Товарное кредитование. Товарный кредит: условия, договор, расчет

Сегодня, когда рыночная экономика набирает обороты, чрезвычайно большое значение имеет такой сектор продажи , как товарный кредит.

Это наиболее удобный, как для продавцов, так и для покупателей, инструмент реализации продукции.

Не каждый человек имеет возможность купить новую бытовую технику или транспортное средство, оплатив его стоимость сразу.

Такие люди могут получить товар или продукцию с отсрочкой оплаты его стоимости, не теряя при этом возможности пользоваться им с первого же дня оформления кредита.

Навигация по статье

Суть и особенности товарного кредита

ТК – представляет собой разновидность займа. Он оформляется посредством подписания договора, согласно которого покупатель получает возможность пользоваться товаром, оплачивая его стоимость на протяжении некоторого времени.

Товарный кредит выгоден, как для покупателя, так и для продавца товара. Для тех, кто берет товар в выгода заключается в том, что человек имеет возможность пользоваться товаром, купить который ему не позволяет его материальное состояние.

Минус же в данном случае заключается в некоторой переплате общей стоимости товара, который покупатель берет в рассрочку. Что касается размера этой переплаты, она зависит от суммы процентной ставки по данному кредиту, а также от его срока.

Продавец товара также не остается внакладе, увеличивая оборот товара и капитала. Кроме этого немаловажной выгодой для продавца также является реклама его фирмы или компании, в которой можно получить товар с отсрочкой его полной оплаты.

ТК можно получить в виде товара, который покупатель берет в рассрочку, остаточную его стоимость, а также процент по кредиту он погашает через банковскую организацию, которая переводит эти средства на банковский счет продавца.

Специалисты выделяют группы клиентов, которые можно считать приоритетными при пользовании данным видом кредитования:

• Предприятия, сфера деятельности которых заключается в осуществлении торговли в розницу, например, транзит.
• Компании-производители, которые занимаются экспортной реализацией товара. Для них товарное кредитование способствует тому, что существенно увеличивается оборот товара и получения прибыли.

Товарный кредит – это разновидность заимствования товара. , по сравнению с кредитом банковской формы, заключается в том, что он выдается не в виде наличных средств, а в виде товара. Стоит также отметить, что в данном случае, товар выступает в качестве залога.

Это означает, что покупатель должен вернуть товар продавцу в том случае, если он не оплатит вовремя часть его стоимости или просрочит погашение ставки по процентам.

Нельзя также забывать о том факторе, что данный вид кредита относится к краткосрочным (максимальный срок, на который можно его оформить не превышает три года). Получить товарный кредит также можно при выполнении одного из главных условий – проплата первоначального взноса.

В каких видах может выступать данный вид кредита

Товарный кредит, как разновидность коммерческого кредита, может иметь несколько форм:

• С отсрочкой платежа. Это самая распространенная форма кредитования среди продавцов, которые занимаются розничной или оптовой торговлей. Суть его заключается в том, что продавец товара предоставляет покупателю возможность отсрочить срок окончательной полной оплаты товара. От первоначального взноса до последней проплаты, право пользования товаром или продукцией принадлежит продавцу. Срок, на который дается отсрочка, размеры оговариваются обеими сторонами и закрепляются в договоре или соглашении.
• Открытый счет. Разновидность коммерческого кредита, суть которого заключается в том, что продавец предоставляет покупателю открытый счет, на который он и проводит периодические проплаты задолженности по приобретенному товару. Как правило, такой вид кредита не подтверждается никакими видами документов, а регистрируется только лишь в бухгалтерских книгах предприятий. Как показывает практика, для того чтобы получить такой вид кредита необходимо иметь высокий уровень доверия между покупателем и продавцом, например, это могут быть две организации, которые сотрудничают на протяжении длительного времени и полностью доверяют друг другу.
• Консигнация. В данном случае поставщик товара (продавец) является консигнантом, организует поставку большой партии товара на склад продавца при условии его реализации. Оплата отгруженного товара выполняется поле его . По мнению специалистов, данный вид кредита можно считать наиболее финансово безопасным.
• Вексель. Данная форма является самым перспективным и современным видом коммерческого кредита. Векселя выдаются на разные сроки их погашения, которые предварительно согласуются между покупателем и продавцом. Данный документ выступает в качестве гарантии для продавца в том, что кредит будет погашен покупателем в установленный в векселе срок, покупатель должен полностью погасить задолженность единоразово. Нередко также используют вексель по предъявлению, которые обязуют покупателя погасить задолженность по кредиту в тот день, когда продавец предъявить ему данный вексель.

Использование любого вида отсроченного платежа подразумевает запрет на любой вид влияния продавца на покупателя, которые имеют внефинансовую форму. Это может быть предоставление некачественного или испорченного товара или продукции; выдвижение и прекращении сотрудничества с другими продавцами или покупателями и пр.

Достоинства, недостатки и правила использования ТК

Как любой вид денежных взаимоотношений, товарный кредит имеет две стороны – положительную и отрицательную.

Положительная:

• Кредит можно получить за короткий промежуток времени.
• Есть возможность принимать непосредственное участие в формировании всех пунктов договора или соглашения по предоставлению кредита.
• Покупатель может единолично решать, каким именно образом он будет использовать товар, взятый в рассрочку.
• Размер ставки по процентам намного ниже, чем по другим видам кредитования.
• Товарный кредит может быть выдан без привлечения посредником, что значительно уменьшит расходы по оплате их услуг.

Отрицательная:

• Есть довольно высокая степень риска.
• В банковской организации можно взять денежный кредит, сумма которого будет значительно ниже, чем сумма, которую можно получить по стоимости товарного кредита.
• Одним из обязательных условий получения ТК является внесение первоначального взноса.
• Право на товар остается за продавцом от первого до последнего взноса и погашения задолженности ставки по процентам.

Правила использования коммерческого кредита можно отнести и к товарному:

• Нередко, когда человек решает взять ТК, не учитывается такой фактор, как спрос на приобретенный товар, который он берет в кредит. Это огромная ошибка.
• Если в качестве кредита берется товар, который заведомо неликвидный, необходимо требовать от продавца более плавных и легких условий по кредиту, в том числе и размеру ставки по процентам.

Перед тем, как взять товар в рассрочку следует внимательно проанализировать рынок товаров. Это необходимо дабы не взять товара больше, чем можно его реализовать.

Не стоит доверять выбор товара своим сотрудникам. Они могут не учесть ваших планов на будущее по отношению реализации данного товара.

Составляя договор по предоставлению товарного кредита, следует обратить внимание на составление его письменной формы, в противном случае доказать что-либо будет совершенно невозможно.

Не стоит нарушать сроки погашения кредита и ставки по процентам. Это может закончиться тем, что продавец аннулирует и заберет товар обратно. Это связано с тем, что, согласно закону, продавец остается собственником товара до тех пор, пока не будет совершен последний платеж.

Необходимо заранее просчитывать возможность того, что товар не реализуется полностью и сразу. Это повлечет за собой просрочки по платежам.

Продавцы доверяют только тем покупателям, с которыми сотрудничают на протяжении длительного времени. Заслужив доверие у продавца товара, можно рассчитывать на более льготные условия получения товарного кредита.

Не стоит метаться от одного продавца к другому – это не в пользу покупателю. В то же время, если продавец подвел один раз, не исключен возможность того, что это повториться. Не стоит давать ему второго шанса.

Процедура оформления

По данным статистики, приблизительно 30% населения нашей страны хотя бы раз в жизни сталкиваются с оформлением товарного кредита.

