Întrebare: Organizația principală a angajat o organizație de agenți în temeiul unui contract de agenție pentru a căuta o organizație de executare și a încheia cu aceasta, în numele agentului, un acord privind furnizarea de servicii pentru principal. După încheiere respectivul acordși prestarea serviciilor de către antreprenor, agentul a primit o factură de la antreprenor și, pe baza acesteia, a reemis factura comitentului, indicându-l pe contractant ca vânzător și anexând o copie certificată a facturii contractantului. Ce număr de factură trebuie să indice principalul în coloana 3 din carnetul de cumpărare - numărul facturii executorului (vânzătorului) sau numărul facturii agentului?

Răspuns:În cazul în care organizația principală a angajat o organizație de agenți în temeiul unui contract de agenție pentru a căuta o organizație executantă și a încheia cu aceasta, în numele agentului, un acord pentru furnizarea de servicii pentru principal și după încheierea acordului specificat și a prevederii de servicii de către antreprenor, agentul a primit o factură de la antreprenor și pe baza acesteia a reemis factura către comitent, indicând antreprenorul ca vânzător și anexând o copie certificată a facturii antreprenorului, apoi, în opinia noastră, comitentul în coloana 3 a cărții de achiziție trebuie să indice numărul facturii agentului și nu al contractantului (vânzătorului).

Motivație:În conformitate cu forma caietului de cumpărături și a paragrafelor. „e” clauza 6 din Regulile pentru menținerea unui registru de achiziții utilizate în calculele taxei pe valoarea adăugată, aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 N 1137 (denumite în continuare Regulile pentru menținerea unui registru de achiziții). ), în coloana 3 din carnetul de cumpărare este indicat numărul de ordine al facturii vânzător.

În același timp, conform paragrafelor. „c” clauza 1 din Regulile pentru completarea unei facturi utilizate în calculele pentru taxa pe valoarea adăugată (aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse N 1137) la întocmirea unei facturi de către un comisionar (agent) care achiziționează bunuri (lucrări). , servicii), drepturi de proprietate din nume propriu, la rândul 2 „Vânzător” se indică numele complet sau prescurtat al vânzătorului - persoană juridicăîn conformitate cu actele constitutive.

Dacă citiți literalmente regulile de mai sus, puteți ajunge la concluzia că, în situația luată în considerare, principalul trebuie să indice în coloana 3 din carnetul de achiziție numărul facturii contractantului, nu al agentului, deoarece contractantul este cel care este vânzătorul de servicii și acesta este indicat ca vânzător în factura agentului .

Aceasta abordare inseamna insa ca mandantul va consemna in carnetul de cumparare factura executorului emisa de acesta din urma agentului care actioneaza in nume propriu, si nu factura mandatarului emisa de mandatar catre mandant.

În același timp, în baza paragrafelor 1, 2, 11 din Regulile pentru menținerea unui carnet de achiziții, cumpărătorii conduc la pe hârtie fie in formular electronic un carnet de cumpărături folosit la calculul TVA, destinat înregistrării facturilor (inclusiv ajustări, corectate) emise de vânzători.

Facturile (inclusiv cele de ajustare) primite de la vânzători sunt supuse înregistrării în carnetul de achiziții.

Principalii (principalii) care achiziționează bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate în baza unui contract de agenție (acord de agenție) în numele principalului (principalului), înregistrează în carnetul de achiziții facturile primite de la vânzător pentru suma plății transferate în numerar , plata parțială în cont livrările viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii), transfer drepturi de proprietate, precum și facturile (inclusiv ajustări, corectate) pentru bunurile achiziționate (lucrări, servicii), drepturi de proprietate.

Astfel, principalul înregistrează în registrul de cumpărare facturile emise de vânzător direct către comitent (primite de către comitent direct de la vânzător), într-o situație în care agentul acționează în numele comitentului.

ÎN în acest caz, executantul (vânzătorul) a emis o factură nu către comitent, ci către un agent care acționează în nume propriu, iar agentul a emis o factură către comitent. În consecință, principalul a primit o factură în numele său nu de la antreprenor, ci de la agent - prin urmare, în opinia noastră, principalul nu are motive pentru a înregistra factura altcuiva emisă de antreprenor către agent în cartea de achiziție. De fapt, în acest caz, factura vânzătorului, indicată în coloana 3 din carnetul de cumpărături, ar trebui să fie înțeleasă de către mandant ca fiind factura agentului.

Pe baza celor de mai sus, considerăm că, în cazul în care comitentul a angajat un agent în temeiul unui contract de agenție pentru a căuta un antreprenor și a încheia cu acesta în numele agentului un contract de prestare de servicii pentru comitent și după încheierea contractului contractul specificat și prestarea serviciilor de către antreprenor, agentul a primit o factură de la antreprenor și, în temeiul acestuia, a reemis factura comitentului, indicându-l pe contractant ca vânzător și anexând o copie certificată a facturii contractantului, principalul în coloana 3 din carnetul de achiziții trebuie să indice numărul facturii agentului, și nu al contractantului (vânzătorului).

S.M.Lazutin, M-STYLE LLC

II. Reguli de completare a facturii utilizate

la calcularea taxei pe valoarea adăugată

1. Liniile indică:

A) la rândul 1 - numărul de serie și data facturii utilizate în calculele taxei pe valoarea adăugată (denumită în continuare factură).

Atunci când principalul (principalul) întocmește o factură emisă unui comisionar (agent) care vinde bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate în nume propriu, precum și atunci când comisionarul (agentul) întocmește o factură emisă către Cumpărător, în acest caz, data este indicată emiterea unei facturi de către comisionar (agent). La întocmirea unei facturi de către un comisionar (agent) care achiziționează bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate în nume propriu, se indică data facturii emise de vânzător către comisionarul (agent). Numerele de serie ale acestor facturi sunt indicate de fiecare contribuabil în conformitate cu cronologia individuală a facturilor.

Dacă o organizație vinde bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate prin divizii separate, atunci când astfel de divizii separate întocmesc facturi, numărul de serie al facturii prin semnul de separare „/” (linia de separare) este completat cu un index digital împărțire separată, stabilite de organizațieîn ordinul privind politicile contabile în scopuri fiscale.

În cazul în care vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate este efectuată de un participant la societate sau de un administrator care acționează în calitate de contribuabil al taxei pe valoarea adăugată, atunci când acest participant al asociației sau fiduciar întocmește facturi, numărul de ordine al factura este separată de semnul de separare „/” (linia de demarcație) este completată de un participant aprobat la parteneriat sau de administrator cu un index digital care indică finalizarea unei tranzacții în conformitate cu un anumit contract de parteneriat simplu sau managementul încrederii proprietate;

(vezi textul din ediția anterioară)

Dacă un comisionar (agent) vinde bunuri (lucrări, servicii) sau drepturi de proprietate către doi sau mai mulți cumpărători în nume propriu într-o factură întocmită de către principal (principal) către agentul comisionar (agent), principalul (principal) are dreptul de a indica data emiterii facturilor, intocmite de comisionar (agent) cumparatorilor la aceasta data. Numărul de ordine al unei astfel de facturi este indicat de fiecare contribuabil în conformitate cu cronologia individuală de întocmire a facturilor.

Dacă un comisionar (agent) cumpără bunuri (lucrări, servicii) de la doi sau mai mulți vânzători, drepturi de proprietate în nume propriu într-o factură întocmită de comisionar (agent) către principal (principal), comisionar (agent). ) are dreptul de a indica data emiterii facturilor, întocmite de vânzători comisionarului (agentului) la această dată. Numărul de ordine al unei astfel de facturi este indicat de fiecare contribuabil în conformitate cu cronologia individuală de întocmire a facturilor.

În cazul în care un expeditor, dezvoltator sau client care îndeplinește funcțiile de dezvoltator achiziționează drepturi de proprietate de la unul sau mai mulți vânzători de bunuri (lucrări, servicii) în nume propriu, factura întocmită de expeditor, dezvoltator sau client care îndeplinește funcțiile. a unui dezvoltator indică numărul și data întocmirii unei facturi în conformitate cu cronologia sa individuală de facturare;

B) la rândul 1a - numărul de ordine al corectării făcute facturii și data acestei corectări. La întocmirea unei facturi, înainte de a-i face corecturi, pe această linie este plasată o liniuță;

C) la rândul 2 - numele complet sau prescurtat al vânzătorului - o persoană juridică în conformitate cu actele constitutive, numele de familie, prenumele, patronimul unui antreprenor individual.

alineatele 2 și 3 ale articolului 161 Cod fiscal Federația Rusă, este indicat numele complet sau prescurtat al vânzătorului (conform acordului cu agent fiscal), pentru care agentul fiscal îndeplinește obligația de plată a impozitului.

Atunci când întocmește o factură de către un comisionar (agent) care achiziționează bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate în nume propriu, numele complet sau prescurtat al vânzătorului - o entitate juridică în conformitate cu documentele constitutive, numele de familie, prenume, patronimic al unui antreprenor individual;

La întocmirea unei facturi de către un comisionar (agent) care achiziționează bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate de la doi sau mai mulți vânzători în numele său, numele complete sau prescurtate ale vânzătorilor - persoane juridice sunt indicate în conformitate cu documentele constitutive. , nume de familie, prenume, patronimime ale întreprinzătorilor individuali (prin semnul „;” (punct virgulă).

Atunci când întocmește o factură de către un expeditor, dezvoltator sau client care îndeplinește funcțiile unui dezvoltator care achiziționează bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate de la unul sau mai mulți vânzători în nume propriu, numele complet sau prescurtat al vânzătorului - o persoană juridică (expeditor, dezvoltator sau client, care îndeplinește funcțiile de dezvoltator) în conformitate cu actele constitutive, numele de familie, prenumele, patronimul unui antreprenor individual (expeditor, dezvoltator sau client care îndeplinește funcțiile de dezvoltator);

D) la rândul 2a - adresa (pentru persoane juridice) specificată în Unificat registrul de stat persoane juridice, pe raza sediului persoanei juridice, loc de reședință (pentru întreprinzătorii individuali) indicat în Registrul Unificat de Stat al Antreprenorilor Individuali.

La întocmirea facturilor de către agenții fiscali, conform prevederilor paragrafului 2 al articolului 161 din Codul fiscal al Federației Ruse, locația vânzătorului (în conformitate cu acordul cu agentul fiscal) pentru care agentul fiscal îndeplinește obligația. este indicat să plătească impozit.

La întocmirea facturilor de către agenții fiscali, prevăzute la paragraful 3 al articolului 161 din Codul fiscal al Federației Ruse, adresa indicată în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice este indicată în locația persoanei juridice (conform acordului cu agentul fiscal), pentru care agentul fiscal îndeplinește datoria de plată a impozitului.

