IP uvoz robe PDV. “Carinski” PDV: pravila za obračun i povrat

Ako trgovačko poduzeće kupuje robu za daljnju prodaju u inozemstvu, trebali biste zapamtiti da pri uvozu u Rusiju morate platiti „carinski” PDV. Ali nije uvijek moguće prihvatiti takav iznos kao odbitak...

PDV plaćamo na carini

Uvoz robe na carinsko područje Ruske Federacije priznaje se kao predmet poreza na dodanu vrijednost (podtočka 4., stavak 1., članak 146. Porezni zakon RF).

Obračun poreza

Kako izračunati poreznu osnovicu za "uvozni" PDV opisan je u stavku 1. članka 160. Poreznog zakona Ruske Federacije. Uključuje:
- carinska vrijednost uvezene robe;
- iznos trošarina koji se mora platiti ako je roba trošarinska;
- carina.

Carinski trošak. Glavni dokument koji regulira načela njegovog određivanja je Zakon Ruske Federacije od 21. svibnja 1993. br. 5003-1 „O carinskoj tarifi” (u daljnjem tekstu: Zakon). Prema stavku 1. članka 12. Zakona, carinska vrijednost uvezene robe izračunava se na temelju vrijednosti transakcije s uvezenom robom. I samo ako je to nemoguće, utvrđuje se carinska vrijednost:
- po trošku transakcije s identičnom robom;
- po trošku transakcije s homogenom robom;
- metodom oduzimanja;
- metoda dodavanja;
- rezervna metoda.

Dakle, u pravilu se carinska vrijednost utvrđuje na temelju onoga što je stvarno plaćeno (plativo) u trenutku prelaska carinska granica Cijene uvezene robe u Ruskoj Federaciji, uzimajući u obzir dodatni troškovi. To posebno uključuje naknadu agentu, troškove usluga za pakiranje i označavanje robe, za njegovu dostavu do mjesta uvoza na carinsko područje Ruske Federacije, za utovar, istovar, pretovar, osiguranje tijekom prijevoza ( Članak 19., 19.1. Zakona).

Imajte na umu da u određenim slučajevima, radi potvrde carinske vrijednosti robe, kao i radi provjere dostavljenih podataka, carinski službenici mogu zahtijevati dodatne dokumente i podatke.

Carinska vrijednost robe, izračunata iz transakcijske vrijednosti, potvrđuje se odgovarajućom deklaracijom (njeni obrasci odobreni su Nalogom Federalne carinske službe Rusije od 1. rujna 2006. br. 829).

Pri korištenju glavne metode popunjava se obrazac br. DTS-1, u ostalim slučajevima - obrazac br. DTS-2 (sastavni je dio tereta). carinska deklaracija).

Imajte na umu: trebali biste razlikovati carinsku vrijednost robe i fakturnu vrijednost, budući da se njihove vrijednosti ne podudaraju uvijek. Ako je prvi potreban za izračun carine, onda je drugi potreban za izračun početnog troška uvezene robe (utvrđuje se iz uvjeta vanjskoekonomskog ugovora).

Uvozne carine i trošarine. Odlukom Vlade Ruske Federacije od 27. studenog 2006. br. 718 „Carinska tarifa Ruske Federacije” uvedene su carinske stope kao postotak carinske vrijednosti robe (stope ad valorem). Ali postoje i specifične stope. Izračunavaju se u fiksni iznos u eurima po fizičkoj mjernoj jedinici robe (po komadu, po tisuću komada itd.). Može se koristiti i kombinirani redoslijed. U ovom slučaju, izračun se vrši i po ad valorem i po specifičnoj stopi. Zatim se uspoređuju dobiveni iznosi. Najveći iznos uplaćuje se u proračun.

Postupak za izračun trošarine naveden je u članku 194. Poreznog zakona Ruske Federacije. Dakle, iznos trošarine na robu oporezovanu ad valorem stopama izračunava se kao postotak porezne osnovice (zbroj carinske vrijednosti i carine).

Trošarina na robu po posebnim stopama izračunava se kao umnožak pripadajuće stope i porezne osnovice (uzima se u obzir fizički volumen uvezene robe).

Ako se na robu primjenjuju kombinirane stope, trošarina se obračunava kao zbroj trošarina po specifičnoj i ad valorem stopi.

Primjer 1. Tvrtka Argo sklopila je ugovor s inozemnim partnerom za isporuku robe u iznosu od 100.000 konvencionalnih jedinica. Međutim, ugovorena cijena ne uključuje sljedeće dodatne usluge:
- za prijevoz robe do carinske granice Ruske Federacije u iznosu od 100.000 rubalja;
- za pakiranje - 60.000 rubalja.

Uvezena roba ne podliježe trošarinama, stopa carine koja se koristi u u ovom slučaju, - 10 posto.

Prema ugovoru, vlasništvo nad robom prešlo je na Argo 10. srpnja 2010. (dan izdavanja carinske deklaracije). Tečaj za ovaj datum je 30 rubalja. po konvencionalnoj jedinici.

Odredimo carinsku vrijednost robe koristeći metodu koja se temelji na transakcijskoj vrijednosti uvezene robe:
100.000 USD e. x 30 rub./god. e. + 100 000 rub. + 60 000 rub. = 3 160 000 rub.

Tada će carina biti:
3 160 000 RUB x 10% = 316 000 rub.

Iznos poreza na dodanu vrijednost koji se mora platiti na carini pri uvozu uvezene robe izračunava se na sljedeći način:

PDV = (carinska vrijednost + carina + trošarina) x stopa PDV-a.

Imajte na umu da postoje kategorije robe za čiji se uvoz PDV uopće ne plaća (članak 150. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Plaćamo porez u proračun

„Carinski” PDV se uplaćuje u proračun posebnim redoslijedom: ne na temelju rezultata tromjesečja u kojem je roba uvezena u Rusiju, već istodobno s drugim carinskim plaćanjima. Štoviše, to mora učiniti onaj tko prijavljuje robu (članak 143. stavak 1. članka 174. Poreznog zakona Ruske Federacije, članak 328. Carinskog zakona Ruske Federacije).

Porez se plaća najkasnije na dan podnošenja carinske deklaracije.

Ako ovaj dokument nije podnesen pravodobno, tada se rokovi za plaćanje carine računaju od dana isteka roka za podnošenje carinske deklaracije (članak 329. Carinskog zakonika Ruske Federacije).

Ako je roba privremeno deklarirana, sve carine i porezi moraju se uplatiti najkasnije na dan kada je roba puštena.

Činjenicu plaćanja „uvoznog“ PDV-a može potvrditi žigom „Puštanje dopušteno“, koji se stavlja u stupac „D“ carinske deklaracije tereta (Uputa o postupku popunjavanja carinske deklaracije, koja je odobrena naredbom Savezne carinske službe Rusije od 4. rujna 2007. br. 1057). Arbitražni suci više su puta skrenuli pozornost na to (vidi odluke FAS Moskovskog okruga od 30. siječnja 2008. br. KA-A40/105-08, od 20. ožujka 2007. br. KA-A40/983-07 od 24. siječnja, 2007 broj KA-A40/13676-06).

Napomena: ako porez nije plaćen u cijelosti, u deklaraciji se stavlja oznaka uvjetnog puštanja robe u promet.

„Carinski” PDV se može odbiti

Iznos PDV-a plaćen na carini može se odbiti (1. stavak članka 172. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ali samo ako:
- roba je uvezena u Rusiju prema carinskim režimima puštanja za domaću potrošnju, za privremeni uvoz, za obradu izvan carinskog područja;
- imovina je prihvaćena za računovodstvo;
- postoje dokumenti koji potvrđuju plaćanje "uvoznog" poreza.

O datumu prihvaćanja robe za registraciju

U pravilu se poklapa s trenutkom prijenosa vlasništva. Uostalom, ako zakonom ili ugovorom nije drukčije određeno, novi vlasnik ima to pravo od trenutka prijenosa stvari (1. stavak članka 223. Građanski zakonik RF).

Ako je uvezena roba namijenjena daljnjoj prodaji, datum evidentiranja smatra se danom knjiženja na kontu 41 “Roba”. Prilikom kupnje stavke dugotrajne imovine, određivanje datuma prihvaćanja imovine u računovodstvo nije tako jednostavno.

Mnogi stručnjaci vjeruju da je to datum kada je objekt prihvaćen za računovodstvo na računu 08 "Kupnja dugotrajne imovine" ili 07 "Oprema za ugradnju". S tim se slaže i Predsjedništvo Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije, što je potvrđeno Rezolucijom broj 10865/03 od 24. veljače 2004. godine. Ovo stajalište također je podržano pismom ruskog Ministarstva financija od 29. siječnja 2010. br. 03-07-08/20. Ovdje su se stručnjaci iz glavnog financijskog odjela složili da se „uvozni” PDV na opremu koja zahtijeva ugradnju može odbiti nakon što se oprema prihvati za računovodstvo na računu 07.

Međutim, mnogi domaći inspektori inzistiraju na tome da je za odbijanje “uvoznog” PDV-a na dugotrajnu imovinu potrebno to sredstvo staviti u pogon. Ovo tumačenje važećeg zakonodavstva također se odražava u pismu Federalne porezne službe Rusije od 5. travnja 2005. br. 03-1-03/530/8@.