Поэтому просто необходимо знать, как правильно его , на что обратить внимание.

Товарный кредит — это любой кредит на покупку товаров, который имеет свою специфику и особенности оформления:

Выбрать необходимый товар или магазин, в котором будет оформляться ТК.

В первую очередь необходимо быть точно уверенным в том, что приобретение данного товара действительно необходимо.

Стоит также обратить особое внимание на выбор компании или магазина, в котором будет оформляться кредит. При этом у продавца должно быть, как можно больше кредиторов банков. От этого зависит количество акций, по которым товар можно приобрести.

Кредитная программа в банке кредиторе. Самостоятельно разобраться в этом вопросе довольно сложно, конечно, если покупатель не владеет необходимыми знаниями.

Условия кредита

При составлении договора или оглашения на оформление товарного кредита, стоит обязательно обратить внимание на такие пункты, как срок кредита, размер и сроки периодического погашения, размер процентной ставки, разновидности штрафных санкций за просрочку и пр. От этого зависит то, будет ли выгоден ТК.

Процедура оформления

Для этого достаточно иметь при себе паспорт. Покупатель имеет право принимать непосредственное участие в составлении и обсуждении каждого пункта договора или соглашения.

При себе необходимо иметь сумму наличных, которые будут внесены в качестве первоначального взноса. Кроме этого, при себе нужно иметь мобильный телефон, это может быть необходимо для подтверждения личных данных.

Перед тем, как поставить свою подпись под , лучше всего прочитать его еще раз очень внимательно и неспешно, обращая внимание не самые мелкие детали.

Внесение первоначального взноса

После подписания всех документов можно внести первый взнос в кассу.

В договоре также обязательно должны быть прописаны условия и гарантии возврата товара, который был взять в рассрочку.

Если товар был взят в кредит, это ни в коей степени не означает, что его уже нельзя вернуть.

Обнаружив какой-либо брак приобретенного товара или же в случае частого устранения неполадок или неисправности товара, покупатель имеет право на протяжении первых 15 дней после того, как был оформлен договор вернуть его.

Если покупатель пользовался товаром больше указанного срока, вернуть его можно будет только до той даты, которая указана в гарантийном талоне. Поэтому, покупая товар в кредит, необходимо обязательно требовать от продавца заполнения талона гарантии.

Продавец обязан составить акт возврата, в котором четко прописана причина этого процесса.

После того, как будет завершена, в этот же день следует обратиться в банк, через который шла оплата задолженности, имея при себе все необходимые документы и квитанции.

Это необходимо сделать потому, что проценты будут начисляться за каждый день использования товара, независимо от его возврата. Важна дата, когда покупатель обратился в банк, а не дата, когда товар был возвращен продавцу. Специалисты банка составят акт о расторжении кредитного договора.

Покупателю придется составить заявление о возврате денежных средств. В заявлении следует указать точную сумму, которая уже была внесена в качестве погашения кредита, а также суммы, которую еще необходимо погасить.

До той даты, пока в банке не будет окончательно оформлена и закончена процедура расторжения договора или соглашения на кредит, нельзя прекращать выплаты по товарному кредиту. Это может привести к тому, что покупателю будут начислены санкции на уже сданный продавцу товар.

Банковской организацией будет выдан специальный документ, в котором указано о расторжении договора кредитования и о полном отсутствии задолженности по ТК. После этого покупателю будут возвращены все средства, которые он уплатил за время пользования товаром.

Что же касается возврата тех средств, которые были уплачены покупателем, как процент за пользованием кредитом, покупателю следует обратиться в суд. При этом, суд будет обращать внимание только на ту сумму, которая была выплачена покупателем за тор период, когда товар еще не был возвращен, но он не имел возможности им пользоваться по причине его неисправности.

Нередки случаи, когда продавец отказывается принимать товар обратно, а банк отказывается разрывать кредитный договор. В таком случае, у покупателя нет другого , кроме как обратиться с иском в судебную инстанцию. Как показывает практика, в случае возникновения подобной ситуации лучше всего обратиться за помощью к опытному юристу.

Размер ставки по процентам зависит от некоторых факторов:

• Срок кредита.
• Стоимость товара, взятого в рассрочку.
• Взаимоотношения между покупателем и продавцом.

Этот показатель может быть таких видов:

• Плавающая ставка. Ее размер четко не устанавливается, а зависит от срока кредитования и суммы, которая еще не погашена. Данный вид ставки пользуется большой популярностью у покупателей.
• Фиксированная. Данный вид ставки по процентам является постоянным и неизменным на протяжении всего срока действия договора кредитования.

Товарный кредит представляет собой разновидность займа, который чрезвычайно популярен среди покупателей. При его оформлении следует учесть все моменты, а особенно свои возможности.

Об основных оформления товарного кредита можно посмотреть на видео:

Задайте свой вопрос в форму ниже

На практике организациям часто приходится сталкиваться с проблемой пополнения оборотных средств путем временного заимствования сырья, материалов и иных материально-производственных запасов. Для этих целей одна сторона (заимодавец) может передать другой стороне (заемщику) материальные ценности в натуральном виде в рамках договора товарного кредита.

Каковы особенности операций товарного кредитования? Как отразить указанную операцию в бухгалтерском учете у кредитора? у заемщика? Ответам на эти вопросы посвящен настоящий материал.

Понятие товарного кредита

Товарный кредит – это заемное обязательство, согласно которому одна сторона (кредитор) обязуется предоставить другой стороне (заемщику) товары, определенные родовыми признаками.

Порядок заключения договора товарного кредита регулируется ст. 822 ГК РФ , на который распространяются общие правила кредитного договора и, в частности, его заключение в письменной форме любыми субъектами. Помимо этого договор товарного кредита сочетает в себе признаки двух гражданско-правовых обязательств: купли-продажи и кредита.

Так как к этому договору применяются правила заключения кредитного договора, предполагается, что договор товарного кредита является возмездным, то есть за пользование товаром кредитор вправе взимать проценты. Причем они могут быть установлены как в денежной, так и натуральной форме. Их размер определяется соглашением сторон, а при отсутствии такового – в соответствии со ставкой рефинансирования Банка России. Если же условие о процентах в договоре отсутствует, то он считается беспроцентным (ст. 809 ГК РФ ).

Переход права собственности на товар по договору товарного кредита происходит в момент его фактической передачи от кредитора к заемщику. Условия о количестве, об ассортименте, о комплектности, о качестве, о таре и (или) об упаковке предоставляемых вещей должны исполняться в соответствии с правилами о договоре купли-продажи товаров (ст. 465 – 485 ГК РФ ), если иное не предусмотрено договором товарного кредита (абзац второй ст. 822 ГК РФ ).

У договора товарного кредита много общего с договором займа товаров, но в то же время есть и существенные отличия. Так, договор займа товаров является реальным договором и считается заключенным только с момента их передачи (п. 2 ст. 807 ГК РФ ). Заемщик не может принудить заимодавца к выдаче займа, поэтому права и обязанности сторон возникают в день передачи товаров. Это и отличает данный договор от договора товарного кредита, согласно которому обязанность кредитора по передаче товаров возникает с момента его подписания.

На практике договор товарного кредита предоставляет значительные преимущества: покупатель получает товар в собственность с момента передачи ему товара и имеет право его продавать, передавать на реализацию другим предприятиям, то есть совершать с товаром любые действия, предусмотренные законом. Кроме того, покупатель не должен сразу уплачивать полную стоимость товара, полученного в кредит.

