क्या अचल संपत्तियों को ध्यान में रखना संभव है? अचल संपत्तियों की पहचान के जटिल मामले

2016 से, अचल संपत्तियों के मूल्य की सीमा को समायोजित किया गया है। 100,000 रूबल तक की संपत्ति के लेखांकन में कई विशेषताएं हैं, और कर और लेखा लेखांकन में अंतर उत्पन्न हो सकता है। हम आपको इस लेख में बताएंगे कि बिना त्रुटियों के ऐसे फंडों का ट्रैक कैसे रखा जाए और किन बातों पर ध्यान दिया जाए।

लागत सीमा

लेखांकन में, 40,000 रूबल तक की संपत्ति को कानूनी तौर पर एक समय में खर्च के रूप में लिखा जा सकता है (पीबीयू 6/01)। इसका मतलब यह है कि इसे खाता 01 पर ध्यान में रखने और परिशोधन करने की आवश्यकता नहीं है।

कर लेखांकन में स्थिति बिल्कुल अलग है। 100,000 रूबल से अधिक महंगी अचल संपत्तियों का मूल्यह्रास किया जाना चाहिए; किसी भी सस्ती चीज़ को तुरंत खर्चों के रूप में लिखना होगा (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 256 के खंड 1)। यह नियम केवल 31 दिसंबर 2015 के बाद परिचालन में लाई गई संपत्ति पर लागू होता है।

आइए हम अचल संपत्तियों के लेखांकन के नियमों को संक्षेप में प्रस्तुत करें।

1. 40,000 रूबल तक ओएस

लेखांकन:इन्वेंट्री के हिस्से के रूप में व्यय के रूप में तुरंत लिखा जा सकता है या

कर लेखांकन:

2. ओएस 40,000 से 100,000 रूबल तक

लेखांकन:इसे अचल संपत्ति के रूप में पंजीकृत करें और मूल्यह्रास की गणना करें।

कर लेखांकन:लागत के रूप में कमीशनिंग पर तुरंत बट्टे खाते में डाल दें।

3. ओएस 100,000 रूबल से अधिक महंगा है

लेखांकन:इसे अचल संपत्ति के रूप में पंजीकृत करें और मूल्यह्रास की गणना करें।

कर लेखांकन:इसे अचल संपत्ति के रूप में पंजीकृत करें और मूल्यह्रास की गणना करें।

जैसा कि आप देख सकते हैं, यदि संपत्ति 100,000 रूबल से अधिक है तो ओएस के कर और लेखांकन नियम बिना शर्त मेल खाते हैं। आप एक समय में संपत्ति को खर्च के रूप में लिखकर 40,000 रूबल से कम का ऑपरेटिंग सिस्टम खरीदते समय कर और लेखांकन की तुलना कर सकते हैं।

अन्य सभी मामलों में, अस्थायी मतभेद उत्पन्न होंगे (पीबीयू 18/02)।

हालाँकि, कर लेखांकन में, 100,000 रूबल तक की गैर-मूल्यह्रास योग्य संपत्ति को भागों में लिखा जा सकता है (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 3, खंड 1, अनुच्छेद 254)। लेकिन इस मामले में, 40,000 रूबल तक की संपत्ति और 40,000 से 100,000 रूबल तक की संपत्ति को उसी तरह से बट्टे खाते में डालना सुरक्षित है।

एक उदाहरण का उपयोग करके अस्थायी अंतरों के लिए लेखांकन

आइए एक उदाहरण देखें कि लेखांकन में उत्पन्न होने वाले अंतरों को कैसे ध्यान में रखा जाए।

स्टेना एलएलसी ने जनवरी 2018 में एक मॉनिटर खरीदा। उसी महीने, मॉनिटर को मानव संसाधन विभाग में परिचालन में लाया गया। वैट को छोड़कर मॉनिटर की कीमत 51,300 रूबल है। उपयोगी जीवन 36 महीने. लेखांकन नीति के अनुसार, मॉनिटर लेखांकन में एक निश्चित संपत्ति है, और कर लेखांकन में कम मूल्य वाली संपत्ति है।

डेबिट 01 क्रेडिट 08 - 51,300 - मॉनिटर चालू कर दिया गया है।

डेबिट 68 क्रेडिट 77 - 10,260 (51,300 × 20%) - आस्थगित कर देयता (डीटीएल) परिलक्षित होता है।

फरवरी से शुरू होकर 36 महीनों तक, स्टेना एलएलसी के एकाउंटेंट निम्नलिखित प्रविष्टियाँ करेंगे:

डेबिट 44 (26, 25, आदि) क्रेडिट 02 - 1,425 (51,300: 36) - फरवरी में अर्जित मूल्यह्रास।

डेबिट 77 क्रेडिट 68 - 285 (1,425 × 20%) - आस्थगित कर देनदारी चुकाई गई।

प्रॉपर्टी खरीदते समय उसके हिसाब-किताब की बारीकियां जानना जरूरी है। त्रुटियों के कारण आयकर की गलत गणना हो सकती है। गलत प्रविष्टियों से लेखांकन और रिपोर्टिंग में विकृति आ सकती है। लेखांकन नीतियों के नियमों, रूसी संघ के टैक्स कोड और अनुमोदित पीबीयू के अनुसार कार्य करें, तो निरीक्षकों के पास कोई प्रश्न नहीं होगा।

रूसी संघ का टैक्स कोड। आइए तालिका में लेखांकन और कर लेखांकन में अचल संपत्ति के रूप में पहचानी जाने वाली वस्तु की विशेषताओं की तुलना करें।

विकल्प	लेखांकन में	कर लेखांकन में
ओएस परिभाषा	एक वस्तु उपयोग के लिए अभिप्रेत हैउत्पादों के उत्पादन में, काम करते समय या सेवाएँ प्रदान करते समय, संगठन की प्रबंधन आवश्यकताओं के लिए या संगठन द्वारा अस्थायी कब्जे और उपयोग या अस्थायी उपयोग के लिए शुल्क के प्रावधान के लिए	संपत्ति इस्तेमाल किया गयामाल के उत्पादन और बिक्री (काम करना, सेवाएं प्रदान करना) या किसी संगठन के प्रबंधन के लिए श्रम के साधन के रूप में
ओएस का उपयोगी जीवन	इस सुविधा का उपयोग लंबी अवधि के लिए किया जाना है, यानी 12 महीने से अधिक की अवधि या सामान्य परिचालन चक्र यदि यह 12 महीने से अधिक है	12 महीने से अधिक के उपयोगी जीवन वाली संपत्ति
बाद में पुनर्विक्रय की संभावना	संगठन इस वस्तु के बाद के पुनर्विक्रय का इरादा नहीं रखता है	रूसी संघ के टैक्स कोड में ऐसी कोई शर्त नहीं है। हालाँकि, इसकी पूर्ति वास्तव में पिछली शर्त द्वारा सुनिश्चित की जाती है (उपयोगी जीवन 12 महीने से अधिक है)
वस्तु के स्वामित्व की उपलब्धता	पीबीयू 6/01 में ऐसी कोई आवश्यकता नहीं है, हालांकि, पीबीयू 1/2008 के खंड 6 "किसी संगठन की लेखांकन नीतियां" के लिए फॉर्म पर सामग्री की प्राथमिकता की आवश्यकता होती है। अर्थात्, किसी वस्तु को ओएस में प्रतिबिंबित किया जा सकता है, भले ही संगठन के पास उस पर कानूनी स्वामित्व न हो, यदि वह वास्तव में उसके नियंत्रण में है (रूस की बाजार अर्थव्यवस्था में लेखांकन की अवधारणा के खंड 7.2 देखें, पद्धति द्वारा अनुमोदित) रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के तहत लेखांकन परिषद, आईपीबी आरएफ की अध्यक्षीय परिषद 12/29/1997)। यह दृष्टिकोण IFRS के अनुरूप भी है	संपत्ति स्वामित्व के अधिकार से करदाता की है (जब तक कि अन्यथा रूसी संघ के कर संहिता के अध्याय 25 द्वारा प्रदान नहीं किया गया हो)
वस्तु का उद्देश्य	एक वस्तु लाने में सक्षमभविष्य में संगठन को आर्थिक लाभ (आय)।	संपत्ति इस्तेमाल किया गयाआय उत्पन्न करने के लिए
वस्तु लागत	वस्तु की लागत संगठन द्वारा स्थापित सीमा से अधिक है (सीमा मूल्य 40,000 ₽ से अधिक नहीं है)	से अधिक की मूल लागत वाली संपत्ति 100,000 ₽