La întocmirea unei facturi de către un comisionar (agent) care achiziționează bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate în nume propriu, se indică adresa vânzătorului indicată în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice, în locația locației legale. entitate, locul de reședință al întreprinzătorului individual specificat în Registrul unificat de stat al antreprenorilor individuali.

La întocmirea unei facturi de către un expeditor, dezvoltator sau client care îndeplinește funcțiile unui dezvoltator care achiziționează bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate de la unul sau mai mulți vânzători în nume propriu, adresa expeditorului, dezvoltatorului sau clientului care îndeplinește funcțiile al unui dezvoltator a specificat în statul unificat registrul persoanelor juridice, în raza sediului persoanei juridice, locul de reședință al întreprinzătorului individual (expeditor, dezvoltator sau client care îndeplinește funcțiile de dezvoltator), indicat în registrul unificat de stat. a Antreprenorilor Individuali;

(vezi textul din ediția anterioară)

E) la rândul 2b - numărul de identificare a contribuabilului și codul motivului pentru înregistrarea contribuabilului-vânzător.

Clauza 3 a articolului 161 din Codul fiscal al Federației Ruse indică numărul de identificare a contribuabilului și codul motiv pentru înregistrarea vânzătorului (conform acordului cu agentul fiscal), pentru care agentul fiscal îndeplinește obligația de a plăti impozit.

La întocmirea unei facturi de către un comisionar (agent) care achiziționează bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate în nume propriu, se indică numărul de identificare a contribuabilului și codul motiv pentru înregistrarea contribuabilului-vânzător;

La întocmirea unei facturi de către un comisionar (agent) care achiziționează bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate de la doi sau mai mulți vânzători în nume propriu, numere de identificare a contribuabilului și coduri de motiv pentru înregistrarea contribuabililor-vânzători (prin semnul ";" (punct) sunt indicate cu virgulă).

La întocmirea unei facturi de către un expeditor, dezvoltator sau client care îndeplinește funcțiile unui dezvoltator care achiziționează bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate de la unul sau mai mulți vânzători în nume propriu, indicați numărul de identificare a contribuabilului și codul motivului înregistrării contribuabil-vânzător (expeditor, dezvoltatorul sau clientul care îndeplinește funcțiile dezvoltatorului);

E) la rândul 3 - numele complet sau prescurtat al expeditorului în conformitate cu documentele constitutive. Dacă vânzătorul și expeditorul sunt aceeași persoană, se introduce intrarea „la fel”. Dacă vânzătorul și expeditorul nu sunt aceeași persoană, se furnizează adresa poștală a expeditorului. La întocmirea unei facturi pentru munca efectuată (servicii furnizate), drepturile de proprietate ale vânzătorului, inclusiv agenții fiscali prevăzuți la articolul 161 alineatele 2 și 3 din Codul fiscal al Federației Ruse, în acest rând este plasată o liniuță;

La întocmirea unei facturi de către un comisionar (agent) care achiziționează bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate de la doi sau mai mulți vânzători în nume propriu, sunt indicate numele complete sau prescurtate ale expeditorilor și adresele poștale ale acestora (prin semnul ";" (punct virgulă);

G) la rândul 4 - numele complet sau prescurtat al destinatarului în conformitate cu actele constitutive și adresa poștală a acestuia. La întocmirea unei facturi pentru munca efectuată (servicii furnizate), drepturile de proprietate ale vânzătorului, inclusiv agenții fiscali prevăzuți la articolul 161 alineatele 2 și 3 din Codul fiscal al Federației Ruse, în acest rând este plasată o liniuță;

Atunci când principalul (principalul) întocmește o factură emisă unui comisionar (agent) care vinde bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate către doi sau mai mulți cumpărători în nume propriu, numele complete sau prescurtate ale destinatarilor și adresele poștale ale acestora sunt indicat (prin semnul „;” (punct virgulă);

3) la rândul 5 - detalii (numărul și data întocmirii) documentului de plată și decontare sau chitanta de numerar(la efectuarea plăților folosind documente de plată sau chitanțe de numerar la care se anexează o factură), în cazul primirii de avans sau alte plăți pentru livrările viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea serviciilor), transferul dreptului de proprietate.

La întocmirea unei facturi la primirea plății, plata parțială pentru livrările viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii), transferul drepturilor de proprietate folosind o formă de plată fără numerar, în această linie este plasată o liniuță.

La întocmirea unei facturi de către un agent fiscal, conform prevederilor paragrafului 4 al articolului 174 din Codul fiscal al Federației Ruse, sunt indicate numărul și data documentului de plată și decontare care indică transferul sumei taxei către buget. .

La întocmirea unei facturi de către un agent fiscal, conform prevederilor paragrafului 3 al articolului 161 din Codul fiscal al Federației Ruse, numărul și data documentului de plată și decontare care indică plata serviciilor și (sau) proprietății achiziționate sunt indicat.

La întocmirea unei facturi de către un agent fiscal prevăzut la articolul 161 alineatul (2) din Codul fiscal al Federației Ruse, achiziționarea de bunuri pe teritoriul Federației Ruse, numărul și data documentului de plată și decontare care indică plata pentru sunt indicate bunurile achizitionate.

La întocmirea unei facturi de către un comisionar (agent) care achiziționează bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate în nume propriu, sunt indicate detaliile (numărul și data întocmirii) documentelor de plată și decontare privind transferul numerar un astfel de comisionar (agent) vânzătorului și un principal (principal) comisionarului (agent);

La întocmirea unei facturi de către un comisionar (agent) care achiziționează bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate de la doi sau mai mulți vânzători în numele său, detaliile (numărul și data întocmirii) documentelor de plată și decontare privind transferul de fondurile de către un astfel de comisionar (agent) sunt indicate vânzătorilor și principalul (principalul) agentului comisionar (agent) (prin semnul „;” (punct și virgulă).

Atunci când principalul (principalul) întocmește o factură emisă unui comisionar (agent) care vinde bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate către doi sau mai mulți cumpărători în nume propriu, detaliile (numărul și data întocmirii) plății și documentele de decontare pentru transferul de fonduri sunt indicate cumpărătorilor comisionarului (agentului) și comisionarului (agentului) mandantului (principalului) (prin semnul „;” (punct și virgulă).

La întocmirea unei facturi de către un expeditor, dezvoltator sau client care îndeplinește funcțiile unui dezvoltator care achiziționează bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate de la unul sau mai mulți vânzători în nume propriu, detaliile (numărul și data întocmirii) plății și documentele de decontare pentru transferul de fonduri sunt indicate un astfel de expeditor, dezvoltator sau client care îndeplinește funcțiile unui dezvoltator, vânzători și cumpărători (client, investitor) - un expeditor, dezvoltator sau client care îndeplinește funcțiile unui dezvoltator prin semnul ";" (punct şi virgulă);

i) la rândul 6 - numele complet sau prescurtat al cumpărătorului conform actelor constitutive. Atunci când mandantul (principalul) întocmește o factură emisă unui comisionar (agent) care vinde bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate în nume propriu, se indică numele complet sau prescurtat al cumpărătorului în conformitate cu actele constitutive;

Atunci când principalul (principalul) întocmește o factură emisă unui comisionar (agent) care vinde bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate către doi sau mai mulți cumpărători în nume propriu, se indică numele complet sau prescurtat al cumpărătorilor în conformitate cu cu actele constitutive (prin semnul „; ” (punct virgulă);

K) la rândul 6a - adresa indicată în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice, în raza sediului persoanei juridice, locul de reședință al întreprinzătorului individual indicat în Registrul unificat de stat al antreprenorilor individuali.

Atunci când principalul (principalul) întocmește o factură emisă unui comisionar (agent) care vinde bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate în nume propriu, adresa cumpărătorului indicată în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice este indicată în locația persoanei juridice, locul de reședință al unui antreprenor individual indicat în Registrul unificat de stat al antreprenorilor individuali;

(vezi textul din ediția anterioară)

K) la rândul 6b - numărul de identificare a contribuabilului și codul motiv pentru înregistrarea contribuabilului-cumpărător. Atunci când mandantul (principalul) întocmește o factură emisă unui comisionar (agent) care vinde bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate în nume propriu, se indică numărul de identificare a contribuabilului și codul motiv pentru înregistrarea contribuabilului-cumpărător;

Atunci când principalul (principalul) întocmește o factură emisă unui comisionar (agent) care vinde bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate către doi sau mai mulți cumpărători în nume propriu, numere de identificare a contribuabilului și coduri de motiv pentru înregistrarea contribuabililor-cumpărători ( prin semnul „;” (punct virgulă);

M) în rândul 7 - denumirea monedei, care este aceeași pentru toate bunurile (lucrări, servicii), drepturile de proprietate enumerate în factură și codul său digital în conformitate cu Clasificatorul monedelor rusești, inclusiv pentru non- forme de plată în numerar. La vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate în temeiul contractelor, a căror obligație de plată este prevăzută la ruble ruseștiîntr-o sumă echivalentă cu o anumită sumă în valuta straina sau în condițional unități monetare, indicați numele și codul monedei Federației Ruse;

N) la rândul 8 - identificator contract guvernamental pentru furnizarea de bunuri (executarea lucrărilor, prestarea de servicii), contracte (acorduri) pentru furnizarea de buget federal subvenții acordate unei persoane juridice, investitii bugetare, contribuții la capitalul autorizat(dacă este disponibil).

2. Următoarele informații sunt indicate în coloane:

a) în coloana 1 - denumirea bunurilor furnizate (expediate) (descrierea lucrărilor efectuate, serviciile prestate), drepturile de proprietate transferate, iar în cazul încasării plății, plata parțială pentru livrările viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestare de servicii), transfer de drepturi de proprietate - denumirea bunurilor furnizate (descrierea lucrării, servicii), drepturi de proprietate;

Atunci când principalul (principalul) întocmește o factură emisă unui comisionar (agent) care vinde bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate către doi sau mai mulți cumpărători în numele său, - numele bunurilor livrate (expediate) (descriere a lucrărilor efectuate, a serviciilor prestate), drepturi de proprietate transferate, indicate în poziții separate pentru fiecare cumpărător, iar în cazul încasării plății, plata parțială pentru livrările viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea serviciilor), transferul drepturilor de proprietate - numele bunurilor furnizate (descrierea lucrării, servicii), drepturile de proprietate ale fiecărui cumpărător.

La întocmirea unei facturi de către un comisionar (agent) care achiziționează bunuri (lucrări, servicii) de la doi sau mai mulți vânzători, drepturi de proprietate în nume propriu, - numele mărfurilor livrate (expediate) (descrierea lucrărilor efectuate, a serviciilor prestate). ), drepturile de proprietate transferate indicate în poziții separate pentru fiecare vânzător, iar în cazul primirii plății, plata parțială pentru livrările viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii), transferul drepturilor de proprietate - numele bunurilor furnizate ( descrierea lucrării, servicii), drepturi de proprietate pentru fiecare vânzător.