Налогообложение товарного кредита

Налог на прибыль

В соответствии с п. 12 ст. 270 НК РФ передача имущества по договору товарного кредита не признается у кредитора расходом, а согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ получение вещей по договору товарного кредита не признается у заемщика доходом (аналогично и при возврате кредита).

На налоговую базу по прибыли влияют только проценты за пользование заемным имуществом. У кредитора они включаются в состав внереализационных доходов (Письмо УМНС по г. Москве от 20.06.03 № 26-12/32406 «О порядке обложения налогом на прибыль процентов, полученных по товарному кредиту» ).

Если проценты за пользование кредитом установлены в натуральной форме, то в соответствии с п. 5 ст. 274 НК РФ они учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ , то есть из стоимости товаров, передаваемых в счет уплаты процентов, указанной в договоре. Если цена товаров договором не установлена, то для оценки доходов следует применять рыночные цены на аналогичные товары.

Стоимость товаров, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цены их приобретения. Поэтому стоимость товаров, возращенных заемщиком и отпущенных в производство, в учете кредитора должна равняться стоимости приобретения товаров, ранее переданных по договору товарного кредита.

Проценты за пользование заемным имуществом у заемщика подлежат включению в состав внереализационных расходов. При этом заемщику необходимо помнить про ограничение, установленное ст. 269 НК РФ : проценты включаются в состав расходов только в пределах установленных нормативов, то есть если они существенно не отклоняются от среднего уровня процентов, взимаемых по товарным кредитам, выданным на сопоставимых условиях в том же квартале. При отсутствии таковых (или по желанию организации) предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной величине ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза.

В случае если проценты за пользование кредитом установлены в натуральной форме, то нормативную величину процентов, включаемую в расходы, также нужно определять в натуральных показателях. При этом денежная оценка расходов на уплату процентов должна осуществляться исходя из фактических затрат на приобретение товарно-материальных ценностей.

Стоимость товарно-материальных ценностей, полученных по договору товарного кредита и отпущенных в производство, у заемщика должна равняться стоимости товаров, приобретенных для возврата кредита.

Налог на добавленную стоимость

В связи с тем, что при предоставлении товарного кредита право собственности на товар переходит к заемщику, кредитор должен начислить НДС с договорной стоимости передаваемого имущества. Это основано на нормах ст. 146 НК РФ , в соответствии с которой объектом обложения НДС является реализация товаров, которой, в свою очередь, признается передача права собственности на них.

Если цена в договоре не указана, НДС исчисляется исходя из рыночной цены на передаваемые товары. Ввиду того, что порядок определения рыночной цены всегда вызывает споры, в договоре товарного кредита следует указывать цену товаров.

Момент начисления налога у кредитора зависит от принятой им учетной политики: «по отгрузке» – НДС начисляется в момент перехода права собственности (фактической передачи товара от кредитора к заемщику); «по оплате» – в момент возврата кредита.

Что касается процентов по договору товарного кредита, то в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ НДС облагается сумма процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента.

На сумму передаваемого имущества и на сумму начисленных процентов составляются отдельные счета-фактуры: на первую – в момент передачи товара, на сумму процентов – ежемесячно или ежеквартально (в зависимости от того, какая периодичность начисления процентов указана в договоре). Счет-фактура на сумму процентов выставляется на основании п. 3 ст. 169 НК РФ , согласно которому, обязан составить счет-фактуру при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения.

Заемщик , в свою очередь, при получении товарного кредита будет иметь право на вычет по НДС, который предоставляется в момент погашения кредита, то есть когда он возвращает равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Одновременно заемщик должен начислить НДС (соответственно выписать счет-фактуру) на стоимость передаваемого товара. Аналогичное мнение высказано в Письме УМНС по г. Москве от 31.10.03 № 24-11/61333 , в котором говорится, что операции по передаче товаров займодавцем заемщику, а также заемщиком займодавцу являются операциями по реализации товаров и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке .

Также необходимо начислить налог на стоимость товара, передаваемого в счет уплаты процентов (если по договору они подлежат уплате в натуральной форме). Сумму налога в этом случае кредитор принять к вычету не может.

Обращаем ваше внимание на то, что в отношении налогообложения операций по товарному кредиту существует и другая точка зрения. Основана она на том, что передача товаров в кредит заимодавцем заемщику не является их реализацией (объект обложения НДС отсутствует), а носит инвестиционный характер. Заемщик обязан вернуть товары в том же количестве и с теми же родовыми признаками, что и товары, переданные ему. Значит, передача товаров носит возвратный, а не возмездный или безвозмездный характер. В данном случае реализуются только услуги по предоставлению товарного кредита, оплатой за которые являются проценты.

Эти же аргументы вправе использовать и заемщик, осуществляющий операции по возврату товарного кредита.

Автор не поддерживает данную позицию. Хотя отношения сторон в рамках договора товарного кредита можно рассматривать с гражданско-правовой точки зрения как инвестиционную деятельность кредитора, в целях налогообложения их следует классифицировать как реализацию, в противном случае высока вероятность рисков. Кроме того, при таком подходе организации – кредитору будет сложно доказать право на налоговый вычет по приобретенному товару, передаваемому в дальнейшем по договору товарного кредита. Дело в том, что воспользоваться им можно в случае приобретения товаров, предназначенных для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ ). Аналогичная ситуация сложится и у организации – заемщика при приобретении товаров для возврата товарного кредита.

Несколько слов об изменении налоговой ставки

Допустим, организация предоставила покупателю товарный кредит в2003 г. Проценты по кредиту превышают размер процента, рассчитанного исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ за периоды расчета процента. Вопрос: по какой ставке заплатить НДС с суммы превышения процентов, если кредит и проценты погашаются в 2004 г.?

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговую базу по НДС организации должны увеличивать на сумму полученных процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процентов, рассчитанных исходя из ставок рефинансирования Банка России, действовавших в периодах, за которые рассчитываются проценты. Так как речь идет именно о полученных процентах, (независимо от принятой учетной политики – «по отгрузке» или «по оплате»), а значит, и обязанность по исчислению и уплате НДС возникнет только в момент фактического получения процентов.

Согласно ст. 53 НК РФ применяется к уже сформированной налоговой базе. Таким образом, если проценты по товарному кредиту получены в 2004 г., к ним применяется ставка НДС 18%.

На сумму превышения процентов над ставкой рефинансирования продавец выписывает счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж, указывая в документах соответствующую ставку НДС – 18%.

Бухгалтерский учет операции по предоставлению товарного кредита у кредитора

Порядок бухгалтерского учета операций по договору товарного кредита определен для кредитора ПБУ 19/02 . В силу п. 3 указанного ПБУ предоставление организацией товарного кредита является финансовым вложением, для учета которого, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета , предназначен одноименный счет 58 . Как определено п. 2 ПБУ 19/02 , необходимым условием для включения актива в состав финансовых вложений является его способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости , то есть речь идет о тех товарных кредитах и займах, которые носят возмездный характер. Однако это не означает, что учет выданного беспроцентного товарного кредита не должен отражаться на счете 58 , так как операции по одним и тем же видам договоров, отличающимся только возмездным характером, целесообразно отражать в аналитическом учете на одних и тех же бухгалтерских счетах.

В пункте 14 ПБУ 19/02 указано, что выданный товарный кредит оценивается по стоимости переданных вещей.

