Articolul 170 alin.2. TVA „Avans”: clarificări pentru cumpărător

Să vă reamintim că din 10/01/2011 Subclauza 5, Clauza 3, Articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede restabilirea TVA-ului în cazul utilizării ulterioare a bunurilor (lucrări, servicii), inclusiv mijloace fixeŞi active necorporale, și drepturile de proprietate pentru efectuarea operațiunilor de vânzare a bunurilor prevăzute la alin.1 al art. 164 (cota de TVA zero). Sumele de impozite sunt supuse restabilirii în suma acceptată anterior pentru deducere.

Această normă a Codului Fiscal al Federației Ruse este relevantă pentru contribuabilii care, la momentul achiziționării oricărui mijloc fix, intenționau să îl utilizeze în tranzacții impozitate la o cotă de 18%, dar ulterior au folosit efectiv activul fix specificat în tranzacții. impozitate la o cotă de zero la sută (de exemplu, în operațiunile de export).

De remarcat că introducerea regulii privind restabilirea TVA-ului asupra activelor imobilizate la utilizarea acestora în tranzacții impozitate la o cotă de zero la sută, în practică, a dat naștere la numeroase întrebări din partea contribuabililor și clarificări corespunzătoare din partea Ministerului Finanțelor din Federația Rusă în această chestiune.

Explicațiile date de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse într-una dintre scrisorile sale, și anume în Scrisoare din 01.06.2012 N 03-07-15/56, a devenit subiect de apel la Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse.

Contribuabilul s-a adresat Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse cu o cerere de invalidare a paragrafelor 5 și 6 din aceste clarificări, care prevedea următoarele:

„În legătură cu procedura de recuperare a TVA stabilită la alin. 5 clauza 3 din articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, calculul acestui impozit, supus restabilirii activelor imobilizate, se face pe baza sumei impozitului acceptat pentru deducere, în proporția în care activele fixe sunt utilizate în producția și (sau) vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) impozitate conform rata zero impozit, și proporțional cu valoarea reziduală (contabilă) fără a lua în considerare reevaluarea.

Sumele taxei pe valoarea adăugată restaurate în baza prezentului alineat 5, paragraful 3 al art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, sunt supuse deducerii în perioada fiscală în care are loc momentul determinării baza de impozitare pentru tranzacțiile care implică vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) impozitate la cotă zero. În acest sens, în cazul utilizării ulterioare a activelor fixe în tranzacții impozitate la cotă zero, sumele de impozit acceptate pentru deducere în baza clauzei 5, clauza 3, articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt supuse restabilirii repetate».

Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse în Hotararea din 26 februarie 2013 N 16593/12 a declarat nevalide paragrafele controversate ale clarificărilor Ministerului de Finanțe al Federației Ruse și a explicat:

1. Ar trebui aplicat subclauza 5, clauza 3, articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse. pâslă de acoperiș la mijloacele de muncă, utilizate în operațiuni de vânzare de bunuri (lucrări, servicii) impozitate în conformitate cu paragraful 1 al articolului 164 Codul Fiscal al Federației Ruse conform cota de impozitare zero la sută. Pentru mijloacele fixe utilizate de contribuabilîn producția de produse (mărfuri), aceste reguli nu se aplică, întrucât în ​​subclauza precizată nu se menționează mijloacele fixe utilizate în producția de bunuri (lucrări, servicii);

2. la paragraful 5, paragraful 3 al art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu există reglementări care să oblige contribuabilii să calculeze părțile (partsurile) în care activele fixe sunt utilizate în operațiunile impozitate la cota de impozit prevăzută la paragraful 1 al art. 164 Codul fiscal al Federației Ruse, determină proporțiile taxei pe valoarea adăugată și mențin contabilizarea separată necesară a sumelor taxei menționate în astfel de cazuri, într-o manieră similară cu procedura prevăzută la alin.4 al art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru contribuabilii care efectuează tranzacții atât supuse TVA, cât și scutite de impozitare;

3. întrebări privind numărul de cazuri de recuperare a sumelor de TVA în raport cu acestea obiectele activelor fixe ale Codului Fiscal al Federației Ruse nu au fost rezolvate. În consecință, explicația conținută în a doua teză a paragrafului șase din scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei despre absența obligației contribuabilului de a restabili cuantumul taxei pe valoarea adăugată, de asemenea, nu se bazează pe normele Codului fiscal. a Federației Ruse.

Astfel, prevederile paragrafului 5, paragraful 3 al art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse privind restabilirea sumelor de TVA aferente activelor fixe achiziționate utilizate în tranzacții impozitate la o cotă de zero la sută, precum și clarificările Ministerului Finanțelor al Federației Ruse cu privire la această problemă ar trebui aplicate ținând cont de clarificările exprimate de Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse în Decizia luată în considerare.

