Biaya perjalanan yang melebihi norma dikenakan premi asuransi. Apakah tunjangan harian dikenakan premi asuransi?

Apakah pajak penghasilan pribadi dipotong dari upah perjalanan dan kapan harus membayar pajak?

Selama periode karyawan dalam perjalanan bisnis, majikan terus mengakumulasikan upah kepadanya - berdasarkan pendapatan rata-rata.

Anda dapat mempelajari lebih lanjut tentang prosedur untuk menghitung penghasilan rata-rata di artikel “Bagaimana upah rata-rata bulanan dihitung?” .

Apakah upah perjalanan dikenakan pajak penghasilan? Tentu saja, karena ini adalah kasus khusus upah (klausul 9 Peraturan yang disetujui oleh Keputusan Pemerintah Rusia tertanggal 13/10/2008 No. 749). Pembayaran upah perjalanan dilakukan dengan cara yang sama seperti pembayaran upah reguler.

Jika pelancong bisnis dan majikan memiliki kesepakatan untuk membayar gaji ke kartu dan yang pertama mengalami kesulitan untuk mencairkannya atau bahkan membelanjakannya - misalnya, karena tidak ada ATM miliknya lembaga kredit(atau Internet pada umumnya), maka majikan dapat mengirim uang dengan pesanan pos(klausul 11 ​​Peraturan).

Tetapi kapan harus membayar pajak penghasilan pribadi atas tunjangan perjalanan? Karena dari sudut pandang akuntansi pajak gaji perjalanan adalah analog lengkap dari yang biasa, pajak penghasilan pribadi dibayarkan darinya dengan persyaratan yang sama - hari berikutnya setelah pemotongan. Dan pemotongan terjadi dari pembayaran pertama berikutnya setelah hari penghasilan diakui sebagai diterima, yaitu hari terakhir bulan penghasilan.

Contoh

Ivanov I.I. melakukan perjalanan bisnis pada Juni 2018 selama 10 hari. Dia menerima gajinya untuk bulan Juni (termasuk bagian perjalanan) pada tanggal 1 Juli. Penghasilan kena pajak diakui pada tanggal 30 Juni. Pajak penghasilan pribadi atas semua bagian gaji akan dipotong pada 1 Juli, pembayaran - pada 2 Juli.

Apakah pajak dipotong dari tunjangan harian dan berapa lama waktu yang dibutuhkan untuk membayarnya?

Sekarang mari kita bicara tentang prosedur dan ketentuan pembayaran pembayaran pajak penghasilan pribadi dari perjalanan dinas berupa tunjangan harian. Mereka dikeluarkan kepada karyawan untuk pengeluaran pribadi (makanan, pembayaran untuk transportasi di dalam kota tempat dia pergi, dan tujuan lain yang dia berhak untuk tidak tentukan).

Apakah pajak penghasilan pribadi dipotong dari tunjangan harian? Tidak, jika tidak melebihi:

• 700 rubel per hari per karyawan - untuk perjalanan bisnis di Rusia;
• 2.500 rubel per hari per karyawan untuk perjalanan bisnis ke luar negeri.

Tunjangan harian yang melebihi batas yang ditentukan sudah dikenakan pajak penghasilan pribadi.

Tunjangan harian diakui sebagai penghasilan kena pajak pada hari terakhir bulan di mana departemen akuntansi dari organisasi tempatnya bekerja menyetujui laporan awal yang disusun oleh karyawan yang kembali dari perjalanan bisnis (ayat 6, ayat 1, pasal 223 Pajak Kode Federasi Rusia). Ini belum tentu bulan di mana tunjangan perjalanan diperoleh, karena majikan menentukan persyaratan untuk menyetujui laporan secara independen dan dapat menggesernya cukup signifikan relatif terhadap hari laporan diterima dari karyawan (klausul 6.3 Arahan Bank Rusia 3210-U tanggal 11 Maret 2014).

Tidak tahu hak Anda?

Bulan di mana karyawan menerima uang saku di tangannya tidak masalah dari sudut pandang akuntansi pajak.

Batas waktu pembayaran pajak penghasilan orang pribadi dari tunjangan perjalanan berupa uang saku adalah pembayaran terdekat berikutnya, terhitung sejak hari pendapatan itu diakui.

Contoh

Ivanov I. I., yang kami kenal, menyerahkan laporan awal perjalanan bisnisnya pada 20 Juni. Pendapatan per diem untuk laporan ini akan diakui sebagai pendapatan per 30/06/2018. Pajak penghasilan pribadi per diem akan dipotong dari gaji Ivanov, dibayarkan, seperti yang sudah kita ketahui, pada 1 Juli, dan dibayarkan ke anggaran pada 2 Juli.

Perpajakan tunjangan perjalanan: nuansa

Majikan yang melakukan penghitungan pajak tunjangan perjalanan dalam hal upah dan tunjangan harian harus mengingat bahwa:

1. Dalam hal pemecatan seorang karyawan, pajak penghasilan pribadi untuk biaya perjalanan yang diwakili oleh per diem dipotong pada hari pemecatan (meskipun fakta bahwa pendapatan yang diberikan diakui sebagai diterima pada hari itu, bukan pada akhir bulan).

Ini mengikuti rekomendasi dari Layanan Pajak Federal, tercermin dalam surat 11 Mei 2016 No. BS-3-11 / [dilindungi email] Dikatakan bahwa ketika menentukan tanggal pengakuan pendapatan tenaga kerja yang diterima, seseorang harus dipandu oleh ketentuan paragraf 2 Seni. 223 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Ini memiliki norma yang menurutnya, dalam hal pemecatan, pendapatan diakui sebagai diterima pada hari terakhir kerja.

Tunjangan harian yang melebihi batas memang secara sah dianggap sebagai pendapatan tenaga kerja, sedangkan tunjangan harian standar bukanlah pendapatan tenaga kerja. Ini mengikuti, khususnya, dari ketentuan ayat 2 Seni. 422 dari Kode Pajak Federasi Rusia bahwa premi asuransi tidak hanya dibebankan pada tunjangan harian standar - sesuai dengan klausa 3 Seni. 217 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Jumlah besar dibebankan sebagai upah.

2. Dalam hal pengiriman karyawan dalam satu hari perjalanan bisnis pajak penghasilan pribadi per diem dalam batas juga tidak dikenakan biaya.

Keabsahan pendekatan ini ditegaskan oleh Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia dalam Resolusi No. 4357/12 tanggal 11 September 2012. Aturan yang terkandung dalam paragraf 11 Peraturan bahwa majikan tidak membayar tunjangan harian dalam hal perjalanan bisnis satu hari dapat diabaikan.

Pengadilan menganggap bahwa bahkan dengan perjalanan bisnis satu hari, uang saku bersifat kompensasi dan tidak membentuk pendapatan karyawan. Akibatnya, tidak ada dasar untuk membebankan pajak penghasilan pribadi kepada mereka.

Ada dua jenis tunjangan perjalanan - gaji untuk periode perjalanan bisnis dan tunjangan harian. Pada saat yang sama, tunjangan harian dibagi menjadi standar (pajak penghasilan pribadi tidak dibebankan pada mereka) dan kelebihan (pajak dibebankan pada mereka). Upah perjalanan, seperti upah reguler, dikenakan pajak. pajak pendapatan pribadi pada akhir bulan di mana akrual dibuat. Tunjangan harian - per akhir bulan di mana laporan muka yang diajukan oleh karyawan disetujui.

