Pentru ce este contul extrabilanțiar 002? Contabilitatea activelor materiale în conturile în afara bilanţului

Cum se menține contul 02 în contabilitatea unei întreprinderi rusești? Pentru a răspunde la întrebare, trebuie să vă referiți la Planul de Conturi, aprobat prin Ordinul nr. 94n din 31 octombrie 2000. În conformitate cu instrucțiunile de utilizare a acestuia, cont. 02 „Amortizarea mijloacelor fixe” are scopul de a rezuma informațiile privind amortizarea acumulată în timpul utilizării mijloacelor fixe. Să ne dăm seama cum să închidem un cont 02 și să facem înregistrări pentru tranzacțiile standard de bază.

Caracteristicile contului 02

În contabilitatea societății, toate operațiunile activităților financiare și economice se desfășoară în conturile corespunzătoare. Contabilul aprobă planul de conturi de lucru al întreprinderii în anexa la politicile contabile, în funcție de sectorul economic al afacerii. Pentru a contabiliza sumele acumulate de amortizare, se utilizează contul 02 - activ sau pasiv? Deoarece amortizarea este calculată pe împrumut în corespondență cu conturile de cost și anulată prin debit, cont. 02 este pasiv, spre deosebire, de exemplu, de contul 68. 02 – în contabilitate este considerat activ-pasiv.

Structura contului 02:

• Sold de deschidere a creditului - suma arată suma deprecierii acumulată la începutul perioadei.
• Cifra de afaceri debitoare înseamnă suma deprecierii anulate la cedarea/radierea mijloacelor fixe.
• Cifra de afaceri a creditului înseamnă suma deprecierii acumulate a imobilizărilor.
• Sold de deschidere a creditului - suma arată suma deprecierii acumulată la sfârșitul perioadei

În același timp, este necesar să se organizeze o contabilitate analitică fiabilă a bunurilor de inventar pentru a obține informații complete despre uzura sistemului de operare. Pentru a face acest lucru, se deschid subconturi, apoi se generează un bilanţ pentru contul 02, iar soldul la sfârşitul perioadei de raportare/impozitare este reflectat în bilanţul organizaţiei într-un mod special. În ciuda faptului că 02 – pasiv, la completarea rapoartelor contabile, soldul contului nu intră în pasivul bilanţului. Soldul contului „Amortizare” este luat în considerare la calcularea valorii reziduale a mijloacelor fixe = Cost inițial (soltul contului 01) – amortizarea (soltul contului 02).

Analiza contului 02 se efectuează și în scopul calculării impozitului pe proprietate la determinarea indicatorilor de valoare medie anuală (articolul 375 din Codul fiscal). În acest caz, registrul principal este SALT pentru contul 02 sau jurnalul de comenzi.

Fiţi atenți! Numărătoarea nu trebuie confundată. 02 și contul MC 02. Acestea sunt două conturi diferite. Primul este destinat să reflecte amortizarea, al doilea este considerat în afara bilanțului și este utilizat pentru a rezuma informațiile despre îmbrăcămintea de lucru transferată în exploatare. Menținerea unei astfel de contabilități suplimentare se datorează necesității de a controla proprietatea organizației, care a fost deja anulată din bilanț, dar este încă utilizată în activitățile sale.

Contul 02 – tranzacții tipice:

• D 20 (25, , 26, 44, 91) K 02 - s-a acumulat amortizare la mijloacele fixe utilizate în scopuri de producție (producție generală; producție auxiliară; pentru gestiune sau nevoi economice generale; în societățile comerciale; pentru obiectele închiriate).
• D 02 K 01 – reflectă anularea deprecierii acumulate în timpul exploatării mijloacelor fixe.
• D 02 K 83 – reflectă majorarea capitalului suplimentar al companiei ca urmare a deprecierii mijloacelor fixe.
• D 02 K 84 - reflectă refacerea amortizarii acumulate în perioadele precedente.
• D 02 K 91.1 – reflectă anularea amortizarii la cedarea imobilizărilor.
• D 83 K 02 – se reflectă acumularea suplimentară de amortizare datorată reevaluării mijloacelor fixe.