La întocmirea unei facturi de către un expeditor care achiziționează bunuri (lucrări, servicii) de la unul sau mai mulți vânzători, drepturi de proprietate în nume propriu, numele bunurilor livrate (expediate) (descrierea lucrărilor efectuate, serviciile prestate), drepturile de proprietate transferate indicate în poziții separate sunt indicate pentru fiecare vânzător, iar în cazul primirii plății, plata parțială pentru livrările viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii), transferul drepturilor de proprietate - numele bunurilor furnizate (lucrări, servicii). , drepturi de proprietate) pentru fiecare vânzător.

La întocmirea unei facturi de către un dezvoltator sau un client care îndeplinește funcțiile unui dezvoltator care achiziționează bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate de la unul sau mai mulți vânzători în nume propriu, numele lucrărilor de construcție și instalare efectuate, precum și bunurile (lucrare, servicii) sunt indicate în poziții separate), drepturi de proprietate din facturile emise de vânzători către dezvoltator sau clientul care îndeplinește funcțiile de dezvoltator;

A(1)) în coloana 1a - codul tipului de mărfuri în conformitate cu Nomenclatorul unificat de mărfuri extern activitate economică Uniunea Economică Eurasiatică. Datele sunt indicate în legătură cu mărfurile exportate în afara teritoriului Federației Ruse pe teritoriul unui stat membru al Uniunii Economice Eurasiatice. Dacă nu există date, este plasată o liniuță;

C) în coloana 3 - cantitatea (volumul) de mărfuri furnizate (expediate) conform facturii (muncă efectuată, servicii prestate), drepturi de proprietate transferate pe baza unităților de măsură acceptate (dacă este posibil să le indicăm). Dacă nu există niciun indicator, este plasată o liniuță;

D) în coloana 4 - prețul (tariful) mărfurilor (muncă efectuată, serviciu prestat), drepturi de proprietate transferate pe unitate de măsură (dacă este posibil să se indice) în temeiul acordului (contractului), excluzând taxa pe valoarea adăugată, iar în cazul utilizării prețurilor (tarifelor) reglementate de stat, inclusiv taxa pe valoarea adăugată, ținând cont de cuantumul taxei. Dacă nu există niciun indicator, este plasată o liniuță;

E) în coloana 5 - costul cantității totale (volumului) de mărfuri furnizate (expediate) conform facturii (muncă executată, servicii prestate), drepturi de proprietate transferate fără taxa pe valoarea adăugată. În cazurile prevăzute la alineatele 3 și 5.1 ale articolului 154 și alineatele 1 - 4 ale articolului 155 din Codul fiscal al Federației Ruse, baza de impozitare este determinată în modul stabilit la alineatele 3 și 5.1 ale articolului 154 și alineatele 1 - 4 al articolului 155 din Codul fiscal al Federației Ruse este indicat;

f) în coloana 6 - cuantumul accizei la bunurile accizabile. Dacă nu există indicator, se face înscrierea „fără accize”;

3) în coloana 8 - cuantumul taxei pe valoarea adăugată prezentată cumpărătorului de bunuri (muncă efectuată, servicii prestate), drepturi de proprietate transferate la realizarea acestora, calculată pe baza cotelor de impozitare aplicabile, iar în cazul primirii plata, plata parțială în contul livrărilor viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii), transferul drepturilor de proprietate - valoarea impozitului calculată pe baza cotei de impozitare determinată în conformitate cu paragraful 4 al articolului 164 din Codul fiscal a Federației Ruse. În cazurile prevăzute la alineatele 3 și 5.1 ale articolului 154 și alineatele 2 - 4 ale articolului 155 din Codul fiscal al Federației Ruse, valoarea impozitului calculată pe baza cotei de impozitare determinată în conformitate cu alineatul 4 al articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse în legătură cu baza de impozitare este specificată în coloana 5 a facturii. Pentru tranzacțiile enumerate la paragraful 5 al articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse, se face o înregistrare „fără TVA”;

i) în coloana 9 - costul cantității totale de mărfuri livrate (expediate) conform facturii (lucrări efectuate, servicii prestate), drepturi de proprietate transferate, ținând cont de valoarea taxei pe valoarea adăugată, iar în cazul primirii plata, plata parțială în contul livrărilor viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii), transferul drepturilor de proprietate - suma plății primite, plata parțială;

K) în coloanele 10 și 10a - țara de origine a produsului (codul numeric și denumirea scurtă corespunzătoare) în conformitate cu Clasificatorul întreg rusesc al țărilor lumii. Aceste coloane sunt completate pentru mărfurile a căror țară de origine nu este Federația Rusă;

k) în coloana 11 - numărul de înregistrare al declarației vamale. Această coloană este completată în legătură cu mărfurile a căror țară de origine nu este Federația Rusă sau în legătură cu mărfurile eliberate în conformitate cu procedura vamală de vamă pentru eliberarea pentru consum intern la finalizarea procedurii vamale a zonei vamale libere din teritoriu a Specialului zona economicaîn regiunea Kaliningrad.

(vezi textul din ediția anterioară)

2(1). Atunci când principalul (principalul) întocmește o factură emisă unui comisionar (agent) care vinde bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate în nume propriu către doi sau mai mulți cumpărători, în coloanele 2 - datele corespunzătoare din facturile emise sunt indicat in pozitii separate agent comisionar (agent) cumparatorilor, pentru fiecare cumparator.

La întocmirea unei facturi de către un comisionar (agent) care achiziționează bunuri (lucrări, servicii) de la doi sau mai mulți vânzători, drepturi de proprietate în nume propriu, în coloanele 2 - datele corespunzătoare din facturile emise de vânzători către comisionar (agent) este indicat în poziții separate, pentru fiecare vânzător.

La întocmirea unei facturi de către un expeditor care achiziționează bunuri (lucrări, servicii) de la unul sau mai mulți vânzători, drepturi de proprietate în nume propriu, în coloanele 2 - datele corespunzătoare din facturile emise de vânzători către expeditor sunt indicate în poziții separate , pentru fiecare vânzător într-o acțiune prezentată cumpărătorului (clientului).

La întocmirea unei facturi de către un dezvoltator sau un client care îndeplinește funcțiile unui dezvoltator care achiziționează bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate de la unul sau mai mulți vânzători în nume propriu, în coloanele 2 - datele totale ale facturilor pentru construcție și instalare munca este indicata in pozitii distincte emise de antreprenori, iar datele sumare ale facturilor pentru bunuri (lucrare, servicii), drepturi de proprietate emise de furnizorii de bunuri (lucrare, servicii), drepturi de proprietate, in cota prezentata cumparatorului (investitorului).

5. Rândul „Total de plătit” este completat pentru a compila un registru de achiziții, un registru de vânzări și, în cazurile prevăzute în apendicele nr. 4 și la Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 N 1137, - să alcătuiască fișe suplimentare pentru achiziții cărți și vânzări de cărți

6. Primul exemplar al facturii, întocmit pe hârtie, se eliberează cumpărătorului, al doilea exemplar rămâne la vânzător.

7. La efectuarea corecțiilor facturii după întocmirea uneia sau mai multor facturi de ajustare pentru aceasta, în coloanele 3 - și factura corectată, indicatorii sunt indicați fără a ține cont de modificările specificate în coloanele 3 - și în rândul B (după schimbare) și în

În noua copie a facturii nu este permisă modificarea indicatorilor indicați în rândul 1 al facturii întocmite înainte de a fi efectuate corecții asupra acesteia, iar rândul 1a este completat, unde numărul de serie al corectării și data corectării. sunt indicate. Indicatorii rămași ai noii copii a facturii, inclusiv noi (inițial necompletate) sau actualizate (modificate), sunt indicați în conformitate cu prezentul document.

Dacă în facturi sunt detectate erori care nu împiedică autoritățile fiscale să identifice vânzătorul, cumpărătorul de bunuri (lucrare, servicii), drepturile de proprietate, denumirea bunurilor (lucrare, servicii), drepturile de proprietate, valoarea acestora, precum și cota de impozitareși suma taxei prezentate cumpărătorului, nu se întocmesc copii noi ale facturilor. formularele din Secțiunea II din apendicele nr. 3, clauza 24 din secțiunea II din apendicele nr. 4, clauza 22 din secțiunea II din apendicele nr. 5 la Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 N 1137 „Cu privire la formularele și regulile de completare (pastrare) documentelor utilizate în decontările pentru taxa pe valoarea adăugată” sunt supuse:

a) documentele primite:

certificate corespunzator de comisionar (agent) copii ale facturilor (inclusiv ajustari, corectate) primite de mandanti (principali) pe hartie, eliberate de vanzatorul de bunuri (lucrari, servicii), drepturi de proprietate catre comisionar (agent) atunci când sunt achiziționate pentru principalul (principal) bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate și transferate de comisionar (agent) către comitent (principal). Dacă vânzătorul emite facturi (inclusiv ajustări, corectate) în formă electronică, principalul (principalul) trebuie să păstreze facturile (inclusiv ajustări, corectate) emise de vânzătorul bunurilor specificate (lucrări, servicii), drepturi de proprietate asupra comisiei. agent (agent) primit de comisionar (agent) și transferat de comisionar (agent) principalului (principal);

Copii ale facturilor (inclusiv ajustări, corectate) primite de cumpărători (investitori) pe hârtie, emise de vânzătorul de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate către dezvoltator (client care îndeplinește funcții ale dezvoltatorului) la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate pentru cumpărător (investitor) și transferate de dezvoltator (client care îndeplinește funcțiile dezvoltatorului) cumpărătorului (investitor). Dacă vânzătorul emite facturi (inclusiv ajustări, corectate) în formă electronică, cumpărătorul (investitorul) trebuie să păstreze facturile (inclusiv ajustări, corectate) emise de vânzătorul bunurilor specificate (lucrări, servicii), drepturi de proprietate către dezvoltator. ( clientului care îndeplinește funcțiile de dezvoltator) primit de dezvoltator (client care îndeplinește funcțiile de dezvoltator) și transferat de dezvoltator (client care îndeplinește funcțiile de dezvoltator) cumpărătorului (investitor);

