mari kita pertimbangkan prosedur untuk mencerminkan dalam akuntansi dan akuntansi pajak operasi penghapusan hutang karena berakhirnya undang-undang pembatasan.

Penetapan jangka waktu pembatasan

Hutang usaha dapat dihapuskan jika jangka waktu pembatasan telah berakhir. Ini adalah tiga tahun (Pasal 196 KUH Perdata Federasi Rusia).

Jangka waktu pembatasan juga harus dihitung menurut aturan tertentu (klausul 2 pasal 200 KUH Perdata Federasi Rusia).

Bagi kewajiban-kewajiban yang tanggal pelunasannya diketahui, jangka waktunya dihitung sejak hari setelah berakhirnya tanggal pembayaran yang telah ditetapkan.

Misalnya, menurut perjanjian pasokan, Organisasi seharusnya membayar barang pada tanggal 11 Mei 2016, tetapi tidak melakukannya.

Dalam hal ini jangka waktu pembatasan dihitung mulai tanggal 12 Mei 2016. Dan apabila utang tersebut tidak ditagih dalam waktu tiga tahun, maka jangka waktu pembatasan tersebut akan berakhir pada tanggal 11 Mei 2019. Dan sejak saat itu, “kreditur” dapat menjadi dihapuskan.

Jika hari tertentu untuk pelunasan utang tidak ditentukan, batas waktu harus dipertimbangkan sejak kreditur mengirimkan permintaan pembayaran utang kepada Organisasi.

Dan dalam hal Organisasi diberi waktu tertentu untuk melunasi utangnya, - setelah selesai hari terakhir periode ini.

Dalam hal ini, jangka waktu pembatasan dapat terganggu. Hal ini terjadi jika kreditur mengajukan gugatan untuk menagih hutang dari Anda. Atau jika Organisasi itu sendiri mengakui utangnya: melunasi sebagian, mengajukan permohonan penggantian kerugian, meminta pembayaran yang ditangguhkan, menandatangani tindakan rekonsiliasi (Resolusi Pleno Mahkamah Agung RF tanggal 12/11/2001 N 15 dan Pleno Mahkamah Arbitrase Agung RF tanggal 15/11/2001 N 18).

Jika tindakan tersebut terjadi, jangka waktu pembatasan dihentikan dan kemudian dihitung kembali. Dalam hal ini, waktu yang berlalu sebelum jeda tidak diperhitungkan (Pasal 203 KUH Perdata Federasi Rusia).

Dokumentasi penghapusan hutang usaha

Jika jangka waktu pembatasan hutang dagang telah berakhir, maka hutang tersebut harus dihapuskan.

Dan untuk itu, dokumen-dokumen berikut harus disiapkan (klausul 78 Peraturan tentang akuntansi dan pelaporan, disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 29 Juli 1998 N 34n) (selanjutnya disebut Peraturan):

1) tindakan inventarisasi penyelesaian dengan pembeli, pemasok dan debitur serta kreditur lainnya. Dokumen semacam itu diperlukan karena hutang usaha diidentifikasi secara tepat sebagai hasil inventarisasi. Bentuk undang-undang ini dapat sewenang-wenang atau terpadu (formulir N INV-17, disetujui dengan Keputusan Komite Statistik Negara Rusia tanggal 18 Agustus 1998 N 88);

2) sertifikat akuntansi, yang menunjukkan semua informasi yang diperlukan tentang hutang usaha dan memberikan pembenaran atas alasan penghapusannya.

Berdasarkan dokumen-dokumen ini, perintah manajer untuk menghapus hutang usaha dikeluarkan.

Refleksi penghapusan hutang dalam akuntansi

Hutang yang dihapuskan menghasilkan pendapatan, yang tercermin dalam akuntansi pada akun 91, sub-akun “Pendapatan lain-lain” (klausul 7 dan 10.4 PBU 9/99 “Pendapatan organisasi”). Pengkabelannya akan seperti ini:

Debit 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76) Kredit 91, subrek "Penghasilan lain-lain",

• Jumlah utang usaha yang telah habis masa berlakunya telah dihapuskan.

Entri tersebut dibuat pada tanggal persetujuan hasil inventarisasi (bagian 4 pasal 11 Undang-Undang Federal 6 Desember 2011 N 402-FZ “Tentang Akuntansi”, klausul 10.4 dan paragraf 4 klausul 16 PBU 9/ 99).

Karena ayat 78 Peraturan menyatakan bahwa utang usaha harus dihapuskan sebesar itu periode pelaporan, yang masa pembatasannya telah berakhir, berdasarkan data persediaan, alasan tertulis tentang alasan penghapusan dan perintah.

akuntansi pajak

Dalam akuntansi pajak hutang yang dihapuskan termasuk dalam pendapatan non-operasional (klausul 18 pasal 250 Kode Pajak Federasi Rusia).

Hanya utang yang dihapuskan yang tidak termasuk dalam pendapatan (klausul 3.4, 11, 21, klausa 1, pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia):

• tentang pajak dan denda;
• setelah pembayaran kontribusi wajib, hukuman dan denda di dana di luar anggaran;
• kepada peserta yang memiliki lebih dari 50% modal dasar organisasi Anda (kecuali utang untuk membayar bunga pinjaman);
• sebelum organisasi, di modal dasar di mana bagian partisipasi organisasi Anda lebih dari 50% (kecuali utang untuk membayar bunga pinjaman);
• dihadapan salah satu anggota organisasi Anda, jika dalam dokumen pengampunan utang disebutkan bahwa hal itu dilakukan untuk meningkatkan perusahaan Anda (Surat Kementerian Keuangan tertanggal 16 Juli 2015 N 03-03-06/2/40933);
• kepada anggota organisasi mengenai dividen yang tidak diklaim.

Selain itu, kapan penerapan sistem perpajakan yang disederhanakan:

• Uang muka yang dihapuskan dimana barang (pekerjaan, jasa) tidak dipasok tidak termasuk dalam pendapatan, karena uang muka diperhitungkan dalam pendapatan setelah diterima (klausul 1 Pasal 346.17 Kode Pajak Federasi Rusia, Surat Kementerian Keuangan tanggal 14 Maret 2016 N 03-11-06/2/14135);
• Barang (pekerjaan, jasa) dianggap telah lunas apabila hutang pembayarannya telah dilunasi atau organisasi penjual telah dilikuidasi (Surat Kementerian Keuangan tanggal 25 Mei 2012 N 03-11-11/169).