Popratni dokumenti

« Carinski PDV» prihvaća se za odbitak na temelju:
- vanjskoekonomski ugovor;
- faktura strane ugovorne strane;
- carinsku deklaraciju, u kojoj je naznačen iznos plaćenog PDV-a;
- dokumenti koji potvrđuju činjenicu njegovog uključivanja u proračun (carinska deklaracija, dokumenti o plaćanju koji ukazuju na plaćanje PDV-a carinskom tijelu).

Plaćanje carinskom karticom. Ako se porez plaća carinskom karticom, od carinskih službenika možete zatražiti pismenu potvrdu o plaćanju carine i poreza u obliku koji je odobren Nalogom Državnog carinskog odbora Rusije od 27. studenog 2003. br. 647-r. Ovaj dokument bit će osnova za prihvaćanje PDV-a za odbitak (pisma Ministarstva financija Rusije od 2. listopada 2009. br. 03-07-08/198, od 6. studenog 2008. br. 03-07-08/249) .
Porez je plaćen unaprijed. Ako se carina, uključujući PDV, plaća unaprijed, stručnjaci carinske službe izdat će izvješće o izdacima u roku od 30 dana. unovčiti(točka 4. članka 330. Carinskog zakona Ruske Federacije).

Robu za trgovačko poduzeće uvozi posrednik. U takvoj situaciji tvrtka treba voditi računa o dokumentima koji potvrđuju da je posrednik platio PDV, a tvrtka mu nadoknadila te troškove (pismo Ministarstva financija Rusije od 28. kolovoza 2007. br. 03-07-08/ 242).

Porezna tijela nemaju pravo zahtijevati dodatne dokumente koji nisu navedeni u važećem zakonodavstvu (rezolucije Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 4. veljače 2008. br. KA-A40/47-08, od 8. kolovoza 2007. br. KA-A40 /7613-07). Istina, ako i dalje morate braniti svoj slučaj na sudu, organizaciji će možda trebati bilo koji drugi dokumenti. Na primjer, akti prihvaćanja i prijenosa dragocjenosti na sigurnosno čuvanje, akti usklađivanja s carinskim tijelima. To potvrđuje i arbitražna praksa (vidi, na primjer, odluke FAS Moskovskog okruga od 24. rujna 2008. br. KA-A40/9086-08, od 16. srpnja 2007. br. KA-A40/6676-07).

Napomena: iznos „uvoznog” PDV-a treba odbiti u poreznom razdoblju kada su ispunjeni svi uvjeti za njegovu primjenu. Na to upozoravaju i porezne vlasti (pisma Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 29. listopada 2009. br. 16-15/113588, od 23. siječnja 2009. br. 19-11/4833). Nemoguće je tražiti odbitak nakon što je pravo na njega nastalo. Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije također se slaže s dužnosnicima. Definicija od 27. lipnja 2008. br. 5704/08 navodi da norme Poglavlja 21. Poreznog zakona Ruske Federacije („Porez na dodanu vrijednost”) ne daju pravo izbora pri određivanju porezno razdoblje, u kojem se PDV traži za odbitak.

U nekim slučajevima, iznos „carinskog” PDV-a uzima se u obzir u trošku uvezene robe. Konkretno, ako:
- dobra nabavljena za korištenje u prometu koji ne podliježe PDV-u;
- tvrtka je oslobođena ispunjavanja svojih dužnosti obveznika PDV-a prema članku 145. Poreznog zakona Ruske Federacije;
- organizacija je na "pojednostavljenoj" osnovi s predmetom oporezivanja "dohodak" ili plaća jedinstveni porez na imputirani dohodak.

Odredbe stavka 2. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije dopuštaju da se iznos PDV-a plaćen na carini uračuna u trošak robe.

Ona poduzeća koja koriste „pojednostavljeno oporezivanje“ s predmetom oporezivanja „dohodak minus rashodi“ iznos poreza uključuju u porezne rashode.

Tvrtke koje planiraju uvoziti robu u Rusiju susrest će se u svom radu s mnogim problemima vezanim uz računovodstvo i oporezivanje. Odgovore na mnoga od njih možete pronaći u članku. Također ćemo vam reći koje značajke postoje pri uvozu robe iz Bjelorusije io tome novi oblik Povrat PDV-a za takve uvoznike.

"Carinski" PDV

Operacija uvoza robe na teritoriju Ruske Federacije podliježe oporezivanju (članak 2, stavak 1, članak 146 Poreznog zakona Ruske Federacije). Međutim, u ovom slučaju PDV se ne plaća porezni ured, a preko carinskih službenika u sklopu općih carinskih plaćanja, što izravno proizlazi iz st. 3 str. 1 čl. 318 Carinskog zakona Ruske Federacije. Porezna stopa bit će 10 ili 18% ovisno o vrsti uvezenih dragocjenosti (članak 164. članka 5. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Organizacije u pravilu nemaju problema s obračunom „carinskog” PDV-a. Najveći dio pitanja odnosi se na korištenje odbitaka. Činjenica je da organizacije mogu odbiti „carinski” PDV (točka 2. članka 171. Poreznog zakona Ruske Federacije). U kojem trenutku nastaje pravo na odbitak?

Odgovor na ovo pitanje sadržan je u stavku 1. čl. 172 Poreznog zakona Ruske Federacije: iznos poreza podliježe odbitku nakon registracije dragocjenosti. Ako je riječ o dragocjenostima kupljenim za daljnju prodaju (roba), tada je datum evidentiranja uknjižba njihove vrijednosti na konto 41. No o dugotrajnoj imovini porezna uprava i porezni obveznici nemaju zajedničko mišljenje. Prva tvrdnja da uknjižba objekta znači stavljanje u funkciju, tj. u trenutku kada se vrijednost nekretnine prebacuje na teret računa 01. Međutim, prema poreznicima, objekt se smatra evidentiranim čim se njegova vrijednost iskaže na kontu 08 ili 07. Morat ćemo se složiti s ovim mišljenjem. Prezidij Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije, u Rezoluciji br. 10865/03 od 24. veljače 2004., naznačio je da je činjenica prihvaćanja opreme na računu 07 dovoljna za dobivanje prava kupca na odbitak. A od 2006. službeno je dopušteno odbiti PDV na opremu za ugradnju, tj. od trenutka knjiženja opreme na konto 07.

Osnovica za odbitak PDV-a plaćenog pri uvozu robe neće biti faktura, kao inače, već carinska deklaracija uz isprave o plaćanju koje carinskim službenicima potvrđuju činjenicu plaćanja PDV-a. Ovi dokumenti moraju biti registrirani u knjizi nabave, kao što je izričito navedeno u članku 10. Pravila za vođenje dnevnika primljenih i izdanih računa, knjiga nabave i knjiga prodaje za obračun poreza na dodanu vrijednost, odobrenih Uredbom Vlade Ruske Federacije od 2. prosinca 2000. N 914. Usput, ako se plaćanje uvoznog poreza vrši na račun posuđena sredstva, porezna uprava nema pravo odbiti organizaciji odbitak. Uostalom, iz Poreznog zakona Ruske Federacije proizlazi da se porez mora platiti, ali na račun kojih točnih sredstava nije bitno. Slično stajalište izrazilo je i Ministarstvo financija Rusije u pismu od 24. kolovoza 2005. N 03-04-08/226.

Kao što je već navedeno, prilikom uvoza imovine iz inozemstva, organizacije dobivaju pravo na odbitak samo ako su platile porez na carini, a činjenica plaćanja je dokumentirana. Na prvi pogled može se činiti da uvozniku neće biti teško potvrditi činjenicu plaćanja: dovoljno je imati sa sobom platni nalog na koga je porez prenesen. Međutim, u praksi situacija nije tako jednostavna. Organizacija uvoznica obično unaprijed prenosi sredstva carini (na carinski depozit), a carina zauzvrat otpisuje taj predujam kao potreban za plaćanje carine i PDV-a. Dakle, jedna uplatnica kojom se potvrđuje prijenos akontacijskih iznosa nije dovoljna jer akontacija još ne znači plaćanje poreza po određenoj carinskoj deklaraciji.

Ovaj zaključak nalaže ne samo logika, već i norme čl. 330 Carinskog zakona Ruske Federacije. Prema stavku 1. ovog članka, “predujmovi su novčana sredstva koja se polažu na račun carinskog tijela za nadolazeća plaćanja carine, a koja platitelj ne identificira kao određene vrste i iznose plaćanja carine u odnosu na određenu robu”. A u stavku 3. istog članka stoji da su „novčana sredstva koja carinsko tijelo primi kao predujam vlasništvo osobe koja je dala predujam i ne mogu se smatrati carinskim plaćanjem dok ta osoba ne da nalog ovom carinskom tijelu.“ I dalje: “Nalogom osobe koja je dala predujmove smatra se podnošenje carinske deklaracije od strane nje ili u njeno ime ili poduzimanje drugih radnji koje ukazuju na namjeru korištenja njegovih sredstava kao plaćanja carine.”

