Bilan d'ajustement de l'année. II

Si, en raison de la non-application des actes juridiques réglementaires en matière de comptabilité, l'organisation a reflété de manière incorrecte (non-réflexion) les faits de la vie économique en comptabilité et États financiers, il s'agit alors d'une erreur qui doit être corrigée de la manière établie par le Règlement comptable, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 28 juin 2010 N 63n (clauses 2, 4 PBU 22/2010).

Importance d'une erreur comptable

Une erreur est considérée comme significative si elle, individuellement ou en combinaison avec d'autres erreurs survenues au cours de la même période de reporting, peut affecter décisions économiques les utilisateurs qui sont acceptés par eux sur la base des états financiers établis pour cette période de reporting (article 3 du PBU 22/2010).

Les utilisateurs déclarants sont des investisseurs et contreparties potentiels (clients, bailleurs et créanciers) qui ont besoin de savoir :

Devrais-je acheter titresémis par l'organisation (sera-t-elle en mesure de réaliser un bénéfice à partir duquel des dividendes seront distribués, pourra-t-elle rembourser sa facture) ; s'il faut lui confier l'exécution des commandes, s'il faut louer des biens, s'il faut accorder des prêts (si l'organisation sera en mesure de remplir ses obligations contractuelles).

Ainsi, les erreurs significatives sont des distorsions importantes des indicateurs de reporting, grâce auxquelles l’utilisateur peut tirer une conclusion erronée sur la capacité de l’organisation à réaliser des bénéfices et à remplir ses obligations en temps opportun.

Des critères de matérialité spécifiques ne sont pas établis dans le PBU 22/2010. Par conséquent, l'organisation détermine l'importance relative de l'erreur de manière indépendante, en fonction à la fois de la taille et de la nature du ou des articles correspondants des états financiers (article 3 du PBU 22/2010). Il convient de garder à l'esprit qu'un indicateur peut être considéré comme significatif si sa non-divulgation affecte les décisions économiques des utilisateurs prises sur la base des états financiers.

Le caractère significatif d’un indicateur dépend de son évaluation, de sa nature et des circonstances spécifiques de son apparition.

Ainsi, lors de l'établissement des états financiers, la matérialité de l'indicateur est déterminée par une combinaison de facteurs qualitatifs et quantitatifs.

Le critère de matérialité d'une erreur déterminé par l'organisation doit être reflété dans les politiques comptables aux fins de maintenir comptabilité.

Niveau de matérialité en pourcentage de la valeur de la ligne de reporting

En règle générale, le seuil de signification est fixé en pourcentage de la valeur de la ligne de reporting. Par exemple, les erreurs qui faussent la valeur d'une ligne de reporting de 5 % ou plus peuvent être considérées comme significatives.

Exemple 1

L'organisation a comptabilisé par erreur comme dépenses le coût des invendus d'un montant de 100 roubles. La même erreur a été commise en comptabilité fiscale. Selon la politique comptable, les erreurs qui faussent la valeur d'une ligne de reporting de 5 % ou plus sont considérées comme significatives. Le calcul correspondant est présenté dans le tableau.

Déterminer le niveau de signification d'une erreur
Nom de la ligne hiérarchique	Valeur de la ligne avant que l'erreur ne soit détectée, frotter.	Valeur de ligne après correction d'erreur, frotter.	Distorsion de la valeur de la ligne hiérarchique en pourcentage
1210 "Actions"			0,2 (50 100 frotter. - 50 000 frotter.) / 50 100 frotter.) x 100%)
2120 « Coût des ventes »			0,5 (20 000 RUB - 19 900 RUB) / 19 900 RUB) x 100 %)
2200 « Bénéfice (perte) des ventes »			1,96 (5 100 RUB - 5 000 RUB) / 5 100 RUB) x 100 %)
2300 « Bénéfice (perte) avant impôt »			9,09 (1 100 RUB - 1 000 RUB) / 1 100 RUB) x 100 %)
2410 « Impôt sur le revenu courant »			9,09 (220 frotter. - 200 frotter.) / 220 frotter.) x 100%)
2400 « Bénéfice (perte) net »			9,09 (880 frotter. - 800 frotter.) / 880 frotter.) x 100%)

Pourcentage de distorsion de la valeur des lignes 2300, 2410 et 2400 du rapport résultats financiers s'élève à 9,09%, soit plus de 5%. L'erreur est importante.

Niveau de matérialité basé sur la valeur moyenne des indicateurs de reporting

Le niveau de matérialité peut également être calculé selon un montant fixe, par exemple sur la base de la valeur moyenne des indicateurs de reporting. Dans ce cas, le seuil de signification est recalculé annuellement.

Exemple 2

Conformément à Réglementation comptable le niveau de matérialité de l'erreur est calculé à 5 % de la valeur moyenne de cinq indicateurs de reporting pour l'année de reporting au cours de laquelle l'erreur a été commise. Les valeurs de ces indicateurs pour 2016 étaient :

1. Solde :

à la ligne 1150 « Immobilisations » - 5 millions de roubles ; en ligne 1230" Comptes débiteurs» — 3 millions de roubles; à la ligne 1370 « Bénéfices non répartis (perte non couverte) » - 2 millions de roubles ;

2. Rapport sur les résultats financiers :

sur la ligne 2110 « Revenus » - 24 millions de roubles ; à la ligne 2400 "Bénéfice (perte) net" - 1 million de roubles.

Total : 35 millions de roubles. (5 millions de roubles + 3 millions de roubles + 2 millions de roubles + 24 millions de roubles + 1 million de roubles).

Le niveau de matérialité d'une erreur commise dans le reporting pour 2015 est de 350 000 roubles. (35 millions de roubles / 5×5%).

Erreurs dans les 350 000 roubles. sont considérés comme insignifiants et ceux dépassant 350 000 roubles sont considérés comme importants.

Corrections de bugs majeurs

La procédure de correction d'une erreur significative dépend de la période au cours de laquelle elle a été identifiée - avant l'approbation des déclarations par les participants de l'organisation ou après (section II du PBU 22/2010).

La correction d'une erreur est documentée dans une attestation comptable, dans laquelle vous devez indiquer :

quand et quel genre d’erreur a été commise ; quelles lignes hiérarchiques ont été affectées par l'erreur, pour quel montant et pourquoi elle a été considérée comme importante ; lorsqu'une erreur est détectée ; quels documents comptables ont corrigé l'erreur ; quelles lignes de reporting ont été ajustées, y compris de manière rétrospective.

Erreurs commises au cours de l'année de référence et identifiées avant la signature du rapport par le chef de l'organisation

En comptabilité, toute erreur (significative ou insignifiante) commise dans année de référence et identifiés avant la signature des rapports par le chef de l'organisme, sont corrigés comme suit :

si une erreur a été détectée avant le 31 décembre de l'année de déclaration - enregistrements à la date à laquelle l'erreur a été découverte, c'est-à-dire dans le mois de l'année de déclaration au cours de laquelle l'erreur a été détectée (article 5 du PBU 22/2010) ; s'il est identifié au 31 décembre de l'année de déclaration ou après - enregistrements au 31 décembre de l'année de déclaration (article 6 du PBU 22/2010).

Par conséquent, toutes les erreurs de l'exercice en cours identifiées avant la date de signature par le chef de l'organisation des comptes annuels de cette année sont prises en compte lors de l'établissement des comptes courants de cette année.

Il existe plusieurs manières de corriger les données comptables.

Les corrections peuvent être effectuées par contre-passation, la méthode de la « contre-passation rouge », ou en cumulant en plus les montants qui n'étaient pas pris en compte auparavant.

Pour corriger l'erreur :

1. dresser certificat comptable, dans lequel indiquent quand et quelle erreur a été commise, quand elle a été identifiée et avec quels enregistrements elle a été corrigée ;
2. annuler les entrées incorrectes ;
3. prendre des notes correctes.

Exemple 3

En décembre 2016, l'erreur significative suivante a été identifiée : pour la période de janvier à novembre 2016, aucun amortissement d'un montant de 100 000 roubles n'a été comptabilisé sur l'immobilisation.

Dans ce cas, en décembre 2016, mois de la découverte de l'erreur, des montants d'amortissement supplémentaires sont imputés, ce qui se traduit dans la comptabilité par des inscriptions au crédit du compte 02 « Amortissements des immobilisations » en correspondance avec les comptes de coûts de production ( article 5 du PBU 22/2010, Instructions pour l'utilisation du plan comptable).

Exemple 4

En mars 2016, l'organisation a évalué l'impôt foncier pour le premier trimestre 2016 pour un montant incorrect - 60 000 roubles. au lieu de 40 000 roubles. Cette erreur a été identifiée en février 2017 avant la signature du reporting 2016.

Pour corriger l'erreur, les entrées suivantes ont été effectuées au 31/12/16 :

REVERSE Débit 26 - Crédit 68 - 60 000 frotter. - le montant total de la taxe foncière incorrectement accumulée pour le premier trimestre 2016 a été annulé Débit 26 - Crédit 68 - 40 000 roubles. — la taxe foncière a été évaluée pour le premier trimestre de 2016.

Erreurs identifiées à la fin de l'année de reporting après signature des rapports

Si une erreur est identifiée après la signature du rapport, la procédure de correction de cette erreur dépend de la date à laquelle elle a été identifiée.