PPN saat menghapus hutang

Situasi 1. Hutang atas uang muka yang diterima dari pembeli, yang barang (pekerjaan, jasa) tidak pernah dikirimkan, dihapuskan.

PPN atas uang muka yang diterima (Surat Kementerian Keuangan tanggal 7 Desember 2012 N 03-03-06/1/635):

Dalam akuntansi perpajakan, termasuk dalam pendapatan sebagai bagian dari hutang usaha yang dihapuskan dan tidak diperhitungkan dalam pengeluaran:

Sesuai dengan pandangan Kementerian Keuangan Rusia, PPN atas jumlah hutang usaha termasuk dalam pendapatan non-operasional, tetapi tidak diperhitungkan dalam pengeluaran, karena kemungkinan untuk memperhitungkan biaya non-operasional besarnya PPN atas pembayaran dimuka yang diterima, dihapuskan karena berakhirnya jangka waktu pembatasan, tepat pada Bab. 25 Kode Pajak Federasi Rusia tidak diatur (Surat tertanggal 7 Desember 2012 N 03-03-06/1/635, tanggal 10 Februari 2010 N 03-03-06/1/58).

Praktik peradilan bersifat ambigu.

Ada keputusan pengadilan yang mendukung pandangan itu jumlah PPN, dihitung dari jumlah pembayaran di muka dan ditransfer ke anggaran, dalam jumlah hutang usaha termasuk dalam pendapatan non-operasional dan dapat dimasukkan dalam biaya berdasarkan paragraf. 20 ayat 1 seni. 265 Kode Pajak Federasi Rusia sebagai pengeluaran lain yang dibenarkan (Resolusi FAS Distrik Moskow tanggal 19 Maret 2012 dalam kasus No. A40-75954/11-115-241, FAS Distrik Barat Laut tanggal 24 Oktober 2011 dalam kasus No. .A42-9052/2010).

Pada saat yang sama, ada keputusan pengadilan yang menyatakan bahwa jumlah pendapatan non-operasional dalam bentuk hutang usaha yang dihapuskan diperhitungkan tanpa PPN berdasarkan ayat 1 Seni. 248 Kode Pajak Federasi Rusia.

Artinya, PPN yang dihitung atas pembayaran di muka tidak diperhitungkan baik dalam pendapatan maupun pengeluaran (Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow tanggal 21 September 2009 N KA-A40/9764-09 dalam kasus N A40-2059/09 -4-8);

Tidak diterima untuk dipotong.

Penerapan PBU 18/02

Karena dalam akuntansi jumlah PPN yang dihitung atas pembayaran di muka yang diterima termasuk dalam pengeluaran, tetapi tidak diperhitungkan untuk keperluan perpajakan laba, maka timbul permasalahan. perbedaan yang konstan dan konstanta yang sesuai kewajiban pajak(PNO) (klausul 4, 7 Peraturan Akuntansi “Akuntansi Penyelesaian Organisasi” PBU 18/02, disetujui atas Perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 19 November 2002 N 114n).

Entri akuntansi untuk mencerminkan PNO adalah Debit 99 Kredit 68/PNO.

Situasi 2. Hutang atas barang (pekerjaan, jasa) yang diterima dari pemasok tetapi belum dibayar dihapuskan.

PPN disajikan oleh pemasok, sebelumnya diterima untuk dipotong(Surat Kementerian Keuangan tanggal 21 Juni 2013 N 03-07-11/23503):

• dalam akuntansi perpajakan dimasukkan dalam pendapatan sebagai bagian dari hutang usaha yang dihapusbukukan dan tidak diperhitungkan dalam pengeluaran;
• tidak dipulihkan.

Dalam akuntansi Anda perlu membuat entri berikut:

PPN disajikan oleh pemasok, tapi tidak diterima untuk dipotong dalam akuntansi pajak itu termasuk dalam biaya non-operasional (klausul 14, klausa 1, pasal 265 Kode Pajak Federasi Rusia).

Dalam akuntansi, entrinya adalah sebagai berikut:

Contoh nomor satu

Hutang organisasi untuk barang yang diterima yang tidak dibayar dalam jangka waktu yang ditentukan dalam kontrak berjumlah RUB 354.000. (termasuk PPN - 54.000 rubel).

PPN diterima untuk dipotong.

Berdasarkan perhitungan inventarisasi dan perintah pengelola, utang usaha tersebut dihapuskan pada periode pelaporan ketika jangka waktu pembatasan telah berakhir.

Dalam akuntansi organisasi, penghapusan hutang dagang atas barang yang diterima berdasarkan kontrak penjualan karena berakhirnya jangka waktu pembatasan harus tercermin sebagai berikut:

Contoh nomor dua

Berdasarkan kontrak jual beli barang, organisasi menerima uang muka sebesar RUB 118.000. (termasuk PPN RUB 18.000). Organisasi tidak memenuhi kewajibannya untuk mentransfer barang kepada pembeli dalam jangka waktu yang ditentukan dalam kontrak.

Berdasarkan perhitungan inventarisasi dan perintah pengelola, utang usaha tersebut dihapuskan karena berakhirnya jangka waktu pembatasan.

Organisasi menggunakan metode akuntansi pajak akrual.

Dalam catatan akuntansi suatu organisasi, penghapusan hutang usaha untuk pembayaran di muka yang diterima berdasarkan perjanjian jual beli karena berakhirnya jangka waktu pembatasan harus tercermin sebagai berikut:

	Debet	Kredit	Jumlah, gosok.	Dokumen utama
Pada tanggal diterimanya uang muka
Menerima pembayaran di muka berdasarkan perjanjian jual beli				Laporan rekening bank
PPN dibebankan atas pembayaran di muka yang diterima (118.000 x 18/118)				Faktur
Pada tanggal penghapusan hutang karena berakhirnya jangka waktu pembatasan
Hutang usaha dihapuskan karena berakhirnya jangka waktu pembatasan				Tindakan inventarisasi pemukiman, Perintah dari pimpinan organisasi
Jumlah PPN yang dihitung atas pembayaran dimuka yang diterima diakui sebagai beban lain-lain				Sertifikat akuntansi
PNO yang dipantulkan				Perhitungan sertifikat akuntansi

Contoh nomor tiga

Organisasi membeli barang dengan nilai kontrak 354.000 rubel. (termasuk PPN RUB 54.000).

