IP importation de marchandises TVA. TVA « douanière » : règles de calcul et de remboursement

Si une société commerciale achète des marchandises pour les revendre à l'étranger, n'oubliez pas que lors de leur importation en Russie, vous devez payer la TVA « douanière ». Mais il n'est pas toujours possible d'accepter un tel montant en déduction...

Nous payons la TVA à la douane

L'importation de marchandises sur le territoire douanier de la Fédération de Russie est reconnue comme soumise à la taxe sur la valeur ajoutée (paragraphe 4, clause 1, article 146 Code fiscal RF).

Calcul de la taxe

Le mode de calcul de l'assiette fiscale pour la TVA « à l'importation » est décrit au paragraphe 1 de l'article 160 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Il comprend:
- valeur en douane des marchandises importées ;
- le montant des droits d'accise qui doivent être payés si les marchandises sont soumises à accises ;
- droit de douane.

Coût des douanes. Le principal document réglementant les principes de sa détermination est la loi de la Fédération de Russie du 21 mai 1993 n° 5003-1 « sur le tarif douanier » (ci-après dénommée la loi). Conformément au paragraphe 1 de l'article 12 de la Loi, la valeur en douane des marchandises importées est calculée sur la base de la valeur de la transaction avec les marchandises importées. Et seulement si cela est impossible, la valeur en douane est établie :
- au prix d'une transaction avec des biens identiques ;
- au prix d'une transaction avec des biens similaires ;
- méthode de soustraction ;
- méthode d'addition ;
- méthode de sauvegarde.

Ainsi, en règle générale, la valeur en douane est déterminée sur la base de ce qui a été réellement payé (à payer) au moment du passage. frontière douanière Prix ​​​​des marchandises importées en Fédération de Russie, en tenant compte dépenses supplémentaires. Ceux-ci comprennent notamment la rémunération de l'agent, le coût des services d'emballage et d'étiquetage des marchandises, pour leur livraison au lieu d'importation sur le territoire douanier de la Fédération de Russie, pour le chargement, le déchargement, le rechargement, l'assurance pendant le transport ( Article 19, 19.1 de la loi).

Veuillez noter que dans certains cas, pour confirmer la valeur en douane des marchandises, ainsi que pour vérifier les informations fournies, les agents des douanes peuvent exiger des documents et informations supplémentaires.

La valeur en douane des marchandises, calculée à partir de la valeur transactionnelle, est confirmée par la déclaration correspondante (ses formes sont approuvées par l'arrêté du Service fédéral des douanes de Russie du 1er septembre 2006 n° 829).

Lors de l'utilisation de la méthode principale, le formulaire n° DTS-1 est rempli, dans les autres cas, le formulaire n° DTS-2 (fait partie intégrante de la cargaison Déclaration en douane).

Attention : il faut faire la distinction entre la valeur en douane de la marchandise et sa valeur facturée, car leurs valeurs ne coïncident pas toujours. Si le premier est nécessaire pour calculer les droits de douane, le second est nécessaire pour calculer le coût initial des marchandises importées (il est déterminé à partir des termes du contrat économique étranger).

Droits d'importation et taxes d'accise. Le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 27 novembre 2006 n° 718 « Tarif douanier de la Fédération de Russie » a introduit des taux de droits de douane en pourcentage de la valeur en douane des marchandises (taux ad valorem). Mais il existe aussi des tarifs spécifiques. Ils sont calculés en Montant fixé en euros par unité physique de mesure de la marchandise (par pièce, par millier de pièces, etc.). Une commande combinée peut également être utilisée. Dans ce cas, le calcul est effectué à la fois sur un taux ad valorem et sur un taux spécifique. Ensuite, les montants résultants sont comparés. La plus grande somme est versée au budget.

La procédure de calcul de la taxe d'accise est indiquée à l'article 194 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Ainsi, le montant du droit d'accise sur les marchandises taxées à des taux ad valorem est calculé en pourcentage de l'assiette fiscale (la somme de la valeur en douane et des droits de douane).

Le droit d'accise sur les marchandises à taux spécifiques est calculé comme le produit du taux correspondant et de l'assiette fiscale (le volume des marchandises importées en termes physiques est pris en compte).

Si des taux combinés sont appliqués aux marchandises, le droit d'accise est calculé comme la somme des droits d'accise aux taux spécifiques et ad valorem.

Exemple 1. La société Argo a conclu un accord avec une contrepartie étrangère pour la fourniture de marchandises d'un montant de 100 000 unités conventionnelles. Toutefois, le prix du contrat ne comprend pas les prestations supplémentaires suivantes :
- pour le transport de marchandises jusqu'à la frontière douanière de la Fédération de Russie d'un montant de 100 000 roubles ;
- pour l'emballage - 60 000 roubles.

Les marchandises importées ne sont pas soumises à accises, le taux de droit de douane utilisé dans dans ce cas, - 10 pourcent.

Selon l'accord, la propriété des marchandises a été transférée à Argo le 10 juillet 2010 (jour de l'émission de la déclaration en douane). Le taux de change pour cette date est de 30 roubles. par unité conventionnelle.

Déterminons la valeur en douane des marchandises en utilisant la méthode basée sur la valeur transactionnelle des marchandises importées :
100 000 dollars e. x 30 roubles/an. e. + 100 000 roubles. + 60 000 roubles. = 3 160 000 roubles.

Les droits de douane seront alors :
3 160 000 RUB x 10 % = 316 000 roubles.

Le montant de la taxe sur la valeur ajoutée qui doit être payé en douane lors de l'importation de marchandises importées est calculé comme suit :

TVA = (Valeur en douane + Droits de douane + Droits d'accise) x Taux de TVA.

Gardez à l'esprit qu'il existe des catégories de marchandises pour l'importation desquelles la TVA n'est pas du tout payée (article 150 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Nous payons des impôts au budget

La TVA « douanière » est versée au budget selon un ordre spécial : non pas sur la base des résultats du trimestre au cours duquel les marchandises ont été importées en Russie, mais simultanément avec d'autres paiements douaniers. De plus, cela doit être fait par celui qui déclare les marchandises (article 143, paragraphe 1 de l'article 174 du Code des impôts de la Fédération de Russie, article 328 du Code des douanes de la Fédération de Russie).

La taxe est payée au plus tard le jour du dépôt de la déclaration en douane.

Si ce document n'est pas soumis dans les délais, les délais de paiement en douane sont calculés à partir du jour de l'expiration du délai de dépôt d'une déclaration en douane (article 329 du Code des douanes de la Fédération de Russie).

Dans le cas où les marchandises sont déclarées provisoirement, tous les droits de douane et taxes doivent être remis au plus tard le jour de la mainlevée des marchandises.

Le fait du paiement de la TVA « à l'importation » peut être confirmé par le cachet « Libération autorisée », qui est apposé dans la colonne « D » de la déclaration en douane de la marchandise (Instructions sur la procédure à suivre pour remplir la déclaration en douane, qui a été approuvée par arrêté du Service fédéral des douanes de Russie du 4 septembre 2007 n° 1057). Les juges d'arbitrage ont attiré l'attention sur ce point à plusieurs reprises (voir décisions du district FAS de Moscou du 30 janvier 2008 n° KA-A40/105-08, du 20 mars 2007 n° KA-A40/983-07, du 24 janvier 2007). 2007 n° KA-A40/13676-06).

Attention : si la taxe n'est pas intégralement payée, une marque indiquant la libération conditionnelle de la marchandise est apposée dans la déclaration.

La TVA « douanière » est déductible

Le montant de la TVA payée à la douane peut être déduit (clause 1 de l'article 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Mais seulement si:
- les marchandises ont été importées en Russie sous les régimes douaniers de mise à la consommation intérieure, d'importation temporaire, de transformation en dehors du territoire douanier ;
- les actifs sont acceptés en comptabilité ;
- il existe des documents confirmant le paiement de la taxe « à l'importation ».

À propos de la date d'acceptation des marchandises pour l'enregistrement

En règle générale, cela coïncide avec le moment du transfert de propriété. En effet, sauf disposition contraire de la loi ou du contrat, le nouveau propriétaire a ce droit à partir du moment où la chose est transférée (clause 1 de l'article 223 Code civil RF).

Si les marchandises importées sont destinées à la revente, alors la date à laquelle elles sont enregistrées est considérée comme le jour de leur inscription sur le compte 41 « Marchandises ». Lors de l'achat d'une immobilisation, déterminer la date d'acceptation comptable de l'actif n'est pas si simple.

De nombreux experts estiment qu'il s'agit de la date à laquelle l'objet est accepté en comptabilité dans le compte 08 « Achat d'immobilisations » ou 07 « Matériel pour l'installation ». Le Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie est également d'accord avec cela, ce qui est confirmé par la résolution n° 10865/03 du 24 février 2004. Cette position est également étayée par la lettre du ministère russe des Finances du 29 janvier 2010 n° 03-07-08/20. Ici, les spécialistes du principal service financier ont convenu que la TVA « à l'importation » sur les équipements nécessitant une installation peut être déduite après l'acceptation de l'équipement pour la comptabilisation sur le compte 07.