Cum se închide contul 02 „Depreciere”

Cont 02 este închis numai atunci când un activ este scos din bilanț, adică atunci când proprietatea este vândută, transferată gratuit, lichidată și alte cedări. Mai devreme decât momentul specificat. 02 va avea întotdeauna un echilibru, deoarece costul inițial al mijlocului fix este transferat la cheltuielile companiei nu dintr-o dată, ci treptat. Deoarece acest cont este pasiv, închiderea se efectuează prin debitarea contului 02 în corespondență cu conturile 01 (dacă amortizarea este încărcata integral) sau 91 (dacă obiectul nu este total amortizat).

Concluzie - în acest articol am decis care cont 02 este activ sau pasiv și cum sunt generate în organizație înregistrările pentru amortizarea mijloacelor fixe.

Unul dintre cele mai importante conturi din secțiunea I a bilanţului este, fără îndoială, contul 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”. După cum știți, amortizarea este procesul de transfer treptat a costului mijloacelor fixe către produsele fabricate. Datorită deprecierii, costurile de achiziție de mașini, echipamente și utilaje pot fi incluse în costul mărfurilor produse. Iar cu ajutorul deprecierii, aceste costuri pot fi reînnoite treptat, ceea ce va crea posibilitatea reproducerii mijloacelor fixe.

Astfel, rolul deprecierii este cu adevărat mare pentru orice întreprindere industrială. Iar procesul de amortizare în sine este reflectat în contabilitate prin înregistrări în contul 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”.

Scopul și caracteristicile contului 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”

Contul contabil 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”- are scopul de a reflecta si rezuma datele privind amortizarea diferitelor mijloace fixe acumulate in perioada de functionare a acestora.

Caracteristicile contului 02:

• cont tip 02 „Amortizarea mijloacelor fixe” - pasiv;
• contabilitatea analitică pentru contul 02 „Amortizarea mijloacelor fixe” se efectuează pentru mijloacele fixe individuale;
• valoarea deprecierii se reflectă în creditul contului 02 „Amortizarea mijloacelor fixe” în corespondență cu conturile contabile responsabile de reflectarea costurilor de producție și/sau a costurilor de vânzare a produselor;
• la cedarea activelor imobilizate (ca urmare a vânzării, transferului cu titlu gratuit, radierii, etc.), deteriorarea sau lipsa acestora, valoarea amortizarii cumulate a acestora trebuie radiată din contul 02 „Amortizarea mijloacelor fixe” la creditul contului 01 „Mijloace imobilizate” (în special creditului subcontului special „Vederea mijloacelor fixe”, dacă este prevăzut).

Subconturile contului 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”

După cum s-a menționat mai sus, contul 02 poate avea subconturi pentru a reflecta valoarea amortizarii acumulate pentru elementele individuale de stoc ale mijloacelor fixe.

Corespondența contului 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”

În contabilitate, contul 02 poate corespunde cu următoarele conturi (tabelul prezintă cele mai comune opțiuni, dar aceste informații nu pot fi considerate exhaustive):

O înțelegere mai completă și mai practică a semnificației contului 02 „Amortizarea mijloacelor fixe” în contabilitate și a relației acestuia cu alte conturi poate fi obținută luând în considerare exemple de unele tranzacții cu acest cont.

Exemple de tranzacții cu contul 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”

Și, câteva exemple de înregistrări contabile tipice pentru împrumut Contul 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”:

DEBIT	CREDIT	Conținutul operațiunii
20	02	S-au acumulat amortizari pentru mijloacele fixe utilizate în producția principală.
23	02	Amortizarea a fost calculată pentru mijloacele fixe utilizate în producția auxiliară.
25	02	S-au acumulat amortizari pentru mijloacele fixe în scopuri generale de producție.
26	02	Amortizarea a fost calculată pentru mijloacele fixe utilizate pentru nevoi generale economice și administrative.
29	02	Amortizarea se calculează pe mijloacele fixe utilizate în departamentele de servicii, ferme și producție.
91.2	02	Amortizarea a fost calculată pentru mijlocul fix închiriat.
97	02	Amortizarea se acumulează pe mijloacele fixe la efectuarea FBP (cheltuieli amânate).

