Comment refléter le financement des mesures préventives en comptabilité. Comment refléter les cotisations d'assurance contre les accidents et les maladies professionnelles (régime spécial)

Question:

L'établissement public - participant à un projet pilote sollicité auprès de la Caisse d'Assurances Sociales avec demande de remboursement des dépenses engagées pour les mesures préventives de réduction des lésions et maladies professionnelles des salariés (formation des salariés du service de la protection du travail). Indemnisation d'un montant de 12 000 roubles. Quelles transactions devraient refléter ces opérations dans la comptabilité budgétaire?

La réponse est:

Selon les paragraphes. «C» p. 3 du Règlement n ° 580n, le soutien financier aux frais de la FSS couvre les dépenses de l'assuré pour la mise en œuvre des mesures préventives de réduction des accidents du travail et des maladies professionnelles des salariés, notamment frais de formation à la protection du travail et (ou) formation à la sécurité du travail   les catégories de travailleurs suivantes:

les chefs (y compris les chefs des divisions structurelles) des institutions d'État (municipales);

chefs et spécialistes des services de protection du travail des organisations;

membres de commissions (commissions) sur la protection des travailleurs;

personnes autorisées (de confiance) pour la protection du travail des syndicats et autres organes représentatifs autorisés par les employés;

de certaines catégories d'employés d'organisations classées conformément à la législation en vigueur comme installations de production dangereuses soumises à une formation obligatoire en matière de protection du travail de la manière prescrite ou à une formation aux opérations sûres, y compris dans les mines, et à la formation en cas d'accident ou d'incident dans une production dangereuse objet (si la formation est effectuée avec une séparation de la production dans l'organisation engagée dans des activités éducatives).

Il convient de noter que le montant des fonds alloués pour la fourniture financière de mesures préventives ne peut excéder 20% du montant des primes d'assurance pour l'assurance sociale obligatoire contre les accidents du travail et les maladies professionnelles (ci-après dénommées blessures) accumulées par l'assuré pour l'année civile précédente, déduction faite des frais de paiement d'une garantie pour le type d'assurance spécifié contractés par le preneur d'assurance au cours de l'année civile précédente.

Exemple 1

Le montant des primes d'assurance pour les blessures accumulées par l'institution d'État pour 2017 s'élevait à 70 000 roubles. En raison de ces contributions, en 2017, des dépenses pour le paiement d'une couverture d'assurance d'un montant de 20 000 roubles ont été engagées.

En 2018, seulement 10000 roubles peuvent être remboursés à l'institution en tant que soutien financier pour les coûts des mesures préventives, y compris la formation des employés, de la Caisse d'assurance sociale. ((70 000 - 20 000) roubles x 20%).

Si le preneur d'assurance comptant jusqu'à 100 personnes n'a pas assuré la sécurité financière des mesures préventives au cours des deux années consécutives précédant l'exercice en cours, le montant des fonds affectés par ce preneur d'assurance à la sécurité financière de ces mesures ne peut excéder:

20% du montant des primes d'assurance pour les blessures qu'il a subies pendant trois années consécutives précédant l'exercice en cours, déduction faite des frais de paiement de garanties pour ce type d'assurance effectués par l'assuré pendant trois années civiles consécutives précédant l'exercice en cours;

le montant des primes d'assurance pour les blessures à transférer à l'organisme territorial de la Caisse d'assurance sociale au cours de l'exercice en cours.

Ces règles sont également valables dans les régions participant à la mise en œuvre du projet pilote FSS (paragraphe 2 du Règlement n ° 294). Les titulaires de police enregistrés dans ces régions, lorsqu'ils présentent une demande de garantie financière à la FSS, soumettent les mêmes documents que les autres titulaires de police. Dans le même temps, ils ont une date limite pour soumettre des documents - jusqu'au 15 décembre (généralement, les assurés soumettent des documents avant le 1er août).

Caractéristiques du remboursement.

La principale caractéristique distinctive du soutien financier aux mesures préventives des participants à un projet pilote par rapport aux autres assurés est que les «pilotes» reçoivent des fonds du FSS afin de rembourser les dépenses déjà engagées.

Conformément au paragraphe 3 du Règlement n ° 294, le paiement des mesures préventives est effectué par les assurés - participants au projet pilote à vos frais   avec remboursement ultérieur des frais encourus par le preneur d'assurance aux frais du budget de la FSS.

L'organisme territorial de la FSS, dans un délai de cinq jours ouvrables à compter de la date de réception d'une demande de remboursement des frais engagés par le preneur d'assurance pour payer les mesures préventives et des documents confirmant les dépenses encourues, décide du remboursement des dépenses à partir du budget de la FSS et transfère des fonds à le preneur d'assurance indiqué dans cette proposition.

Ainsi, à notre avis, les coûts des participants au projet pilote ne sont pas payés dans le cadre des mesures préventives pour payer les primes d'assurance, mais comme dépenses ordinaires des institutions utilisant le code de type de dépenses 244 «Autres achats de biens, travaux et services» en liaison avec le sous-article 226 « Autres travaux, services »KOSGU.

Par conséquent, les fonds FSS reçus par les institutions à titre de remboursement des dépenses engagées seront des revenus de compensation des coûts (article 134 du COSGU). Selon l'art. 41 de la BC RF, ces revenus des institutions publiques doivent être portés au crédit du budget.

Comptabilité.

Au vu de ce qui précède, considérons comme exemple la procédure d'enregistrement des opérations de remboursement des participants à un projet pilote sur les fonds de la FSS.

Exemple 2

En 2018, l'institution d'État (participant au projet pilote) a reçu un remboursement de la FSS d'un montant de 12000 roubles. au détriment des coûts des mesures préventives encourus en 2017. Ces fonds sont crédités aux recettes budgétaires. L'institution du trésor est investie de pouvoirs distincts pour le calcul et la comptabilisation des paiements au budget.

La même année, dans le cadre de mesures préventives visant à réduire les accidents du travail et les maladies professionnelles, l'institution a payé le coût de la formation de spécialistes de la protection du travail. Le coût de la formation était de 11 000 roubles.

À notre avis, ces opérations seront reflétées dans la comptabilité budgétaire d'une institution fédérale comme suit:

	Débit	Prêt	Montant, frottez.
Exigences acquises à la FSS pour l'indemnisation des frais encourus par l'établissement dans le cadre des mesures préventives	134 1 209 34 560	134 1 401 10 134
Le remboursement des fonds de la FSS est reflété (fonds reçus en recettes budgétaires)	134 1 304 04 134*	134 1 303 05 730*
	134 1 303 05 830	134 1 209 34 660
Coûts de formation des employés reflétés	244 1 401 20 226	244 1 302 26 730
Formation des employés rémunérée	244 1 302 26 830	244 1 304 05 226

* L'agence gouvernementale envoie un avis à l'adresse de l'administrateur des reçus de caisse (f. 0504805) en deux exemplaires avec des informations sur la réception attendue des recettes budgétaires.

Les institutions d'assurance obligatoire contre les accidents et la santé au travail ont le droit, avec l'autorisation de la Caisse d'assurance sociale (ci-après dénommée la FSS de la Fédération de Russie, la Caisse) d'envoyer une partie des cotisations à payer pour financer des mesures préventives de réduction des lésions et maladies professionnelles. En 2017, les règles de financement de ces mesures, approuvées par arrêté du ministère du Travail de Russie du 10.12.2012 N 580n (ci-après - les règles N 580n), sont appliquées dans une nouvelle édition. En outre, le Ministère des finances de la Russie a recommandé de nouveaux registres comptables pour refléter les coûts des mesures préventives en matière de comptabilité.