Cependant, de nombreux inspecteurs locaux insistent sur le fait que pour déduire la TVA « à l'importation » sur une immobilisation, il est nécessaire de mettre cet actif en service. Cette interprétation de la législation en vigueur se reflète également dans la lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 5 avril 2005 n° 03-1-03/530/8@.

Documents justificatifs

« TVA douanière» est admis en déduction sur la base de :
- contrat économique étranger ;
- facture d'une contrepartie étrangère ;
- la déclaration en douane, qui indique le montant de la TVA payée ;
- les documents confirmant le fait de son inscription au budget (déclaration en douane, documents de paiement attestant le paiement de la TVA à l'autorité douanière).

Paiements par carte douanière. Si la taxe est payée avec une carte de douane, vous pouvez demander une confirmation écrite aux agents des douanes du paiement des droits de douane et des taxes sous la forme approuvée par arrêté du Comité national des douanes de Russie du 27 novembre 2003 n° 647-r. Ce document servira de base à l'acceptation de la TVA en déduction (lettres du ministère des Finances de la Russie du 2 octobre 2009 n° 03-07-08/198, du 6 novembre 2008 n° 03-07-08/249) .
La taxe a été payée d'avance. Si les paiements douaniers, y compris la TVA, sont payés à l'avance, les spécialistes du service des douanes établiront un rapport sur les dépenses dans les 30 jours. Argent(clause 4 de l'article 330 du Code des douanes de la Fédération de Russie).

Les marchandises destinées à la société commerciale sont importées par un intermédiaire. Dans une telle situation, l'entreprise doit veiller à la disponibilité des documents confirmant que l'intermédiaire a payé la TVA et que l'entreprise lui a remboursé ces dépenses (lettre du ministère des Finances de la Russie du 28 août 2007 n° 03-07- 08/242).

Les autorités fiscales n'ont pas le droit d'exiger des documents supplémentaires non spécifiés par la législation en vigueur (résolutions du Service fédéral antimonopole du district de Moscou du 4 février 2008 n° KA-A40/47-08, du 8 août 2007 n° KA-A40 /7613-07). Certes, si vous devez encore défendre votre cause devant le tribunal, l'organisation peut avoir besoin d'autres documents. Par exemple, les actes d'acceptation et de transfert d'objets de valeur à garde, actes de réconciliation avec les autorités douanières. Ceci est également confirmé par la pratique arbitrale (voir, par exemple, les décisions du district FAS de Moscou du 24 septembre 2008 n° KA-A40/9086-08, du 16 juillet 2007 n° KA-A40/6676-07).

Attention : le montant de la TVA « importation » doit être déduit dans la période fiscale lorsque toutes les conditions pour son application sont remplies. Les autorités fiscales le soulignent également (lettres du Service fédéral des impôts de Russie pour Moscou du 29 octobre 2009 n° 16-15/113588, du 23 janvier 2009 n° 19-11/4833). Il est impossible de demander une déduction après que le droit à celle-ci soit né. La Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie est également d'accord avec les fonctionnaires. La définition du 27 juin 2008 n° 5704/08 stipule que les normes du chapitre 21 du Code des impôts de la Fédération de Russie (« Taxe sur la valeur ajoutée ») ne donnent pas le droit de choisir lors de la détermination période fiscale, dans lequel la TVA est demandée en déduction.

Dans certains cas, les montants de TVA « douanière » sont pris en compte dans le coût des marchandises importées. En particulier, si :
- les biens achetés pour être utilisés dans des transactions non soumises à la TVA ;
- l'entreprise est exonérée de ses obligations en tant que contribuable à la TVA en vertu de l'article 145 du Code des impôts de la Fédération de Russie ;
- l'organisation est sur une base « simplifiée » ayant pour objet l'imposition des « revenus » ou paie un impôt unique sur les revenus imputés.

Les dispositions du paragraphe 2 de l'article 170 du Code des impôts de la Fédération de Russie permettent de prendre en compte le montant de la TVA payée en douane dans le coût des marchandises.

Les entreprises qui utilisent la « fiscalité simplifiée » avec pour objet l'imposition « revenus moins dépenses » incluent le montant de l'impôt dans les charges fiscales.

Les entreprises qui envisagent d’importer des marchandises en Russie seront confrontées à de nombreux problèmes liés à la comptabilité et à la fiscalité dans le cadre de leur travail. Vous pouvez trouver des réponses à beaucoup d’entre elles dans l’article. Nous vous expliquerons également quelles sont les caractéristiques qui existent lors de l'importation de marchandises de Biélorussie et à propos de nouvelle forme Déclarations de TVA pour ces importateurs.

TVA "douanière"

L'opération d'importation de marchandises sur le territoire de la Fédération de Russie est soumise à taxation (clause 2, clause 1, article 146 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Toutefois, dans ce cas, la TVA n'est pas payée via bureau des impôts, et par l'intermédiaire des agents des douanes dans le cadre des paiements douaniers généraux, ce qui découle directement des paragraphes. 3 p.1 art. 318 du Code des douanes de la Fédération de Russie. Le taux d'imposition sera de 10 ou 18 % selon le type d'objets de valeur importés (clause 5 de l'article 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

En règle générale, les organisations n'ont pas de problèmes pour calculer la TVA « douanière ». La majeure partie des questions sont liées à l'utilisation des déductions. Le fait est que les organisations peuvent déduire la TVA « douanière » (clause 2 de l'article 171 du Code des impôts de la Fédération de Russie). A quel moment naît le droit à déduction ?

La réponse à cette question est contenue au paragraphe 1 de l'art. 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie : le montant de l'impôt est soumis à déduction après enregistrement des objets de valeur. Si nous parlons d'objets de valeur achetés pour une vente ultérieure (marchandises), alors la date d'enregistrement est l'inscription de leur valeur dans le compte 41. Mais concernant les immobilisations, l'administration fiscale et les contribuables n'ont pas d'opinion commune. La première affirmation selon laquelle enregistrer un objet signifie le mettre en service, c'est-à-dire le moment où la valeur du bien est transférée au débit du compte 01. Cependant, selon les contribuables, l'objet est considéré comme enregistré immédiatement après que sa valeur est indiquée sur les comptes 08 ou 07. Il faudra être d'accord avec cet avis. Le Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie, dans la résolution n° 10865/03 du 24 février 2004, a indiqué que le fait de l'acceptation du matériel sur le compte 07 est suffisant pour obtenir le droit de l'acheteur à une déduction. Et depuis 2006, il est officiellement permis de déduire la TVA sur les équipements à installer, c'est-à-dire à partir du moment où le matériel est comptabilisé sur le compte 07.

La base de déduction de la TVA payée lors de l'importation de marchandises ne sera pas une facture, comme d'habitude, mais une déclaration en douane accompagnée des documents de paiement confirmant le fait du paiement de la TVA aux agents des douanes. Ces documents doivent être enregistrés dans le livret d'achat, comme expressément indiqué à l'article 10 des Règles de tenue des journaux des factures reçues et émises, des livres d'achat et des livres de vente pour le calcul de la taxe sur la valeur ajoutée, approuvées par décret du gouvernement de la Fédération de Russie de 2 décembre 2000 N 914. D'ailleurs, si le paiement de la taxe à l'importation est effectué aux frais de argent emprunté, l'administration fiscale n'a pas le droit de refuser une déduction à une organisation. Après tout, il découle du Code des impôts de la Fédération de Russie que l'impôt doit être payé, mais aux dépens des fonds exacts n'a pas d'importance. Un point de vue similaire a été exprimé par le ministère des Finances de la Russie dans une lettre du 24 août 2005 N 03-04-08/226.

Comme déjà indiqué, lors de l'importation de biens de l'étranger, les organisations n'ont droit à déduction que si elles ont payé la taxe à la douane et que le fait du paiement est documenté. À première vue, il peut sembler qu'il ne sera pas difficile pour l'importateur de confirmer le fait du paiement : il suffit d'avoir avec soi ordre de paiementà qui la taxe a été transférée. Toutefois, dans la pratique, la situation n’est pas si simple. L'organisation importatrice transfère généralement les fonds à la douane à l'avance (sur un dépôt en douane), et la douane, à son tour, annule cette avance comme nécessaire pour payer les droits de douane et la TVA. Par conséquent, un seul bulletin de versement confirmant le transfert des montants des avances ne suffit pas, car effectuer un paiement anticipé n'indique pas encore le paiement de la taxe au titre d'une déclaration en douane spécifique.

Cette conclusion est dictée non seulement par la logique, mais aussi par les normes de l'art. 330 du Code des douanes de la Fédération de Russie. Selon le paragraphe 1 de cet article, « les paiements anticipés sont des fonds déposés sur le compte de l'autorité douanière pour les paiements douaniers à venir et non identifiés par le payeur comme des types et des montants spécifiques de paiements douaniers liés à des marchandises spécifiques. » Et le paragraphe 3 du même article précise que "les fonds monétaires reçus par l'autorité douanière à titre d'acomptes sont la propriété de la personne qui a effectué les acomptes et ne peuvent être considérés comme des paiements douaniers tant que cette personne n'a pas ordonné à cette autorité douanière". Et plus loin : « Comme ordre de la personne qui a effectué les paiements anticipés, est considéré le dépôt par lui ou en son nom d'une déclaration en douane ou la commission d'autres actions indiquant l'intention d'utiliser ses fonds comme paiements en douane.