L'erreur de l'année de reporting précédente a été détectée après la date de signature des états financiers de cet exercice, mais avant la date de présentation des états à ses utilisateurs

Selon le paragraphe 7 du PBU 22/2010, une erreur significative de l'année de référence précédente, identifiée après la date de signature des états financiers de cette année, mais avant la date de soumission de ces états aux actionnaires de la société par actions , les participants d'une société à responsabilité limitée, d'un organisme gouvernemental, d'un organisme gouvernemental local ou d'un autre organisme , autorisé à exercer les droits du propriétaire, etc., est corrigé par des écritures dans les comptes comptables correspondants du mois de décembre de l'année de déclaration (l'année pour laquelle les comptes annuels sont établis).

Si les états financiers spécifiés ont été présentés à d'autres utilisateurs, ils doivent alors être remplacés par des états dans lesquels l'erreur significative identifiée a été corrigée (états financiers révisés).

Le fait que les utilisateurs se voient présenter une copie corrigée peut se refléter dans titre de page, pour lequel la colonne « Numéro de réglage » est prévue. Par exemple, si les affirmations sont corrigées pour la première fois, alors « 1 » est indiqué dans cette colonne.

Exemple 5

Les primes aux ouvriers des ateliers de production en 2016 ont été comptabilisées pour le montant correct, mais une entrée incorrecte a été effectuée - Débit 26 " Frais généraux de fonctionnement», Crédit 70 « Règlements avec le personnel pour les salaires », alors qu'il aurait dû être écrit : Débit 20 « Production principale », Crédit 70. En conséquence, le montant des primes est incorrectement reflété dans le compte de résultat 2016 (au lieu de ligne 2120 « Coût des ventes » indiquée à la ligne 2220 « Frais administratifs »).

L’erreur a été découverte en mars 2017 après que le rapport ait été soumis aux participants de l’organisation pour approbation. Pour corriger l'erreur, les entrées suivantes ont été effectuées au 31/12/16 :

RENVERSATION Débit 26 - Crédit 70 - l'écriture incorrecte pour l'accumulation des primes a été annulée ; Débit 20 - Crédit 70 - l'entrée correcte pour l'accumulation des bonus a été effectuée.

Dans la version modifiée du rapport sur les résultats financiers, signée par le responsable et présentée aux participants de l'organisation, le montant des primes est reflété à la ligne 2120 « Coût des ventes ».

L'erreur de l'année de reporting précédente a été identifiée après la soumission du reporting à ses utilisateurs, mais avant la date de son approbation par les propriétaires

Conformément à l'article 8 du PBU 22/2010, une erreur significative de l'année de référence précédente, identifiée après la présentation des états financiers de cette année aux actionnaires d'une société par actions, aux participants d'une société à responsabilité limitée, à une autorité de l'État , gouvernement local ou autre organisme autorisé à exercer les droits du propriétaire, etc., mais avant la date d'approbation de ce rapport conformément à la législation Fédération Russe ordre (par exemple, lors d'une assemblée générale des actionnaires), est également corrigé par des écritures dans les comptes comptables concernés du mois de décembre de l'année de reporting (l'année pour laquelle les comptes annuels sont établis). Dans le même temps, les états financiers révisés divulguent des informations selon lesquelles ces états financiers remplacent les états financiers initialement présentés, ainsi que la base de préparation des états financiers révisés.

Les états financiers révisés sont envoyés à toutes les adresses auxquelles les états financiers originaux ont été soumis.

Erreur de l'année de reporting précédente, identifiée après l'approbation des états financiers de cette année

Sur la base de l'article 9 du PBU 22/2010, une erreur significative de l'exercice précédent, identifiée après l'approbation des comptes de cet exercice, est corrigée :

1) les écritures dans les comptes comptables concernés de la période de reporting en cours, le compte correspondant dans les écritures étant le compte 84 « Report à nouveau (perte non couverte) » ;

2) en recalculant les indicateurs comparatifs des états financiers pour les périodes de reporting reflétés dans les états financiers de l'organisation pour l'année de reporting en cours, sauf dans les cas où il est impossible d'établir le lien de cette erreur avec une période spécifique ou il est impossible de déterminer l’impact de cette erreur sur une base cumulée par rapport à toutes les périodes de reporting précédentes.

Le retraitement des états financiers comparatifs est effectué en corrigeant les états financiers comme si l'erreur de l'exercice précédent n'avait jamais été commise (retraitement rétrospectif).

Un retraitement rétrospectif est effectué par rapport aux indicateurs comparatifs à compter de l'exercice précédent présentés dans les comptes de l'exercice en cours au cours duquel l'erreur correspondante a été commise.

Selon le paragraphe 10 du PBU 22/2010, en cas de correction d'une erreur significative de l'exercice précédent, identifiée après l'approbation des états financiers, les états financiers approuvés pour les périodes de reporting précédentes ne sont pas soumis à révision, remplacement et re-présentation aux utilisateurs des états financiers.

Comme établi au paragraphe 11 du PBU 22/2010, si une erreur significative a été commise avant le début de la première des périodes de reporting précédentes présentées dans les états financiers de l'année de reporting en cours, les soldes d'ouverture des éléments d'actif, de passif correspondants et le capital au début de la première des périodes de reporting présentées (généralement trois ans).

S'il est impossible de déterminer l'impact d'une erreur significative sur une ou plusieurs périodes de reporting précédentes présentées dans les états financiers, l'organisation doit ajuster le solde d'ouverture des éléments d'actif, de passif et de capital pertinents au début de la première période pour quel recalcul est possible (article 12 du PBU 22/2010).

Veuillez noter qu'il est impossible de déterminer l'impact d'une erreur significative sur la période de reporting précédente si des calculs complexes et (ou) nombreux sont nécessaires, au cours desquels il est impossible d'identifier des informations indiquant les circonstances qui existaient à la date de l'erreur, ou il est nécessaire d'utiliser des informations obtenues après la date d'approbation des rapports comptables pour une telle période de reporting antérieure (article 13 du PBU 22/2010).

Procédure de correction d'erreur simplifiée

Les organisations qui ont le droit d'utiliser des méthodes comptables simplifiées, y compris des rapports comptables (financiers) simplifiés (par exemple, les petites entreprises), peuvent corriger une erreur importante de l'année de déclaration précédente, identifiée après l'approbation des états financiers de cette année, de la manière établie par l'article 14 PBU 22/2010 pour les erreurs mineures, sans recalcul rétrospectif, à savoir par écritures dans les comptes comptables concernés au cours du mois de l'année de reporting au cours duquel l'erreur a été identifiée. Le bénéfice ou la perte résultant de la correction de cette erreur est reflété dans les autres produits ou charges de la période de reporting en cours dans le compte 91 « Autres produits et charges ».

Exemple 6

En janvier 2017, après avoir réformé le bilan, signé et présenté les états financiers aux utilisateurs, une erreur a été découverte qui a été commise en septembre 2016. Les états financiers n'ont pas encore été approuvés par les propriétaires de l'organisation. En raison de cette erreur, le montant des frais de location des bureaux a été sous-estimé. Le prix d'une erreur est de 500 000 roubles. De plus, la TVA sur le loyer d'un montant de 90 000 RUB n'a pas été reflétée.

Cette erreur est considérée comme significative.

Débit 26 "Frais généraux d'entreprise", Crédit 60 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs" - 500 000 roubles. — le montant additionnel de loyer pour septembre 2016 a été accumulé; Débit 19 « Taxe sur la valeur ajoutée sur les actifs acquis », Crédit 60 - 90 000 roubles. — reflétait la TVA « en amont » sur les loyers de septembre 2016 ; Débit 68 "Calculs avec le budget des taxes et frais", sous-compte "Calculs de la TVA", Crédit 19 - 90 000 roubles. — accepté en déduction du budget de la TVA sur les loyers pour septembre 2016 ; Débit 90 « Ventes », sous-compte « Coût des ventes », Crédit 26 - 500 000 roubles. — le montant du loyer précédemment non comptabilisé pour septembre 2016 a été radié ; Débit 90, sous-compte « Bénéfice/perte des ventes », Crédit 90, sous-compte « Coût des ventes » - 500 000 roubles. — le sous-compte « Coût des ventes » du compte 90 est clôturé ; Débit 99 « Bénéfices et pertes », Crédit 90, sous-compte « Bénéfice/Perte des ventes » - 500 000 roubles. — le sous-compte « Bénéfice/Perte sur Ventes » est clôturé ; Débit 84 « Bénéfices non distribués (perte non couverte) », Crédit 99 - 500 000 roubles. — le montant du bénéfice net a été ajusté.

Dans le rapport sur les résultats financiers 2016, la valeur de la ligne 2120 « Coût des ventes » doit être augmentée de 500 000 roubles. et modifier d'autres indicateurs de ce rapport, par exemple, selon les lignes 2100 " Bénéfice brut(perte)", 2220 "Bénéfice (perte) des ventes", etc.

Exemple 7

Utilisons les conditions de l'exemple précédent. Supposons que l'erreur ait été identifiée en juin 2017 après la signature, la soumission et l'approbation du rapport.