Règles de sécurité financière

Le financement des mesures préventives s'effectue dans le cadre des dotations budgétaires prévues par le budget de la FSS de la Fédération de Russie pour l'exercice en cours. Elle est effectuée par l'assuré aux frais du montant des primes d'assurance pour l'assurance sociale obligatoire contre les accidents du travail et les maladies professionnelles (ci-après dénommées NS et PZ) à transférer à la FSS de la Fédération de Russie au cours de l'exercice en cours.
Le montant des fonds alloués par l'institution pour le financement des mesures préventives ne peut excéder 20% des contributions de l'Assemblée nationale et de la PZ accumulées par elle pour l'année civile précédente, déduction faite des dépenses pour ce type d'assurance pour la même année.
Si une institution comptant jusqu'à 100 employés n'a pas mis en œuvre de mesures préventives au cours des deux dernières années, le montant des fonds pour l'année en cours ne peut pas dépasser:
- 20% du montant des primes d'assurance accumulées pendant trois années consécutives précédant l'exercice en cours, déduction faite des charges PS et PZ pour la même période;
- le montant des cotisations d'assurance à transférer à l'organisme territorial de la FSS au cours de l'exercice en cours.
Le paragraphe 3 du règlement N 580n précise quelles mesures peuvent être financées par le montant des primes d'assurance de l'Assemblée nationale et du PZ. L'arrêté du ministère du Travail de Russie du 07.14.2016 N 353n (ci-après - arrêté N 353n) a modifié les règles N 580n, y compris la liste des événements financés. Considérant que les demandes des assurés sur la direction des contributions pour le financement des mesures préventives, conformément au paragraphe 4 des règles N 580n, sont soumises avant le 1er août de cette année, pour la première fois la liste des mesures de la nouvelle édition est appliquée en 2017.
Le soutien financier du montant des primes d'assurance est soumis aux frais de l'assuré pour les activités suivantes:
1. Réalisation d'une évaluation spéciale des conditions de travail.
2. Mise en œuvre de mesures pour mettre les niveaux d'exposition des facteurs de production nocifs et (ou) dangereux sur les lieux de travail en conformité avec les exigences réglementaires de l'État en matière de protection du travail.
3. Formation à la protection du travail pour les catégories de travailleurs suivantes, notamment:
- les chefs (y compris les chefs des divisions structurelles) des institutions étatiques (municipales);
- gestionnaires et spécialistes des services de protection du travail des organisations;
- membres de commissions (commissions) sur la protection des travailleurs;
- personnes autorisées (de confiance) pour la protection du travail des syndicats et autres organes représentatifs autorisés par les employés;
- à partir de 2017 - employés d'organisations classées comme installations de production dangereuses (dans le cas où la formation sur les opérations sûres, y compris l'exploitation minière, et les actions en cas d'accident ou d'incident dans une installation de production dangereuse est effectuée indépendamment de la production dans l'organisation effectuant activités éducatives).
4. Traitement en station thermale des travailleurs employés à des travaux avec des facteurs de production nocifs et (ou) dangereux.
5. Effectuer des examens médicaux périodiques obligatoires (examens) des travailleurs employés à des travaux avec des facteurs de production nocifs et (ou) dangereux.
6. Fourniture de nutrition thérapeutique et préventive aux travailleurs pour lesquels la nutrition spécifiée est prévue par la liste approuvée par arrêté du ministère de la Santé et du Développement social de la Russie du 16.02.2009 n ° 46н.
7. Acquisition par les assureurs, dont les employés subissent des examens médicaux obligatoires avant le quart de travail et (ou) avant le voyage, d'instruments pour déterminer la présence et le niveau d'alcoolémie (alcootests ou alcootests).
8. Acquisition par les assureurs engagés dans le transport de passagers et de marchandises de dispositifs de surveillance des heures de travail et du repos des conducteurs (tachygraphes).
9. Acquisition de trousses de premiers soins par les assurés.
De plus, à partir du 1er janvier 2017, une nouvelle version des paragraphes est entrée en vigueur. "g" p. 3 du Règlement No 580n, selon lequel les contributions peuvent financer l'achat par les salariés de conditions de travail dangereuses et (ou) dangereuses, ainsi que de travaux effectués dans des conditions de température particulières ou liées à la pollution, de vêtements spéciaux , chaussures spéciales et autres équipements de protection individuelle fabriqués en Fédération de Russie (ci-après - EPI), conformément aux normes standard pour leur délivrance gratuite et (ou) sur la base des résultats d'une évaluation spéciale des conditions de travail, ainsi que du rinçage et (ou) de la décontamination des moyens vivants. Et à partir du 1er août 2017, des dispositions supplémentaires du même alinéa entreront en vigueur, selon lesquelles les frais de l'assureur pour l'achat de vêtements spéciaux sont soumis à une garantie financière s'ils sont fabriqués en Fédération de Russie à partir de tissus, tissus tricotés, matériaux non tissés, dont le pays d'origine est également la Fédération de Russie.
En 2017 également, des contributions peuvent être utilisées pour financer l'achat d'instruments, d'appareils, d'équipements, etc., qui fournissent directement une formation sur les opérations sûres, y compris l'exploitation minière, et les actions en cas d'accident ou d'incident dans une installation de production dangereuse et ( ou) la fixation vidéo et audio à distance des séances d'information, de la formation et d'autres formes de formation des travailleurs en matière de sécurité au travail, ainsi que le stockage des résultats de cette fixation (sous-point "m" du paragraphe 3 du Règlement No 580n).
Pour envoyer des contributions pour financer des mesures préventives, vous devez obtenir l'autorisation de la FSS de la Fédération de Russie. À cette fin, l'institution assurée envoie une demande correspondante à l'organisme territorial de la Caisse avant le 1er août de l'année en cours (paragraphe 4 du règlement N 580n). Avec la demande, les éléments suivants doivent être soumis:
- un plan de soutien financier aux mesures préventives pour l'année civile en cours, dont la forme est prévue dans l'annexe aux règles N 580n, élaboré en tenant compte de la liste des mesures visant à améliorer les conditions de travail et la protection du travail des travailleurs, en indiquant le montant du financement;
- une copie de la liste des mesures visant à améliorer les conditions et la protection du travail des travailleurs, élaborée en fonction des résultats d'une évaluation spéciale des conditions de travail, et (ou) une copie (extrait de) de la convention collective (convention de protection du travail entre l'employeur et l'organisme représentatif des travailleurs).
La demande doit être accompagnée de pièces justificatives, dont la liste figure au paragraphe 4 du règlement N 580n, pour chaque direction de dépense. L'institution fournit ces documents au Fonds, à l'exception d'un certain nombre de documents que l'organisme territorial de la FSS de la Fédération de Russie demande:
- au Ministère du travail de la Russie - informations:
sur l'inscription d'une organisation procédant à une évaluation spéciale des conditions de travail dans le registre des organisations la conduisant - si elle est incluse dans le plan d'action pour la réalisation d'une évaluation spéciale;
sur l'inclusion d'un organisme de formation dans le registre des organisations fournissant des services dans le domaine de la protection du travail - s'il est inclus dans le plan de mesures pour la formation à la protection du travail;
- à Roszdravnadzor - informations sur la licence (indiquant les types de travaux et de services):
les organisations assurant le traitement dans les sanatoriums des travailleurs sur le territoire de la Fédération de Russie - dans le cas de l'inclusion de bons pour les employés dans le plan;
une organisation médicale pour l'exécution des travaux et la prestation de services liés à la conduite des examens médicaux préliminaires et périodiques (examens) des employés, dans le cas où des examens médicaux appropriés sont inclus dans le plan;
organisation pour la mise en œuvre des examens médicaux avant le quart (avant le départ) des employés - dans le cas où des examens médicaux appropriés sont inclus dans le plan.
L'établissement a le droit de soumettre ces documents de manière indépendante à l'organisme territorial du Fonds.
Depuis 2017, certains critères de décision de l'organe territorial du Fonds sur le soutien financier des mesures préventives ont changé. Par arrêté du ministère du Travail de Russie du 04.29.2016 N 201n (ci-après - arrêté N 201n), des modifications ont été apportées au paragraphe 8 du règlement N 580n. L'ordonnance n ° 201n est entrée en vigueur le 12 août 2016, elle sera donc appliquée pour la première fois aux demandes déposées en 2017.
Selon le paragraphe 8 du Règlement n ° 580n, une décision est prise à l'égard des assurés dont les primes d'assurance ont été accumulées pour l'année précédente:
a) s'élève à 10 millions de roubles. inclus, - par l'organisme territorial de la FSS de la Fédération de Russie dans un délai de 10 jours ouvrables à compter de la date de réception de l'ensemble complet des documents spécifiés au paragraphe 4 du règlement N 580n (auparavant jusqu'à 8 millions de roubles);
b) s'élève à plus de 10 millions de roubles. - l'organe territorial de la FSS de la Fédération de Russie après accord avec le Fonds. Dans ce cas, l'organisme territorial dans un délai de trois jours ouvrables à compter de la date de réception de l'ensemble de documents les envoie au Fonds, qui approuve les documents soumis dans un délai de 15 jours ouvrables à compter de la date de leur réception.
Le paragraphe 10 du règlement N 580n énonce les motifs du refus d'un soutien financier aux mesures préventives. En particulier, l'organisme territorial de la FSS de la Fédération de Russie a le droit de refuser si le preneur d'assurance a des arriérés de paiement de primes d'assurance, de pénalités et d'amendes non payées le jour où le preneur d'assurance soumet sa demande. À partir de 2017, un refus peut être reçu si, le jour de la soumission de la proposition, le preneur d'assurance a
- arriérés en souffrance;
- arriérés d'intérêts et amendes résultant de la période de référence de l'exercice en cours;
- arriérés identifiés lors d'une inspection sur place ou sur le terrain;
- intérêts courus et pénalités basés sur les résultats d'un audit sur place ou sur le terrain.
L'établissement tient, de la manière prescrite, des registres des fonds alloués pour la fourniture financière de mesures préventives pour le paiement des primes d'assurance et soumet chaque trimestre un rapport sur leur utilisation à l'organisme territorial du Fonds.
Après l'achèvement des mesures prévues, l'institution doit soumettre à l'organe territorial de la FSS de la Fédération de Russie des documents confirmant les dépenses encourues (paragraphe 12 du règlement N 580n). Si les dépenses ne sont pas confirmées par des documents sur l'utilisation prévue des fonds, elles ne sont pas prises en compte pour le paiement des primes d'assurance.
Depuis 2017, les règles ont été durcies - non seulement les dépenses non confirmées par des documents seront prises en compte, mais également les dépenses engagées sur la base de documents établis incorrectement ou délivrés en violation de la procédure établie (article 14 du règlement n ° 580n tel que modifié par l'arrêté n ° 201n).