Ainsi, il transforme en fait les acomptes précédemment payés en TVA payée sur la déclaration en douane. Peut-on alors dire que pour appliquer la déduction, il suffit de présenter une déclaration en douane et un ordre de paiement ?

Comme le montre la pratique, non. Il n’y a pas si longtemps, le ministère russe des Finances a publié des éclaircissements officiels à ce sujet. Dans la Lettre du 02.10.2009 N 03-07-08/198, les fonctionnaires ont noté : le document confirmant le paiement effectif de l'impôt afin qu'il soit déduit par le contribuable est un document intitulé « Confirmation de paiement des droits de douane et taxes ». » Sa délivrance à la demande du payeur est prévue à l'article 5 de l'art. 331 du Code des douanes de la Fédération de Russie.

Auparavant, les représentants du service financier dans leurs explications officielles citaient un document complètement différent - un rapport sur les dépenses des fonds effectuées à titre d'acomptes, qui est publié conformément à la clause 4 de l'art. 330 du Code des douanes de la Fédération de Russie (Lettre du ministère des Finances de la Russie du 30 juin 2008 N 03-07-08/159).

En pratique, le fisc exige l'un de ces documents, et s'ils manquent, il refuse à l'organisme de déduire la TVA « douanière ». Néanmoins, les contribuables parviennent à défendre leur droit à déduction procédure judiciaire. La preuve en est, par exemple, la résolution du Service fédéral antimonopole du district de Moscou du 19 juin 2008 N KA-A40/4995-08. Dans cette résolution, le tribunal a déclaré : « Recevoir de l'autorité douanière un rapport sur les dépenses de fonds effectuées à titre d'acomptes est le droit et non l'obligation du contribuable, et donc... l'absence de rapport, ainsi que un sceau apposé sur ce document ne peut être considéré comme un motif de refus d'accorder une déduction fiscale.

Nous estimons également que ces documents ne sont pas nécessaires pour obtenir le droit à déduction de la TVA « douanière ». Dans la plupart des cas, les douaniers apposent des marques spéciales au verso du paiement « anticipé » : indiquez le numéro de déclaration en douane, retirez les fonds restants et certifiez cette entrée par un cachet numéroté personnel. Ces actions sont effectuées par les agents des douanes sur la base de l'article 2 des Règles de contrôle douanier sur l'accumulation et le paiement des droits de douane lors du dédouanement des marchandises (approuvées par arrêté du Comité national des douanes de Russie du 4 janvier 1995 N 2). Comme le montre la pratique judiciaire, ces marques constituent une preuve suffisante du paiement de la TVA à la douane (Résolution du Service fédéral antimonopole du district de Sibérie occidentale du 26 juin 2006 N F04-3664/2006(23712-A45-31) ). Mais s'il n'y a pas de telles marques, nous recommandons à l'importateur de profiter de l'occasion pour recevoir soit un rapport sur les dépenses effectuées au titre des acomptes, soit une confirmation du paiement des droits de douane et taxes.

Autres motifs de refus d'une déduction

Et si les droits de douane et la TVA étaient payés aux douanes à partir du compte bancaire non pas de l'organisation, mais de l'une de ses contreparties, qui les devait pour le travail effectué ? En d'autres termes, l'organisation a demandé à son débiteur de rembourser la dette en transférant le montant requis pour payer les droits de douane et la TVA. Comme pièces justificatives, l'importateur disposait des documents suivants : un accord avec cette contrepartie pour l'exécution des travaux et un acte de compensation, selon lequel les montants de TVA payés par la contrepartie à la douane étaient compensés avec le paiement des travaux effectués par notre client. . Sur la base de ces documents, l’importateur peut-il accepter le montant de la TVA en déduction ?

À notre avis, peut-être, parce que la taxe était toujours payée, bien que par un tiers. Cependant, connaissant la pratique actuelle de comportement des autorités fiscales, nous mettons en garde contre un éventuel refus de l'inspection de déduire la TVA « à l'importation », puisqu'il y a déjà eu de tels précédents. Certes, si l'affaire était portée devant les tribunaux, les inspections des impôts perdaient, car Art. 328 du Code des douanes de la Fédération de Russie permet à toute personne de payer des droits de douane et des taxes. Comme exemples positifs de la pratique de l'arbitrage, nous citons les résolutions du Service fédéral antimonopole du district du Nord-Ouest du 29 juin 2006 dans l'affaire n° A56-34727/2005, et du district de Moscou du 22 mai 2006 n° KA- A40/4033-06.

Un autre motif de refus de déduire la TVA douanière dans la pratique est l'état des règlements avec un fournisseur étranger, ou plutôt l'absence de tels règlements. Pour une raison quelconque, certaines inspections estiment que si l'importateur n'a pas payé son partenaire étranger, il n'a pas le droit de déduire du budget la TVA payée à la douane. Bien que le Code des impôts de la Fédération de Russie parle du paiement du montant de la taxe à la douane et non du paiement du coût des marchandises importées. Néanmoins, les autorités fiscales proposent dans la pratique de nouvelles conditions, de sorte que les organisations doivent prouver leur droit à déduction devant les tribunaux (Résolution du Service fédéral antimonopole du district du Nord-Ouest du 5 décembre 2005 N A56-7661/2005).

Qu'en est-il des importateurs qui ont été transférés vers paiement de l'UTII, taxe agricole ou recours à une fiscalité simplifiée ? Pour ces organisations, la taxe unique ne remplace pas le paiement de la TVA transférée à la douane lors de l'importation de marchandises en Russie. Ainsi, lors de l’importation de marchandises de l’étranger, ils devront payer une taxe qui, malheureusement, ne peut être déduite du budget. Premièrement, l'une des conditions de la déduction - l'utilisation du bien dans des opérations soumises à la TVA - n'est pas remplie. Deuxièmement, le Code des impôts de la Fédération de Russie indique clairement : les organisations qui ne sont pas assujetties à la TVA prennent en compte la taxe payée à l'importation dans le coût des marchandises (clause 3, clause 2, article 170). A cette occasion, le Service fédéral des impôts de Russie a publié une lettre datée du 19 octobre 2005 N MM-6-03/886@, qui ne concerne toutefois que les « personnes simplifiées ». Dans ce document, les responsables ont noté que la taxe payée lors de l'importation d'immobilisations est incluse dans le coût de l'objet.

Ajustement de la valeur en douane

En pratique, la situation suivante peut se produire : les marchandises importées sont capitalisées et vendues au cours d'une période fiscale, dans la même période la TVA est acceptée en déduction, et dans une autre période fiscale douanière, le montant de la TVA et des droits de douane change en conséquence. La question se pose : est-il nécessaire d’ajuster les montants des déductions ?

Si l'ajustement a été effectué à la hausse, l'organisation a le droit de déduire le montant supplémentaire de TVA. Mais elle doit le faire moyennant un paiement supplémentaire, car en ce qui concerne la TVA « à l'importation », le droit à déduction naît sur la base de documents confirmant le paiement effectif des montants de taxe (clause 1 de l'article 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie). En conséquence, dans ce cas, des feuilles supplémentaires pour le livret d'achat ne sont pas établies, car l'organisation reflétera le montant supplémentaire de la déduction dans période actuelle- Délai de paiement.

Si, à la suite de l'ajustement, le montant de la TVA s'avère inférieur à celui initialement payé, la pratique montre que les autorités fiscales exigent la présentation d'une déclaration mise à jour pour la période pendant laquelle une déduction gonflée de TVA « douanière » a été appliquée. . La probabilité de réclamations de la part des autorités fiscales en l'absence de telles « clarifications » est la plus élevée si le bureau de douane, sur la base des résultats de l'ajustement, a remboursé la TVA payée en trop à l'importateur. Mais en pratique judiciaire Il existe des litiges dans lesquels l'inspection des impôts a déclaré l'utilisation illégale d'une déduction même en l'absence du fait que l'excédent de TVA a été remboursé à l'importateur. Par conséquent, afin d’éviter les réclamations, une organisation peut décider de clarifier ses obligations en matière de TVA. Dans ce cas, en plus de la déclaration actualisée, elle devra établir une feuille complémentaire au carnet d'achat pour la période au cours de laquelle la déduction douanière de la TVA a été appliquée.

Cependant, la pratique judiciaire en la matière est du côté des importateurs. Un litige similaire a été examiné par le Service fédéral antimonopole du district du Nord-Ouest dans la résolution du 26 décembre 2006 dans l'affaire n° A05-4379/2006-18, et dans la situation en discussion, la TVA payée en trop n'a pas été restituée à l'importateur. Le tribunal a souligné : un changement dans le sens d'une réduction de la valeur en douane des marchandises « ne peut conduire à une sous-estimation de la taxe, puisque le montant de la réduction de la taxe payable en douane sera égal au montant des déductions fiscales devrait être réduit.