Procesul de amortizare în sine, tipurile sale și relația cu impozitarea este un subiect extins separat, care va fi tratat în articole separate. Prin urmare, nu luăm în considerare astfel de probleme aici.

Galyautdinov R.R.

© Copierea materialului este permisă numai dacă există un hyperlink direct către

(denumită în continuare Instrucțiunea nr. 157n). Modificările se aplică pentru anul 2018, adică se aplică de la 1 ianuarie a anului în curs. Printre altele, modificările au afectat contul extrabilanțiar 02, care acum este chiar numit ușor diferit - „Active materiale în depozit”. Vom vorbi despre asta în articol.

De ce este necesar contul în afara soldului 02?

Lista proprietăților supuse contabilizării în contul extrabilanțiar 02 este redată în paragraful 335 din Instrucțiunea nr. 157n. Acest:

• active materiale ale instituției care nu îndeplinesc criteriile de active;
• bunuri materiale acceptate de instituție pentru depozitare și prelucrare;
• active materiale primite (acceptate în contabilitate) de către o instituție până când devin proprietatea statului și (sau) transferul proprietății specificate către proprietar (proprietate primită cadou, proprietate fără proprietar etc.);
• bunurile materiale confiscate pentru compensarea prejudiciului cauzat, cu excepția bunurilor materiale care, conform legislației Federației Ruse, sunt dovezi materiale și sunt contabilizate separat;
• bunurile materiale sechestrate (reținute) de autoritățile vamale și nepuse într-un depozit de depozitare temporară al autorității vamale;
• bunuri cu privire la care s-a luat decizia de a anula (încetarea exploatării), inclusiv din cauza uzurii fizice sau morale și a imposibilității (inutilității) utilizării ulterioare a acestuia, până la dezmembrarea (eliminarea, distrugerea).

După cum puteți vedea, ultimele modificări nu exclud niciun fel de proprietate înregistrată în contul extrabilanțiar 02. Dimpotrivă, această listă a fost completată cu active materiale care nu îndeplinesc criteriile de active.

Vă rugăm să rețineți că lista activelor contabilizate în contul extrabilanțiar 02, dată la paragraful 335 din Instrucțiunea nr. 157n, este deschisă. De exemplu, specialiștii din departamentul financiar propun să îi atribuie o piesă de schimb înlocuită ca urmare a modernizării, transferată de către antreprenorul de lucrări instituției înainte de a se lua o decizie cu privire la scopul său funcțional ulterioară (utilizare, vânzare etc.) ( scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 februarie 2018 Nr. 02-06 -10/12969).

Identificarea „non-active” în contabilitate

Să reamintim că un activ este o proprietate, inclusiv numerar și fonduri fără numerar, deținută de o instituție și (sau) în utilizarea acesteia, controlată de aceasta ca urmare a faptelor de viață economică care au avut loc, din care potenţialul util sau sunt de așteptat să curgă beneficii economice (clauza 36 din Standardul Federal de Contabilitate de contabilitate pentru organizațiile din sectorul public „Cadrul conceptual de contabilitate și raportare a organizațiilor din sectorul public”, aprobată).

Obiectele imobilizărilor care nu îndeplinesc conceptul de activ sunt contabilizate în conturi în afara bilanţului (clauza 8 din Standardul Federal de Contabilitate pentru Organizaţiile din Sectorul Public „Active fixe”, aprobat). Informațiile despre astfel de active fixe sunt supuse dezvăluirii în situațiile contabile (financiare).

În același timp, elementele individuale de proprietate care sunt deținute de subiectul contabilității nu în scopul funcționării lor (nu aduc potențial util, nu oferă beneficii economice), dar asigură că instituția îndeplinește anumite funcții, sunt supuse reflectare în componenţa mijloacelor fixe (clauza 3 din Recomandările metodologice privind aplicarea Standardului „Mijloacele fixe”, adusă în discuţie).

Clauza 8 din Standardul „Active fixe” se aplică în interacțiunea sistemică cu clauza 335 din Instrucțiunea actualizată nr. 157n. Adică, clauza 335 specifică în ce cont (contul în afara bilanţului 02) „non-active” trebuie contabilizate.