Dans ce cas, en juin 2017, l'erreur devra être corrigée comme suit :

Débit 84, Crédit 60 - 500 000 roubles. — le montant additionnel de loyer pour septembre 2016 a été accumulé; Débit 19, Crédit 60 - 90 000 roubles. — reflétait la TVA « en amont » sur les loyers de septembre 2016 ; Débit 68, sous-compte « Calculs de TVA », Crédit 19 - 90 000 roubles. — accepté en déduction du budget de la TVA sur les loyers pour septembre 2016 ;

Dans cette situation, le reporting pour 2016 n'est pas ajusté.

L'indicateur de résultat net 2017 sera recalculé (modifié) (recalcul rétrospectif) à la ligne 1370 « Report à nouveau (perte non couverte) » du bilan 2017 et à la ligne 2400 « Bénéfice (perte) net » du compte de résultat 2017. G.

Informations sur les erreurs significatives

DANS note explicative En plus des états financiers annuels, l'organisation est tenue de divulguer les informations suivantes concernant les erreurs significatives des périodes de reporting précédentes corrigées au cours de la période de reporting :

1. nature de l'erreur;
2. le montant de l'ajustement pour chaque élément des états financiers - pour chaque période de reporting précédente dans la mesure du possible ;
3. le montant de l'ajustement basé sur les données sur le bénéfice (perte) de base et dilué par action (si l'organisation est tenue de divulguer des informations sur le bénéfice par action) ;
4. le montant de l'ajustement du solde d'ouverture de la première période de reporting présentée (article 15 du PBU 22/2010).

S'il est impossible de déterminer l'impact d'une erreur significative sur une ou plusieurs périodes de reporting précédentes présentées dans les états financiers, la note explicative des états financiers annuels en indique les raisons et fournit également une description de la méthode de réflexion. la correction de l'erreur significative dans les états financiers de l'organisation et indique la période à partir de laquelle a été corrigée (article 16 du PBU 22/2010).

Débit 20 Crédit 68 sous-compte « Calculs de l'impôt foncier sur les sociétés »
– 30 000 roubles. – une évaluation supplémentaire de l'impôt foncier sur les sociétés pour le premier trimestre est prise en compte.

Comment corriger les erreurs significatives des périodes précédentes en comptabilité

Erreurs significatives de l'année précédente découvertes avant l'approbation des rapports annuels de cette période, en utilisant les coûts, les revenus, les comptes de règlement appropriés, etc.

Si des erreurs significatives des années précédentes sont identifiées, dont le reporting a été signé et approuvé, en utilisant le compte 84 « Bénéfices non répartis (perte non couverte) » (paragraphe 1, article 9 du PBU 22/2010).

Il existe deux options.

Option 1. Lorsque, à la suite d'une erreur, le comptable n'a reflété aucun revenu ou a surestimé une dépense, effectuez l'écriture suivante :

Débit 62 (76, 02...) Crédit 84

– des revenus non reflétés par erreur (dépenses excessivement reflétées) de l'année précédente ont été identifiés.

Option 2. Si, à la suite d'une erreur, le comptable n'a reflété aucune dépense ou revenu surévalué, effectuez l'écriture suivante :

Débit 84 Crédit 60 (76, 02...)

– une dépense non enregistrée par erreur (revenu trop reflété) de l'année précédente a été identifiée.

Que faire lorsque des erreurs ont été commises non seulement en comptabilité, mais aussi en comptabilité fiscale ?

Puis dans vous devrez effectuer les frais supplémentaires nécessaires. Ici, par exemple, quelle déclaration faut-il effectuer pour l'impôt sur le revenu si l'assiette fiscale a été sous-estimé :

– un impôt supplémentaire sur le revenu a été accumulé pour l'année précédente selon la déclaration mise à jour.

Dans lorsque les taxes ont été payées en trop à la suite d'une erreur, effectuez des écritures basées sur ces corrections que vous ferez en comptabilité fiscale. Trois situations peuvent se présenter ici.

1. Si vous produisez une déclaration de revenus modifiée pour l'année au cours de laquelle une erreur a été commise, inscrivez :

Débit 68 sous-compte « Impôt sur le revenu » Crédit 84

– l'impôt sur le revenu de l'année précédente a été réduit selon la déclaration mise à jour.

2. Lors de la correction des erreurs de comptabilité fiscale de la période en cours, effectuez l'écriture suivante dans le livre comptable :

Débit 68 sous-compte « Impôt sur le revenu » Crédit 99

– constante réfléchie actif fiscal en raison du fait qu'en comptabilité fiscale période actuelle des dépenses ont été comptabilisées (les revenus ont été réduits) par rapport à l'année précédente.

3. Lorsqu'il a été décidé de ne pas corriger une erreur de comptabilité fiscale, il n'est pas nécessaire de procéder à des écritures supplémentaires. Car en comptabilité, la correction d'erreurs significatives n'affecte pas les comptes des résultats financiers de la période en cours.

Comment corriger les erreurs mineures des périodes précédentes en comptabilité

Corriger les erreurs mineures de comptabilité. Le profit ou la perte résultant des ajustements doit être reflété dans le compte 91 «Autres revenus et dépenses». Peu importe que le rapport ait été approuvé ou non au moment où l'erreur a été découverte. Cette conclusion découle du paragraphe 14 du PBU 22/2010.

Si, à la suite d'une erreur mineure, le comptable n'a reflété aucun revenu ou des dépenses surestimées, effectuez l'écriture suivante :

Débit 60 (62, 76, 02...) Crédit 91-1

– des revenus non reflétés par erreur (dépenses excessivement reflétées) ont été identifiés.

Lorsque, à la suite d'une erreur mineure, le comptable n'a pas reflété une dépense ou un revenu surestimé, inscrire :

Débit 91-2 Crédit 02 (10, 41, 60, 62, 76...)

– une dépense non comptabilisée par erreur (revenu surcomptabilisé) a été identifiée.

La correction d'erreurs comptables mineures affecte les comptes des résultats financiers de l'année en cours, mais cela ne se produit pas toujours au bureau des impôts. Cela signifie qu'il y aura différences permanentes , qui doit être reflété dans la comptabilité selon les règles du PBU 18/02.

Il existe deux options. Lorsque l'impôt sur le revenu a été sous-estimé ou surestimé en raison d'erreurs mineures.

Option 1 – l’impôt sur le revenu est sous-estimé. Dans ce cas, des corrections sont apportées à la comptabilité fiscale et une déclaration fiscale mise à jour est soumise pour la période au cours de laquelle l'erreur a été commise. Parallèlement, un impôt sur le revenu supplémentaire est facturé. Cependant, en comptabilité, ils font cela . Dans ce cas, il faut refléter en comptabilité actif fiscal permanent :

Débit 68 sous-compte « Calculs de l'impôt sur le revenu » Crédit 99 sous-compte « Actifs fiscaux permanents »

– un actif fiscal permanent est reflété.

Un exemple de correction d'une erreur mineure (revenus non déclarés) en comptabilité et en comptabilité fiscale. Une erreur a été commise l'année dernière, dont le rapport a été signé et approuvé

En mars 2016, le comptable d'Alpha LLC a découvert une erreur lors du calcul de l'impôt sur le revenu pour 2015 - les revenus de la vente de marchandises d'un montant de 250 000 roubles n'ont pas été pris en compte. Les revenus d'Alfa sont reconnus de manière égale tant sur le plan fiscal que comptable. En conséquence, l'organisation a sous-payé l'impôt, dont le montant s'élevait à 50 000 roubles. (250 000 RUB × 20 %).

Le comptable a déposé une déclaration de revenus mise à jour pour 2015 et a effectué les écritures suivantes :

Débit 62 Crédit 91 sous-compte « Autres revenus »
– 250 000 roubles. – reflète les revenus (revenus des ventes) du passé période fiscale identifié au cours de l’année de référence ;

Débit 99 sous-compte « Paiement complémentaire de l'impôt sur le revenu en raison de la détection d'erreurs »

– 50 000 roubles. – un impôt supplémentaire sur le revenu a été accumulé pour l'année précédente selon la déclaration mise à jour ;

Débit 68 du sous-compte « Calculs de l'impôt sur le revenu »
Crédit 99 sous-compte « Actif fiscal permanent »
– 50 000 roubles. – un actif fiscal permanent se reflète dans le montant du produit des ventes en 2015, qui apparaît en comptabilité dans le résultat de 2016, et en comptabilité fiscale - dans le résultat de 2015.

Pour le premier trimestre 2016, le montant de l'impôt à payer est de 170 000 roubles. Ainsi, dette totale l'impôt sur le revenu avant le budget s'élevait à 220 000 roubles. (170 000 RUB + 50 000 RUB), dont 170 000 RUB. – impôt courantà but lucratif et 50 000 roubles. – paiement supplémentaire dû à une erreur dans la période précédente. Le comptable d'Alpha effectue les écritures suivantes :

Débit 99 sous-compte « Charge conditionnelle d’impôt sur le revenu »
Crédit 68 sous-compte « Calculs de l'impôt sur le revenu »
– 220 000 roubles. – reflète la charge d’impôt sur le résultat conditionnelle.

Option 2 – l'impôt sur le revenu est trop élevé. Dans ce cas, le comptable prend la décision lui-même , à quelle période apporter des modifications ou même ne pas les apporter du tout.