Copii ale facturilor (inclusiv ajustări, corectate) primite de clienți pe suport de hârtie, emise de vânzătorul de mărfuri (lucrări, servicii) expeditorului la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii) pentru client și transferate de expeditor către client, certificată în modul prescris de expeditor. În cazul în care vânzătorul emite facturi (inclusiv ajustări, corectate) în formă electronică, clientul trebuie să păstreze facturile (inclusiv ajustări, corectate) emise de vânzătorul mărfurilor specificate (lucrări, servicii) către expeditor, primite de expeditor și transferat de expeditor către client;

declarații vamale sau copiile acestora certificate de șeful și contabilul șef al organizației ( antreprenor individual), plata și alte documente care confirmă plata taxei pe valoarea adăugată - în legătură cu bunurile importate pe teritoriul Federației Ruse;

declarații privind importul de bunuri și plata taxelor indirecte sau copiile acestora, certificate de șeful și contabilul-șef al organizației (antreprenor individual), copiile plății și alte documente care confirmă plata taxei pe valoarea adăugată - în legătură cu bunuri importat pe teritoriul Federației Ruse de pe teritoriul statului - membru al Uniunii Economice Eurasiatice;

formulare completate corespunzător raportare strictă(copii ale acestora) cu valoarea taxei pe valoarea adăugată evidențiată pe un rând separat - la achiziționarea serviciilor de angajare spații rezidențiale pe parcursul perioadei călătorie de afaceri lucrători și servicii pentru transportul lucrătorilor la și de la locul de călătorie de afaceri, inclusiv servicii în trenuri pentru furnizarea de lenjerie de pat pentru utilizare; b) a depus copii legalizate ale documentelor utilizate pentru oficializarea transferului de proprietate, active necorporale, drepturi de proprietate și care indică valoarea taxei pe valoarea adăugată restituită de către acționar (participant, acționar) în modul stabilit

LA. Elina, economist-contabil

Achizitii prin intermediar: facturi si contabilitate

Subiectul articolului a fost sugerat de cititorii noștri. Sondajul se desfășoară pe, în secțiunea „Despre ce ați dori să citiți”.

Uneori este mai convenabil să cumpărați mărfuri prin intermediari: agenți sau comisionari. Pentru a evita dificultățile de contabilitate și de deducere a TVA-ului, trebuie să fii atent la întocmirea documentelor. Până la urmă, intermediarul nu devine proprietarul mărfurilor: el achiziționează acest produs pentru principal. clauza 1 art. 996, articolele 999, 1011 din Codul civil al Federației Ruse. Caracteristicile fluxului de documente depind de dacă intermediarul cumpără bunuri în nume propriu sau nu.

Achiziție în numele unui intermediar

Înainte de intrarea în vigoare a Hotărârii nr. 1137, unii intermediari au eliberat toate documentele cumpărătorilor în nume propriu - atât facturi, cât și facturi. Iar intermediarul ar putea emite o singură factură pentru bunurile achiziționate de la diferiți furnizori. Și cumpărătorul s-ar putea să nu știe chiar de la cine a cumpărat marfa. Adevărat, încă din 2010, în Scrisoarea sa, Serviciul Fiscal recomanda intermediarilor să indice în facturi datele vânzătorului real. clauza 2 din Scrisoarea Serviciului Federal de Taxe nr. ШС-22-3/85@ din 02/04/2010. Dar nu toate organizațiile au făcut asta. După ce o astfel de cerință a apărut în Regulile de completare a facturilor p aprobat Decretul Guvernului nr. 1137 din 26 decembrie 2011 (denumit în continuare Decretul nr. 1137), a devenit obligatoriu.

Să ne uităm la fluxul documentelor și la contabilitate pas cu pas.

ETAPA 1. Transferul avansului printr-un intermediar

(1) Dacă o parte din banii primiți de la Cumpărător ca avans pentru bunurile achiziționate rămân la Intermediar ca avans contra remunerației sale, atunci Intermediarul trebuie să plătească TVA la buget de la acesta și să emită o factură în avans către Cumpărător (în termen de 5 zile calendaristice de la data primirii avansului).

Această factură:

• Mediator- înregistrează în carnetul de vânzări și în partea 1 a jurnalului de facturi (cod operațiune - 02) pp. 1, 7 Reguli de ținere a unui jurnal contabil, aprobate. Rezoluția nr. 1137; para. 1 clauza 20 din Regulile de ținere a unui carnet de vânzări, aprobat. Rezoluția nr. 1137;;
• Cumpărător- se înregistrează în carnetul de achiziții și în partea 2 a jurnalului de facturi (cod operațiune - 02) pp. 1, 9 Reguli pentru ținerea unui jurnal contabil; clauza 21 din Regulile de ținere a unui carnet de achiziții, aprobată. Decretul nr. 1137.

Atunci când transferă o plată în avans către Intermediar, este mai bine ca Cumpărătorul să indice clar în câmpul „Scopul plății” al bonului de plată ce sumă este transferată ca plată în avans pentru bunurile comandate și ce sumă este transferată ca plată. plata în avans pentru serviciile Intermediarului însuși.

(2) Vânzător trebuie să emită o factură în avans în termen de 5 zile calendaristice de la data primirii banilor de la Intermediar. Vânzătorul nu cunoaște cumpărătorul final - Intermediarul acționează în nume propriu. Prin urmare, Vânzătorul va emite o factură pe numele Intermediarului.

Această factură Mediator trebuie să se înregistreze în partea 2 a jurnalului de facturi p. Nu este nevoie să îl înregistrați în cartea de achiziții. subp. „d” clauza 19 din Regulile pentru ținerea unui carnet de achiziții. Vă rugăm să rețineți: Intermediarul nu are dreptul de a deduce TVA pe facturile primite de la Vânzător.

(3) Mediator trebuie să transmită Către cumpărător:

• o copie legalizată a facturii de avans primite de la Vânzător;
• o factură în avans întocmită de acesta pe numele Cumpărătorului, reflectând indicatorii facturii primite de la Vânzător.

Factura în avans reemisă Cumpărătorului trebuie să fie înregistrată de Intermediar în partea 1 a jurnalului de facturi (cod operațiune - 05) ; Ordinul Serviciului Fiscal Federal din 14 februarie 2012 nr. ММВ-7-3/83@. Nu este necesar să fie înregistrat în cartea de vânzări.

Către cumpărător Pentru a deduce TVA pe o astfel de factură în avans aveți nevoie Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 2 octombrie 2009 Nr.03-07-11/246; Serviciul Fiscal Federal din 02/04/2010 Nr. ШС-22-3/85@:

• borderoul de plată pentru transferul de bani către Intermediar;
• acord de comision care prevede un astfel de avans;
• o copie a facturii de avans emisă de Vânzător către Intermediar (nu trebuie să fie înregistrată nicăieri, dar trebuie păstrată timp de 4 ani);
• o copie a chitanței de plată pentru transferul avansului de către Intermediar către Vânzător;
• o copie a acordului dintre Intermediar și Vânzător, care prevede transferul unei plăți în avans.

Cumpărătorul înregistrează factura în avans întocmită de Intermediar în carnetul de achiziții și în partea 2 a jurnalului de facturi (cod tranzacție - de asemenea 05) punctul 1, ; clauza 21 din Regulile de ținere a unui carnet de achiziții.

Să vedem cum completează Intermediarul factura de avans.

Nr. FACTURA de la "" (1) Intermediarul indică data emiterii facturii de către Vânzător și atribuie numărul în conformitate cu numerotarea acesteia.

CORECTARE Nr. din "" (1a) Intermediarul indică data emiterii facturii de către Vânzător și atribuie numărul în conformitate cu numerotarea acesteia. subp. „a” clauza 1 din Regulile de completare a unei facturi, aprobat. Decretul nr. 1137

			(2)
			(2a)
			(2b)
Expeditorul și adresa lui			(3)
Destinatarul și adresa sa			(4)
: de la Intermediar la Vânzător; de la Cumpărător la Intermediar			(5)
			(6)
			(6a)
			(6b)

Intermediarul preia toți indicatorii de cost din factura vânzătorului.

Forme documente primare iar facturile în formă electronică pot fi găsite: secțiunea „Informații de referință” a sistemului ConsultantPlus

Această factură este semnată de manager și contabil șef Intermediar (sau persoanele autorizate ale acestora). În acesta, puteți indica ca informații suplimentare că factura a fost întocmită de Intermediar. De asemenea, puteți furniza detalii despre contractul de intermediar a.

ETAPA 2. Transferul mărfurilor de la vânzător la cumpărător

Fluxul documentelor în această etapă depinde dacă intermediarul este implicat „fizic” în transferul mărfurilor de la vânzător la cumpărător sau nu.

SITUAȚIA 1. Un intermediar primește mărfurile de la vânzător.

(1) Vânzător indică în documentele de expediere și în factură datele Intermediarului în calitate de cumpărător - până la urmă el acționează în nume propriu. Intermediarul este, de asemenea, indicat ca destinatar (în TORG-12 și în factura de expediere).

(2) Mediator, predarea bunurilor, scrie Cumpărătorului:

• factura dumneavoastră pentru transferul de bunuri în numele dumneavoastră sau un act similar. Deoarece intermediarul nu vinde bunurile, nu este necesar să se utilizeze TORG-12. Dar atunci când întocmesc facturi, mulți oameni folosesc TORG-12 ca șablon (ei schimbă doar antetul: de exemplu, îl numesc „Factură pentru transfer de mărfuri”).

În această scrisoare de trăsură, Intermediarul acționează în calitate de expeditor, iar Cumpărătorul în calitate de destinatar;

• o factură, în care nu se indică pe sine ca vânzător, ci vânzătorul real, ci o semnează el însuși.

Vă rugăm să fiți atenți la ce tranzacții trebuie să facă Intermediarul la primirea și transferul mărfurilor.

Dar ce fel de tranzacții va avea Cumpărătorul?

Conținutul operațiunii	Dt	CT
La data primirii mărfurilor de către Intermediar de la Vânzător
Bunurile au fost primite în proprietatea Cumpărătorului, dar sunt păstrate de Intermediar (fără TVA)	41 „Mărfuri”, subcont „Mărfuri în tranzit”*
TVA se reflectă asupra bunurilor deținute de Intermediar		76, subcontul „Decontări cu comisionar pentru cumpărarea de bunuri”
La data primirii mărfurilor de către Cumpărător de la Intermediar
Marfa primita la depozitul Cumparatorului	41, subcont „Marfa în depozit”*	41, subcont „Mărfuri în tranzit”*
La data primirii facturii de la Intermediar
Acceptat pentru deducerea TVA la bunurile achiziționate	68 „Calcule cu bugetul pentru impozite și taxe”, subcontul „Calcule pentru TVA”	19 „TVA pentru activele achiziționate”
TVA-ul acceptat pentru deducere a avansului transferat a fost restabilit	76, subcontul „TVA prezentat la sumele avansurilor virate”	68, subcontul „calculări TVA”

* Întrucât costul mărfurilor trebuie să țină cont de remunerația intermediarului, precum și de cheltuielile rambursate Intermediarului, puteți utiliza contul 15 „Achiziții și achiziții” în loc de contul 41 bunuri materiale»

SITUAȚIA 2. Cumpărătorul primește marfa direct de la vânzător.