Acquisition de biens et services

Lorsqu'elles affectent des primes d'assurance de l'Assemblée nationale et du PP à l'achat de biens et de services, les institutions devraient tenir compte de la législation en matière de passation de marchés à titre préventif.
L'article 15 de la loi fédérale du 05.04.2013 N 44-ФЗ stipule qu'une institution budgétaire a le droit d'effectuer des achats financés par plusieurs sources conformément aux normes de la loi fédérale du 22.07.2011 N 223-ФЗ, si elle accepte et publie sa propre provision avant le début de l'exercice. sur les achats. En particulier, ces sources comprennent les fonds de subventions, les fonds provenant d'activités génératrices de revenus. Au détriment de ces sources, les salaires et contributions aux employés, y compris les contributions de l'Assemblée nationale et du PP, peuvent être accumulés.
En conséquence, lors du financement de mesures préventives au détriment des contributions de l'Assemblée nationale et du PP provenant des sources prévues à l'art. 15 de la loi N 44-FZ, les institutions budgétaires ont le droit d'appliquer les dispositions de la loi N 223-FZ.

Comptabilité

Les coûts de financement des mesures préventives concernent les codes de types de dépenses correspondants (CWR):
- 119 "Cotisations à l'assurance sociale obligatoire pour les paiements sur les salaires des employés et autres paiements aux employés des institutions";
- 129 "Cotisations à l'assurance sociale obligatoire pour les paiements en espèces et autres versements aux employés des organismes publics (municipaux)";
- 149 "Cotisations d'assurance sociale obligatoire pour les paiements sur les salaires des employés et autres paiements aux employés des fonds extrabudgétaires de l'Etat."
Les instructions comptables contiennent des entrées sur le calcul des primes d'assurance et sur le paiement en espèces des contributions, mais il n'existe actuellement aucun document sur le financement des mesures préventives par les contributions.
Dans une récente lettre du ministère des Finances de la Russie datée du 02.16.2017 N 02-07-07 / 8786, les spécialistes du département ont expliqué comment les opérations d'acquisition des stocks et de prestation de services dans le cadre des mesures préventives devraient être reflétées dans la comptabilité budgétaire (comptable).
Les comptes spécifiés offrent les comptes suivants:
Le débit du compte 0 40 120 213 "Charges pour charges à payer sur les rémunérations du travail"
ou Débit du compte 0 109xx 213 "Coûts des charges à payer sur les paiements pour la rémunération du travail dans le coût des produits finis; travaux et services"
Compte de crédit 0 30306 730 "Augmentation des dettes d'assurance pour les assurances sociales obligatoires contre les accidents du travail et les maladies professionnelles"
- des primes d'assurance ont été calculées pour l'assurance sociale obligatoire contre les accidents du travail et les maladies professionnelles;
Le débit du compte 0 105xx 340 "Augmentation de la valeur d'inventaire"
Compte de crédit 0 30234 730 "Augmentation des créditeurs pour l'acquisition de stocks"
- reçu des biens dans le cadre de mesures de réduction des blessures;
Le débit du compte 0 40 120 226 "Coûts des autres travaux, services"
ou Débit du compte 0 109xx 226 "Coûts d'autres travaux, services dans le coût des produits finis, travaux, services"
Compte de crédit 0 30226 730 "Augmentation des comptes créditeurs pour autres travaux, services"
- rendu des services (de formation) dans le cadre de mesures de réduction des blessures;
Le débit du compte 0 30234 830 "Diminution des créditeurs pour l'acquisition des stocks"
Compte de crédit 1 30405 340 "Règlements pour les paiements du budget avec l'autorité financière pour l'acquisition de réserves matérielles" (pour les institutions publiques)
- transféré des fonds pour des biens dans le cadre de mesures de réduction des blessures;
Le débit du compte 0 30226 830 "Réduction des comptes à payer pour d'autres travaux, services"
Compte de crédit 1 30405 226 "Règlements pour paiements sur le budget avec l'autorité financière pour d'autres travaux, services" (pour les institutions publiques).
Compte de crédit 0 20111 610 "Sortie des fonds de l'institution à partir de comptes personnels auprès du Trésor"
ou Compte de crédit 0 20121 000 "Trésorerie institutionnelle dans un établissement de crédit" (pour les établissements autonomes qui ont un compte auprès d'un établissement de crédit).
Dans le même temps - une augmentation du compte hors bilan 18 "Sortie des fonds de l'institution" (pour les institutions budgétaires et autonomes)
- des fonds pour des services (formation) dans le cadre de mesures de réduction des blessures ont été transférés;
Le débit du compte 0 20930 560 "Augmentation des créances pour compensation des coûts"
Compte de crédit 0 40 110 130 "Revenus de la prestation de services payants"
- reflétait l'accumulation de réclamations au titre du CWR 130 pour l'indemnisation des dépenses publiques encourues dans le cadre des mesures de réduction des blessures au cours de l'exercice en cours.
Veuillez noter que la dernière écriture comptable a été effectuée dans les instructions comptables par arrêté du Ministère des finances de la Russie du 16.11.2016 N 209н. Ce record reflète l'accumulation du montant de la dette pour la compensation des dépenses engagées par l'institution dans le cadre de la mise en œuvre des exigences établies par la législation de la Fédération de Russie.
Le ministère des Finances de la Russie a en fait proposé d'utiliser le même dossier pour refléter une décision positive de la FSS sur l'orientation d'une partie des contributions pour financer les mesures préventives. En outre, le ministère des Finances de la Russie dans la lettre du 02.16.2017 N 02-07-07 / 8786 prévoit de telles entrées:

Compte de crédit 0 20 930 660 "Réduction des créances pour compensation des coûts"
- la compensation des dépenses encourues dans le cadre des mesures de réduction des blessures a été effectuée au moyen d'une demande reconventionnelle auprès de la FSS de la Fédération de Russie.
L'enregistrement ci-dessus recommandé par le ministère des Finances de la Russie n'est pas prévu par les instructions comptables actuelles. Par conséquent, pour profiter de la recommandation, elle doit être fixée dans les conventions comptables de l'institution;
Le débit du compte 0 30306 830 "Réduction des comptes à payer sur les primes d'assurance de l'assurance sociale obligatoire contre les accidents du travail et les maladies professionnelles"
Compte de crédit 1 30405 213 "Règlements pour les paiements du budget avec l'autorité financière pour les charges à payer sur les salaires" (pour les institutions publiques)
ou Crédit de compte 0 20111 610 "Sorties de trésorerie du compte personnel de l'institution" avec augmentation simultanée du compte hors bilan 18 "Sorties de trésorerie" KVR 1x9, KOSGU 213 (pour les institutions budgétaires et autonomes)
- Les contributions à la FSS de la Fédération de Russie sont énumérées moins celles versées dans le cadre des mesures visant à réduire les blessures dans les dépenses.