De plus, dans la pratique judiciaire, on peut trouver des décisions dans lesquelles le tribunal s'est rangé du côté du contribuable même en présence du fait que les douanes avaient remboursé la TVA trop payée (Résolution du Service fédéral antimonopole du district de Sibérie occidentale du 28 juin 2007 N F04- 4105/2007(35511-A03-29)) . Ainsi, si une organisation décide de prendre un risque et ne soumet pas de déclaration de TVA mise à jour pour la période fiscale précédente, elle a la possibilité de contester les actions de l'administration fiscale en déclarant illégale une partie de la déduction devant les tribunaux.

Il existe également une explication officielle du Service fédéral des impôts de Russie sur cette question. Dans la Lettre n°03-2-03/1236 du 27 juin 2007, les fonctionnaires ont indiqué : si après l'acceptation de la déclaration en douane celle-ci est régularisée, alors les montants de TVA effectivement payés par le contribuable et crédités sur le compte de l'autorité douanière , compte tenu de l'ajustement précisé, sont soumis à déductions.

Comment prendre en compte les droits de douane ?

Lors de l'importation de marchandises sur le territoire douanier de la Fédération de Russie, l'organisation supporte également les frais de paiement des droits de douane. Est-il possible de prendre en compte ces montants lors de l’imposition des bénéfices et dans quel ordre ?

Si l'importateur utilise des objets de valeur importés comme stocks (compte 10), le coût du paiement des droits de douane constituera le coût des stocks (IP). Cela découle clairement du paragraphe 2 de l'art. 254 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Si l'organisation effectue activités commerciales et envisage de vendre des objets de valeur importés, la procédure de comptabilisation des dépenses dans ce cas est régie par l'art. 320 Code des impôts de la Fédération de Russie. Cet article décrit la procédure de formation du coût des marchandises, et les paiements douaniers ne sont pas inclus parmi les dépenses qui constituent ce coût. Mais il est dit que « le contribuable a le droit de déterminer le coût d'achat des biens, en tenant compte des coûts associés à l'acquisition de ces biens (italique - O.A.) ». Les droits de douane étant payés dans le cadre de l'acquisition (importation) de marchandises, ces dépenses, à la demande de l'organisation, peuvent constituer le prix d'achat des marchandises. Cette conclusion a été tirée dans les lettres du ministère des Finances de la Russie du 29 mai 2007 N 03-03-06/1/335, Service fédéral des impôts de Russie pour Moscou du 9 septembre 2005 N 20-12/64164.2. Mais si l'organisation décide de ne pas inclure les droits de douane dans le coût des marchandises, le coût du paiement des droits de douane sera pris en compte comme coûts indirects. L'organisation doit enregistrer l'option choisie pour comptabiliser le coût du paiement des droits de douane dans sa politique comptable.

Les organismes utilisant le régime fiscal simplifié peuvent-ils inclure les montants des droits de douane dans les dépenses lors du calcul de la taxe unique ? Les montants des droits de douane payés lors de l'importation de marchandises sur le territoire douanier russe sont indiqués séparément dans la liste des dépenses prises en compte pour le calcul de la taxe unique (clause 11, clause 1, article 346.16 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Ainsi, immédiatement après avoir payé le montant des droits de douane, le « simplificateur » peut les inclure dans les dépenses qui réduisent l'assiette fiscale des impôt unique(clause 2 de l'article 346.17 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Les frais de livraison

Lors de l’importation de marchandises, l’organisation importatrice engage généralement des transporteurs ou des transitaires pour livrer les marchandises à son entrepôt. Ces dépenses sont prises en compte lors de l'imposition des bénéfices. Que se passe-t-il si l’importateur utilise un système de taxation simplifié ?

Jusqu'au 1er janvier 2008, les revenus « simplifiés » de la vente de marchandises étaient réduits à hauteur des frais de transport. Cet ordre découle de ancienne édition p. 23 alinéa 1 art. 346.16 Code des impôts de la Fédération de Russie. Il précise que « lors de la vente de ces biens, le contribuable a le droit de réduire les revenus provenant de ces opérations du montant des dépenses directement liées à ces ventes, y compris le montant des dépenses d'entreposage, d'entretien et de transport des biens vendus ».

La formulation actuelle de ce paragraphe semble différente : de sa formulation, il ne s'ensuit pas que les coûts de transport devraient réduire les revenus de la vente de marchandises, comme c'était le cas auparavant. Il dit simplement : les dépenses comprennent « les dépenses liées au paiement du coût des biens achetés en vue d'une vente ultérieure (réduit du montant des dépenses précisées au paragraphe 8 du présent paragraphe), ainsi que les dépenses liées à l'acquisition et à la vente de ces biens, y compris les dépenses pour le stockage, l'entretien et le transport des marchandises (Italiques de l'auteur - O.A.)." Ainsi, à l'heure actuelle, le fait de vendre des marchandises n'est pas important pour l'inclusion des frais de livraison dans les dépenses. De plus, cet amendement, entré en vigueur en 2008, a étendu son effet jusqu'en 2007.

De plus, en paragraphes. 2 p.2 art. 346.17 du Code des impôts de la Fédération de Russie stipule clairement : au fur et à mesure que les marchandises sont vendues, les dépenses liées au paiement de leur coût sont prises en compte (il n'y a pas d'ajout « ainsi que les dépenses liées à l'acquisition... »). Considérant que ci-dessous il est noté : « Les frais directement liés à la vente de ces biens, y compris les frais de stockage, d'entretien et de transport, sont pris en compte en charges après leur paiement effectif (Italiques par O.A.). » Ainsi, les frais de livraison « simplifiés » peuvent également être inclus dans les dépenses lors du calcul de la taxe unique au fur et à mesure du paiement, sans attendre le fait de la vente des marchandises, c'est-à-dire sans ventiler les frais de port par article.

Lors de la prise en compte des coûts de transport dans la comptabilité des importateurs utilisant mode général fiscalité, vous devriez faire attention à un caractéristique importante. Si le transporteur présente une facture avec un taux de TVA attribué de 18%, alors avant d'accepter ce montant de taxe en déduction, il est nécessaire de vérifier si le transporteur a appliqué le bon taux.

Le fait est que les travaux ou services destinés au transport de marchandises importés sur le territoire de la Fédération de Russie sont soumis à la TVA au taux de 0 % (clause 2, clause 1, article 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Ainsi, si pour de tels travaux (services) le transporteur applique un taux de TVA de 18 % et présente le montant de taxe correspondant au client (importateur), ce dernier aura des problèmes de déduction TVA en amont. Les inspecteurs reconnaîtront simplement une telle déduction comme illégale et factureront une TVA supplémentaire, des pénalités et des amendes.

Ainsi, la Lettre du Ministère des Finances de la Russie du 17 juin 2009 N 03-07-08/134 précise : « Factures émises par un vendeur fournissant des services d'organisation du transport et du transport de marchandises importées, taxées à un taux de valeur nul. taxe ajoutée, indiquant par ailleurs que l'importance du taux de cette taxe ne peut pas servir de base à la déduction de l'acheteur des montants de taxe illégalement présentés par le vendeur de services. Les responsables avaient précédemment exprimé le même avis (voir Lettres du ministère des Finances de la Russie du 25 juillet 2008 N 03-07-08/187, Service fédéral des impôts de Russie du 13 janvier 2006 N MM-6-03/18@) .

Cette position est partagée par les tribunaux. Ils notent : l'utilisation d'un taux de 18 % au lieu d'un taux zéro contredit le principe d'égalité fiscale, car permet la possibilité d'une application arbitraire par les assujettis à la TVA des dispositions du Code des impôts de la Fédération de Russie. Par conséquent, déclarer la TVA au taux de 18 % est illégal (voir, par exemple, la résolution du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 20 novembre 2007 N 7205/07, la décision de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie Fédération du 9 juin 2006 N 4364/06, Résolution du Service fédéral antimonopole du district de Moscou du 11 décembre 2008 N KA-A40/11445-08). La légitimité de cette approche a également été confirmée par la Cour constitutionnelle de la Fédération de Russie dans la décision du 05/03/2009 N 468-О-О : normes du Code des impôts de la Fédération de Russie, selon lesquelles l'acheteur Services de transport n'a pas le droit de déduire la TVA qui lui a été illégalement facturée par le transporteur au taux de 18 %, conformément à la Constitution de la Fédération de Russie.

Ainsi, pour toutes les factures reçues des transporteurs, l'importateur ne peut accepter sans risque la TVA qui y est indiquée en déduction.

Mais ne vous inquiétez pas. Il est possible que dans certains cas, l’imposition par le transporteur d’un taux de TVA de 18 % soit justifiée. Si le transport est effectué entre des points dont l'un est situé sur le territoire de la Fédération de Russie et l'autre en dehors de ses frontières, les services de transport doivent être taxés au taux de 0 % (Lettre du ministère des Finances de la Russie du 06/ 07/2007 N 03-07-08/146). Si le transport est effectué concernant des marchandises importées, mais entre deux points situés sur le territoire de la Russie, appliquer taux zéro L'organisation n'a pas droit à la TVA et ces services sont soumis à la TVA au taux de 18 % (Lettre du ministère des Finances de la Russie du 01.08.2006 N 03-04-08/169). La même conclusion est contenue dans la lettre du ministère des Finances de la Russie du 26 juillet 2007 N 03-07-08/210. Cela signifie que dans de tels cas, l'importateur peut sereinement et sans risque pour lui-même accepter la TVA en déduction sur les factures reçues du transporteur.