Acordul dintre Vânzător și Intermediar poate indica faptul că destinatarul mărfurilor este Cumpărătorul.

(1) Vânzător emite TORG-12 în numele Cumpărătorului real - acesta este indicat ca destinatar. Vânzătorul poate furniza informații despre Intermediar ca informații suplimentare.

În factura întocmită de Vânzător pe numele Intermediarului, la rândul 6 „Cumpărător” trebuie să fie indicat Intermediarul, dar la rândul 4 „Destinatar” - Cumpărătorul real (la urma urmei, el este cel care primește marfa). ).

Vânzătorul poate transfera factura de transport către Cumpărător împreună cu TORG-12 sau o poate transfera Intermediarului.

(2) U Mediator trebuie să existe un set complet de documente (sau copii ale acestora) care confirmă livrarea bunurilor de către Vânzător către Cumpărător. Prin urmare, Cumpărătorul trebuie să transfere Intermediarului o copie a TORG-12 primită de la Vânzător. Dar este mai bine să depuneți factura în original - la urma urmei, este emisă în numele Intermediarului (Cumpărătorul este indicat doar ca destinatar). Cumpărătorul încă nu poate primi o deducere de TVA pe baza unei astfel de facturi.

Intermediarul trebuie să înregistreze factura emisă pe numele său de către Vânzător în jurnalul de facturi (cod tranzacție - 04). Dar nu trebuie să fie înregistrată nici în cartea de achiziții, nici în cartea de vânzări.

(3) Mediator trebuie să întocmească o factură de transport însuși pentru Cumpărător. În ea, în rândul 6 „Cumpărător”, nu va mai apărea ca Intermediar, ci ca Cumpărător adevărat. El va fi indicat și ca destinatar (dacă bunurile îi sunt livrate).

Această factură Mediator trebuie să fie înregistrat în partea 1 a jurnalului de facturi (cod operațiune - 04) clauza 7 din Regulile de ținere a unui jurnal contabil, și nu este nevoie să îl înregistrați în carnetul de vânzări clauza 3 din Regulile de ținere a unui carnet de vânzări.

Cumpărătorînregistrează factura reemisă primită de la Intermediar în partea 2 a jurnalului de facturi (cod operațiune - 04) și în carnetul de achiziții subp. „a” clauza 11 din Regulile pentru ținerea unui jurnal contabil;. O copie a facturii emisă de Vânzător către Intermediar trebuie păstrată timp de 4 ani subp. „a” clauza 15 din Regulile pentru ținerea unui jurnal contabil. În cazul în care Cumpărătorul a acceptat TVA pentru deducere pe o factură în avans primită de la Intermediar, taxa trebuie restabilită prin înregistrarea documentului în carnetul de vânzări.

Caracteristici ale întocmirii unei facturi de transport de către un intermediar

Să ne uităm la un exemplu despre modul în care un Intermediar poate completa corect o factură. Să presupunem că Intermediarul (Intermediar SRL) a primit de la Vânzător (Vânzător LLC) o factură pentru bunurile achiziționate pentru Cumpărător (Cumparator LLC).

Vânzătorul va completa factura astfel.

FACTURA NR. 29 din " 23 » martie 2012 (1)

CORECTIA NR. - din " - » (1a)

Mediator reemite această factură către Cumpărător. În cazul în care bunurile au fost achiziționate de Intermediar de la mai mulți Vânzători, nu se poate întocmi o factură consolidată Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 21 iunie 2012 Nr.03-07-15/66. Trebuie să creați mai multe facturi.

FACTURA NR. 785 din " 23 » martie 2012 (1) Intermediarul stabilește data emiterii facturii din factura vânzătorului, iar numărul - propriu subp. „a” clauza 1 din Regulile pentru completarea unei facturi

CORECTIA NR. - din " - » (1a)

La documentul de plată Intermediarul trebuie să indice numerele și datele plăților pentru plata în avans subp. „z” clauza 1 din Regulile pentru completarea unei facturi: de la Intermediar la Vânzător; de la Cumpărător la Intermediar

№

din

15.03.2012, Nr.21 din 14.03.2012

(5)

Puteti indica ca informatii suplimentare ca factura a fost intocmita de catre Intermediar. De asemenea, puteți furniza detalii despre contractul de intermediar Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 21 iunie 2012 Nr.03-07-15/66 Chiar dacă Intermediarul aplică o simplificare, acesta poate reemite o factură Cumpărătorului cu indicatorii din factura Vânzătorului. Iar Cumpărătorul poate primi o deducere pe o astfel de factură e Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 26 martie 2012 Nr.03-07-11/82. ETAPA 3. Aprobarea raportului mediatorului (1) Cumpărător trebuie să aprobe raportul în termenul stabilit prin contract (în termen de 30 de zile de la data primirii acestuia, dacă o astfel de perioadă nu este specificată în contract) Artă. 1011 Cod civil al Federației Ruse. Dacă nu se primesc obiecții de la Cumpărător în acest termen, raportul se consideră acceptat. Artă. 999 Cod civil al Federației Ruse. (2) Mediatorîn termen de 5 zile calendaristice de la data aprobării raportului, emite comitetului o factură pentru suma comisionși îl înregistrează în carnetul de vânzări și în partea 1 a jurnalului facturilor primite și emise p clauza 1, sub. „a” clauza 7 din Regulile pentru ținerea unui jurnal contabil; para. 1 clauza 20 din Regulile de ținere a unui carnet de vânzări. În cazul în care Intermediarul a perceput anterior TVA la avansul primit de la Cumpărător pentru remunerația sa, acesta poate deduce suma TVA în avans. Totodata, inregistreaza factura pentru plata avansului in carnetul de cumparare clauza 14 din Regulile de ținere a unui carnet de vânzări. Inregistrari contabile pt Mediator destul de simplu: reflectă veniturile din prestarea serviciilor sale, percepe TVA, iar dacă TVA a fost perceput anterior la plata avansului, acesta este dedus. CU contabilitate fiscală Nici nu există dificultăți - veniturile fără TVA se reflectă ca venituri. U Cumpărător Remunerația Intermediarului (precum și cheltuielile care i-au fost rambursate în baza acordului de mediere, dacă există) trebuie să includă: V contabilitate- în costul mărfurilor în clauza 6 PBU 5/01; clauza 8 PBU 6/01. Acest lucru poate fi reflectat în debitul contului 41 „Bunuri”, iar dacă primirea mărfurilor a fost reflectată utilizând contul 15 „Achiziție și achiziție de active materiale”, atunci contul 15 trebuie utilizat în locul contului 41. După aceasta, costul a bunurilor formate în contul 15 trebuie virate în contul 41 ; V contabilitate fiscală(în funcție de politicile contabile): <или>în costul bunurilor cumpărate în Artă. 320 Codul fiscal al Federației Ruse; <или>pentru alte cheltuieli subp. 3 p. 1 art. 264 Codul Fiscal al Federației Ruse. Cumpărați printr-un intermediar în numele cumpărătorului Aceasta este o opțiune destul de simplă. Contractul pe care intermediarul îl încheie cu vânzătorul precizează imediat că agentul/avocatul acționează în numele unui anumit mandant (adică cumpărătorul). Cumpărătorul trebuie să elibereze intermediarului o împuternicire, potrivit căreia acesta își poate îndeplini atribuțiile în temeiul contractului încheiat. Opinia cititorului „În locul unei singure facturi obișnuite pentru mărfurile comandate, am început să primim un teanc întreg de facturi - pentru fiecare furnizor și fiecare transport de la el. Foarte incomod. Acum există de multe ori mai multe postări pentru deduceri. La fel și înregistrările din carnetul de achiziții.” Marina Evghenievna, Moscova Vânzătorul trebuie să cunoască detaliile cumpărătorului real, acesta emite facturi și facturi pentru bunurile pe care le vinde direct cumpărătorului final. Intermediarul nu poate decât să verifice aceste documente și să le transfere principalului său. Intermediarul păstrează copii ale documentelor. Vânzător cu factură în avans este emisă pe numele cumpărătorului. Iar cumpărătorul, după ce a primit de la intermediar o factură în avans emisă de vânzător, o înregistrează în carnetul de achiziții și în partea 2 a jurnalului de facturi (cod operațiune - 02) clauza 1, sub. „a” clauza 11 din Regulile pentru ținerea unui jurnal contabil; clauza 11 din Regulile pentru ținerea unui carnet de achiziții si poate fi dedusa avans TVA. Dar pentru aceasta, cumpărătorul va avea nevoie nu numai de propriile facturi pentru transferul avansului către intermediar - el are nevoie și de copii ale facturilor pentru transferul avansului de către intermediar către vânzător. La urma urmei, detaliile ultimei plăți vor fi indicate de vânzător în rândul 5 al facturii de avans. Intermediarul nu trebuie să înregistreze nicăieri facturile primite de la vânzător (întocmite pe numele cumpărătorului) - nici în carnetul de achiziții, nici în jurnalul de facturi. La urma urmei, aceste facturi nu sunt emise pe numele lui. In factura de transport vanzatorul trebuie să indice intermediarul numai ca destinatar (dacă primește mărfurile). De asemenea, datele despre acesta pot fi indicate ca informații suplimentare. Cumpărătorul înregistrează factura vânzătorului primită de la intermediar în carnetul de achiziții și în partea 2 a registrului de facturi. clauza 11 din Regulile de ținere a unui jurnal contabil; clauza 1 din Regulile de ținere a unui carnet de achiziții. Totodată, acesta trebuie să restituie TVA-ul acceptat la deducere pe factura de avans a vânzătorului. Această factură trebuie înregistrată în registrul vânzărilor. clauza 14 din Regulile de ținere a unui carnet de vânzări. La achiziționarea unui produs printr-un intermediar, cumpărătorul va afla în continuare ce comision de intermediar a plătit și de la cine a cumpărat efectiv marfa. Fără îndoială, acest lucru este incomod pentru acei intermediari care și-au ascuns mărimea markup-ului intermediar de la cumpărători. În plus, acum trebuie să predea mult mai multe documente clienților. Dar noua comanda foarte convenabil pentru inspectori. Toate operațiunile au devenit mai transparente. Și a devenit mai ușor să urmăriți mișcarea TVA-ului de-a lungul lanțului.

Numărul de serie și data eliberării

În practica arbitrajului, apar următoarele cazuri de dispute între contribuabili și autoritățile fiscale.

Copiile facturii deținute de vânzător și cumpărător au date diferite.