Autorisation des coûts

Lorsqu'une partie des contributions au financement des mesures préventives est dirigée, un certain nombre de questions se posent lors de la réflexion sur l'autorisation des coûts.
Au début de l'année, les bénéficiaires des fonds budgétaires (y compris les institutions publiques) reflètent le gestionnaire principal du LBO qui leur est apporté. Les institutions budgétaires et autonomes, conformément au plan approuvé de la FCD, prennent en compte le montant des recettes sur le compte 0 50,7 millions «Montant approuvé de l'aide financière» et le montant correspondant des dépenses sur le compte 0 50,4 millions «Rendez-vous estimés (prévus)».
Les enregistrements suivants sur l'autorisation des dépenses sont reflétés dans la comptabilité des institutions publiques (municipales) au début de l'année:
Le débit du compte 1 50115 213 "Limites reçues sur les obligations budgétaires de l'exercice en cours pour les charges à payer sur les salaires"
Compte de crédit 1 50113 213 "Limites des obligations budgétaires des bénéficiaires des fonds budgétaires de l'exercice en cours pour les charges à payer sur les salaires"
- reflète les limites des obligations budgétaires communiquées au bénéficiaire des fonds budgétaires;
Le débit du compte 0 50410 213 "Rendez-vous estimés (prévus) pour les dépenses de l'exercice en cours sur les charges de paie"
Compte de crédit 0 50 610 213 "Le droit d'assumer des obligations pour l'exercice en cours sur les charges des paiements de salaires"
- Les affectations estimées (planifiées) des dépenses par un budget ou une institution autonome sont reflétées conformément au plan de la FCD.
Les obligations sur les primes d'assurance sont acceptées par les institutions sur la base des décomptes, ce qui est reflété dans le compte comme suit:
Le débit du compte 1 50113 213 "Limites des obligations budgétaires des bénéficiaires des fonds budgétaires de l'exercice en cours pour les charges à payer sur les salaires" (pour les bénéficiaires des fonds budgétaires),
Le débit du compte 0 50610 213 "Le droit d'assumer les obligations de l'exercice en cours sur les charges à payer pour la rémunération du travail" (pour les institutions budgétaires et autonomes)
Compte de crédit 0 50 211 213 "Obligations acceptées de l'exercice en cours pour les charges à payer sur les salaires"
- passifs sur primes d'assurance acceptés.
Dans le même temps, le calcul des primes d'assurance se reflète.
Dans le cas où l'institution a soumis une demande à l'organe territorial de la FSS de la Fédération de Russie sur la direction d'une partie des contributions pour financer les mesures préventives et a reçu une décision positive, elle devient obligée d'envoyer ces fonds non pas à la FSS de la Fédération de Russie, mais au fournisseur (entrepreneur) des biens ou services correspondants.
Nous notons également que cela modifie le sens économique de l'opération pour engager des dépenses - au lieu de KOSGU 213, les dépenses doivent être effectuées conformément à KOSGU 340 ou 226.
Les instructions comptables ne prévoient pas cette situation, par conséquent, les institutions devraient le prévoir dans le cadre de la politique comptable.

Remarque Les modifications apportées à la convention comptable entrent en vigueur le 1er janvier de l'année suivant l'année de leur approbation, s'il n'y a pas lieu d'apporter des modifications dans l'année en cours (partie 7 de l'article 8 de la loi comptable).

Par exemple, vous pouvez prévoir l'annulation d'enregistrements sur l'autorisation des coûts pour KOSGU 213 en termes de fonds pour lesquels une décision positive de la FSS de la Fédération de Russie a été reçue, et leur réflexion sur KOSGU 340, 226, pour les fournisseurs et entrepreneurs concernés.
En ce qui concerne le solde des fonds payables à la FSS de la Fédération de Russie (ne visant pas à financer des mesures préventives), le dossier d'acceptation des obligations monétaires pour le paiement des contributions est enregistré:
Le débit du compte 0 50211 213 "Obligations acceptées de l'exercice en cours pour charges à payer sur les salaires"
Compte de crédit 0 50 212 213 "Obligations monétaires acceptées de l'exercice en cours pour les charges à payer sur les rémunérations du travail."

La liste des mesures, dont le soutien financier peut être effectué au détriment du montant des primes d'assurance, figure au paragraphe 3 du règlement, approuvé. par arrêté du Ministère du travail de la Russie du 10.12.2012 n ° 580н. Ces mesures comprennent notamment l'acquisition de travailleurs engagés dans des conditions de travail dangereuses et (ou) dangereuses, des vêtements spéciaux, des chaussures spéciales et d'autres équipements de protection individuelle, ainsi que des examens médicaux périodiques obligatoires de ces travailleurs (ci-après dénommés mesures préventives) . Dans cet article, nous considérerons les opérations de remboursement des mesures préventives de la FSS en comptabilité de l'institution participant au projet pilote.

Quelles sont les caractéristiques du recouvrement des coûts de la FSS pour la comptabilisation d'un participant au projet pilote?

Les caractéristiques du remboursement des dépenses des institutions pour les mesures préventives dans les entités constitutives de la Fédération de Russie participant à la mise en œuvre du projet pilote sont reflétées dans la Résolution n ° 294 du gouvernement de la Fédération de Russie du 21 avril 2011 (ci-après - Règlement n ° 294). Le paiement des mesures préventives est effectué par l'assuré à ses frais, suivi du remboursement sur le budget de la FSS de la Fédération de Russie, des dépenses engagées par le preneur d'assurance dans la limite du montant convenu avec l'organisme territorial de la FSS à ces fins (article 3 du règlement n ° 294).

Par conséquent, l'achat de vêtements de travail et le paiement de services pour l'examen médical périodique obligatoire des employés (autres mesures préventives), l'institution devrait être reflété par le type de dépenses 244 "Autres achats de biens, travaux et services" comme un achat régulier.

Le remboursement des dépenses engagées dans une institution participant au projet pilote est un fait indépendant de la vie professionnelle, effectué dans le cadre d'une nouvelle opération commerciale et d'une autre personne (non pas de la contrepartie à laquelle le paiement a été effectué, mais de la FSS de la Fédération de Russie). Par conséquent, la réception sur le compte personnel de l'institution de la compensation des dépenses encourues doit être reflétée dans la comptabilité comme une opération «rentable». Au sens économique, une telle opération peut se refléter dans la comptabilité au titre du sous-article 134 «Recettes provenant de la compensation des coûts» (article 3 de la section V des Lignes directrices, approuvé par arrêté du Ministère des finances de la Russie du 01.07.2013 n ° 65н).

Documents comptables pour un participant au projet pilote

La compensation de la FSS pour les mesures préventives dans l'enregistrement du participant au projet pilote est reflétée:

• Débit КРБ Х 105 Х5 340 Crédit КРБ Х 302 34 730 - la dette envers le fournisseur pour l'achat de vêtements de travail est indiquée;
• Débit КРБ Х 401 20 226 (Х 109 ХХ 226) Crédit КРБ Х 302 26 730 - les dépenses liées à l'examen médical des employés ont été prises en compte;
• Débit КРБ Х 302 34 830 (КРБ Х 302 26 830) Crédit КИФ Х 201 11 610 (augmentation 18, KOSGU 340 (226)), КРБ 1 304 05 340 (1 304 05 226) - fonds pour la fourniture de vêtements de travail (pour examen médical);
• Débit KDB X 209 34 560 Crédit KDB X 401 10 134 - reflétait la constitution de créances sur le Fonds pour la compensation des dépenses encourues par l'institution dans le cadre de mesures préventives.

La réception de fonds en remboursement de mesures préventives dans la comptabilité des organisations du secteur public se reflète différemment selon le type et l'autorité de l'institution.

Ainsi, la réception de fonds de la FSS en compensation des dépenses engagées pour des mesures préventives sur le compte personnel d'une institution budgétaire (autonome) se reflète:

• Débit CIF 2 201 11510 (augmentation 17, KOSGU 134) Crédit KDB 2209 34660.

Dans les établissements publics conformément à l'art. 41 BK RF, il est obligatoire de transférer ces revenus au budget.
  Dans le compte de l'administrateur des rentrées de fonds, les opérations de réception de fonds en remboursement des dépenses de mesures préventives sont reflétées.

La LLC a reçu de la FSS de la Fédération de Russie l'autorisation d'envoyer des mesures préventives pour réduire les accidents du travail et les maladies professionnelles des travailleurs sur la base des cotisations d'assurance calculées en 2017 pour l'assurance sociale obligatoire contre les accidents du travail pour un montant de 645 mille roubles. Tout l'argent a été dépensé pour financer des mesures préventives.
  Dans le cadre des primes d'assurance calculées pour l'assurance sociale obligatoire contre les accidents du travail et les maladies professionnelles, l'organisation a engagé des dépenses pour le financement des mesures préventives au cours du quatrième trimestre de 2017.
  Comment une LLC doit-elle prendre en compte les revenus et les dépenses fiscales et comptables lorsqu'elle rembourse les coûts d'une entreprise en finançant la FSS de la Fédération de Russie? Ces montants sont-ils reflétés dans les revenus et dépenses à des fins fiscales?