Time zapravo prethodno plaćene akontacije pretvara u plaćeni PDV na carinskoj prijavi. Možemo li onda reći da je za primjenu odbitka dovoljno podnijeti carinsku deklaraciju i platni nalog?

Kao što praksa pokazuje, ne. Nedavno je rusko Ministarstvo financija izdalo službena pojašnjenja o ovom pitanju. U pismu od 02.10.2009 N 03-07-08/198 službenici su primijetili: dokument koji potvrđuje stvarno plaćanje poreza kako bi ga porezni obveznik odbio je dokument pod nazivom „Potvrda o plaćanju carine i poreza. ” Njegovo izdavanje na zahtjev uplatitelja predviđeno je stavkom 5. čl. 331 Carinskog zakona Ruske Federacije.

Prethodno su predstavnici financijskog odjela u svojim službenim pojašnjenjima citirali sasvim drugačiji dokument - Izvješće o utrošku sredstava datih kao predujmovi, koje se izdaje sukladno stavku 4. čl. 330 Carinskog zakona Ruske Federacije (Pismo Ministarstva financija Rusije od 30. lipnja 2008. N 03-07-08/159).

U praksi porezna tijela zahtijevaju jedan od ovih dokumenata, a ako oni nedostaju, organizaciji se uskraćuje odbitak „carinskog” PDV-a. Ipak, porezni obveznici uspijevaju obraniti svoje pravo na odbitak u sudski postupak. Dokaz je, na primjer, Rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 19. lipnja 2008. N KA-A40/4995-08. U ovom Rješenju sud je naveo: „Primanje izvješća carinskog tijela o utrošku sredstava datih kao predujmovi je pravo, a ne obveza poreznog obveznika, pa stoga... nepostojanje izvješća, kao i pečat na ovom dokumentu ne može se smatrati razlogom za odbijanje davanja poreznog odbitka."

Također smatramo da ti dokumenti nisu potrebni za ostvarivanje prava na odbitak „carinskog” PDV-a. U većini slučajeva, carinici stavljaju posebne oznake na poleđini "akontacije": naznačuju broj carinske deklaracije, podižu preostala sredstva i ovjeravaju ovaj unos osobnim numeriranim pečatom. Takve radnje provode carinski službenici na temelju članka 2. Pravila za carinski nadzor nad obračunavanjem i plaćanjem carine tijekom carinjenja robe (odobreno Nalogom Državnog carinskog odbora Rusije od 4. siječnja 1995. N 2). Kao što pokazuje sudska praksa, takve oznake služe kao dovoljan dokaz činjenice plaćanja PDV-a na carini (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 26. lipnja 2006. N F04-3664/2006 (23712-A45-31) ). Ali ako takvih oznaka nema, preporučamo da uvoznik iskoristi mogućnost da dobije ili Izvješće o utrošku sredstava datih kao predujmovi ili Potvrdu o uplati carine i poreza.

Drugi razlozi za odbijanje odbitka

Što ako su carina i PDV plaćeni carini s bankovnog računa ne organizacije, već jedne od njezinih ugovornih strana, koja joj duguje za obavljeni posao? Drugim riječima, organizacija je tražila od svog dužnika da vrati dug prijenosom potrebnog iznosa za plaćanje carine i PDV-a. Kao popratne dokumente, uvoznik je imao sljedeće dokumente: ugovor s ovom drugom ugovornom stranom za izvođenje radova i akt o prijeboju, prema kojem su iznosi PDV-a koje je druga ugovorna strana platila carini prebijeni s plaćanjem za radove koje je izvršio naš klijent . Može li uvoznik na temelju tih dokumenata prihvatiti iznos PDV-a kao odbitak?

Po našem mišljenju, možda, jer porez je ipak plaćen, iako od treće strane. No, znajući za dosadašnju praksu ponašanja poreznih vlasti, upozoravamo na moguće odbijanje inspekcije za odbitak „uvoznog“ PDV-a, budući da je takvih presedana već bilo. Istina, ako je slučaj došao do suda, porezna inspekcija je izgubila, jer Umjetnost. 328 Carinskog zakona Ruske Federacije dopušta bilo kojoj osobi da plati carinu i porez. Kao pozitivne primjere iz arbitražne prakse navodimo Odluke FAS-a Sjeverozapadnog okruga od 29. lipnja 2006. u predmetu br. A56-34727/2005 i Moskovskog okruga od 22. svibnja 2006. br. KA-A40/ 4033-06.

Drugi razlog za odbijanje odbitka carinskog PDV-a u praksi je stanje obračuna s inozemnim dobavljačem, odnosno nepostojanje takvih obračuna. Iz nekog razloga pojedine inspekcije smatraju da uvoznik, ako nije platio inozemnom partneru, nema pravo odbiti u proračun PDV plaćen na carini. Iako Porezni zakon Ruske Federacije govori o plaćanju iznosa poreza na carini, a ne o plaćanju troškova uvezene robe. Ipak, porezne vlasti u praksi dolaze s novim uvjetima, tako da organizacije moraju dokazati svoje pravo na odbitak na sudu (Rezolucija Savezne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 5. prosinca 2005. N A56-7661/2005).

Što je s uvoznicima koji su prebačeni u plaćanje UTII, poljoprivredni porez ili korištenje pojednostavljenog sustava oporezivanja? Za takve organizacije jedinstveni porez ne zamjenjuje plaćanje PDV-a prenijetog na carini prilikom uvoza robe u Rusiju. Dakle, pri uvozu robe iz inozemstva morat će platiti porez koji se, nažalost, ne može odbiti u proračun. Prvo, nije ispunjen jedan od uvjeta za odbitak - korištenje dobara u prometu koji podliježe PDV-u. Drugo, Porezni zakon Ruske Federacije jasno kaže: organizacije koje nisu obveznici PDV-a uzimaju u obzir porez plaćen pri uvozu u trošku robe (čl. 3, st. 2, čl. 170). Tim povodom, Federalna porezna služba Rusije izdala je pismo od 19. listopada 2005. N MM-6-03/886@, koje se, međutim, odnosi samo na "pojednostavljene ljude". U njemu su dužnosnici primijetili da je porez plaćen pri uvozu dugotrajne imovine uključen u trošak objekta.

Usklađivanje carinske vrijednosti

U praksi se može dogoditi sljedeća situacija: uvezena roba se kapitalizira i prodaje u jednom poreznom razdoblju, u istom razdoblju PDV se prihvaća za odbitak, au drugom poreznom razdoblju carina, iznos PDV-a i carina se sukladno tome mijenja. Postavlja se pitanje: je li potrebno uskladiti iznose odbitka?

Ako je usklađenje izvršeno prema gore, tada organizacija ima pravo odbiti dodatni iznos PDV-a. Ali to mora učiniti uz nadoplatu, jer u odnosu na „uvozni” PDV, pravo na odbitak proizlazi na temelju dokumenata koji potvrđuju stvarno plaćanje iznosa poreza (1. stavak članka 172. Poreznog zakona Ruske Federacije). Sukladno tome, dodatni listovi knjige kupnje u ovom slučaju se ne sastavljaju, jer će organizacija prikazati dodatni iznos odbitka u tekuće razdoblje- rok plaćanja.

Ako se kao rezultat usklađenja ispostavi da je iznos PDV-a manji od onog koji je prvobitno plaćen, praksa pokazuje da porezna tijela zahtijevaju podnošenje ažurirane deklaracije za razdoblje u kojem je primijenjen prenapuhani odbitak „carinskog” PDV-a . Vjerojatnost potraživanja od strane poreznih vlasti u nedostatku takvih "pojašnjenja" je najveća ako je carinarnica, na temelju rezultata usklađenja, vratila više plaćeni PDV uvozniku. Ali u sudska praksa Možete pronaći sporove u kojima je porezna inspekcija proglasila nezakonito korištenje odbitka čak i bez činjenice da je višak PDV-a vraćen uvozniku. Stoga, kako bi izbjegla potraživanja, organizacija može odlučiti razjasniti svoje obveze PDV-a. U tom slučaju, osim ažurirane deklaracije, morat će sastaviti i dodatni list knjige nabave za razdoblje u kojem je primijenjen odbitak carinskog PDV-a.

No, sudska praksa po ovom pitanju je na strani uvoznika. Sličan spor razmatrala je Federalna antimonopolska služba Sjeverozapadnog okruga u Rješenju od 26. prosinca 2006. u predmetu br. A05-4379/2006-18, au situaciji o kojoj se raspravlja, više plaćeni PDV nije vraćen uvoznik. Sud je istaknuo: promjena u smjeru smanjenja carinske vrijednosti robe „ne može dovesti do podcjenjivanja poreza, budući da će iznos za koji se smanjuje porez koji se plaća na carini biti jednak iznosu za koji se odbijaju porezi treba smanjiti.”

Štoviše, u sudskoj praksi mogu se pronaći odluke u kojima je sud stao na stranu poreznog obveznika čak i uz činjenicu da je carina izvršila povrat više plaćenog PDV-a (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 28. lipnja 2007. N F04- 4105/2007 (35511-A03-29)). Dakle, ako organizacija odluči riskirati i ne podnese ažuriranu prijavu PDV-a za prethodno porezno razdoblje, ima priliku osporiti postupke poreznih vlasti u proglašavanju dijela odbitka nezakonitim na sudu.