FAS Districtul Volga prin Hotărârea din 7 octombrie 2004 nr. A49-2608/04-376A/22 a ajuns la concluzia că lista cazurilor specificate la alin. 5 și 6 al art. 169 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când contribuabilul nu are dreptul la rambursarea TVA din cauza defectelor existente în facturi, nu este supus unei interpretări ample, iar situația în care o copie a facturii stocată de furnizor indică o dată diferită de cea din copia aceleiași facturi - factura trimisă cumpărătorului nu este inclusă în această listă.

Factura arată data emiterii, dar nu există un număr de serie.

Această încălcare la întocmirea facturilor a fost recunoscută de instanță ca fiind nesemnificativă (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 1 iulie 2004 Nr. A26-1058/04-26).

Facturile de la același furnizor au aceleași numere, dar date diferite.

Analizând cazul, s-a dovedit că numerotarea facturilor a fost efectuată de vânzător în timpul zilei. Din ziua următoare, numerotarea începe din nou de la unu.

Clauza 9 din Secțiunea II din Regulile pentru menținerea jurnalelor contabile prevede că înregistrarea facturilor cu aceleași detalii în registrul de achiziții sau vânzări de facturi cu aceleași detalii este permisă numai în cazurile specificate în Decretul Guvernului Federației Ruse. nr. 914.

Totodată, nici art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse și nici Regulile de ținere a jurnalelor contabile pentru calcularea taxei pe valoarea adăugată nu stabilesc procedura de atribuire a numerelor facturilor.

Procedura de numerotare a facturilor (care cuprindea reguli privind numerotarea formularelor de factură în anul de raportare, precum și faptul că de la începutul anului de raportare, numerotarea începe cu numărul 1 etc.), introdusă prin Decretul al. Guvernul Federației Ruse din 02.02.1998 Nr. 108, a fost anulat din cauza adoptării Decretului Guvernului Nr. 914.

Din cauza absenței regulilor stabilite normativ pentru numerotarea facturilor, contribuabilul a stabilit în mod independent o procedură de înregistrare a facturilor și de atribuire a numerelor de serie, conform căreia numerotarea formularelor de factură se efectuează în cadrul organizației în cursul zilei.

Facturile în litigiu au aceleași numere de ordine, dar date diferite, prin urmare, concluzia inspectorului fiscal că facturile în litigiu au aceleași detalii, ceea ce împiedică ca sumele de taxe indicate în acestea să se reflecte în declarație fiscală ca parte a deducerilor fiscale, este ilegală. Această concluzie a fost făcută de Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest prin Rezoluția nr. A56-45387/0 din 15 iunie 2004.

Adresa contribuabilului și a cumpărătorului

Practica arbitrală arată că instanțele susțin contribuabilul indiferent de ce adresă – legală sau reală – a fost indicată de acesta în factură. Instanțele judecă această decizie în temeiul că art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu există o cerință specifică cu privire la adresa cumpărătorului care trebuie indicată vânzătorului la emiterea unei facturi: adresa cumpărătorului conform documentelor constitutive sau adresa sa reală.

Pe factura se precizeaza adresa legala contribuabil pentru care contribuabilul nu este situat. Adresa lui reală nu este menționată pe factură.

Absența contribuabilului la adresa indicată în sa acte constitutive, neprevăzute de prevederile art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse ca bază pentru refuzul unui contribuabil să ofere deduceri fiscale, prin urmare deducerea este legală (rezoluții ale Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Est

din 14 mai 2007 Nr. A19-25057/06-57-F02-2620/07; Districtul Moscova din 22 martie 2007 Nr. KA-A40/1690-07, din 2 februarie 2004 Nr. KA-A40/111-04; Districtul Northwestern din 16 ianuarie 2004 Nr. A56-23366/03, din 21 iunie 2004 Nr. A56-31972/03).

Factura indica adresa reala a contribuabilului, care nu corespunde cu adresa legala.

Legislația fiscală impune unei facturi o cerință ca aceasta să conțină o adresă, dar nu precizează că trebuie indicată adresa locației persoanei juridice, determinată de localizarea acesteia. înregistrare de stat(rezoluții Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 27 martie 2007 nr. A56-7408/2006; districtul Moscova din 16 decembrie 2003 nr KA-A40/11460-04).

Furnizorul a indicat pe factură adresa unei divizii separate în loc de adresa legală a organizației. Este posibil să recuperăm TVA pe această factură?

Factura trebuie să indice numele, adresa și numărul de identificare al contribuabilului care vinde bunuri (lucrări, servicii) (clauza 5 a articolului 169 din Codul fiscal al Federației Ruse). Organizațiile sunt recunoscute ca plătitori de TVA (articolul 143 din Codul fiscal al Federației Ruse), dar diviziile separate ale organizației nu sunt plătitori de TVA. Potrivit paragrafului 2 al art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse, facturile întocmite și emise cu încălcarea procedurii stabilite de alineatele 5 și 6 din acest articol din Codul Fiscal al Federației Ruse nu sunt motive pentru acceptarea sumelor TVA prezentate de vânzător pentru deducere. În consecință, sumele de TVA de pe facturile care indică adresa unei divizii separate, și nu adresa legală a organizației, nu trebuie deduse, explică reprezentanții. autoritatile fiscale.

Cu toate acestea, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest nu a fost de acord cu acest lucru: în Rezoluția nr. F04/2578-1052/A27-2004 din 11 mai 2004, a indicat că normele art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu necesită indicarea obligatorie a adresei contribuabilului, și nu a sucursalei acestuia, prin urmare această împrejurare nu poate constitui un temei pentru refuzul de a accepta spre deducere sumele de impozit prezentate de vânzător. O concluzie similară a fost făcută de Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Moscova în Rezoluția nr. KA-A40/11623-04 din 14 decembrie 2004.

Probleme cu TIN

Practica de arbitraj arată că dacă TIN-ul vânzătorului este indicat incorect, aceasta va duce la imposibilitatea deducerii TVA-ului. Dacă TIN-ul cumpărătorului este incorect, cazul poate fi câștigat sau pierdut.

Persoana juridică-vânzător nu este înregistrată conform TIN-ului indicat de acesta, adică. Acest număr de identificare nu aparține acestei companii.

TVA nu poate fi dedus (hotărâri ale Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 24.02.2004 Nr. A 65-11357/2003-SA2-34; Districtul Volga-Vyatka din 02.04.2005 Nr. A28-12473/2004/2004 15, din 17.06.2004 Nr. A82-6643/2003-37).

Factura a fost intocmita cu incalcarea clauzei. 2 clauza 5 art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse, și anume, TIN-ul cumpărătorului lipsește.

Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Moscova, prin Rezoluția nr. KA-A40/11083-04 din 30 noiembrie 2004, a indicat că acest fapt nu poate servi drept bază pentru refuzul rambursării impozitului, întrucât faptul plății TVA-ului la anumite furnizorii de bunuri este documentat și nu este contestat de organul fiscal. Cu toate acestea, Districtul FAS Volga în Rezoluția nr. A49-2608/04-376A/22 din 7 octombrie 2004 a ajuns la o concluzie diferită: indicarea unui TIN incorect al cumpărătorului în factură este un temei legal pentru refuzul rambursării TVA-ului. .

Punctul de control nu este marcat

După cum s-a menționat mai sus, potrivit sub. 2 clauza 5 art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse, factura trebuie să indice numele, adresa și numărul de identificare a contribuabilului.

Prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 16 februarie 2004 nr. 84 „Cu privire la introducerea modificărilor și completărilor la Decretul Guvernului Federației Ruse din 2 decembrie 2000 nr. 914” compoziția detaliilor „ numărul de identificare factura contribuabilului” este completată cu motivul codului de înregistrare (KPP).

Autoritățile fiscale consideră că absența punctului de control al cumpărătorului și vânzătorului în factură încalcă procedura stabilită de clauza 5 a art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse, iar o astfel de factură nu poate fi baza pentru acceptarea sumelor de TVA prezentate cumpărătorului de către vânzător pentru deducere sau rambursare (scrisoare a Departamentului de Administrare Fiscală din Rusia pentru Moscova din 30 martie 2004). nr. 24-11/21675).

Totuși, potrivit autorului, codul motivului de înregistrare (KPP) nu este o cerință cuprinsă în art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Prevederile Codului Fiscal al Federației Ruse nu conferă Guvernului Federației Ruse dreptul de a stabili niciun cerințe suplimentare la factura.

În conformitate cu paragraful 8 al art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse Guvernul Federației Ruse stabilește doar procedura de menținere a unui jurnal al facturilor primite și emise, registrelor de achiziții și registrelor de vânzări. Nerespectarea cerințelor de facturare neprevăzute la paragrafele 5 și 6 ale art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu poate constitui o bază pentru refuzul deducerii sumelor fiscale prezentate de vânzător.

Astfel, Guvernul Federației Ruse, prin stabilirea detaliilor suplimentare ale facturii, a acționat peste puterile care i-au fost acordate. Prin urmare, înainte de a face modificările corespunzătoare la art. 169 din Codul fiscal al Federației Ruse, neindicarea unui punct de control nu poate afecta dreptul contribuabilului de a utiliza deducere fiscală conform TVA. O concluzie similară este cuprinsă în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 11 ianuarie 2007 Nr. KA-A40/13018-06.

Numele și adresele expeditorului și destinatarului

Vânzătorul și expeditorul sunt aceeași persoană. Vânzătorul a emis o factură către cumpărător, în care în rândul „Expeditorul și adresa sa” este scris „el”. Factura este baza pentru acceptarea sumelor TVA pentru deducere sau rambursare?

Regulile pentru menținerea registrelor facturilor primite și emise, registrelor de cumpărare și registrelor de vânzări la calcularea taxei pe valoarea adăugată, aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse nr. 914, prevăd că, dacă vânzătorul și expeditorul sunt aceeași persoană, în pe rândul 3 facturile sunt scrise „aka”. Această regulă a fost stabilită oficial și, prin urmare, aplicarea ei de către contribuabili nu a ridicat niciodată obiecții serviciul fiscal.

Cu toate acestea, poate exista un alt caz: cumpărătorul și destinatarul sunt aceeași persoană. Vânzătorul a emis o factură către cumpărător, în care în rândul „Destinatar și adresa sa” este scris „el”. O astfel de factură stă la baza acceptării sumelor TVA pentru deducere sau rambursare?