S'il corrige l'erreur en recalculant l'impôt de la période en cours, il apportera alors des modifications à la fois à la comptabilité et à la comptabilité fiscale. Il n'y aura aucune différence. Ils ne surviendront que si le comptable décide de soumettre une déclaration mise à jour pour la période écoulée ou de n'apporter aucune modification. Alors bénéfice fiscal de la période en cours sera supérieur à ce qui apparaît en comptabilité. Cela signifie qu'il y aura assujettissement permanent à l'impôt . Reflétez-le dans la comptabilité comme suit :

– la constante est reflétée passif d'impôt.

Cela découle des paragraphes 4, 7 du PBU 18/02.

Un exemple de correction d'une erreur mineure (dépense non reflétée) en comptabilité et en comptabilité fiscale. Une erreur a été commise l'année dernière, dont le rapport a été signé et approuvé. En comptabilité fiscale, une erreur est corrigée dans la période au cours de laquelle elle a été commise.

En mars 2016, le comptable d'Alpha LLC a découvert une erreur lors du calcul de l'impôt sur le revenu pour 2015 - les dépenses n'ont pas été prises en compte (coût marchandises vendues) d'un montant de 150 000 roubles. Les charges sont comptabilisées à parts égales en fiscalité et en comptabilité. En conséquence, l'organisation a payé en trop l'impôt ; le montant du trop-payé s'est élevé à 30 000 roubles. (150 000 RUB × 20 %).

Le comptable d'Alpha a déposé une déclaration de revenus mise à jour pour 2015 et a effectué les écritures suivantes :

Débit 91 sous-compte « Autres dépenses » Crédit 41
– 150 000 roubles. – les dépenses (coût des marchandises vendues) de la période fiscale précédente identifiées dans l'année de déclaration sont reflétées ;

Débit 68 sous-compte « Calculs de l'impôt sur le revenu » Crédit 99 sous-compte « Trop-payé d'impôt sur le revenu selon une déclaration mise à jour »
– 30 000 roubles. – l'impôt sur le revenu de l'année précédente a été réduit selon la déclaration mise à jour ;

Débit 99 sous-compte « Dettes fiscales fixes » Crédit 68 sous-compte « Calculs de l'impôt sur le revenu »
– 30 000 roubles. – une dette fiscale permanente est reflétée pour le montant des dépenses de 2015, qui est présentée en comptabilité dans les dépenses de 2016, et en comptabilité fiscale - dans les dépenses de 2015.

Pour le premier trimestre 2016, le montant de l'impôt payable au budget est de 110 000 roubles. Le bénéfice du bilan est inférieur au bénéfice fiscal en raison des dépenses prises en compte pour l'impôt dans la déclaration actualisée de l'année précédente. L'impôt calculé sur le bénéfice du bilan est de 80 000 RUB. (110 000 RUB – 30 000 RUB). Le comptable effectue l'écriture suivante :

Débit 99 sous-compte « Charge conditionnelle d'impôt sur le revenu » Crédit 68 sous-compte « Calculs de l'impôt sur le revenu »
– 80 000 roubles. – reflète la charge d’impôt sur le résultat conditionnelle.

Compte tenu du trop-payé d'impôts pour 2015, 80 000 roubles doivent être transférés au budget. (110 000 RUB – 30 000 RUB).

Attention: Il existe une opinion selon laquelle toutes les dépenses qui ne sont pas prises en compte lors du calcul des impôts sur les bénéfices devraient être reflétées dans la comptabilité comme faisant partie des autres. Ce n'est pas vrai. Pour une erreur les fonctionnaires seront condamnés à une amende . Si, en fin de compte, les impôts sont également sous-estimés, alors l'organisation elle-même sera punie, et les amendes vont augmenter . Mais il existe une issue.

Si, lors d'un audit, une erreur similaire aux années précédentes est découverte, à cause de laquelle les rapports et les impôts sont faussés, il ne sera alors pas possible d'éviter la responsabilité. Vous atténuerez les conséquences si vous recalculer les taxes et soumettre des informations correctes , payer une pénalité.

Quant aux erreurs de cette année, tout peut être corrigé. Si vous qualifiez correctement les dépenses, vous réussirez à générer des rapports et à calculer les taxes. Entrées erronées .

Rappelons que les dépenses sont prises en compte en fonction de leur finalité et des conditions dans lesquelles elles sont engagées. Ainsi, par exemple, en comptabilité, les coûts sont classés non seulement comme autres, mais aussi comme dépenses pour types communs activités (article 4 du PBU 10/99).

L'organisation Alpha verse une indemnité à un employé lorsque sa voiture est utilisée à des fins professionnelles. L'indemnisation est de 5 000 roubles. par mois. Mais lors du calcul de l'impôt sur le revenu, seuls 1 200 roubles sont pris en compte. (Résolution du gouvernement de la Fédération de Russie du 8 février 2002 n° 92).

Erreur!

Débit 20 Crédit 73
– 1200 roubles. – une indemnité a été versée au salarié pour une voiture personnelle dans les limites des normes ;

Débit 91-2 Crédit 73
– 3800 roubles. – une indemnité a été versée à un employé pour une voiture personnelle au-delà de la norme.

Correctement comme ceci :

Débit 20 (26, 44…) Crédit 73
– 5000 roubles. – une indemnité a été versée au salarié pour une voiture personnelle.

Voici comment corriger l'erreur :

Débit 91-2 Crédit 73
– 3800 roubles. – l'indemnisation d'un salarié pour une voiture personnelle dépassant la norme a été annulée ;

Débit 20 Crédit 73
– 3800 roubles. – une indemnité complémentaire a été versée au salarié pour une voiture personnelle.

Une erreur a été commise dans la comptabilité d'une petite entreprise

Erreurs comptables importantes des années précédentes petites entreprises , peut être corrigé dans le même ordre que . C'est-à-dire sans recalcul rétrospectif des indicateurs de reporting financier (article 9 du PBU 22/2010, partie 4 de l'article 6 de la loi du 6 décembre 2011 n° 402-FZ).

Un exemple de correction d'une erreur importante dans la comptabilité et le reporting (dépenses trop enregistrées) par une petite entreprise. Une erreur a été commise l'année dernière, dont le rapport a été signé et approuvé

Alpha LLC est une petite entreprise. En mars 2016, après avoir approuvé les états financiers de 2015, le comptable d’Alpha a identifié une erreur commise au premier trimestre 2015.

La comptabilité reflétait le coût des travaux effectués par l'entrepreneur en mars 2015 - 50 000 roubles. (sans TVA). La loi indique le montant de 40 000 roubles. (sans TVA). Les travaux exécutés ont été payés à l'entrepreneur en en entier(40 000 RUB) en mars 2015. Ainsi, au 31 décembre 2015, Alpha a constitué comptes à payer d'un montant de dépenses excessivement amorties - 10 000 roubles.

La politique comptable d'Alpha stipule que les erreurs importantes des années précédentes identifiées après l'approbation des états financiers sont corrigées sans recalcul rétrospectif.

Mars 2016 :

Débit 60 Crédit 91-1
– 10 000 roubles. – reflète le coût des travaux de l’entrepreneur, attribué par erreur aux dépenses du premier trimestre 2015.

Le reporting pour 2015 ayant déjà été approuvé, aucune correction n'y est apportée.

Des corrections sont apportées dans la comptabilité 2016. En comptabilité fiscale, les corrections sont effectuées pendant la période où une erreur est commise. À cet égard, le comptable d’Alpha a déposé une déclaration de revenus mise à jour pour 2015.

"Alpha" est une petite entreprise, le PBU 18/02 ne s'applique donc pas. Cela signifie refléter les écarts entre la comptabilité et comptabilité fiscale pas besoin d'un comptable.

L'impact des erreurs passées sur les rapports actuels

La correction des erreurs significatives de l'année dernière, identifiées après l'approbation des rapports comptables, affecte également le bilan et d'autres formulaires de l'année en cours. Ce n'est que lorsqu'il est impossible d'établir un lien entre une erreur et une période spécifique, ainsi que de déterminer son impact sur toutes les périodes précédentes, qu'il n'est pas nécessaire d'apporter des corrections.

Ainsi, dans les reportings actuels, il est nécessaire de recalculer les indicateurs comparables des périodes précédentes. Faites-le comme si l’erreur n’avait jamais été commise. C’est ce qu’on appelle un retraitement rétrospectif. Cela découle de l'alinéa 2 du paragraphe 9 du PBU 22/2010.

Un exemple de correction d'une erreur importante dans la comptabilité et le reporting (charge trop reflétée) par une entreprise qui n'est pas petite. Une erreur a été commise l'année dernière, dont le rapport a été signé et approuvé

En mars 2016, après l'approbation des comptes de 2015, le comptable d'Alpha LLC a identifié une erreur commise au premier trimestre 2015.

La comptabilité reflétait le coût des travaux effectués conformément à l'acte reçu de l'entrepreneur en mars 2015, d'un montant de 50 000 roubles. (sans TVA). En fait, la loi indique le montant de 40 000 roubles. (sans TVA). Les travaux effectués ont été intégralement payés à l'entrepreneur (40 000 RUB) en mars 2015. Ainsi, au 31 décembre 2015, Alpha avait accumulé des comptes créditeurs à hauteur des dépenses excédentaires amorties - 10 000 roubles.

Le comptable a enregistré des dépenses excessivement amorties de la manière suivante.

