Contabilitatea obiectelor primite pentru utilizare gratuită. Cum se reflectă în contabilitatea organizației împrumutate primirea și returnarea unui mijloc fix primit pentru utilizare gratuită? Utilizare gratuită în 1s

Întrebare: O instituție de învățământ bugetară municipală (școală) deține dreptul de conducere operațională a clădirii, care a fost transferat de către fondator pentru implementarea sarcinilor statutare (furnizarea de servicii în cadrul sarcinii municipale „Implementarea programelor de învățământ general în clasele 1 - 11”) .

Prin acord cu fondatorul, instituția încheie acorduri de folosire gratuită a proprietății municipale, în temeiul cărora spații (săli de clasă, sală de sport) sunt puse la dispoziție altor instituții de învățământ suplimentar (sport, cultură) pentru cursuri cu elevii în timpul liber din cadrul educațional. procesați timp de 1 - 3 ore de 2 - 3 ori pe săptămână.

Cum se ia în considerare în termeni cantitativi și totali în conturile de bilanț și în afara bilanțului transferul unei părți dintr-o imobilizare (cladire)? Ce documente primare oficializați această operațiune? Este posibil să fii ghidat recomandări metodologice, comunicată prin scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 decembrie 2017 nr. 02-07-07/83464, și nu reflectă părți ale imobilului închiriate în folosință gratuită în conturile 101 00, conturile în afara bilanțului 25, 26? Nu se va lua o decizie privind separarea într-un obiect de inventar separat al unui mijloc fix a unei părți a proprietății (cladire) transferată pentru utilizare în cadrul unui contract de leasing operațional.

Raspuns din 28.06.2018

De la 1 ianuarie 2018, tranzacțiile în baza acordurilor de utilizare gratuită a proprietății sunt reflectate în evidențele contabile ale instituțiilor bugetare în conformitate cu standardul federal „Chirie”, aprobat. prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 31 decembrie 2016 nr. 258n (denumit în continuare SGS „Chirie”, Standard). Pe lângă cerințele Standardului, este necesar să ne ghidăm după recomandările metodologice, care sunt comunicate prin scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 decembrie 2017 Nr. 02-07-07/83464 (denumită în continuare ca Recomandările Metodologice).

În legătură cu intrarea în vigoare a standardelor federale la 1 ianuarie 2018, prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 martie 2018 nr. 66n, au fost aduse modificări la instrucțiunile, aprobate. prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 16 decembrie 2010 nr. 174n (denumită în continuare Instrucțiunea nr. 174n).

Standardul prevede două tipuri de leasing – operațional și financiar (neoperant). Procedurile contabile pentru contractele de leasing financiar și operațional sunt diferite. Clasificarea unui bun închiriat în scopuri contabile este o judecată subiectivă oficiali instituțiilor și se realizează pe baza criteriilor enumerate la paragrafe. 12, 13 GHS „Închiriere”.

În cazul în cauză, transferul spațiilor în folosință gratuită pentru câteva ore pe săptămână corespunde caracteristicilor unui contract de leasing operațional. Ca regulă generală, în contabilitatea instituției creditoare, transferul unui obiect contabil de leasing operațional către utilizator este contabilizat ca o mișcare internă a unui activ nefinanciar fără a reflecta cedarea acestuia. Amortizarea se acumulează în mod general și este contabilizată separat (clauza 24 din GHS „Chirie”).

Dacă o parte este transferată pentru utilizare articol de inventar active fixe și instituția nu a decis să separe această parte a proprietății (de exemplu, spațiile dintr-o clădire), corespondența privind mișcarea internă sau separarea părții transferate nu este înregistrată. Totodată, partea care efectuează transferul trebuie să introducă în Fișa de inventar (f.) informații despre transferul în folosință a unei părți din elementul de inventar al mijlocului fix (Secțiunea III.3 din Recomandările metodologice).

La înregistrarea anumitor tranzacții, o instituție trebuie să compare costurile cu forța de muncă pentru a obține informații și valoarea acesteia pentru utilizatori. În politica contabilă, este indicat să se stabilească ce obiecte contabile de leasing operațional le înregistrează instituția în conturile sale contabile și pe care nu.

Întrebarea se referă la furnizarea de spații pentru utilizare gratuită timp de câteva ore pe săptămână. Astfel de tranzacții nu trebuie să fie prezentate în conturile de mijloace fixe și în contul 26 în afara bilanțului. Pe baza criteriului de raționalitate, de asemenea, nu este necesară efectuarea de înscrieri în Fișa de inventar a activelor nefinanciare (f.), întrucât scopul obiectului nu se modifică, iar dreptul de folosință este transferat temporar pentru câteva ore.

Proiectantul de contract vă stă la dispoziție. Conectați-vă la portalul 1C-Start și creați-vă acordul de utilizare gratuită în 11 minute. Material mai detaliat despre acordurile de utilizare gratuită este mai jos.

Un contract de folosință gratuită se încheie atunci când proprietarul oricărei proprietăți sau o persoană împuternicită de acesta transferă altei persoane dreptul de a folosi temporar acest bun. Proprietarul nu primește nicio plată pentru aceasta, motiv pentru care utilizarea se numește gratuită.

Articolul 689 din Codul civil al Federației Ruse mai numește acest acord un contract de împrumut (ambele concepte sunt acceptabile în practică și în literatură). Părțile la acest acord vor fi, respectiv, împrumutătorul și împrumutatul. În viața de zi cu zi, un împrumut este adesea înțeles ca un împrumut monetar, dar în termeni de drept civil, un „împrumut” este tocmai folosirea gratuită a proprietății.

Numai bunurile neconsumabile care își păstrează proprietățile în timpul utilizării pot fi transferate în baza unui contract de folosință gratuită. Obiectul contractului poate fi imobiliare (rezidențială și spații nerezidențiale, teren) și lucruri mobile.

Un contract de împrumut poate fi încheiat verbal, dar dacă una dintre părți este entitate sau valoarea elementului de împrumut depășește 1000 de ruble, atunci este necesară o formă scrisă. Inregistrare de stat, prin analogie cu , nu este necesar. Legalizarea contractului este posibilă la cererea părților.

Un acord de utilizare gratuită are multe în comun cu și, dar are și propriile sale caracteristici specifice (ca orice acord inclus într-un capitol separat Cod Civil).

Termenii acordului de utilizare gratuită

La prima vedere, un acord de utilizare gratuită poate părea destul de simplu, bazat pe bunăvoința proprietarului de a-și transfera proprietatea pentru utilizare gratuită temporară. De fapt, pe lângă obligația contractuală principală de a transfera proprietatea în folosință, împrumutătorul mai poartă și alte obligații, de exemplu, de a compensa pierderile împrumutatului. Dar mai întâi lucrurile.

O condiție esențială a unui contract de utilizare gratuită este doar obiectul contractului. Proprietatea ce se transferă trebuie descrisă în aceleași detalii ca și în contractul de închiriere. Dacă această proprietate are caracteristici individuale, de exemplu, este transferată pentru utilizare gratuit vehicul, apoi indicați înregistrarea sa de stat și un număr de identificare, marca și modelul, numărul motorului.

Se recomanda indicarea in obiectul contractului si valoare monetară proprietatea transferată. În primul rând, contabilul împrumutatului va avea nevoie de acest lucru pentru a înregistra această proprietate într-un cont în afara bilanţului, iar în al doilea rând, în caz de deteriorare sau pierdere a articolului, părţile nu vor trebui să se certe cu privire la valoarea despăgubirii.

Împrumutătorul trebuie să garanteze în contract că proprietatea transferată îi aparține ca proprietate, nu este în gaj sau arestare, iar terții nu au drepturi asupra acesteia.