Importation de Biélorussie

En ce qui concerne l'importation de marchandises en provenance de Biélorussie, la procédure de calcul et de paiement de la TVA diffère de la procédure générale. Certes, la procédure « spéciale » s'applique aux marchandises importées produites en République de Biélorussie.

En ce qui concerne les marchandises importées de la République de Biélorussie, il convient de s'inspirer de l'accord entre le gouvernement de la Fédération de Russie et le gouvernement de la République de Biélorussie sur les principes de perception des impôts indirects sur l'exportation et l'importation de marchandises, l'exécution des travaux, prestations de services en date du 15 septembre 2004, ou plus précisément, l'Annexe à celui-ci (ci-après dénommée l'Annexe). Conformément à cet accord, lors de l'importation de marchandises de Biélorussie, l'acheteur russe doit calculer et payer la TVA sur cette opération.

De la secte. 1 de l'annexe, il s'ensuit que la perception de la TVA sur les marchandises importées de Biélorussie est effectuée par l'administration fiscale du lieu d'immatriculation des contribuables. Ainsi, l'acheteur russe doit payer la TVA non pas à la douane (comme c'est le cas dans d'autres cas), mais par l'intermédiaire de son bureau des impôts.

L'assiette de la TVA est déterminée à la date d'enregistrement des marchandises importées comme la somme du coût des marchandises achetées (prix de transaction), y compris les frais de transport et de livraison des marchandises (si ces coûts n'étaient pas inclus dans le prix de transaction). . Ces frais sont indiqués au paragraphe 2 de la section. Candidatures :

Frais de livraison des marchandises, incl. pour le transport, le chargement, le déchargement, le rechargement, le transbordement et l'expédition de marchandises ;

Somme assurée;

Le coût des contenants et (ou) autres emballages réutilisables qui ne font pas l'objet d'un retour, s'ils sont considérés dans leur ensemble avec la marchandise à valoriser ;

Coût de l'emballage, y compris le coût des matériaux d'emballage et de la main d'œuvre.

Le paiement de la TVA calculée au budget est dû au plus tard le 20 du mois suivant celui au cours duquel les marchandises importées ont été enregistrées. La question se pose immédiatement : faut-il vraiment se concentrer sur un mois si la période d'imposition de la TVA est d'un trimestre ?

Aucune modification n'ayant été apportée au Règlement, la procédure de paiement de la TVA lors de l'importation de marchandises est restée la même : au plus tard le 20 du mois suivant celui de l'enregistrement des marchandises importées (article 5 de la section I du Règlement). Au plus tard à cette date, les contribuables sont également tenus de soumettre les déclarations fiscales pertinentes à l'administration fiscale, en joignant les documents établis par le Règlement (article 6 de la section I du Règlement), incl. une déclaration de TVA distincte à remplir lors de l'importation de marchandises de Biélorussie (elle doit également être remplie pour un mois et non un trimestre).

Lors de l'importation de marchandises en provenance de la République de Biélorussie, une déclaration fiscale distincte est remplie sous la forme et de la manière approuvée par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 27 novembre 2006 N 153n. Il n'y a pas si longtemps, des modifications mineures ont été apportées à ce formulaire (arrêté du ministère des Finances de la Russie du 31 juillet 2009 N 83n), principalement liées à l'apparition du protocole entre le gouvernement de la Fédération de Russie et le gouvernement de la République. de Biélorussie sur la procédure de perception des impôts indirects lors de l'exécution de travaux et de la fourniture de services en date du 23 mars 2007, ratifiée Loi fédérale du 01/04/2008 N 34-FZ.

Parallèlement à cette déclaration, comme nous l'avons déjà noté, les importateurs russes de marchandises biélorusses doivent présenter les documents pertinents. Tout d'abord, une demande d'importation de marchandises, établie sous la forme approuvée par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 27 novembre 2006 N 153n. Cette demande doit être complétée en trois exemplaires. Le premier reste au fisc, le deuxième et le troisième sont restitués au contribuable avec marques autorité fiscale, confirmant le paiement de la TVA en en entier(sur la disponibilité d'exonérations pour les marchandises qui, conformément à la législation de l'État de la partie, ne sont pas soumises à taxation lorsqu'elles sont importées sur le territoire douanier de cet État). L'organisation doit envoyer le troisième exemplaire au fournisseur biélorusse des marchandises afin qu'il puisse confirmer le taux zéro.

De plus, si au cours d'une période fiscale l'importation de marchandises en provenance de Biélorussie a été effectuée dans le cadre de plusieurs accords, le nombre de demandes doit être égal au nombre d'accords. Cela est dû au fait que le formulaire de demande d'importation de marchandises et de paiement des impôts indirects prévoit une réflexion dans Cette déclaration des informations sur les marchandises importées du territoire de la République de Biélorussie et les impôts indirects soumis au paiement en vertu de chaque accord (question 13 de la lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 10 octobre 2005 N MM-6-03/842@).

À documents nécessaires Cela comprend également un relevé bancaire (sa copie) confirmant le paiement effectif de la taxe sur les marchandises importées. Ainsi, avant de soumettre la déclaration « biélorusse », l'entreprise devra d'abord payer la TVA, de sorte qu'au moment de soumettre elle-même la déclaration, elle disposera d'un relevé bancaire confirmant le paiement de la TVA.

Vous devez également présenter l'accord (une copie de celui-ci) sur la base duquel les marchandises sont importées de Biélorussie, les documents de transport confirmant le mouvement des marchandises de Biélorussie vers la Russie et un document d'expédition des contribuables biélorusses. Dans le même temps, les dispositions du Règlement ne contiennent pas d'exigence relative à la présence d'une marque de l'administration fiscale de la République de Biélorussie sur le document d'expédition du contribuable biélorusse présenté par le contribuable, et celui-ci est donc présenté sans aucun marques des autorités fiscales de la République de Biélorussie (question 14 de la lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 10.10.2005 N MM- 6-03/842@).

Après avoir payé la TVA, l'acheteur russe postulant système commun fiscalité, peut déduire cette TVA si les marchandises importées de Biélorussie seront utilisées dans des transactions soumises à la TVA. L'application de la déduction est expliquée plus en détail dans la lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 03/02/2005 N MM-6-03/167@ : les contribuables important des marchandises de Biélorussie ont le droit d'appliquer des déductions fiscales si le les conditions suivantes sont remplies :

Lors de l'enregistrement de marchandises importées sur le territoire de la Fédération de Russie (en tenant compte des caractéristiques prévues à l'article 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie) sur la base des documents primaires pertinents ;

Lors de l'utilisation d'importations territoire russe biens destinés à la réalisation d'opérations soumises à la taxe sur la valeur ajoutée;

S'il existe des documents confirmant le paiement effectif de la taxe sur la valeur ajoutée au budget sur les marchandises importées sur le territoire de la Russie : demandes d'importation de marchandises avec une marque de l'administration fiscale sur le paiement de la taxe au lieu d'immatriculation du contribuable , déclaration d'impôt, qui reflète le montant de la TVA calculé pour le paiement au budget sur les marchandises importées concernées, et un document de paiement pour le transfert au budget du montant de TVA précisé dans cette déclaration fiscale.

Une organisation qui utilise la « taxe simplifiée » n'est pas exonérée du paiement de la TVA lors de l'importation de marchandises sur le territoire douanier de la Fédération de Russie (clause 2 de l'article 346.11 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Cette règle s'applique également à l'importation de marchandises en Russie en provenance de la République de Biélorussie (clause 1, section I du Règlement). La procédure de calcul et de paiement de la TVA sous le régime fiscal simplifié est la même que sous le régime fiscal général.

Cependant, contrairement à un organisme appliquant le régime général, une personne « simplifiée » ne pourra pas accepter la TVA payée en déduction selon les dispositions du chapitre. 21 Code des impôts de la Fédération de Russie. Cette conclusion est également contenue dans la lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 10 octobre 2005 N MM-6-03/843@ (question 2) : « Par conséquent, puisque les personnes qui sont passées au paiement de l'impôt agricole, un impôt unique sur les revenus imputés, un régime fiscal simplifié, ainsi que les personnes exonérées des obligations de contribuable conformément à l'article 145 du Code ne sont pas reconnus comme contribuables de la taxe sur la valeur ajoutée, puis le droit de déduire les montants de taxe payés lors de l'importation de marchandises dans Fédération Russe du territoire de la République de Biélorussie ne leur revient pas."

Mais le montant de la TVA payée lors de l'importation de marchandises peut être inclus dans les dépenses sur la base de paragraphes. 8 alinéa 1 art. 346.16 Code des impôts de la Fédération de Russie. La possibilité d'inclure cette TVA dans les dépenses « simplifiées » a également été confirmée dans la lettre du ministère des Finances de la Russie du 7 juillet 2005 N 03-04-08/174.