Mars 2016 :

Débit 60 Crédit 84
– 10 000 roubles. – reflète le coût des travaux de l’entrepreneur, attribué par erreur aux dépenses du premier trimestre 2015 ;

Débit 84 Crédit 68 sous-compte « Impôt sur le revenu »
– 2000 roubles. (10 000 RUB × 20 %) – un impôt sur le revenu supplémentaire est facturé.

Le reporting pour 2015 ayant déjà été approuvé, aucune correction n'y est apportée.

Par conséquent, le comptable d'Alpha a reflété le résultat des corrections dans le reporting pour 2016 dans les sections où sont enregistrés les indicateurs pour 2015. Dans le même temps, il a corrigé les données comme si l'erreur ne s'était jamais produite (si des dépenses d'un montant de 40 000 roubles avaient été initialement prises en compte). Dans la colonne des indicateurs comparatifs pour 2015 en termes de coûts et de bénéfices (Rapport sur les résultats financiers, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 2 juillet 2010 n° 66n), le comptable a reflété le montant de 10 000 roubles. différent de ce qui apparaît sur les mêmes lignes dans le reporting 2015 de la période correspondante. Dans le bilan 2016, le comptable a recalculé les soldes d'ouverture au 1er janvier 2016 sur la base du coût des travaux effectués spécifié dans la loi, égal à 40 000 roubles et non à 50 000 roubles. L'impôt sur le revenu a augmenté de 2 000 roubles.

De plus, le comptable d'Alpha déposé une déclaration mise à jour pour l'impôt sur le revenu pour 2015.

Une erreur importante a peut-être été commise il y a plus de deux ans. Dans ce cas, vous devez ajuster les soldes d'ouverture pour les postes de reporting concernés au début de la première année présentée. Ceci est indiqué au paragraphe 11 du PBU 22/2010.

S'il n'est pas possible de déterminer l'effet d'une erreur significative sur une (ou plusieurs) des périodes de reporting précédentes présentées dans les états financiers, le solde d'ouverture est ajusté au début de la première période pour laquelle un retraitement est possible. Cette situation peut se produire si, pour déterminer l'impact de l'erreur sur la période de reporting précédente :

• des calculs complexes et (ou) nombreux sont nécessaires, au cours desquels il est impossible d'identifier des informations sur les circonstances qui existaient à la date de l'erreur ;

• il est nécessaire d'utiliser les informations reçues après la date d'approbation des états financiers de la période de reporting précédente.

Cette procédure est prescrite aux paragraphes 12, 13 du PBU 22/2010.

Nuances de présentation des états financiers : quand est-il nécessaire de soumettre autorité fiscale pour les états financiers mis à jour - lisez l'article.

Question: La législation prévoit-elle actuellement la fourniture de bilans actualisés ou rectificatifs à l'administration fiscale, si soudainement le contribuable révèle des erreurs dans les bilans précédemment soumis à l'administration fiscale ? bilan pour les années précédentes ? Je demande un lien vers les actes législatifs. Exemple : l'Inspection nationale des impôts présente le bilan 2014 par date. En 2015, ils ont introduit déclarations de revenus pour la taxe foncière et, par conséquent, les données de certaines lignes du bilan ont changé (notamment la valeur résiduelle du bien en début d'année.) Dois-je soumettre à bureau des impôts bilan mis à jour, si oui, où mettre le numéro d'ajustement et à quelle fréquence cela doit-il être fait, par exemple, chaque fois que je fournis une déclaration mise à jour pour un impôt ?

Répondre: Une organisation est tenue de soumettre des états financiers mis à jour uniquement avant leur approbation.

Alexandre Sorokine répond :

recommandations".

Si le reporting a déjà été approuvé (sur la base des informations fournies, il a été approuvé), il n'est alors pas nécessaire de soumettre un bilan mis à jour. Les erreurs identifiées sont corrigées dans la période en cours et les informations sont également divulguées dans les explications des états en cours. Cette procédure est établie par le PBU 22/2010.

Sur cette base, dans le reporting de la période où l'erreur a été identifiée (2015) pour les lignes correspondantes (valeur résiduelle des immobilisations), dans la colonne au 31 décembre 2014, l'organisation reflétera les données correctes comme si le l'erreur ne s'est jamais produite.

Raisonnement

Comment corriger les erreurs dans les rapports comptables et financiers

La correction des erreurs significatives de l'année dernière, identifiées après l'approbation des rapports comptables, affecte également le bilan et d'autres formulaires de l'année en cours. Ce n'est que lorsqu'il est impossible d'établir un lien entre une erreur et une période spécifique, ainsi que de déterminer son impact sur toutes les périodes précédentes, qu'il n'est pas nécessaire d'apporter des corrections.

Ainsi, dans le reporting actuel, il est nécessaire de recalculer les indicateurs comparables des périodes précédentes. Faites-le comme si l’erreur n’avait jamais été commise. C’est ce qu’on appelle un retraitement rétrospectif. Cela découle de l'alinéa 2 du paragraphe 9 du PBU 22/2010.

Un exemple de correction d'une erreur importante dans la comptabilité et le reporting (charge trop reflétée) par une entreprise qui n'est pas petite. Une erreur a été commise l'année dernière, dont le rapport a été signé et approuvé

En mars 2015, après l'approbation des comptes de 2014, le comptable d'Alpha LLC a identifié une erreur commise au premier trimestre 2014.

La comptabilité reflétait le coût des travaux effectués conformément à l'acte reçu de l'entrepreneur en mars 2014, d'un montant de 50 000 roubles. (sans TVA). En fait, la loi indique le montant de 40 000 roubles. (sans TVA). Les travaux effectués ont été intégralement payés à l'entrepreneur (40 000 RUB) en mars 2014. Ainsi, au 31 décembre 2014, Alpha avait accumulé des comptes créditeurs à hauteur des dépenses excédentaires amorties - 10 000 roubles.

Le comptable a enregistré des dépenses excessivement amorties de la manière suivante.

Mars 2015 :

Débit 60 Crédit 84
- 10 000 roubles. - reflète le coût des travaux de l'entrepreneur, attribué par erreur aux dépenses du premier trimestre 2014 ;

Débit 99 Crédit 68 sous-compte « Impôt sur le revenu »
- 2000 roubles. (10 000 RUB * 20 %) - un impôt sur le revenu supplémentaire est facturé.

Le reporting pour 2014 ayant déjà été approuvé, aucune correction n'y est apportée.

Par conséquent, le comptable d'Alpha a reflété le résultat des corrections dans le reporting 2015 dans les sections où sont enregistrés les indicateurs pour 2014. Dans le même temps, il a corrigé les données comme si l'erreur ne s'était jamais produite (si des dépenses d'un montant de 40 000 roubles avaient été initialement prises en compte). Dans la colonne des indicateurs comparatifs pour 2014 en termes de coûts et de bénéfices (Rapport sur les résultats financiers, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 2 juillet 2010 n° 66n), le comptable a reflété le montant de 10 000 roubles. différent de ce qui apparaît sur les mêmes lignes dans le reporting 2014 de la période correspondante. Dans le bilan 2015, le comptable a recalculé les soldes d'ouverture au 1er janvier 2015 sur la base du coût des travaux effectués spécifié dans la loi, égal à 40 000 roubles et non à 50 000 roubles. L'impôt sur le revenu a augmenté de 2 000 roubles.

De plus, le comptable d’Alpha a déposé une déclaration de revenus mise à jour pour 2014.

Une erreur importante a peut-être été commise il y a plus de deux ans. Dans ce cas, vous devez ajuster les soldes d'ouverture pour les postes de reporting concernés au début de la première année présentée. Ceci est indiqué au paragraphe 11 du PBU 22/2010.

S'il n'est pas possible de déterminer l'effet d'une erreur significative sur une (ou plusieurs) des périodes de reporting précédentes présentées dans les états financiers, le solde d'ouverture est ajusté au début de la première période pour laquelle un retraitement est possible. Cette situation peut se produire si, pour déterminer l'impact de l'erreur sur la période de reporting précédente :
- des calculs complexes et (ou) nombreux sont nécessaires, au cours desquels il est impossible d'identifier des informations sur les circonstances qui existaient à la date de l'erreur ;
- il est nécessaire d'utiliser les informations reçues après la date d'approbation des comptes de l'exercice précédent.

Cette procédure est prescrite aux paragraphes PBU 22/2010.

Dois-je vérifier le solde de l'année dernière?

« ...Nous sommes une société à responsabilité limitée. Nous avons découvert une erreur dans le bilan de 2014. Selon nos méthodes comptables, l'erreur est significative. Dois-je mettre à jour mes rapports ? Si nécessaire, sous quelle forme la clarification devrait-elle être apportée ?..."

Il n’est pas nécessaire de clarifier l’équilibre.

Les inexactitudes dans les rapports de l'entreprise sont corrigées de la manière établie par le PBU 22/2010. Les erreurs significatives sont corrigées dans le reporting de l'année en cours ou de l'année précédente. Si l'organisation a découvert une inexactitude avant d'approuver le bilan, il est nécessaire de corriger les rapports de l'année précédente et de soumettre des clarifications à l'inspection et aux statistiques. Le reporting est préparé conformément au formulaire de l'arrêté du ministère des Finances de la Russie du 2 juillet 2010 n° 66n. Vous devez saisir 1 dans le champ de réglage.