Puteți încheia un contract de utilizare gratuită pe o perioadă determinată sau fără a-l specifica. În cazul în care contractul este pe termen determinat, împrumutatul îl poate anula în orice moment prin notificarea împrumutatului cu o lună înainte (sau în altă perioadă specificată în contract). Creditorul nu are dreptul de a refuza un contract pe termen determinat dacă o astfel de condiție nu este specificată în acesta. Totodată, oricare dintre părți poate anula un acord care se încheie pe perioadă nedeterminată, despre care trebuie să notifice cealaltă parte cu o lună înainte sau în altă perioadă specificată în contract.

Acordul de utilizare gratuită poate fi, de asemenea, reziliat anticipat din următoarele motive:

• împrumutatul folosește lucrul cu încălcare termenii contractuali sau nu pentru scopul propus;
• împrumutatul nu creează condiții pentru menținerea lucrului în bună stare;
• ca urmare a utilizării, starea obiectului se deteriorează semnificativ;
• împrumutatul, fără acordul împrumutătorului, a cedat lucrul unei alte persoane;
• s-au descoperit defecte ale lucrului care au împiedicat folosirea lui, despre care împrumutatul nu le știa la momentul încheierii contractului;
• dacă apar împrejurări pentru care împrumutatul nu este responsabil, în urma cărora lucrul va fi într-o stare inutilizabilă.

Dacă termenul contractului a expirat, iar împrumutatul continuă să folosească lucrul, la care creditorul nu se opune, atunci contractul se consideră prelungit pentru aceeași perioadă și în aceleași condiții.

În plus, părțile ar trebui să prevadă în acord utilizarea gratuită și altele conditii importante. De exemplu, conveniți asupra chestiunii rambursării cheltuielilor împrumutatului pentru îmbunătățiri inseparabile aduse proprietății primite pentru utilizare.

Transferul subiectului împrumutului

Un articol care este transferat în baza unui contract pentru utilizare gratuită trebuie să fie în stare bună de funcționare și în starea în care va fi adecvat pentru utilizare. Odată cu articolul, sunt transferate accesoriile acestuia și documentele aferente acestuia (certificat de înregistrare, instrucțiuni etc.). Faptul transferului de proprietate în folosință gratuită este oficializat printr-un act care descrie starea lucrului la momentul transferului.

Dacă lucrul nu a fost transferat în termenul specificat în contract pentru utilizare gratuită, iar împrumutatul a suferit pierderi reale din această cauză, atunci el poate cere rambursarea cheltuielilor sale de la creditor.

Proprietatea care este transferată pentru utilizare gratuită trebuie inspectată la transfer. În cazul în care se descoperă defecte într-un lucru care nu va permite utilizarea acestuia în scopul propus, împrumutatul are dreptul de a cere de la creditor:

• corectarea deficiențelor;
• rambursează cheltuielile pe care le va suporta beneficiarul bunului pentru a elimina neajunsurile acestuia;
• reziliați contractul anticipat și compensați prejudiciul în cazul în care acesta a fost cauzat ca urmare a unei defecțiuni a articolului transferat.

Creditorul poate înlocui, de asemenea, articolul defect cu unul similar fără defecte.

Returnarea proprietății de către împrumutat este, de asemenea, documentată într-un document care descrie starea acesteia la momentul returnării. Articolul trebuie să fie în aceeași stare în care a fost primit, ținând cont uzură normală sau în condiția că părțile au convenit în contract.

Obligațiile și drepturile părților la acordul de utilizare gratuită

Obligația principală a împrumutătorului este să transfere lucrul împrumutatului în termenul convenit și în stare corespunzătoare. Dacă proprietatea complexă din punct de vedere tehnic este transferată pentru utilizare, contractul poate prevedea obligația împrumutătorului de a familiariza împrumutatul cu regulile de exploatare a unor astfel de echipamente.

Pentru a asigura siguranța lucrului cedat în folosință gratuită, împrumutătorului i se poate acorda dreptul de acces nestingherit la proprietate pentru a-l inspecta și a verifica condițiile în care este exploatat.

Împrumutătorul are dreptul, în perioada de valabilitate a contractului de utilizare gratuită, să vândă proprietatea transferată sau să o cedeze pentru utilizare compensată (închiriere sau) unei alte persoane. Noul proprietar sau utilizator primește toate drepturile împrumutătorului conform contractului încheiat.

Principala obligație contractuală a împrumutatului este de a returna bunul primit pentru utilizare gratuită într-o stare nu mai proastă decât atunci când a fost primită. În acest sens, împrumutatul trebuie să aibă grijă să creeze condiții adecvate în care se află proprietatea.

De regula generala el trebuie să suporte costul capitalului şi întreținere articol primit, precum și să suporte costurile de întreținere a acestuia. În același timp, acordul poate conveni asupra unei proceduri diferite de distribuire a acestor costuri, transferând o parte din ele către creditor, în calitate de proprietar al proprietății.

Avand in vedere ca din momentul in care lucrul este transferat sub certificatul de acceptare, imprumutatul este responsabil pentru siguranta acestuia, iar acesta suporta si riscul decesului accidental, pierderii sau deteriorarii bunului. În acest caz, împrumutatul va fi responsabil dacă:

• articolul nu a fost utilizat în scopul pentru care a fost destinat;
• fără acordul împrumutătorului, lucrul a fost transferat unei alte persoane;
• ar fi putut preveni pierderea sau deteriorarea proprietății contractuale sacrificându-și proprietatea, dar nu a făcut acest lucru.

Caracteristicile unui acord de utilizare gratuită în afaceri

După cum se știe, acordurile de cadou între subiecți activitate antreprenorială interzisă. Este permisă transferul gratuit pentru utilizare a proprietăților care vor fi utilizate în afaceri și, în consecință, vor genera profit?

De exemplu, fondatorul poate transfera gratuit pentru utilizare temporară spații care îi aparțin pentru a amplasa un birou în acesta? propria companie? Sau lăsați angajații să vă folosească echipamentele de birou și mobilierul de birou? Poate, dar compania va trebui să plătească impozit pentru asta.

Faptul este că organizația în acest caz primește venituri suplimentare neexploatare egale cu valoarea de piață a închirierii proprietății similare. Ei bine, dacă se obține un venit, atunci va trebui să plătiți impozit pe acesta (articolul 250 (8) din Codul fiscal al Federației Ruse). Desigur, economiile sunt încă semnificative, deoarece rata impozitului pe venit este de 20%, adică, de exemplu, pentru utilizarea gratuită a spațiilor, al cărui preț de închiriere pe piață este de 50.000 de ruble, va trebui să plătiți doar 10.000 de ruble impozit .

Apropo, situația opusă, când o organizație comercială intenționează să transfere proprietatea care îi aparține pentru utilizare gratuită fondatorului, participantului, managerului său, este interzisă de lege (articolul 690 din Codul civil al Federației Ruse).

Vă rugăm să rețineți: dacă fondatorul (participantul) unei organizații, având mai mult de 50% din capitalul autorizat, își transferă proprietatea către organizație gratuit, dar cu fără a fi nevoie să-l returneze mai târziu, atunci acest venit nu este supus impozitului, în temeiul articolului 251 (1(11)) din Codul fiscal al Federației Ruse. Diferența este că în acest caz proprietatea în sine este transferată, și nu dreptul de proprietate, care este dreptul de folosință gratuită.

Nu numai fondatorul, ci și un alt angajat pot transfera proprietatea către organizație în baza unui acord de utilizare gratuită. De exemplu, un manager de vânzări călătorește pentru probleme de muncă în propria mașină. Dacă încheiați un contract de împrumut cu el, atunci compania va suporta costurile de reparații și întreținere a transportului, iar astfel de costuri vor fi reduse. baza de impozitare.