Sur cette question, nous adhérons à la position suivante:
  Dans cette situation, le financement des mesures de prévention des accidents du travail et des maladies professionnelles des travailleurs, au détriment du paiement des primes d'assurance, n'est pas pris en compte fiscalement, tant en produits qu'en charges.
  En comptabilité, la limite des fonds destinés au financement des mesures préventives de réduction des blessures est reflétée par le compte 86 «Financement cible».
  Dans la mesure où des dépenses sont réellement engagées, le montant des fonds utilisés affectés au financement est comptabilisé en autres produits.

Justification de la position:
La législation sur l'assurance sociale obligatoire contre les accidents du travail et les maladies professionnelles (ci-après - NSP et PZ) prévoit, entre autres, des mesures visant à prévenir la survenue d'accidents du travail et le développement de maladies professionnelles des travailleurs (loi fédérale du 24.07.1998 N 125-ФЗ "Sur l'assurance sociale obligatoire contre les accidents du travail et les maladies professionnelles", ci-après - la loi N 125-ФЗ).
  Conformément aux paragraphes. 6 p. 1 art. 18 de la loi N 125-ФЗ, la Caisse d'assurance sociale (FSS de la Fédération de Russie) a le droit de décider de la direction des assurés pour le montant déterminé annuellement par la loi fédérale sur le budget de la FSS de la Fédération de Russie pour l'exercice suivant, une partie du montant des contributions d'assurance pour la fourniture financière de mesures préventives pour réduire les accidents du travail et maladies professionnelles des travailleurs et traitement dans les sanatoriums des travailleurs employés à des travaux avec des facteurs de production nocifs et (ou) dangereux. Le soutien financier des mesures préventives pour réduire les accidents du travail et les maladies professionnelles des travailleurs (ci-après dénommées mesures préventives) est fourni par les assurés conformément aux règles approuvées par l'arrêté du ministère du Travail de la Russie du 10.12.2012 N 580н (ci-après - les règles).
  Le sous-paragraphe "d" du paragraphe 3 des Règles prévoit un soutien financier aux frais du montant des primes d'assurance, y compris les frais de l'assureur pour l'achat de salariés travaillant dans des conditions de travail dangereuses et (ou) dangereuses, ainsi que pour des travaux effectués dans des conditions de température spéciales ou liés à la pollution, aux vêtements spéciaux, aux chaussures spéciales et aux autres équipements de protection individuelle (ci-après dénommés EPI) conformément aux normes standard pour la délivrance gratuite d'EPI (ci-après dénommés normes standard) et (ou) sur la base des résultats d'une évaluation spéciale et les conditions de travail, ainsi que pour laver et (ou) des agents détoxifiant.
  Veuillez noter qu'à partir du 1er août 2017, les dépenses de l'assuré pour l'achat de vêtements spéciaux sont soumises à une garantie financière si les vêtements spéciaux spécifiés sont fabriqués dans la Fédération de Russie à partir de tissus, tissus tricotés, matériaux non tissés, dont le pays d'origine est la Fédération de Russie (paragraphe 4 de l'ordonnance du ministère du Travail de la Russie du 04.29 .2016 N 201n).
L'assuré (organisation) tient des registres de la manière prescrite des fonds alloués pour la fourniture financière de mesures préventives pour le paiement des primes d'assurance et soumet un rapport trimestriel sur leur utilisation à l'organisme territorial de la FSS de la Fédération de Russie. Après l'achèvement des activités prévues, le preneur d'assurance soumet à l'organe territorial de la FSS de la Fédération de Russie des documents confirmant les dépenses encourues (paragraphe 12 du Règlement, lettres de la FSS de la Fédération de Russie du 02.20.2017 N 02-09-11 / 16-05-3685, du 02.07.2015 N 02-09 -11 / 16-10779).
  Le formulaire de rapport recommandé sur l'utilisation des primes d'assurance pour l'assurance sociale obligatoire contre les accidents du travail et les maladies professionnelles pour la fourniture financière de mesures préventives pour réduire les lésions professionnelles et les maladies professionnelles des travailleurs a été envoyé par lettre de la Caisse d'assurance sociale de la Fédération de Russie du 02.20.2017 N 02-09-11 / 16 05-3685 (annexe 1).

Impôt sur les sociétés

L'article 1 du Code fiscal de la Fédération de Russie établit que pour déterminer la base d'imposition de l'impôt sur le revenu, les organisations reconnaissent les revenus de vente et les revenus non opérationnels (déterminés conformément à la procédure établie par le Code fiscal de la Fédération de Russie, respectivement).
  Les revenus non pris en compte pour déterminer la base d'imposition sont indiqués dans le Code fiscal de la Fédération de Russie. Les revenus sous forme de remboursements à la FSS de la Fédération de Russie pour le contribuable (preneur d'assurance) des coûts des mesures préventives ne sont pas mentionnés dans cet article.
  À cet égard, nous pouvons conclure que les montants de financement envisagés doivent être inclus dans le résultat hors exploitation, car leur liste est ouverte. Dans le même temps, les coûts encourus par l'organisation dans le cadre des mesures préventives financées par la FSS de la Fédération de Russie peuvent être comptabilisés en charges de la manière établie par le Code fiscal.
  Une approche similaire (bien qu'en ce qui concerne d'autres programmes et événements subventionnés) a été appliquée par les spécialistes du ministère des Finances de la Russie en date du 03.03.2010 N 03-03-06 / 4/31, du 19 mars 2010 N, du 9 mars 2010 N, du 27 octobre 2009 N , en date du 30 mai 2007 N.
  À notre avis, cette approche est vraie lorsque la FSS de la Fédération de Russie rembourse les dépenses engagées par l'organisation afin de prendre des mesures préventives avant d'accepter et (ou) de recevoir des fonds de la FSS de la Fédération de Russie.
  Dans cette situation, l'organisation (l'assuré) a reçu l'autorisation d'utiliser les primes d'assurance calculées pour NSP et PZ dans la limite fixée par la FSS de la Fédération de Russie.
Selon les représentants du service financier, le soutien financier aux mesures préventives prises dans le cadre du paiement des primes d'assurance à payer par l'assuré dans le cadre de la procédure établie au FSS de la Fédération de Russie au cours de l'année civile en cours n'affecte pas la composition des revenus pris en compte lors de la détermination de la base d'imposition de l'impôt sur les sociétés (voir Ministère des finances de la Russie du 15.02.2011 N 03-03-06 / 2/33, du 14.08.2007 N).
  Les tribunaux ont une position similaire.
  Par exemple, dans le Service fédéral antimonopole du district de Sibérie occidentale daté du 30 décembre 2013 n ° 404-8071 / 13, l'inspection a rejeté l'argument selon lequel les revenus hors exploitation comprenaient la réception gratuite de biens, car aucun bien de la FSS de la Fédération de Russie n'avait été fourni à la société et aucun argent n'était crédité. . En outre, étant donné que le financement consiste dans le fait que le montant des dépenses engagées par l'entreprise pour l'achat de vêtements de travail est comptabilisé par la FSS de la Fédération de Russie comme un paiement de primes d'assurance, et qu'en Fédération de Russie il n'y a pas de norme qui qualifierait ce financement de revenu pris en compte lors de l'imposition des bénéfices, les tribunaux raisonnablement a rejeté le lien de l'administration fiscale avec le code des impôts.
  Voir aussi SAF du district de Sibérie occidentale du 25.03.2013 N Ф04-569 / 13.
  Ainsi, nous pensons que les montants indiqués dans la question ne sont pas pris en compte dans le revenu de l’organisation aux fins de l’impôt.
  Dans le même temps, les dépenses engagées par l'organisation aux dépens des fonds de sécurité financière (pour le paiement des contributions au NSP et au PZ) ne sont pas non plus prises en compte à des fins fiscales (voir le ministère des Finances de la Russie du 24.09.2010 N 03-03-06 / 1/615, résolution du septième AAS 27 mars 2013 N 07АП-10817/12 (laissé inchangé par le Service fédéral antimonopole du district de Sibérie occidentale en date du 9 juillet 2013 n ° F04-3020 / 13, la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie en date du 05.11.2013 n ° VAS-14985/13 dans le cadre du transfert de l'affaire pour examen par voie de surveillance refusé).