यदि कोई वस्तु लेखांकन के लिए अचल संपत्तियों को स्वीकार करने की शर्तों का पालन करना बंद कर देती है, तो यह अचल संपत्तियों के रूप में अपंजीकरण के अधीन है (वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित अचल संपत्तियों के लेखांकन के लिए दिशानिर्देशों के खंड 29, खंड 75, 76) रूसी संघ के)। आइए हम अचल संपत्तियों की मान्यता और मान्यता रद्द करने की व्यक्तिगत स्थितियों पर विचार करें।

खरीदना

लेखांकन में कोई परिसंपत्ति तब अचल संपत्ति बन जाती है जब वह उपयोग के लिए तैयार हो जाती है। हालाँकि, कर लेखांकन के विपरीत, इसका वास्तविक उपयोग आवश्यक नहीं है। इसका मतलब यह है कि लगभग किसी भी वस्तु को खरीदते समय, आप उसे तुरंत खाता 01 या 03 पर प्रतिबिंबित कर सकते हैं और करना भी चाहिए। लेकिन यदि वस्तु में संशोधन की आवश्यकता है और संशोधन के बिना इसका उपयोग नहीं किया जा सकता है, तो यह ओएस में तब तक प्रतिबिंबित नहीं होता है जब तक कि यह उपयोग के लिए तैयार न हो जाए।

हालाँकि, पीबीयू के पास निम्नलिखित प्रश्न का स्पष्ट उत्तर नहीं है। यदि कोई परिसंपत्ति, सैद्धांतिक रूप से, किसी संगठन द्वारा उपयोग की जा सकती है, लेकिन इच्छित उद्देश्यों के लिए इसका उपयोग करने के लिए अतिरिक्त लागत की आवश्यकता होती है, तो क्या इसे संपत्ति, संयंत्र और उपकरण के हिस्से के रूप में दर्ज किया जाना चाहिए? उदाहरण के लिए, एक संगठन ने गैर-आवासीय परिसर खरीदा, जिसे वह सैद्धांतिक रूप से तुरंत उपयोग कर सकता है, लेकिन वह पहले इस परिसर की मरम्मत करता है (इसे ऐसी स्थिति में लाने के लिए जो इसकी आवश्यकताओं को पूरा करता है) और उसके बाद ही इसका उपयोग करना शुरू करता है।

इसके अतिरिक्त, हम ध्यान दें कि किसी वस्तु को संचालित करने के लिए परमिट प्राप्त करने (एक पूंजी निर्माण परियोजना को छोड़कर), इसे पंजीकृत करने और अन्य समान कार्य करने का तथ्य लेखांकन के लिए परिसंपत्ति की स्वीकृति को प्रभावित नहीं करता है। दूसरे शब्दों में, उदाहरण के लिए, किसी कार को ऑपरेटिंग सिस्टम के हिस्से के रूप में पंजीकृत करने के लिए, ट्रैफ़िक पुलिस के साथ उसका पंजीकरण आवश्यक नहीं है।

ओएस खरीदने के लिए मध्यस्थता अभ्यास का विश्लेषण

उपरोक्त के आधार पर, हम उस निष्कर्ष को दोहराते हैं जो ऊपर उल्लिखित था: एक वस्तु, जो सिद्धांत रूप में, एक संगठन द्वारा उपयोग की जा सकती है (यद्यपि उस तरीके से नहीं जिस तरह से वह योजना बना रही है) को संशोधन और पूर्ण के गठन के बाद ओएस में शामिल किया जाना चाहिए प्रारंभिक लागत।

इस तथ्य के कारण कि किसी वस्तु के पंजीकरण का तथ्य, उदाहरण के लिए, राज्य यातायात सुरक्षा निरीक्षणालय के साथ, पंजीकरण के लिए ओएस की स्वीकृति को प्रभावित नहीं करता है, मामले में 19 मार्च, 2015 के केंद्रीय जिले के मध्यस्थता न्यायालय का फैसला क्रमांक ए64-1394/2013 सांकेतिक है। न्यायिक अधिनियम में, अदालत इस निष्कर्ष पर पहुंची कि ओएस में उन वस्तुओं को शामिल करना आवश्यक था जिनके उपयोग के लिए ऑपरेटिंग परमिट प्राप्त करना आवश्यक था। अदालत ने संकेत दिया कि खंड 4 के प्रावधान किसी अचल संपत्ति सुविधा को लेखांकन के लिए स्वीकार करने के लिए उसे संचालित करने के लिए अधिकृत निकाय से अनुमति प्राप्त करने का प्रावधान नहीं करते हैं। कंपनी द्वारा अर्जित संपत्ति का उपयोग कंपनी द्वारा रोस्तेखनादज़ोर की अनुमति के बिना किया जा सकता है, जबकि उनके संचालन से आर्थिक लाभ होगा, हालांकि यह अवैध होगा। रूसी संघ के सर्वोच्च न्यायालय ने इस निर्णय की समीक्षा करने से इनकार कर दिया (रूसी संघ के सर्वोच्च न्यायालय का निर्णय दिनांक 10 जुलाई, 2015 संख्या 310-केजी15-7101)।

निर्माण के दौरान पंजीकरण हेतु वस्तु की स्वीकृति

लेखांकन वस्तुओं को स्वीकार करने की सामान्य आवश्यकताएं जो "समाप्त" रूप में नहीं खरीदी जाती हैं, लेकिन बनाई जा रही हैं, आम तौर पर समान होती हैं।

इसी समय, पूंजी निर्माण के दौरान कला द्वारा स्थापित एक महत्वपूर्ण विशेषता है। रूसी संघ का टाउन प्लानिंग कोड। तथ्य यह है कि अचल संपत्ति संपत्ति के निर्माण की पुष्टि करने वाला दस्तावेज़ इसे संचालन में लगाने की अनुमति है। नतीजतन, जब तक ऐसी अनुमति नहीं मिलती, संगठन द्वारा (या उसके लिए) निर्मित वस्तु का उपयोग नहीं किया जा सकता है; यह उपयोग के लिए उपयुक्त नहीं है।