Бухгалтерский учет товарного кредита у заемщика

Порядок бухгалтерского учета операций по договору товарного кредита для заемщика предусмотрен ПБУ 15/01 . В соответствии с Планом счетов для обобщения информации о состоянии полученных организацией краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов предназначен счет «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», долгосрочных – счет «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Пунктом 17 ПБУ 15/01 определено, что задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

На основании п. 3 ПБУ 15/01 задолженность по товарному кредиту принимается к учету в стоимостной оценке полученных вещей. Если в договоре не указана стоимость заемного товара, то при его оценке для принятия к учету следует применять нормы ПБУ 5/01 , согласно которым стоимость приобретаемых активов устанавливается исходя из цены на аналогичные активы, определяемые в сравнимых обстоятельствах.

В связи с тем, что по договору товарного кредита передаются потребляемые вещи, возвращает заемщик уже не те вещи, которые он получил, а другие, но определенные общими родовыми признаками. При этом себестоимость возвращаемых вещей может отличаться от стоимости вещей, полученных по договору товарного кредита. В этом случае разница подлежит отнесению на счет прочих доходов и расходов.

Пример 1.

Согласно договору товарного кредита Заемщику переданы активы в неденежной форме – 10 т полипропилена на сумму 413 000 руб. (в том числе НДС 18% – 63 000 руб.) сроком на два месяца.

Уплата процентов за пользование заемным товаром предусмотрена при возврате основной суммы долга и производится в натуральной форме в размере 0,2 т полипропилена такого же качества.

Для погашения заемного обязательства Заемщиком приобретен полипропилен по цене 43 660 руб. за тонну (в том числе НДС 18% – 6 660 руб.).

Ставка рефинансирования Банка России на время действия договора – 14%.

Учетная политика для целей исчисления НДС у обеих сторон – «по отгрузке».

В бухгалтерском учете Кредитора

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Передан товар Заемщику
	58-3	41	350 000
Начислен НДС в момент перехода права собственности с договорной стоимости передаваемого имущества(350 000 руб. х 18%)	58-3	68-ндс	63 000
Начислены проценты за пользование кредитом в сроки, установленные договором(35 000 руб. / т х 0,2 т)	76-4	91-1	7 000
Возврат товарного кредита
Получен полипропилен в качестве платы за пользование товарным кредитом	41	76-4	7 000
Возвращено 10 т полипропилена	41	58-3	350 000
Учтен НДС со стоимости возвращаемого товара	19	58-3	63 000
Принята к вычету сумма НДС <*>	68	19	63 000

<*> Налог принимается к вычету на основании счета-фактуры Заемщика , но в сумме, не превышающей НДС, исчисленный со стоимости материалов, которые переданы по договору товарного кредита (п. 2 ст. 172 НК РФ ).

В бухгалтерском учете Заемщика были сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Получен товарный кредит от Кредитора
Принят к учету полипропилен в количестве 10 т	41	66	350 000
Учтен НДС по полученному товару на основании счета-фактуры Кредитора	19	66	63 000
Начислены проценты в натуральной форме по учетной оценке товара(350 000 руб. / 10 т х 0,2 т)	91-2	66	7 000
Приобретение товара для возврата кредита
Принят к учету приобретенный полипропилен(37 000 руб./ т х 10,2 т), в том числе:370 000 руб. (10 т) – для возврата основной суммы займа по товарному кредиту;7 400 руб. (0,2 т) – для возврата процентов за пользование заемным товаром	41	60	377 400
Отражен НДС согласно счету-фактуре, полученному от поставщика(6 660 руб. / т х 10,2 т)	19	60	67 932
Оплачен счет поставщика	60	51	445 332
НДС принят к вычету	68-ндс	19	67 932
Возврат товарного кредита и процентов по нему
Отражен возврат основной суммы займа	66	41	370 000
Разница от операции, связанной с возвратом кредита, отражена в составе операционных расходов <*>(370 000 руб. - 350 000 руб.)	91-2	66	20 000
Проценты за пользование кредитом уплачены товаром в оценке по фактическим затратам на его приобретение	66	41	7 400
Доначислен расход в виде ценовой разницы между учетной стоимостью передаваемого за пользование кредитом товара и фактическими затратами на его приобретение(7 400 руб. – 7 000 руб.)	91-2	66	400
Отражены дополнительные расходы в виде НДС с рыночной цены товара, передаваемого в счет уплаты процентов по кредиту(37 000 руб. / т х 0,2 т х 18 %)	91-2	66	1 332
	66	68-ндс	1 332
Начислен НДС на стоимость передаваемого товара по основной сумме займа исходя из его договорной оценки	66	68-ндс	63 000
Принят к вычету НДС после возврата кредита <**>	68-ндс	19	63 000

<*> В Налоговом кодексе стоимостная разница между оценкой имущества при получении товарного кредита и ценой приобретения (изготовления) аналогичного имущества для погашения товарного кредита прямо не упомянута в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

В то же время этот расход экономически обоснован, поэтому в налоговом учете его, на наш взгляд, можно принять на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ . Однако все расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, должны быть обоснованы и экономически оправданы (ст. 252 НК РФ ), поэтому организации нужно быть готовой обосновать эти затраты.

<**> При возврате материалов Заемщик получает право на вычет НДС, учтенного на счете при получении товарного кредита по наименьшей из следующих сумм: по сумме, исчисленной исходя из балансовой стоимости передаваемого имущества (п. 2 ст. 172 НК РФ ), или по сумме НДС, указанной в счете-фактуре Кредитора .

Пример 2.

Согласно договору займа 15 июля 2004 г. Заемщику переданы активы в неденежной форме на сумму 590 000 руб. (в том числе 18% НДС – 90 000 руб.) на один месяц под 17% годовых. Фактическая себестоимость переданного материала – 300 000 руб. Ставка рефинансирования Банка России на момент передачи материалов составляла 13%.

Для погашения заемного обязательства Заемщик приобрел такой же материал стоимостью 708 000 руб. (в том числе НДС 18% – 108 000 руб.).

Учетная политика для целей исчисления НДС у обеих сторон – «по оплате».

В бухгалтерском учете Кредитора были сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
15 июля 2004 г.
По договору товарного кредита переданы активы	58-3	10	300 000
Начислен НДС в момент перехода права собственности с договорной стоимости передаваемого имущества	58-3	68-ндс	90 000
31 июля 2004 г.
Начислены проценты за 16 дней пользования кредитом (590 000 руб. / 366 дн. х 16 дн.) х 17% = 25 792 руб. х 17%	76-4	91-1	4 385
Начислен НДС на сумму процентов, превышающих сумму, исчисленную исходя из ставки рефинансирования Банка России(25 792 руб. х (17% - 13%)) х 18/118	91-2	76-ндс	157
Получены проценты по кредиту	51	76-4	4 385
Начислен НДС в бюджет	76-ндс	68-ндс	157
14 августа 2004 г.
Начислены проценты за 14 дней пользования кредитом (590 000 руб. / 366 дн. х 14 дн.) х 17% = 22 568 руб. х 17%	76-4	91-1	3 837
Начислен НДС на сумму процентов, превышающих сумму, исчисленную исходя из ставки Банка России(22 568 руб. х (17% - 13%)) х 18/118	91-2	76-ндс	138
Получен материал в счет возврата кредита	10	58-3	300 000
Учтен НДС со стоимости возвращаемого материала (на основании счета-фактуры Заемщика)	19	58-3	90 000
Принята к вычету сумма НДС	68	19	90 000