Organisasi tidak membayar barang yang dibeli dalam jangka waktu yang ditentukan dalam kontrak.

Para pihak menandatangani perjanjian pengampunan utang, yang menyatakan bahwa jika organisasi melunasi utangnya sebesar 254.000 rubel dalam waktu 30 hari, maka pemasok mengampuni utangnya dalam jumlah yang tersisa (100.000 rubel).

Dalam jangka waktu yang ditentukan, organisasi melunasi hutangnya kepada pemasok sebesar RUB 283.200.

Dalam pembukuan organisasi debitur, pengampunan sebagian utang oleh kreditur-pemasok atas barang yang dibeli harus tercermin sebagai berikut:

	Debet	Kredit	Jumlah,	Utama dokumen
Di bulan pembelian barang
Barang diterima untuk akuntansi (354 000 - 54 000)				Pengiriman dokumen pemasok, Sertifikat penerimaan
Jumlah PPN tercermin, disajikan oleh pemasok				Faktur
Besarnya PPN yang diterima untuk dipotong adalah disajikan oleh pemasok				Faktur
Ditransfer ke pemasok pembayaran sebagian untuk barang				Kesepakatan tentang pengampunan hutang, laporan bank akun saat ini
Jumlah hutang yang diampuni diakui sebagai bagian dari yang lain				Kesepakatan tentang pengampunan utang

Akuntansi pajak di bawah sistem pajak yang disederhanakan

Dalam akuntansi pajak di bawah sistem pajak yang disederhanakan, terlepas dari objek perpajakannya, hutang usaha yang dihapuskan termasuk dalam pendapatan non-operasional (klausul 1 pasal 346.15 dan klausul 18 pasal 250 Kode Pajak Federasi Rusia).

Dalam sistem perpajakan yang disederhanakan, “kreditur” yang telah habis masa berlakunya dimasukkan dalam penghasilan berdasarkan “perpajakan yang disederhanakan” pada masa pelaporan (pajak) ketika masa berlaku pembatasannya telah berakhir (Keputusan Presidium Mahkamah Arbitrase Agung Mahkamah Arbitrase Agung) Federasi Rusia tanggal 8 Juni 2010 N 17462/09).

Dalam hal ini, tanggal tertentu tidak terlalu penting.

Dapat berupa hari berakhirnya jangka waktu pembatasan atau hari terakhir masa pelaporan (pajak) (Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 23 Maret 2007 N 03-11-04/2/66, 27 Desember , 2007 N 03-03-06/1/894).

Pada saat yang sama, utang pajak yang dihapuskan, denda pajak dan denda, serta kontribusi asuransi wajib, denda dan denda untuk dana ekstra-anggaran tidak perlu dimasukkan dalam pendapatan berdasarkan sistem perpajakan yang disederhanakan (klausul 1, ayat 1.1, pasal 346.15 dan sub-ayat 21, ayat 1, pasal 251 UU Kode Pajak Federasi Rusia).

Selain itu, ketika menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan, uang muka yang dihapusbukukan yang tidak menyediakan barang (pekerjaan, jasa) tidak termasuk dalam pendapatan, karena uang muka diperhitungkan dalam pendapatan pada saat diterima (klausul 1 Pasal 346.17 Pajak). Kode Federasi Rusia).

Contoh

Sebuah LLC yang menggunakan sistem "disederhanakan" dengan objek "pendapatan dikurangi pengeluaran" menerima barang senilai RUB 70.800 dari sebuah perusahaan dagang pada bulan Juni 2013. (termasuk PPN - 10.800 rubel).

Sesuai perjanjian pasokan, mereka harus dibayar sebelum 25 Juni 2013. tenggat waktu LLC tidak membayar.

Selama tiga tahun, perusahaan perdagangan tidak melakukan upaya untuk menagih jumlah hutang usaha dari LLC. Pada tanggal 25 Juni 2016, masa pembatasannya telah berakhir.

Kepala LLC memutuskan untuk menghapus hutang karena undang-undang pembatasan yang telah habis.

Untuk itu, pada tanggal 25 Juni 2016, berdasarkan laporan persediaan dan sertifikat akuntansi, ia mengeluarkan perintah untuk menghapus hutang.

Entri berikut akan dibuat dalam akuntansi LLC:

pada bulan Juni 2013

Debit 41 Kredit 60

70.800 gosok. - penerimaan barang tercermin;

pada bulan Juni 2016

Debit 60 Kredit 91, subrek "Penghasilan lain-lain",

70.800 gosok. - dihapuskan jumlah utang usaha atas barang-barang yang belum dibayar yang telah habis masa berlakunya.

Dalam akuntansi pajak akuntan USN menghapus hutang usaha sebesar RUB 70.800. termasuk dalam pendapatan non operasional pada tanggal berakhirnya jangka waktu pembatasan - 25 Juni 2016.

Pada hari yang sama, dia membuat entri yang sesuai dalam buku pendapatan dan pengeluaran.

Dalam keadaan ini, apabila utang usaha timbul sehubungan dengan pembelian barang dan termasuk jumlah PPN “masukan”, maka seluruh jumlah “kreditur” bersama dengan PPN dimasukkan dalam pendapatan non-operasional.

Pada saat yang sama, Organisasi tidak akan dapat menghapus biaya item yang belum dibayar itu sendiri sebagai biaya selama “penyederhanaan”. Sekalipun produknya terjual. Karena Organisasi tidak membayarnya.

Karena, dengan sistem yang disederhanakan, pengeluaran hanya diperbolehkan jika dua syarat terpenuhi sekaligus: barang dikirim ke pembeli akhir dan perusahaan telah membayar pemasoknya (klausul 2, ayat 2, pasal 346.17 Kode Pajak Federasi Rusia). Kesimpulan serupa tertuang dalam Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 07.08.2013 N 03-11-06/2/31883.

Dengan demikian, Organisasi tidak akan memiliki biaya apa pun saat menghapus hutang yang tidak diklaim, karena biaya diperhitungkan dalam basis pajak di bawah sistem perpajakan yang disederhanakan hanya jika pembayaran dilakukan (klausul 2 Pasal 346.17 Kode Pajak Federasi Rusia ).