Deoarece nu există un singur document oficial în care să fie permis acest lucru, serviciile fiscale, după cum arată practica arbitrală, în acest caz refuză contribuabilului dreptul de a deduce TVA. Cu toate acestea, instanțele nu sunt de acord cu autoritățile fiscale. Hotărârile judecătorești concluzionează că, dacă facturile conțin informații despre cumpărător, care este și destinatarul, atunci nu este necesară reindicarea adresei destinatarului (adică, poate fi scrisă „aka”). Datele facturii conțin și informații despre adresa destinatarului, prin urmare cerințele paragrafelor 5 și 6 ale art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse sunt implementate (rezoluții ale Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Orientului Îndepărtat din 31 ianuarie 2007 nr. F03-A73/06-2/5357; Districtul Nord-Vest din 29 martie 2004 nr. A52 /3282/03/2, din 17 mai 2004 Nr. A56-39741/ 03, din 20 decembrie 2004 Nr. A56-4369/04 Districtul Moscova din 30 aprilie 2004 Nr. KA-A41/302904; din 26 august 2004 Nr. KA-A40/7106-04 Districtul Siberiei de Est din 20 octombrie 2004 Nr. -21682/03-45-Ф02-1812/04-С1).

La vânzarea și cumpărarea unei proprietăți, vânzătorul și cumpărătorul nu sunt expeditorul și destinatarul, întrucât obiectul nu se mișcă, este indisolubil legat de teren. Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest, prin Rezoluția nr. A56-5079/04 din 16 iulie 2004, a ajuns la concluzia că contribuabilul, prin neindicarea adreselor expeditorului și destinatarului în rândurile corespunzătoare din factură, nu a încălcat cerințele Codului Fiscal al Federației Ruse, deoarece aceste rânduri sunt completate numai în cazul circulației reale a mărfurilor, iar în acest caz nu există astfel de entități.

Conceptele de „expeditor” și „destinatar” nu există în cazul prestării de servicii. În cazul în care facturile se referă la serviciile prestate, este legal să nu se completeze aceste detalii și acest lucru nu duce la încălcări ale subparagrafelor 2, 3, alin. 5 al art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse (rezoluții ale Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Orientului Îndepărtat din 17 ianuarie 2007 Nr. F03-A59/06-2/4905; Districtul Moscova din 2 noiembrie 2004 Nr. KA-A40 /10036).

Numărul documentului de plată și decontare în cazul primirii avansului sau a altor plăți pentru livrările viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea serviciilor)

Factura trebuie să indice numărul documentului de plată și decontare în cazul primirii avansului sau a altor plăți pentru livrările viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii) (subclauza 4, clauza 5, articolul 169 din Codul fiscal al Federația Rusă).

Astfel, așa cum se indică în scrisoarea Ministerului Fiscal al Rusiei din 2 octombrie 2003 nr. 03-1-08/2882/11-AY670, numărul documentului de plată trebuie indicat de două ori:

– la primirea de plăți în avans sau alte plăți pentru livrările viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii), factura, emisă într-un singur exemplar, la rândul 5 indică detaliile documentelor de plată în baza cărora se efectuează tranzacțiile către transferați fonduri în contul furnizorului de bunuri (lucrări, servicii):

– la expedierea mărfurilor (executarea lucrărilor, prestarea de servicii) contra plăților în avans primite anterior, factura trebuie să indice și numărul documentului de plată pe baza căruia a fost primită plata.

Legitimitatea poziției serviciului fiscal a fost confirmată de numeroase practici de arbitraj.

În plus, trebuie reținut că, dacă plata în avans a fost efectuată pentru mai multe ordine de plată, atunci factura trebuie să indice toate numerele ordinelor de plată pentru care s-a efectuat plata.

În practică, organizațiile care fac schimb de bunuri (lucrări, servicii) se confruntă cu următoarele cerințe:

– biroul fiscal refuză să accepte o factură în care detaliul „numărul documentului de decontare și plată” nu indică o factură, un certificat de finalizare a lucrărilor sau o factură referitoare la contra-îndeplinirea de către contrapartidă a obligațiilor sale de a furniza bunuri (efectuarea lucrărilor, prestarea serviciilor );

– contribuabilul însuși a indicat în detaliile „număr document de decontare și plată” numărul facturii, certificat de finalizare a lucrărilor sau factură, iar inspectoratul fiscal refuză să accepte o astfel de factură pentru deducerea TVA, considerând-o executată greșit.

Contribuabilii ar trebui să rețină că acest detaliu trebuie completat numai dacă primesc fonduri. Ministerul de Finanțe al Rusiei în scrisoarea din 21.03.2001 nr. 04-03-11/51 a explicat că în rândul 5 al facturii se indică detaliile documentelor de plată, în baza cărora, conform Regulamentului privind non- plăți în numerar în Federația Rusă, aprobate de Banca Rusiei la 09/08/2000 nr. 120 -P, se efectuează operațiuni de transfer de fonduri în contul furnizorului de bunuri (lucrări, servicii). Clauza 2.3 din prezentul Regulament prevede că la efectuarea plăților fără numerar se utilizează următoarele: documentele de decontare: ordine de plata, acreditive, cecuri, cereri de plata, ordine de incasare. Prin urmare, în primul caz, cererea serviciului fiscal este ilegală.

De asemenea, este ilegal în cel de-al doilea caz, deoarece indicarea unor informații suplimentare în factură nu constituie o bază pentru a refuza contribuabilului o rambursare a taxei pe valoarea adăugată, ceea ce a fost dovedit. instanțele de arbitraj(decrete ale Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 15 decembrie 2004 nr. A56-10103/04, din 9 decembrie 2004 nr. A56-9189/04, din 16 decembrie 2004 nr. A56-15352/ 04).

Denumirea mărfurilor (lucrări, servicii)

Reflectarea în factură în coloana „Denumirea mărfurilor (descrierea lucrărilor efectuate, servicii)” a numărului de comandă pentru fabricarea produselor sau indicarea în această coloană a cuvintelor „Servicii sub contract” cu referire la data și numărul de contractul (în locul unei descrieri specifice a serviciilor) este acceptabil și nu contravine prevederilor subclauzei. 5 p. 5 art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse (rezoluții ale Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din 16 martie 2004 nr. F04/1329-164/A70-2004, din 15 martie 2004 nr. F04/1309-161 /A70-2004; Districtul Northwestern din 12 noiembrie 2004 nr. A44 -2429/04-С14 din data de 16 decembrie 2004 nr. A36-135/2-04);

Țara de origine a mărfurilor

După cum sa menționat mai sus, informații despre țara de origine a mărfurilor prevăzute la subparagraf. 13 clauza 5 art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse, sunt indicate numai în legătură cu bunurile a căror țară de origine nu este Federația Rusă. Cu toate acestea, vânzătorii contravin adesea cerințelor sub. 13 clauza 5 art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse indică țara de origine a mărfurilor, care este Rusia. În timpul inspecțiilor, autoritățile fiscale refuză uneori acestor contribuabili dreptul de a deduce TVA, invocând decizia lor ca executare incorectă a facturilor. Instanțele nu susțin o atitudine atât de strictă față de contribuabili. În rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 7 octombrie 2004 Nr. A49-2608/04-376A/22; Districtul de Nord-Vest din 18 august 2004 Nr. A56-1467/04, au ajuns la concluzia că indicarea în coloanele 10 a facturilor din țara de origine a mărfurilor - Rusia (când bunurile au fost produse efectiv în Rusia ) ar trebui să fie atribuite indicației de informații suplimentare. Indicarea în facturi a țării de origine a mărfurilor produse în Rusia nu poate constitui o bază pentru refuzul unei organizații de a rambursa din buget suma declarată a taxei pe valoarea adăugată, deoarece se referă la încălcări minore la completarea documentului menționat.

În activitatea economică care implică un intermediar, există trei participanți. Primul este o persoană care vinde sau cumpără bunuri (muncă, servicii) cu implicarea unui intermediar, al doilea este un terț furnizor sau cumpărător, al treilea este un intermediar între aceștia. Legislația rusă conține trei forme juridice pentru desfășurarea activităților intermediare:

1) acord de comision (capitolul 51 din Codul civil al Federației Ruse), principalul atrage un comisionar;

2) contract de agenție (Capitolul 52 din Codul civil al Federației Ruse), principalul atrage un agent;

3) contract de agenție (capitolul 49 din Codul civil al Federației Ruse), principalul angajează un avocat.

Intermediarul (comisionar, mandatar, mandatar) se obligă, contra cost, să desfășoare acțiuni legale și de altă natură (tranzacții) în numele mandantului (principal, mandant) în numele mandantului (principal, mandant) în nume propriu. , dar pe cheltuiala principalului (principal, principal) sau în numele și pe cheltuiala principalului (principal), principal).

Mediere pentru continut economic activitatea poate fi formalizată într-un acord care conține alți termeni (de exemplu, avocatul este numit „Executor”). Dacă în registre contabilitate tranzactii comerciale trebuie să se reflecte pe fond (alin. 5, paragraful 6 din PBU 1/2008 „ Politica contabila organizații”, a aprobat. Prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 octombrie 2008 N 106n), regulile pentru completarea facturilor, menținerea unui carnet de achiziții și a unui carnet de vânzări (aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie, 2011 N 1137) includ numele exacte:

• agent și comisionar în Regulile de completare a unei facturi (Anexele N1 și N2 la Rezoluția N1137) și regulile pentru ținerea unui carnet de achiziții (Anexa N4);
• comisionari (agenți, avocați) în regulile de ținere a unui carnet de vânzări (Anexa N5).

Potrivit autorului, pentru a evita pretențiile autorităților fiscale la refacturarea TVA de către un intermediar, la încheierea unui acord, ar trebui să utilizați denumirile atribuite Cod civil Rusia.

De asemenea, aș dori să vă atrag atenția asupra suprafacturarii de către proprietar a costurilor cu utilitățile și costul energiei electrice pentru chiriaș la închirierea spațiilor. În esență, locatorul acționează ca intermediar între chiriaș și organizațiile de furnizare a energiei, însă contractele cu aceste organizații, de regulă, sunt încheiate de locator înainte de a încheia o tranzacție cu chiriașul. În consecință, aceeași condiție pentru toate cele trei tipuri de acorduri intermediare specificate în Codul civil al Federației Ruse nu este îndeplinită (articolele 971, 990, 1005 din Codul civil al Federației Ruse): acțiunea intermediarului în numele mandantului(principal, director). Astfel, extinderea regulilor aprobate pentru contractele de comision, agenție și comision pentru a compensa cheltuielile proprietarului, în opinia autorului, nu este conformă cu legea.

Intermediarul emite facturi pentru propria remunerație (inclusiv plata în avans prin deducere din sumele primite pentru principal, principal, principal) în modul obișnuit, care nu este discutat în acest articol.

Situația 1. Achiziționarea de bunuri în numele unui intermediar pe cheltuiala principalului

Principalul îl instruiește pe intermediar în nume propriu, dar pe cheltuiala comitentului, să găsească un furnizor potrivit și să convină asupra livrării de bunuri (lucrări, servicii) pentru mandant.