O ovom pitanju postoji i službeno objašnjenje Federalne porezne službe Rusije. U dopisu br. 03-2-03/1236 od 27. lipnja 2007. službenici su naznačili: ako se nakon prihvaćanja carinske deklaracije izvrši ispravak, tada su iznosi PDV-a koje je porezni obveznik stvarno platio i knjiženi na račun carinsko tijelo, uzimajući u obzir navedenu prilagodbu, podliježu odbicima.

Kako uzeti u obzir carinu?

Prilikom uvoza robe na carinsko područje Ruske Federacije, organizacija snosi i troškove plaćanja carine. Je li te iznose moguće uzeti u obzir pri oporezivanju dobiti i kojim redom?

Ako uvoznik koristi uvezene dragocjenosti kao zalihe (konto 10), trošak plaćanja carine činit će trošak zaliha (IP). To jasno proizlazi iz st. 2. čl. 254 Porezni zakon Ruske Federacije.

Ako organizacija provodi trgovačke djelatnosti i planira prodaju uvezenih dragocjenosti, postupak obračuna troškova u ovom slučaju uređen je čl. 320 Porezni zakon Ruske Federacije. Ovaj članak opisuje postupak formiranja troška robe, a carina se ne ubraja u troškove koji čine ovaj trošak. No, kaže se da “porezni obveznik ima pravo odrediti trošak nabave dobara, uzimajući u obzir troškove povezane sa stjecanjem tih dobara (kurziv - O.A.).” Budući da se carina plaća u vezi s nabavom (uvozom) robe, ti troškovi, na zahtjev organizacije, mogu činiti nabavnu cijenu robe. Ovaj zaključak je napravljen u pismima Ministarstva financija Rusije od 29. svibnja 2007. N 03-03-06/1/335, Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 9. rujna 2005. N 20-12/64164.2. Ali ako organizacija odluči ne uključiti carinu u trošak robe, trošak plaćanja carine uzet će se u obzir kao neizravni troškovi. Odabranu mogućnost obračunavanja troškova plaćanja carine organizacija mora registrirati u svojoj računovodstvenoj politici.

Mogu li organizacije koje koriste pojednostavljeni porezni sustav uključiti iznose carina u troškove pri izračunu jedinstvenog poreza? Iznosi carinskih pristojbi koji se plaćaju pri uvozu robe na rusko carinsko područje posebno su navedeni u popisu troškova koji se uzimaju u obzir pri izračunu jedinstvenog poreza (članak 11. stavak 1. članka 346.16 Poreznog zakona Ruske Federacije). Dakle, odmah nakon plaćanja iznosa carine, „pojednostavljivač“ ih može uključiti u rashode koji umanjuju poreznu osnovicu za jedinstveni porez(točka 2 članka 346.17 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Troškovi dostave

Prilikom uvoza robe, organizacija uvoznica obično angažira prijevoznike ili špeditere da robu dostave u svoje skladište. Takvi se izdaci uzimaju u obzir pri oporezivanju dobiti. Što ako uvoznik koristi pojednostavljeni sustav oporezivanja?

Do 1. siječnja 2008. “pojednostavljeno” je umanjivao prihode od prodaje robe za iznos troškova prijevoza. Ova naredba slijedi iz staro izdanje str. 23. stavak 1. čl. 346.16 Porezni zakon Ruske Federacije. “Prilikom prodaje tih dobara porezni obveznik ima pravo umanjiti prihode od tih poslova za iznos izdataka koji su izravno povezani s tim prometom, uključujući i iznos troškova skladištenja, servisiranja i prijevoza prodanih dobara”.

Dosadašnji tekst ove podtočke zvuči drukčije: iz njezina teksta ne proizlazi da bi troškovi prijevoza trebali umanjiti prihode od prodaje robe, kao što je to bio slučaj prije. Jednostavno kaže: rashodi uključuju „troškove plaćanja nabavne vrijednosti robe kupljene za daljnju prodaju (umanjene za iznos troškova navedenih u stavku 8. ovog stavka), kao i troškove povezane s nabavom i prodajom te robe, uključujući troškove za skladištenje, održavanje i prijevoz robe (kurziv autora - O.A.)." Dakle, trenutno činjenica prodaje robe nije bitna za uključivanje troškova isporuke u rashod. Štoviše, ovaj amandman, koji je stupio na snagu 2008. godine, proširio je svoj učinak na 2007. godinu.

Osim toga, u paragrafima. 2 str. 2 čl. 346.17 Poreznog zakona Ruske Federacije jasno navodi: kada se roba prodaje, uzimaju se u obzir troškovi plaćanja njezine cijene (nema dodatka "kao i troškovi povezani sa stjecanjem..."). Dok je u nastavku navedeno: "Troškovi izravno povezani s prodajom ove robe, uključujući troškove skladištenja, održavanja i prijevoza, uzimaju se u obzir kao rashodi nakon njihova stvarnog plaćanja (kurziv O.A.)." Dakle, "pojednostavljeni" troškovi dostave također se mogu uključiti u rashode prilikom obračuna jedinstvenog poreza kao plaćanje, bez čekanja na činjenicu prodaje robe, tj. bez raščlambe troškova dostave po stavkama.

Prilikom odražavanja transportnih troškova u računovodstvu za uvoznike koji koriste opći način rada oporezivanja, trebali biste obratiti pozornost na jedno važna značajka. Ukoliko prijevoznik predoči fakturu s dodijeljenom stopom PDV-a od 18%, tada je prije prihvaćanja tog iznosa poreza kao odbitka potrebno provjeriti je li prijevoznik primijenio ispravnu stopu.

Činjenica je da radovi ili usluge za prijevoz robe uvezene na teritorij Ruske Federacije podliježu PDV-u po stopi od 0% (klauzula 2, klauzula 1, članak 164 Poreznog zakona Ruske Federacije). Sukladno tome, ako za takve radove (usluge) prijevoznik primijeni stopu PDV-a od 18% i iskaže pripadajući iznos poreza kupcu (uvozniku), potonji će imati problema s odbitkom ulazni PDV. Inspektori će jednostavno prepoznati takav odbitak kao nezakonit i naplatiti dodatni PDV, kazne i novčane kazne.

Tako se u dopisu Ministarstva financija Rusije od 17. lipnja 2009. N 03-07-08/134 navodi: „Računi koje je izdao prodavatelj koji pruža usluge organiziranja transporta i prijevoza uvezene robe, oporezuju se nultom stopom vrijednosti dodanog poreza, navodeći inače visinu stope ovog poreza ne može biti osnova za odbitak od kupca iznosa poreza koje je protuzakonito prikazao prodavatelj usluga.” Dužnosnici su ranije bili istog mišljenja (vidi dopise Ministarstva financija Rusije od 25. srpnja 2008. N 03-07-08/187, Federalne porezne službe Rusije od 13. siječnja 2006. N MM-6-03/18@) .

Ovo stajalište dijele i sudovi. Napominju: korištenje stope od 18% umjesto nulte stope proturječi načelu porezne jednakosti, jer dopušta mogućnost proizvoljne primjene od strane obveznika PDV-a odredbi Poreznog zakona Ruske Federacije. Stoga je deklariranje PDV-a po stopi od 18% nezakonito (vidi, na primjer, Rezoluciju Prezidija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 20. studenog 2007. N 7205/07, Odluka Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije Federacije od 9. lipnja 2006. N 4364/06, Rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 11. prosinca 2008. N KA-A40/11445-08). Zakonitost ovog pristupa potvrdio je Ustavni sud Ruske Federacije u Odluci od 05.03.2009 N 468-O-O: norme Poreznog zakona Ruske Federacije, prema kojima kupac usluge prijevoza nema pravo na odbitak PDV-a koji mu je prijevoznik nezakonito zaračunao po stopi od 18%, sukladno Ustavu Ruske Federacije.

Dakle, ne za sve račune primljene od prijevoznika, uvoznik može prihvatiti tamo navedeni PDV za odbitak bez rizika.

Ali nemojte se uzrujavati. Moguće je da je u nekim slučajevima prijevoznikovo nametanje stope PDV-a od 18% opravdano. Ako se prijevoz obavlja između točaka, od kojih se jedna nalazi na teritoriju Ruske Federacije, a druga izvan njezinih granica, usluge prijevoza trebaju se oporezivati ​​po stopi od 0% (Pismo Ministarstva financija Rusije od 06. 07/2007 N 03-07-08/146). Ako se prijevoz obavlja u odnosu na uvezenu robu, ali između dvije točke koje se nalaze na teritoriju Rusije, primjenjuju se nulta stopa Organizacija nema pravo na PDV, a takve usluge podliježu PDV-u po stopi od 18% (Pismo Ministarstva financija Rusije od 01.08.2006. N 03-04-08/169). Isti zaključak sadržan je u pismu Ministarstva financija Rusije od 26. srpnja 2007. N 03-07-08/210. To znači da u takvim slučajevima uvoznik može mirno i bez rizika za sebe prihvatiti PDV kao odbitak na računima koje je dobio od prijevoznika.