Kegiatan ekonomi organisasi jauh dari selalu terbatas pada satu wilayah dan, oleh karena itu, untuk berbagai kebutuhan bisnis, karyawan perusahaan melakukan perjalanan bisnis untuk melakukan tugas resmi. Menurut ketentuan Pasal 166 Kode Perburuhan Federasi Rusia, perjalanan bisnis adalah perjalanan seorang karyawan atas perintah majikan untuk jangka waktu tertentu untuk melakukan tugas resmi di luar tempat kerja tetap *.

* Tempat kerja tetap harus dipertimbangkan lokasi organisasi (terpisah unit struktural organisasi), pekerjaan yang ditentukan oleh kontrak kerja. Tempat kerja adalah kondisi wajib untuk dimasukkan dalam kontrak kerja sesuai dengan ketentuan Pasal 57 Kode Perburuhan Federasi Rusia.

Keunikan pengiriman karyawan dalam perjalanan bisnis ditetapkan oleh Peraturan "Tentang Keunikan Mengirim Karyawan dalam Perjalanan Bisnis", disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia 13.10.2008 No. 749.

Catatan:Perjalanan dinas karyawan yang pekerjaan tetapnya dilakukan di jalan atau bersifat bepergian, perjalanan bisnis tidak dikenali.

Berdasarkan Pasal 167 Kode Perburuhan Federasi Rusia, saat mengirim seorang karyawan ke perjalanan bisnis dia dijamin:

• mempertahankan tempat kerja (posisi) dan pendapatan rata-rata,
• dan juga - penggantian biaya yang terkait dengan perjalanan bisnis.

Biaya perjalanan bisnis adalah:

• biaya perjalanan;
• biaya sewa tempat tinggal;
• biaya tambahan yang terkait dengan tinggal di luar tempat tinggal permanen (per diem);
• biaya-biaya lain yang dikeluarkan oleh pekerja dengan seizin atau sepengetahuan pemberi kerja.

Majikan berkewajiban untuk mengganti karyawan untuk semua biaya di atas berdasarkan ketentuan Pasal 168 Kode Perburuhan Federasi Rusia. Prosedur dan besaran penggantian biaya yang berkaitan dengan perjalanan bisnis ditentukan oleh:

• atau kesepakatan bersama
• atau peraturan lokal organisasi.

Dalam artikel kami, kami akan berbicara tentang pembayaran tunjangan harian untuk pelancong bisnis, serta prosedur untuk mengenakan pajak penghasilan pribadi atas pembayaran ini.

Tata cara pembayaran tunjangan harian untuk perjalanan bisnis di dalam negeri

Menurut klausul 11 ​​Keputusan No. 749, uang saku dikembalikan kepada karyawan untuk setiap hari perjalanan, antara lain:

• akhir pekan dan hari libur tidak bekerja,
• serta hari-hari yang dihabiskan di jalan, termasuk waktu berhenti secara paksa di jalan.

Selama perjalanan bisnis ke daerah tempat karyawan, berdasarkan kondisi komunikasi transportasi dan sifat pekerjaan yang dilakukan dalam perjalanan bisnis, memiliki kesempatan untuk kembali setiap hari ke tempat tinggal permanen:

• tunjangan harian tidak dibayarkan.

Pada saat yang sama, pertanyaan tentang kelayakan pengembalian harian karyawan dari tempat perjalanan bisnis ke tempat tinggal permanen dalam setiap kasus diputuskan oleh kepala organisasi, dengan mempertimbangkan:

• jarak jarak,
• kondisi transportasi,
• sifat tugas yang dilakukan

serta kebutuhan untuk menciptakan kondisi bagi karyawan untuk beristirahat.

Sesuai dengan paragraf 25 Keputusan No. 749, seorang karyawan dalam hal cacat sementaranya, disertifikasi dengan cara yang ditentukan:

• penggantian biaya sewa tempat tinggal (kecuali untuk kasus ketika pekerja yang ditempatkan sedang menjalani perawatan rawat inap),
• per diem dibayar

sepanjang waktu sampai ia mendapat kesempatan, karena alasan kesehatan, untuk mulai memenuhi tugas resmi yang diberikan kepadanya atau untuk kembali ke tempat tinggal tetapnya.

Selain itu, karyawan dibayar tunjangan cacat sementara sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia.

Tunjangan harian untuk perjalanan bisnis ke luar negeri

Saat mengirim karyawan dalam perjalanan bisnis ke luar negeri, berlaku prosedur khusus untuk membayar per diem.

Menurut klausul 16 Dekrit No. 749, pembayaran tunjangan harian yang harus dibayarkan kepada seorang karyawan sehubungan dengan perjalanan bisnis ke luar negeri dilakukan sesuai dengan Undang-Undang Federal 10.12.2003. No. 173-FZ "Tentang regulasi mata uang dan kontrol mata uang".

Menurut sub ayat 9 ayat 1 pasal 9 UU No 173-FZ, diperbolehkan berolahraga antar warga transaksi mata uang ketika membayar limbah kepada individu yang terkait dengan perjalanan bisnis di luar wilayah Federasi Rusia.

Artinya, uang saku untuk seorang karyawan yang melakukan perjalanan bisnis ke luar negeri, organisasi Rusia dapat diterbitkan dalam mata uang negara tempat ia dikirim dan ini tidak akan bertentangan dengan ketentuan undang-undang saat ini.

Pembayaran per diem kepada karyawan mata uang asing ketika mengirim seorang karyawan dalam perjalanan bisnis di luar wilayah Federasi Rusia, itu dilakukan dalam jumlah yang ditentukan oleh:

• Kesepakatan bersama,
• tindakan normatif lokal (ketertiban, peraturan perjalanan bisnis, dll).

Selama waktu perjalanan seorang karyawan yang dikirim dalam perjalanan bisnis di luar wilayah Federasi Rusia, tunjangan harian dibayarkan:

• Saat bepergian melalui wilayah Federasi Rusia - dengan cara dan jumlah yang ditentukan oleh perjanjian bersama atau tindakan pengaturan lokal untuk perjalanan bisnis di wilayah Federasi Rusia

• Saat mengemudi melalui area negara asing- dengan cara dan jumlah yang ditentukan oleh perjanjian bersama atau tindakan pengaturan lokal untuk perjalanan bisnis di wilayah negara asing.

Ketika seorang karyawan melakukan perjalanan dari wilayah Federasi Rusia, tanggal melintasi perbatasan negara Federasi Rusia:

• termasuk pada hari-hari di mana tunjangan harian dibayarkan dalam mata uang asing.

Saat bepergian ke wilayah Federasi Rusia, tanggal melintasi perbatasan negara Federasi Rusia:

• termasuk pada hari-hari di mana per diem dibayarkan dalam rubel.

Tanggal melintasi perbatasan negara Federasi Rusia saat bepergian dari wilayah Federasi Rusia dan ke wilayah Federasi Rusia ditentukan oleh tanda otoritas perbatasan di paspor.

Ketika seorang karyawan dikirim dalam perjalanan bisnis ke wilayah 2 atau lebih negara asing, tunjangan harian untuk hari melintasi perbatasan antar negara bagian dibayarkan dalam mata uang asing sesuai dengan norma yang ditetapkan untuk negara tempat karyawan tersebut dikirim.