Pengecualian adalah likuidasi pihak lawan. Dalam hal ini, kewajibannya dihentikan sepenuhnya. Barang, pekerjaan dan jasa, yang utangnya dihapuskan karena likuidasi pihak lawan, dianggap telah dibayar (Pasal 419 KUH Perdata Federasi Rusia). Dan mereka dapat dikaitkan dengan pengeluaran selama “penyederhanaan”.

Barang (pekerjaan, jasa) juga dianggap telah lunas, yang utangnya telah dilunasi (Surat Kementerian Keuangan tanggal 25 Mei 2012 N 03-11-11/169).

Contoh

Sebuah organisasi yang menggunakan "sistem yang disederhanakan" dengan objek "pendapatan dikurangi pengeluaran" menerima uang muka sebesar 60.000 rubel.

Organisasi tidak menyelesaikan pekerjaan sebelum berakhirnya jangka waktu pembatasan. Batas waktu utang usaha yang dikeluarkan oleh organisasi sebelum berakhir pada bulan Juni tahun ini.

Transaksi penghapusan hutang harus tercermin dalam entri berikut:

	Debet	Kredit	Jumlah,	Utama dokumen
Hutang usaha yang tercermin jumlah utang uang muka diterima				laporan bank akun saat ini
Hutang usaha dihapuskan hutang yang sudah kadaluwarsa undang-undang pembatasan				inventaris perhitungan, kepala perusahaan

Karena organisasi yang menerapkan sistem pajak yang disederhanakan mengakui tanggal penerimaan pendapatan sebagai hari penerimaan di rekening bank dan (atau) meja kas organisasi, jumlah uang muka yang diterima diakui sebagai pendapatan pada periode penerimaan.

Oleh karena itu, jumlah hutang usaha yang timbul sehubungan dengan penerimaan uang muka tidak dimasukkan kembali ke dalam pendapatan setelah berakhirnya jangka waktu pembatasan (ayat 1 Pasal 346.15, ayat 1 Pasal 346.17 Kode Pajak RF, lihat juga Keputusan Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 20 Januari 2006 N 4294/05).

Contoh

Organisasi membeli bahan mentah dengan harga kontrak 236.000 rubel. (termasuk PPN RUB 36.000).

Pada bulan akuisisi, bahan mentah dimasukkan ke dalam produksi.

Organisasi tidak membayar bahan baku yang dibeli dalam jangka waktu yang ditentukan dalam kontrak. Para pihak menandatangani perjanjian pengampunan utang, yang menyatakan bahwa jika organisasi melunasi utangnya sebesar 200.000 rubel dalam waktu 30 hari, maka pemasok mengampuni utangnya dalam jumlah yang tersisa (36.000 rubel).

Dalam jangka waktu yang ditentukan, organisasi melunasi hutangnya kepada pemasok sebesar 200.000 rubel.

Dalam pencatatan akuntansi suatu organisasi (debitur) yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan (objek kena pajak “penghasilan dikurangi jumlah pengeluaran”), pengampunan oleh kreditur-pemasok sebagian utang atas pembelian bahan baku harus tercermin sebagai berikut: :

	Debet	Kredit	Jumlah,	Utama dokumen
Pada bulan pembelian bahan baku
Bahan mentah telah dikapitalisasi				Pengiriman dokumen pemasok, Penerimaan pesanan
Bahan mentah dilepaskan ke produksi				Persyaratan- faktur
Pada tanggal pelunasan dan pengampunan utang
Ditransfer ke pemasok pembayaran sebagian untuk bahan baku				Kesepakatan tentang pengampunan hutang, laporan bank akun saat ini
Jumlah hutang yang diampuni diakui sebagai bagian dari yang lain				Kesepakatan tentang pengampunan utang

Pada saat yang sama, pada tanggal pengampunan utang, utang organisasi untuk membayar bahan mentah yang dibeli dihentikan sebagian, yaitu. biaya bahan baku sebesar hutang yang diampuni dianggap telah dibayar.

Jadi, pada tanggal transfer uang tunai pemasok dan tanggal pengampunan sebagian hutang organisasi, kondisi yang diperlukan untuk mengakui dalam akuntansi pajak biaya pembelian bahan mentah dan jumlah PPN “masukan” yang terkait dengannya terpenuhi.

Dalam akuntansi pajak di bawah sistem pajak yang disederhanakan, terlepas dari objek perpajakannya, hutang usaha yang dihapuskan termasuk dalam pendapatan non-operasional (klausul 1 pasal 346.15 dan klausul 18 pasal 250 Kode Pajak Federasi Rusia).

Di bawah sistem perpajakan yang disederhanakan, “kreditur” yang masa pembatasannya telah berakhir dimasukkan dalam pendapatan berdasarkan “perpajakan yang disederhanakan” dalam periode pelaporan (pajak) ketika masa pembatasannya telah berakhir (Resolusi).

Dalam hal ini, tanggal tertentu tidak terlalu penting.

Dapat berupa hari berakhirnya jangka waktu pembatasan atau hari terakhir masa pelaporan (pajak) (Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 23 Maret 2007 N 03-11-04/2/66, 27 Desember , 2007 N 03-03-06/1/894).

Pada saat yang sama, penghapusan hutang untuk membayar pajak, denda dan denda pajak, serta kontribusi asuransi wajib, denda dan denda untuk dana ekstra-anggaran tidak perlu dimasukkan dalam pendapatan berdasarkan sistem pajak yang disederhanakan (klausul 1 , klausul 1.1, pasal 346.15 dan klausul 21, klausul 1, pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia).

Selain itu, ketika menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan, uang muka yang dihapusbukukan yang tidak menyediakan barang (pekerjaan, jasa) tidak termasuk dalam pendapatan, karena uang muka diperhitungkan dalam pendapatan pada saat diterima (klausul 1 Pasal 346.17 Pajak). Kode Federasi Rusia).

Contoh

Sebuah LLC yang menggunakan sistem "disederhanakan" dengan objek "pendapatan dikurangi pengeluaran" menerima barang senilai RUB 70.800 dari sebuah perusahaan dagang pada bulan Juni 2013. (termasuk PPN - 10.800 rubel).

Menurut perjanjian pasokan, mereka harus dibayar paling lambat tanggal 25 Juni 2013. LLC tidak membayar tepat waktu.

Selama tiga tahun, perusahaan perdagangan tidak melakukan upaya untuk menagih jumlah hutang usaha dari LLC. Pada tanggal 25 Juni 2016, masa pembatasannya telah berakhir.