Le rapport est approuvé lors d'une assemblée générale qui se tient au plus tard quatre mois après la fin de l'année (article 34 de la loi fédérale n° 14-FZ du 08/02/98). Dans votre cas, le reporting a déjà été approuvé, l'erreur doit donc être corrigée dans le bilan 2015.

Alexandre Sorokine répond :

Chef adjoint du Département de contrôle opérationnel du Service fédéral des impôts de Russie

« Les systèmes de paiement en espèces ne doivent être utilisés que dans les cas où le vendeur offre à l'acheteur, y compris à ses employés, un report ou un plan de paiement échelonné pour le paiement de ses biens, travaux et services. Ce sont ces cas, selon le Service fédéral des impôts, qui concernent l'octroi et le remboursement d'un prêt pour payer des biens, des travaux et des services. Si une organisation accorde un prêt en espèces, reçoit le remboursement d'un tel prêt, ou reçoit et rembourse elle-même un prêt, n'utilisez pas la caisse enregistreuse. Quand exactement vous devez poinçonner un chèque, regardez

Avant le 31 mars de l'année suivant l'année de déclaration, toutes les personnes morales sans exception sont tenues de soumettre un jeu d'états financiers au Service fédéral des impôts, ainsi qu'à Rosstat. On suppose qu'au moment du dépôt, le reporting a été établi conformément à toutes les règles de la législation en vigueur, c'est-à-dire qu'il est fiable ; Cependant, parfois des erreurs se produisent encore dans ces documents, et alors une question tout à fait raisonnable se pose : est-il possible de soumettre un bilan mis à jour et des ajustements des états financiers sous toutes les autres formes ?

Dates de signature et d'approbation des états financiers

La tenue des registres comptables relève de la responsabilité de chaque personne morale. Selon les résultats année civile l’ensemble des indicateurs de performance de la société au cours d’un exercice donné est établi sous la forme d’un jeu d’états financiers, qui sont soumis aux autorités de régulation. En général, le bilan et les autres formulaires faisant partie de ce reporting sont le reflet des activités de l’entreprise, qui prennent absolument tout en compte. transactions commerciales entreprises, y compris celles qui ne sont pas pertinentes pour le calcul des différents impôts en fonction du régime fiscal appliqué par l'entreprise.

Le responsable de la préparation des états financiers est Chef comptable société, signée par son directeur général. En outre, les comptes annuels, comme il résulte des dispositions du paragraphe 9 de l'article 13 de la loi fédérale n° 402-FZ, doivent être approuvés par les propriétaires de la société. Conformément à l'article 33 de la loi fédérale sur les sociétés à responsabilité limitée, l'approbation du bilan, du compte de résultat et d'autres formulaires dans le cadre du reporting de la SARL relève de la compétence de l'assemblée générale des participants de la société. Les JSC approuvent leurs rapports annuels lors de l'assemblée générale des actionnaires conformément aux dispositions de l'article 48 de la loi fédérale « sur sociétés par actions».

Fait intéressant, la date limite de soumission des états financiers au Service fédéral des impôts est le 31 mars de l'année suivant l'année de déclaration. Dans le même temps, des délais distincts ont été fixés pour l'approbation des déclarations par les propriétaires de l'entreprise. Ainsi, les fondateurs d'une SARL doivent approuver le reporting annuel strictement en mars-avril, les actionnaires d'une JSC peuvent le faire de mars à juin inclus. Nous parlons bien entendu de périodes postérieures à la fin de l’année de référence. Ainsi, même s'il est supposé que les états financiers déjà approuvés sont soumis au Service fédéral des impôts, leur approbation par les propriétaires peut en réalité avoir lieu un peu plus tard. Dans le même temps, l'assemblée annuelle des fondateurs ou des actionnaires qui n'a pas eu lieu au moment de la soumission des rapports au Service fédéral des impôts ne dispense pas l'entreprise de l'obligation de remplir son obligation de déclaration au Service fédéral des impôts dans le délai imparti.

États financiers mis à jour

Mais revenons à la question de savoir s'il est possible de soumettre un bilan ajusté si, au cours de la période de référence écoulée, des erreurs ont été identifiées qui ont affecté les données présentées dans le rapport.

Sur la base des postulats du PBU 22/2010 « Correction des erreurs de comptabilité et de reporting », approuvés par arrêté du ministère des Finances du 28 juin 2010 n° 63n, la possibilité d'ajustement États financiers dépend du moment où l'erreur a été détectée. En fonction de cela, toutes les situations possibles de détection d'erreurs comptables entraînant une distorsion des données financières de l'année peuvent être divisées en plusieurs options. Dans certains d'entre eux, vous pouvez soumettre un ajustement de solde, dans d'autres, cela n'est pas obligatoire.

La situation la plus simple est celle où des erreurs comptables ont été identifiées avant la fin de l'année civile. La distorsion des données détectée est corrigée par l'écriture correspondante dans la comptabilité du service comptable au mois de l'année de reporting au cours de laquelle elle a été détectée. Dans un tel cas, il ne sera pas nécessaire d'ajuster le bilan de 2016, car le rapport annuel sera initialement correct, puisqu'il est établi au 31 décembre, c'est-à-dire qu'il contiendra déjà les corrections nécessaires.

Une situation similaire se produit si une inexactitude est découverte lors de la préparation des rapports annuels avant qu’ils ne soient examinés par les propriétaires de l’entreprise et soumis au Service fédéral des impôts, c’est-à-dire strictement en janvier-février. Dans ce cas, le paragraphe 6 du PBU 22/2010 exige que des corrections soient apportées aux registres comptables en décembre de l'année pour laquelle le rapport est en cours d'établissement. Dans ce cas, les comptes annuels seront également établis correctement dès le départ et il ne sera pas nécessaire de présenter un bilan actualisé.

C'est pire si des données non comptabilisées ou déformées ont été découvertes après la signature des états financiers par le gestionnaire et leur transfert au Service fédéral des impôts. Si cela s'est produit avant que les documents ne soient approuvés par l'assemblée des actionnaires ou des fondateurs (par exemple, en avril), la société est alors obligée d'apporter les corrections comptables appropriées en décembre de la période de reporting et de remplacer les états financiers déjà soumis aux autorités de régulation. (article 7 du PBU 22/2010). Ainsi, dans dans ce cas vous devrez préparer et déposer un bilan d’ajustement et d’autres formulaires. C'est cet ensemble de déclarations qui sera examiné et approuvé par les propriétaires de la société lors de l'assemblée annuelle.

Si une erreur est identifiée lors de la réunion, mais avant l'approbation des rapports annuels, elle devra alors être révisée (article 8 du PBU 22/2010). En termes simples, les erreurs comptables sont également corrigées en décembre, l'ensemble précédemment préparé est remplacé par un ensemble corrigé et les états comptables correctifs sont soumis au Service fédéral des impôts. Dans le même temps, l'ensemble révisé doit divulguer des informations selon lesquelles cette version des déclarations remplace celle présentée initialement, ainsi que les raisons pour lesquelles cela s'est produit.

Dans une situation où des erreurs dans la comptabilité de l'année écoulée ont été découvertes après la soumission des rapports au Service fédéral des impôts, ainsi qu'après leur approbation lors de l'assemblée annuelle des propriétaires, les états financiers de l'année dernière n'est pas sujet à révision (article 10 du PBU 22/2010). La réponse à la question de savoir s’il est nécessaire de soumettre des états financiers actualisés dans un tel cas sera donc négative. Une distorsion des informations comptables découverte, par exemple, en juillet, doit être corrigée au cours de la période actuelle de sa découverte. Ainsi, le comptable devra ajuster les données générées en début d'année pour le compte 84 « Report à nouveau (perte non couverte) » en correspondance avec le compte pour lequel l'inexactitude de l'année précédente a été identifiée.

La notion de matérialité d'une erreur comptable

Toutes les situations décrites ci-dessus, dans lesquelles un comptable doit faire face au problème de la présentation d'un bilan mis à jour, supposent que les erreurs qui ont conduit à la distorsion des données sont importantes. La notion de matérialité est définie au paragraphe 3 du PBU 22/2010.

Ainsi, une erreur est considérée comme significative si elle, individuellement ou en combinaison avec d'autres erreurs pour le même exercice de reporting, peut affecter les décisions prises sur la base de ces états financiers. Un bon exemple Dans une situation similaire se pose la question du versement de dividendes aux fondateurs ou aux actionnaires en fonction d'indicateurs de bénéfices annuels dont l'ampleur peut être faussée du fait d'une telle erreur. Cependant, il est intéressant de noter que l'entreprise a le droit de déterminer elle-même le degré d'importance de l'erreur, sur la base de la valeur des indicateurs de certains éléments comptables. Dans ce cas, les critères de matérialité doivent être inscrits dans les politiques comptables de l'organisation.

Si l'erreur identifiée n'est pas significative, quel que soit le moment où elle a été commise, l'organisation a le droit d'apporter des corrections au cours du mois où elle a été découverte. Cela signifie que dans une telle situation, l'entreprise n'est pas tenue de présenter un bilan actualisé, qu'il ait été approuvé ou non. rapport annuel fondateurs ou actionnaires de la société. Par exemple, si nous parlons d'une erreur insignifiante commise dans la comptabilité de 2016, alors même si elle est identifiée en avril 2017, un ajustement du bilan pour 2016 ne devra pas être soumis. Les données incorrectes devront également être corrigées en avril. Dans ce cas, le profit ou la perte qui pourrait résulter de la correction d'une erreur aussi insignifiante devrait être reflété dans les autres revenus ou dépenses de la période en cours.