Standardul federal de contabilitate pentru organizațiile din sectorul public „Leasing”, aplicat din 2018, a modificat procedura de înregistrare a elementelor contabile de leasing atât de către creditor, cât și de către debitor. În articol, experții 1C iau în considerare în ce cazuri primirea proprietății pentru utilizare gratuită este reflectată de către împrumutat, ținând cont de aplicarea prevederilor standardului „Chirie” și de modul în care astfel de tranzacții sunt înregistrate în programul 1C: Contabilitate agenție guvernamentală 8" ediția 1 și ediția 2. Sunt luate în considerare și cazurile de neaplicare a standardului „Chirie”.

Reglementare legală

Conform articolului 689 din Codul civil al Federației Ruse, în temeiul unui acord de utilizare gratuită (acord de împrumut), una dintre părți (împrumutătorul) se obligă să transfere sau să transfere un articol pentru utilizare temporară gratuită celeilalte părți (împrumutatul), iar acesta din urmă se obligă să returneze același articol în starea în care l-a primit, sub rezerva uzurii normale sau în starea specificată în contract. Regulile prevăzute la articolul 607 „Obiecte închiriate” din Codul civil al Federației Ruse se aplică acordului de utilizare gratuită.

Conform paragrafului 2 din Standardul Federal de Contabilitate pentru Organizații sector public„Închiriere”, aprobat. prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 31 decembrie 2016 nr. 258n, acest standard aplicat din 2018 atunci când se reflectă în contabilitate active, pasive, fapte ale vieții economice și alte obiecte contabile care apar la primirea (provizarea) pentru deținere și utilizare temporară sau pentru utilizare temporară bunuri materiale nu numai în baza unui contract de închiriere (închiriere de proprietate), ci și în baza unui contract de utilizare gratuită.

Standardul de leasing a modificat procedura de înregistrare a elementelor contabile de leasing atât de către creditor, cât și de către împrumutat.

Obiecte mobile și mobile primite anterior de la deținătorul soldului (proprietarul) proprietății pentru utilizare gratuită imobiliare au fost contabilizate de către împrumutat în contul extrabilanțiar 01 „Proprietate primită în folosință” la costul indicat de (anumite) parte (proprietar) cedente și sub numărul de inventar (cont) atribuit obiectului de către titularul de bilanţ. (proprietar) (clauzele 333, 334 din Instrucțiunile de aplicare a Planului de conturi unificat, aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 1 decembrie 2010 nr. 157n.

Conform paragrafului 20 al standardului de leasing, obiectul contabil al unui leasing operațional (dreptul de utilizare a unui activ) este reflectat de utilizator (locatar) ca parte a activelor nefinanciare (NFA) ca obiect contabil independent.

Recunoașterea inițială a unui obiect contabil de leasing operațional (dreptul de utilizare a unui activ) se face la data clasificării obiectului contabil de leasing în valoarea plăților de leasing pentru întreaga perioadă de utilizare a proprietății, stipulate prin contractînchiriere (închiriere a proprietății) sau un acord de utilizare gratuită cu reflectarea simultană a obligațiilor de închiriere ale utilizatorului (chiriașului) ( creanţe de inchiriat).

În conformitate cu paragraful 26 din standardul de leasing, elementele contabile de leasing care decurg din contractele de utilizare cu titlu gratuit sunt reflectate de împrumutat în contabilitate la valoarea lor justă, determinată la data clasificării elementelor contabile de leasing folosind preturile pietei, ca și cum dreptul de utilizare a proprietății ar fi fost acordat în condiții comerciale (piață).

Elemente contabile de leasing operațional pt condiţii preferenţiale(dreptul de utilizare a activului) de către debitor sunt reflectate ținând cont de următoarele prevederi ale clauzei 27.1 din standardul „Închiriere”.

Extras din document „Obiectul contabilizării unui contract de leasing operațional în condiții preferențiale - dreptul de utilizare a unui activ - este recunoscut în contabilitate la valoarea justă a plăților de leasing. Diferența dintre valoarea plăților de leasing și valoarea justă a plăților de leasing este recunoscută ca venit amânat (venit amânat) din acordarea dreptului de utilizare a activului și este supusă segregării în conturile Planului de conturi de lucru. a entitatii contabile. În perioada de utilizare a proprietății, veniturile amânate din acordarea dreptului de utilizare a activului, precum și amortizarea dreptului de utilizare a activului, sunt recunoscute în mod egal (lunar) ca parte a rezultatului financiar. perioada curenta cu segregare pe conturile corespunzătoare contabilitate analitică Planul de conturi de lucru al entității contabile.”

Contabilitatea chiriei preferențiale în „1C: Contabilitatea instituțiilor publice 8”

Primirea, în conformitate cu acordul, a activelor nefinanciare aferente contractelor de leasing operațional în condiții preferențiale de utilizare pe termen liber este reflectată de către instituția (utilizatorul) de active nefinanciare în conturile analitice corespunzătoare ale contului 0 111 40 000 „Drepturi de utilizare a activelor nefinanciare” și creditul contului 0 401 401 82 „Venituri amânate din dreptul de utilizare cu titlu gratuit” în valoare justă (de piață) pentru perioada de utilizare a activelor nefinanciare transferate ( clauza 41.1 din Instrucțiunile de utilizare a Planului de conturi contabilitate bugetară, aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 decembrie 2010 nr. 162n, clauza 67.3 Instrucțiuni de utilizare a Planului de conturi instituţiile bugetare, aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 16 decembrie 2010 nr. 174n).

Acceptarea pentru contabilizare a drepturilor de utilizare a OS, acte juridice.

Amortizarea asupra obiectelor de înregistrare a dreptului de folosință a proprietății primite de o instituție în folosință gratuită aferente contractelor de leasing operațional se efectuează în cuantumul plăților lunare de leasing și se reflectă în evidența contabilă (clauza 19 din Instrucțiunea nr. 162n, clauza 26 din Instrucțiunea nr. 174n):

Debit 0 401 20 224 „Cheltuieli pentru amortizarea dreptului de folosire a unui activ” Credit la contul de contabilitate analitică corespunzător contului 0 104 40 000 „Amortizarea drepturilor de utilizare a unui activ”.

Totodata, in aceeasi suma, evidenta contabila reflecta atribuirea catre rezultate financiare perioada curentă a veniturilor amânate din obținerea dreptului de utilizare a activului (în baza contractelor de închiriere în condiții preferențiale):

Debit 0 401 40 182 „Venituri viitoare din drept de folosință cu titlu gratuit” Credit 0 401 10 182 „Venituri din drept de folosință cu titlu gratuit”.

În programul „1C: Contabilitatea instituțiilor publice 8” aceste operațiuni sunt reflectate în document Calculul deprecierii drepturilor de utilizare a mijloacelor fixe, acte juridice.

Notă, de la 01.01.2019 in conformitate cu Procedura de aplicare a clasificarii operatiunilor sectoriale controlat de guvern(aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 noiembrie 2017 nr. 209n, astfel cum a fost modificat prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 noiembrie 2018 nr. 246n) pentru a reflecta veniturile din chiria preferențială. următoarele coduri KOSGU:

• 182 „Venituri din dreptul gratuit de utilizare a unui bun oferit de organizații (cu excepția sectorului administrației publice și a organizațiilor din sectorul public)”;
• 185 „Venituri din dreptul gratuit de utilizare a unui bun oferit de organizațiile din sectorul public”;
• 186 „Venituri din dreptul gratuit de utilizare a unui bun oferit de sectorul administrației publice”;
• 187 „Venituri din dreptul gratuit de utilizare a unui bun furnizat de alte persoane.”

Rezilierea dreptului de utilizare a unui bun (sub rezerva executării integrale a contractului) (cedarea unui obiect contabil de leasing operațional) se reflectă în înregistrările contabile din conturile contabile analitice corespunzătoare (clauza 41.1 din Instrucțiunea nr. 162n, clauza 67.3 din Instrucțiune). nr. 174n):

Debit 0 104 40 000 „Amortizarea drepturilor de utilizare a activelor” Credit 0 111 40 000 „Dreptul de utilizare a activelor nefinanciare”

• în cuantumul valorii contabile a dreptului de utilizare a activului.