În virtutea paragrafelor. 3 p. 3 art. 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, operațiunile efectuate de o bancă nu sunt supuse impozitării (scutite de impozitare). Și sumele de TVA „input” prezentate de vânzători (furnizori) pentru bunurile (lucrări, servicii) achiziționate pentru astfel de operațiuni, în baza paragrafelor. 1 pct. 2 art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse sunt incluse în costul de achiziție (bunuri, lucrări, servicii).

Întrucât băncile iau în calcul valoarea impozitului prezentat de furnizor în costul proprietății dobândite, în cazul în care aceasta este vândută, acestea au dreptul să calculeze baza de impozitare ținând cont de clauza 3 a art. 154 din Codul Fiscal al Federației Ruse - din diferența dintre prețul proprietății vândute, determinată în conformitate cu prevederile art. 105.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse, luând în considerare taxele, accizele (pentru mărfurile accizabile) și costul proprietății vândute (valoarea reziduală ținând cont de reevaluări).

Totodată, băncile au dreptul să aleagă o altă procedură de contabilizare a TVA, consemnând acest fapt în politicile lor contabile. În special, acestea pot fi ghidate de paragraful 5 al art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse, conform căreia TVA „intrată” pentru bunurile achiziționate (lucrări, servicii) nu este luată în considerare în prețul de achiziție, ci este anulată la un moment dat ca o cheltuială care reduce profitul impozabil. În acest caz, întreaga sumă a impozitului primit de aceștia pe tranzacțiile supuse impozitării este supusă plății către buget.

Fiţi atenți! Cu această procedură de contabilizare a TVA-ului (în conformitate cu clauza 5 a articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse), taxa „input” plătită furnizorilor de bunuri (lucrări, servicii) nu este acceptată pentru deducere la calcularea totalului. suma impozitului. Aceasta înseamnă că nu trebuie să păstrați o carte de achiziții (Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 21 mai 2013 N 03-07-05/17823). De asemenea, sumele de impozit pe care banca le-a plătit pentru avansurile primite de la cumpărători nu sunt deductibile. În Scrisoarea din 14.02.2013 N 03-07-05/3933, Ministerul Finanțelor a explicat: întrucât impozitul pe tranzacțiile supuse impozitării se plătește la buget pe măsură ce se primește plata, obligația de a plăti TVA în ziua transportul de mărfuri (executarea lucrărilor, prestarea de servicii) nu apare, prin urmare, băncile ghidate de clauza 5 a art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, prevederile paragrafului 8 al art. 171 și alin.6 al art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse (cu privire la deducerile TVA calculate din sumele de plată (plată parțială) primite în contul livrărilor viitoare la expediere) nu se aplică.

Modul de contabilizare a TVA în conformitate cu clauza 5 din art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, se pare, nu permite calcularea impozitului la vânzarea proprietății din diferența dintre prețuri. Dar nu este așa, întrucât din regula generală stabilită de paragraful 5 al art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse, există o excepție - paragrafe. 5 p. 2 art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse. În conformitate cu acesta, valoarea TVA „intrată” pentru bunurile achiziționate, inclusiv activele fixe și imobilizările necorporale, drepturile de proprietate, care sunt ulterior vândute înainte de începerea utilizării lor pentru implementarea operațiuni bancare, leasing sau înainte de punere în funcțiune, băncile au dreptul de a lua în considerare în costul de achiziție. Pentru a face acest lucru, apropo, trebuie să aveți o factură corespunzătoare (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 02/05/2013 N 03-07-05/2495).

Metoda contabilă luată în considerare este interesantă, de exemplu, la vânzarea proprietății debitorilor. Sumele de TVA prezentate băncii la transferul proprietății, inclusiv debitorii falimentați în cazul în care licitațiile repetate sunt declarate nule, sunt luate în considerare în costul proprietății dacă aceasta este supusă vânzării înainte de începerea utilizării acesteia pentru operațiuni bancare. , în leasing sau înainte de punerea în funcţiune. În consecință, atunci când vinde o astfel de proprietate, banca are dreptul de a calcula baza de impozitare pentru TVA din diferența dintre prețuri (clauza 3 a articolului 154 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă proprietatea transferată băncii este utilizată pentru operațiuni bancare, leasing sau punere în funcțiune, sumele specificate de TVA sunt incluse în costurile acceptate pentru deducere la calcularea impozitului pe profit (Scrisoare a Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 13 decembrie, 2012 N ED-4-3/ 21230).