Uvoz iz Bjelorusije

Što se tiče uvoza robe iz Bjelorusije, postupak obračunavanja i plaćanja PDV-a razlikuje se od općeg. Istina, "poseban" postupak primjenjuje se na uvezenu robu proizvedenu u Republici Bjelorusiji.

U odnosu na robu uvezenu iz Republike Bjelorusije, treba se rukovoditi Sporazumom između Vlade Ruske Federacije i Vlade Republike Bjelorusije o načelima naplate neizravnih poreza na izvoz i uvoz robe, obavljanje rad, pružanje usluga od 15. rujna 2004. godine, točnije - Dodatak istog (u daljnjem tekstu Dodatak). U skladu s ovim Ugovorom, prilikom uvoza robe iz Bjelorusije, ruski kupac mora obračunati i platiti PDV na ovu operaciju.

Iz sekte. 1. Dodatka proizlazi da naplatu PDV-a na robu uvezenu iz Bjelorusije provode porezna tijela na mjestu registracije poreznih obveznika. Dakle, ruski kupac mora platiti PDV ne na carini (kao što se događa u drugim slučajevima), već preko svoje porezne uprave.

Porezna osnovica PDV-a utvrđuje se na dan registracije uvezenih dobara kao zbroj troška nabave dobara (transakcijska cijena), uključujući troškove prijevoza i isporuke dobara (ako ti troškovi nisu bili uključeni u transakcijsku cijenu) . Ovi troškovi navedeni su u stavku 2. odjeljka. I Prijave:

Troškovi isporuke robe, uklj. za prijevoz, utovar, istovar, pretovar, prekrcaj i otpremu robe;

Osigurana svota;

Trošak spremnika i (ili) druge ambalaže za višekratnu upotrebu koja ne podliježe povratu, ako se smatraju cjelinom s robom koja se procjenjuje;

Trošak pakiranja, uključujući trošak materijala za pakiranje i rada na pakiranju.

Uplata obračunatog PDV-a u proračun dospijeva najkasnije do 20. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je uvezena roba evidentirana. Odmah se postavlja pitanje: treba li se zaista fokusirati na mjesec ako je porezno razdoblje za PDV kvartal?

Budući da Pravilnik nije mijenjan, postupak plaćanja PDV-a pri uvozu dobara ostao je isti: najkasnije do 20. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca registracije uvezenih dobara (točka 5. odjeljka I. Pravilnika). Najkasnije do tog datuma, porezni obveznici također su dužni podnijeti poreznim tijelima relevantne porezne prijave, prilažući dokumente utvrđene Pravilnikom (točka 6. Odjeljka I. Pravilnika), uklj. posebna prijava PDV-a koju treba ispuniti pri uvozu robe iz Bjelorusije (također je potrebno ispuniti za mjesec dana, a ne za kvartal).

Prilikom uvoza robe iz Republike Bjelorusije popunjava se posebna porezna prijava u obliku i na način odobren Nalogom Ministarstva financija Rusije od 27. studenog 2006. N 153n. Nedavno su u ovaj obrazac unesene manje izmjene (Naredba Ministarstva financija Rusije od 31. srpnja 2009. N 83n), uglavnom vezane uz pojavu Protokola između Vlade Ruske Federacije i Vlade Republike Bjelorusije o postupku prikupljanja neizravnih poreza pri obavljanju poslova i pružanju usluga od 23. ožujka 2007. ratificiran Savezni zakon od 01.04.2008 N 34-FZ.

Uz ovu deklaraciju, kao što smo već napomenuli, ruski uvoznici bjeloruske robe moraju dostaviti odgovarajuće dokumente. Prije svega, zahtjev za uvoz robe, sastavljen u obliku odobrenom Nalogom Ministarstva financija Rusije od 27. studenog 2006. N 153n. Ovaj zahtjev mora biti ispunjen u tri primjerka. Prvi ostaje poreznom tijelu, drugi i treći se s oznakama vraćaju poreznom obvezniku porezno tijelo, kojom se potvrđuje uplata PDV-a u u cijelosti(o dostupnosti izuzeća za robu koja, u skladu sa zakonodavstvom države stranke, ne podliježe oporezivanju pri uvozu na carinsko područje te države). Organizacija mora poslati treću kopiju bjeloruskom dobavljaču robe kako bi on mogao potvrditi nultu stopu.

Štoviše, ako je unutar jednog poreznog razdoblja uvoz robe iz Bjelorusije obavljen prema nekoliko sporazuma, broj zahtjeva mora biti jednak broju sporazuma. To je zbog činjenice da obrazac zahtjeva za uvoz robe i plaćanje neizravnih poreza predviđa odraz u ovu izjavu informacije o robi uvezenoj s područja Republike Bjelorusije i neizravnim porezima koji podliježu plaćanju prema svakom sporazumu (pitanje 13 Pisma Federalne porezne službe Rusije od 10. listopada 2005. N MM-6-03/842@).

DO potrebne dokumente To također uključuje izvod iz banke (njegovu kopiju) kojim se potvrđuje stvarno plaćanje poreza na uvezenu robu. Tako će tvrtka prije podnošenja “bjeloruske” deklaracije prvo morati platiti PDV, da bi pri podnošenju same deklaracije imala izvod iz banke kojim potvrđuje uplatu PDV-a.

Također trebate dostaviti ugovor (njegovu presliku) na temelju kojeg se roba uvozi iz Bjelorusije, transportne dokumente koji potvrđuju kretanje robe iz Bjelorusije u Rusiju i dokument o otpremnici bjeloruskih poreznih obveznika. Istodobno, odredbe Pravilnika ne sadrže zahtjev za postojanjem oznake poreznog tijela Republike Bjelorusije na otpremnom dokumentu bjeloruskog poreznog obveznika koji je predočio porezni obveznik, te se stoga prikazuje bez ikakvih oznake poreznih vlasti Republike Bjelorusije (pitanje 14 Pisma Federalne porezne službe Rusije od 10.10.2005. N MM-6-03/842@).

Nakon plaćanja PDV-a, ruski kupac se prijavljuje zajednički sustav oporezivanja, može ovaj PDV uzeti kao odbitak ako će se roba uvezena iz Bjelorusije koristiti u transakcijama koje podliježu PDV-u. Primjena odbitka je detaljnije objašnjena u pismu Federalne porezne službe Rusije od 03/02/2005 N MM-6-03/167@: porezni obveznici koji uvoze robu iz Bjelorusije imaju pravo primijeniti porezne odbitke ako ispunjeni su sljedeći uvjeti:

Prilikom registracije robe uvezene na teritorij Ruske Federacije (uzimajući u obzir značajke predviđene člankom 172. Poreznog zakona Ruske Federacije) na temelju relevantnih primarnih dokumenata;

Pri korištenju uvezenih ruski teritorij roba za obavljanje poslova koja podliježe porezu na dodanu vrijednost;

Ako postoje dokumenti koji potvrđuju stvarnu uplatu poreza na dodanu vrijednost u proračun za robu uvezenu na teritorij Rusije: prijave za uvoz robe s oznakom poreznog tijela o plaćanju poreza na mjestu registracije poreznog obveznika , porezna prijava, koji odražava iznos PDV-a obračunat za uplatu u proračun na odgovarajuću uvezenu robu, i ispravu o plaćanju za prijenos u proračun iznosa PDV-a navedenog u ovoj poreznoj prijavi.

Organizacija koja koristi „pojednostavljeni porez” nije oslobođena plaćanja PDV-a pri uvozu robe na carinsko područje Ruske Federacije (klauzula 2 članka 346.11 Poreznog zakona Ruske Federacije). Ovo se pravilo također primjenjuje na uvoz robe u Rusiju iz Republike Bjelorusije (točka 1. odjeljak I. Pravilnika). Postupak obračunavanja i plaćanja PDV-a u pojednostavljenom poreznom režimu isti je kao i u općem režimu oporezivanja.

Međutim, za razliku od organizacije koja primjenjuje opći režim, "pojednostavljena" osoba neće moći prihvatiti plaćeni PDV kao odbitak prema odredbama Pogl. 21 Porezni zakon Ruske Federacije. Ovaj zaključak također je sadržan u pismu Federalne porezne službe Rusije od 10. listopada 2005. N MM-6-03/843@ (pitanje 2): „Slijedom toga, budući da su osobe koje su prešle na plaćanje poljoprivrednog poreza, jedinstveni porez na pripisani dohodak, pojednostavljeni sustav oporezivanja, kao i osobe koje su izuzete od ispunjavanja dužnosti poreznog obveznika u skladu s člankom 145. Zakonika ne priznaju se kao obveznici poreza na dodanu vrijednost, zatim pravo na odbitak iznosa poreza plaćenog pri uvozu robe u Ruska Federacija s teritorija Republike Bjelorusije za njih ne proizlazi."

Ali iznos PDV-a plaćen pri uvozu robe može se uključiti u rashode temeljem st. 8. stavak 1. čl. 346.16 Porezni zakon Ruske Federacije. Mogućnost uključivanja takvog PDV-a kao dijela „pojednostavljenih” troškova također je potvrđena u pismu Ministarstva financija Rusije od 7. srpnja 2005. N 03-04-08/174.

Ako postoji činjenica stjecanja dobara, radova ili usluga od inozemnog dobavljača (uvoznika).