В бухгалтерском учете Заемщика были сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
15 июля 2004 г.
Принят к учету материал по договору товарного кредита	10	66	500 000
Учтен НДС по полученному материалу на основании счета-фактуры Кредитора	19	66	90 000
31 июля 2004 г.
Начислены проценты за 16 дней пользования кредитом по ставке Банка России, увеличенной в 1,1 раза(590 000 руб. / 366 дн. х 16 дн. х 13% х 1,1) =(25 792 руб. х 14,3%)	91-2	66	3 688
Начислены проценты за 16 дней пользования кредитом, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль(25 792 руб. х (17% - 14,3%))	91-2	66	697
Начислено ПНО на сумму процентов, не принимаемых для целей налогообложения(697 руб. х 24%)	99	68	167
Перечислены проценты	66	51	4 385
14 августа 2004 г.
Приобретены материалы для возврата кредита	10	60	600 000
Учтен НДС	19	60	108 000
Оплачен счет поставщика	60	51	708 000
НДС принят к вычету	68-ндс	19	108 000
Отражен возврат товарного кредита	66	10	600 000
Отражен НДС с договорной стоимости передаваемого материала	66	76-ндс	90 000
Начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет	76-ндс	68-ндс	90 000
Разница от операции, связанной с возвратом кредита, отражена в составе операционных расходов (600 000 руб. - 500 000 руб.)	91-2	66	100 000
Принят к вычету НДС со стоимости полученных по договору товарного кредита материалов	68-ндс	19	90 000
Начислены проценты за 14 дней пользования кредитом по ставке Банка России, увеличенной в 1,1 раза(590 000 руб. / 366 дн. х 14 дн. х 13% х 1,1) =(22 568 руб. х 14,3%)	91-2 Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утв. Приказом МФ РФ от 02.08.01 № 60н. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом МФ РФ от 09.06.01 № 44н.

Евгений Маляр

# Кредиты для бизнеса

Процентная ставка товарного кредита

Так как сделка выгодна продавцу (он сбывает свой товар), процентная ставка товарного кредита обычно ниже, чем у банковского.

Навигация по статье

• Что такое товарный кредит и его особенности
• Виды товарного кредита
• Отличия товарного и коммерческого кредитов
• Какой кредит лучше: товарный или коммерческий?
• Как совместить товарное и коммерческое кредитование
• Лимит товарного кредита и его калькуляция
• Как рассчитать предельный объем и срок товарного кредита?
• Бухгалтерский учет и налогообложение товарного кредита
• Бухучет кредитора
• Проводки в бухучете дебитора
• Заключение

Под товарным кредитом на бытовом уровне понимается продажа с отсрочкой платежа. В отношениях между юр. лицами этот термин приобретает более широкий смысл, который будет раскрыт в предлагаемой вниманию статье.

Любой распространенный способ экономического взаимодействия характеризуется взаимной заинтересованностью сторон. Товарный кредит не составляет исключения: он нужен и продавцу, и покупателю. Разумеется, организации, предлагающие на рынке свой товар, предпочитают немедленный расчет по факту поставки или предоплату. Однако в реальных условиях следование этому принципу чаще всего ведет к уменьшению объемов сбыта.

Что такое товарный кредит и его особенности

Товарный кредит - это кредит в натуральной (вещественной) форме на условиях срочности с погашением деньгами.

Взаимная заинтересованность сторон в нем обусловлена следующими факторами:

• покупатель получает возможность извлекать прибыль, реализуя неоплаченный или частично оплаченный товар, экономя оборотные средства;
• продавец расширяет рынок сбыта, увеличивает обороты, и за счет этого наращивает свою прибыль.

Существует мнение, что товарное кредитование чаще всего используется небольшими предприятиями, испытывающими дефицит оборотных средств. Это не всегда так.

Примерами могут служить мощные сети ритейла (розничной торговли). Они обладают огромными возможностями сбыта любого товара, а потому диктуют свои условия поставщикам. В среде специалистов по маркетингу часто применяется сленговое слово «проходняк», означающее большое количество посетителей и высокий уровень покупательной активности. Это тоже актив, и эксплуатируется он с целью повышения эффективности использования оборотных средств.

Незаменим товарный кредит в деле развития дилерской сети. Он создает продукту конкурентные преимущества и делает его доступным, расширяя географию сбыта. Таким образом, можно констатировать, что дилерство - инструмент торгового кредита.

Как вид заимствования, товарный кредит обладает следующими характерными особенностями:

• Безвозмездность. Товар может быть предоставлен без условия выплаты дополнительных процентов за пользование заемными средствами.
• Ограниченность размером свободных средств, которыми располагает кредитор.
• Многовариантность субъектов. Сторонами соглашения о товарном кредитовании могут быть любые лица – юридические и физические. В этом проявляется различие с кредитом банковским – выдавать его может только финансовое учреждение, у которого есть лицензия.

Виды товарного кредита

По признаку разнообразных условий договора, товарный займ может принимать различные формы, для удобства сведенные в таблицу.

Вид товарного займа	Краткая характеристика
Отсрочка	В договоре указывается период, в течение которого кредитуемое лицо обязуется погасить задолженность за поставленный товар. На практике отсрочка – наиболее распространенная разновидность коммерческого кредита.
Открытый счет	Этот вид иногда определяют выражением «до следующей поставки». Применяется при систематическом сотрудничестве. Возможны варианты ограничения предельной суммы задолженности или времени расчета.
Консигнация	Фактически это выдача товара на реализацию. Стороны производят расчеты и возобновляют взаимоотношения после того, как партия или предмет проданы. Консигнация практически не применима к скоропортящимся товарам
Вексель	Безусловное письменное обязательство уплатить определенную сумму до указанной в ценной бумаге даты – эффективный инструмент востребования долга.
Смешанный	Предусматривает комбинацию вышеуказанных видов.

Общим правилом для всех разновидностей товарного кредита является взаимное доверие сторон. Риски злоупотреблений присутствуют всегда: продавец теоретически может поставить некачественный товар, а покупатель рассчитаться несвоевременно или вообще отказать в оплате, мотивируя это какими-то причинами.

Отличия товарного и коммерческого кредитов

Для наглядности представлена таблица сравнения коммерческого и товарного кредита:

Различие проявляется также в содержании договора, на основании которого происходит взаимодействие хозяйствующих субъектов. При коммерческом кредите существенными условиями считаются:

• цена заимствованного товара;
• срок погашения задолженности;
• график платежей и их суммы.

Эти же условия применительно к договору товарного кредита существенными не считаются. Они носят рекомендательный характер.

Какой кредит лучше: товарный или коммерческий?

На этот вопрос однозначного ответа нет, о чем свидетельствует практика использования обоих видов кредитования и даже их совмещение в пределах одного заимствования (или их серии). Всё зависит от отношений между сторонами, характером предмета договора и других факторов.

Пример товарного кредита, при котором практически все возможные риски и издержки, несет продавец товара, касается поставок продукции крупным сетям супермаркетов. Если часть поставки продана не будет в течение срока годности, ее чаще всего просто вернут поставщику или утилизируют по акту. Торгующая в розницу организация будет настаивать именно на такой форме сотрудничества, как консигнация.

Вместе с тем, продавец будет защищать свои интересы, обосновывая другие условия (отсрочка, вексель и пр.) уникальными свойствами продукта или его высокой ликвидностью. В конечном счете стороны, возможно, придут к обоюдно приемлемому соглашению.