Comptabilité

Les fonds des fonds extrabudgétaires de l'État font partie intégrante du système budgétaire de la Fédération de Russie (paragraphes deux, trois, BC RF, FAS Volga-Vyatka District du 08.09.2010 dans l'affaire N A38-5798 / 2009).
  Par conséquent, les fonds de soutien financier, y compris sous la forme d'une réduction de l'obligation de payer des cotisations pour le type d'assurance approprié, devraient être reflétés dans la comptabilité en tant qu'aides d'État (postes 1, 4 et 15 «Comptabilisation des aides d'État» (ci-après -)).
Les instructions pour l'application du plan comptable pour la comptabilité des activités financières et économiques des organisations approuvées par le Ministère des finances de la Russie en date du 31 octobre 2000 N 94н (ci-après dénommée Instruction) sont utilisées pour résumer les informations sur les mouvements des fonds budgétaires compte 86 "Financement cible". Les fonds Purpose reçus comme sources de financement pour certains événements sont reflétés dans le crédit du compte 86 en correspondance avec le compte 76 "Règlements avec divers débiteurs et créanciers".
  Sous réserve d'articles 5 et 7 à la date de la décision de la FSS de la Fédération de Russie sur le financement approprié dans la comptabilité de l'organisation, une inscription est effectuée sur le débit du compte 76 «Règlements avec divers débiteurs et créanciers» et le crédit du compte 86 «Financement cible».
  Étant donné que dans cette situation, l'obtention de l'autorisation de la FSS de la Fédération de Russie pour un financement ciblé de mesures préventives visant à réduire les blessures a précédé les dépenses de l'organisation, les opérations sont reflétées dans les entrées suivantes:
  Débit 76 Crédit 86
  - 645 000 roubles. - l'autorisation a été obtenue de financer des mesures préventives de paiement des primes d'assurance;
  Débit 69, sous-compte "Calculs avec le FSS de la Fédération de Russie sur les cotisations d'assurance contre les accidents et les maladies professionnelles" Crédit 76
  - réduction des arriérés envers le FSS de la Fédération de Russie sur les contributions à hauteur des dépenses réellement encourues.
  Selon le paragraphe 8, les fonds budgétaires sont débités du compte du compte de financement cible en tant qu'augmentation des résultats financiers de l'organisation. Ces montants sont reflétés dans les autres produits en tant qu'actifs reçus gratuitement (paragraphe 21).
  Conformément au paragraphe 9, le montant des fonds budgétaires pour le financement des dépenses courantes doit être débité du compte 86 pendant les périodes de reconnaissance des dépenses pour lesquelles ils ont été prévus.
  Dans le même temps, les financements affectés sont comptabilisés en produits différés (compte 98 «produits différés») au moment de l'acceptation de la comptabilisation des stocks, de la masse salariale et des autres charges de nature similaire, avec attribution ultérieure aux produits de la période de référence lors des vacances importantes les stocks pour la production de biens, pour l'exécution de travaux (prestation de services), les salaires et autres dépenses de nature similaire (voir aussi voir les instructions sur l'utilisation des comptes 86 et 98).
  À notre avis, dans cette situation, lorsque l'organisation a engagé les coûts des mesures préventives au cours de la période considérée, le compte 98 n'est pas nécessaire.
Dans de tels cas, l'utilisation de financements affectés est comptabilisée simultanément avec la comptabilisation d'autres revenus:
  Débit 86 Crédit 91, sous-compte "Autres revenus"
  - les fonds utilisés de financement cible sont amortis dans les autres revenus.

Réponse préparée par:
  Expert du service de conseil juridique GARANT
  Comptable professionnel Bashkirova Iraida

Réponse au contrôle qualité:
  Examinateur du service de consultation juridique GARANT
  comptable professionnel Sergey Rodyushkin

Le matériel a été préparé sur la base d'une consultation écrite individuelle fournie dans le cadre du service de conseil juridique.

Comptabilité

En comptabilité, les calculs des cotisations d'assurance contre les accidents et les maladies professionnelles, reflètent au compte 69 "Calculs d'assurance sociale et de sécurité" (Instruction au plan comptable). Pour ce faire, ouvrez le compte 69 dans le sous-compte «Calculs avec la Caisse d'assurance sociale pour les cotisations d'assurance contre les accidents et les maladies professionnelles».

Contribuer les contributions en correspondance avec le compte sur lequel la rémunération du salarié imposée par eux a été reflétée:

Débit 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2 ...) Sous-compte du crédit 69 "Calculs avec la Caisse d'assurance sociale sur les cotisations d'assurance contre les accidents et les maladies professionnelles"

- les cotisations constituées pour l'assurance contre les accidents et les maladies professionnelles.

Effectuez les entrées appropriées le dernier jour du mois en fonction des résultats de tous les paiements accumulés au cours de cette période (paragraphes 16, 18 du PBU 10/99).

L'accumulation de la couverture d'assurance pour les accidents et les maladies professionnelles reflète câblage:

Le sous-compte de débit 69 "Calculs avec la Caisse d'assurance sociale sur les cotisations d'assurance contre les accidents et les maladies professionnelles" Crédit 70

- allocation pour incapacité de travail temporaire en cas d'accident du travail et de maladie professionnelle.

La situation: comment refléter dans la comptabilité le financement des mesures préventives pour réduire les blessures et les maladies professionnelles aux dépens de la FSS de Russie? L'organisation applique un régime fiscal spécial.

Un financement ciblé sous forme de réduction des obligations de paiement des cotisations d'assurance contre les accidents et les maladies professionnelles en comptabilité devrait être reflété comme une aide d'État (articles 1, 4, 15 du PBU 13/2000, lettre du ministère des Finances de la Russie du 3 janvier 2002 n ° 04-02- 01/05/223).

L'ordre de réflexion en matière de financement cible comptable mesures préventives pour réduire les blessures   aux frais de la FSS de Russie dépend du moment où ces dépenses ont été effectuées - avant de recevoir l'autorisation du fonds ou après.

Le financement ciblé des mesures préventives visant à réduire les blessures survenues après l'obtention de l'autorisation du fonds doit se refléter dans la comptabilité comme suit.

L'obtention de l'autorisation de la FSS de Russie reflète le câblage:

Débit 76 Crédit 86

- l'autorisation a été obtenue de financer des mesures préventives à partir des cotisations d'assurance contre les accidents et les maladies professionnelles.

Pour réduire les arriérés d'assurance contre les accidents et les maladies professionnelles pour les coûts des mesures préventives de réduction des blessures, effectuez les entrées suivantes:

- réduction des arriérés envers la FSS de Russie pour les contributions d'assurance à hauteur des dépenses encourues.

Cela découle des dispositions des paragraphes 5 et 7 du PBU 13/2000.

Au moment de la prise en compte des stocks (par exemple, l'acquisition d'équipements de protection individuelle, etc.), la masse salariale, les autres dépenses, les fonds doivent être déduits du compte de financement cible et pris en compte comme produit différé:

Débit 86 Crédit 98-2

- reflétée dans la composition des fonds de revenus différés destinés à financer des mesures préventives.

Au fur et à mesure que les employés transfèrent leur équipement de protection individuelle, effectuent des examens médicaux obligatoires, etc., le montant du financement ciblé est débité du compte de revenu différé sur les autres revenus:

Débit 98-2 Crédit 91-1

Cette procédure est prévue au paragraphe 3 du paragraphe 9 du PBU 13/2000.

Certaines organisations supportent les coûts de financement des mesures préventives pour réduire les blessures et les maladies professionnelles jusqu'à ce qu'elles obtiennent l'autorisation de la FSS de Russie. Ils peuvent également être déduits des cotisations d'assurance accidents et maladie professionnelle. Cette conclusion découle du paragraphe 2 du paragraphe 5 de la lettre de la FSS de Russie du 20 février 2008 n ° 02-18 / 06-1536. Cette lettre est basée sur les règles des Règles expirées, approuvées par arrêté du Ministère de la Santé et du Développement Social de la Russie du 30 janvier 2008 n ° 43n. Cependant, il peut être guidé à l'heure actuelle.

Dans ce cas, la réception d'un financement ciblé doit être immédiatement reflétée comme une augmentation des autres revenus:

Débit 76 Crédit 91-1

- les autres produits sont comptabilisés dans le montant des dépenses réellement encourues visant à financer des mesures préventives de réduction des lésions et maladies professionnelles.

