Datorie la buget pentru impozitul pe venit. Datoria bugetară: probleme controversate de reglementare legală și contabilitate

Această linie arată pe termen scurt creanţe organizație (clauza 19 din PBU 4/99), a cărei perioadă de rambursare nu depășește 12 luni de la data raportării.

Ce este inclus în compozițieconturi de plătit pe termen scurt?

Conform rândului 1520 „Conturi de plătit” din secțiunea. V Bilanţ furnizează informații despre următoarele tipuri de conturi de plătit pe termen scurt.

1. Conturi de plătit, care se înregistrează în contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” în sume recunoscute de organizație ca fiind corecte (Instrucțiuni de utilizare a Planului de conturi, clauza 73 din Regulamentul de menținere). contabilitateŞi situatii financiare).

În special, contul 60 reflectă datoria organizației:

- pentru achizitionat bunuri materiale(inclusiv pentru livrările nefacturate);

- pentru munca acceptata prestata;

- pentru serviciile consumate;

— asupra cambiilor emise furnizorilor și antreprenorilor;

- la creditele comerciale primite de la furnizori si antreprenori.

Cuantumul datoriei la creditele comerciale este format atat din suma datoriei principale cat si din suma dobanzii datorate la sfarsitul perioadei de raportare in conformitate cu termenii contractelor (clauza 1 din PBU 15/2008, clauza 73 din Reglementările privind Contabilitatea și Raportarea Financiară).

Dacă contractul de achiziție a unui activ (execuția lucrărilor, prestarea de servicii) prevede o plată amânată (în rate) și comisionul pentru un împrumut comercial nu este stabilit separat, atunci valoarea acestuia, luată în considerare în prețul acord, este determinat de organizație în mod independent. Această sumă, fiind continut economic dobânda datorată pentru plata către creditor (creditor) este recunoscută în contabilitate în mod egal până la sfârșitul perioadei de amânare (planul de rate) în modul prescris de PBU 15/2008 (Anexa la Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 02/2008). 06/2015 N 07-04-06/5027).

1. Creanţe înainte angajații organizației, care pot fi contabilizate în următoarele conturi contabile:

— 70 „Decontări cu personal pentru salarii” — în termeni de acumulat, dar neplătit salariile, bonusuri, beneficii, sume ale veniturilor distribuite datorate fondatorilor - angajati ai organizatiei etc.;

— 71 „Decontări cu persoane responsabile” — privind sumele supracheltuielilor pe rapoarte anticipate, lucrători necompensați;

— 73 „Decontări cu personalul pentru alte operațiuni” — privind compensațiile acumulate, dar neplătite angajaților pentru utilizarea bunurilor personale, sume asistență financiară, prejudiciu moral etc.;

- 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul 76-4 „Decontări asupra sumelor depuse” - în termeni de acumulate, dar neachitate din cauza neprezentării beneficiarilor de salarii (Instrucțiuni de utilizare a Planului de Conturi).

1. Creanţe conform obligatorii asigurări sociale, inclusiv restanțele de contribuții, luând în considerare amenzile și penalitățile acumulate pentru plata către fondurile extrabugetare ale statului. Aceste tipuri de datorii sunt contabilizate în contul 69 „Calcule pentru asigurări și asigurări sociale” (Instrucțiuni de utilizare a Planului de conturi).
2. Creanţe privind impozitele și taxele, care pot include următoarele tipuri de datorii (articolele 13, 14, 15, 75, 114 din Codul fiscal al Federației Ruse, alineatul 2, alineatul 23 din PBU 18/02):

— la plata impozitului pe venit;

— la plata TVA;

- De plata impozitului pe venitul persoanelor fizice;

- plata impozitului pe proprietate;

- la plata taxa de transport;

- la plata impozit pe teren;

— la plata altor impozite și taxe;

- pentru plata penalităților și amenzilor acumulate contribuabilului.

Aceste tipuri de datorii sunt contabilizate în contul 68 „Calcule pentru impozite și taxe” (Instrucțiuni de utilizare a Planului de conturi).

1. Conturi de plătit, care apar în cazul primirii unui avans (rambursare în avans) pentru furnizarea de produse, bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) și include datoria la împrumuturi comerciale. Datoria specificată se reflectă în creditul contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”.
2. Creanţe privind furnizarea de pensii nestatale angajații organizației, înregistrați în contul 69 „Calcule pentru asigurări și asigurări sociale”.
3. Creanţe către fondatori (participanți) la plata valoarea reală acțiuni ( valoarea de piata acțiuni) la părăsirea companiei, precum și la plata veniturilor sub formă de profituri distribuite, înregistrate în contul 75 „Decontări cu fondatorii”.

Datoria către fondatori pentru plata veniturilor ia naștere la data adopției adunarea generală participanții (fondatorii, acționarii sau proprietarul proprietății întreprinderii) la hotărârea privind distribuirea profitului (clauza 1, articolul 28 din Legea N 14-FZ, clauzele 1, 3, articolul 42 din Legea N 208-FZ, clauze 1, 2 Art. 17 din Legea nr. 161-FZ).