Plaćanje za ovo neizravni porez i potvrde zahtjeva za isplatu tijelima koja kontroliraju činjenicu plaćanja predviđeni su zakonom. Pritom se pri uvozu potrebno strogo pridržavati rokova plaćanja uvozne pristojbe.

Prethodno je sadašnja unija država bila Carinska unija. Od siječnja 2015. počela je djelovati obnovljena unija država - EAEU, koja trenutno uključuje:

• Ruska Federacija;
• Republika Bjelorusija;
• Republika Kazahstan;
• Republika Kirgistan;
• Republika Armenija.

Organizacije i individualni poduzetnici Prilikom uvoza robe u te zemlje, oni su dužni obračunati uvozni PDV ne carini, već svojoj Federalnoj poreznoj službi, a istovremeno prikazati podatke u odgovarajućem.

Prema zakonu, uvezena roba i usluge uvezene na savezni teritorij oporezuju se obračunskom stopom od 10% odnosno 18%. Ako je promet određenog proizvoda podložan oporezivanju po stopi od 18% unutar zemlje, tada se pri uvozu takvog proizvoda porez plaća po odgovarajućoj stopi.

U određenim slučajevima uvoz robe se ne oporezuje. Na primjer, ako se medicinski proizvodi uvoze na teritorij Rusije, njihova prodaja u Rusiji ne podliježe porezu na dodanu vrijednost.

Apsolutno svi uvoznici, bez iznimke, obvezni su platiti porez na uvoz:

• priznati (u odnosu na obračun poreza);
• organizacije i individualni poduzetnici pod posebnim režimima.

Osobe iz drugog i trećeg stavka obračunavaju PDV na uvoz u cijenu nabavljenih usluga ili dobara u izvještajnom razdoblju.

Odbitak PDV-a pri uvozu

Domaći obveznici PDV-a imaju mogućnost zaračunavanja poreza pri uvozu tek nakon što je takva roba primljena u registraciju i plaćen porez državi. Također u obavezna, da biste izračunali takav porez za odbitak, morate imati dokumentirane dokaze o uvoznim operacijama. Osnova za takve papire je:

• carinska deklaracija - pažljivo slijedite redoslijed žigosanja na dokumentu;
• dokument koji potvrđuje plaćanje poreza državi.

Iz zemalja EAEU

Primatelj uvoznog PDV-a je Savezna porezna služba.

PDV se plaća najkasnije do dana podnošenja posebna deklaracija i određuje se sljedećom formulom:

Iznos uvoznog PDV-a = porezna osnovica× stopa PDV-a

Porezna osnovica = trošak nabavljene robe uvećan za iznos trošarina(ako se kupuje trošarinska roba)

Iznos PDV-a koji se plaća u proračun na robu uvezenu iz zemalja članica EAEU ogleda se u posebnim porezima i trošarinama.

Porezna osnovica utvrđuje se na dan prihvaćanja uvezene robe na registraciju.

Iz drugih zemalja

Primatelj uvoznog PDV-a je carinska služba.

Ovaj porez se utvrđuje prema sljedećoj formuli:

Iznos uvoznog PDV-a = porezna osnovica × stopa PDV-a

Porezna osnovica = carinska vrijednost + carina + iznos trošarine na trošarinsku robu.

PDV na uvoz usluga

Kupnjom usluge od stranog subjekta kupac se obvezuje platiti PDV državi kao drugoj ugovornoj strani ako je mjesto prodaje teritorij Rusije. Porez se zadržava istovremeno s postupkom prijenosa novca stranoj osobi od istog iznosa. U tom slučaju kupac dobiva iznos prihoda obračunat bez PDV-a.

U KBK se prenosi sljedeći PDV: U polje 101 naloga za plaćanje (“status”) upisuje se “2”.

Ako je u izvještajnom tromjesečju u kojem je došlo do činjenice zadržavanja PDV-a agenta pri uvozu usluga, potrebno je podnijeti izvješća Federalnoj poreznoj službi ispunjavanjem redovne prijave PDV-a.

Od prve četvrtine tekuće godine deklaracija se popunjava na ažuriranom obrascu.

Paket potrebne dokumentacije

Da biste podatke o uvozu prikazali u deklaraciji i predali je poreznoj upravi na mjestu registracije, trebat će vam paket dokumenata:

• izjave (četiri primjerka);
• bankovni izvodi;
• izvatci prijevoznih isprava;
• izdavanje računa;
• izvodi iz ugovora;
• izvatci informativnih poruka;
• druge isprave koje su bile uključene u uvoz robe.

Vodič za završetak

Prilikom popunjavanja prijave PDV-a svi obveznici dužni su ispuniti u svakom slučaju naslovna stranica i prvi odjeljak deklaracije, odnosno organizacijama:

• koji su tijekom mjesečnog izvještajnog razdoblja imali činjenicu registracije robe uvezene na teritoriju federacije iz zemalja EAEU-a (bez obzira na to podliježu li takve robe PDV-u ili ne);
• čije plaćanje leasinga dospijeva tijekom mjesečnog izvještajnog razdoblja, predviđeno ugovorom leasing

Naslovnica

Prikaz podataka za poduzeće. Unesite šifru kontrolne točke i PIB, označite broj ispravka i prikažite šifru. U polje za šifru upisuje se porezno tijelo kojem se prijavljuje, a šifra računovodstva - 400 ako se prijavljuje u mjestu registriranja poreznog obveznika. Zatim biste trebali unijeti podatke o predstavniku: naziv tvrtke, pravnu i stvarnu adresu, KVED kod, trenutni broj telefona.

Prvi odjeljak

Prikazan je iznos obračunatog poreza koji treba platiti državi na robu koja je uvezena u Rusiju iz zemalja EAEU.

Danas samo najljeniji ljudi ne govore o supstituciji uvoza. Ali roba će se uvijek donositi iz inozemstva. To znači da ćete se morati pridržavati pravila za plaćanje i obračun poreza za uvozne transakcije. U ovom slučaju, potrebno je koristiti dva potpuno različita pristupa: uvozne operacije iz država EAEU i iz drugih zemalja. U ovom članku ćemo pogledati kako platiti i ne plaćaju PDV pri uvozu robe.

Kako izračunati stopu pri kupnji robe u inozemstvu. Pravo na troškove koji se porezno uračunavaju

Da razumijem kako platiti PDV pri uvozu robe morate pronaći šifru uvezenog proizvoda prema Jedinstvenoj carinskoj tarifi Carinske unije. Nakon toga usporedite utvrđenu šifru s popisima robe za čiji se uvoz plaća carina od 10%. Ako ne možete pronaći kodiranje na popisima koje je prihvatila Vlada Ruske Federacije, primijenite stopu od 18% (od 01.01.2019. - 20%).

Iznos PDV-a pri uvozu robe Deklarant utvrđuje samostalno za svaku grupu proizvoda posebno. Ako naiđete na bilo kakve poteškoće, obratite se našim stručnjacima! Za vas možemo organizirati cijeli proces uvoza.

Pravo na potraživanje ima osoba koja je platila PDV pri uvozu proizvoda porezni odbitak iznos ovog poreza. Glavna stvar je da postoje certifikati o sukladnosti i kvaliteti proizvoda. Na primjer, proizvođači pizze mogu je nazvati "talijanska pita" i ostvariti olakšice od PDV-a navođenjem sastava proizvoda. Arbitražni sudovi poduzetnici se često brane u ovom pitanju.

Kako platiti PDV na kupnju u inozemstvu

Prilikom uvoza proizvoda iz drugih zemalja u našu državu potrebno je platiti PDV (članak 11. stavak 2., članak 146. stavak 1. stavak 4. Poreznog zakona Ruske Federacije). Roba je oprema, materijali i sva dobra i materijali koji se uvoze za naknadnu prodaju ili uporabu. Izvršiti plaćanje poreza, što je ujedno i carinska naknada. Potrebno Vam je poznavanje poreznog i carinskog zakonodavstva. Carinsko zakonodavstvo se često mijenja.

Porezni teret odnosno obveza plaćanja poreza pri uvozu stranih proizvoda snosi kupac. On je taj koji plaća PDV na uvoz carinskom tijelu, u skladu sa stavkom 1. čl. 174 Porezni zakon Ruske Federacije. Ako uvozite robu u Rusiju iz zemlje koja je članica EAEU-a, tada klauzula 13 Dodatka 18 sporazuma o EAEU-u zahtijeva da platite porez Federalnoj poreznoj službi.

Plaćanje poreza je preduvjet carinjenje robe. Izrađuje se prije nego što teret napusti carinu. Uvoznik mora znati Kako se obračunava PDV pri uvozu robe? I kolika je stopa PDV-a pri uvozu robe. Ukoliko je carinarnica primijenila drugačiju carinsku tarifu, koja se pokazala višom nego što je kupac smatrao, može se obratiti višoj carinarnici.

Koja se roba može uvesti bez plaćanja PDV-a?

Neka se roba može uvesti u Rusku Federaciju bez plaćanja PDV-a. Da biste razjasnili ovo pitanje, morate razumjeti:

• koji će se carinski postupak koristiti za carinjenje;
• Je li određena grupa proizvoda izuzeta od poreza?