इसके अलावा, सुविधा को परिचालन में लाने की अनुमति प्राप्त होने के बाद भी, सुविधा में परिवर्धन और सुधार की आवश्यकता हो सकती है। इस मामले में, इसे गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों में निवेश में तब तक शामिल किया जाता है जब तक कि इसे उपयोगी स्थिति में लाने के सभी काम पूरे नहीं हो जाते और प्रारंभिक मूल्य नहीं बन जाता।

यह निष्कर्ष, उदाहरण के लिए, 16 नवंबर, 2016 के मॉस्को जिले के मध्यस्थता न्यायालय के मामले संख्या A40-26076/2016 के फैसले में किया गया था।

लेकिन अचल संपत्ति के स्वामित्व (या अन्य अधिकार) का राज्य पंजीकरण इस मामले में कोई मायने नहीं रखता है, क्योंकि यह ऐसी स्थिति स्थापित नहीं करता है (कुछ के आवेदन से संबंधित मध्यस्थता अदालतों द्वारा मामलों को हल करने की प्रथा की समीक्षा के पैराग्राफ 2 देखें) रूसी संघ के कर संहिता के अध्याय 30 के प्रावधान, रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसिडियम के सूचना पत्र के परिशिष्ट)। कर लेखांकन में, यह परिस्थिति भी मायने नहीं रखती (रूसी संघ के कर संहिता की कला का खंड 4)।

"इनपुट" वैट की कटौती

अचल संपत्तियों के संबंध में वैट कटौती लागू करने की प्रक्रिया का अलग से उल्लेख करना आवश्यक है। हम आपको याद दिला दें कि कटौती लागू करने की शर्तों में से एक पंजीकरण के लिए खरीदी गई वस्तुओं (कार्यों, सेवाओं) की स्वीकृति है।

निर्माण के दौरान प्रस्तुत वैट के संबंध में कोई समस्या नहीं है - यह वैट प्रस्तुत होते ही कटौती के लिए लिया जाता है और स्वीकृत कार्य लेखांकन में परिलक्षित होता है (खाता 08 "गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों में निवेश")। यह सीधे कला के खंड 6 द्वारा इंगित किया गया है। और कला का खंड 5। रूसी संघ का टैक्स कोड।

स्थापना की आवश्यकता वाले उपकरण खरीदते समय कोई समस्या नहीं है: कटौती उस समय लागू की जा सकती है जब संपत्ति खाता 07 "स्थापना के लिए उपकरण" (पैराग्राफ 3, पैराग्राफ 1, रूसी संघ के कर संहिता का लेख, पत्र) में परिलक्षित होती है। रूस के वित्त मंत्रालय, रूस की संघीय कर सेवा)।

लेकिन ओएस के "नियमित" अधिग्रहण के संबंध में, प्रश्न हैं। लंबे समय तक, रूसी वित्त मंत्रालय ने समझाया कि "इनपुट" वैट में कटौती की शर्त अचल संपत्ति (पत्र) के रूप में पंजीकरण के लिए संबंधित वस्तु की स्वीकृति है। हालाँकि, नवीनतम स्पष्टीकरण में, वित्तीय विभाग ने अपना दृष्टिकोण बदल दिया है और संपत्ति को गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों में निवेश के हिस्से के रूप में प्रतिबिंबित करने के बाद कटौती को लागू करने की अनुमति दी है (रूस के वित्त मंत्रालय के पत्र देखें)।

यह स्थिति स्थापित मध्यस्थता अभ्यास (मामले संख्या A40-69118/05-87-620 में रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसीडियम के संकल्प, वोल्गा जिले के मध्यस्थता न्यायालय दिनांक 30 नवंबर, 2015 के मामले में) से मेल खाती है। . A55-1984/2015, यूराल जिले का मध्यस्थता न्यायालय दिनांक 15 जून, 2015 केस संख्या A76-24834/2014, आदि)।

इस प्रकार, अब, हमारा मानना ​​है, खाता 08 पर संपत्ति दर्शाते समय पहले से ही वैट को ध्यान में रखना सुरक्षित है।

बिक्री

कभी-कभी कोई संगठन यह निर्णय लेता है कि उसे अब उस संपत्ति की आवश्यकता नहीं है जिसका वह उपयोग कर रहा था और वह इसे बेच सकता है। ऐसे मामलों में क्या करें? कर लेखांकन के संबंध में कोई प्रश्न नहीं हैं। जिस क्षण से परिसंपत्ति का उपयोग आय-सृजन गतिविधियों में नहीं किया जाता है, मूल्यह्रास को व्यय के रूप में मान्यता नहीं दी जा सकती है। लेकिन कर उद्देश्यों के लिए बैलेंस शीट में प्रतिबिंब का प्रश्न इसके लायक नहीं है।

लेखांकन इतना सरल नहीं है. रूसी लेखांकन मानक, IFRS के विपरीत (देखें "बिक्री के लिए रखी गई गैर-चालू संपत्तियां और बंद किए गए संचालन", रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा रूसी संघ में लागू), संगठन द्वारा तय की गई संपत्ति के पुनर्वर्गीकरण की आवश्यकता नहीं है बेचने के लिए, और आम तौर पर इस स्थिति का स्पष्ट विनियमन प्रदान नहीं करते हैं। तो एक अकाउंटेंट को क्या करना चाहिए?

उसी समय, हम ध्यान दें कि बैंकों के लिए, रूसी वित्त मंत्रालय के अनुसार, खाते 619 में परिलक्षित संपत्ति "अस्थायी रूप से मुख्य गतिविधियों में अप्रयुक्त अचल संपत्ति" और 620 "बिक्री के लिए दीर्घकालिक संपत्ति" को एक वस्तु के रूप में मान्यता नहीं दी गई है। कॉर्पोरेट संपत्ति कर के लिए कराधान, क्योंकि यह अचल संपत्तियों पर लागू नहीं होता है (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र)।

हालाँकि, गैर-क्रेडिट संगठनों के लिए, ऐसे नियम केवल संघीय मानक "फिक्स्ड एसेट्स" के मसौदे में हैं, और ये नियम अभी तक लागू नहीं किए जा सकते हैं।

हम यह जोड़ना चाहेंगे कि इससे पहले रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 1 जुलाई, 2016 के पत्र संख्या 03-05-05-01/38445 में यह संकेत दिया गया था कि खातों 619 और 620 में परिलक्षित संपत्ति को शामिल करना आवश्यक था। कराधान की वस्तुएं.