Dans le même temps, pour le montant des dépenses qui réduisent la dette envers la FSS de Russie pour le paiement des contributions pour l'assurance contre les accidents et les maladies professionnelles, procédez comme suit:

Débit 69 sous-compte "Calculs avec la Caisse d'assurance sociale sur les cotisations d'assurance contre les accidents et les maladies professionnelles" Crédit 76

- Réduction des arriérés envers la FSS de Russie sur les contributions pour l'assurance contre les accidents et les maladies professionnelles du montant des dépenses encourues.

Ces règles sont établies au paragraphe 10 du PBU 13/2000.

Les montants reçus de la FSS de Russie en remboursement des dépenses engagées par l'organisation reflètent le câblage:

Débit 51 Crédit 69 sous-compte "Calculs avec la Caisse d'assurance sociale sur les cotisations d'assurance contre les accidents et les maladies professionnelles"

- reçu de l'argent de la FSS de Russie en remboursement des dépenses engagées par l'organisation.

Le transfert à la FSS de Russie des cotisations pour l'assurance contre les accidents et les maladies professionnelles, considérez ceci:

Débit 69 sous-compte "Calculs avec la Caisse d'assurance sociale sur les cotisations d'assurance contre les accidents et les maladies professionnelles" Crédit 51

- les contributions à l'assurance contre les accidents et les maladies professionnelles sont répertoriées dans la FSS de Russie.

Un exemple de réflexion en matière de comptabilité d'accumulation de cotisations d'assurance contre les accidents et maladies professionnelles et de paiement de garanties d'assurance aux salariés

Hermes Trading Company LLC a fixé le taux de cotisation à l'assurance contre les accidents et les maladies professionnelles à un taux de 1% (correspond à la 9ème classe de risque professionnel).

En mars, l'organisation a perçu un salaire de 1 250 000 roubles en faveur de ses employés.

Le comptable a accumulé pour le mois de mars des cotisations à l'assurance contre les accidents et les maladies professionnelles d'un montant de 12 500 roubles. (1 250 000 frottements × 1%).

Le même mois, dans le cadre d'un accident du travail, un employé de l'organisation a reçu un billet pour le sanatorium de la FSS de Russie. Hermes a payé à l'employé un congé (supérieur au congé annuel payé par la loi) pour un traitement dans un sanatorium d'un montant de 25 000 roubles.

En conséquence, les paiements d'assurance ont dépassé les cotisations à payer pour l'assurance contre les accidents et les maladies professionnelles en mars (25 000 roubles\u003e 12 500 roubles).

Hermès s'est adressé à la FSS de Russie sur le lieu de son enregistrement pour l'indemnisation des dépenses encourues pour l'assurance contre les accidents et les maladies professionnelles.

Pour mars, l'organisation n'a rien transféré à la FSS de Russie.

En avril, la succursale FSS Russie a transféré de l'argent sur le compte bancaire d'Hermès en remboursement de frais d'assurance d'un montant de 12 500 roubles.

Le comptable Hermès a fait les entrées suivantes.

En mars:

Débit 44 Crédit 70
  - 1 250 000 roubles. - salaire accumulé pour mars;

Débit 44 Sous-compte crédit 69 "Calculs avec la Caisse d'assurance sociale sur les cotisations d'assurance contre les accidents et les maladies professionnelles"
  - 12500 rub. - cotisations à payer pour l'assurance contre les accidents et les maladies professionnelles pour mars;

Le sous-compte de débit 69 "Calculs avec la Caisse d'assurance sociale sur les cotisations d'assurance contre les accidents et les maladies professionnelles" Crédit 70
  - 25 000 roubles. - l'indemnité de vacances (en plus du congé annuel payé par la loi) pour le traitement dans un sanatorium est accumulée par l'employé.

En avril:

Débit 51 Crédit 69 sous-compte "Calculs avec la Caisse d'assurance sociale sur les cotisations d'assurance contre les accidents et les maladies professionnelles"
  - 12500 rub. - reçu de l'argent de la FSS de Russie pour le remboursement des dépenses encourues par l'organisation pour l'assurance contre les accidents et les maladies professionnelles.

STS

Si l'organisation paie un impôt unique sur la différence entre les revenus et les dépenses, inclure les primes d'assurance dans les dépenses (alinéa 7, paragraphe 1, article 346.16 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Ces paiements réduiront l'assiette fiscale le jour de leur virement au budget de la FSS de Russie (paragraphe 2 de l'article 346.17 du Code des impôts de la Fédération de Russie, lettre du Service fédéral des impôts de Russie pour Moscou du 10 mars 2005 n ° 18-11 / 3/16028). Les contributions non versées en cas d'accident et d'assurance professionnelle ne sont pas prises en compte dans le calcul de la taxe unique.

Situation: est-il possible de prendre en compte la prime au taux de prime d'assurance contre les accidents et les maladies professionnelles lors du calcul de la taxe unique? L'organisation utilise la simplification. Un impôt unique paie la différence entre les revenus et les dépenses.

Réponse: oui, vous le pouvez.

Lors du calcul de la taxe unique, tenez compte du montant total des contributions calculé sur la base de l'organisation établie pour le tarif de l'année en cours avec une prime.

Lors du calcul de l'impôt sur le revenu, les cotisations d'assurance contre les accidents et les maladies professionnelles sont prises en compte en charges avec le montant de la prime au taux d'assurance. Par conséquent, lors du calcul de la taxe unique, le montant de la prime est également pris en compte (paragraphe 2 de la clause 2 de l'article 346.16 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Situation: est-il possible de prendre en compte des contributions calculées à partir de versements qui ne réduisent pas l'assiette fiscale lors du calcul d'une taxe unique? L'organisation utilise la simplification. Un impôt unique paie la différence entre les revenus et les dépenses.

Réponse: oui, vous le pouvez.

Les cotisations d'assurance contre les accidents et les maladies professionnelles résultant de paiements qui ne réduisent pas l'assiette fiscale unique doivent être prises en compte lors du calcul de cet impôt.

Lors du calcul de l'impôt sur le revenu, ces contributions sont incluses dans les dépenses. Cela signifie qu'ils sont également pris en compte dans le calcul de la taxe unique (paragraphe 2, clause 2 de l'article 346.16 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Un exemple d'inclusion des cotisations d'assurance accident et professionnelle dans les dépenses lors du calcul d'une taxe unique. L'organisation utilise la simplification. L'impôt unique paie la différence entre les revenus et les dépenses

Hermes Trading Company LLC applique une simplification: la taxe unique paie au taux de 15%.

Le montant des cotisations d'assurance contre les accidents et les maladies professionnelles accumulées pour le trimestre I s'élève à:

• en janvier - 35 000 roubles.;
• en février - 35 000 roubles.;
• en mars - 36 000 roubles.

L'organisation a payé ses contributions pour janvier en février, février en mars et mars en avril. Toujours en janvier, Hermes a transféré aux contributions budgétaires de décembre de l'année dernière un montant de 34 000 roubles.

Lors du calcul de la taxe unique pour le premier trimestre, le comptable a pris en compte les dépenses d'assurance contre les accidents et les maladies professionnelles d'un montant de 104 000 roubles. (34 000 roubles. + 35 000 roubles. + 35 000 roubles.).

Le comptable Hermès a pris en compte les cotisations de mars lors du calcul de la taxe unique pour les six mois.

Situation: est-il nécessaire d'inclure dans la simplification des revenus le financement de mesures préventives de réduction des blessures par des cotisations d'assurance contre les accidents et les maladies professionnelles?

Réponse: non, ce n'est pas nécessaire.

Lors du calcul de l'impôt unique, les organisations appliquant la simplification incluent dans la composition du revenu:

• les revenus de vente (article 249 du Code fiscal de la Fédération de Russie);
• les revenus hors exploitation (article 250 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Cette procédure est prévue au paragraphe 1 de l'article 346.15 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Le revenu fiscal est l'avantage économique en espèces ou en nature (article 41 du code des impôts). L'organisation doit utiliser le montant du financement des mesures préventives pour réduire les blessures et les maladies professionnelles strictement dans le but prévu (article 12-14 des règles approuvées par arrêté du ministère du Travail de la Russie du 10 décembre 2012 n ° 580n). La liste des mesures soumises à ce financement est donnée au paragraphe 3 du Règlement, approuvé par arrêté du Ministère du Travail de Russie du 10 décembre 2012 n ° 580н.