Ministarstvo financija razjašnjava neka pitanja u dopisima: http://docs.cntd.ru/document/902362204, http://docs.cntd.ru/document/902323330.

Za koje carinske postupke je potrebno platiti „uvozni“ PDV?

Porezna stopa

Tipično porezna stopa pri uvozu stranih proizvoda iznosi 0%, 10% (prehrana, medicina, dječja roba) i 18% (od 01.01.2019. - 20% se odnosi na robu isporučenu u 2019. godini).

Kako izračunati PDV: primjer

Za utvrđivanje koliki je pdv pri uvozu robe, trebate pomnožiti poreznu osnovicu sa stopom. Prilikom uvoza iz EAEU-a, na primjer, uredski namještaj vrijedan 60 tisuća rubalja. Primjenjujemo tarifu od 18%. Trošarina nije uključena u izračun. Ukupno je porezna osnovica iznosila 60 tisuća rubalja. Množimo 60 tisuća rubalja. za 18%, primamo PDV = 10,8 tisuća rubalja.

Gdje je potrebno platiti uvozni PDV i kada?

PDV se plaća carinskom tijelu u roku od 15 dana od dana kada je teret prešao granicu Ruske Federacije. Kašnjenje u prijenosu poreza nadoknađuje se kaznom u iznosu od 1/300 ključne stope, koja se množi s puna cijena tereta, na temelju podataka iz deklaracije.

Kako ljudi koji rade za pojednostavljeni porezni sustav i OSNO plaćaju porez?

Što je PDV pri uvozu robe? pod pojednostavljenim sustavom oporezivanja i OSNO - ovo je pitanje od interesa za male tvrtke. Po opće pravilo, takve tvrtke obračunavaju PDV kao kada rade s uvoznim transakcijama iz zemalja EAEU.

Nedavno, 4. rujna 2018., rusko Ministarstvo financija izdalo je pismo br. 03-07-08/62931, u kojem je objašnjeno kako odbiti PDV koji je platio komisionar koristeći pojednostavljeni porezni sustav pri uvozu strane robe. Da biste priznali plaćeni porez kao odbitak, morate registrirati kupljeni proizvod. Komisionar mora dostaviti dokumente koji potvrđuju uplatu poreza, kopiju carinske deklaracije za uvoz, izdanu za interne potrebe prema postupku puštanja robe. Porezni režim uplatitelj nije bitan.

Odbitak uvoznog PDV-a: potvrda

Nakon plaćanja PDV-a na carini, njegovi obveznici imaju pravo prijaviti pravo na odbitak ako su ispunjeni određeni uvjeti (točke 1, 2 članka 171. Poreznog zakona Ruske Federacije). Podaci o uvezenom proizvodu upisuju se u knjigu nabave uz naznaku iznosa PDV-a. U tom slučaju potrebno je dostaviti paket dokumenata koji opravdavaju pravo na odbitak. Moraju se čuvati 4 godine.

Privilegija se može dobiti na temelju:

• proizvodi su kapitalizirani (stavljeni u bilancu);
• plaćanje poreza je dokumentirano;
• roba je kupljena za transakcije koje podliježu PDV-u.

PDV će se odbiti ako je roba prošla jedan od 4 postupka: privremeni uvoz, obrada za domaću potrošnju, izvan carinskog područja, puštanje u domaću potrošnju.

Važna nijansa: da bi dobio odbitak, uvoznik mora platiti porez.

Ako je porez plaćen na carini, ali je samo dio iznosa prema ugovoru prenesen na inozemnog pošiljatelja, tada se može odbiti PDV na uvoz robe za daljnju prodaju prihvaćenu u bilanci.

Prilikom uvoza tereta iz zemalja EAEU-a, plaćanje poreza vrši se putem porezne uprave na način propisan u članku 26. Dodatka 18. Ugovora o EAEU-u, Ch. 21 Porezni zakon Ruske Federacije. Uvjeti su isti: prihvaćanje dobara u računovodstvo, njihovo stjecanje za transakcije koje podliježu PDV-u, potvrda plaćanja poreza dokumentima - zahtjev za uvoz proizvoda i plaćanje neizravnih poreza mora sadržavati oznaku Federalne porezne službe o kompenzacija preplaćenog iznosa savezni porezi zbog plaćanja PDV-a pri uvozu. Osim toga, domaća organizacija koja uvozi robu mora dostaviti dokumente navedene u klauzuli 20. Dodatka 18. Ugovora o EAEU:

• porezna prijava;
• izjava;
• izvod iz banke;
• popratni dokumenti za teret;
• fakture;
• ugovori.

Prilikom popunjavanja obrazaca dokumenata prilikom obračuna PDV-a morate se pridržavati zahtjeva Uredbe Vlade Ruske Federacije od 26. prosinca 2011. br. 1137, s izmjenama i dopunama od 1. veljače 2018.

Vrijedno je detaljno se pozabaviti:

• subp. „e” točka 6. odjeljka II. dodatka 4. ove odluke (o stupcu 3. knjige nabave);
• subp. „do” klauzule 6. odjeljka II. dodatka 4. (o stupcu 7. knjige nabave);
• klauzula 15. odjeljka II. dodatka 3. (pohrana zahtjeva i drugih dokumenata).

Rokovi za povrat PDV-a

Nakon primitka dokumenata za povrat PDV-a državna agencija organizira inspekcijski nadzor navedene informacije. Negativan odgovor izdaje se najkasnije tjedan dana nakon završetka aktivnosti provjere. Ako se donese pozitivna odluka, rok za izdavanje odgovora nije duži od 10 dana.

PDV na carini mora se platiti posebnim redoslijedom: ne na temelju rezultata tromjesečja u kojem je roba uvezena u Rusiju, već istodobno s plaćanjem drugih carina.

Konkretni rok za plaćanje PDV-a ovisi o carinskom postupku pod koji je uvezena roba stavljena (čl. 82. Carinskog zakonika Carinske unije). Tako, primjerice, za robu stavljenu u carinski postupak puštanja u slobodni promet, rok za plaćanje PDV-a je prije puštanja robe, pod uvjetom da uvoznik ne primjenjuje nikakve olakšice za plaćanje ovog poreza (podtočka 1. , stavak 3. članak 211. Carinskog zakonika Carinske unije). Dok se ne plati PDV, carina neće pustiti robu.

Osim toga, ovisi o carinskom postupku u koji se roba stavlja postupak plaćanja PDV-a pri uvozu . U nekim postupcima PDV se mora platiti u cijelosti ili djelomično, dok u drugim uopće nije potrebno platiti (1. stavak, članak 151. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Situacija: kako platiti i odbiti PDV na cijenu robe uvezene u Rusiju iz Kine u tranzitu kroz Kazahstan?

Platite PDV na ruskoj carini i prihvatite ga za odbitak na opći način.

Uvoz robe u Rusiju (uvoz robe) priznaje se kao predmet oporezivanja PDV-om (podtočka 4, stavak 1, članak 146 Poreznog zakona Ruske Federacije). Porez se plaća kao dio općih carinskih plaćanja (podtočka 3, točka 1, članak 70. Carinskog zakonika Carinske unije).

Istodobno, prijevoz robe u tranzitu kroz Kazahstan ne utječe na postupak plaćanja PDV-a. To je zato što je carinski provoz samo kontrolni postupak. Odnosno, roba se prevozi pod carinskom kontrolom od mjesta polaska do mjesta odredišta bez plaćanja carine i poreza (1. stavak članka 215., stavak 1. članka 225. Carinskog zakona Carinske unije). Stoga ovu transakciju treba smatrati uobičajenim uvozom iz Kine u Rusiju. Slijedom toga, PDV pri uvozu robe mora se platiti samo ruskim carinskim tijelima na općenito utvrđen način (1. stavak članka 174. Poreznog zakona Ruske Federacije, članak 84. Carinskog zakona Carinske unije).

Iznos PDV-a plaćen na carini uvoznik može odbiti u ovoj situaciji na općoj osnovi bez ikakvih posebnih obilježja (klauzula 2 članka 171 Poreznog zakona Ruske Federacije).

oslobođenje od plaćanja PDV-a

Roba za čiji uvoz ne morate platiti PDV na carini navedena je u članku 150. Poreznog zakona Ruske Federacije. Na primjer, uvoz u Rusiju tehnološke opreme (uključujući komponente i rezervne dijelove za nju), čiji se analozi ne proizvode u Rusiji, ne podliježe PDV-u (klauzula 7, članak 150 Poreznog zakona Ruske Federacije). Popis takve opreme odobreno rješenjem Vlada Ruske Federacije od 30. travnja 2009. br. 372.

Situacija: koje je dokumente potrebno sastaviti kako bi se potvrdilo oslobađanje od PDV-a (u skladu sa stavkom 1. članka 150. Poreznog zakona Ruske Federacije) prilikom uvoza robe na carinsko područje Rusije kao humanitarna pomoć (pomoć)?

Da biste to učinili, morate dobiti odgovarajući certifikat.