Commentaire de l'arrêté du ministère des Finances de la Russie du 28 juin 2010 n° 63n « Sur l'approbation du règlement comptable « Correction des erreurs de comptabilité et de reporting » (PBU 22/2010) »

Raisons de l'émergence d'un nouveau PBU

Les états comptables doivent fournir des informations complètes et fiables sur situation financière l'organisation, ses résultats d'exploitation et l'évolution de sa situation financière. Cependant, les comptables font parfois des erreurs.
La procédure de correction des erreurs est actuellement réglementée par plusieurs documents réglementaires. Le premier est Instructions sur la procédure d'établissement et de présentation des états financiers(ci-après dénommées les Instructions). Le dernier alinéa de l'article 11 des Directives définit en détail le délai pendant lequel une erreur détectée doit être corrigée : les erreurs actuelles sont corrigées pendant la période de leur découverte ; la procédure de correction des erreurs des années précédentes dépend du fait de l'approbation du reporting pour cette période. Si les relevés n'ont pas encore été approuvés, l'erreur est corrigée en enregistrant le mois de décembre de l'année de déclaration. Aucune correction n'est apportée aux rapports déjà approuvés pour l'année précédente.

Le deuxième document est le Règlement sur la comptabilité et l'information financière de la Fédération de Russie (ci-après dénommé PVBU).

L'article 39 du PVBU stipule que les changements dans les états financiers relatifs à la fois à l'année de référence et aux périodes précédentes (après son approbation) sont apportés aux états préparés pour la période de reporting lorsque des distorsions dans ses données ont été découvertes.
Selon l'article 80 du PVBU, les bénéfices ou pertes identifiés au cours de l'année de référence, mais liés aux opérations des années précédentes, sont inclus dans les résultats financiers de l'année de référence. Revenus et dépenses des années précédentes trouvés dans cette année, sont comptabilisés parmi les autres produits et charges sur le compte 91 « Autres produits et charges ». Il s'agit d'une indication directe des instructions d'utilisation du plan comptable, de l'article 7 du PBU 9/99 et de l'article 11 du PBU 10/99.

Les bénéfices des années précédentes, identifiés au cours de l'année de reporting, et les pertes des années précédentes, comptabilisés au cours de l'année de reporting, mentionnés au paragraphe 7 du PBU 9/99 et au paragraphe 11 du PBU 10/99 comme exemples d'autres produits et dépenses, sont non pas la correction d'erreurs, mais une conséquence de nouveaux faits de la vie économique ou une réception par l'organisation nouvelle information(par exemple, les changements valeurs estimées conformément au PBU 21/2008, comptabilisation des anciens actifs éventuels en tant qu'actifs, création d'une réserve pour les passifs éventuels auparavant non réservés conformément au PBU 8/01, etc.).

Cependant, ni les Instructions ni le PVBU ne précisent comment, si des erreurs sont détectées, des corrections doivent être apportées à la comptabilité et au reporting de la période en cours, ni quels indicateurs doivent être ajustés. Réglementation actuelle actes juridiques ne réglementent pas la procédure de correction de la comptabilité et du reporting en lien avec la découverte d'erreurs des années précédentes.
Puisque dans le courant documents réglementaires pour la comptabilité, cette procédure n'est pas prescrite ; l'article 7 du PBU 1/2008 prescrit, en l'absence de règles réglementaires particulières et d'exigences similaires dans le PBU, de contacter Normes internationalesétats financiers (IFRS). À son tour, IAS 8 « Méthodes comptables, changements de estimations comptables et erreurs" prévoit la correction rétrospective des erreurs passées.

Approchant Normes russes comptable aux règles internationales de l'information financière, en particulier à la norme IFRS 8, le ministère des Finances de la Russie, par arrêté du 28 juin 2010 N 63n, a élaboré et approuvé le PBU 22/2010 « Correction des erreurs de comptabilité et de reporting ».
Le document a été enregistré auprès du ministère de la Justice de Russie le 30 juillet 2010, enregistrement N 18008, et entre en vigueur avec les états financiers annuels 2010.
Le PBU 22/2010 établit les règles de correction des erreurs et la procédure de divulgation des informations les concernant dans la comptabilité et le reporting. Les changements visent en grande partie à garantir la fiabilité et l’exhaustivité des rapports.
La commande est obligatoire pour tout le monde entités juridiques, sauf établissements de crédit et les institutions budgétaires.

Types d'erreurs et raisons de leur apparition

Au paragraphe 2 du PBU 22/2010, pour la première fois, le concept d '«erreur» est défini - il s'agit d'un reflet incorrect (non-réflexion) des faits activité économique en comptabilité et reporting.
Les causes d'erreurs suivantes ont été identifiées : application incorrecte de la législation ou Réglementation comptable organisation, erreurs de calcul, classification ou appréciation incorrecte des faits d'activité, utilisation incorrecte des informations disponibles à la date de signature des états financiers, actions malhonnêtes fonctionnaires organisations
Les inexactitudes ou omissions dans le reflet des faits de l'activité économique identifiés à la suite de l'obtention de nouvelles informations qui n'étaient pas disponibles au moment de la réflexion (non-réflexion) de ces faits ne sont pas considérées comme des erreurs.
Toutes les erreurs sont divisées en significatives et insignifiantes (article 3 du PBU 22/2010). Une erreur est considérée comme significative lorsque, individuellement ou en combinaison avec d'autres erreurs pour une période de reporting, elle peut affecter les décisions économiques prises sur la base des états financiers préparés pour une période de reporting donnée. Cela signifie que si plusieurs erreurs sont détectées qui affectent les postes du bilan de manière insignifiante, mais faussent indicateur général, par exemple, le résultat net, les erreurs globales seront considérées comme importantes.
Le critère généralement accepté de cinq pour cent pour la fiabilité des éléments de l'information financière (article 1 des Instructions) n'est pas mentionné dans l'article 3 du PBU 22/2010. L'organisation détermine l'importance relative de l'erreur de manière indépendante, en fonction à la fois de la taille et de la nature du ou des éléments concernés des états financiers.
Les corrections comptables doivent être apportées avec la documentation obligatoire. Le document principal dans une telle situation est un certificat établi par un comptable et contenant les mentions obligatoires énumérées à l'article 2 de l'art. 9 de la loi fédérale du 21 novembre 1996 N 129-FZ « sur la comptabilité ».

Procédure de correction des erreurs avant approbation...

Les erreurs identifiées par l'organisation et leurs conséquences sont soumises à une correction obligatoire (article 4 du PBU 22/2010).
La procédure pour corriger une erreur dépend du moment où elle a été détectée..
Si une erreur est identifiée dans l'année en cours, elle est corrigée en effectuant des écritures dans les comptes comptables appropriés. Les écritures correctives doivent être effectuées dans le mois où l'erreur a été découverte (article 5 du PBU 22/2010).
Si une erreur est identifiée à la fin de l'année de reporting, mais avant la date de signature des états financiers de cet exercice, elle est corrigée en effectuant des écritures correctives dans les comptes comptables concernés du mois de décembre de l'année de reporting pour laquelle les états financiers annuels sont préparés (article 6 du PBU 22/2010).

Exemple . En janvier 2010, les frais de distribution n'incluaient pas le montant payé d'avance louer derrière espace bureau d'une valeur de 2 millions de roubles.
1. L'erreur a été découverte en mai 2010. Il est nécessaire de procéder à des ajustements dans les registres comptables du mois de mai. Cette erreur doit être corrigée au cours du mois où elle a été découverte, si l'année n'est pas encore terminée.
2. L'erreur a été découverte en janvier 2011 lors du rapprochement des règlements avec la contrepartie. L'année 2010 est déjà terminée, mais le rapport n'a pas encore été soumis. Des écritures rectificatives sont effectuées au 31 décembre 2010.

Si une erreur d'une année précédente est identifiée après la date de signature des états financiers de cette année, son importance doit être évaluée.
Une erreur mineure est corrigée dans l'année en cours par des écritures correctives dans les comptes comptables concernés. Des corrections sont apportées dans le mois de sa détection (article 14 du PBU 22/2010). Le bénéfice ou la perte résultant de la correction de cette erreur est reflété dans les autres revenus ou dépenses de la période de reporting en cours.
Une erreur significative de l'exercice de reporting précédent, identifiée après la signature des états financiers, mais avant la date de remise de ces états à ses propriétaires, est corrigée par des écritures correctives dans les comptes comptables concernés en décembre de l'année précédente (clauses 6 et 7 du PBU 22/2010). Dans ce cas, par propriétaires, on entend les actionnaires d'une société par actions, les participants d'une société à responsabilité limitée, un organisme gouvernemental, un organisme gouvernemental local ou un autre organisme habilité à exercer les droits du propriétaire.
De plus, l'article 7 du PBU considéré introduit la règle suivante : si, avant leur présentation aux propriétaires de l'organisation, les états financiers ont été présentés à d'autres utilisateurs externes, ils sont sujets à remplacement par des états financiers modifiés et sont appelés « états financiers révisés ». déclarations. »
La soumission répétée des rapports annuels est assez fréquente dans la pratique. Les rapports annuels de l'année précédente sont soumis aux autorités fiscales et aux autorités statistiques fin mars. A ce stade, le plus souvent, elle n'a pas encore été approuvée, notamment dans les sociétés par actions, et n'a pas été vérifiée par les commissaires aux comptes. Après la publication d'un rapport d'audit, les organisations sont souvent obligées de modifier leurs états financiers.
Les états financiers révisés doivent avoir une date de signature différente par les personnes responsables.
En fait, le vérificateur de Le rapport de l'auditeur Selon le rapport révisé, il convient d'attirer l'attention de ses utilisateurs sur ce fait.