Sesuai dengan paragraf 19 Resolusi No. 749, ketika mengirim seorang karyawan dalam perjalanan bisnis ke wilayah negara-negara anggota CIS yang dengannya perjanjian antar pemerintah telah dibuat, atas dasar itu otoritas perbatasan tidak membuat catatan tentang melintasi negara perbatasan, tanggal melintasi negara perbatasan Federasi Rusia ketika bepergian dari wilayah Federasi Rusia dan ke wilayah Federasi Rusia ditentukan oleh:

• sesuai dengan tanda dalam sertifikat perjalanan, yang dikeluarkan untuk perjalanan bisnis di wilayah Federasi Rusia.

Dalam hal penundaan paksa dalam perjalanan, uang saku untuk waktu penundaan dibayarkan dengan keputusan kepala organisasi setelah penyerahan dokumen yang mengkonfirmasi fakta penundaan paksa.

Seorang karyawan yang melakukan perjalanan bisnis ke wilayah negara asing dan kembali ke wilayah Federasi Rusia pada hari yang sama dibayar tunjangan harian dalam mata uang asing sebesar 50% dari biaya tunjangan harian, ditetapkan oleh organisasi untuk perjalanan bisnis ke luar negeri.

Saat mengirim seorang karyawan dalam perjalanan bisnis ke wilayah negara asing, ia mendapat kompensasi tambahan untuk:

• biaya pendaftaran paspor asing, visa dan dokumen perjalanan lainnya;
• biaya konsuler dan lapangan terbang wajib;
• biaya hak masuk atau transit angkutan jalan;
• biaya pendaftaran asuransi kesehatan wajib;
• pembayaran dan biaya wajib lainnya.

Biaya yang dapat diganti termasuk, antara lain, biaya karyawan yang terkait dengan pertukaran Rubel Rusia untuk mata uang asing.

Tunjangan harian untuk karyawan yang bekerja di bawah kontrak hukum perdata

Jika seorang karyawan yang dikirim dalam perjalanan bisnis bekerja di bawah kontrak hukum perdata, tidak mungkin untuk mengandalkan norma-norma undang-undang yang berlaku dalam hal hubungan kerja antara karyawan dan perusahaan.

Karena norma undang-undang ketenagakerjaan dan tindakan lain yang memuat norma hukum perburuhan tidak berlaku bagi karyawan yang bekerja di bawah perjanjian GPC sesuai dengan ketentuan Pasal 11 Kode Tenaga Kerja.

Dengan demikian, jaminan dan kompensasi yang diberikan oleh Kode Perburuhan Federasi Rusia, termasuk yang terkait dengan perjalanan bisnis, hanya berlaku untuk karyawan yang telah menandatangani kontrak kerja dengan organisasi dan tidak berlaku dalam hal perjanjian GPC.

Aturan serupa tertuang dalam klausul 2 Resolusi No. 749:

• Karyawan yang berada dalam hubungan kerja dengan majikan dikirim dalam perjalanan bisnis.

Jadi, jika seorang karyawan bekerja di perusahaan berdasarkan perjanjian GPC, maka mengirimnya dalam perjalanan untuk tujuan resmi perjalanan bisnis tidak. Ini berarti bahwa organisasi tidak memiliki kewajiban untuk memberikan kompensasi kepada karyawan tersebut untuk biaya perjalanan.

Oleh karena itu, agar tidak menaikkan harga perjanjian GPC (jumlah remunerasi) dengan jumlah biaya yang terkait dengan perjalanan bisnis, serta tidak membayar pajak "tambahan", kemungkinan membayar jumlah kompensasi kepada pelaksana pesanan harus disediakan dalam perjanjian GPC.

pajak penghasilan pribadi dari per diem

Tunjangan harian tidak terbentuk Penghasilan kena pajak untuk pajak penghasilan pribadi, karena itu bukan penghasilan karyawan.

Pembayaran tersebut tidak dikenakan pajak penghasilan pribadi dalam batas yang ditetapkan oleh paragraf 3 pasal 217 Kode Pajak Federasi Rusia:

Ketika majikan membayar wajib pajak biaya untuk perjalanan bisnis baik di dalam negeri maupun di luar negeri dalam penghasilan kena pajak, tidak termasuk tunjangan harian dibayar sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia, tetapi:

• tidak lebih dari 700 rubel untuk setiap hari melakukan perjalanan bisnis di wilayah Federasi Rusia,
• tidak lebih dari 2.500 rubel untuk setiap hari melakukan perjalanan bisnis ke luar negeri.

Dengan demikian, jumlah per diem, yang melebihi jumlah yang ditentukan, akan menjadi penghasilan karyawan dan akan dikenakan pajak penghasilan pribadi. Oleh karena itu, perusahaan pemberi kerja harus menghitung, menahan dan mentransfer ke anggaran jumlah pajak penghasilan pribadi yang sesuai.

Pada saat yang sama, sesuai dengan sub-ayat 1, paragraf 1, pasal 223 Kode Pajak Federasi Rusia, ketika menerima penghasilan di bentuk uang tanggal penerimaan yang sebenarnya ditentukan sebagai hari pembayaran pendapatan.

Jika sebuah organisasi mengeluarkan tunjangan harian dalam mata uang asing, maka organisasi tersebut perlu memeriksa apakah mereka telah melampaui batas yang ditetapkan dalam rubel.

Untuk melakukan ini, jumlah "mata uang" per diem diubah menjadi rubel dengan nilai tukar Bank Sentral Federasi Rusia, efektif pada tanggal pembayaran mereka kepada karyawan. Dan jika setara rubel melebihi norma yang ditetapkan (2500 rubel per hari), maka selisih yang dihasilkan harus dipotong dan ditransfer ke anggaran pajak penghasilan pribadi.

Pajak penghasilan pribadi dari tunjangan harian untuk perjalanan bisnis satu hari

Sebagaimana disebutkan di atas, ketika melakukan perjalanan bisnis ke daerah di mana karyawan memiliki kesempatan untuk kembali setiap hari ke tempat tinggal permanen, tunjangan harian tidak dibayarkan sesuai dengan paragraf 11 Resolusi No. 749.

Namun, tidak ada yang mencegah perusahaan dari menyediakan dalam perjanjian bersama atau lokal lainnya tindakan normatif pembayaran kompensasi hutang kepada karyawan yang dikirim dalam perjalanan bisnis satu hari.

Pada saat yang sama, jumlah ini tidak dapat dikenakan pajak penghasilan pribadi dalam 700 rubel, jika perjalanan bisnis berada di wilayah Federasi Rusia dan dalam 2500 rubel. - saat bepergian ke luar negeri.