Odluku o tome spada li roba u humanitarnu pomoć (pomoć) donosi Komisija za međunarodnu humanitarnu i tehničku pomoć pri Vladi Ruske Federacije. Povjerenstvo na temelju odluke formalizirane u obliku protokola izdaje potvrdu kojom se potvrđuje da roba pripada humanitarnoj pomoći (pomoći). Uvjerenje mora biti potpisano od strane predsjednika Povjerenstva, njegovog zamjenika ili odgovornog tajnika i ovjereno pečatom Povjerenstva. Svaki list popisa robe koji se prilaže potvrdi mora biti ovjeren pečatom s natpisom "Humanitarna pomoć (pomoć)". Rok valjanosti potvrde je godinu dana od dana donošenja odluke Povjerenstva kojom se potvrđuje da roba pripada humanitarnoj pomoći (pomoći).

Ovaj postupak je predviđen Uputom odobrenom Nalogom Državnog carinskog odbora Rusije od 25. svibnja 2000. br. 429.

Situacija: je li potrebno platiti PDV na uvoz arktičkog goriva kupljenog u inozemstvu za korištenje u izvođenju radova na ruskom kontinentalnom pojasu?

Da, potrebno je.

Uvoz robe na teritorij Rusije i druga područja koja su pod njezinom jurisdikcijom priznaje se kao predmet PDV-a (podklauzula 4, klauzula 1, članak 146 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Kontinentalni pojas pripada teritorijima pod jurisdikcijom Rusije. To proizlazi iz odredaba 2. dijela članka 67. Ustava Ruske Federacije, članka 5. Zakona od 30. studenog 1995. br. 187-FZ, stavka 2. članka 11. Poreznog zakona Ruske Federacije i dijela 1. članka 7. Zakona od 27. studenog 2010. br. 311-FZ.

Popis robe oslobođene PDV-a pri uvozu u Rusiju i teritorije pod njezinom jurisdikcijom naveden je u članku 150. Poreznog zakona Ruske Federacije. Popis okolnosti pod kojima je uvezena roba oslobođena plaćanja carine i poreza naveden je u članku 80. Carinskog zakonika Carinske unije. Uvoz arktičkog goriva za korištenje na epikontinentalnom pojasu ne potpada ni pod jedan od gornjih popisa. Slijedom toga, prilikom uvoza takve robe na područje pod jurisdikcijom Rusije (kontinentalni pojas), PDV se mora obračunati i platiti na njihovu carinsku vrijednost na općoj osnovi.

stope PDV-a

Ovisno o vrsti uvezene robe, porezna stopa iznosi 10 ili 18 posto (članak 164. članka 5. Poreznog zakona Ruske Federacije). Obračunajte PDV u rubljima i zaokružite na drugo decimalno mjesto, klauzula 30 Uputa, odobrena Nalogom Državnog carinskog odbora Rusije od 7. veljače 2001. br. 131).

Prilikom provedbe pojedinačne vrste radova (usluga) vezanih uz uvoz robe, primjenjuje se stopa PDV-a od 0 posto (1. stavak članka 165. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Situacija: što učiniti ako carina zahtijeva da zaračunate PDV na uvezenu robu u iznosu većem od visoka stopa nego što je predviđeno ruskim porezno zakonodavstvo?

Ako se organizacija ne slaže s carinskom odlukom, žalite se višem carinskom tijelu ili sudu.

Prilikom obračuna PDV-a na robu uvezenu u Rusiju, carina primjenjuje stope utvrđene ruskim poreznim zakonodavstvom (stavak 3. stavak 2. članak 77. Carinskog zakonika Carinske unije).

Prema općem pravilu, deklarant samostalno obračunava PDV na carini (određuje šifru proizvoda, porezna stopa i iznos plaćanja) (točka 1. članak 76. Carinskog zakonika Carinske unije). Međutim, u nekim slučajevima carinski službenici imaju pravo obavljati te poslove umjesto njega. Na primjer, ako smatraju da je klasifikacija robe koju je odabrao deklarant netočna (članci 52. članka 1.-3. Carinskog zakonika Carinske unije).

Carinske odluke o razvrstavanju robe su obvezne (klauzula 6, članak 52. Carinskog zakonika Carinske unije). Međutim, deklarant ima pravo žalbe na njih u skladu s člankom 9. Carinskog zakonika Carinske unije (stavak 2., stavak 3., članak 52. Carinskog zakona Carinske unije). To se može učiniti podnošenjem prigovora višem carinskom odjelu (na primjer, regionalnom carinskom odjelu) ili na sudu (članak 9. Carinskog zakonika Carinske unije, Poglavlje 3. Zakona br. 311-FZ od 27. studenoga, 2010).

Ako se carinska odluka pokaže neutemeljenom, zahtjev za plaćanjem poreza po višoj stopi možda neće biti ispunjen (vidi, na primjer, Rezoluciju Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 26. ožujka 2014. br. F05-2220/ 2014). Ali ako je već izvršeno, organizacija ima pravo vratiti iznos preplaćenog PDV-a putem suda (vidi, na primjer, rezolucije Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga od 27. rujna 2013. br. F09-9170/ 13, Moskovski okrug od 21. listopada 2011. br. A40-151153 /10-140-889). A ako je preplaćeni PDV prihvaćen za odbitak, iznos poreza morat će se vratiti. To se mora učiniti u tromjesečju kada je sudska odluka o ukidanju carinskih zahtjeva stupila na snagu. Takva pojašnjenja sadržana su u pismu Federalne porezne službe Rusije od 21. travnja 2014. br. GD-4-3/7606.

Savjet: Pri uvozu kvarljivih prehrambenih proizvoda, kako bi se ubrzalo njihovo carinjenje, platiti PDV u iznosu koji naznače carinski službenici. Uvoznik ima pravo na odbitak iznosa PDV-a plaćenog na carini (točka 2. članka 171. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Obračun PDV-a

Iznos poreza obračunava se prema posebnim pravilima.

Ako organizacija uvozi robu koja podliježe i carini i trošarinama, upotrijebite formulu:

Ako organizacija uvozi trošarinsku robu koja je oslobođena plaćanja carine, izračunajte PDV pomoću formule:

PDV

=

Carinska vrijednost robe

+

Trošarine

×

stopa PDV-a

Prilikom uvoza robe koja podliježe carini, ali je oslobođena plaćanja trošarina, koristite formulu za izračun poreza:

Ako je proizvod oslobođen i carine i trošarina, upotrijebite formulu:

Obračunajte porez posebno za svaku grupu dobara. Ukupan iznos PDV-a za plaćanje bit će jednak iznosu poreza obračunatog po grupama proizvoda.

Takva pravila utvrđena su stavkom 3. članka 160. i stavkom 5. članka 166. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Carinska vrijednost se prijavljuje prilikom deklariranja robe. Carinska vrijednost u pravilu je jednaka cijeni transakcije (točka 1. 4. Ugovora o utvrđivanju carinske vrijednosti robe od 25. siječnja 2008.). Ako je carinsku vrijednost nemoguće utvrditi na temelju transakcijske cijene, carinska vrijednost se može utvrditi drugim metodama opisanim u člancima 6. – 10. Ugovora o utvrđivanju carinske vrijednosti robe od 25. siječnja 2008. godine.

Primjer obračuna i odražavanja PDV-a na robu uvezenu u Rusiju u računovodstvu

LLC "Trgovačko poduzeće "Hermes"" uvozi seriju robe bez trošarina iz Njemačke. Carinska vrijednost pošiljke je 12.500 eura. Stopa carine za ovu vrstu robe je 20 posto. Ta dobra podliježu PDV-u po stopi od 18 posto. Carine su iznosile 2000 rubalja.

Vlasništvo nad robom prešlo je na Hermes 14. svibnja. Hermes je istog dana podnio deklaraciju za carinjenje tereta.

Carinska vrijednost jednaka je cijeni transakcije. Uvjetni tečaj eura na dan 14. svibnja iznosio je 38,1940 rublja/EUR. Carinska vrijednost pošiljke robe u rubljima na ovaj datum bit će:
12 500 EUR × 38,1940 rub./EUR = 477 425 rub.

Iznos carine koju Hermes mora platiti bit će:
477 425 RUB × 20% = 95 485 rub.

Iznos PDV-a koji Hermes mora platiti na carini za ovu seriju robe bit će:
(477 425 rub. + 95 485 rub.) × 18% = 103 124 rub.

Računovođa Hermesa prikazao je iznos carina i pristojbi na podračunu "Obračuni za carine i naknade" na računu 76 "Obračuni s raznim dužnicima i vjerovnicima."

Računovođa Hermesa napravio je sljedeće stavke u računovodstvu:

Debit 41 Kredit 60
- 477 425 rub. - uvezena roba se kapitalizira;

Dug 41 Kredit 76 podkonto “Obračuni za carine i naknade”
- 97 485 rub. (95 485 RUB + 2 000 RUB) - carine i carinske pristojbe uključene su u trošak uvezene robe;

Dug 19 Kredit 68 podračun “Obračun PDV-a”
- 103 124 rub. - iskazani PDV koji se plaća na carini;

Zaduženje 76 podkonta “Obračuni za carine i naknade” Kredit 51
- 97 485 rub. (95 485 RUB + 2 000 RUB) - plaćene su uvozne carine i carine;

Zaduženje 68 podkonto “Obračun PDV-a” Dobro 51
- 103 124 rub. - PDV plaćen na carini.