Как совместить товарное и коммерческое кредитование

Коммерческий кредит может принимать латентную (скрытую) форму, когда поставщик предлагает покупателю выбор между несколькими вариантами цены (по предоплате самая низкая, с отсрочкой – в зависимости от периода погашения задолженности). Таким образом, в стоимость продукта включается плата за пользование заемными средствами. Этот прием дает возможность называть в некоторых источниках товарный займ всего лишь разновидностью коммерческого кредита.

На практике эти виды заимствования чаще всего применяются совместно, в формах:

• частичной предоплаты или погашения процента стоимости товара по факту поставки;
• отсрочки оплаты товара по повышенной цене.

Обе эти «гибридные» разновидности предусматривают обязательное заключение договора купли-продажи и дополняющего его договора товарного кредита. При этом в первом соглашении указываются существенные условия (цена товара, срок погашения задолженности, график платежей и их суммы).

Важно, чтобы основные данные в этих двух договорах совпадали. В противном случае любые разночтения при арбитражных разбирательствах будут трактоваться в пользу ответчика или оба документа вообще будет признаны недействительными.

Следует также учитывать, что четкого юридического определения товарного кредита в российском законодательстве нет. Он рассматривается как обычное заимствование, при котором:

• продавец одновременно выступает кредитором, а покупатель – дебитором;
• в момент передачи товара покупатель становится его собственником, как это всегда бывает при заключении договора купли-продажи;
• если отсрочка или рассрочка предоставляется на возмездной основе, размер вознаграждения указывается в договоре.

Лимит товарного кредита и его калькуляция

Очевидно, что товарное кредитование может производиться в ограниченных объемах. При этом для каждого покупателя продавец может устанавливать индивидуальные пределы по сумме и сроку заимствования.

Лимит товарного кредитования представляет собой максимальное количество продукта, выраженное в деньгах, которое можно с минимальными рисками поставить покупателю с отсрочкой платежа.

Расчет лимита предполагает вычисление оптимального (целесообразного) товарно-кредитного потока. Главным исходным оценочным параметром в данном случае является условная платежеспособность покупателя, то есть его возможность погашать возникающие при поставках задолженности.

При этом следует учитывать системное противоречие, существующее между подразделениями крупных оптовых компаний:

• отдел продаж заинтересован в увеличении суммы реализации, так как от нее зависит формальное выполнение (перевыполнение) плана и получение премии;
• финансовый отдел и бухгалтерия стремятся к уменьшению «дебиторки», то есть задолженности перед предприятием.

Каждое из подразделений преследует свои цели, однако слепое следование руководителя их рекомендациям может повлечь нежелательные последствия. Послушает директор финансистов – упадут продажи. Внемлит сбытовикам – фирма «утонет» в задолженностях, иногда безнадежных.

Эта проблема указывает на необходимость объективного расчета кредитного лимита для каждого контрагента. Дело это трудоемкое. Многие современные фирмы даже вводят в штатное расписание такую должность, как кредитный менеджер, которому поручается оценка платежеспособности контрагента. В других случаях предприятия прибегают к услугам сторонних организаций на основе аутсорсинга.

Как рассчитать предельный объем и срок товарного кредита?

Чаще всего при оценке платежеспособности контрагента практикуется сочетание формальных и неформальных методов.

К неформальным видам информации относятся сведения, полученные от деловых партнеров, кредиторов, клиентов, сотрудников (инсайдеров) и прочих лиц, так или иначе посвященных в реалии функционирования интересующей фирмы. Бывает, что узнать что-то полезное так же трудно, как военный секрет иностранного государства, но чаще всего о необязательности вероятного покупателя (если она имеет место) говорят многие, кто имел с ним дело. Такую тайну трудно сохранить, как и рассчитывать на какое-то исключительное отношение к своему предприятию.

Следует помнить, что получение неформальных сведений о возможном контрагенте должно производиться с соблюдением требований действующего законодательства.

Формальная оценка финансового положения компании, претендующей на создание кредитных отношений, базируется на объективных данных из следующих источников:

• Учредительные документы. Иногда лишь фамилия одного из владельцев говорит больше всех цифр.
• Текущие финансово-хозяйственные и налоговые отчеты компании.
• Результаты проверки лиц, подписывающих договор на предмет возможной фиктивности их полномочий.
• Бухгалтерская отчетность и баланс вероятного дебитора. По ней можно достоверно рассчитать важнейшие показатели (рентабельность, размер прибыли, ликвидность активов, их оборачиваемость).

Если же опыт работы с данным дебитором уже есть, то задача оценки его платежеспособности существенно упрощается. Статистика просроченных платежей по ранее выданным товарным кредитам, динамика роста (падения) сбыта и прочие данные создают достоверный «портрет» клиента, выраженный аналитической справкой.

Лимит товарного кредита рассчитывается по формуле:

Где:
ЛТК – лимит товарного кредита, руб.;
ОР – объем реализации, руб.;
КМ – коэффициент маржи;
То – число дней отсрочки;
Тп – число дней просрочки платежей.

Пример расчета лимита товарного кредита

Исходные данные:

• За второй квартал магазин «Незабудка» продал товара, полученного от ООО «Гиацинт» на условиях товарного кредита на сумму 1 530 288 руб.
• Кредит предоставлялся с отсрочкой платежа на 10 банковских дней.
• В течение квартала суммарная просрочка платежей составила 3 банковских дня.
• «Гиацинт» включил в условия договора маржинальный коэффициент 1,02 (за каждый день отсрочки добавляется 2% цены товара).

После подстановки исходных данных получается следующий результат:

Это означает, что предоставление товарного кредита на полученную сумму должно обеспечить беспроблемную и своевременную возвратность заимствованных «Незабудкой» средств.

Максимальный срок предоставления товарного кредита определяется неравенством:

Где:
ОДЗ – коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности;
ВВ – валовая выручка, полученная от анализируемого клиента;
ДЗ – средняя за анализируемый период дебиторская задолженность анализируемого клиента;
ОКЗ – оборачиваемость кредиторской задолженности фирмы кредитора.

Максимальный срок предоставления кредита можно рассчитать как соотношение среднего периода погашения дебиторской задолженности (ППД) к длительности анализируемого периода (N):

Иными словами, если оборачиваемость одалживаемых (например, в банке) предприятием денег окажется меньшей, чем оборачиваемость выдаваемых им товарных кредитов, такая ситуация рано или поздно приведет к дефициту оборотных средств.

Показатели оборачиваемости получаемых и выдаваемых кредитов следует сверять в каждом конкретном случае.

Калькулятор

Бухгалтерский учет и налогообложение товарного кредита

Налогообложение прибыли при товарном кредите осуществляется в общем порядке на сумму разницы валовых доходов и расходов.

В отношении НДС особенности обусловлены переходом права собственности покупателю на переданный товар в момент отгрузки (подписания счета-фактуры). Кредитование в данном случае равнозначно реализации (статья 39 Налогового кодекса РФ, пункт 1).

У предприятий порой возникает потребность в заимствовании сырья и прочих ценностей. Такая операция оформляется договором займа или товарным кредитом. Детальнее о том, чем отличаются эти документы, читайте далее.

Договор займа

По этому документу кредитор передает заемщику деньги (иные вещи) с определенными признаками. Вторая сторона обязуется вернуть такую же сумму средств или аналогичное количество других товаров того же качества. Характеристики имущества (название, количество, сорт) должны быть указаны в договоре.

Документ считается заключенным после передачи средств. Если кредитором является юр. лицо, то договор заключается письменно (ст. 808 ГК). В подтверждение условий заемщик должен выдать расписку или другой документ, удостоверяющий передачу ценностей.