În programul 1C: Contabilitatea instituțiilor publice 8, ediția 1 și ediția 2, această operațiune este reflectată în document Încetarea drepturilor de utilizare a sistemului de operare, acte juridice.

Cazuri de neaplicare a standardului „Chirie”.

În conformitate cu prevederile prevăzute la paragraful 8 din Standardul de închiriere:

Astfel, atunci când primește bunuri de stat (municipale) în folosință gratuită, împrumutatul - o instituție de stat (municipală) - trebuie să reflecte obiectele contabile în conformitate cu prevederile Standardului de închiriere.

Trebuie remarcat faptul că nu orice acord de utilizare gratuită este supus reflecției în conformitate cu standardul „Închiriere”.

Conform paragrafului 3 al standardului „Chirie”, prevederile acestuia se aplică concomitent cu aplicarea prevederilor standard federal contabilitate pentru organizatiile din sectorul public" Cadrul conceptual contabilitatea și raportarea organizațiilor din sectorul public”, aprobat. prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 31 decembrie 2016 nr. 256n. Conform paragrafului 41 din Standardul-cadru conceptual:

Este important de menționat că, în conformitate cu paragraful 43 din standardul „Cadrul conceptual”, în scopul contabilității, formării și publicării indicatorilor de raportare contabilă (financiară), venitul este recunoscut ca o creștere a potențialului util al activelor și (sau) primirea de beneficii economice pentru perioadă de raportare, cu excepția veniturilor aferente contribuțiilor proprietarului (fondatorului).

În același timp, așa cum subliniază metodologii Ministerului rus de Finanțe, standardul „Chirie” este aplicat atunci când este reflectat în contabilitate. tranzacții de afaceri, dând naștere veniturilor (scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 22 noiembrie 2018 Nr. 02-07-10/84404, 27 septembrie 2018 Nr. 02-07-10/69410, din 19 septembrie 2018 Nr. 02-07-10/67168, din 14 septembrie 2018 Nr. 02-07-10/66285 etc.).

Astfel, primirea cu titlu gratuit de către o instituție de stat (municipală) a bunurilor mobile și imobile de la proprietar (fondator) nu este venitul împrumutatului obiecte contabile de leasing (nu se aplică prevederile GHS „Chirie); . Dar dacă proprietatea este primită dintr-un buget de alt nivel, obiectele contabile trebuie calificate conform standardului „Chirie”. Standardul „Chirie” nu se aplică în cazurile în care proprietatea este transferată unei instituții pentru utilizare gratuită în baza legii relevante, act normativ. Astfel, Ministerul de Finanțe al Rusiei într-o scrisoare din 22 noiembrie 2018 nr. 02-07-10/84404 a explicat:

Extras din document „Conform paragrafului 6 al articolului 48 Lege federala din 02.07.2011 Nr. 3-FZ „Despre poliție” infrastructura de transport oferit gratuit autorităţile teritorialeși unități de poliție care îndeplinesc sarcini de asigurare a siguranței cetățenilor și de protejare a ordinii publice, combaterea criminalității în transportul feroviar, naval, aerian și metrou, birouri și spații auxiliare, echipamente, facilități și servicii de comunicații. Esența economică tranzacțiile comerciale care apar atunci când subiecții infrastructurii de transport furnizează proprietăți (servicii) organelor teritoriale și unităților de poliție în conformitate cu Legea federală nr. 3-FZ, nu sunt legate de scopurile extragerii de beneficii (venituri) și, prin urmare, în cadrul aceste relații, în opinia Departamentului, obiectele contabile pentru contracte de închiriere în condiții preferențiale nu se ridică (nu se aplică prevederile GHS „Închiriere”).”

O poziție similară a fost exprimată în scrisorile Ministerului rus de Finanțe:

• din 27 septembrie 2018 Nr. 02-07-10/69410 - asigurarea spațiilor pentru amplasarea organismelor federale de comunicații curierat, precum și suportul logistic al acestora agentii guvernamentale- consumatorii de servicii în conformitate cu Legea federală din 17 decembrie 1994 nr. 67-FZ „Cu privire la comunicațiile curierului federal”;
• din data de 31.08.2018 Nr.02-07-10/62448 - asigurare de catre o organizatie educationala in folosinta gratuita organizatie medicala spații care îndeplinesc condițiile și cerințele pentru furnizarea de asistență medicală primară studenților în conformitate cu Legea federală din 30 noiembrie 2010 nr. 327 „Cu privire la educația în Federația Rusă" si etc.

În astfel de cazuri, informațiile despre proprietatea primită pentru utilizare pentru a asigura îndeplinirea funcțiilor fără atribuirea drepturilor de gestionare operațională utilizatorului proprietății ar trebui să fie reflectate în același mod - în contul extrabilanțiar 01 „Proprietate primită pentru utilizare. ”

Cum se reflectă în contabilitatea organizației împrumutate primirea și returnarea unui mijloc fix primit pentru utilizare gratuită?

OS a fost primit de organizație pe 30 iunie pentru o perioadă de cinci luni. Costul activelor fixe specificate în contractul de împrumut este de 100.000 de ruble. Costul închirierii unui sistem de operare similar este de 10.000 de ruble. (fără TVA) pe lună.

Relații civile

În temeiul unui acord de utilizare gratuită (acord de împrumut), una dintre părți (împrumutătorul) se obligă să transfere sau să transfere un articol pentru utilizare temporară gratuită celeilalte părți (împrumutatul), iar aceasta din urmă se obligă să returneze același articol în condiția din pe care l-a primit, ținând cont de uzura normală sau într-o stare stipulată de contract (clauza 1 a articolului 689 din Codul civil al Federației Ruse). În acest caz, regulile corespunzătoare prevăzute pentru un contract de închiriere (clauza 2 a articolului 689 din Codul civil al Federației Ruse) se aplică acordului de utilizare gratuită.

Contabilitate

Proprietatea primită în folosință gratuită, a cărei proprietate aparține împrumutătorului, poate fi luată în considerare de organizație în contul extrabilanțiar 001 „Active fixe închiriate” în evaluarea specificată în contractul de împrumut (Instrucțiuni de utilizare a Planul de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale organizațiilor, aprobat prin Ordin al Ministerului Finanțelor Rusia din 31 ianuarie 2000 N 94n). Contabilitatea analitică pentru contul 001 se efectuează pentru locatori (creditori), pentru fiecare obiect de imobilizări închiriate (după numerele de inventar ale locatorului (creditorului)) (Instrucțiuni de utilizare a Planului de conturi).

Vă rugăm să rețineți că organizația împrumutată nu percepe amortizarea mijloacelor fixe primite pentru utilizare gratuită (clauza 50 Instrucțiuni De contabilitate active fixe aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 octombrie 2003 N 91n). Pe baza paragrafelor. „a” clauza 7.2.1, clauzele 8.1.1, 8.3 Concepte contabile în economie de piata Rusia (aprobat de Consiliul Metodologic de Contabilitate din cadrul Ministerului de Finanțe al Rusiei, Consiliul Prezidențial al Institutului profesionisti contabili 29/12/1997) organizația poate recunoaște dreptul liber de a utiliza sistemul de operare în bilanț. Evaluarea drepturilor de proprietate poate fi efectuată pe baza valorii sale de piață la data acceptării în contabilitate (clauza 23 din Regulamentul de contabilitate și situațiile financiareîn Federația Rusă, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 iulie 1998 N 34n).

Totuși, dacă nu este posibilă evaluarea valorii de piață a unui drept primit gratuit cu un grad suficient de fiabilitate, sau dacă valoarea dreptului primit nu este semnificativă pentru organizație, organizația are dreptul de a nu recunoaște acest drept de proprietate. în bilanţ (clauzele 8.2, 8.3 din Concepţie).