Exemple. Société par actions, conformément aux paragraphes. 5 p.1 art. 23 Code fiscal RF, a soumis ses états financiers à l'administration fiscale le 30 mars.
DANS Loi fédérale du 26 décembre 1995 N 208-FZ « Sur les sociétés par actions » stipule que le rapport annuel Assemblée générale actionnaires s'effectue dans le délai fixé par les statuts de la société, mais au plus tôt deux mois et au plus tard six mois après la clôture année financière. Ainsi, l'assemblée générale annuelle des actionnaires peut se tenir du 1er mars au 30 juin de l'année suivant l'année de reporting. L'assemblée générale annuelle des actionnaires de la société est prévue le 25 mai.
Réalisé en avril audit les relevés préparés et les erreurs importantes ont été identifiés, corrigés par des écritures supplémentaires en décembre de l'année de référence.
Sur la base des résultats des corrections, les états financiers ont été révisés et signés à nouveau. Les relevés corrigés doivent être à nouveau soumis à l'administration fiscale.

Le ministère russe des Finances désigne le mois de décembre comme la période de correction d'une erreur importante de l'année dernière identifiée avant la date d'approbation du reporting pour cette période. En pratique, les corrections sont effectuées par écritures en date du 31 décembre de l'année précédente.
L'article 8 du PBU 22/2010 décrit un algorithme de comportement pour une situation où un rapport contenant des erreurs significatives, mais non encore approuvé, a été présenté aux propriétaires. Dans ce cas, les corrections sont apportées par les écritures du mois de décembre de l'année pour laquelle les comptes annuels sont établis pour approbation, c'est-à-dire il est révisé et soumis à nouveau aux propriétaires pour approbation.
Les états financiers retraités divulguent le remplacement des états financiers tels que présentés initialement et la base de leur préparation. Le reporting révisé (y compris comptable) est présenté à toutes les adresses, à tous les utilisateurs auxquels l'original a été soumis.

Corriger les erreurs passées après approbation...

Après approbation des états, les erreurs significatives qui y sont identifiées sont corrigées par des écritures dans les comptes comptables correspondants de la période de reporting en cours (article 9 du PBU 22/2010).
Dans le même temps, les états financiers approuvés pour les périodes de reporting précédentes ne sont pas sujets à révision, remplacement ou re-présentation à ses utilisateurs.(Article 10 PBU 22/2010). Cette disposition est conforme aux exigences de l'article 39 du PVBU.
Lors de la correction des erreurs au cours de la période de reporting, la correspondance avec le compte des bénéfices non répartis (perte non couverte) est utilisée. Pourquoi, lors de la correction d'une erreur de l'année dernière dans le reporting actuel, faut-il utiliser le compte 84 « Report à nouveau (perte non couverte) » ? Les résultats de la plupart des faits de la vie économique se reflètent dans le bénéfice de la période en cours puis sont transférés sur ce compte et y sont accumulés. Par conséquent, corriger une erreur signifie ajuster en conséquence les données du compte 84.
L'exception concerne les erreurs dans le reflet des transactions qui n'ont pas affecté à un moment donné le bénéfice de la période en cours. Exemple - classification incorrecte des dépenses reportées au lieu de actifs incorporels et ainsi de suite. De plus, l'erreur peut finalement ne pas affecter les bénéfices non répartis (par exemple, détermination erronée dans le passé de la composition du coût des stocks qui ont ensuite été intégralement cédés, etc.). Sa correction ne nécessite pas d'écritures dans le compte 84, car cela n’affecte pas le solde de ce compte.
L'ajustement des données du compte 84 en raison de la correction rétrospective d'erreurs (ainsi que de l'application rétrospective des méthodes comptables) n'est pas l'utilisation des montants reflétés dans ce compte, mais représente uniquement l'attribution d'une évaluation différente et plus correcte de cet indicateur. Aucun droit des actionnaires n’est donc violé.
Ainsi, lors des redressements comptables liés à la détection d'erreurs des années précédentes, le compte 84 doit être utilisé, sauf dans les cas où l'erreur n'a pas affecté les résultats financiers des périodes précédentes.

Exemple . En 2010, après avoir approuvé le reporting de la période précédente, l'organisation a identifié une erreur commise en 2009. L'erreur a été reconnue comme importante et était associée à une surestimation de la radiation du coût des marchandises en charges. L'erreur s'élevait à 2 millions de roubles.
L'entrée erronée faite l'année dernière était la suivante :
D-t 90 "Ventes" (sous-compte "Coût des ventes") D-t 41 "Marchandises" - 2 000 000 de roubles. - la valeur comptable des biens vendus est radiée.
L'entrée corrective en 2010, selon le PBU 22/2010, devrait être la suivante :
D-t 41 K-t 84 - 2 000 000 de roubles. - erreur de radiation corrigée valeur comptable marchandises de l'année dernière.

L'étape suivante consiste à recalculer les indicateurs comparatifs dans le reporting présenté à l'utilisateur pour la période de reporting (article 9 du PBU 22/2010). Les seules exceptions peuvent être les cas où il est impossible d'établir le lien de cette erreur avec une période spécifique ou de déterminer son impact cumulativement par rapport à toutes les périodes de reporting précédentes.
La nécessité d'ajuster les données de la période précédente si elles ne sont pas comparables aux données de la période de référence est indiquée au paragraphe 35 du PVBU. Dans ce cas, chaque ajustement significatif doit être divulgué dans une note explicative accompagnée d'une indication de ses motifs. Une règle similaire est précisée au paragraphe 10 du PBU 4/99 : chaque ajustement significatif doit être divulgué dans l'annexe au bilan et au compte de résultat, accompagné d'une indication des raisons qui l'ont provoqué.

Une règle importante : vous devez recalculer les indicateurs comparatifs des états financiers de toutes les périodes pour lesquelles des données sont fournies dans le rapport en cours, jusqu'au moment où cette erreur a été commise (article 9 du PBU 22/2010). Cela signifie que les données comptables et de reporting doivent être corrigées comme si l'erreur n'avait jamais été commise (retraitement rétrospectif).
Si une erreur est commise avant le début de l'année dont les données sont présentées à titre de comparaison dans les états courants, le solde d'ouverture est ajusté des éléments correspondants de l'actif, du passif et du capital au début de la première période de reporting présentée. (article 11 du PBU 22/2010).

Exemple . L'état des variations des capitaux propres fournit des données pertinentes pour les deux dernières années. Cette année, une erreur commise il y a trois ans a été révélée : dans une période antérieure aux premières données comparables présentées dans les états financiers actuels.
Dans ce cas, les indicateurs de capital sont ajustés au début de la seconde, la plupart Au début de l'année, dont les données sont présentées dans le présent rapport.

Il arrive qu'en pratique, une organisation ne puisse pas évaluer l'impact d'une erreur sur une ou plusieurs périodes de reporting précédentes présentées dans les états financiers. Dans ce cas, les soldes d'ouverture sont ajustés pour la période la plus précoce possible pour laquelle des informations comparables sont fournies (article 12 du PBU 22/2010).

Divulgation d'erreur

Dans la note explicative des états financiers annuels, l'organisation est tenue de divulguer des informations sur erreurs significatives années précédentes, corrigé au cours de l'année de référence (article 15 du PBU 22/2010).
Les explications doivent inclure :
- nature de l'erreur ;
- le montant de l'ajustement pour chaque élément des états financiers (pour chaque période de reporting précédente) dans la mesure du possible ;
- le montant de l'ajustement basé sur les données sur le bénéfice (perte) de base et dilué par action (si l'organisation est tenue de divulguer des informations sur le bénéfice par action) ;
- le montant de l'ajustement du solde d'ouverture de la première période de reporting présentée.

Note! À partir de 2011 sera appliqué formulaires de déclaration, approuvé Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 2 juillet 2010 N 66n « Sur les formulaires d'états financiers des organisations ».
Il y a maintenant une section dans l’état de variation des capitaux propres. 2 "Ajustements dus aux changements de méthodes comptables et correction d'erreurs."

Le recalcul peut être qualifié d'impossible si sa mise en œuvre nécessite des calculs complexes et (ou) nombreux, lorsqu'il est impossible d'isoler des informations indiquant les circonstances qui existaient à la date de l'erreur, ou qu'il est nécessaire d'utiliser des informations reçues après la date d'approbation de les états financiers de la période de reporting précédente correspondante ( article 13 du PBU 22/2010). S'il est impossible de recalculer les états financiers des périodes précédentes, il est nécessaire d'en indiquer la raison, ainsi que de décrire la méthode de correction de l'erreur et d'indiquer la période à partir de laquelle les corrections ont été effectuées (article 16 du PBU 22/2010 ).