Posisi ini diungkapkan oleh Kementerian Keuangan dalam Suratnya tertanggal 1 Maret 2013 No. 03-04-07 / 6189 (Surat ini diposting di situs web resmi Layanan Pajak Federal di bagian “Klarifikasi FTS Wajib untuk Otoritas Pajak ”):

“Sehubungan dengan pembayaran kompensasi yang terkait dengan penggantian biaya perjalanan, harus diingat bahwa menurut ayat 12 ayat 3 Pasal 217 Kode Etik, pembayaran-pembayaran ini, kecuali per diem, dibebaskan dari pengenaan pajak dalam batas-batas pengeluaran yang ditargetkan secara nyata dan didokumentasikan untuk perjalanan ke dan dari tempat tujuan, biaya jasa bandar udara, biaya komisi, biaya perjalanan ke bandar udara atau stasiun kereta api di titik keberangkatan, tujuan atau transfer, untuk pengangkutan bagasi, biaya untuk menyewa tempat tinggal, membayar untuk layanan komunikasi, memperoleh dan mendaftarkan paspor asing resmi, memperoleh visa, serta biaya yang terkait dengan pertukaran mata uang tunai atau cek di bank untuk uang tunai mata uang asing.

Artinya, sesuai dengan paragraf 3 Pasal 217 Kode Etik, hanya tunjangan harian yang tidak memerlukan bukti dokumenter tentang penggunaannya. Berkenaan dengan pembayaran yang mengkompensasi semua pengeluaran lain wajib pajak yang terkait dengan perjalanan bisnis, bukti dokumenter dari biaya yang dikeluarkan diperlukan untuk pembebasan mereka dari perpajakan.

Jadi, jika tunai, dibayarkan kepada seorang karyawan ketika dikirim dalam perjalanan bisnis satu hari, bukan tunjangan harian, tetapi terkait sesuai dengan Pasal 168 Kode Perburuhan Federasi Rusia untuk pengeluaran lain yang berkaitan dengan perjalanan bisnis yang dilakukan oleh karyawan dengan izin atau sepengetahuan majikan, mereka dapat diperhitungkan sepenuhnya dalam pendapatan yang dibebaskan dari perpajakan jika ada bukti dokumenter tentang biaya yang dikeluarkan atas biaya yang ditentukan. dana.

Dengan tidak adanya bukti dokumenter pelaksanaan pengeluaran di atas, dana yang dibayarkan kepada karyawan selama perjalanan bisnis satu hari sebagai pengganti tunjangan harian dapat, sesuai dengan Keputusan Presidium Tertinggi Pengadilan Arbitrase Federasi Rusia tertanggal 11.09.2012 No. 4357/12 dibebaskan dari perpajakan dalam batas 700 rubel. ketika dalam perjalanan bisnis di wilayah Federasi Rusia dan 2.500 rubel. saat melakukan perjalanan bisnis ke luar negeri.

Hal senada juga diungkapkan Kementerian Keuangan dalam Suratnya tertanggal 05.03.2013 No. 03-04-06/6472.

Kementerian Keuangan mengacu pada Keputusan Presidium Mahkamah Agung tanggal 11 September 2012 No. 4357/12, yang menyatakan bahwa:

Tunjangan harian dibayarkan kepada karyawan ketika mereka dikirim dalam perjalanan bisnis untuk melakukan fungsi kerja di luar tempat kerja tetap untuk jangka waktu setidaknya satu hari dan dimaksudkan untuk mengganti biaya yang terkait dengan hidup di luar tempat tinggal tetap. .

Ketika mengirim karyawan dalam perjalanan bisnis satu hari, dari mana orang yang diperbantukan memiliki kesempatan untuk kembali setiap hari ke tempat tinggal tetapnya, uang tidak dibayarkan, dan pembayaran yang dilakukan bukan uang harian berdasarkan definisi yang terkandung dalam tenaga kerja. perundang-undangan.

Pada saat yang sama, berdasarkan pasal 167 dan 168 dari Kode Perburuhan, karyawan diganti untuk biaya lain yang terkait dengan perjalanan bisnis, yang dilakukan dengan izin atau sepengetahuan majikan.

Menurut ayat sepuluh ayat 3 pasal 217 Kode Pajak (sebagaimana diubah yang berlaku selama periode sengketa), ketika majikan membayar wajib pajak biaya untuk perjalanan bisnis dalam pendapatan dikenakan pajak penghasilan individu, tidak termasuk tunjangan harian yang dibayarkan sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia, tetapi tidak lebih dari 700 rubel untuk setiap hari melakukan perjalanan bisnis di wilayah Federasi Rusia.

Berkenaan dengan ketentuan norma ini, jumlah kompensasi yang dibayarkan oleh majikan untuk perjalanan bisnis satu hari, yang tidak termasuk dalam penghasilan kena pajak, juga terbatas pada jumlah 700 rubel.

Dengan demikian, jumlah yang dibayarkan bukanlah tunjangan harian menurut definisi yang terkandung dalam undang-undang ketenagakerjaan, tetapi berdasarkan arah dan tujuannya. konten ekonomi dapat diakui sebagai kompensasi untuk pengeluaran lain yang terkait dengan perjalanan bisnis, yang dilakukan dengan izin atau sepengetahuan pemberi kerja, dan oleh karena itu bukan merupakan pendapatan (manfaat ekonomi) karyawan.

Sebagian besar perusahaan memiliki mitra bisnis. Mereka bisa di negara kita atau di luar negeri. Untuk menjaga hubungan bisnis yang kuat dan untuk mengembangkan urusan sendiri dan manajer produksi perusahaan mengirim karyawan ke perjalanan bisnis. Tujuan perjalanan bisa berbeda: kesimpulan perjanjian dan penandatanganan kontrak, pencarian mitra baru dan penyediaan berbagai jenis layanan.

Saat mengirim karyawannya dalam perjalanan, organisasi berkewajiban untuk membayar biaya perjalanan sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia. Saat mengirim perjalanan bisnis, perusahaan wajib membayar uang perjalanan dan tunjangan harian kepada karyawannya. Mereka dihitung untuk setiap hari perjalanan kerja. Tunjangan per diem yang tidak dikenakan pajak telah ditetapkan. Jika jumlahnya melebihi jumlah preferensial, maka pajak harus dinilai dengan cara yang ditentukan.

Ukuran dan tata cara menghitung pajak

Di tingkat legislatif, ukuran tunjangan perjalanan, yang dibebaskan dari perpajakan, ditetapkan. Jumlahnya telah ditentukan untuk perjalanan baik di dalam Rusia maupun untuk perjalanan kerja ke luar negeri.

Jumlah tunjangan harian yang tidak dibayar pajak:

• 700 rubel per hari untuk perjalanan bisnis di dalam negeri;
• 2500 rubel untuk perjalanan bisnis asing.

Jika tunjangan harian lebih tinggi dari jumlah yang ditentukan, maka pajak akan dikenakan pada seluruh jumlah yang melebihi jumlah preferensial. Jumlah yang melebihi jumlah preferensial dikenakan pajak penghasilan pribadi dengan tarif 13%. Selain pajak penghasilan pribadi, premi asuransi harus dibayar dari tunjangan harian yang melebihi norma. Jika ukurannya tidak melebihi 700 dan 2500 rubel, maka premi asuransi tidak dipotong.

Saat menghitung pajak penghasilan, akuntan organisasi memiliki hak untuk menghapus tunjangan harian yang dikeluarkan untuk karyawan di sepenuhnya. Menurut Kode Pajak Federasi Rusia, tidak perlu menjatah tunjangan harian. Akuntansi mereka dalam pengeluaran perusahaan dilakukan bersama dengan persetujuan laporan sebelumnya.