În contabilitate, repartizarea profitului la sfârșitul anului se referă la categoria de evenimente ulterioare datei de raportare, indicând condițiile economice în care organizația își desfășoară activitățile apărute după data de raportare. Un astfel de eveniment ulterior datei de raportare este dezvăluit în Notele la Bilanț și Situația Financiară. rezultate financiare pentru anul de raportare. În același timp, în perioada de raportare, pentru care se repartizeaza veniturile, nu se fac intrari in contabilitate (sintetica si analitica). Atunci când un eveniment are loc după data de raportare în contabilitatea perioadei următoare celei de raportare, procedura generala se face o înregistrare care reflectă acest eveniment (clauzele 3, 5, 10 PBU 7/98).

În acest sens, datoria de plată a veniturilor sub formă de profit distribuit (atât la sfârșitul anului, cât și la efectuarea plăților intermediare) se înregistrează în evidența contabilă de la data luării deciziei corespunzătoare.

Daca din cauza cresterii capitalul autorizat fonduri și alte proprietăți au fost primite de la acționari (participanți), dar la data raportării au existat modificări corespunzătoare acte constitutive nu sunt înregistrate, atunci valoarea acestei proprietăți reflectată în creditul contului 75, subcontul 75-1 „Calcule pentru contribuții la capitalul social (social)” nu este inclusă în indicatorul conturi de plătit de la rândul 1520 secțiunea. V din Bilanț, dar este reflectată separat ca element separat în Secțiune. III „Capital și rezerve” (Anexa la Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 02/06/2015 N 07-04-06/5027).

1. Alte conturi de plătit pentru proprietate și asigurare personală, pentru creanțe, pentru sume creditate eronat în conturile organizației, pt chirie, pentru plăți de licență, pentru plăți de vamă, pentru decontări cu principalul și alte tipuri de datorii nemenționate mai sus. Specii specificate conturile de plătit se reflectă în creditul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”.

Ce date contabile sunt folosite?când completați rândul 1520 „Conturi de plătit”?

La completarea acestui rând din Bilanț se utilizează datele privind soldurile creditoare la data de raportare (clauzele 73, 74 din Regulamentul de contabilitate și raportare financiară):

— în contul 60 (în ceea ce privește conturile de plătit pe termen scurt);

- conform conturilor 70, 71, 73;

— în contul 69 (în ceea ce privește conturile de plătit pe termen scurt);

— în contul 68 (în ceea ce privește conturile de plătit pe termen scurt);

— în contul 62 (în ceea ce privește conturile de plătit pe termen scurt);

- conform contului 75, subcontul 75-2;

— în contul 76 (în ceea ce privește conturile de plătit pe termen scurt).

Conform explicațiilor Ministerului de Finanțe al Rusiei, atunci când o organizație primește o plată, o plată parțială pentru livrările viitoare de bunuri ale organizației (execuția muncii, prestarea de servicii, transferul) drepturi de proprietate) conturile de plătit sunt reflectate în bilanț așa cum au fost evaluate minus valoarea TVA de plătit (plătită) către buget (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 01.09.2013 N 18.02.07).

Linia 1520 „Conturi de plătit” = Solduri creditare în termeni de conturi de plătit pe termen scurt pe conturile 60.62 Dacă o organizație are conturi de plătit în conturile 62, 76 în valoarea plății anticipate primite, inclusiv TVA, atunci când se determină indicatorul din rândul. 1520 este necesar să se reducă soldurile creditoare din aceste conturi pentru sumele corespunzătoare de TVA (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 01/09/2013 N 07-02-18/01), 76,68,69,70,71 ,73, subcontul 75-2

Atenţie!

Atunci când se reflectă în raportare, compensarea între elementele de activ și pasiv (solurile debitoare și creditoare ale conturilor 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) nu este permisă (clauza 34 din PBU 4/99).

Atenţie!

Conturi de plătit, exprimate în valuta straina(inclusiv cele plătibile în ruble), pentru reflectare în situațiile financiare, se recalculează în ruble la rata în vigoare la data raportării (clauzele 1, 5, 7, 8 din PBU 3/2006).

Excepție fac conturile de plătit care apar în legătură cu primirea unei plăți în avans, a unei plăți anticipate sau a unui depozit. Astfel de conturi de plătit sunt prezentate în situațiile financiare la cursul de schimb de la data primirii numerar(clauzele 9, 10 PBU 3/2006).