Kepala LLC memutuskan untuk menghapus hutang karena undang-undang pembatasan yang telah habis.

Untuk itu, pada tanggal 25 Juni 2016, berdasarkan laporan persediaan dan sertifikat akuntansi, ia mengeluarkan perintah untuk menghapus hutang.

Entri berikut akan dibuat dalam akuntansi LLC:

pada bulan Juni 2013

Debit 41 Kredit 60

70.800 gosok. - penerimaan barang tercermin;

pada bulan Juni 2016

Debit 60 Kredit 91, subrek "Penghasilan lain-lain",

70.800 gosok. - dihapuskan jumlah utang usaha atas barang-barang yang belum dibayar yang telah habis masa berlakunya.

Dalam akuntansi pajak di bawah sistem pajak yang disederhanakan, akuntan menghapus hutang dalam jumlah 70.800 rubel. termasuk dalam pendapatan non operasional pada tanggal berakhirnya jangka waktu pembatasan - 25 Juni 2016.

Pada hari yang sama, dia membuat entri yang sesuai dalam buku pendapatan dan pengeluaran.

Dalam keadaan ini, apabila utang usaha timbul sehubungan dengan pembelian barang dan termasuk jumlah PPN “masukan”, maka seluruh jumlah “kreditur” bersama dengan PPN dimasukkan dalam pendapatan non-operasional.

Pada saat yang sama, Organisasi tidak akan dapat menghapus biaya item yang belum dibayar itu sendiri sebagai biaya selama “penyederhanaan”. Sekalipun produknya terjual. Karena Organisasi tidak membayarnya.

Karena, dalam sistem yang disederhanakan, biaya pembelian barang diperbolehkan untuk diperhitungkan hanya jika dua syarat terpenuhi sekaligus: barang dikirim ke pembeli akhir dan perusahaan telah membayar pemasoknya (klausul 2, ayat 2, pasal 346.17 Kode Pajak Federasi Rusia). Kesimpulan serupa tertuang dalam Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 07.08.2013 N 03-11-06/2/31883.

Dengan demikian, Organisasi tidak akan memiliki biaya apa pun saat menghapus hutang yang tidak diklaim, karena biaya diperhitungkan dalam basis pajak di bawah sistem perpajakan yang disederhanakan hanya jika pembayaran dilakukan (klausul 2 Pasal 346.17 Kode Pajak Federasi Rusia ).

Pengecualian adalah likuidasi pihak lawan. Dalam hal ini, kewajibannya dihentikan sepenuhnya. Barang, pekerjaan dan jasa, yang utangnya dihapuskan karena likuidasi pihak lawan, dianggap telah dibayar (Pasal 419 KUH Perdata Federasi Rusia). Dan mereka dapat dikaitkan dengan pengeluaran selama “penyederhanaan”.

Barang (pekerjaan, jasa) juga dianggap telah lunas, yang utangnya telah dilunasi (Surat Kementerian Keuangan tanggal 25 Mei 2012 N 03-11-11/169).

Contoh

Sebuah organisasi yang menggunakan "sistem yang disederhanakan" dengan objek "pendapatan dikurangi pengeluaran" menerima uang muka sebesar 60.000 rubel.

Organisasi tidak menyelesaikan pekerjaan sebelum berakhirnya jangka waktu pembatasan. Batas waktu utang usaha yang dikeluarkan oleh organisasi kepada pelanggan akan berakhir pada bulan Juni tahun ini.

Transaksi penghapusan hutang harus tercermin dalam entri berikut:

Isi operasi	Debet	Kredit	Jumlah,	Utama dokumen
Hutang usaha yang tercermin jumlah utang uang muka diterima			60 000	laporan bank akun saat ini
Hutang usaha dihapuskan hutang yang sudah kadaluwarsa undang-undang pembatasan			60 000	inventaris perhitungan, kepala perusahaan

Karena organisasi yang menerapkan sistem pajak yang disederhanakan mengakui tanggal penerimaan pendapatan sebagai hari penerimaan dana di rekening bank dan (atau) di meja kas organisasi, jumlah uang muka yang diterima diakui sebagai pendapatan pada periode penerimaan.

Contoh

Organisasi membeli bahan mentah dengan harga kontrak 236.000 rubel. (termasuk PPN RUB 36.000).

Pada bulan akuisisi, bahan mentah dimasukkan ke dalam produksi.

Organisasi tidak membayar bahan baku yang dibeli dalam jangka waktu yang ditentukan dalam kontrak. Para pihak menandatangani perjanjian pengampunan utang, yang menyatakan bahwa jika organisasi melunasi utangnya sebesar 200.000 rubel dalam waktu 30 hari, maka pemasok mengampuni utangnya dalam jumlah yang tersisa (36.000 rubel).

Dalam jangka waktu yang ditentukan, organisasi melunasi hutangnya kepada pemasok sebesar 200.000 rubel.

Dalam pencatatan akuntansi suatu organisasi (debitur) yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan (objek kena pajak “penghasilan dikurangi jumlah pengeluaran”), pengampunan oleh kreditur-pemasok sebagian utang atas pembelian bahan baku harus tercermin sebagai berikut: :

Isi operasi	Debet	Kredit	Jumlah,	Utama dokumen
Pada bulan pembelian bahan baku
Bahan mentah telah dikapitalisasi			236 000	Pengiriman dokumen pemasok, Penerimaan pesanan
Bahan mentah dilepaskan ke produksi			236 000	Persyaratan- faktur
Pada tanggal pelunasan dan pengampunan utang
Ditransfer ke pemasok pembayaran sebagian untuk bahan baku			200 000	Kesepakatan tentang pengampunan hutang, laporan bank akun saat ini
Jumlah hutang yang diampuni diakui sebagai bagian dari yang lain			36 000	Kesepakatan tentang pengampunan utang

Pada saat yang sama, pada tanggal pengampunan utang, utang organisasi untuk membayar bahan mentah yang dibeli dihentikan sebagian, yaitu. biaya bahan baku sebesar hutang yang diampuni dianggap telah dibayar.

Jadi, pada tanggal transfer dana ke pemasok dan tanggal pengampunan sebagian hutang organisasi, kondisi yang diperlukan untuk mengakui dalam akuntansi pajak biaya pembelian bahan baku dan jumlah PPN “masukan” yang terkait dengannya adalah bertemu.