Кредитор имеет право получить проценты на сумму предоставленного займа. Если их размер не указан в договоре, то они начисляются по ставке рефинансирования ежемесячно (ст. 809 ГК). Кредитный договор считается беспроцентным, если передаются товары.

Если срок возврата не пописан, то заемщик обязан вернуть деньги по требованию кредитора в течение тридцати дней. После зачисления денежных средств на счет в банке сумма считается возвращенной. Проценты могут выплачиваться денежными средствами и ценностями.

Товарный кредит

Рас­сроч­ка опла­ты услуг и товаров - это нормальное яв­ле­ние в расчетах. Но если за ее предоставление преду­смот­ре­но начисление про­цен­тов, то речь идет о ком­мер­че­ском (товарном) кре­дите. Само усло­вие об опла­те то­ва­ра через время займом не яв­ля­ет­ся. Предо­став­ле­ние кредита долж­но быть прописано в до­го­во­ре. Тогда по­став­щик мо­жет тре­бо­вать опла­ты то­ва­ров и суммы про­цен­тов. Кредитный договор долж­ен включать такие условия: сумму займа, став­ку и пе­ри­одичность на­чис­ле­ния про­цен­тов.

Отличия

Договор займа применяется, если кредитор не обязан предоставлять ценности. Их передача является частью процедуры оформления документов. Товарная форма кредита предусматривает обязанность кредитора передать ценности.

Документы отличаются моментом вступления в силу. Договор займа считается заключенным после передачи средств. До этого у сторон нет прав и обязанностей. Договор товарного кредита, в отличие от займа, вступает в силу с момента его заключения. То есть, если после подписания бумаг займодавец откажется от передачи ценностей, заемщик будет требовать их через суд.

Преимущества

• Коммерческий кредит – это самая маневренная форма финансирования, поскольку предоставляется в виде запасов.
• Коммерческим займом можно сглаживать сезонную потребность в товарах.
• Поставляемые ценности не являются имущественным залогом. Ими можно свободно распоряжаться.
• Заемщик может увеличить объемы реализации товаров, не отвлекая большую часть ресурсов из оборота.
• Стоимость коммерческого займа обычно меньше стандартного кредита.
• Привлечение займа сокращает общий период финансового цикла, снижая потребность в формировании оборотных активов.
• Быстрое оформление документов.

Недостатки

• Коммерческим кредитом можно удовлетворить потребность в капитале только в плане финансирования запасов.
• Ограниченный срок предоставления займа. Обычно он составляет несколько месяцев.
• Коммерческий кредит ничем не обеспечен. Поэтому для кредитора есть риск банкротства заемщика в случае ухудшения конъюнктуры рынка.

Виды товарного кредита

1. Заем с отсрочкой платежа. Условия и периодичность оплат прописывается в договоре.
2. Кредит, оформленный векселем на предъявителя, с ограничением срока или на определенную дату.
3. Заем по открытому счету. Применяется в отношениях с постоянными поставщиками при многократных закупках определенной продукции мелкими партиями. Поставщик учитывает стоимость отгруженных товаров на отдельном счете. Задолженность погашается раз в месяц.
4. Консигнация - внешнеэкономические комиссионные операции, в которых консигнант отгружает товары предприятию с поручением реализовать их. Расчеты осуществляются после продажи продукции.

Предоставляя коммерческий кредит, предприятие ставит целью удовлетворение потребности в производственных запасах и снижение стоимости привлечения капитала.

Менеджмент

Коммерческий кредит носит целевой характер. Его привлечение должно быть обусловлено объемом имеющегося сырья. Если организация намерена использовать товарный кредит для получения дополнительного дохода на постоянной основе, то необходимо находить новых партнеров, усовершенствовать виды и схемы предоставления займа.

Стоимость привлечения займа должна быть меньше по сравнению со стандартным кредитом. Ее необходимо уметь рассчитывать. Ключевым элементом является скидка, которая предоставляется за наличный расчет и период пользования кредитом:

• Стоимость = ((Дисконт / (1 - Дисконт)) * (360 / Количество дней).

Рентабельность коммерческого займа определяется как разница между средним сроком использования кредита и периодом обращения запасов. Чем она выше, тем эффективнее организации используют данный финансовый инструмент. Отрегулировать уровень рентабельности можно, повысив период использования кредита или уменьшив срок обращения запасов. Если второй показатель выше первого, то для расчетов должны быть привлечены дополнительные источники. На предприятии может быть сформирован специальный фонд для финансирования таких сделок. Расчеты по займу включаются в платежный календарь.

Бухгалтерский учет

Товарный вид кредита относятся к финвложениям и учитываются счете 58-3. Беспроцентные займы отображаются в составе дебиторской задолженности. Должник учитывает суммы на счете 66 или 67.

Выданные средств в БУ отображается в составе финвложений при условии наличия оформленного договора:

• ДТ58-3 КТ51 – предоставлен кредит.

Беспроцентный заем в составе финвложений учитывать нельзя. Не выполняется важное условие - способность приносить доход. Поэтому такие ссуды учитываются на счете 76 :

• ДТ76 КТ51 – предоставлен беспроцентный заем.

Величину кредита, предоставленного в натуральной форме, определяют исходя из стоимости переданных активов. При этом стоимость имущества не входит в состав расходов, как при стандартном выбытии, а возврат ценностей не является доходом. Но для целей учета НДС сделка считается реализацией и облагается НДС. В БУ формируются такие проводки:

• ДТ58-3 КТ68 – начислен налог на товарный кредит, выданный в натуральной форме.
• ДТ76 КТ68 – начислен налог с суммы беспроцентного займа.

Погашение кредита оформляется проводками:

• ДТ51 КТ58-3 (76) – возврат займа.
• ДТ19 КТ58-3 (76) – учтен «входной» НДС по процентному (беспроцентному) кредиту.
• ДТ68 КТ19 – вычтен НДС.

Подведем итог.

Операция	У кредитора	У заемщика
1. Выдача/получение займа: а) на стоимость имущества	ДТ58-3 КТ91-1	ДТ10 (41) КТ66
б) на сумму НДС	ДТ58-3 КТ68	ДТ19 КТ66 (67)
в) на имущество по учетным ценам	ДТ91-2 КТ10	нет записей
2. Начисление процентов	ДТ76 КТ91-1	ДТ91 КТ66
3. Уплата процентов	ДТ51 КТ76	ДТ66 КТ51
4. Оприходывание имущества: а) стоимость активов	Нет записей	ДТ10 КТ60
б) сумма НДС	Нет записей	ДТ19 КТ60
5. Уплата процентов имуществом а) начисленная комиссия	ДТ10 КТ76	ДТ66 КТ91
б) сумма НДС	ДТ19 КТ76	ДТ66 КТ68
	Нет записей	ДТ91 КТ10
6. Погашение займа: а) стоимость имущества	ДТ10 КТ58-3	ДТ66 КТ91
б) сумма НДС	ДТ19 КТ58-3	ДТ66 КТ68
в) стоимость имущества по учетным ценам	Нет записей	ДТ91 КТ10
7. Предъявление к вычету налог	ДТ68 КТ19	ДТ68 КТ19

Налогообложение

Расходы и доходы в виде имущества, переданного по договорам, не учитываются при налогообложении прибыли. Стоимость ценностей может быть выше или ниже первоначальной цены. Разница также не учитывается при расчете НПП.