Fiţi atenți! O factură nu este un document obligatoriu, în baza căruia TVA-ul prezentat băncii este inclus în cheltuielile cu impozitul pe venit. Baza recunoașterii cheltuielilor este prezența contractelor, facturilor, certificatelor de muncă prestată (servicii prestate) și documentelor de plată în care TVA este evidențiată pe rând separat (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 27 mai 2013 N 03-). 03-06/2/18893).

Care sunt nuanțele aplicării normei alin. 5 al art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse? Băncile care au ales procedura contabilă stabilită prin această normă au dreptul de a percepe TVA la diferența inter-preț la vânzarea proprietății?

Noua ediție a art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse

1. Sume de impozit prezentate contribuabilului la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate sau plătite efectiv de acesta la importul de bunuri în teritoriu Federația Rusăși alte teritorii aflate sub jurisdicția sa, cu excepția cazului în care se stabilește altfel prin prevederile acestui capitol, nu sunt incluse în cheltuielile acceptate pentru deducere la calcularea impozitului pe profit (impozitul pe venit). indivizii), cu excepția cazurilor prevăzute la alin. 2 și 2.1 din prezentul articol.

2. Sumele de impozit prezentate cumpărătorului la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii), inclusiv active fixe și active necorporale, sau plătite efectiv la importul de bunuri, inclusiv active fixe și active necorporale, pe teritoriul Federației Ruse sunt luate în considerare în costul acestor bunuri (lucrări, servicii), inclusiv activele fixe și imobilizările necorporale, în următoarele cazuri:

1) achiziționarea (importul) de bunuri (muncă, servicii), inclusiv mijloace fixe și active necorporale utilizate pentru operațiuni de producere și (sau) vânzare (precum și transfer, performanță, asigurare pentru nevoile proprii) de bunuri (muncă, servicii) , nesupus impozitării (scutit de impozitare);

2) achiziționarea (importul) de bunuri (lucrări, servicii), inclusiv mijloace fixe și active necorporale utilizate pentru operațiuni de producție și (sau) vânzare de bunuri (lucrări, servicii), al căror loc de vânzare nu este recunoscut ca fiind teritoriul Federației Ruse;

3) achiziționarea (importul) de bunuri (lucrări, servicii), inclusiv mijloace fixe și active necorporale, de către persoane care nu sunt contribuabili ai taxei pe valoarea adăugată sau sunt scutite de îndeplinirea obligațiilor contribuabililor pentru calculul și plata taxei;

4) achiziție (import) de bunuri (lucrări, servicii), inclusiv active fixe și imobilizări necorporale, drepturi de proprietate, pentru producerea și (sau) vânzarea (transferul) de bunuri (lucrare, servicii), operațiuni de vânzare (transfer) dintre care nu sunt recunoscute ca vânzări de bunuri (lucrări, servicii) în conformitate cu paragraful 2 al articolului 146 din prezentul Cod, cu excepția cazului în care se stabilește altfel prin prezentul capitol;

5) achiziționarea de către bănci care aplică procedura de contabilitate fiscală prevăzută la alin. 5 al prezentului articol de bunuri, inclusiv active fixe și imobilizări necorporale, drepturi de proprietate, care sunt ulterior vândute de către bănci înainte de începerea utilizării pentru operațiuni bancare, în leasing sau înainte introducerea în exploatare.

2.1. În cazul achiziției de bunuri (lucrări, servicii), inclusiv active fixe și imobilizări necorporale, drepturi de proprietate, prin subvenții și (sau) investitii bugetare primite de contribuabili de la bugete sistemul bugetar Federația Rusă, sumele de impozit prezentate contribuabilului sau plătite efectiv de acesta la importul de bunuri pe teritoriul Federației Ruse și în alte teritorii aflate sub jurisdicția acesteia nu fac obiectul deducerii.

Prevederile acestui alineat se aplică și la desfășurare construcție capitalăși/sau achiziții imobiliare datorită subvențiilor și (sau) investițiilor bugetare primite de contribuabil din bugetele sistemului bugetar al Federației Ruse, cu o creștere ulterioară capitalul autorizat stat (municipal) întreprinderi unitare sau apariția dreptului de proprietate de stat (municipală) asupra unei părți echivalente din capitalul (social) autorizat persoane juridice.

Atunci când primește subvenții și (sau) investiții bugetare în conformitate cu legislația Federației Ruse din bugetele sistemului bugetar al Federației Ruse, contribuabilul este obligat să țină evidențe separate ale sumelor fiscale pentru bunuri (lucrări, servicii), inclusiv active fixe și necorporale, drepturi de proprietate dobândite (plătite) din subvențiile specificate și (sau) investiții bugetare.