În această schemă, pornim de la ipoteza că valoarea unui drept de proprietate primit gratuit nu este semnificativă pentru organizație și, în consecință, nu este reflectată în contabilitate ca activ.

Din 01/01/2013 pt documentație La transferul de active fixe pentru utilizare gratuită, organizațiile folosesc o formă dezvoltată independent a documentului contabil primar (Partea 4, articolul 9 din Legea federală din 6 decembrie 2011 N 402-FZ „Cu privire la contabilitate”). Acest formular trebuie să conțină detaliile obligatorii prevăzute în Partea 2 a art. 9 din Legea federală N 402-FZ. În același timp, organizațiile pot continua să utilizeze formulare unificate consacrând acest lucru în politicile lor contabile. Astfel, la efectuarea faptului specificat de viață economică (operare), puteți utiliza forma actului de acceptare și transfer al activelor imobilizate (formular N OS-1, aprobat prin Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 21 ianuarie, 2003 N 7).

Pentru un bun primit pentru utilizare gratuită, organizației i se recomandă, de asemenea, să deschidă un card de inventar (formular N OS-6, aprobat prin Rezoluția Comitetului de Stat de Statistică al Rusiei nr. 7) și să contabilizeze acest obiect conform numărului de inventar alocat de către creditor (clauzele 14, 21 din Instrucțiunile metodologice) .

Returnarea mijloacelor fixe către creditor este, de asemenea, formalizată printr-un certificat de acceptare (într-o formă elaborată de organizație în mod independent sau în Formularul N OS-1), în baza căruia

Serviciul de contabilitate al împrumutatului scoate obiectul returnat din contul extrabilanțiar 001 (paragraful 2 al clauzei 82 din Instrucțiunile metodologice, Instrucțiuni de utilizare a Planului de conturi).

Impozitul pe profit

În sensul Sec. 25 „Impozitul pe profit organizațional” Codul fiscalÎn Federația Rusă, primirea proprietății pentru utilizare gratuită este considerată primirea gratuită a drepturilor de proprietate. În contabilitatea fiscală, o organizație recunoaște veniturile neexploatare din utilizarea gratuită a proprietății, determinate pe baza cotelor aplicate general chirie percepută pentru utilizarea unor proprietăți similare (clauza 8 din articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse, clauza 2 din Revizuirea practicii de autorizare instanțele de arbitraj cazuri legate de aplicarea anumitor prevederi ale capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse (Anexa la Scrisoarea de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 22 decembrie 2005 N 98) (a se vedea, de asemenea, Scrisoarea de Ministerul de Finanțe al Rusiei din 30 august 2012 N 03-03-06/1/444) . Articolul 271 din Codul fiscal al Federației Ruse nu conține o regulă specială cu privire la data recunoașterii venitului sub formă de utilizare gratuită a proprietății. Considerăm că o organizație poate recunoaște în contabilitatea fiscală venitul neoperațional specificat în ultima zi a lunii expirate de utilizare a proprietății (clauza 3, clauza 4, articolul 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Atunci când împrumutătorul transferă OS către împrumutat, proprietatea acestui OS nu trece împrumutatului, prin urmare, un astfel de transfer al OS de către împrumutat către împrumutat și returnarea acestuia de către împrumutat către împrumutat nu este o vânzare (; Clauza 1, articolul 39 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În consecință, la returnarea mijloacelor fixe primite pentru utilizare gratuită, nu apar consecințe în contabilitatea fiscală a împrumutatului.

Aplicarea PBU 18/02

Veniturile luate în considerare la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe profit din perioada de raportare, dar nerecunoscute contabil atât în ​​perioada de raportare, cât și în cele ulterioare, dau naștere la diferență constantăși obligația fiscală permanentă corespunzătoare (clauzele 4, 7 din Reglementările contabile „Contabilitatea calculelor impozitului pe profit” PBU 18/02, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 noiembrie 2002 N 114n). Permanent obligația fiscală reflectate în debitul contului 99 „Profituri și pierderi” în corespondență cu creditul contului 68 „Calcule pentru impozite și taxe” (Instrucțiuni de utilizare a Planului de conturi).

				Primar document
La data primirii sistemului de operare pentru utilizare gratuită
Acceptat ca în afara bilanțului Contabilitatea OS primită în utilizare gratuită				Acord de împrumut, Certificat de acceptare- transferuri proprietate în utilizare, Inventar card de cont mijloace fixe
Lunar în ultima zi a lunii expirate de utilizare a sistemului de operare
Reflectă cantitatea de constantă obligația fiscală				Contabilitate referinţă-calcul
La data returnării mijloacelor fixe către creditor
Scoate din afara bilantului contabilitatea mijloacelor fixe primite în utilizare gratuită				Acord de împrumut, Certificat de acceptare- transferuri proprietate, Inventar card de cont mijloace fixe

N.A. Yakimkina

Consultanta si analitica
centru de contabilitate
și impozitare

Organizația „1” a achiziționat un program licențiat 1C Apoi îl transferă (cu toate cardurile de înregistrare și cheia) către o altă organizație „2”. Organizațiile nu sunt legate între ele în niciun fel Întrebare.1. Cum să reflectați corect acest transfer fără plată în evidențele contabile și fiscale ale Organizației „2”?2. Ce documente trebuie completate?3. Trebuie să plătesc taxe pentru această tranzacție? Dacă da, cu ce cost, deoarece programul a fost oferit gratuit?

1.3. În această situație, proprietatea este primită pentru utilizare gratuită.

În contabilitate, proprietatea primită pentru utilizare gratuită ar trebui reflectată în bilanţ. Cont special Planul de conturi nu prevede reflectarea proprietății primite gratuit. Prin urmare, organizația are dreptul de a deschide în mod independent un nou cont în afara bilanţului, securându-l în Planul de conturi de lucru. De exemplu, acesta ar putea fi contul 012 „Proprietate primită pentru utilizare gratuită”. Valoarea proprietății primite în folosință gratuită trebuie să fie indicată în evaluarea înregistrată în contract. Acest lucru este menționat în Instrucțiunile pentru planul de conturi. (Cu toate că această regulă este utilizat atunci când se primește proprietăți pentru închiriere, poate fi utilizat (dar nu neapărat) pentru organizarea contabilității și atunci când se primește proprietăți în împrumut, deoarece aceste tranzacții sunt în mare măsură similare.)

În contabilitatea fiscală: folosirea gratuită a proprietății altcuiva este un drept de proprietate primit cu titlu gratuit, care în scopul calculării impozitului pe venit este recunoscut ca venit neexploatare al împrumutatului, adică. impozitul pe venit trebuie perceput.

2. Este necesar să se încheie un acord de utilizare gratuită (împrumut) (clauza 1 a articolului 689 din Codul civil al Federației Ruse).

Motivul acestei poziții este prezentat mai jos în materialele sistemului Glavbukh

Conform unui acord de utilizare gratuită (împrumut), o organizație poate folosi în mod liber bunurile aparținând unei alte persoane (organizație, cetățean, entitate juridică publică) (clauza 1, articolul 689 din Codul civil al Federației Ruse).

Atentie: organizatia nu are dreptul de a folosi bunurile primite de la organizare comercială, fondatorul (participantul, acționarul) al căruia este sau a cărui conducere deține controlul (clauza 2 din articolul 690 din Codul civil al Federației Ruse).

Contract de utilizare gratuită (împrumut) între astfel părți asociate implică invaliditatea tranzacției din cauza nesemnificației acesteia (clauza 1 din articolul 689, articolul 168 din Codul civil al Federației Ruse). Orice parte interesată poate invalida o astfel de tranzacție prin instanță: creditor, împrumutat, participant sau acționar al organizațiilor etc. (Articolul 166 din Codul civil al Federației Ruse, Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Orientului Îndepărtat din 18 mai , 2004 Nr. F03-A51/04-1/ 1009).