Facturi primite de intermediar de la furnizor:

• sunt supuse înregistrării de către intermediar în partea 2 a jurnalului pentru înregistrarea emiterii facturilor primite și emise (clauzele 10, 11 din Regulile pentru ținerea unui jurnal pentru înregistrarea facturilor primite și emise utilizate în calculele TVA (denumite în continuare reguli de păstrare a jurnalului), aprobate prin Rezoluția N 1137 );
• nu sunt supuse includerii în carnetul de cumpărături al intermediarului, întrucât acesta nu are drept de deducere (clauza „d”, clauza 19 din Regulile de ținere a registrului de achiziții (denumite în continuare reguli de ținere a registrului de achiziții), aprobat prin Rezoluţia nr. 1137);
• trebuie copiate, iar copiile trebuie certificate și transferate directorului (clauza „a”, clauza 15 din regulile de păstrare a jurnalului);
• reemis de intermediar pe numele mandantului.

Tabelul 1. Informații indicate de intermediar în factura reemisă pe numele comitentului

Linia de factură	Comanda de umplere a liniei
Rândul 1 (număr și data)	Număr de serie în conformitate cu cronologia individuală a intermediarului Data facturii emise de vânzător pe numele intermediarului (clauza „a”, clauza 1 din regulile de completare a unei facturi utilizate în calculul TVA (denumite în continuare reguli de completare a unei facturi), aprobată de Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 noiembrie 2011 N1137)
Linia 2 (vânzător)	Informații despre vânzătorul care a încheiat un acord cu intermediarul: numele complet sau prescurtat al organizației (clauza „c” din paragraful 1 din regulile pentru completarea unei facturi)
Linia 2a (adresa vânzătorului)	Locația furnizorului terț (paragraful „d”, paragraful 1 din regulile de completare a unei facturi)
	TIN și KPP ale unui terț vânzător (clauza „d”, clauza 1 din regulile de completare a unei facturi)
Linia 4 (destinatarul și adresa sa)	Numele complet sau prescurtat al destinatarului (principalul) (clauza „g”, clauza 1 din regulile de completare a unei facturi)
	Numerele și datele documentelor de plată și decontare pentru transferul de fonduri de la intermediar la un furnizor terț și de la principal la intermediar (clauza „h” clauza 1 din regulile de completare a facturii)
Linia 6 (cumpărător)	Numele complet sau prescurtat al cumpărătorului (principalul) (clauzele „și” clauza 1 din regulile de completare a unei facturi)

Facturi reemise de la intermediar:

• sunt supuse înregistrării în partea 1 a jurnalului facturilor primite și emise (clauza 7 din regulamentul jurnalului);
• nu sunt supuse includerii în carnetul de vânzări, întrucât intermediarul nu are obligația de a percepe TVA (clauza 3 din Regulile de ținere a registrului de vânzări (denumite în continuare reguli de ținere a registrului de vânzări), aprobate prin Hotărârea nr. 1137).

Factură reemisă primită de la intermediar:

• principalul înregistrează în partea 2 a jurnalului pentru înregistrarea emiterii facturilor primite și emise (clauza 11 din regulamentul jurnalului) și în carnetul de achiziții.

Comitentul este obligat timp de patru ani să păstreze copii ale facturilor (inclusiv ajustări, corectate) primite de către mandanți pe hârtie, emise de vânzătorul de mărfuri intermediarului la achiziționarea de bunuri pentru comitent și transferate de intermediar către comitent. , certificată corespunzător de către intermediar timp de patru ani. În cazul în care vânzătorul emite facturi (inclusiv ajustări, corectate) în formă electronică, mandantul trebuie să stocheze facturile emise de vânzătorul bunurilor specificate către intermediar, primite de intermediar și transferate de intermediar către comitent în formă electronică (clauza 13, alin. „a” clauza 15 din regulile de jurnal).

Situația 2. Achiziționarea de bunuri de către un intermediar pentru comitent în numele și pe cheltuiala comitentului

Intermediarul primește de la vânzătorul de bunuri (lucrări, servicii) o factură emisă pe numele comitentului, care nu este înregistrată în carnetul de achiziții. Intermediarul transmite această factură principalului.

Principalul o înregistrează în partea 2 a jurnalului pentru înregistrarea facturilor primite și emise (clauza 11 din regulile jurnalului) și în carnetul de achiziții.

Situația 3. Vânzarea bunurilor comitentului în numele intermediarului

Principalul ordonă intermediarului să vândă bunurile (lucrări, servicii) ale comitentului către terți în nume propriu.

Operațiunile de vânzare prin intermediar în nume propriu se formalizează prin două facturi.

1. Intermediar:

• înregistrează factura emisă de acesta pe numele unui terț cumpărător la expedierea mărfurilor în partea 1 a jurnalului facturilor primite și emise (clauza 7 din regulile jurnalului);
• nu face înscriere în carnetul de vânzări, întrucât bunurile aparțin principalului, iar intermediarul nu are obligația de a percepe TVA (clauza 20 din regulile de ținere a carnetului de vânzări);
• informează mandantul despre indicatorii de factură pentru refacturarea de către mandant în numele său.

Obligațiile pentru intermediar de a furniza comitentului copii certificate ale facturilor emise de intermediar către cumpărător, precum și obligațiile pentru comitent de a păstra astfel de copii, nu sunt prevăzute de Rezoluția nr. 1137 (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Federația Rusă din 27 iulie 2012 Nr. 03-07-09/92).

2. Principalul, după ce a primit indicatorii facturii emise de intermediar, reemite factura pe numele terțului cumpărător și o înregistrează în partea 1 a jurnalului facturilor primite și emise și în carnetul de vânzări. (clauza 7 din regulamentul jurnalului, clauza 20 din regulamentul de ținere a unui carnet de vânzări).

Tabelul 2. Informații indicate în factura reemisă de mandant pe numele cumpărătorului

Linia de factură	Comanda de umplere a liniei
Rândul 1 (număr și data)	Număr de serie în conformitate cu cronologia individuală a principalului Data facturii emise de intermediar pe numele unui terț cumpărător (clauza „a”, clauza 1 din regulile de completare a unei facturi utilizate pentru calcularea TVA-ului (denumite în continuare regulile de completare a unei facturi)
Linia 2 (vânzător)	Informații despre principal: numele complet sau prescurtat al organizației (clauza „c” din clauza 1 din regulile de completare a unei facturi)
Linia 2a (adresa vânzătorului)	Locația principalului (clauza „d” clauza 1 din regulile de completare a unei facturi)
Linia 2b (TIN și KPP ale vânzătorului)	INN și KPP ale mandantului (paragraful „e”, alineatul 1 din regulile de completare a unei facturi)
Linia 3 (expeditor)	Numele complet sau prescurtat și adresa poștală a expeditorului (intermediarului), dacă livrarea nu se efectuează din depozitul vânzătorului (principal); dacă livrarea se efectuează din depozitul vânzătorului (principalului), se face o înregistrare „el” (clauza „e”, clauza 1 din regulile de completare a unei facturi)
Rândul 5 (detalii despre documentul de plată)	Numerele și datele documentelor de plată și decontare pentru transferul de fonduri de la cumpărător la intermediar și de la intermediar la principal (clauza „h” din clauza 1 din regulile de completare a unei facturi este similară cu cazul achiziționării de bunuri (muncă, servicii) printr-un intermediar)
Linia 6 (cumpărător)	Numele complet sau prescurtat al cumpărătorului real (și nu al intermediarului) (clauzele „și” clauza 1 din regulile pentru completarea unei facturi, Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 10 mai 2012 N 03-07- 09/47)

După ce a primit o factură reemisă de la principal (care indică data facturii originale a intermediarului), intermediarul o înregistrează în partea 2 a jurnalului facturilor primite și emise (clauza 11 din regulile jurnalului). În acest caz, intermediarul nu face o înscriere în registrul de cumpărături (clauza „c” din clauza 19 din regulile de ținere a registrului de achiziții).

Principalul trebuie să acumuleze TVA pentru plată în perioada în care intermediarul a vândut bunurile unui terț cumpărător (clauza 1, clauza 1, articolul 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Dacă intermediarul raportează expedierea în perioada următoare, principalul este obligat să întocmească o fișă suplimentară a carnetului de vânzări și să depună un decont de TVA actualizat.

O procedură similară pentru emiterea unei facturi reemise este prevăzută dacă contractul prevede plata anticipată la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii).

Autorul consideră că disputele cu privire la momentul determinării bazei de impozitare la trecerea mărfurilor în comision prin mutarea acestora la depozitul unui comisionar spre vânzare către cumpărător din depozitul unui comisionar urmând să fie completate din momentul Hotărârii Plenului. a Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 30 mai 2014 nr. 33 a intrat în vigoare „16. Prevederile articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse nu prevăd reguli speciale privind momentul determinarii bazei de impozitare pentru vanzarea de bunuri (lucrare, servicii) cu implicarea tertilor in baza contractelor de agentie, comisioane, contracte de agentie. Prin urmare, contribuabilul este obligat să determine baza de impozitare conform regulilor articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse și în cazul în care vinde bunuri (lucrări, servicii) cu participarea unui avocat (comisionar, agent), asigurând în aceste scopuri primirea la timp de la avocat (comisionar, agent) de date documentate privind finalizarea operațiunilor de expediere (transfer) de bunuri (lucrări, servicii) și plata acestora.”

Situația 4. Vânzarea de bunuri de către un intermediar în numele și pe cheltuiala principalului

Principalul ordonă intermediarului să vândă bunuri (lucrări, servicii) pentru comitent către terți în numele comitentului.

Principalul emite o factură în numele cumpărătorului și o înregistrează în registrul de vânzări în partea 1 a jurnalului facturilor primite și emise (clauza 3 din articolul 168 din Codul fiscal al Federației Ruse, clauzele 1, 7 din regulile jurnalului, clauza 20 din regulile menținerii unui carnet de vânzări). Intermediarul nu înregistrează în carnetul de vânzări factura primită de la comitent pentru bunurile vândute (lucrări, servicii), emisă pe numele cumpărătorului. Intermediarul transmite această factură cumpărătorului.

La primirea unei plăți în avans, principalul emite o factură pe numele unui terț cumpărător în conformitate cu procedura general stabilită și o transmite destinatarului printr-un intermediar. Principalul înregistrează factura în partea 1 a jurnalului facturilor primite și emise și a registrului de vânzări. Valoarea TVA calculată pe cost mărfuri vândute(lucrări, servicii), principalul este obligat să plătească la buget.

Atunci când mandantul primește un avans în contul livrărilor viitoare (lucrări, servicii), acesta emite o factură pe numele unui terț cumpărător în modul general stabilit. Intermediarul transmite această factură cumpărătorului. Principalul înregistrează factura în jurnalul facturilor primite și emise și în carnetul de vânzări și calculează TVA de plătit.