Hutang organisasi yang telah jatuh tempo dapat dihapuskan. Namun perlu diperhatikan tenggat waktu dan kebenaran pendaftaran dari sudut pandang akuntansi. Bagaimana cara menghapus hutang yang benar pada tahun 2020?

Pembaca yang budiman! Artikel ini membahas tentang solusi tipikal masalah hukum, tetapi setiap kasus bersifat individual. Jika Anda ingin tahu caranya selesaikan masalah Anda dengan tepat- hubungi konsultan:

APLIKASI DAN PANGGILAN DITERIMA 24/7 dan 7 hari seminggu.

Ini cepat dan GRATIS!

Kesalahan penghapusan utang usaha yang telah jatuh tempo menjadi alasan tuntutan dari inspektorat pajak.

Untuk menghindari kemungkinan biaya tambahan, transaksi perlu didaftarkan dengan benar. Bagaimana cara menghapus hutang pinjaman yang telah jatuh tempo pada tahun 2020?

Highlight

Salah satu tugas utama akuntansi adalah membentuk gambaran yang dapat diandalkan kondisi keuangan organisasi.

Adanya utang usaha yang telah habis masa pembatasannya, memutarbalikkan gambaran sebenarnya dari kewajiban suatu badan hukum.

Hutang usaha merupakan hutang perusahaan kepada pihak ketiga. Misalnya, perusahaan tidak membayar rekanannya - tidak membayar barang yang dikirim, tidak membayar pinjaman bank, tidak kembali.

Lain pilihan yang memungkinkan Ini adalah penerimaan pembayaran di muka dengan kegagalan selanjutnya untuk memenuhi kewajiban. Misalnya perusahaan menerima pembayaran, tetapi tidak mengirimkan barang kepada pembeli atau tidak menyelesaikan jumlah pekerjaan yang disepakati.

Berakhirnya jangka waktu pembatasan tidak memungkinkan kreditur menagih utang secara paksa.

Dengan demikian, hutang yang belum dibayar organisasi menjadi pendapatan non-operasional.

Dan jika Anda hanya menghapus hutang tersebut dari akuntansi, ternyata organisasi tersebut menyembunyikan sebagian dari keuntungannya.

Dan ini sudah terjadi pelanggaran pajak. Bagaimana aturan penghapusan utang pinjaman di tahun 2020?

Apa itu

Hutang usaha adalah hutang kepada pemasok, pelanggan, anggaran, dana, dan orang lain. Hutang mencerminkan penilaian terhadap kewajiban keuangan suatu organisasi.

Keragaman subjek hubungan penyelesaian menentukan kompleksitas pengelolaan hutang usaha yang efektif.

Untuk sebagian besar, kondisi keuangan organisasi saat ini bergantung pada seberapa tepat waktu penerapannya kewajiban keuangan.

Hutang yang dihapusbukukan termasuk dalam pendapatan. Selanjutnya kreditur tidak dapat menuntut pelunasan utangnya, karena utang tersebut sebenarnya sudah tidak ada lagi.

Namun untuk memastikan tidak ada tuntutan dari kreditur yang benar-benar timbul, Anda perlu menghitung jangka waktu pembatasan dengan benar.

Berakhirnya undang-undang pembatasan hutang memungkinkan organisasi untuk menghapus hutang. Tapi apakah itu benar-benar penting?

Keuntungan dan Kerugian

Pentingnya pengelolaan hutang usaha adalah kondisinya tercermin pada indikator solvabilitas dan likuiditas perusahaan.

Sederhananya, sejumlah besar utang usaha yang tidak dapat dipulihkan tetapi tidak dihapuskan mengurangi solvabilitas dan daya tarik finansial perusahaan.

Namun penghapusan utang pinjaman memiliki kelebihan dan kekurangan. Adalah bermanfaat untuk menghapus hutang untuk meningkatkan laba kena pajak organisasi.

Misalnya, selama periode pelaporan, organisasi mengalami kerugian yang besarnya melebihi jumlah utangnya.

Dalam situasi seperti ini, Anda tidak perlu melunasi hutang yang diakui sebagai pendapatan non-operasional.

Tidak menguntungkan untuk menghapus hutang usaha masa pajak, di mana keuntungan diperoleh secara signifikan melebihi jumlah hutang.

Tidak mungkin untuk mengkompensasi hutang melalui kerugian pada saat penghapusan. Semua pendapatan non-operasional harus dimasukkan dalam basis pajak.

Oleh karena itu, lebih bijaksana bagi organisasi untuk memperpanjang jangka waktu pembatasan, jika memungkinkan, sehingga penghapusan dapat diselesaikan dalam jangka waktu dengan beban pajak yang lebih rendah.

Dasar hukum

Terlepas dari alasan munculnya hutang usaha, persyaratan untuk konfirmasinya adalah wajib dokumen utama. Aturan ini mengikuti dari.

Dalam beberapa kasus, jeda dalam tenggat waktu memungkinkan Anda untuk secara hukum menunda pembayaran pajak dari “kreditur” yang telah jatuh tempo. Cukuplah debitur mengambil tindakan yang membenarkan adanya utang.

Bagaimana cara menghapus hutang usaha

Hutang organisasi dihapuskan dengan urutan sebagai berikut:

1. Inventarisasi penyelesaian dengan semua pemasok dan pelanggan dilakukan. Prosedur ini penting untuk dilakukan setiap periode pelaporan.
2. Berdasarkan hasil inventarisasi, dibuat suatu akta yang dilampiri catatan penjelasan dalam bentuk apa pun yang menjelaskan alasan terhutangnya dan besarnya.
3. Sertifikat akuntansi disiapkan berdasarkan hasil.
4. Perintah dikeluarkan untuk menghapus hutang.
5. Hutang sedang dihapuskan.
6. Entri yang diperlukan dicatat.

Untuk alasan apa

Perusahaan harus melunasi hutang pinjamannya. Namun tidak selalu mungkin untuk memenuhi kewajiban.

Alasannya mungkin:

• tidak ada tuntutan pembayaran utang;
• kreditur sebagai badan hukum;
• pengampunan utang;
• lokasi kreditur tidak diketahui, dll.

Suatu periode berlaku untuk hutang usaha. Pada saat ini, kreditor mempunyai hak untuk menuntut pemenuhan kewajiban keuangan.