Un contract de utilizare gratuită este similar cu un contract de închiriere. În special, contractului de împrumut se aplică unele prevederi ale capitolului 34 „Chirie” din Codul civil al Federației Ruse (clauza 2 a articolului 689 din Codul civil al Federației Ruse). Pentru mai multe informații despre aceasta, consultați tabelul.

Transferul proprietății în baza unui contract de împrumut are loc de două ori:

Primul este atunci când împrumutatul primește proprietate pentru utilizare de la creditor;

Al doilea este atunci când proprietatea este returnată creditorului, adică după rezilierea contractului de împrumut.

Documentarea

Documentați faptul primirii (returnării) proprietății cu un document sub orice formă, deoarece nu există o formă unificată pentru aceasta. Principalul lucru este că conține toate detaliile obligatorii enumerate în partea 2 a articolului 9 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ. De exemplu, atunci când primiți proprietate, întocmește un act de acceptare și transfer de proprietate pentru utilizare gratuită. Această procedură decurge din partea 1 a articolului 9 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ.

Pentru mijlocul fix primit, puteți deschide un card de inventar separat cu formularul nr. OS-6, aprobat prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 21 ianuarie 2003 nr. 7. În acest caz, pentru a contabiliza proprietatea primită , puteți folosi numerele de inventar care i-au fost atribuite de către creditor însuși. Acest lucru este menționat în paragraful 14 din Instrucțiunile metodologice, aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 octombrie 2003 nr. 91n. (În ciuda faptului că această regulă se aplică atunci când primiți proprietăți pentru închiriere, poate (dar nu neapărat) să fie utilizată pentru a organiza contabilitatea atunci când primiți proprietăți în împrumut, deoarece aceste tranzacții sunt în mare măsură similare.)

Proprietatea primită pentru utilizare gratuită ar trebui să fie reflectată în bilanţ. Planul de conturi nu prevede un cont special care să reflecte proprietatea primită gratuit. Prin urmare, organizația are dreptul:

Sau deschideți singur un nou cont în afara bilanţului, asigurându-l în Planul de conturi de lucru. De exemplu, acesta ar putea fi contul 012 „Proprietate primită pentru utilizare gratuită”;

Sau utilizați un cont în afara bilanțului pentru a contabiliza activele fixe închiriate - 001 „Active fixe închiriate”, deoarece contractul de închiriere și contractul de utilizare gratuită sunt similare în multe privințe.

Contabilitate: primirea proprietatii

Când primiți proprietatea, faceți următoarele înregistrări:

Debit 001 (012)

– proprietatea a fost primită în baza unui contract de împrumut.

Reflectați returnarea proprietății după cum urmează:

Credit 001 (012)

– proprietatea este restituită împrumutătorului.

Această procedură decurge din paragraful 21 din Instrucțiunile metodologice, aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 octombrie 2003 nr. 91n, Instrucțiuni pentru planul de conturi, paragraful 4 din PBU 1/2008 și este confirmată prin scrisoarea de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse din 23 martie 2001 Nr. 04-02-05 /3/11.

Valoarea proprietății primite în folosință gratuită trebuie indicată în evaluarea înregistrată în contract. Acest lucru este menționat în Instrucțiunile pentru planul de conturi. (În ciuda faptului că această regulă se aplică atunci când primiți proprietăți pentru închiriere, poate (dar nu neapărat) să fie utilizată pentru a organiza contabilitatea atunci când primiți proprietăți în împrumut, deoarece aceste tranzacții sunt în mare măsură similare.)

Împrumutatul nu percepe amortizarea proprietății primite pentru utilizare gratuită. Dacă este necesar, acest lucru continuă să fie făcut de proprietarul activelor - creditor. Aceasta rezultă din paragraful 49 din Instrucțiunile metodologice, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 octombrie 2003 nr. 91n.

Contabilitate: costuri de întreținere a proprietății

Obligația de a menține proprietatea în stare bună (inclusiv întreținere și revizuire) este atribuit împrumutatului, cu excepția cazului în care se prevede altfel prin acordul de utilizare gratuită (articolul 695 din Codul civil al Federației Ruse). Costurile de menținere a proprietății în stare bună sunt cheltuieli pentru tipuri comune Activități. În contabilitate, reflectați astfel de cheltuieli cu următoarele înregistrări:

Debit 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Credit 10 (60, 69, 70, 76...)

– reflectă costurile de menținere a proprietății primite pentru utilizare gratuită în stare bună.

Aceasta rezultă din alineatele 5, 7, 11 și 16 din PBU 10/99 și din Instrucțiunile pentru planul de conturi.

Un exemplu de reflectare în contabilitate a primirii, întreținerii și returnării proprietății primite pentru utilizare gratuită

În iulie, Alfa CJSC a primit spații pentru utilizare gratuită. Potrivit contractului de împrumut, sediul este evaluat la 1.000.000 de ruble. Costurile de întreținere a acestuia sunt atribuite Alpha.

În aceeași lună, Alpha a efectuat reparații de rutină la sediu. Costurile de reparație s-au ridicat la 100.000 RUB, inclusiv:

Servicii ale unei terțe părți pentru reparații – 35.400 RUB. (inclusiv TVA – 5400 rub.);

Costul materialelor proprii utilizate în reparații este de 51.980 RUB.

În septembrie, contractul a fost reziliat la cererea Alpha.

Contabilul Alpha folosește contul 001 „Active fixe închiriate” pentru a contabiliza proprietățile primite gratuit.

Contabilul a reflectat operațiunile de primire și efectuare a reparațiilor astfel.

– 1.000.000 de ruble. – spațiile au fost primite în baza unui contract de împrumut;

Debit 26 Credit 60

– 30.000 de ruble. – reflectă costul serviciilor unei organizații terțe care efectuează reparații la spații;

Debit 26 Credit 10

– 51.980 ruble. – s-au radiat materiale pentru reparații ale spațiilor;

Debit 19 Credit 60

– 5400 de ruble. – reflectă TVA-ul aferent serviciilor prestate de un terț.

In septembrie:

Credit 001

– 1.000.000 de ruble. – imobilul primit în baza contractului de comodat a fost restituit.

Contabilitate: îmbunătățiri inseparabile și separabile

Îmbunătățirile inseparabile și separabile aduse proprietății utilizate în mod gratuit ar trebui să se reflecte în contabilitate și impozitare în același mod ca îmbunătățirile aduse proprietății închiriate. Acest lucru se datorează faptului că în drept civil li se aplică reguli uniforme (clauza 2 din articolul 689 și clauzele 1, 3 din articolul 623 din Codul civil al Federației Ruse). Prin urmare, acestea ar trebui reflectate în contabilitate în mod uniform. De exemplu, costul îmbunătățirilor care rămân în proprietatea împrumutatului și aferente mijloacelor fixe se rambursează în contabilitate prin calcularea amortizarii (clauza 17 din PBU 6/01). Pentru mai multe informații despre acest lucru, consultați Cum un chiriaș trebuie să reflecte cheltuielile pentru îmbunătățirile inseparabile ale proprietății închiriate în contabilitate și în scopuri fiscale și Cum pentru un chiriaș să reflecte cheltuielile pentru îmbunătățirile separabile ale proprietății închiriate în contabilitate și în scopuri fiscale.

BAZĂ: impozitul pe venit

Utilizarea gratuită a proprietății altcuiva este un drept de proprietate primit cu titlu gratuit, care în scopul calculării impozitului pe venit este recunoscut ca venit neexploatare al împrumutatului.