Sumele de impozit specificate la paragraful unu din prezentul alineat sunt incluse în cheltuieli la calcularea impozitului pe profit, cu condiția ca în cheltuieli să fie luate în considerare cheltuielile pentru achiziția de bunuri (lucrări, servicii), inclusiv active fixe și necorporale, drepturi de proprietate. (inclusiv prin amortizarea acumulată) la calcularea impozitului pe profit și supus menținerii contabilitate separată.

În cazul în care contribuabilul nu are o contabilitate separată pentru valoarea impozitului pe bunuri (muncă, servicii), inclusiv activele fixe și imobilizările necorporale, drepturile de proprietate dobândite (plătite) prin subvenții și (sau) investiții bugetare, cheltuielile la calcularea impozitului pe venit organizațiilor sunt nu sunt incluse.

3. Sumele de impozit acceptate spre deducere de către contribuabil pe bunuri (lucrări, servicii), inclusiv activele fixe și imobilizările necorporale, drepturile de proprietate în modul prevăzut de prezentul capitol, sunt supuse restabilirii de către contribuabil în următoarele cazuri:

1) transfer de proprietate, active necorporale, drepturi de proprietate ca aport la capitalul autorizat (social) al companiilor comerciale și al parteneriatelor, o contribuție în temeiul unui acord parteneriat de investiții sau acționează în fonduri mutuale cooperative, precum și transferul de bunuri imobile în vederea reînnoirii capital de dotare organizatie nonprofit in modul stabilit Legea federală din 30 decembrie 2006 N 275-FZ „Cu privire la procedura de formare și utilizare a capitalului de dotare organizatii nonprofit".

Sumele de impozit care fac obiectul restabilirii în conformitate cu acest paragraf nu sunt incluse în valoarea proprietății, imobilizărilor necorporale și a drepturilor de proprietate și sunt supuse deducerii fiscale de la organizația beneficiară (inclusiv partea la acordul de parteneriat de investiții - partenerul de conducere) în modul stabilit de acest capitol. În acest caz, cuantumul impozitului restabilit este indicat în documentele care oficializează transferul proprietății, activelor necorporale și drepturilor de proprietate specificate.

Prevederile acestui paragraf nu se aplică transferului de proprietate, active necorporale, drepturi de proprietate de către o societate pe acțiuni care a fost creată în scopul punerii în aplicare a acordurilor privind crearea de zone economiceși 100% din acțiunile cărora aparțin Federației Ruse, în capitalul autorizat al companiilor comerciale create cu participarea acestor societate pe actiuni V scopuri specificate, care sunt societăți de administrare a zonelor economice speciale;

2) utilizarea ulterioară a acestor bunuri (lucrări, servicii), inclusiv mijloace fixe și imobilizări necorporale, precum și drepturi de proprietate pentru efectuarea operațiunilor menționate la paragraful 2 al prezentului articol, cu excepția: operațiunilor prevăzute la subparagrafele 9.1 și 9.2 ale paragrafului 9.2. 2 al articolului 146 din prezentul cod; operațiunea prevăzută la paragraful 1 al prezentului alineat; efectuarea muncii (prestarea de servicii) în afara teritoriului Federației Ruse de către întreprinderile aviatice ruse în cadrul activităților de menținere a păcii și implementare cooperare internationalaîn rezolvarea problemelor internaționale de natură umanitară în cadrul Națiunilor Unite (referitor la aeronave, motoare și piese de schimb pentru acestea); transferul de active fixe, active necorporale și (sau) alte proprietăți, drepturi de proprietate către succesorul legal (succesorii legali) în timpul reorganizării persoanelor juridice; transferul de proprietate către un participant la un contract de parteneriat simplu (un acord de activitate comună), un acord de parteneriat de investiții sau succesorul său legal în cazul separării părții sale de proprietatea care este în proprietate comună a părților la acord; sau împărțirea unei astfel de proprietăți; operațiunile prevăzute de paragraful 16 al paragrafului 2 al articolului 146 din prezentul cod.

Sumele de impozit sunt supuse restabilirii în suma acceptată anterior spre deducere, iar în raport cu activele fixe și imobilizările necorporale - în cuantum proporțional cu valoarea reziduală (contabilă) fără a lua în considerare reevaluarea.

Sumele de impozit care fac obiectul restaurării în conformitate cu acest paragraf nu sunt incluse în costul bunurilor specificate (lucrări, servicii), inclusiv activele fixe și imobilizările necorporale, drepturile de proprietate, dar sunt luate în considerare ca parte a altor cheltuieli, în conformitate cu articolul 264 din prezentul Cod.

Restabilirea sumelor impozitului se efectuează în perioada fiscală în care bunurile (lucrări, servicii), inclusiv activele fixe și imobilizările necorporale, și drepturile de proprietate au fost transferate sau încep să fie utilizate de către contribuabil pentru efectuarea operațiunilor specificate la paragraful 2 din acest articol.