हालाँकि, संगठनों के संपत्ति कर की गणना की प्रक्रिया के लिए समर्पित पहले पत्रों में, रूसी वित्त मंत्रालय ने संगठन से वास्तविक निपटान तक संपत्ति को ऑपरेटिंग सिस्टम के हिस्से के रूप में ध्यान में रखने की आवश्यकता का संकेत दिया था, उदाहरण के लिए, स्थानांतरित होने पर बिक्री पर (पत्र)।

विचाराधीन मुद्दे पर मध्यस्थता अभ्यास भी अस्पष्ट है (नीचे मध्यस्थता का विश्लेषण देखें)।

इसके आधार पर, निम्नलिखित लेखांकन विकल्प संगठन के लिए सबसे सुरक्षित प्रतीत होता है। लेखांकन में, किसी अचल संपत्ति का निपटान केवल उस समय परिलक्षित होता है जब वह भौतिक रूप से संगठन के नियंत्रण में रहना बंद कर देता है, अर्थात खरीदार को हस्तांतरण के समय। इससे पहले, परिसंपत्ति अचल संपत्तियों में परिलक्षित होती रहती है, भले ही इसे बेचने का निर्णय लिया जाता है, इसे सेवा से बाहर कर दिया जाता है, आदि। साथ ही, वित्तीय विवरणों के उपयोगकर्ताओं को उच्च-गुणवत्ता की जानकारी प्रदान करने के लिए, अचल संपत्तियां जो बिक्री के लिए इच्छित गैर-वर्तमान संपत्तियों की विशेषताओं के अनुरूप हैं (जैसा कि उन्हें परिभाषित किया गया है) को भाग के रूप में एक अलग लाइन के रूप में हाइलाइट किया जा सकता है। अचल संपत्तियों और/या बयानों के नोट्स में अलग से वर्णित।

साथ ही, शायद, नवीनतम स्पष्टीकरणों को ध्यान में रखते हुए, रूसी वित्त मंत्रालय अपनी स्थिति बदल देगा। समय ही बताएगा।

आइए एक और बारीकियों पर ध्यान दें। अचल संपत्ति के संबंध में, जिसके स्वामित्व का हस्तांतरण राज्य पंजीकरण के अधीन है, लेखांकन से बट्टे खाते में डालने का क्षण अचल संपत्ति के निपटान से आय और व्यय की पहचान के क्षण के साथ मेल नहीं खा सकता है। यह इस तथ्य के कारण है कि आय और व्यय केवल स्वामित्व के हस्तांतरण के राज्य पंजीकरण के समय ही पहचाने जाते हैं (खंड 12, 16 "संगठन की आय", खंड 16, 19 "संगठन के व्यय")। इस मामले में, रूस का वित्त मंत्रालय अभी भी अचल संपत्तियों के पुनर्वर्गीकरण की अनुमति देता है और खाते 45 "माल भेज दिया गया" (पत्रों से) पर इसके निपटान से आय और व्यय की पहचान के क्षण तक निपटान की गई अचल संपत्ति की लागत को प्रतिबिंबित करने की सिफारिश करता है। रूस के वित्त मंत्रालय,)।

ओएस बेचते समय मध्यस्थता अभ्यास का विश्लेषण

मामले संख्या A72-11149/2015 में वोल्गा जिले के मध्यस्थता न्यायालय के 22 मार्च, 2016 के फैसले में, अदालत ने अचल संपत्तियों को माल में स्थानांतरित करने को गैरकानूनी घोषित कर दिया, क्योंकि केवल वे संपत्तियां जो शुरू में पुनर्विक्रय के लिए हासिल की गई थीं, परिलक्षित होती हैं इस क्षमता में.

वोल्गा क्षेत्र की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के 13 नवंबर, 2012 नंबर A49-2601/2012 के संकल्प में, अदालत ने संकेत दिया कि कानून द्वारा स्थापित अचल संपत्तियों के लिए लेखांकन की प्रक्रिया दर्ज की गई संपत्ति को स्थानांतरित करने की संभावना प्रदान नहीं करती है। किसी संगठन के लेखांकन रिकॉर्ड में वस्तुओं में अचल संपत्ति के रूप में।

इसी तरह का दृष्टिकोण पश्चिम साइबेरियाई जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के 12 जुलाई, 2012 के संकल्प संख्या A45-13737/2011 में व्यक्त किया गया था।

उसी समय, मामले संख्या A60-46602/2012 में यूराल जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के दिनांक 10 सितंबर, 2013 संख्या F09-8482/13 के संकल्प में, अदालत इस निष्कर्ष पर पहुंची कि यह कानूनी था अचल संपत्तियों को माल में स्थानांतरित करें, क्योंकि संपत्ति अब खंड 4 के लिए प्रदान की गई अचल संपत्ति की विशेषताओं से मेल नहीं खाती है।

स्वयं की जांच करो

बहु-कार्यों को हल करें और जांचें कि आप अचल संपत्तियों की पहचान के जटिल मामलों को कितनी अच्छी तरह समझते हैं।

2016 से, न्यूनतम मूल्य में वृद्धि की गई है, जो संपत्ति को कर लेखांकन में अचल संपत्तियों के रूप में वर्गीकृत करने की अनुमति देता है। वहीं, लेखांकन में इस सूचक का मूल्य वही रहा। परिणामस्वरूप, एनयू और बीयू में सस्ती वस्तुएं अब अलग-अलग दिखाई देती हैं, और यह पीबीयू 18/02 (देखें "") को लागू करते समय सवाल उठाता है। इस लेख में हम बताएंगे कि अस्थायी अंतरों के साथ-साथ आस्थगित कर देनदारियों और परिसंपत्तियों का हिसाब कैसे लगाया जाए।

परिचयात्मक जानकारी

जनवरी 2016 से शुरू होकर, कम मूल्य वाली अचल संपत्तियाँ लेखांकन और कर लेखांकन में अलग-अलग दिखाई देती हैं।

कर लेखांकन में, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 1 के एक नए संस्करण का उपयोग किया जाता है, जिसके अनुसार अचल संपत्तियों को 100 हजार रूबल से अधिक की प्रारंभिक लागत के साथ श्रम के साधन के रूप में मान्यता दी जाती है। तदनुसार, सस्ती वस्तुओं को अचल संपत्तियों के रूप में वर्गीकृत नहीं किया जाता है, और उनकी लागत को वर्तमान व्यय के रूप में लिखा जाता है। हम आपको याद दिला दें कि यह अंतर उस संपत्ति पर लागू होता है जिसे 1 जनवरी 2016 और उसके बाद परिचालन में लाया गया था (देखें "")।

लेखांकन नियम अचल संपत्तियों की रिकॉर्डिंग की अनुमति देते हैं, जिनकी प्रारंभिक लागत इन्वेंट्री के हिस्से के रूप में स्थापित सीमा से अधिक नहीं है। सीमा 40 हजार रूबल है (पीबीयू 6/01 का खंड 5 "अचल संपत्तियों के लिए लेखांकन")। इसका मतलब यह है कि 40 हजार रूबल तक की वस्तुओं को दो तरीकों में से एक में ध्यान में रखा जा सकता है: या तो अचल संपत्तियों के रूप में या इन्वेंट्री के रूप में। जहां तक ​​40 हजार रूबल या उससे अधिक मूल्य की संपत्ति का सवाल है, तो इसके लिए कोई विकल्प नहीं है - किसी भी मामले में, यह एक अचल संपत्ति के रूप में परिलक्षित होता है।

स्पष्टता के लिए, हमने तालिका में उन नियमों की तुलना की है जिनके अनुसार, 2016 से, कर और लेखांकन में अचल संपत्तियों को ध्यान में रखा जाना चाहिए।

एनयू और लेखांकन में लागू अचल संपत्ति लेखांकन नियमों की तुलना कैसे की जाती है?