La calcularea impozitului pe venit, acest venit trebuie reflectat pe baza prețurilor de piață pentru închirierea unei proprietăți identice. Această procedură este stabilită de paragraful 8 al articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse și este confirmată prin scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 12 mai 2012 nr. 03-03-06/1/243, din 19 aprilie. , 2010 Nr. 03-03-06/4/43.

Atenție: dacă chiriașul nu reflectă în contabilitate datoria față de proprietar și nu transferă plățile conform contractului de închiriere, inspectorii pot decide că proprietatea este utilizată gratuit. Apoi, inspectorii vor include costul chiriei în veniturile nefuncționale, în baza articolului 250 paragraful 8 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Judecătorii nu împărtășesc această abordare (a se vedea, de exemplu, rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Volga din 15 februarie 2011 nr. A55-5367/2010). Ei indică faptul că nereflectarea plăților de chirie în contabilitate reprezintă o încălcare a regulilor de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor, dar nu indică faptul că chiriașul nu are datorii la plățile de chirie. Iar faptul că organizația nu a efectuat plăți de leasing în termenul stabilit prin contract nu înseamnă că în viitor nu este obligată să-și îndeplinească obligațiile.

Folosind metoda de angajamente, recunoașteți venitul pe întreaga perioadă de utilizare a proprietății la sfârșitul fiecărei perioade de raportare (lună, trimestru) (clauza 1 a articolului 271 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Conform metodei numerar, data primirii veniturilor sub forma unui drept de folosință primit gratuit este data transferului proprietății în folosință gratuită (de exemplu, data întocmirii certificatului de transfer și acceptare). Aceasta rezultă din paragraful 2 al articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse.

U organizație non profit beneficiul economic din dreptul de folosință gratuită dobândit nu este supus impozitului pe venit în cazul în care i se transferă proprietatea de stat (municipală) necesară desfășurării activităților statutare. Astfel de drepturi de proprietate sunt recunoscute ca venituri vizate, care nu sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit. Acest lucru este menționat în paragraful 16 al paragrafului 2 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse. Precizări similare sunt cuprinse în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 26 martie 2010 nr. 03-03-06/4/34 și din 19 martie 2010 nr. 03-03-06/4/24.

Împrumutatul nu suportă cheltuieli sub forma valorii proprietății primite în folosință gratuită. Proprietatea bunului primit nu îi trece. Aceasta rezultă din paragraful 1 al articolului 689 din Codul civil al Federației Ruse. Prin urmare, în special, împrumutatul nu are dreptul de a percepe amortizarea activelor fixe primite pentru utilizare gratuită (clauza 3 a articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cheltuielile asociate cu primirea, întreținerea și folosirea proprietății pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit dacă obligația de a le suporta este atribuită împrumutatului prin acord și (sau) lege, adică dacă sunt justificate economic (clauza 1). al articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse). Acest lucru se aplică, de exemplu, costurilor de menținere a proprietății în stare bună (inclusiv reparații curente și majore) (articolul 695 din Codul civil al Federației Ruse). Precizări similare sunt cuprinse în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 24 iulie 2008 nr. 03-03-06/2/91 și din 4 aprilie 2007 nr. 03-03-06/4/37. Pentru mai multe informații despre cum să reflectați costul reparației unui mijloc fix primit pentru utilizare gratuită în impozite și contabilitate, consultați Cum să luați în considerare costul reparației mijloacelor fixe la impozitare.

Nu luați în considerare costurile asociate cu întreținerea și utilizarea proprietății neproductive atunci când calculați impozitul pe venit. Acest lucru se datorează faptului că cheltuielile care reduc baza de impozitare trebuie efectuate pentru a desfășura activități care vizează generarea de venituri (clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse).

De asemenea, nu luați în considerare costurile asociate cu rambursarea impozitelor creditorului. Acest lucru se explică prin faptul că venitul poate fi redus numai cu valoarea impozitelor pe care contribuabilul le plătește singur (subclauza 1, clauza 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse, scrisorile Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 9 ianuarie 2008 Nr. 18-11/000184 și din 20 august 2007 Nr. 20-05/078880.2).

Atunci când utilizați metoda de acumulare, luați în considerare costurile asociate cu întreținerea și utilizarea proprietății primite pentru utilizare gratuită în perioada la care se referă (paragraful 1, clauza 1, articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Conform metodei de numerar, cheltuielile asociate cu întreținerea și utilizarea unei astfel de proprietăți sunt recunoscute după ce au fost plătite (clauza 3 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse).

BAZĂ: TVA

Sume TVA la intrare din costul serviciilor de la terți (de exemplu, pentru transportul proprietății) sau din costul materialelor achiziționate și utilizate pentru repararea proprietății, se deduce în procedura generala(paragraful 1, alineatul 2, articolul 171, alineatul 1, articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Atunci când primește bunuri de stat (municipale) pentru utilizare gratuită, împrumutatul în unele cazuri trebuie să îndeplinească obligațiile agent fiscal conform TVA. Pentru mai multe informații, consultați Cine ar trebui să acționeze ca agent fiscal TVA.

Un exemplu de reflectare în contabilitate și impozitare a proprietății primite pentru utilizare gratuită. Organizația se aplică sistem comun impozitare

CJSC Alfa a primit spații în valoare de 1.000.000 de ruble pentru utilizare gratuită. Spațiile sunt folosite pentru activități comerciale. Potrivit unui evaluator independent, închirierea unui spațiu similar costă 10.000 de ruble. pe lună (fără TVA).

Alpha calculează impozitul pe venit pe bază de angajamente lunar.

Contabilul Alpha folosește contul extrabilanțiar 001 „Active fixe închiriate” pentru a contabiliza proprietățile primite gratuit. Contabilul a reflectat primirea spațiilor pentru utilizare gratuită, după cum urmează:

– 1.000.000 de ruble. – spațiile primite în baza unui acord de utilizare gratuită sunt acceptate în contabilitate.

La calcularea impozitului pe venit, Alpha lunar include veniturile neexploatare valoare de piață utilizarea gratuită a proprietății în valoare de 10.000 de ruble.

Deoarece acest venit nu este recunoscut în contabilitate, contabilul organizației face o înregistrare lunară:

Debit 99 subcontul „Datorii cu impozitul fix” Credit 68 subcontul „Calcule pentru impozitul pe venit”

– 2000 de ruble. (RUB 10.000 ? 20%) – reflectă o datorie fiscală permanentă care a apărut în legătură cu recunoașterea în contabilitatea fiscală a veniturilor care nu sunt luate în considerare în contabilitate.

Returnarea proprietății: taxe

Returnarea proprietății primite în baza unui acord de utilizare gratuită nu afectează impozitarea. Deoarece nu există transfer de proprietate, organizația nu primește venituri și nu suportă cheltuieli.

S.V. Razgulin

Director adjunct al Departamentului Fiscal

Și politica tarifară vamală a Ministerului de Finanțe al Rusiei

2. Cărți de referință: Tabel care compară prevederile unui contract de închiriere și ale unui acord de utilizare gratuită (împrumut) a proprietății

Parametri pentru comparațieUn acord de închiriere a proprietățiiUn acord de utilizare gratuită (împrumut) a proprietății

Un acord prin care o parte (locatorul) se angajează să furnizeze celeilalte părți (locatarul) proprietăți contra unei taxe pentru posesia și folosirea temporară sau pentru utilizare temporară

(Articolul 606 din Codul civil al Federației Ruse)

Un acord prin care o parte (creditorul) se angajează să furnizeze celeilalte părți (împrumutatul) proprietăți pentru utilizare temporară gratuită.

(clauza 1 a articolului 689 din Codul civil al Federației Ruse)

Subiectul (obiectul) acordului

(Articolul 607 din Codul civil al Federației Ruse)

Conform acordului, proprietatea poate fi transferată astfel:

– nu își pierde proprietățile în timpul utilizării proprietăți naturale(de exemplu, echipamente, transport, clădiri, structuri, teren etc.);

– nelimitat în transfer prin lege.