Atunci când un contribuabil trece la regimuri fiscale speciale în conformitate cu capitolele 26.2, 26.3 și 26.5 din prezentul cod, sumele impozitului acceptate pentru deducere de către contribuabil pentru bunuri (lucrări, servicii), inclusiv activele fixe și imobilizările necorporale, precum și drepturile de proprietate în modul prescris de prezentul capitol sunt supuse refacerii în perioada fiscală anterioară trecerii la regimurile specificate.

Prevederile acestui alineat nu se aplică contribuabililor care trec la o specială regimul fiscalîn conformitate cu capitolul 26.1 din prezentul cod;

3) în cazul transferului de către cumpărător a sumelor de plată, plata parțială pentru livrările viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea serviciilor), transferul drepturilor de proprietate.

Restabilirea sumelor de impozit se efectuează de către cumpărător în perioada fiscală în care sumele impozitului pe bunurile achiziționate (lucrări, servicii), drepturile de proprietate sunt supuse deducerii în modul stabilit de prezentul cod, sau în perioada fiscală în care există a fost o modificare a condițiilor sau rezilierea contractului relevant și returnarea sumelor de plată corespunzătoare, plata parțială primită de contribuabil în contul livrării viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii), transferul drepturilor de proprietate.

Sumele de impozit acceptate pentru deducere în raport cu plata, plata parțială pentru livrările viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii), transferul drepturilor de proprietate, sunt supuse restabilirii cuantumului impozitului acceptat de contribuabil pentru deducerea bunurilor. achiziționate de acesta (lucrări efectuate, servicii prestate), drepturi de proprietate transferate, în plată pentru care suma plății transferate anterior, plata parțială în conformitate cu termenii contractului (dacă există astfel de condiții) sunt supuse compensației;

4) modificări ale costului mărfurilor expediate (muncă efectuată, servicii prestate), drepturi de proprietate transferate în scădere, inclusiv în cazul scăderii prețului (tarifului) și (sau) scăderii cantității (volumului) mărfurilor expediate ( munca prestata, serviciile prestate), drepturile de proprietate transferate.

Sumele taxelor sunt supuse restabilirii în cuantumul diferenței dintre sumele taxelor calculate pe baza costului mărfurilor expediate (muncă efectuată, servicii prestate) și drepturile de proprietate transferate înainte și după o astfel de reducere.

Restabilirea sumelor de impozit se efectuează de către cumpărător în perioada fiscală în care se încadrează cea mai veche dintre următoarele date:

data primirii de catre cumparator documente primare pentru o schimbare în direcția scăderii costului bunurilor achiziționate (muncă efectuată, servicii prestate), drepturi de proprietate dobândite;

data la care cumpărătorul primește o factură de ajustare emisă de vânzător când există o modificare descendentă a costului mărfurilor expediate (lucrări efectuate, servicii prestate) și a drepturilor de proprietate transferate.

Prevederile acestui paragraf se aplică agenților fiscali menționați în paragraful 8 al articolului 161 din prezentul cod;

6) primirea de către contribuabil, în conformitate cu legislația Federației Ruse, din bugetele sistemului bugetar al Federației Ruse a subvențiilor și (sau) investițiilor bugetare pentru rambursarea costurilor asociate cu plata bunurilor achiziționate (lucrări, servicii) , inclusiv active imobilizate și active necorporale, drepturi de proprietate, precum și pentru rambursarea costurilor de plată a impozitului la importul de bunuri pe teritoriul Federației Ruse și în alte teritorii aflate sub jurisdicția acesteia.

Prevederile primului paragraf al prezentei subclauze se aplică indiferent de faptul că valoarea impozitului este inclusă în subvenții și (sau) investiții bugetare pentru recuperarea costurilor.

Sumele de impozite sunt supuse restabilirii în suma acceptată anterior pentru deducere.

În cazul rambursării parțiale a cheltuielilor în cazurile prevăzute în prezentul paragraf, cuantumul impozitului acceptat pentru deducere este supus restabilirii în cota corespunzătoare.

Cota specificată se determină pe baza costului bunurilor (lucrări, servicii), inclusiv a activelor fixe și imobilizărilor necorporale, a drepturilor de proprietate, fără taxe, dobândite prin subvenții și (sau) investiții bugetare pentru recuperarea costurilor, în costul total al bunurilor achiziționate. (lucrări), servicii), inclusiv active fixe și necorporale, drepturi de proprietate, fără impozit.

Sumele taxelor supuse restaurării în conformitate cu acest paragraf nu sunt incluse în costul bunurilor specificate (lucrări, servicii), dar sunt luate în considerare ca parte a altor cheltuieli, în conformitate cu articolul 264 din prezentul cod.