S'il existe un fait d'acquisition de biens, de travaux ou de services auprès d'un fournisseur étranger (importateur).

Paiement pour un tel taxe indirecte et la confirmation des demandes de paiement aux autorités qui contrôlent le fait du paiement sont prévues par la loi. Dans le même temps, il est nécessaire de respecter strictement les délais de paiement de la taxe d'importation lors de l'importation.

Auparavant, l'union actuelle des États était l'Union douanière. Depuis janvier 2015, une union d'États renouvelée - l'EAEU - a commencé à fonctionner, qui comprend actuellement :

• Fédération Russe;
• La République de Biélorussie;
• La République du Kazakhstan ;
• République du Kirghizistan ;
• République d'Arménie.

Organisations et entrepreneurs individuels Lors de l'importation de marchandises dans ces pays, ils sont tenus de calculer la TVA à l'importation non pas aux douanes, mais à leur Service fédéral des impôts, et en même temps d'afficher les données dans le service approprié.

Selon la loi, les biens et services importés sur le territoire fédéral sont taxés à un taux calculé de 10 % ou 18 %. Si la vente d'un certain produit est soumise à une taxation au taux de 18 % dans le pays, alors lors de l'importation d'un tel produit, la taxe est payée au taux approprié.

Dans certains cas, l'importation de marchandises n'est pas taxée. Par exemple, si des produits médicaux sont importés sur le territoire russe, leur vente en Russie n'est pas soumise à la taxe sur la valeur ajoutée.

Absolument tous les importateurs, sans exception, sont tenus de payer la taxe à l'importation :

• reconnu (par rapport au calcul de l'impôt) ;
• les organisations et les entrepreneurs individuels sous des régimes spéciaux.

Les personnes des deuxième et troisième paragraphes incluent la TVA à l'importation dans le coût des services ou des biens achetés au cours de la période de déclaration.

Déduction de TVA à l'importation

Les assujettis nationaux à la TVA ont la possibilité de facturer une taxe à l'importation uniquement après que ces marchandises ont été acceptées pour l'enregistrement et que la taxe a été payée à l'État. aussi dans obligatoire, afin de calculer une telle taxe déductible, vous devez disposer de justificatifs des opérations d'importation. La base de ces documents est la suivante :

• déclaration en douane - suivez attentivement l'ordre de tamponnage sur le document ;
• document confirmant le paiement des impôts à l'État.

Des pays de l'EAEU

Le destinataire de la TVA à l'importation est le Service fédéral des impôts.

La TVA est payée au plus tard à la date de soumission déclaration spéciale et est déterminé par la formule suivante :

Montant de la TVA importée = l'assiette fiscale× taux de TVA

Assiette fiscale = coût des biens achetés majoré du montant des droits d'accise(si des produits soumis à accise sont achetés)

Le montant de la TVA payable au budget sur les marchandises importées des pays membres de l'UEE se reflète dans les taxes spéciales et les accises.

L'assiette fiscale est déterminée à la date d'acceptation des marchandises importées pour enregistrement.

Des autres pays

Le destinataire de la TVA à l'importation est le service des douanes.

Cette taxe est déterminée par la formule suivante :

Montant de la TVA à l'importation = assiette fiscale × taux de TVA

Assiette fiscale = valeur en douane + droit de douane + montant du droit d'accise sur les produits soumis à accise.

TVA sur l'importation de services

Lors de l'achat d'un service auprès d'une entité étrangère, le client s'engage à payer la TVA à l'État en tant que contrepartie si le lieu de vente est le territoire de la Russie. La taxe est retenue simultanément à la procédure de transfert d'argent à une personne étrangère du même montant. Dans ce cas, le client perçoit un montant de revenu calculé hors TVA.

La TVA suivante est transférée à KBK : « 2 » est inscrit dans le champ 101 de l'ordre de paiement (« statut »).

Si, au cours du trimestre de déclaration, il y a eu le fait de retenir la TVA des agents lors de l'importation de services, il est nécessaire de soumettre des déclarations au Service fédéral des impôts en remplissant une déclaration de TVA régulière.

Dès le premier trimestre année actuelle la déclaration est remplie à l'aide du formulaire mis à jour.

Paquet de documentation nécessaire

Afin d'afficher les données d'importation dans la déclaration et de la soumettre au bureau des impôts du lieu d'immatriculation, vous aurez besoin d'un ensemble de documents :

• déclarations (quatre exemplaires);
• Relevés bancaires;
• extraits de documents de transport;
• émettre des factures ;
• extraits de contrats;
• extraits de messages d'information;
• d'autres documents impliqués dans l'importation de marchandises.

Guide d'achèvement

Lorsqu'ils remplissent une déclaration de TVA, tous les déclarants sont tenus de remplir dans tous les cas titre de page et la première section de la déclaration, à savoir aux organismes :

• qui, au cours de la période de déclaration mensuelle, a eu le fait d'enregistrer des marchandises importées sur le territoire de la fédération en provenance des pays de l'UEE (que ces marchandises soient ou non soumises à la TVA) ;
• dont le loyer est dû au cours de la période de déclaration mensuelle, stipulé par le contrat location

Titre de page

Afficher les données de l'entreprise. Entrez le code du point de contrôle et le TIN, indiquez le numéro de correction et affichez le code. Remplissez la ligne de code de l'administration fiscale auprès de laquelle vous déclarez, et le code comptable - 400 si vous déclarez au lieu d'immatriculation du contribuable. Ensuite, vous devez saisir les informations sur le représentant : nom de l'entreprise, adresse légale et réelle, code KVED, numéro de téléphone actuel.

Section un

Le montant de la taxe calculé à payer à l'État sur les marchandises importées en Russie en provenance des pays de l'EAEU est affiché.

Aujourd’hui, seuls les plus paresseux ne parlent pas de substitution aux importations. Mais les marchandises proviendront toujours de l’étranger. Cela signifie que vous devrez respecter les règles de paiement et de calcul de la taxe sur les opérations d'importation. Dans ce cas, il est nécessaire d'utiliser deux approches complètement différentes : les opérations d'importation depuis les États de l'UEE et depuis d'autres pays. Dans cet article, nous verrons comment payer et ne payez pas de TVA lors de l'importation de marchandises.

Comment calculer le taux lors de l'achat de biens à l'étranger. Le droit aux dépenses prises en compte fiscalement

Comprendre comment payer la TVA lors de l'importation de marchandises vous devez trouver le code du produit importé selon le tarif douanier unifié de l'union douanière. Après cela, comparez le code établi avec les listes de marchandises pour l'importation desquelles un tarif de 10 % est payé. Si vous ne trouvez pas l'encodage dans les listes acceptées par le gouvernement de la Fédération de Russie, appliquez un taux de 18 % (à partir du 01/01/2019 - 20 %).

Montant de la TVA lors de l'importation de marchandises Le déclarant détermine indépendamment pour chaque groupe de produits des marchandises séparément. Si vous rencontrez des difficultés, contactez nos spécialistes ! Nous pouvons organiser l’ensemble du processus d’importation pour vous.

Une personne qui a payé la TVA lors de l'importation de produits a le droit de réclamer remise sur les impôts le montant de cette taxe. L'essentiel est qu'il existe des certificats de conformité et de qualité des produits. Par exemple, les producteurs de pizza peuvent l’appeler « tarte italienne » et bénéficier d’avantages de TVA en indiquant la composition du produit. Tribunaux d'arbitrage les entrepreneurs sont souvent défendus dans cette affaire.

Comment payer la TVA sur les achats à l'étranger

Lors de l'importation de produits d'autres pays dans notre État, il est nécessaire de payer la TVA (clause 2 de l'article 11, clause 4 de la clause 1 de l'article 146 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Les marchandises sont des équipements, des matériaux et tous les biens et matériaux importés en vue d'une vente ou d'une utilisation ultérieure. Effectuer paiement de l'impôt, qui est en même temps des frais de douane. Vous avez besoin de connaissances en matière de législation fiscale et douanière. La législation douanière change fréquemment.

La charge fiscale ou l'obligation de payer la taxe lors de l'importation de produits étrangers incombe à l'acheteur. C'est lui qui paie la TVA sur les importations à l'autorité douanière, conformément à l'article 1 de l'art. 174 Code des impôts de la Fédération de Russie. Si vous importez des marchandises en Russie en provenance d'un pays membre de l'EAEU, la clause 13 de l'annexe 18 de l'accord sur l'EAEU vous oblige à payer la taxe au Service fédéral des impôts.

Le paiement de la taxe est prérequis dédouanement des marchandises. Il est produit avant que la marchandise ne quitte la douane. L'importateur doit savoir Comment est calculée la TVA lors de l’importation de marchandises ? Et quel est le taux de TVA lors de l'importation de marchandises. Si le bureau de douane a appliqué un tarif douanier différent, qui s'est avéré plus élevé que celui envisagé par l'acheteur, celui-ci peut s'adresser à un bureau de douane supérieur.

Quels biens peuvent être importés sans payer la TVA ?

Certaines marchandises peuvent être importées en Fédération de Russie sans payer de TVA. Pour clarifier ce problème, vous devez comprendre :

• quelle procédure douanière sera utilisée pour le dédouaner ;
• Un groupe de produits spécifique est-il exonéré de taxe ?