वस्तु की प्रारंभिक लागत	कर लेखांकन में कैसे दर्शाया जाए	लेखांकन में कैसे प्रतिबिंबित करें
40,000 रूबल तक।		संगठन को दो तरीकों में से एक चुनने का अधिकार है: इन्वेंट्री में शामिल करें और चालू होने पर वर्तमान खर्चों के रूप में लिखें;
40,000 रूबल से। 100,000 रूबल तक। सहित	कमीशनिंग पर परिचालन व्यय के रूप में बट्टे खाते में डाल दें	ओएस में शामिल करें और मूल्यह्रास करें
100,000 से अधिक रूबल।	ओएस में शामिल करें और मूल्यह्रास करें	ओएस में शामिल करें और मूल्यह्रास करें

जब अस्थायी मतभेद उत्पन्न होते हैं

प्रत्येक वस्तु के लिए जो कर लेखांकन की तुलना में लेखांकन में भिन्न रूप से परिलक्षित होती है, अंतर दिखाना आवश्यक है। यह आवश्यकता पीबीयू 18/02 "कॉर्पोरेट आयकर की गणना के लिए लेखांकन" में स्थापित की गई है।

यह बिना किसी अपवाद के सभी अचल संपत्तियों पर लागू होता है, जिसकी प्रारंभिक लागत 40 हजार रूबल से लेकर 100 हजार रूबल तक होती है। इसके अलावा, अस्थायी अंतर तब प्रकट होते हैं जब कंपनी के लेखांकन में 40 हजार रूबल से कम मूल्य की वस्तुओं को अचल संपत्तियों के हिस्से के रूप में दर्शाया जाता है, न कि इन्वेंट्री के हिस्से के रूप में।

कौन से लेन-देन बनाने की आवश्यकता है?

चूंकि कर लेखांकन में कम मूल्य वाली अचल संपत्तियों को दर्शाते समय, प्रारंभिक लागत तुरंत लिखी जाती है, और धीरे-धीरे मूल्यह्रास के माध्यम से लेखांकन में, "कर" लाभ "लेखा" लाभ से कम हो जाता है। इसका मतलब यह है कि अस्थायी अंतर कर योग्य है। एक आस्थगित कर देयता (डीटीएल) उत्पन्न होती है, जिसे खाता 68 के डेबिट और खाता 77 के क्रेडिट में दिखाया गया है। डीटीएल की राशि आयकर दर (20%) से गुणा किए गए कर योग्य अस्थायी अंतर के बराबर है।

मासिक मूल्यह्रास की गणना करते समय, इसके विपरीत, "कर" लाभ "लेखा" लाभ से अधिक हो जाता है, क्योंकि मूल्यह्रास कटौती लेखांकन में की जाती है, लेकिन एनयू में वे नहीं हैं। इससे एक अस्थायी अंतर पैदा होता है जो कटौती योग्य होता है। यह एक आस्थगित कर परिसंपत्ति (डीटीए) उत्पन्न करता है, जिसे खाता 09 के डेबिट और खाता 68 के क्रेडिट में दिखाया गया है। डीटीए का मूल्य आयकर दर से गुणा किए गए कटौती योग्य अस्थायी अंतर के बराबर है।

उदाहरण 1

फरवरी 2019 में, एक व्यापारिक संगठन ने RUB 86,400 की प्रारंभिक लागत के साथ एक अचल संपत्ति का अधिग्रहण किया। और 4 साल का उपयोगी जीवन (जो कि 48 महीने है)। उसी महीने, सुविधा को पंजीकृत किया गया और परिचालन में लाया गया।

लेखांकन में, वस्तु को अचल संपत्ति के रूप में दर्शाया जाता है। लेखांकन नीति के अनुसार, लेखांकन उद्देश्यों के लिए रैखिक मूल्यह्रास पद्धति का उपयोग किया जाता है। लेखाकार ने निर्धारित किया है कि वार्षिक मूल्यह्रास दर 25% (100%: 4 वर्ष) है। तदनुसार, मूल्यह्रास की वार्षिक राशि 21,600 रूबल (86,400 रूबल x 25%) के बराबर है, और मासिक राशि 1,800 रूबल (21,600 रूबल: 12 महीने) है।

डेबिट 01 क्रेडिट 08
- 86,400 रूबल। — अचल संपत्ति लेखांकन के लिए स्वीकार की जाती है।

कर लेखांकन में, प्रारंभिक लागत को वर्तमान व्यय के रूप में पूरी तरह से लिखा जाता है। परिणामस्वरूप, RUB 86,400 की राशि में कर योग्य अस्थायी अंतर पैदा हुआ।

लेखाकार ने निम्नलिखित प्रविष्टि की:
डेबिट 68 क्रेडिट 77
- 17,280 रूबल (86,400 x 20%) - आईटी परिलक्षित होता है।

मार्च 2019 से फरवरी 2023 (कुल 48 महीने) की अवधि में, लेखाकार मासिक मूल्यह्रास की गणना करता है और निम्नलिखित प्रविष्टियाँ करता है:
डेबिट 44 क्रेडिट 02
- 1,800 रूबल। - मूल्यह्रास की गणना की गई है.

इस मामले में, 1,800 रूबल की राशि में कटौती योग्य अस्थायी अंतर उत्पन्न होता है। इस संबंध में, मासिक पोस्टिंग की जाती है:
डेबिट 77 क्रेडिट 68
- 360 रूबल (1,800 रूबल x 20%) - आईटी चुकाया जाता है।

इसके उपयोगी जीवन के अंत में, इसका पूरा भुगतान हो जाता है।

किसी वस्तु का शीघ्र निपटान

यह संभव है कि कंपनी अपने उपयोगी जीवन के अंत से पहले ओएस को बेच देगी या समाप्त कर देगी। इस मामले में, कर योग्य और अस्थायी दोनों अंतर आंशिक रूप से बकाया रहेंगे। ऐसी स्थिति में, आस्थगित कर देनदारी और आस्थगित कर परिसंपत्ति को खाता 99 में लिखा जाना चाहिए।

उदाहरण 2

फरवरी 2019 में, एक व्यापारिक संगठन ने 90,000 रूबल की प्रारंभिक लागत के साथ एक अचल संपत्ति हासिल की। और 2 वर्ष का उपयोगी जीवन (जो कि 24 महीने है)। फरवरी 2019 में, सुविधा को पंजीकृत किया गया और परिचालन में लाया गया।

लेखांकन में, वस्तु को अचल संपत्ति के रूप में दर्शाया जाता है। लेखांकन नीति के अनुसार, लेखांकन उद्देश्यों के लिए रैखिक मूल्यह्रास पद्धति का उपयोग किया जाता है। लेखाकार ने निर्धारित किया है कि वार्षिक मूल्यह्रास दर 50% (100%: 2 वर्ष) है। तदनुसार, मूल्यह्रास की वार्षिक राशि 45,000 रूबल के बराबर है। (90,000 रूबल x 50%), और मासिक - 3,750 रूबल (45,000 रूबल: 12 महीने)।
जून 2019 में, संपत्ति बेची गई थी।

फरवरी 2019 में, अकाउंटेंट ने निम्नलिखित प्रविष्टि की:
डेबिट 01 क्रेडिट 08
- 90,000 रूबल। — अचल संपत्ति लेखांकन के लिए स्वीकार की जाती है।

कर लेखांकन में, प्रारंभिक लागत को वर्तमान व्यय के रूप में पूरी तरह से लिखा जाता है। परिणामस्वरूप, 90,000 रूबल की राशि में कर योग्य अस्थायी अंतर पैदा हुआ। लेखाकार ने निम्नलिखित प्रविष्टि की:
डेबिट 68 क्रेडिट 77
- 18,000 रूबल। (90,000 x 20%) - आईटी परिलक्षित होता है।

मार्च से मई 2019 (कुल 3 महीने) की अवधि के दौरान, लेखाकार मासिक मूल्यह्रास की गणना करता है और निम्नलिखित प्रविष्टियाँ करता है:
डेबिट 44 क्रेडिट 02
- 3,750 रूबल। - मूल्यह्रास की गणना की गई है.