Restabilirea sumelor impozitelor se efectuează în perioada fiscală în care au fost primite sumele subvențiilor și (sau) investițiilor bugetare.

4. Sumele de impozit prezentate de vânzătorii de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate contribuabililor care efectuează atât operațiuni impozabile, cât și scutite de impozit:

sunt luate în considerare în costul unor astfel de bunuri (lucrări, servicii), drepturile de proprietate în conformitate cu paragraful 2 al acestui articol - pentru bunuri (lucrări, servicii), inclusiv active fixe și active necorporale, drepturi de proprietate utilizate pentru a efectua tranzacții care nu supuse impozitului pe valoarea adăugată;

sunt acceptate spre deducere în conformitate cu articolul 172 din prezentul Cod - pentru bunuri (lucrări, servicii), inclusiv active fixe și imobilizări necorporale, drepturi de proprietate utilizate pentru efectuarea tranzacțiilor supuse taxei pe valoarea adăugată;

sunt acceptate spre deducere sau luate în considerare în valoarea lor în proporția în care sunt utilizate pentru producerea și (sau) vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate, tranzacții pentru a căror vânzare sunt supuse impozitării (scutite). din impozitare), - pentru bunuri (lucrări, servicii), inclusiv mijloace fixe și imobilizări necorporale, drepturi de proprietate utilizate pentru efectuarea de tranzacții atât impozabile, cât și neimpozabile (scutite de impozit), în modul stabilit prin acceptarea contribuabilului politica contabilaîn scopuri fiscale, și ținând cont de specificul stabilit la paragraful 4.1 al prezentului articol.

În acest caz, contribuabilul este obligat să țină evidențe separate ale sumelor de impozitare pentru bunurile achiziționate (lucrări, servicii), inclusiv activele fixe și imobilizările necorporale, drepturile de proprietate utilizate pentru efectuarea atât a tranzacțiilor impozabile, cât și a celor neimpozabile (scutite de impozit). Contabilitatea separată a sumelor impozitului de către contribuabilii care au trecut la plata unui singur impozit pe venitul imputat pentru specii individuale activitățile se desfășoară în mod similar cu procedura prevăzută la primul paragraf al clauzei 4.1 din prezentul articol.

Contribuabilul are dreptul de a nu aplica prevederile paragrafului patru din prezentul alineat acelor perioade fiscale în care cota din cheltuielile totale pentru achiziționarea, producția și (sau) vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate, tranzacții pt. a căror vânzare nu sunt supuse impozitării, nu depășește 5 la sută din suma totală a cheltuielilor totale pentru achiziția, producția și (sau) vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate. În acest caz, sumele de impozit specificate în paragraful patru din prezenta clauză, prezentate acestor contribuabili de către vânzătorii de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate în perioada fiscală specificată, sunt supuse deducerii în conformitate cu procedura prevăzută la art. 172 din prezentul Cod.

La calcularea proporției specificate în paragraful patru al acestui alineat, emitenții de certificate de depozit rusești nu iau în considerare tranzacțiile pentru plasarea și (sau) răscumpărarea certificatelor de depozit rusești, precum și tranzacțiile pentru achiziționarea și vânzarea de certificate de depozit reprezentate. valori mobiliare, care sunt legate de plasarea și (sau) răscumpărarea certificatelor de depozit rusești.

4.1. Proporția specificată în paragraful patru al clauzei 4 din prezentul articol se determină în funcție de costul mărfurilor expediate (muncă efectuată, servicii prestate), drepturi de proprietate transferate, tranzacțiile a căror vânzare sunt supuse impozitării (scutite de impozitare), în costul total al mărfurilor expediate (lucrări efectuate, servicii prestate), drepturi de proprietate transferate pentru perioada fiscala. În acest caz, determinarea proporției se efectuează ținând cont de următoarele caracteristici:

1) pentru mijloacele fixe și imobilizările necorporale acceptate în contabilitate în prima sau a doua lună a trimestrului, contribuabilul are dreptul de a stabili proporția pe baza costului mărfurilor expediate în luna corespunzătoare (muncă efectuată, servicii prestate), transferate; drepturi de proprietate, tranzacțiile pentru vânzarea cărora sunt supuse impozitării (scutite de impozitare), în costul total al mărfurilor expediate pe lună (muncă efectuată, servicii prestate), drepturi de proprietate transferate;