Cu alte cuvinte, dacă se determină, în ceea ce privește proprietatea, că operațiunile ulterioare sunt ineficiente, reparațiile sau restaurarea nu sunt planificate, atunci este posibil să nu fie recunoscută ca activ și anulată în contul 02 în afara bilanțului.

Pentru identificarea proprietății care nu corespunde conceptului de activ, se efectuează un inventar în instituție. Mai mult, acesta poate fi fie un inventar efectuat în scopul generării de raportare anuală, din alte motive obligatorii * (1), fie în cursul anului - după caz ​​(ultimul paragraf al paragrafului 3 din Instrucțiunile metodologice).

Înregistrarea inventarului efectuată în vederea identificării „non-active”

În legătură cu introducerea Standardelor „Active imobilizate” și „Cadrului conceptual”, prevederile Ordinului nr. 52n al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 martie 2015 (denumit în continuare Ordinul nr. 52n) au fost modificate cu privire la completarea Listei de inventar (fișă de potrivire) pentru active nefinanciare (f. 0504087 ). În plus, ordinul menționat stabilește și procedura de completare a acestui document (Anexa nr. 5 la Ordinul nr. 52n).

______________________
*(1) Cazurile obligatorii de realizare a unui inventar sunt enumerate în clauza 81 din Standardul „Cadrul conceptual”.

Articol pregătit

Dacă aveți întrebări pe această temă, discutați-le cu expertul nostru număr gratuit 8-800-250-8837. Puteți vizualiza lista serviciilor noastre pe site-ul UchetvBGU.rf. De asemenea, puteți fi primul care află despre noile publicații utile.

Procedura de generare a înregistrărilor contabile se bazează pe recunoașterea anumitor conturi contabile ca active, pasive sau activ-pasive. În consecință, o creștere a diferitelor obiecte contabile se poate reflecta nu numai exclusiv în debitul sau creditul oricărui cont. În conturile contabile separate, o creștere a obiectelor contabile se poate reflecta atât în ​​debitul, cât și în creditul aceluiași cont, în funcție de situație. Ce cont este contul contabil 02 „Amortizarea mijloacelor fixe” ()?

02 cont: activ sau pasiv?

Caracteristicile contului 02 sunt cuprinse în Instrucțiunile de utilizare a Planului de conturi pentru contabilizarea activităților financiare și economice ale organizațiilor (Ordinul Ministerului Finanțelor din 31 octombrie 2000 nr. 94n).

Acest cont rezumă informații despre amortizarea acumulată în timpul exploatării mijloacelor fixe.

Amortizarea acumulată se reflectă în creditul contului 02 în corespondență, de regulă, cu evidența costurilor de producție sau a cheltuielilor de vânzare:

Conturi debitoare 20 „Producție principală”, 26 „Cheltuieli generale de afaceri”, 44 „Cheltuieli de vânzări”, etc. – Credit de cont 02

Dar, desigur, acestea nu sunt singurele conturi care sunt debitate. În înregistrarea D 91 - K 02, contul contabil arată că amortizarea este luată în considerare ca parte a altor cheltuieli. O astfel de înscriere poate apărea, de exemplu, dacă se acumulează amortizarea echipamentelor închiriate (când o astfel de închiriere nu este sistematică) (clauza 11 din PBU 10/99).

Având în vedere că amortizarea mijloacelor fixe se cumulează la creditul contului 02, acest cont contabil este pasiv. Dar este important ca aceasta să nu fie reflectată în pasivele bilanţului. La urma urmei, soldul se formează într-o evaluare netă (clauza 35 din PBU 4/99). În ceea ce privește activele fixe, aceasta înseamnă că acestea sunt reflectate în bilanț la valoarea lor reziduală. Cu alte cuvinte, valoarea contabilă (înregistrată ca debit al contului 01) este redusă cu soldul creditor al contului 02 la data raportării.

În ceea ce privește contabilitatea analitică în contul 02, aceasta se menține pentru articolele individuale de inventar ale mijloacelor fixe.

Cum se închide contul 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”?