Dans le même temps, les dépenses payées aux frais de la FSS de Russie ne sont pas prises en compte dans le calcul de la taxe unique (paragraphe 2 de l'article 346.16, paragraphe 1 de l'article 252 du Code des impôts).

Ainsi, lorsqu'elle finance des mesures préventives pour réduire les blessures et les maladies professionnelles aux dépens de la FSS de Russie, l'organisation ne reçoit aucun avantage économique, ce qui signifie que ces montants n'ont pas besoin d'être inclus dans le revenu imposable.

Une approche similaire est décrite dans la lettre du Ministère des Finances de la Russie du 4 juillet 2005 n ° 03-11-04 / 2/11 concernant les fonds reçus pour le paiement des prestations hospitalières de la FSS de la Russie. Cependant, il peut être applicable au montant du financement des mesures préventives pour réduire les blessures et les maladies professionnelles. Des clarifications similaires sont données dans la lettre du Ministère des Finances de la Russie du 14 août 2007 n ° 03-03-06 / 1/568. Malgré le fait que cette lettre concerne les organisations appliquant le régime général d'imposition, la conclusion qui y est faite est également valable pour les organisations à fiscalité simplifiée (clause 1 de l'article 346.15 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Les cotisations d'assurance (en partie) ne peuvent être utilisées pour financer la prévention des blessures et des maladies professionnelles qu'avec l'autorisation des antennes régionales de la FSS de Russie (paragraphe 8 des règles approuvées par arrêté du ministère du Travail de Russie du 10 décembre 2012 n ° 580n). Cependant, certaines organisations encourent les coûts de financement des mesures préventives jusqu'à l'obtention de cette autorisation. Ils peuvent être déduits des primes d'assurance accident et professionnelle. Cette conclusion découle du paragraphe 2 du paragraphe 5 de la lettre de la FSS de Russie du 20 février 2008 n ° 02-18 / 06-1536. Cette lettre est basée sur les règles des Règles expirées, approuvées par arrêté du Ministère de la Santé et du Développement Social de la Russie du 30 janvier 2008 n ° 43n. Cependant, il peut être guidé à l'heure actuelle.

Dans le même temps, il est impossible de réduire l'assiette fiscale de l'impôt unique du montant des dépenses financées par la FSS de Russie (paragraphe 2 de l'article 346.16, paragraphe 1 de l'article 252 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Par conséquent, si l'organisation en avait précédemment tenu compte lors du calcul de la taxe unique, l'assiette fiscale devrait être ajustée. Il n'y a aucune explication des services de contrôle sur la question de savoir dans quelle période cela devrait être fait. L'option suivante semble la plus correcte. L'assiette fiscale devrait être ajustée au cours de la période au cours de laquelle l'organisation a reçu l'autorisation de financement de la FSS de Russie. Il n'est pas nécessaire d'apporter des modifications aux périodes de rapport antérieures et de soumettre une déclaration mise à jour. Cette exigence ne s'applique qu'aux cas de sous-estimation erronée de l'impôt (paragraphe 1 de l'article 54, paragraphe 1 de l'article 81 du Code des impôts). L'organisation qui a encouru les coûts de financement des mesures préventives pour réduire les blessures et les maladies professionnelles avant d'obtenir l'autorisation de la FSS de Russie et les a pris en compte lors du calcul de la taxe unique lors de la simplification (avec pour objet la taxation, les revenus moins les dépenses) a fait la bonne chose (ne s'est pas trompé).

Un exemple de réflexion en comptabilité et fiscalité des coûts de financement des mesures préventives de réduction des accidents et maladies professionnelles

Dépenses encourues avant d'obtenir l'autorisation de la FSS de Russie. L'organisation applique une simplification dans le but d'imposer les revenus moins les dépenses et effectue la comptabilité dans son intégralité.

La société de production OJSC «Master» finance des mesures préventives pour réduire les blessures.

L'organisation a fixé un taux de cotisation à l'assurance contre les accidents et les maladies professionnelles de 1% (correspond à la 9ème classe de risque professionnel).

En juin, l'organisation a accumulé des salaires d'un montant de 1 250 000 roubles en faveur de ses employés.

Le comptable a accumulé des contributions pour l'assurance contre les accidents et les maladies professionnelles pour juin d'un montant de 12 500 roubles. (1 250 000 frottements × 1%).

En juin, l'organisation a acquis un équipement de protection individuelle d'une valeur de 7 000 roubles pour les employés travaillant avec des facteurs de production nocifs. (hors TVA). En juillet, tous les équipements de protection conformes aux normes de l'industrie ont été transférés aux employés engagés dans des travaux avec des facteurs de production nocifs. Leur comptable a pris en charge le paiement des cotisations d'assurance contre les accidents et les maladies professionnelles.

En juillet, l'organisation a reçu l'autorisation d'acheter des équipements de protection individuelle pour les employés à partir des cotisations à l'assurance-accidents et à la santé au travail. Le montant du financement s'élève à 7 000 roubles.

Équipement de protection individuelle enregistré dans les matériaux, le comptable reflète le compte 10-10 «Équipement spécial et vêtements spéciaux dans l'entrepôt» et le compte 10-11 «Équipement spécial et vêtements spéciaux utilisés» (paragraphe 11 des Instructions méthodologiques approuvées par arrêté du Ministère des finances de la Russie). du 26 décembre 2002 n ° 135n).

En comptabilité, le comptable «Masters» a effectué les écritures suivantes.

En juin:

Débit 20 Crédit 70
  - 1 250 000 roubles. - salaire accumulé pour juin;

Débit 20 Crédit 69 sous-compte "Calculs avec la Caisse d'assurance sociale sur les cotisations d'assurance contre les accidents et les maladies professionnelles"
  - 12500 rub. - cotisations à payer pour l'assurance contre les accidents et les maladies professionnelles pour juin;

Débit 10 Crédit 60
  - 7000 frotter. - des équipements de protection individuelle ont été achetés pour les employés exerçant des activités présentant des facteurs de production nocifs.

En juillet:

Débit 10-11 Crédit 10-10
  - 7000 frotter. - délivré aux employés exerçant des activités avec des facteurs de production nocifs, des équipements de protection individuelle, dont le coût est financé par la FSS de Russie;

Le sous-compte de débit 76 "Calculs avec la Caisse d'assurance sociale sur les cotisations d'assurance contre les accidents et les maladies professionnelles" Crédit 91-1
  - 7000 frotter. - l'autorisation a été obtenue d'acheter des équipements de protection individuelle pour les employés à partir des cotisations d'assurance contre les accidents et les maladies professionnelles;

Débit 69 sous-compte "Calculs avec la Caisse d'assurance sociale sur les cotisations d'assurance contre les accidents et les maladies professionnelles" Crédit 76
  - 7000 frotter. - la dette envers la FSS de Russie sur les cotisations d'assurance contre les accidents et les maladies professionnelles a été réduite du montant des dépenses liées à l'achat d'équipements de protection individuelle pour les employés.

Le montant du financement ciblé des mesures préventives de réduction des lésions et maladies professionnelles (7 000 roubles) n'a pas été inclus dans les revenus lors du calcul de la taxe unique pour le comptable «Masters».

Du montant des contributions à l'assurance contre les accidents et les maladies professionnelles (12 500 roubles), le comptable de l'organisation a réduit la base d'imposition de la taxe unique. Le coût d'acquisition de combinaisons ne réduit pas l'assiette fiscale d'une seule taxe.

Si l'organisation a choisi le revenu comme objet d'imposition, alors réduisez l'impôt unique du montant des cotisations d'assurance contre les accidents et les maladies professionnelles. Montant total déduction fiscale   (en liaison avec les contributions à l'assurance pension obligatoire (sociale, médicale), l'assurance volontaire des employés en cas d'invalidité temporaire, ainsi que les paiements de congé de maladie) ne doivent pas dépasser 50 pour cent du montant accumulé d'un impôt unique (paiement anticipé). Cette procédure est établie par le paragraphe 3.1 de l'article 346.21 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

UTII

Lors du calcul de l'UTII, réduire le montant de la taxe unique par les cotisations d'assurance contre les accidents et les maladies professionnelles. Montant total déduction fiscale  (en liaison avec les contributions à l'assurance pension obligatoire (sociale, médicale), l'assurance volontaire des employés en cas d'incapacité temporaire de travail, ainsi que les paiements de congé de maladie) ne doivent pas dépasser 50 pour cent du montant accumulé de l'impôt unique (clause 2 de l'article 346.32 du Code des impôts de la Fédération de Russie) .