Contoh perhitungan: Ivanov, seorang analis keuangan di Media-finance LLC, sedang melakukan perjalanan bisnis di Denmark dari 15 hingga 17 Januari. Pimpinan perusahaan telah menetapkan tunjangan perjalanan ke Denmark sebesar 250 mahkota Denmark (DDK) per hari. Pembayaran per diem untuk perjalanan bisnis di dalam negeri di perusahaan adalah 700 rubel.

Selama waktu yang dihabiskan untuk perjalanan bisnis, karyawan tersebut memperoleh penghasilan per diem:

• selama 2 hari di Denmark - 500 kroon (250 DDK per hari * 2 hari);
• untuk 1 hari kedatangan di Rusia - 700 rubel.

Jumlah total tunjangan harian diperhitungkan oleh akuntan perusahaan Media-Finance LLC saat menghitung pajak penghasilan:

500 DDK * 8,42 rubel / DDK + 700 rubel = 4910 rubel.

Tunjangan harian untuk perjalanan bisnis ke luar negeri dihitung berdasarkan nilai tukar yang berlaku pada tanggal pembayaran mereka. Saat menghitung jumlah pajak penghasilan pribadi, akuntan tidak memperhitungkan per diem, karena jumlahnya tidak melebihi jumlah preferensial, yang dibebaskan dari pajak.

Pada tahun 2018, jumlah uang yang tidak dikenakan pajak dan dari mana potongan asuransi, tidak berubah. Untuk perjalanan bisnis di dalam wilayah Federasi Rusia, jumlah ini adalah 700 rubel per hari. Untuk perjalanan bisnis ke luar negeri, jumlah ini beberapa kali lebih tinggi dan berjumlah 2.500 rubel.

Tetapi tunjangan harian yang melebihi norma dikenakan pajak. Pajak penghasilan pribadi atas jumlah ini akan dibayar secara umum dengan tarif 13%. Juga, perusahaan harus memberikan kontribusi asuransi dari jumlah yang melebihi tunjangan harian preferensial yang ditetapkan.

Untuk menampilkan jumlah tunjangan perjalanan yang melebihi norma, Anda perlu tahu pada tanggal berapa mereka harus menerimanya. Tanggal penerimaan penghasilan atas kelebihan tunjangan harian kena pajak adalah hari terakhir bulan di mana manajer menyetujui laporan muka.

Laporan divalidasi setelah karyawan kembali dari perjalanan kerja.

Pemotongan pajak atas tunjangan harian yang melebihi dimensi tetap, dilakukan pada saat pembayaran kepada karyawan upah dari mana pajak penghasilan pribadi dipotong. Tetapi perlu diingat bahwa tanggal pemotongan pajak tidak boleh lebih awal dari hari terakhir bulan berjalan. Hal ini disebabkan fakta bahwa pajak penghasilan pribadi tidak dapat dipotong dari karyawan sampai gaji diterima. Berdasarkan hal tersebut, maka transfer pembayaran ke kantor pajak akan dilakukan selambat-lambatnya sehari setelah pemotongan pajak penghasilan orang pribadi.

Contoh perhitungan: untuk Desember 2016, karyawan dibayar gaji (dengan mempertimbangkan pendapatan rata-rata selama perjalanan bisnis) dalam jumlah 80.000 rubel. Dari jumlah ini, pajak akan dipotong, yang jumlahnya 10.400 rubel. Uang muka untuk Desember dikeluarkan pada 14 Desember dalam jumlah 40.000 rubel. Pada tanggal 28 Desember, karyawan tersebut menyerahkan laporan sebelumnya tentang perjalanan bisnis melintasi Rusia.

Per diem selama 5 hari perjalanan bisnis ditunjukkan dalam jumlah:

5 hari * 1200 rubel / hari = 6000 rubel.

Pada tanggal 29 Desember, laporan muka telah disetujui oleh kepala perusahaan. Pada 9 Januari, sisa gaji dibayarkan kepada karyawan, dengan mempertimbangkan pengurangan pajak dalam jumlah 10.400 rubel. Juga dari gaji dipotong pajak atas tunjangan harian yang melebihi norma. Jumlah ini berjumlah 325 rubel.

Perhitungan ini dibuat sebagai berikut:

6000 rubel - 5 hari * 700 rubel / hari \u003d 2500 rubel - tunjangan harian yang melebihi norma yang ditetapkan.

Pajak akan dipotong dari jumlah ini:

2500 rubel * 13% / 100% = 325 rubel.

Karyawan tersebut menerima:

80.000 - 40.000 (muka) - 10.400 (pajak penghasilan pribadi) - 325 (pajak penghasilan pribadi dari tunjangan harian lebih) = 29.275 rubel.

Biaya tidak kena pajak

Saat mengirim karyawan dalam perjalanan bisnis, manajemen perusahaan berkewajiban untuk mengganti semua biaya akomodasi, perjalanan, dan tunjangan harian. Juga, untuk setiap hari perjalanan bisnis, karyawan harus dibayar dengan upah rata-rata.

Biaya perjalanan ke tempat perjalanan bisnis dibayarkan kepada karyawan secara penuh. Tidak ada pajak penghasilan yang dipotong dari jumlah ini. Biaya ini termasuk perjalanan dengan moda transportasi apa pun ke tujuan, serta perjalanan dengan taksi atau transportasi umum ke stasiun kereta api atau bandara.

Pajak atas pengeluaran ini tidak akan dipotong jika pengeluaran ini didokumentasikan. Jika tidak ada dokumen pendukung, maka pajak akan dipotong seluruhnya dari seluruh biaya yang dikeluarkan dalam perjalanan ke tempat tujuan dan kembali. Sebagai bukti tarif, Anda dapat memberikan tiket.

Jika karena alasan tertentu mereka tidak disimpan, maka Anda dapat meminta sertifikat dari operator, yang akan menunjukkan arah, moda transportasi, dan tarif.

Biaya sewa tempat tinggal tidak dikenakan pajak secara penuh. Pajak penghasilan pribadi tidak dipotong hanya jika karyawan memiliki dokumen pendukung. Mereka dapat berupa tanda terima untuk membayar kamar hotel atau perjanjian sewa apartemen.

Jika karyawan tidak memiliki bukti dokumenter, maka jumlah bebas pajak adalah 700 rubel per hari saat melakukan perjalanan bisnis di Rusia. Jika perjalanan bisnis ke luar negeri, maka jumlah ini tidak boleh melebihi 2.500 rubel. Jika biaya hidup melebihi jumlah yang ditentukan, maka pajak penghasilan pribadi dibayarkan pada jumlah yang melebihi norma.

Standar ditetapkan oleh negara. Majikan memiliki hak untuk menetapkan tunjangan harian yang berbeda. Jumlah ini bisa berkali-kali lipat dari jumlah yang disetujui di tingkat legislatif. Namun, fakta ini tidak menjadi dasar untuk pembebasan pajak penghasilan pribadi. Semua pengeluaran yang melebihi norma yang ditetapkan akan dikenakan pajak wajib.

Kesimpulan

Saat mengirim karyawan dalam perjalanan bisnis, perusahaan berkewajiban untuk membayar semua biaya yang dikeluarkan selama perjalanan. Organisasi juga membayar untuk:

• berhubungan ( komunikasi mobile atau internet)
• tentang pendaftaran paspor dan visa asing;
• untuk komisi jika menukar rubel Rusia dengan mata uang asing;
• untuk layanan khusus di stasiun kereta api dan bandara.