Organizațiile stabilesc în mod independent detaliul indicatorului la rândul 1520 „Conturi de plătit”. De exemplu, bilanțul poate conține separat informații despre conturile pe termen scurt ale organizației de plătit către furnizori și contractori, către cumpărători și clienți pentru sumele avansurilor primite (plăți în avans), către personalul organizației, către bugetul pentru plata impozitelor. și taxe, precum și să fonduri extrabugetare, dacă astfel de informații sunt recunoscute de organizație ca fiind semnificative (paragraful 2 din clauza 11 din PBU 4/99, clauza 3 din Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei N 66n, Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 27 ianuarie 2012 N 07-02-18/01). Decizia organizației cu privire la semnificația unui indicator depinde de evaluarea indicatorului, de natura acestuia și de circumstanțele specifice ale apariției acestuia. Adică, la întocmirea situațiilor financiare, semnificația este determinată de o combinație de factori calitativi și cantitativi (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 24 ianuarie 2011 N 07-02-18/01).

Indicatorii de la rândul 1520 „Conturi de plătit” la 31 decembrie a anului precedent și la 31 decembrie a anului precedent anului precedent sunt transferați din Bilanțul pentru anul precedent. Dacă indicatorul de la rândul 1520 de la data raportării este format conform altor reguli, atunci indicatorii de la 31 decembrie a anului precedent și de la 31 decembrie a anului precedent celui precedent trebuie ajustați ca și cum ar fi fost determinați conform la aceleași reguli ca și indicatorul pentru data raportării. Cu alte cuvinte, trebuie asigurată comparabilitatea indicatorilor comparativi (paragraful 2, clauza 10 din PBU 4/99).

Coloana „Explicații” oferă o indicație a dezvăluirii acest indicator. Dacă o organizație întocmește Explicații la bilanțul și situația rezultatelor financiare conform formularelor conținute în Exemplul de explicații din Anexa nr. 3 la Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei nr. 66n, atunci în coloana „ Explicații” la rândul 1520 „Conturi de plătit” tabelele 5.3 sunt indicate „Disponibilitatea și mișcarea conturilor de plătit” și 5.4 „Conturi de plătit restante”, care dezvăluie indicatorii rândului 1520 din Bilanț.

Exemplu de linie de umplere 1520"Creanţe"

Indicatori pentru conturile 60, 70, 71, 76, 69, 68, 62, 75 ( soldul creditor lipsește contul 73): frecați.

Indicator	La data de raportare (31 decembrie 2014)
1	2
1. La creditul contului 60, conturi analitice pentru datoria pe termen scurt	2 541 600
2. Credit în cont 70	2 000 000
3. Pe creditul contului 71	2000
4. Pe creditul contului 76, subcontul 76-4	12 000
5. Pe creditul contului 69	376 600
6. Pe creditul contului 68	1 427 000
7. La creditul contului 62 (cont analitic pentru contabilizarea avansurilor primite (rambursare anticipata)) minus TVA	2 619 000
8. Pe creditul contului 76 (subcontul de contabilizare a sancțiunilor acumulate pentru încălcarea obligațiilor contractuale și subcontul de contabilizare a decontărilor cu locatorul)	134 043
9. Pe creditul contului 75, subcontul 75-2	400 000

Fragment din Bilanțul 2013 (La generarea indicatorilor pentru linia 1520, sumele plății în avans primite de la cumpărători și clienți sunt reduse cu TVA acumulat pentru plata la buget.)

Explicații	Numele indicatorului	Cod	La 31 decembrie 2013	La 31 decembrie 2012	La 31 decembrie 2011
1	2	3	4	5	6
5.3,	Creanţe	1520	14 828	15 260	13 640
	inclusiv:
	către furnizori și antreprenori	1521	3846	4656	3912
	către cumpărători și clienți	1522	2300	2164	1819
	personalului organizaţiei	1523	3571	3904	3495
		1524	2869	2160	2920
		1525	1401	1434	1494

Soluţie

Suma conturilor de plătit pe termen scurt este:

la 31 decembrie 2014 - 9512 mii de ruble. (2.541.600 RUB + 2.000.000 RUB + 2.000 RUB + 12.000 RUB + 376.600 RUB + 1.427.000 RUB + 2.619.000 RUB + 134.043 RUB + 04.000 RUB);

Inclusiv:

datorii către furnizori și antreprenori:

datorii față de cumpărători și clienți în valoare de avansuri și plăți anticipate primite:

datorii față de personalul organizației:

datorie la buget pentru impozite si taxe:

datoria la fondurile extrabugetare ale statului:

Un fragment din Bilanț va arăta astfel.

Explicații	Numele indicatorului	Cod	La 31 decembrie 2014	La 31 decembrie 2013	La 31 decembrie 2012
1	2	3	4	5	6
5.3,	Creanţe	1520	9512	14 828	15 260
	inclusiv:
	către furnizori și antreprenori	1521	2542	3846	4656
	către cumpărători și clienți	1522	2619	2300	2164
	personalului organizaţiei	1523	2014	3571	3904
	înaintea bugetului privind impozitele şi taxele	1524	1427	2869	2160
	la stat fonduri extrabugetare	1525	377	1401