Apabila jangka waktu pembatasan telah berakhir, tetapi tagihan mengenai utang itu belum diterima, maka utang itu dihapuskan, yaitu diakui tidak dapat ditagih.

Batas waktu yang telah habis masa berlakunya

Penghapusan utang dilakukan dengan cara standar. Nuansanya adalah bahwa Kode Pajak Federasi Rusia tidak secara jelas menetapkan kapan harus menghapus hutang kepada kreditur yang dilikuidasi - pada saat berakhirnya keberadaannya atau setelah berakhirnya jangka waktu pembatasan.

Namun pada prinsipnya, setiap kreditur berhak mengampuni suatu utang. Misalnya, jika debitur berada dalam kondisi keuangan yang buruk, para pihak dapat menyetujui penggantian sebagian utangnya.

Jika kreditur yakin bahwa ia tidak akan mampu melunasi seluruh utangnya, maka ia dapat menyetujui pelunasan sebagian dengan mengampuni sisa utangnya.

Refleksi dengan kabel

Ketika hutang dihapuskan, pendapatan dihasilkan. Untuk menampilkannya, digunakan akun penghapusan hutang dalam penyesuaian utang - akun 91 “Penghasilan lain-lain”.

Operasi penghapusan utang yang telah kadaluarsa ditampilkan pada postingan berikut:

Dt 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76) Kt 91 subrek “Penghasilan lain-lain”

Pencatatan dilakukan pada saat persetujuan hasil inventarisasi yang dilakukan pada periode pelaporan, ketika jangka waktu pembatasan telah berakhir.

Dasarnya adalah hasil inventarisasi, alasan tertulis tentang alasan penghapusan dan perintah yang bersangkutan.

Cara menyiapkan laporan akuntansi

Sertifikat akuntansi menjadi pembenaran tertulis atas perlunya penghapusan. Disusun berdasarkan hasil inventarisasi yang menunjukkan:

• jumlah utang;
• penyebab terjadinya;
• rincian kreditur;
• alasan untuk penghapusan.

Contoh sertifikat akuntansi hutang usaha tersedia. Dipandu oleh tindakan dan sertifikat, kepala perusahaan mengeluarkannya.

Nuansa sistem perpajakan yang disederhanakan

Di bawah sistem pajak yang disederhanakan, tidak ada tenggat waktu pasti untuk penghapusan hutang. Oleh karena itu, setelah dibuatnya tindakan inventarisasi, dapat dilakukan penghapusan:

• setelah berakhirnya jangka waktu pembatasan;
• pada hari terakhir masa pajak.

Selain itu, bila uang muka yang dihapuskan karena kewajiban yang tidak dipenuhi tidak termasuk dalam pendapatan, karena uang muka tersebut diperhitungkan dalam pendapatan pada saat diterimanya.

Penting! “Kredit” yang dihapuskan berdasarkan sistem pajak yang disederhanakan selalu mengacu pada pendapatan, terlepas dari apakah mode “pendapatan” atau “pendapatan dikurangi pengeluaran” digunakan.

pemulihan PPN

Sebagai aturan, hutang organisasi terbentuk karena perolehan barang (jasa, pekerjaan) dan penerimaan uang muka.

Untuk barang yang dibeli dikenakan PPN dan dengan adanya PPN yang dilaksanakan dengan benar, hal-hal berikut ini diterima untuk dipotong:

Dt 68 subrek “PPN” Kt19

Penghapusan utang usaha tidak berlaku dalam kasus di mana PPN yang diterima untuk dipotong dapat dipulihkan. Oleh karena itu, apabila utang pinjaman dihapuskan, PPN tidak dikembalikan.

Adapun PPN atas uang muka yang diterima dihitung untuk pembayaran ke anggaran pada saat uang muka diterima. Ini berarti bahwa dalam kasus ini tidak mungkin untuk memulihkannya.

Untuk keperluan perpajakan, PPN atas uang muka dapat dipotong pada saat memenuhi kewajiban karena uang muka atau pada saat mengubah kontrak dan mengembalikan uang muka.

Saat menghapus hutang PPN di muka tidak diterima dari penjual.

Contoh tindakan

Bukti dokumenter adanya hutang dagang yang telah jatuh tempo diidentifikasi selama proses inventaris.

Kewajiban organisasi yang tidak terpenuhi dicatat dalam tindakan inventaris. Dokumen ini, bersama dengan sertifikat akuntansi menjadi dasar untuk menghapuskan “kreditur” dan mengeluarkan perintah yang sesuai.

Suatu tindakan dibuat dalam bentuk apapun. Laporan persediaan kewajiban keuangan perusahaan menunjukkan:

• rincian kreditur;
• nomor rekening akuntansi;
• jumlah utang;
• keadaan tambahan (utang terkonfirmasi/belum dikonfirmasi, kadaluwarsa).

DI DALAM dunia modern pinjaman memegang peranan yang cukup penting. Dana pinjaman memungkinkan warga negara melakukan pembelian mahal, membeli real estat dan mobil. Namun, seringkali ada kasus ketika keadaan tertentu menyebabkan ketidakmungkinan pembayaran kembali pinjaman lebih lanjut. Akibatnya terbentuklah hutang dagang, yang setelah jangka waktu tertentu harus dihapuskan.

Jika suatu perusahaan atau orang perseorangan menggunakan dana pinjaman milik kreditur, maka hutangnya disebut hutang usaha. Debitur dapat berupa perusahaan besar, perusahaan kecil yang sedang berkembang, atau siapa saja yang telah menandatangani perjanjian pinjaman. Hutang apa pun adalah kewajiban keuangan yang memerlukan pemenuhan.

Jika kita berbicara tentang badan hukum, maka jenis hutang usaha yang paling umum adalah tidak terbayarnya barang yang diserahkan atau jasa yang diberikan. Tentang individu, maka mereka menjadi peminjam sumber daya keuangan, tidak bisa membayar utangnya.

Hutang yang dihasilkan tetap berada di neraca perusahaan, yang berdampak negatif terhadap pembentukan laba akhir. Untuk melihat situasi nyata, di mana perusahaan itu berada, wajib memperhitungkan indikator riil. Jika ada hutang di neraca, maka secara otomatis ini mengurangi semua indikator, dan gambaran sebenarnya terlihat sangat berbeda.

Oleh karena itu, setelah jangka waktu tertentu, utang yang telah jatuh tempo dihapuskan, karena tidak hanya peminjam yang berkepentingan, tetapi juga pemberi pinjaman itu sendiri.