Selama perjalanan bisnis, karyawan tidak boleh mengalami kerugian. Semuanya harus dibayar oleh majikan. Penggantian biaya yang berkaitan dengan perjalanan kerja terjadi pada gaji berikutnya. Dari pendapatan ini, seperti dari yang lain, perlu untuk membayar pajak ke kas negara.

Definisi tunjangan harian tidak hanya berlaku untuk majikan, tetapi juga untuk karyawan perusahaan yang sering melakukan perjalanan bisnis di Rusia atau luar negeri. Selanjutnya, kami akan mempertimbangkan konsep tunjangan harian dan kelebihan harian secara lebih mendalam dan menyoroti masalah pengenaan pajak kelebihan tunjangan harian dengan premi asuransi. Pada artikel ini, kami akan mempertimbangkan apakah kelebihan tunjangan harian dikenakan premi asuransi, berapa ukurannya, dan kami akan menganalisis contoh perhitungan praktis.

Konsep "per diem"

Dalam situasi di mana seorang karyawan perusahaan melakukan perjalanan bisnis di Rusia atau di luar negeri, majikan berjanji untuk membayarnya remunerasi moneter tertentu, yang dihitung per hari - inilah yang disebut tunjangan harian. Pada saat yang sama, hanya ada 3 situasi utama di mana majikan wajib membayar tunjangan harian. Pertama, perjalanan bisnis langsung. Kedua, perjalanan bisnis karyawan dalam situasi di mana pekerjaan bersifat perjalanan atau berlangsung langsung di jalan. Dan ketiga, selama pekerjaan jenis ekspedisi atau di lapangan.

Untuk studi masalah yang lebih akurat, mari kita pertimbangkan bagaimana hukum menafsirkan perjalanan bisnis. Perjalanan bisnis adalah perjalanan bisnis yang syarat dan ketentuannya ditentukan oleh pemberi kerja. Dalam hal ini, tempat di mana pekerjaan akan dilakukan harus dipindahkan dari tempat yang telah ditetapkan.

Tunjangan harian bukan bagian dari tunjangan perumahan untuk pekerjaan jarak jauh dan dihitung sebagai biaya tambahan karyawan untuk kebutuhan sehari-hari. Sebagai aturan, semakin jauh tempat kerja jarak jauh, semakin banyak majikan membayar.

Kapan tunjangan harian berlebihan?

Konsep kelebihan tunjangan harian muncul ketika majikan membayar untuk kepentingan karyawan jumlah tunjangan harian yang melebihi norma yang ditetapkan oleh undang-undang. Secara terpisah, Anda harus memperhatikan pengeluaran yang tidak dianggap per diem, tetapi juga harus dibayar oleh majikan:

1. Biaya perjalanan menggunakan alat transportasi apapun (mobil, bus, kereta api, pesawat, dll).
2. Biaya akomodasi untuk seluruh periode perjalanan bisnis (hotel, tamu rumah, hostel, rumah sewa, dll).
3. Jenis pengeluaran lain yang berkaitan dengan kebutuhan dan yang timbul dari tempat tinggal karyawan di luar rumah.

Pengeluaran lain disebut per diem, yang harus dibayar oleh majikan. Jika perlu, tunjangan harian ini dapat ditingkatkan oleh majikan, dan dalam situasi di mana jumlah yang dibayarkan melebihi tarif yang diizinkan, mereka akan berada di atas norma. Kelebihan pembayaran per diem umumnya harus tunduk pada kontribusi pajak ditetapkan oleh kerangka hukum. Jika tidak ada pajak, maka kasusnya bisa serius sampai ke pengadilan.

Kerangka legislatif

Dalam kerangka masalah ini, masuk akal untuk menyebutkan dua kode sekaligus - Tenaga Kerja dan Pajak. Keduanya berisi informasi umum atau rinci tentang kelebihan tunjangan harian dan bagaimana pembayaran ini dikenakan premi asuransi. Tabel berikut akan membantu Anda memvisualisasikan masalah ini:

Kode	Informasi tentang kelebihan uang saku harian
Kode Tenaga Kerja	1. Menurut Seni. 168, pemberi kerja wajib mengganti biaya pekerja yang berhubungan dengan tinggal di luar tempat tinggal tetap. 2. Majikan dapat secara mandiri menentukan jumlah tunjangan harian, menetapkannya dalam undang-undang setempat atau dalam kesepakatan bersama. 3. Perjalanan dinas adalah pekerjaan yang dilakukan oleh seorang pegawai selama jangka waktu tertentu di luar tempat kerja dan memberikan nafkah di tempat yang jauh dari tempat tinggal tetap. Jika pekerjaan secara resmi menyediakan kegiatan perjalanan, maka perjalanan semacam itu tidak dianggap sebagai perjalanan bisnis. Pada saat yang sama, selama perjalanan bisnis, seorang karyawan tidak dapat kehilangan gaji yang ditetapkan atau kehilangan pekerjaannya: kondisi kerjanya harus dipertahankan selama seluruh periode perjalanan bisnis.
Kode pajak	1. Tunjangan harian yang melebihi norma yang ditetapkan Pemerintah tidak mengurangi dasar pengenaan pajak penghasilan (Pasal 264). 2. Pasal No. 217 membatasi jumlah tunjangan harian yang dibayarkan untuk seorang karyawan, yang tidak dikenakan pajak. 3. Pembayaran kompensasi yang ditetapkan oleh undang-undang lokal, regional, distrik, federal, yang jumlahnya tidak melebihi norma yang ditetapkan oleh hukum, sepenuhnya dibebaskan dari perpajakan (Pasal 217). 4. Pasal No. 226 menetapkan prosedur pemotongan pajak penghasilan pribadi dari tunjangan harian, yang direkomendasikan untuk diikuti oleh seorang akuntan.

Selain itu, penting untuk merujuk pada dua dekrit Pemerintah Federasi Rusia yang membahas masalah per diem. Yang pertama, No. 93, berisi informasi tentang tarif per diem yang dibayarkan dan beberapa fiturnya. Yang kedua, No. 729 mencakup jumlah penggantian biaya perjalanan dalam organisasi anggaran.

Bagaimana per diem dihitung. Norma pembayaran harian menurut hukum

Menurut undang-undang, tunjangan harian ditetapkan langsung oleh majikan - sementara itu disarankan untuk mempertimbangkan persyaratan individu karyawan untuk menetapkan jumlah besar, jika ada alasan substansial untuk itu. Mari kita beralih ke tabel berikut dan mempertimbangkan tunjangan harian yang ditetapkan oleh undang-undang:

Dengan demikian, jika, misalnya, pembayaran harian di wilayah Federasi Rusia adalah 1000 rubel, maka itu akan dikenakan pajak. Hal ini disebabkan oleh fakta bahwa sejumlah besar sudah dianggap sebagai bagian dari pendapatan karyawan (atau bagian dari gajinya), dan oleh karena itu dikenakan pajak yang ditetapkan sebesar 13%.

Perpajakan atas kelebihan tunjangan harian dengan premi asuransi

Undang-undang tentang perpajakan kelebihan pembayaran harian dengan premi asuransi mulai berlaku pada tahun 2017. Sejak saat itu, dari setiap kelebihan tunjangan harian, majikan harus mentransfer persentase tertentu ke organisasi berikut:

• Dana Pensiun Rusia;
• FSS (dalam kasus cacat sementara karyawan atau kehamilan);
• MHIF.