Avand in vedere ca contul 02 este pasiv, cuantumul amortizarii acumulate se reduce (sumea) prin debitarea acestui cont. Cum să închid contul 02? La cedarea mijloacelor fixe (vânzare, radiere, transfer cu titlu gratuit etc.), valoarea amortizarii acumulate la momentul cedarii se anuleaza dupa cum urmeaza (Ordinul Ministerului Finantelor din 31 octombrie 2000 nr. 94n) :

Cont de debit 02 – Cont de credit 01 „Mije fixe”

Ca urmare a acestui gen de operațiuni, de exemplu, bilanțul pentru contul 02 va reflecta nu numai cifra de afaceri de credit, ci și debit.

Când vorbim despre contul sintetic 02, este important să nu-l confundați cu subcontul 02 la alte conturi. De exemplu, contul 68.02 din contabilitate nu are nimic de-a face cu amortizarea. La urma urmei, contul 68 este „Calcule pentru impozite și taxe”, iar 02 în acest caz este un subcont la contul 68, indicând tipul de impozit. De regulă, contul 68.02 reflectă informații despre decontări cu bugetul pentru TVA.

Planul de conturi are elemente situate direct pe bilant si in spatele acestuia. Al doilea grup include contul 002 „Transfer de proprietate pentru păstrare”.

Ea reflectă valorile care au fost depuse în toate formele și soiurile. Activitățile de contabilitate analitică asupra acestuia sunt desfășurate de companiile de la care au fost primite aceste valori, precum și de tipurile de proprietate și locurile în care este depozitată. Această normă este prescrisă în Rezoluția Ministerului Finanțelor al Rusiei din 20 decembrie 2012 nr. 77.

Cum se utilizează

Contul 002 este folosit în mod tradițional pentru a rezuma informații despre prezența și mișcarea articolelor de inventar care nu sunt deținute direct de companie. În cadrul depozitării responsabile, putem vorbi despre urmatoarele situatii:

• primirea anumitor bunuri și materiale de la furnizori, plata de la aceștia a fost prelungită sau oprită din motive legale;
• achiziționarea de obiecte de valoare care nu pot fi cheltuite înainte de evenimentele de plată în cadrul normelor și reglementărilor actuale ale contractului;
• primirea de bunuri și materiale, pentru care acordul specifică o opțiune specială pentru transferul drepturilor de proprietate.

Deoarece contul „funcționează” în spatele soldului, acesta are loc reflectarea elementelor neînregistrate. Este activ în natură și nu implică reguli de intrare dublă.

La primire, este introdus doar ca debit, iar atunci când este cheltuit, este introdus exclusiv ca credit.

Ce articole de inventar sunt luate în considerare

După cum sa menționat deja, valorile materiale care au fost acceptate, dar care nu pot fi reflectate în bilanț sunt supuse contabilității în acest domeniu:

• bunuri deteriorate sau articole care sunt defecte și nu respectă setul de cerințe și caracteristici specificate în contractul de furnizare, sub rezerva măsurilor de retur;
• drepturile de proprietate asupra articolelor care, pe baza unui acord, sunt transferate nu în procesul de expediere directă, ci la plată;
• Stocuri și materiale care sunt supuse contabilității pe baza unui acord de tranzacție de gaj;
• mărfuri pentru care au fost plătite, dar nu au fost transportate din depozit în conformitate cu detalii tehnice sau de altă natură, adică sunt depozitate doar temporar;
• produsele primite pe baza acordului relevant;
• obiecte de valoare care au ajuns la depozit din greseala.

Postări de bază

Principiul intrării duble nu este necesar aici, prin urmare, în procesul de compilare a tranzacțiilor, apare doar numărul contului în cauză. Să studiem principalele tranzacții pentru 002 pentru debit și credit.

Prin debit

O listă aproximativă a tranzacțiilor care sunt utilizate pe scară largă în procesul de procesare a tranzacțiilor:

1. Dt 002 Kt (-). Chitanța de păstrare a valorilor care au fost constatate a fi defecte, de proastă calitate, cu poziție greșită în sortiment sau alte încălcări ale obligațiilor contractuale.
2. Dt 002 Kt (-). Unitățile de produs au ajuns la depozit, ceea ce presupune condiții speciale pentru transferul dreptului de proprietate (nu după expedierea efectivă, ci în timpul procesului de plată).
3. Dt 002 Kt (-). Articolele au fost plătite, dar cumpărătorul nu le-a retras încă, așa că sunt ținute în casă.
4. Dt 002 Kt (-). Primirea obiectelor de inventar s-a produs pe baza unui acord de depozitare.
5. Dt 002 Kt (-). Dacă debitorul gaj nu a îndeplinit cerințele descrise în contractul de gaj.