इस मामले में, RUB 3,750 की राशि में कटौती योग्य अस्थायी अंतर उत्पन्न होता है। इस संबंध में, मासिक पोस्टिंग की जाती है:
डेबिट 77 क्रेडिट 68
- 750 रूबल (3,750 रूबल x 20%) - आईटी चुकाया जाता है।

संपत्ति की बिक्री के समय, आईटी का मूल्य 15,750 रूबल तक पहुंच गया। (18,000 रूबल - (750 रूबल x 3 महीने))। लेखाकार ने निम्नलिखित प्रविष्टि की:
डेबिट 77 क्रेडिट 99
- 15,750 रूबल। — आईटी को बट्टे खाते में डाल दिया गया है

किसी उद्यम के लिए उत्पादन प्रक्रियाओं को सुनिश्चित करने और लाभ कमाने के लिए अचल संपत्तियां आवश्यक हैं। लेकिन उन्हें न केवल सही ढंग से लागू किया जाना चाहिए, बल्कि उचित तरीके से ध्यान में भी रखा जाना चाहिए। 2019 में लेखांकन में अचल संपत्तियाँ कैसे परिलक्षित होंगी?

प्रिय पाठकों! लेख कानूनी मुद्दों को हल करने के विशिष्ट तरीकों के बारे में बात करता है, लेकिन प्रत्येक मामला व्यक्तिगत है। अगर आप जानना चाहते हैं कैसे बिल्कुल अपनी समस्या का समाधान करें- किसी सलाहकार से संपर्क करें:

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एक आर्थिक इकाई के लेखांकन में, अचल संपत्तियां संपत्ति की वस्तुएं हैं जिनका उपयोग संगठन द्वारा एक वर्ष से अधिक समय तक श्रम के साधन के रूप में किया जाता है।

वस्तुओं का उपयोग सीधे उत्पादन में या किराये के उपयोग के लिए किया जा सकता है। उपकरण धीरे-धीरे खराब हो जाता है, उसकी मरम्मत की जाती है और उसे फेंक दिया जाता है।

इन परिसंपत्तियों की कोई भी स्थिति लेखा विभाग में प्रतिबिंबित होनी चाहिए। 2019 के लेखांकन में अचल संपत्तियों को कैसे प्रदर्शित किया जाता है?

सामान्य जानकारी

2019 में, लेखांकन और कर उद्देश्यों के लिए, अचल संपत्तियों के मूल्य की सीमा चालीस हजार रूबल थी।

2019 में, 1 जनवरी से, कर लेखांकन उद्देश्यों के लिए इस पैरामीटर को एक लाख रूबल तक बढ़ा दिया गया था।

अर्थात्, 1 जनवरी 2016 के बाद एक लाख रूबल से कम कीमत पर अचल संपत्तियों के रूप में अर्जित और परिचालन उपयोग में लाई गई सभी संपत्तियों को कर लेखांकन में सामग्री के रूप में मान्यता दी जाती है।

लेखांकन में, अचल संपत्तियों को पहचानने का आधार अभी भी चालीस हजार रूबल की सीमा राशि है।

सामान्य तौर पर, 2019 में हुए परिवर्तनों ने केवल 2019 में खरीदी गई अचल संपत्तियों के लिए कर लेखांकन को प्रभावित किया, लेकिन 1 जनवरी 2016 के बाद परिचालन में लाया गया, या उस तारीख के बाद खरीदा और हिसाब लगाया गया।

आवश्यक शर्तें

लेखांकन में अचल संपत्तियाँ क्या हैं? "अचल संपत्ति" की परिभाषा श्रम के ऐसे साधनों को संदर्भित करती है जो सीधे उत्पादन प्रक्रियाओं में शामिल होते हैं, लेकिन साथ ही अपने मूल गुणों को बरकरार रखते हैं।

ये संपत्तियाँ उद्यम की बुनियादी जरूरतों के लिए अभिप्रेत हैं। इनके आवेदन की अवधि कम से कम एक वर्ष होनी चाहिए।

किसी भी परिस्थिति में, जैसे-जैसे वे खराब होती हैं, अचल संपत्तियों की लागत विशेषताएँ कम हो जाती हैं। इस मामले में, खोए हुए मूल्य को मूल्यह्रास के माध्यम से तैयार उत्पादों की लागत में शामिल किया जाता है।

अचल संपत्तियों की लागत घटाकर गणना की गई मूल्यह्रास को शुद्ध अचल संपत्तियों या अन्यथा अवशिष्ट मूल्य के रूप में मान्यता दी जाती है।

लेखांकन में, अचल संपत्तियों का हिसाब उनके मूल स्वरूप की कीमत पर किया जाता है। जैसे ही धन का उपयोग किया जाता है, उन्हें बैलेंस शीट पर उनके अवशिष्ट मूल्य पर दिखाया जाता है।

प्रारंभिक लागत वह राशि है जो कंपनी ने वास्तव में अन्य मुआवजा कर राशियों को प्राप्त करने, निर्माण या स्व-विनिर्माण पर खर्च की है।

यदि किसी वस्तु का मूल्य स्थापित करना संभव नहीं है, उदाहरण के लिए, नि:शुल्क हस्तांतरण के मामले में, तो समान संपत्ति के बाजार मूल्य को आधार के रूप में लिया जाता है।

प्रारंभिक लागत में संपत्ति को उपयोग के स्थान पर पहुंचाने और उसे काम करने की स्थिति में लाने की लागत शामिल है।

लेखांकन के लिए ओएस स्वीकार किए जाने के बाद, प्रारंभिक मूल्य को केवल कानून द्वारा प्रदान किए गए कुछ मामलों में बदलने की अनुमति है।

सुविधाओं के पूरा होने, पुनः उपकरण, आधुनिकीकरण, पुनर्निर्माण या पुनर्मूल्यांकन के दौरान परिवर्तन संभव हैं।

पुनर्मूल्यांकन किसी उद्यम द्वारा सालाना किया जा सकता है, लेकिन अधिक बार नहीं। इस मामले में, व्यक्तिगत वस्तुओं और समान प्रकार की अचल संपत्तियों के समूहों दोनों का मूल्यांकन किया जा सकता है।

प्रजातियों द्वारा वितरण

अचल संपत्तियों के लेखांकन को सरल बनाने के लिए, उनकी संरचना और संरचना को प्रतिष्ठित किया जाता है। मतभेदों को विशेष रूप से निर्मित वर्गीकरण का उपयोग करके निर्धारित किया जाता है।

तो इस प्रकार की अचल संपत्तियाँ हैं:

• इमारत;
• उत्पादन में प्रयुक्त संरचनाएँ;
• खेत के प्रयोजनों के लिए सड़कें;
• स्थानांतरण प्रकार के उपकरण;
• कारें और उपकरण;
• परिवहन;
• औजार;
• उत्पादन आपूर्ति और संबंधित उपकरण;
• घरेलू उपकरण;
• पशुधन;
• वृक्षारोपण, यदि वे बारहमासी हैं;
• अन्य अचल संपत्तियाँ।

ओएस में ये भी शामिल हैं:

• ओएस में सुधार के लिए पूंजी निवेश;
• भूमि और पर्यावरण प्रबंधन सुविधाएं।

संपत्ति को अचल संपत्ति के रूप में मान्यता देने के लिए, इसे निम्नलिखित परिस्थितियों का पालन करना होगा:

कानूनी आधार

अचल संपत्तियों के रूप में वर्गीकृत वस्तुओं के लेखांकन के लिए, मुख्य कानूनी आधार लेखांकन विनियम "परिसंपत्तियों के लिए लेखांकन" पीबीयू 6/01, अनुसमर्थित और "परिसंपत्तियों के लिए लेखांकन के लिए पद्धतिगत निर्देश" द्वारा अपनाया गया है।

कर लेखांकन के लिए भाग 2 महत्वपूर्ण है।

इसके अलावा, अचल संपत्तियों के पंजीकरण में, "संपत्ति की सूची के लिए दिशानिर्देश ..." और "अचल संपत्तियों के लेखांकन के लिए प्राथमिक लेखांकन दस्तावेज़ीकरण के रूपों के उपयोग और पूरा करने के निर्देश" का उपयोग किया जाता है।

अचल संपत्तियों के विश्वसनीय समूहीकरण और वर्गीकरण के लिए, आपको अपनाए गए "अखिल रूसी अचल संपत्तियों का वर्गीकरण" (ओकेओएफ), या "अचल संपत्तियों का वर्गीकरण ...", अनुसमर्थित प्रावधानों का पालन करना होगा।

लेखांकन की विशेषताएं

परिसंपत्तियों को उनकी प्रारंभिक लागत पर लेखांकन के लिए स्वीकार किया जाता है। इसे खरीदारी पर खर्च की गई वास्तविक राशि माना जाता है।

एक नियम के रूप में, मूल प्रकार की लागत प्रत्यक्ष विक्रेता को अनुबंध के तहत भुगतान की गई राशि पर आधारित होती है।

किसी वस्तु का स्वामित्व प्राप्त करने और उसका प्रारंभिक मूल्य स्थापित करने के बाद, उद्यम को संपत्ति का मूल्यह्रास शुरू करने का अधिकार है।

खाता 08 का उपयोग करते समय अधिग्रहण के लिए लेखांकन किया जाता है। अपवाद उन वस्तुओं का अधिग्रहण है जिन्हें स्थापना की आवश्यकता होती है। ऐसी स्थिति में, खाता 07 अतिरिक्त रूप से शामिल है।

अचल संपत्ति के लिए भुगतान की गई राशि के अलावा, इसकी लागत में अन्य खर्च भी शामिल होते हैं। ये ऑपरेटिंग सिस्टम की कीमत बढ़ाते हैं और खाता 08 के डेबिट में प्रदर्शित होते हैं।

तो अतिरिक्त लागतों में शामिल हैं:

• वस्तु की डिलीवरी के लिए खर्च;
• आयातित उत्पाद खरीदते समय सीमा शुल्क;
• मध्यस्थों, सलाहकारों और सूचना सेवाओं की लागत;
• ओएस के अधिग्रहण से संबंधित अन्य खर्च।

लागत की कुल राशि खाता 08 में जमा की जाती है। फिर इसे खाता 01 में स्थानांतरित कर दिया जाता है। इससे वस्तु की प्रारंभिक लागत बनती है।

लेखांकन के लिए ओएस स्वीकार करते समय पोस्टिंग इस तरह दिखती है:

अचल संपत्तियों के निपटान पर पोस्टिंग

अचल संपत्तियों के रूप में वर्गीकृत वस्तुओं के निपटान के लिए दो विकल्पों की अनुमति है:

निपटान के पंजीकरण का आधार राइट-ऑफ का कार्य या स्वीकृति और हस्तांतरण का कार्य है। संपत्ति के इन्वेंट्री कार्ड पर उचित नोट अवश्य लिखा जाना चाहिए।

यदि संपत्ति का निपटान शारीरिक या नैतिक टूट-फूट के कारण किया जाता है, तो वस्तु को उसके अवशिष्ट मूल्य पर अन्य खर्चों के रूप में बट्टे खाते में डाल दिया जाता है।

निम्नलिखित वायरिंग का उपयोग किया जाता है:

जब बिक्री पर अचल संपत्तियों का निपटान किया जाता है, तो निपटान खाता 91 "अन्य आय और व्यय" में दर्ज किया जाता है। इस खाते के डेबिट में बिक्री से संबंधित सभी खर्च जमा होते हैं, और क्रेडिट में बिक्री से प्राप्त आय के रूप में लाभ जमा होता है।

जब कोई संपत्ति चोरी हो जाती है, तो बिना बीमा वाली वस्तु का अवशिष्ट मूल्य खाता 94 "कीमती वस्तुओं की क्षति से होने वाली कमी और हानि" में लिखा जाना चाहिए।

यदि गुम ओएस का बीमा किया गया है, तो निम्नलिखित प्रविष्टियाँ की जाती हैं:

निःशुल्क स्थानांतरण

किसी ऑपरेटिंग सिस्टम को किसी अन्य इकाई में निःशुल्क स्थानांतरित करते समय, निम्नलिखित प्रविष्टियाँ की जाती हैं:

यह ध्यान में रखा जाना चाहिए कि, के अनुसार, वाणिज्यिक संगठनों के बीच उपहार लेनदेन, साथ ही 5 न्यूनतम मजदूरी से अधिक की राशि में संपत्ति का नि:शुल्क हस्तांतरण निषिद्ध है।

पट्टे पर दिए गए ओएस का प्रतिबिंब

अचल संपत्तियों का पट्टा वर्तमान पट्टे या वित्तीय पट्टे () के रूप में किया जा सकता है। OS पर संचालन का प्रदर्शन अलग है।

यदि वस्तुओं को वर्तमान पट्टे के तहत स्थानांतरित किया जाता है, तो स्वामित्व हस्तांतरित नहीं किया जाता है, जिसका अर्थ है कि पट्टेदार अपनी संपत्ति से ओएस को नहीं हटाता है। किरायेदार इस खाते के डेबिट पर प्राप्त वस्तुओं को ऑफ-बैलेंस शीट खाता 001 में रिकॉर्ड करता है।

पट्टादाता निम्नलिखित प्रविष्टि करके वस्तु पर मूल्यह्रास की गणना करता है:

Dt91 Kt02

लेन-देन में दोनों पक्षों द्वारा पट्टे के भुगतान को ध्यान में रखा जाता है और इसमें शामिल हैं:

वर्तमान मरम्मत के लिए किरायेदार द्वारा किए गए खर्च को Dt20, 26, 44 Kt10, 70, 69... रिकॉर्ड करके उत्पादन लागत के रूप में दर्शाया जाता है।

यदि अचल संपत्ति पट्टे पर दी गई है, तो पट्टादाता निम्नलिखित प्रविष्टियाँ करता है:

पट्टेदार प्राप्त वस्तु का रिकॉर्ड अलग-अलग तरीकों से रखता है, यह इस बात पर निर्भर करता है कि उसकी बैलेंस शीट पर संपत्ति किसके पास है।

यदि अचल संपत्ति पट्टेदार की बैलेंस शीट पर सूचीबद्ध है:

पट्टे पर दी गई वस्तु प्राप्त करना	Dt08 Kt76
वैट का आवंटन	Dt19 Kt76 उपखाता "पट्टे संबंधी दायित्व"
वैट को छोड़कर किसी वस्तु को प्राप्त करने की लागत का लेखांकन	Dt08 Kt10, 60, 69, 70
चालू	Dt01 उपखाता "पट्टे पर ली गई संपत्ति" Kt08
मूल्यह्रास गणना	डीटी20, 25, 26, 44 केटी02
लीज भुगतान बकाया का उपार्जन	डीटी20, 23, 25, 26, 44 केटी60
पट्टे के भुगतान की लागत के सापेक्ष वैट का प्रदर्शन	डीटी19 केटी60
भुगतान करना	डीटी60 केटी51
कटौती के लिए वैट की स्वीकृति	डीटी68 केटी19

जब पट्टे पर दी गई वस्तु को पट्टेदार की बैलेंस शीट में शामिल किया जाता है, तो पट्टेदार संपत्ति को ऑफ-बैलेंस शीट खाते 001 में प्रदर्शित करता है।

निराकरण के दौरान पोस्टिंग

किसी अचल संपत्ति को नष्ट करने में उसका मूल्य कम करना शामिल होता है। वस्तु को अलग-अलग भागों में विभाजित किया जा सकता है, अर्थात अलग किया जा सकता है।

इस मामले में सबसे आसान तरीका यह है कि पहले किसी वस्तु का निपटान करते समय लेनदेन का उपयोग करते हुए, लेखांकन से अचल संपत्तियों को पूरी तरह से बट्टे खाते में डाल दिया जाए।

फिर निराकरण के परिणामस्वरूप बनी सभी घटक वस्तुओं को समान वस्तुओं की बाजार कीमतों के आधार पर ध्यान में रखा जाता है।

कभी-कभी मुख्य सुविधा आंशिक रूप से नष्ट हो जाती है। उदाहरण के लिए, किसी वस्तु के हिस्से को तोड़ते समय या अचल संपत्ति की स्थिति से समझौता किए बिना अलग-अलग हिस्सों को हटाते समय। इस मामले में, वस्तु को स्वयं रजिस्टर से बट्टे खाते में नहीं डाला जाता है।

आंशिक परिसमापन की लागत को उद्यम के अन्य खर्चों में शामिल किया जाता है। ओएस की प्रारंभिक लागत कम होने पर हटाए गए हिस्सों की लागत भी यहां प्रदर्शित की जाती है।

यदि भागों का उपयोग भविष्य में किया जा सकता है, तो उन्हें बाजार मूल्य पर पूंजीकृत किया जाता है।

डिस्सेप्लर किए जाने के बाद, अचल संपत्तियों के लिए मूल्यह्रास की पुनर्गणना की जाती है, और इसकी राशि भागों की लागत या वस्तु की प्रारंभिक लागत में उनके हिस्से के अनुपात में कम हो जाती है।

आप समग्र रूप से संपूर्ण सुविधा के लिए इसकी कुल राशि में परिसमाप्त भाग के क्षेत्र के अनुपात में आंशिक निराकरण प्रदर्शित कर सकते हैं।

इस मामले में, निम्नलिखित लेनदेन किए जाते हैं:

उभरती बारीकियाँ

पीबीयू 6/01 के अनुसार, एक परिसंपत्ति लेखा इकाई एक इन्वेंट्री आइटम है। इसके अलावा, एक वस्तु को उसके सभी घटक भागों, एक अलग वस्तु या किसी विशिष्ट कार्य को करने के उद्देश्य से वस्तुओं के एक सेट के रूप में पहचाना जाता है।

यदि किसी वस्तु के घटकों का अलग-अलग उपयोगी जीवन है, तो उन्हें अलग से ध्यान में रखा जाना चाहिए।

कई उद्यमों के स्वामित्व वाली संपत्ति संयुक्त स्वामित्व में हिस्सेदारी के अनुपात में प्रत्येक इकाई के लेखांकन रिकॉर्ड में प्रदर्शित की जाती है।

कर लेखांकन का दस्तावेज़ीकरण

अचल संपत्तियों के कर लेखांकन के लिए, प्राथमिक लेखांकन दस्तावेज़ीकरण के साथ-साथ लेखांकन रजिस्टरों से डेटा का उपयोग किया जाता है। कर लेखांकन रजिस्टर बनाने के लिए लेखांकन रजिस्टरों को अतिरिक्त विवरण के साथ पूरक करने की अनुमति है।

लेकिन आप टैक्स अकाउंटिंग के लिए अलग रजिस्टर भी बना सकते हैं। कर अधिकारियों को कर रिकॉर्ड बनाए रखने के लिए अनिवार्य प्रपत्र स्थापित करने का अधिकार नहीं है।

एक नियम के रूप में, जानकारी की पुष्टि हो जाती है:

• प्राथमिक लेखा दस्तावेज़ीकरण;
• कर आधार की गणना;
• कर लेखांकन के विश्लेषणात्मक रजिस्टर।

विश्लेषणात्मक रजिस्टरों में, लेखांकन के लिए स्वीकार किए गए प्राथमिक दस्तावेज़ीकरण और विश्लेषणात्मक डेटा के बारे में जानकारी व्यवस्थित और संचित की जाती है।

1. एक व्यावसायिक इकाई स्वयं कर लेखांकन के लिए एक रजिस्टर प्रारूप विकसित कर सकती है और उसमें इसकी पुष्टि कर सकती है।

कर लेखांकन के लिए रजिस्टरों में ओएस पर ऐसी जानकारी होनी चाहिए:

• प्रारंभिक लागत;
• मूल्य में परिवर्तन;
• उपयोगी जीवन;
• गणना के तरीके और मूल्यह्रास की मात्रा;
• विक्रय मूल्य;
• अधिग्रहण और निपटान की तारीख;
• उद्यम व्यय.

यह सारा डेटा प्राथमिक लेखा दस्तावेज़ीकरण (नंबर ओएस 1-) के एकीकृत रूपों का उपयोग करके पूरी तरह से प्रदर्शित किया जाता है।

बजटीय संगठनों में लेखांकन में सुधार

"बजट लेखांकन" की अवधारणा केवल कुछ सरकारी संगठनों () पर लागू होती है।

बजट लेखांकन में, खातों के सामान्य एकीकृत चार्ट के अलावा, उन्हें बजट लेखांकन के लिए खातों के चार्ट का भी उपयोग करना होगा।

अन्य सरकारी एजेंसियां ​​खातों के एकीकृत चार्ट और अपनाए गए खातों के चार्ट का उपयोग करती हैं।

अचल संपत्तियों के हिसाब के लिए, बजटीय संगठन सिंथेटिक खाते 010100000 "स्थिर संपत्ति" का उपयोग करते हैं। यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि अचल संपत्तियों को किसी सरकारी संस्थान की संपत्ति के रूप में मान्यता नहीं दी जाती है।

संगठन इन वस्तुओं का परिचालन प्रबंधन लागू करता है। नगरपालिका संस्थानों की अचल संपत्तियों के लेखांकन को बहुत सख्ती से विनियमित किया जाता है।

अचल संपत्तियों की सभी गतिविधियों को प्राथमिक दस्तावेज में दर्ज किया जाना चाहिए और लेखांकन प्रविष्टियों द्वारा लेखांकन में प्रतिबिंबित किया जाना चाहिए।

ऑफ-बैलेंस शीट लेखांकन