2) în scopul calculării proporțiilor în raport cu instrumentele derivate instrumente financiare ca cost al mărfurilor expediate (muncă efectuată, servicii prestate), drepturi de proprietate transferate pentru perioada fiscală:

costul instrumentelor financiare derivate care necesită livrarea unui activ suport, determinat conform regulilor stabilite de articolul 154 din prezentul Cod, sub rezerva livrării (transferului) activului suport al instrumentelor financiare derivate corespunzătoare în perioada fiscală ( lună);

sumă Venitul net primite de contribuabil în perioada fiscală curentă (luna) pe instrumente financiare derivate ca urmare a îndeplinirii (încetării) obligațiilor care nu au legătură cu vânzarea activului suport (inclusiv sumele marjei de variație și primele primite în baza contractului) , inclusiv sumele de fonduri care ar trebui primite pentru astfel de obligații în perioadele fiscale viitoare, dacă data determinării (apariției) dreptului de creanță corespunzător asupra instrumentelor financiare derivate a avut loc în perioada fiscală curentă (luna).

În acest caz, valoarea venitului net este diferența dintre toate veniturile primite care nu sunt legate de vânzarea activului suport (inclusiv sumele marjei de variație și primele primite în baza contractului), pentru toate instrumentele financiare derivate și toate cheltuielile. suportate care nu sunt legate de vânzarea activului suport (în includerea sumelor marjei de variație și a primelor plătite în baza contractului), pentru toate instrumentele financiare derivate, cu condiția ca această diferență să fie pozitivă. Dacă o astfel de diferență este negativă, ea nu va fi luată în considerare la calcularea proporției în conformitate cu prezentul alineat;

3) la calcularea proporției, organizația de compensare nu ia în considerare tranzacțiile cu valori mobiliare, instrumente financiare derivate, alte tranzacții la care o astfel de organizație de compensare este parte în scopul compensării acestora, precum și tranzacțiile efectuate de organizația de compensare. pentru a asigura îndeplinirea obligațiilor participanților la compensare;

4) la determinarea costului serviciilor pentru acordarea unui credit în numerar sau titluri de valoare și pentru operațiunile de răscumpărare, tranzacții pentru a căror implementare sunt scutite de impozitare, se ia în considerare suma veniturilor sub formă de dobândă acumulată de contribuabil în perioada (luna) fiscală curentă;

5) la determinarea valorii valorilor mobiliare, tranzacțiile pentru vânzarea cărora sunt scutite de impozit:

se ia în considerare valoarea veniturilor din această vânzare, definită ca diferența totală dintre prețul titlurilor vândute, determinată ținând cont de prevederile articolului 280 din prezentul cod, și cheltuielile pentru achiziționarea și (sau) vânzarea acestora. valori mobiliare, determinate ținând cont de prevederile art. 280 din prezentul cod, cu condiția ca o astfel de diferență să fie pozitivă. Dacă diferența specificată este negativă, atunci nu se ia în considerare la determinarea sumei venitului net;

nu sunt luate în considerare operațiunile de răscumpărare a certificatelor de depozit la primirea titlurilor de valoare reprezentate și operațiunile de transfer a titlurilor reprezentate la plasarea certificatelor de depozit care atestă drepturile asupra titlurilor de valoare reprezentate;

operațiunile privind emiterea și răscumpărarea certificatelor de participare la compensare nu sunt luate în considerare.

5. Bănci, asigurători, non-statale fonduri de pensii, organizatori comerciali (inclusiv burse), organizații de compensare (ținând cont de specificul stabilit la paragraful 5.1 al prezentului articol), participanți profesioniști la piața valorilor mobiliare, societăți de administrare fonduri de investitii, fondurile mutuale de investiții și fondurile de pensii nestatale, o organizație angajată în asigurarea împrumuturilor de export și a investițiilor împotriva riscurilor de afaceri și (sau) politice, în conformitate cu Legea federală din 17 mai 2007 N 82-FZ „Cu privire la Banca de Dezvoltare”, au dreptul de a include în costurile acceptate spre deducere la calcularea impozitului pe profit, suma impozitului plătit furnizorilor pentru bunurile achiziționate (lucrări, servicii). În acest caz, întreaga sumă a impozitului primit de aceștia pe tranzacțiile supuse impozitării este supusă plății către buget.

Un participant la un acord de parteneriat de investiții este un partener de conducere responsabil cu menținerea contabilitate fiscală, are dreptul de a include în costurile acceptate spre deducere la determinarea pentru perioada (de impozitare) de raportare a profitului (pierderii) din activitățile din cadrul parteneriatului de investiții în conformitate cu articolul 278.2 din prezentul Cod, cuantumul impozitului plătit furnizorilor pentru bunurile achiziționate. (lucrări, servicii). În acest caz, întreaga sumă a impozitului primit de societatea de investiții pentru tranzacțiile supuse impozitării este supusă plății către buget.