Prin imprumut

1. Dt (-) Kt 002. Bunurile care au fost returnate furnizorului au fost anulate.
2. Dt (-) Kt 002. Radiere pentru motivul că bunurile de valoare au intrat în proprietatea cumpărătorului, care le-a plătit cu bună-credință și le-a scos.
3. Dt (-) Kt 002. Radierea fondurilor care au fost lăsate de cumpărător în depozit în scopul păstrării în siguranță.
4. Dt (-) Kt 002. Returnarea mărfurilor către proprietarul legal în conformitate cu normele contractului de depozitare întocmit.
5. Dt (-) Kt 002. Vânzarea pozițiilor care au fost primite pe baza unui contract de garanție valabil.

Reglementare de reglementare

Operațiunile și acțiunile privind bunurile care au fost transferate ca obiecte de inventar pentru depozitare temporară sunt reglementate de normele legislației în vigoare (Ordine, Hotărâri, acte), precum și documentele contabile:

• factura TORG-12;
• forma 1-T;
• uniforma M-15;
• un act legat de apariția unui deficit de bunuri;
• certificat de la departamentul de contabilitate;
• extras de cont bancar;
• actul de acceptare și transfer al obiectelor de inventar;
• acord colateral.

Aceasta nu este întreaga listă de documente prin care sunt reglementate activitățile în această direcție, dar este de bază.

Exemple de contabilitate

Actiunile contabile se desfasoara direct pe contul cu furnizorul si cumparator.

Furnizor

Se realizează numai în situațiile în care dreptul de proprietate este transferat de partea cumpărătorului. Să ne uităm la un exemplu.

Organizația ODO „Rus” a expediat mărfuri în valoare de 50.000 de ruble către compania „Moskvich” LLC. Partea cumpărătorului nu îl acceptă din cauza cantității insuficiente. În schimb, îl acceptă doar pentru păstrare și trimite actul corespunzător companiei Rus.

Rezultă că vânzătorul plasează aceste articole de produs în contul 41 pentru a reflecta mărfurile transferate spre depozitare. Odată returnate, acestea vor fi introduse în inventarul depozitului și vor rămâne proprietatea vânzătorului. În acest caz, 002 nu va fi folosit.

Pentru a studia complexitatea utilizării contului în cauză, merită să luăm în considerare un alt exemplu.

Organizația ODO „Rus” a vândut bunuri în valoare de 100.000 de ruble către compania „CITY” LLC. Cu această ocazie s-a întocmit un act de vânzare, s-a făcut plata, adică s-a trecut dreptul de proprietate către cumpărător, dar acesta nu a scos marfa din depozit, deși a reușit să plătească pentru aceasta.

În acest caz, contabilul vânzătorului înregistrează bunurile vândute în 002. După ce bunurile achiziționate de cumpărători sunt eliminate, va avea loc un debit din acest cont.

Cumpărător

În practică, există situații în care cumpărătorul nu este capabil să valorifice articolele de mărfuri în cadrul contabilității. De exemplu, atunci când se face simțită o întârziere la plată, bunurile livrate sunt de calitate necorespunzătoare, defecte sau lipsesc cantitativ.

Deci tranzacția este „înghețată” până când fondurile sunt depuse ca plată. În această situație, ca și în multe altele, contul 002 vine în ajutor.

O organizație de mobilier a trimis 10 scaune la o unitate de vânzare cu amănuntul pentru o sumă totală de 5.000 de ruble, inclusiv TVA de 500 de ruble. Conform prevederilor contractului, magazinul preia proprietatea asupra bunurilor după ce acestea au fost achitate, iar o săptămână mai târziu le-a plătit în cele din urmă.

În acest caz, până la achitarea bunurilor, dar aflate în păstrare, acestea s-au reflectat în debitul contului 002. După plată, au fost anulate.

Deci contul este 002 utilizat pe scară largăîn practica contabilă modernă și vă permite să efectuați un număr mare de operațiuni.