Prosedur penghapusannya adalah pilihan terakhir, yang menunjukkan bahwa semua jangka waktu yang ditentukan oleh peraturan perundang-undangan yang berlaku telah berakhir, tetapi debitur belum mampu memenuhi kewajiban keuangannya. Ada 3 keadaan yang menjadi dasar penghapusan utang:

• 36 bulan telah berlalu sejak utang itu dibuat;
• Perusahaan secara resmi menghentikan operasinya, menyatakan dirinya bangkrut;
• Alasan terbentuknya hutang perusahaan adalah force majeure (bencana, bencana alam, kebakaran, dll).

Apabila keadaan telah berkembang sedemikian rupa sehingga perseroan tidak dapat lagi menjalankan kegiatannya, maka utang tersebut harus dihapuskan sebelum berakhirnya jangka waktu 3 tahun yang ditetapkan oleh peraturan perundang-undangan yang berlaku.

Penting untuk dipahami bahwa penghapusan hutang dan pembatalannya adalah konsep yang sangat berbeda. Jika suatu utang dihapuskan, ini tidak berarti pembatalannya. Jika kesejahteraan debitur membaik dalam 5 tahun ke depan, maka utangnya akan tertagih.

Seperti disebutkan sebelumnya, hutang yang tercermin dalam neraca perusahaan berdampak negatif terhadap kondisi aset secara keseluruhan. Perusahaan mendapat kesempatan untuk menghapus utangnya hanya jika sudah lewat 3 tahun sejak berdirinya. Pada saat yang sama, perlu diingat bahwa dalam keadaan tertentu jangka waktu yang ditetapkan oleh undang-undang dapat diperpanjang. Alasan penambahan jangka waktu mungkin karena debitur tidak ada, lewatnya dinas militer, masalah kesehatan dan nuansa lainnya.

Apabila semua keadaan yang menghalangi penghapusan telah hilang, kreditur dapat memulai prosedur yang sesuai. Namun, ia wajib mengikuti prosedur tertentu, karena jika tidak, perusahaan akan mendapat masalah layanan pajak.

Algoritma tindakan yang diatur oleh hukum:

• Melakukan inventarisasi secara lengkap;
• Rekonsiliasi data aset keuangan, dengan selanjutnya dibentuk suatu undang-undang tentang hasil penguasaan dana;
• Membuat surat atas nama pengurus yang menjelaskan alasan timbulnya utang, dengan menyebutkan jumlah, tanggal dan ciri-ciri utang lainnya;
• Pembentukan perintah atas nama manajer untuk menghapus hutang (tanggal pemesanan harus sesuai dengan tanggal laporan inventaris);
• Melakukan perubahan pada dokumentasi akuntansi(berdasarkan pesanan).

Perlu dipahami bahwa prosedur penghapusan terjadi di tingkat internal. Informasi yang relevan tidak tunduk pada publikasi resmi, namun hanya tercermin dalam transaksi dan pelaporan.

Untuk menyelesaikan prosedur penghapusan entri akuntansi dibentuk hanya setelah manajer mengeluarkan perintah yang sesuai. Penghapusan utang yang telah jatuh tempo dilakukan berdasarkan laporan persediaan dan tercermin dalam item “Beban lain-lain”.

Inventaris yang direncanakan biasanya dijadwalkan pada akhir tahun, memungkinkan akuntan untuk mencerminkan hasil kegiatan perusahaan dan keadaan aset dalam laporan seakurat mungkin. Pada saat yang sama, harus diingat bahwa penghapusan utang, dan oleh karena itu inventarisasi penuh, harus dilakukan pada triwulan ketika jangka waktu undang-undang telah berakhir. Untuk mencegah kemungkinan masalah dengan layanan pajak, akuntan melakukan inventarisasi triwulanan daripada menunggu hingga akhir tahun kalender.

Saat mendaftar, keterlambatan termasuk dalam pendapatan setelah penghapusan, yang memenuhi persyaratan perpajakan. Alasan dilakukannya penghapusan harus sama antara keduanya laporan akuntansi, dan untuk dokumentasi perpajakan, termasuk:

• Hasil inventarisasi dan rekonsiliasi aset;
• Perintah untuk menghapus hutang;
• Surat yang menjelaskan alasan terjadinya hutang dan ciri-ciri individu dari hutang tersebut.

Ketika debitur berada badan hukum, penghapusan utang yang telah jatuh tempo dapat dilakukan karena likuidasi perseroan atau atas prakarsa dinas pajak.

Diperlukan penghapusan kepatuhan wajib tenggat waktu yang ditetapkan oleh undang-undang. Kapan sejak saat pembayaran ditentukan dalam perjanjian pinjaman, 36 bulan berlalu, kreditur mendapat kesempatan untuk menghapus utangnya.

Apabila perjanjian itu dibuat sedemikian rupa sehingga tidak ada tanggal-tanggal tertentu di dalamnya, maka hitungan mundurnya dimulai sejak kreditur memenuhi segala kewajibannya, termasuk pelaksanaan pekerjaan dan pemberian jasa kepada debitur. Jika kita berbicara tentang kekhasan undang-undang saat ini, maka undang-undang tersebut sepenuhnya memihak kreditur, memungkinkan, selain menuntut kembali utang pokok, untuk mengenakan denda dan penalti pada peminjam atas keterlambatan pembayaran.

Jika terjadi keadaan tertentu, jangka waktu yang ditetapkan undang-undang dapat dihentikan sementara atau bahkan dihentikan, tetapi hanya untuk perorangan. Dasar dari perubahan terkait adalah ketidakhadiran peminjam karena alasan di luar kendalinya. Setelah keadaan ini hilang, hitungan mundur terus berlanjut.

Apa yang bisa menjadi dasar untuk menghentikan hitungan mundur?

• Penandatanganan perjanjian restrukturisasi utang;
• Pelunasan sebagian utang oleh peminjam;
• Pengakuan oleh peminjam atas klaim yang diterima dari pemberi pinjaman.

Jika salah satu dari itu tindakan yang terdaftar, lalu hitungan mundur yang dilakukan tadi direset ke nol dan dimulai dari awal. Menurut undang-undang, utang hanya dapat dihapuskan setelah berakhirnya jangka waktu pembatasan 3 tahun yang berjalan terus menerus.

Hutang yang telah jatuh tempo