Harap dicatat bahwa daftar ini tidak termasuk apa yang disebut kontribusi "cedera". Untuk kontribusi ini hukum pajak tidak akan berlaku, sehingga kontribusi ini perlu dibebankan hanya pada bagian pembayaran harian yang melebihi batas yang ditetapkan. Aturan ini masih berlaku sampai sekarang, yaitu perubahan tidak akan mempengaruhinya.

Inovasi semacam itu didasarkan pada fakta bahwa mulai tahun 2017, pemerintah federal akan secara langsung mengatur prosedur penghitungan dan pembayaran premi asuransi kepada organisasi yang tercantum di atas. kantor Pajak. Selain itu, atas dasar inovasi ini, muncul bab baru dalam Kode Pajak, yaitu bab No. 34 “Kontribusi Asuransi”. Dalam bab ini, Anda dapat menemukan informasi umum tentang pengenalan premi asuransi, dan informasi klarifikasi (misalnya, batas tunjangan harian, dll.).

Dalam kondisi apa kelebihan tunjangan harian dikenakan premi asuransi?

Pertimbangkan sejumlah fitur di mana kelebihan tunjangan harian dikenakan premi asuransi. Fitur pertama memiliki latar belakang legislatif dan diatur dalam Undang-Undang Federal No. 212. Menurutnya, premi asuransi harus dibebankan pada setiap pembayaran yang dilakukan untuk kepentingan individu, termasuk remunerasi. Fitur lain juga legal dan mengatakan bahwa jika seorang karyawan dibayar tunjangan harian yang melebihi norma yang ditetapkan, maka premi asuransi harus ditransfer dari mereka.

Dalam masalah ini, muncul satu kondisi kontroversial yang berlaku saat ini: jika durasi perjalanan bisnis adalah 1 hari, maka uang harian tidak dikenakan premi asuransi. Sehubungan dengan aturan ini, diskusi sedang berlangsung antara FSS dan Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia. Organisasi pertama tidak setuju dengan aturan ini dan percaya bahwa jumlah yang dikeluarkan untuk satu hari harus dikenakan pajak. Pendapat ini terlihat jelas dalam surat-surat FSS tertanggal 02.07.2013. Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia mengklasifikasikan pembayaran tersebut sebagai kompensasi dan menganggapnya sah bahwa tunjangan harian tersebut tidak dikenakan premi asuransi.

Isu pengenaan premi asuransi perjalanan bisnis satu hari masih menjadi agenda hingga hari ini. Oleh karena itu, jika perusahaan tidak mengenakan pajak atas pembayaran semacam ini dengan kontribusi, itu diancam dengan ketidaksetujuan dari inspektur FSS, yang selanjutnya dapat mengalir ke litigasi.

Akuntansi untuk kelebihan tunjangan harian. Contoh

Kelebihan per diem dalam tanpa kegagalan harus tercermin dalam laporan keuangan. Mereka harus menunjukkan tidak hanya pembayaran langsung, tetapi juga premi asuransi (jika ada) dan pajak penghasilan pribadi. Untuk mempertimbangkan masalah ini secara rinci, perhatikan contoh berikut.

Seorang karyawan perusahaan melakukan perjalanan bisnis selama 7 hari melintasi Rusia. Tunjangan hariannya adalah 1257 rubel, yang melebihi norma. Dengan demikian, dalam 7 hari ia akan menerima 8799 rubel. Bagaimana tampilannya di spreadsheet akuntan:

Nomor	Debet	Kredit	jumlah pembayaran	nama operasinya	Batas tanggal terakhir
1	208.12	201.34	8799	Penerbitan pembayaran tunai untuk pengeluaran harian dari meja kas	Tanggal pembayaran per diem
2	401.20	208.12	8799	Pembayaran harian ditunjukkan dalam pengeluaran hingga tanggal persetujuan laporan awal	Tanggal persetujuan laporan awal
3	302.11	303.01	507	Pemotongan pajak penghasilan pribadi dari gaji karyawan (8799 - 700 * 7) * 0,13 \u003d 507	Tanggal penggajian berikutnya

Aturan untuk menunjukkan pengeluaran dan pembayaran yang dilakukan ditentukan dalam Petunjuk penggunaan bagan akun akuntansi anggaran, yang disetujui oleh Kementerian Keuangan Rusia pada tahun 2010. Menurut instruksi ini, debit akun yang sesuai harus ditampilkan akuntansi analitis sementara akun kredit meningkat akun hutang atas pajak yang ditetapkan atas penghasilan seseorang.

Pertimbangkan sejumlah pertanyaan umum yang sering muncul baik di antara karyawan perusahaan maupun di antara pemodal. Pertanyaan-pertanyaan ini berkaitan dengan pembayaran tunjangan harian dan kelebihan tunjangan harian, serta fitur-fiturnya:

1. Saat mengenakan pajak penghasilan pribadi harian, disarankan untuk bertindak sesuai dengan algoritma berikut. Pertama, laporan uang muka diterima dari karyawan, kemudian dihitung jumlah yang kena pajak, kemudian pajak penghasilan pribadi dibebankan dan, terakhir, pajak penghasilan pribadi dipotong dari gaji.
2. Agar tidak ada masalah di dalam perusahaan, serta selama interaksinya dengan organisasi seperti Dana Pensiun atau Dana Asuransi Sosial, disarankan untuk memperbaiki aturan penghitungan harian dan premi asuransi dalam dokumen lokal. Yang terbaik adalah memperbaiki aturan dalam perjanjian kerja bersama.
3. Tidak hanya premi asuransi, tetapi juga pajak penghasilan pribadi tidak dibebankan pada norma per diem yang ditetapkan. Fitur ini harus diperhitungkan saat bekerja dengan akuntan.

Untuk bekerja secara legal dengan pembayaran per diem demi karyawan, perlu untuk memantau dengan cermat pembaruan saat ini kerangka kerja legislatif, serta mengontrol dokumen perusahaan lokal dan isinya. Pada saat yang sama, disarankan untuk terkadang berkonsultasi dengan profesional petugas pajak, yang akan membantu mengatasi kekurangan yang ada dan menghindari masalah dengan berbagai inspeksi.

Sejak 2017, mereka tidak dikenakan premi asuransi per diem dalam jumlah yang ditetapkan oleh Kode Pajak. Tunjangan harian yang melebihi batas tersebut, bahkan jika ukurannya ditentukan dalam peraturan lokal perusahaan, akan dikenakan pajak kontribusi dan pajak penghasilan pribadi.

Cara membayar premi asuransi dari per diem

Sejak 2017, Layanan Pajak Federal Rusia telah mengelola prosedur untuk menghitung dan membayar premi asuransi ke PFR, FFOMS, dan FSS Rusia (dengan pengecualian kontribusi untuk cedera). Dalam hal ini, Kode Pajak diisi ulang dengan bab baru 34. Ini menetapkan aturan untuk menghitung dan membayar kontribusi.

Dengan demikian, ditetapkan bahwa tunjangan harian sebesar:

• tidak lebih dari 700 rubel untuk setiap hari melakukan perjalanan bisnis di Rusia;
• tidak lebih dari 2.500 rubel untuk setiap hari melakukan perjalanan bisnis ke luar negeri (klausul 3 pasal 217, pasal 2 pasal 422 Kode Pajak Federasi Rusia).