Le ministère des Finances clarifie certaines questions dans des lettres : http://docs.cntd.ru/document/902362204, http://docs.cntd.ru/document/902323330.

Pour quels régimes douaniers faut-il payer la TVA « importation » ?

Taux d'imposition

Typique taux d'imposition lors de l'importation de produits étrangers, il est de 0 %, 10 % (aliments, produits médicaux, articles pour enfants) et 18 % (à partir du 01/01/2019 - 20 % s'applique aux marchandises expédiées en 2019).

Comment calculer la TVA : exemple

Déterminer, quelle est la TVA lors de l'importation de marchandises, vous devez multiplier l'assiette fiscale par le taux. Lors de l'importation de l'EAEU, par exemple, du mobilier de bureau d'une valeur de 60 000 roubles. Nous appliquons un tarif de 18%. La taxe d'accise n'est pas incluse dans le calcul. Au total, l'assiette fiscale s'élevait à 60 000 roubles. Nous multiplions 60 000 roubles. de 18%, nous recevons la TVA = 10,8 mille roubles.

Où devez-vous payer la TVA à l’importation et quand ?

La TVA est payée aux autorités douanières dans les 15 jours à compter du moment où la marchandise franchit la frontière de la Fédération de Russie. Le retard dans le transfert fiscal est compensé par une pénalité d'un montant de 1/300 du taux directeur, multiplié par plein tarif cargaison, sur la base des données de la déclaration.

Comment les personnes travaillant pour la fiscalité simplifiée et l'OSNO paient-elles leurs impôts ?

Qu’est-ce que la TVA lors de l’importation de marchandises ? sous fiscalité simplifiée et OSNO - cette question intéresse les petites entreprises. Par règle générale, ces entreprises calculent la TVA comme lorsqu'elles travaillent sur des transactions d'importation en provenance des pays de l'UEE.

Récemment, le 4 septembre 2018, le ministère russe des Finances a publié la lettre n° 03-07-08/62931, qui expliquait comment déduire la TVA payée par un commissionnaire utilisant le système fiscal simplifié lors de l'importation de biens étrangers. Pour accepter la taxe payée en déduction, vous devez enregistrer le produit acheté. Le commissionnaire doit présenter les documents confirmant le paiement de la taxe, une copie de la déclaration en douane d'importation, délivrée pour les besoins internes selon la procédure de mainlevée des marchandises. Régime fiscal le payeur n'a pas d'importance.

Déduction de TVA à l'importation : reçu

Après avoir payé la TVA à la douane, ses contribuables ont le droit de déclarer le droit à déduction si certaines conditions sont remplies (clauses 1, 2 de l'article 171 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Le carnet d'achat contient des informations sur le produit importé avec une indication du montant de la TVA. Dans ce cas, il est nécessaire de présenter un ensemble de documents justifiant le droit à déduction. Ils doivent être conservés pendant 4 ans.

Le privilège peut être obtenu sur la base de ce qui suit :

• les produits ont été capitalisés (mis au bilan) ;
• le paiement de l'impôt est documenté ;
• les biens ont été achetés pour des transactions soumises à la TVA.

La TVA sera déduite si les marchandises ont subi l'une des 4 procédures suivantes : importation temporaire, transformation pour la consommation intérieure, hors territoire douanier, mise à la consommation intérieure.

Une nuance importante : pour bénéficier d'une déduction, l'importateur doit payer la taxe.

Si la taxe a été payée à la douane, mais qu'une partie seulement du montant prévu par le contrat a été transférée au chargeur étranger, la TVA sur l'importation de marchandises destinées à la revente acceptées au bilan peut être déduite.

Lors de l'importation de marchandises en provenance des pays de l'UEE, le paiement des taxes est effectué par l'intermédiaire du bureau des impôts de la manière prescrite à l'article 26 de l'annexe 18 du Traité sur l'UEE, ch. 21 Code des impôts de la Fédération de Russie. Les conditions sont les mêmes : acceptation des marchandises pour la comptabilité, leur acquisition pour les opérations soumises à la TVA, confirmation du paiement de la taxe avec documents - une demande d'importation de produits et de paiement des impôts indirects doit contenir une marque du Service fédéral des impôts concernant le compensation du trop-payé impôts fédéraux en raison du paiement de la TVA à l'importation. En outre, l'organisation nationale important des marchandises doit soumettre les documents énumérés à l'article 20 de l'annexe 18 du Traité sur l'EAEU :

• déclaration d'impôt;
• déclaration;
• relevé bancaire;
• les documents d'accompagnement de la cargaison ;
• factures ;
• contrats.

Lorsque vous remplissez les formulaires de calcul de la TVA, vous devez vous conformer aux exigences du décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 26 décembre 2011 n° 1137, tel que modifié le 1er février 2018.

Cela mérite d’être approfondi :

• sous-p. « e » l'article 6 de la section II de l'annexe 4 à la présente résolution (concernant la colonne 3 du carnet d'achat) ;
• sous-p. « à » l'article 6 de la section II de l'annexe 4 (à propos de la colonne 7 du carnet d'achat) ;
• article 15 de la section II de l'annexe 3 (conservation des déclarations et autres documents).

Délais de remboursement de la TVA

Après avoir reçu les documents de remboursement de la TVA organisme gouvernemental organise une inspection informations spécifiées. Une réponse négative est émise au plus tard une semaine après la fin des activités de vérification. En cas de décision positive, le délai de réponse ne dépasse pas 10 jours.

La TVA à la douane doit être payée selon un ordre spécial : non pas sur la base des résultats du trimestre au cours duquel les marchandises ont été importées en Russie, mais simultanément avec le paiement d'autres droits de douane.

Le délai précis de paiement de la TVA dépend du régime douanier sous lequel les marchandises importées ont été placées (article 82 du Code des douanes de l'Union douanière). Ainsi, par exemple, pour les marchandises placées sous le régime douanier de mise en libre pratique, le délai de paiement de la TVA est avant la mise en libre pratique des marchandises, à condition que l'importateur ne bénéficie d'aucun avantage pour le paiement de cette taxe (paragraphe 1 , clause 3, article 211 du Code des douanes de l'union douanière). Jusqu'à ce que la TVA soit payée, les douanes ne libéreront pas les marchandises.

En outre, le régime douanier sous lequel les marchandises sont placées dépend de procédure de paiement de la TVA sur les importations . Dans certaines procédures, la TVA doit être payée en totalité ou en partie, tandis que dans d'autres, elle n'est pas du tout nécessaire (clause 1, article 151 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Situation : comment payer et déduire la TVA sur le coût des marchandises importées de Russie en provenance de Chine et transitant par le Kazakhstan?

Payez la TVA à la douane russe et acceptez-la en déduction de la manière générale.

L'importation de marchandises en Russie (importation de marchandises) est reconnue comme un objet d'imposition au titre de la TVA (paragraphe 4, clause 1, article 146 du Code des impôts de la Fédération de Russie). La taxe est payée dans le cadre des paiements douaniers généraux (paragraphe 3, clause 1, article 70 du Code des douanes de l'Union douanière).

Dans le même temps, le transport de marchandises en transit à travers le Kazakhstan n'affecte pas la procédure de paiement de la TVA. En effet, le transit douanier n’est qu’une procédure de contrôle. C'est-à-dire que les marchandises sont transportées sous contrôle douanier du lieu de départ au lieu de destination sans payer de droits de douane et taxes (clause 1 de l'article 215, clause 1 de l'article 225 du Code des douanes de l'Union douanière). Par conséquent, cette transaction doit être considérée comme une importation normale de Chine vers la Russie. Par conséquent, la TVA lors de l'importation de marchandises doit être payée uniquement aux autorités douanières russes de la manière généralement établie (clause 1 de l'article 174 du Code des impôts de la Fédération de Russie, article 84 du Code des douanes de l'Union douanière).

Le montant de la TVA payée à la douane peut être déduit par l'importateur dans cette situation de manière générale sans particularités (clause 2 de l'article 171 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Exonération de TVA

Les marchandises pour l'importation desquelles vous n'avez pas besoin de payer la TVA à la douane sont énumérées à l'article 150 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Par exemple, l'importation en Russie d'équipements technologiques (y compris leurs composants et pièces de rechange), dont les analogues ne sont pas produits en Russie, n'est pas soumise à la TVA (clause 7, article 150 du Code des impôts de la Fédération de Russie). . Liste de ces équipements approuvé par résolution Gouvernement de la Fédération de Russie du 30 avril 2009 n° 372.

Situation : quels documents doivent être établis pour confirmer l'exonération de la TVA (conformément au paragraphe 1 de l'article 150 du Code des impôts de la Fédération de Russie) lors de l'importation de marchandises sur le territoire douanier de la Russie à titre d'aide humanitaire (assistance)?

Pour ce faire, vous devez obtenir le certificat approprié.