Полученные проценты кредитор должен включить в состав внереализационных доходов. Если они выплачены в виде имущества, то учитываются при расчете налоговой базы исходя из цены сделки.

Заемщик получает право собственности на переданные ценности. Но такие сделки не облагаются НДС. Эта позиция выгодна для организации. Кредитор может принять налог к вычету, уплаченный при покупке товаров. Если при передаче НДС не начисляется, то стороны не учитывают "входной" НДС, ценности будут использоваться в не облагаемой налогом деятельности. Возвращая товарный кредит, должник может начислить НДС. Это позволит ему осуществить взаиморасчет по приобретенным ценностям.

Проценты по денежному займу не подлежат налогообложению. Это прописано в ст. 149 НК. Это положение не распространяется на товарный кредит. Проценты, выплаченные в денежной форме, в сумме, превышающей размер ставками рефинансирования, подлежат налогообложению:

• НДС = (Дисконт по договору – Дисконт по ставке ЦБ) х 18/118

Про­цен­ты по ком­мер­че­ско­му займу являются платой за поль­зо­ва­ние ценностей. По­ку­па­тель дол­жен день­ги не за ценности, а за отсрочку оплаты. Заем не об­ла­га­ется НДС. Но доказывать эту точку зрения налоговым органам придется только через суд. Если спо­рить не хо­чет­ся, то лучше ис­чис­лить НДС на сумму про­цен­тов (не предъяв­ля­ть его по­ку­па­те­лю, но учесть при рас­че­те НПП).

На дату реализации про­да­вец вклю­ча­ет выручку в доходы, а про­цен­ты - в про­чие (вне­ре­а­ли­за­ци­он­ные) поступления ежемесячно на по­след­ний календарный день, а затем - на дату воз­врата. По­ку­па­тель учитывает их в составе про­чих (вне­ре­а­ли­за­ци­он­ных) рас­хо­дов на те же даты, что и продавец, но в пре­де­лах нор­ма­ти­ва. И если уплаченная сумма ока­за­лась боль­ше, то разница для целей на­ло­го­об­ло­же­ния не учи­ты­ва­ется.

Оформление сделок госучреждениями

Как оформить и отобразить в бухгалтерском учете товарный и коммерческий кредит, предоставленный муниципальным предприятием?

Для целей БУ и НУ между этими документами разницы нет. Но есть некоторые правовые особенности. Размер процентов нужно указать в договоре. В противном случае заемщик должен вернуть сумму проценты, рассчитанную по ставке рефинансирования. Порядок уплаты также должен быть прописан в документе. Если и это условие отсутствует, то проценты должны погашаться ежемесячно равными частями.
Предоставление товарного кредита оформляется в БУ такими записями:

• ДТ58-3 КТ41 – предоставлен товарный заем.

Для целей учета НДС передача ценностей считается реализацией. Возникает объект налогообложения. Если заем выдан в натуральной форме, плательщик НДС в БУ делает такую запись:

• ДТ58-3 КТ68 «Расчеты по НДС» – начислен налог с суммы займа, который выдан в натуральной форме.

В балансе проценты можно учесть в составе иных или доходов от обычной деятельности.

Документооборот

Получение и предоставление заемных средств оформляется первичными документами в зависимости от вида имущества: денежный займ в безналичной форме - платежным поручением, товарный кредит – накладной ТОРГ-12.

Учет доходов

Организация может самостоятельно выбрать, как именно признавать поступление процентов. Ключевое значение имеют характер деятельности, вид доходов, условия товарного кредита. Порядок учета доходов нужно закрепить в учетной политике.

• ДТ76 КТ91-1– ежемесячное начисление процентов.
• ДТ50 КТ76 - поступление средств в счет уплаты процентов.
• ДТ76 КТ91-1 – начислены проценты в натуральной форме.
• ДТ41 КТ76 – погашение кредита имуществом.
• ДТ19 КТ76 – «входной» НДС.

Расчет процентов

Сумма и порядок уплаты комиссии должны быть прописаны в договоре. Если это условие отсутствует, то заемщик обязан вернуть долг в течение 30 дней после предъявления требования и ежемесячно выплачивать проценты. Если комиссия не взимается (кроме предоставления товарного кредита), то это также должно быть указано в договоре.

Размер процентов в натуральной форме прописывается в договоре. Проценты в денежной форме фиксируются годовой ставкой и рассчитываются исходя из суммы займа, ставки и количества дней пользования кредитом. Обычно используется четкая схема, то есть учитывается 365 или 366 дней. Начисления начинаются со следующего дня после предоставления займа. Но организации в договоре могут предусмотреть иной порядок:

• % = Сумма кредита * Годовая ставка * Количество дней.

Пример

15 апреля 2014 года ООО предоставило ОАО денежный заем в сумме 500 тыс. руб. Срок возврата - 28 мая 2014 года. Средства предоставляются по ставке 6% годовых. Проценты должны быть перечислены в последний день месяца:

• 500 000 * (0,06 / 365) * 15 = 1232,87 руб. – сумма процентов за апрель.
• 500 000 * (0,06 / 365) * 28 = 2301 руб. – сумма процентов за май.

Отразим операции в БУ:

• ДТ58-3 КТ51 – выдан заем.
• ДТ76 КТ91-1 –– начислены проценты.
• ДТ51 КТ76 –уплата процентов.
• ДТ51 КТ58-3 – возвращен кредит.

Заем для физических лиц

В условиях рыночной экономики вырос сектор реализации товаров с помощью финансовых инструментов, в частности через товарный кредит. Удобство получения займа обусловлено спросом. Большинство людей не могут накопить сумму денег для покупки, например, крупной бытовой техники. Для решения этой проблемы используется товарный кредит. Банки совместно с магазинами предлагают клиентам приобрести товар на выгодных условиях.

Особенность сделки в том, что для оформления документов не нужно посещать финансовое учреждение. Сотрудники обслуживают клиентов прямо в магазине. Приобретаемое имущество становится залогом по кредиту. То есть, в случае неисполнения обязательств, банк может забрать товар в счет уплаты задолженности. На практике такое встречается редко.

Перед тем как предоставить заем, банк проводит проверку не только потенциального клиента, но и дефолтности товара. Если было зафиксировано много случаев невозврата кредита с данным продуктом, в предоставлении займа, скорее всего, откажут. Данные самого заемщика проверяются по упрощенной системе: на основе паспорта и, например, СНИЛС. Справку о доходах никто спрашивать не будет. Решение будет приниматься на основе данных из анкеты.

Преимущества сделки:

• возможность совершить срочную покупку без накопления средств;
• широкий выбор банковских программ обслуживания;
• возможность погасить заем любым удобным способом: через интернет, в терминале или кассе;
• отсутствие залога;
• быстрое оформление документов.

Кроме описанных преимуществ денежный товарный кредит обладает также рядом недостатков. Самый главный - огромная переплата. Даже если по условиям договора заем предоставляется под 0,01% годовых, дополнительно банк может потребовать оформить страховку жизни или оплатить разовую комиссию за выдачу средств.

Кредитованием занимаются не сотрудники финучреждения, а продавцы. Они не обладают нужными знаниями, могут неверно проинформировать клиента. Если придется возвращать товар, очень много времени будет потрачено на переоформление договора, внесение в него дополнительных пунктов.

Могут возникнуть трудности с погашением займа в небольших городах. Если в поселке нет филиала банка, интернет работает слабо, то отправлять платежи придется почтовым переводом или через кассы других банков. Во-первых, это занимает больше времени. Во-вторых, за такие услуги предусмотрена более высокая комиссия.