Sampai dengan tahun 2017, per diem tidak dikenakan premi asuransi dalam batasan yang ditetapkan oleh perusahaan itu sendiri dalam peraturan daerahnya.

Jadi, mulai tahun 2017, tunjangan harian yang melebihi norma-norma ini harus dikenakan iuran, terlepas dari apakah jumlah di atas batas yang ditentukan dalam peraturan daerah atau tidak.

Oleh peraturan umum tanggal pembayaran ditentukan sebagai hari akrual mereka (klausul 1 pasal 424 Kode Pajak Federasi Rusia). Tanggal pekerja menerima penghasilan berupa kelebihan tunjangan harian adalah hari disetujuinya laporan uang muka.

Artinya tunjangan harian yang melebihi norma dimasukkan dalam dasar perhitungan premi asuransi, antara lain: bulan kalender, di mana laporan muka karyawan disetujui.

Ingatlah bahwa setelah kembali dari perjalanan bisnis, karyawan harus, dalam waktu tiga hari kerja, menyerahkan laporan di muka tentang jumlah yang dihabiskan sehubungan dengan perjalanan bisnis, termasuk tunjangan harian, dan membuat penyelesaian akhir dari uang muka yang diberikan kepadanya sebelum berangkat dalam perjalanan bisnis untuk biaya perjalanan (klausul 26 Peraturan tentang perjalanan bisnis, disetujui oleh keputusan Pemerintah Federasi Rusia 13 Oktober 2008 No. 749).

Perhatikan bahwa per diem tidak membebankan premi asuransi untuk cedera (klausul 2, pasal 20.2 hukum federal tanggal 24 Juli 1998 No.125-FZ). Dalam hal ini, besaran tunjangan harian tidak menjadi masalah.

Cara membayar pajak penghasilan pribadi per diem

Tunjangan harian berlebih juga dikenakan pajak penghasilan pribadi (klausul 3, pasal 217 Kode Pajak Federasi Rusia).

Perhitungan pajak penghasilan orang pribadi dari kelebihan tunjangan harian dilakukan pada hari terakhir bulan di mana laporan uang muka disetujui. Dan pemotongan pajak yang dihitung dilakukan, misalnya, dari jumlah gaji. Pajak penghasilan pribadi yang dipotong harus ditransfer ke anggaran selambat-lambatnya sehari setelah penghasilan dibayarkan (sub-ayat 6, paragraf 1, pasal 223, paragraf 3, 6, pasal 226 Kode Pajak Federasi Rusia).

Penghasilan berupa tunjangan harian yang melebihi norma yang ditetapkan undang-undang, saat mengisi bagian 3 dari sertifikat dalam formulir 2-NDFL, tercermin dalam kode penghasilan 4800 "Penghasilan lain" pada bulan persetujuan laporan muka (surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 21/06/2016 No. 03-04-06/36099 , ). Tapi tunjangan harian dalam batas tidak dikenakan pajak penghasilan pribadi dan tidak mencerminkan pajak penghasilan 2-pribadi dalam sertifikat.

Kelebihan tunjangan harian juga tunduk pada refleksi di bagian 2 dari perhitungan dalam bentuk 6-NDFL (disetujui).

CONTOH

Tunjangan per diem untuk perjalanan bisnis di Rusia dibayarkan pada 13/03/2017. Ukurannya diatur dalam undang-undang pengaturan lokal dalam jumlah 1000 rubel. per hari. Laporan awal hasil perjalanan bisnis disetujui pada 25/03/2017, gaji bulan Maret dibayarkan pada 05/04/2017. Transfer pajak penghasilan pribadi diproduksi pada 04/06/2017.

Bagian 2 dari perhitungan dalam bentuk 6-NDFL untuk semester pertama tahun 2017 harus diselesaikan sebagai berikut:

• baris 100 "Tanggal penerimaan pendapatan yang sebenarnya" - hari terakhir bulan di mana laporan uang muka disetujui - 31/03/2017;
• baris 110 "Tanggal pemotongan pajak" - tanggal pembayaran gaji berikutnya - 05/04/2017;
• baris 120 "Jangka waktu untuk transfer pajak" - 04/06/2017;
• baris 130 "Jumlah pendapatan yang sebenarnya diterima" - jumlah tunjangan harian yang melebihi batas;
• baris 140 "Jumlah pajak yang dipotong" - pajak penghasilan pribadi yang dipotong (surat dari Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 27 April 2016 No. BS-4-11 / 7663).

Tunjangan harian dan pajak penghasilan

Pada 2017, saat menghitung pajak penghasilan, per diem tidak perlu dinormalisasi. Perusahaan berhak untuk menghapusnya dalam jumlah yang ditentukan oleh dokumen internal: perjanjian bersama, peraturan perjalanan bisnis, dan tindakan hukum pengaturan perusahaan lainnya.

Biaya perjalanan, termasuk per diem, diperhitungkan sebagai biaya lain yang terkait dengan produksi dan penjualan. Kenali mereka pada tanggal persetujuan laporan muka. Aturan ini berlaku baik untuk metode akrual maupun untuk metode tunai (subpasal 12, klausa 1, pasal 264, klausa 5, klausa 7, pasal 272 dari Kode Pajak Federasi Rusia).

Premi asuransi yang dihitung dari jumlah kelebihan tunjangan harian termasuk dalam biaya lain yang berkaitan dengan produksi dan penjualan pada tanggal akrual (Ayat 1, Klausul 1, Pasal 264, Ayat 1, Klausul 7, Pasal 272 Kode Pajak Federasi Rusia).

Bagaimana cara melacak uang saku harian

Per diem, sebagai bagian dari tunjangan perjalanan, termasuk dalam pengeluaran untuk spesies biasa kegiatan (klausul 5, 7 PBU 10/99, disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 06.05.1999 No. 33n).

Biaya perjalanan diperhitungkan pada tanggal persetujuan laporan pendahuluan oleh kepala perusahaan.

CONTOH

Dalam perjanjian bersama, perusahaan menetapkan tunjangan harian - 1000 rubel. untuk setiap hari yang dihabiskan untuk perjalanan bisnis di wilayah Federasi Rusia. Karyawan tersebut sedang dalam perjalanan bisnis selama 6 hari. 6000 rubel dibayarkan. belanja harian.

Tidak dikenakan premi asuransi dan jumlah pajak penghasilan pribadi dalam jumlah 4.200 rubel. (6 hari x 700 rubel). Tetapi jumlah yang melebihi norma - 1800 rubel, dikenakan pajak.

Postingan yang akan dibuat dalam akuntansi:

DEBIT 71 KREDIT 50

6000 gosok. - orang yang bertanggung jawab diberikan per diem;

DEBIT 26 KREDIT 71

6000 gosok. - beban yang diakui dalam bentuk tunjangan harian;

DEBIT 70 KREDIT 68

234 gosok. (1800 rubel x 13%) - pajak penghasilan pribadi dipotong dari tunjangan harian yang melebihi batas;

DEBIT 26 KREDIT 69

540 gosok. (1800 rubel x (22% + 2,9% + 5,1%)) - premi asuransi diperoleh dari jumlah kelebihan tunjangan harian.