La décision quant à l'appartenance des marchandises à l'aide humanitaire (assistance) est prise par la Commission d'assistance humanitaire et technique internationale du gouvernement de la Fédération de Russie. La commission, sur la base d'une décision formalisée sous forme de protocole, délivre un certificat confirmant que les marchandises appartiennent à l'aide humanitaire (assistance). L'attestation doit être signée par le président de la Commission, son adjoint ou son secrétaire exécutif et certifiée par le sceau de la Commission. Chaque feuille de listes de marchandises jointe au certificat doit être certifiée par un cachet portant l'inscription « Aide humanitaire (assistance) ». La durée de validité du certificat est d’un an à compter de la date de la décision de la Commission confirmant que les marchandises appartiennent à l’aide humanitaire (assistance).

Cette procédure est prévue par l'Instruction approuvée par l'Ordre du Comité national des douanes de Russie du 25 mai 2000 n° 429.

Situation : est-il nécessaire de payer la TVA sur l'importation de carburant arctique acheté à l'étranger pour effectuer des travaux sur le plateau continental russe ?

Oui besoin.

L'importation de marchandises sur le territoire de la Russie et dans d'autres territoires relevant de sa juridiction est reconnue comme soumise à la TVA (paragraphe 4, clause 1, article 146 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Le plateau continental appartient aux territoires sous la juridiction de la Russie. Cela découle des dispositions de la partie 2 de l'article 67 de la Constitution de la Fédération de Russie, de l'article 5 de la loi du 30 novembre 1995 n° 187-FZ, du paragraphe 2 de l'article 11 du Code des impôts de la Fédération de Russie et de la partie 1 de l'article 7 de la loi du 27 novembre 2010 n° 311-FZ.

La liste des marchandises exonérées de TVA lorsqu'elles sont importées en Russie et dans les territoires relevant de sa juridiction figure à l'article 150 du Code des impôts de la Fédération de Russie. La liste des circonstances dans lesquelles les marchandises importées sont exonérées des droits de douane et taxes figure à l'article 80 du Code des douanes de l'Union douanière. L’importation de carburant arctique destiné à être utilisé sur le plateau continental ne relève d’aucune des listes ci-dessus. Par conséquent, lors de l'importation de telles marchandises sur le territoire relevant de la juridiction de la Russie (plateau continental), la TVA doit être facturée et payée de manière générale sur leur valeur en douane.

Taux de TVA

Selon le type de marchandises importées, le taux d'imposition est de 10 ou 18 pour cent (clause 5 de l'article 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Calculez la TVA en roubles et arrondissez à la deuxième décimale, article 30 des Instructions, approuvées par arrêté du Comité national des douanes de Russie du 7 février 2001 n° 131).

Lors de la mise en œuvre espèce individuelle pour les travaux (services) liés à l'importation de marchandises, un taux de TVA de 0 pour cent est appliqué (clause 1 de l'article 165 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Situation : que faire si les douanes vous demandent de facturer la TVA sur les marchandises importées à un montant supérieur à taux élevé que ce qui est prévu par la Russie législation fiscale?

Si l'organisation n'est pas d'accord avec la décision douanière, faites appel auprès d'une autorité douanière supérieure ou devant un tribunal.

Lors du calcul de la TVA sur les marchandises importées en Russie, les douanes appliquent les taux établis par la législation fiscale russe (paragraphe 3, paragraphe 2, article 77 du Code des douanes de l'Union douanière).

Selon la règle générale, le déclarant calcule la TVA en douane de manière indépendante (détermine le code produit, taux d'imposition et le montant du paiement) (clause 1, article 76 du Code des douanes de l'Union douanière). Toutefois, dans certains cas, les agents des douanes ont le droit d'exercer ces fonctions à sa place. Par exemple, s'ils considèrent que la classification des marchandises choisie par le déclarant est incorrecte (clauses 1 à 3 de l'article 52 du Code des douanes de l'Union douanière).

Les décisions douanières sur la classification des marchandises sont obligatoires (clause 6, article 52 du Code des douanes de l'Union douanière). Toutefois, le déclarant a le droit de faire appel conformément à l'article 9 du Code des douanes de l'Union douanière (paragraphe 2, paragraphe 3, article 52 du Code des douanes de l'Union douanière). Cela peut être fait en déposant une plainte auprès d'un service supérieur des douanes (par exemple, un service régional des douanes) ou devant un tribunal (article 9 du Code des douanes de l'Union douanière, chapitre 3 de la loi n° 311-FZ du 27 novembre, 2010).

Si la décision douanière est considérée comme infondée, l'obligation de payer une taxe à un taux plus élevé peut ne pas être remplie (voir, par exemple, la résolution du Service fédéral antimonopole du district de Moscou du 26 mars 2014 n° F05-2220/2014). . Mais si elle a déjà été exécutée, l'organisation a le droit de restituer le montant de la TVA payé en trop par l'intermédiaire du tribunal (voir, par exemple, les résolutions du Service fédéral antimonopole du district de l'Oural du 27 septembre 2013 n° F09-9170/ 13, district de Moscou du 21 octobre 2011 n° A40-151153 /10-140-889). Et si la TVA payée en trop a été acceptée en déduction, le montant de la taxe devra être restitué. Cela doit être fait au cours du trimestre au cours duquel la décision de justice annulant les exigences douanières est entrée en vigueur. Ces clarifications sont contenues dans la lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 21 avril 2014 n° GD-4-3/7606.

Conseil: Lors de l'importation de produits alimentaires périssables, afin d'accélérer leur dédouanement, payez la TVA du montant indiqué par les douaniers. L'importateur a le droit de déduire le montant de la TVA payée à la douane (clause 2 de l'article 171 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Calcul de la TVA

Le montant de la taxe est calculé selon des règles particulières.

Si l'organisation importe des marchandises soumises à la fois à des droits de douane et à des taxes d'accise, utilisez la formule :

Si une organisation importe des produits soumis à accises et exonérés de droits de douane, calculez la TVA à l'aide de la formule :

T.V.A.

=

Valeur en douane des marchandises

+

Taxes d'accise

×

Taux de TVA

Lors de l'importation de marchandises soumises à des droits de douane mais exonérées de droits d'accise, utilisez la formule pour calculer la taxe :

Si le produit est exonéré à la fois des droits de douane et des taxes d'accise, utilisez la formule :

Calculez la taxe séparément pour chaque groupe de marchandises. Le montant total de la TVA à payer sera égal au montant des taxes calculé par groupes de produits.

Ces règles sont établies par le paragraphe 3 de l'article 160 et le paragraphe 5 de l'article 166 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

La valeur en douane est déclarée lors de la déclaration des marchandises. En règle générale, la valeur en douane est égale au prix de transaction (clause 1, article 4 de l'accord sur la détermination de la valeur en douane des marchandises du 25 janvier 2008). S'il est impossible de déterminer la valeur en douane sur la base du prix de transaction, la valeur en douane peut être déterminée par d'autres méthodes décrites aux articles 6 à 10 de l'Accord sur la détermination de la valeur en douane des marchandises du 25 janvier 2008.

Un exemple de calcul et de prise en compte de la TVA sur les marchandises importées en Russie dans la comptabilité

LLC "Trading Company "Hermes"" importe un lot de marchandises non soumises à accises d'Allemagne. La valeur en douane de l'envoi est de 12 500 euros. Le taux de droit de douane pour ce type de marchandises est de 20 pour cent. Ces biens sont soumis à la TVA au taux de 18 pour cent. Les droits de douane s'élevaient à 2 000 roubles.

La propriété des marchandises est passée à Hermès le 14 mai. Le même jour, Hermes a soumis une déclaration de dédouanement de la cargaison.

La valeur en douane est égale au prix de transaction. Le taux de change conditionnel de l'euro au 14 mai était de 38,1940 roubles/EUR. La valeur douanière de l'envoi de marchandises en roubles à cette date sera :
12 500 EUR × 38,1940 roubles/EUR = 477 425 roubles.

Le montant des droits de douane qu'Hermès devra payer sera de :
477 425 RUB × 20 % = 95 485 roubles.

Le montant de TVA qu'Hermès devra payer à la douane pour ce lot de marchandises sera de :
(477 425 roubles + 95 485 roubles) × 18 % = 103 124 roubles.

Le comptable Hermès a reflété le montant des droits et taxes de douane dans le sous-compte « Calculs des droits et taxes de douane » vers le compte 76 « Règlements avec divers débiteurs et créanciers ».

Le comptable Hermès a effectué les écritures comptables suivantes :

Débit 41 Crédit 60
- 477 425 roubles. - les biens importés sont capitalisés ;

Débit 41 Crédit 76 sous-compte « Calculs des droits et taxes de douane »
- 97 485 roubles. (95 485 roubles + 2 000 roubles) - les droits de douane et les frais de douane sont inclus dans le coût des marchandises importées ;

Débit 19 Crédit 68 sous-compte « Calculs TVA »
- 103 124 roubles. - reflète la TVA payable à la douane ;

Débit 76 sous-compte « Calculs des droits et taxes de douane » Crédit 51
- 97 485 roubles. (95 485 RUB + 2 000 RUB) - les droits de douane à l'importation et les droits de douane ont été payés ;

Débit 68 sous-compte « Calculs TVA » Crédit 51
- 103 124 roubles. - TVA payée à la douane.