Legea poate stabili specificul transferului terenuriși alte obiecte naturale izolate.

În cazul în care acordul nu conține suficiente date pentru a stabili cu siguranță proprietatea ce urmează a fi transferată, un astfel de acord nu se consideră încheiat

(clauza 2 din articolul 689, articolul 607 din Codul civil al Federației Ruse)

Locatorul/Cremitatorul

Dreptul de a transfera proprietatea aparține proprietarului acesteia, precum și persoanelor autorizate de lege sau proprietarului

(Articolul 609 din Codul civil al Federației Ruse)

Dreptul de a transfera proprietatea aparține proprietarului acesteia, precum și persoanelor autorizate de lege sau proprietarului.

O organizație comercială nu are dreptul de a transfera proprietatea pentru utilizare gratuită unei persoane care este fondatorul, participantul, managerul, membrul organelor sale de conducere sau de control.

(Articolul 690 din Codul civil al Federației Ruse)

Termen contractual

Daca termenul nu este specificat in contract, atunci acesta se considera incheiat pe perioada nedeterminata. Mai mult, fiecare parte poate rezilia contractul oricand prin notificarea celeilalte parti cu o luna inainte, iar la inchirierea unui imobil, cu trei luni inainte (sau in termenul stabilit prin contract).

Pentru specii individuale proprietate (tipuri de închiriere), legea poate stabili termene maxime (limită) ale contractului. În aceste cazuri, dacă perioada de închiriere nu a fost determinată și nici una dintre părți nu a refuzat contractul înainte de expirarea termenului stabilit de lege, contractul se reziliază la expirarea termenului.

(Articolul 610 din Codul civil al Federației Ruse)

Contractul se incheie pe perioada specificata in acesta.

Daca termenul nu este specificat in contract, atunci acesta se considera incheiat pe perioada nedeterminata.

(clauza 2 din articolul 689, clauza 1 și paragraful 1 din clauza 2 din articolul 610 din Codul civil al Federației Ruse)

Furnizare de proprietate

Locatorul este obligat să transfere proprietatea într-o stare conformă cu termenii contractului și cu scopul proprietății.

În absența unor astfel de bunuri și documente (dacă fără ele este imposibil să se utilizeze proprietatea în conformitate cu scopul său), chiriașul poate fie să ceară ca acestea să i se furnizeze, fie să rezilieze contractul cu despăgubiri pentru pierderi.

În cazul în care locatorul nu pune la dispoziție imobilul în termenul specificat în contract (într-un termen rezonabil), chiriașul are dreptul să-i ceară acest imobil, cu despăgubiri pentru pierderile cauzate de întârziere, sau să ceară rezilierea contractului. , cu despăgubiri pentru pierderile cauzate de neîndeplinirea acestuia

(Articolul 611 din Codul civil al Federației Ruse)

Împrumutătorul este obligat să transfere proprietatea într-o condiție conformă cu termenii contractului și cu scopul proprietății.

Proprietatea se transferă cu toate accesoriile și documentele aferente acesteia (instrucțiuni de utilizare, fișă tehnică, certificat de calitate etc.), dacă nu se prevede altfel prin contract.

În absența unor astfel de bunuri și documente (dacă fără ele este imposibil să se utilizeze proprietatea în conformitate cu scopul său), chiriașul poate fie să ceară ca acestea să i se furnizeze, fie să rezilieze contractul cu despăgubiri pentru daune.

(Articolul 691 din Codul civil al Federației Ruse)

În cazul în care împrumutatul nu transferă proprietatea, împrumutatul are dreptul de a cere rezilierea contractului și despăgubiri pentru daunele reale suferite de acesta.

(Articolul 692 din Codul civil al Federației Ruse)

Răspunderea locatorului/creditorului pentru vicii de proprietate

Locatorul raspunde de neajunsurile bunului cedat (chiar daca la momentul incheierii contractului nu avea cunostinta de aceste neajunsuri).

În cazul în care se constată astfel de deficiențe, chiriașul (la alegerea sa) are dreptul de a conta pe:

– reducerea proporțională a chiriei;

– deducerea cheltuielilor efectuate pentru eliminarea deficiențelor din chirie, având în prealabil notificarea locatorului;

– cerere încetare anticipată acord.

Proprietarul, după ce a fost înștiințat de cererile chiriașului, poate fără întârziere:

Locatorul nu este responsabil pentru defectele proprietății dacă:

– erau cunoscute de chiriaș în prealabil;

– descoperit de chiriaș în timpul unei inspecții a proprietății sau al verificării funcționalității acesteia la încheierea unui contract sau transferul proprietății

(Articolul 612 din Codul civil al Federației Ruse)

Creditorul este responsabil pentru neajunsurile proprietății transferate (dacă nu le-a stipulat intenționat sau din neglijență gravă la încheierea contractului).

Dacă sunt detectate astfel de deficiențe, împrumutatul (la alegerea sa) are dreptul de a conta pe:

– eliminarea gratuită a deficiențelor;

– rambursarea cheltuielilor acestora pentru eliminarea viciilor de proprietate;

– cere rezilierea anticipată a contractului cu despăgubiri pentru daune.

Împrumutatorul, înștiințat cu privire la cerințele împrumutatului, poate fără întârziere:

– eliminarea deficiențelor de proprietate;

- inlocuiti proprietatea cu alta asemanatoare.

Creditorul nu este responsabil pentru defectele proprietății dacă:

– convenit la încheierea contractului;

– au fost cunoscute debitorului în prealabil;

– descoperit de împrumutat în timpul unei inspecții a proprietății sau al verificării funcționalității acesteia la încheierea unui contract sau transferul proprietății

(Articolul 693 din Codul civil al Federației Ruse)

Drepturile terților

La încheierea unui contract, locatorul este obligat să avertizeze chiriașul cu privire la toate drepturile terților asupra imobilului (servitute, drept de gaj, etc.). Dacă nu a făcut acest lucru, atunci chiriașul are dreptul de a cere o reducere a chiriei sau rezilierea contractului cu despăgubiri pentru daune.

(Articolul 613 din Codul civil al Federației Ruse)

Transferul proprietății nu reprezintă o bază pentru încetarea sau modificarea drepturilor terților asupra acestei proprietăți.

La încheierea unui contract, creditorul este obligat să avertizeze împrumutatul cu privire la toate drepturile terților asupra proprietății (servitute, drept de gaj etc.). Dacă nu a făcut acest lucru, atunci împrumutatul are dreptul de a cere rezilierea contractului cu despăgubiri pentru daune.

(Articolul 694 din Codul civil al Federației Ruse)

Chiriașul este obligat să plătească cu promptitudine taxe pentru utilizarea proprietății (chirie).

Procedura, conditiile si termenele de plata a chiriei sunt determinate de contractul de inchiriere. În cazul în care acestea nu sunt specificate în contract, se consideră că se stabilesc procedura, condițiile și termenele aplicate de obicei la închirierea unui bun similar în împrejurări comparabile.

(Articolul 614 din Codul civil al Federației Ruse)

Nu există nicio taxă

(clauza 1 a articolului 689 din Codul civil al Federației Ruse)

Utilizarea proprietății

Locatarul este obligat să folosească bunul primit în conformitate cu termenii contractului, iar dacă astfel de condiții nu sunt specificate în contract, în conformitate cu scopul bunului.

Chiriașul are dreptul (cu acordul locatorului):

– subînchirierea și folosirea gratuită a proprietății închiriate;

– să gaje drepturile de închiriere și să le faci ca contribuție la capitalul autorizat alte organizații.

În cazul în care chiriașul folosește proprietatea în alte scopuri și nu în conformitate cu termenii contractului, locatorul are dreptul de a cere rezilierea contractului și compensarea pierderilor.