5.1. Alocarea taxelor se ridică la costurile de producție și vânzare a mărfurilor (lucrări, servicii) de către organizațiile de compensare atunci când efectuează operațiuni pentru îndeplinirea funcțiilor de contrapartidă centrală și (sau) operator de livrări de mărfuri, precum și atunci când îndeplinesc și (sau) asigurarea îndeplinirii obligațiilor admise la compensare se realizează ținând cont de următoarele caracteristici:

1) organizațiile de compensare au dreptul de a accepta spre deducere în modul stabilit de articolul 172 din prezentul cod:

sume de impozit prezentate de vânzătorii de bunuri (inclusiv cele care constituie activul suport al instrumentelor financiare derivate) achiziționate de organizațiile de compensare în scopul îndeplinirii funcțiilor de contrapartidă centrală, precum și pentru executarea și (sau) executarea obligațiilor admise la defrișare;

sumele taxelor prezentate de vânzătorii de servicii achiziționate de organizațiile de compensare în scopul îndeplinirii funcțiilor de operator de furnizare de mărfuri;

2) deducerile sumelor de impozit specificate la paragraful 1 al prezentului alineat se efectuează în cazul achiziției de bunuri (servicii) de către organismele de compensare specificate numai pentru realizarea tranzacțiilor de vânzare de bunuri (servicii) supuse impozitării;

3) momentul determinării bazei de impozitare pentru vânzarea bunurilor (inclusiv a celor care constituie activul suport al instrumentelor financiare derivate) și (sau) a serviciilor menționate la subparagraful 1 al prezentului alineat este determinat de organizațiile de compensare care și-au exercitat dreptul prevăzut; căci la paragraful 1 al prezentului alineat, în modul prevăzut la paragraful 1 al articolului 167 din prezentul cod;

4) sumele de impozit plătite vânzătorilor de alte bunuri (lucrări, servicii) nespecificate la subparagraful 1 al prezentului alineat sunt incluse în costurile acceptate pentru deducere la calcularea impozitului pe profit. În acest caz, întreaga sumă a impozitului primit pentru tranzacțiile care nu sunt legate de activitățile organizației de compensare pentru vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) specificate în subclauza 1 a acestei clauze este supusă plății către buget;

5) organizațiile de compensare care și-au exercitat dreptul prevăzut la paragraful 1 al prezentului alineat sunt obligate să țină evidențe separate:

sumele impozitului specificate la paragraful doi al subparagrafului 1 al prezentului alineat;

sumele de impozit specificate în paragraful trei al subclauzei 1 din prezenta clauză;

sumele taxelor prezentate de vânzătorii altor bunuri (lucrări, servicii) achiziționate de organizațiile de compensare;

sumele taxelor prezentate de organizațiile de compensare la vânzarea mărfurilor specificate în paragraful doi al subclauzei 1 din prezenta clauză;

sumele de impozit prezentate de organizațiile de compensare la vânzarea serviciilor specificate în paragraful trei al subclauzei 1 din prezenta clauză;

sumele taxelor prezentate de organizațiile de compensare la vânzarea altor bunuri (lucrări, servicii);

6) organismele de compensare care au decis să-și exercite dreptul prevăzut la paragraful 1 al prezentului alineat reflectă această decizie în politica contabilă fiscală a organizației, aprobată în conformitate cu paragraful 12 al articolului 167 din prezentul cod, și nu au dreptul să refuze folosirea acestui drept în termen de patru perioade fiscale, începând cu perioada fiscală de la începerea exercitării acestui drept;

7) prevederile paragrafelor 4, 4.1 și 5 din prezentul articol nu se aplică organizații de compensare care au exercitat dreptul prevăzut la paragraful 1 al prezentului alineat.

6. Exclus.

7. Organizațiile care nu sunt contribuabili sau sunt scutite de la îndeplinirea obligațiilor unui contribuabil și antreprenori individuali au dreptul de a include în cheltuielile acceptate spre deducere în conformitate cu capitolele 25, 26.1 și 26.2 din prezentul cod sumele de impozit care au fost calculate și plătite de ei la buget în exercitarea atribuțiilor lor; agent fiscalîn conformitate cu paragraful 2 al articolului 161 din prezentul Cod, în cazurile de returnare a mărfurilor către vânzător (inclusiv în perioada de valabilitate). perioada de garantie), refuzul acestora, modificarea condițiilor sau rezilierea contractelor relevante și returnarea plăților în avans.

Comentariu la articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse

Sumele de TVA care sunt prezentate contribuabilului la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate sau plătite efectiv de acesta la importul de mărfuri pe teritoriul vamal al Federației Ruse nu sunt incluse în cheltuielile acceptate pentru deducere la calcularea impozitului pe profit. (impozitul pe venitul persoanelor fizice). O exceptie fac operatiunile prevazute la paragraful 2 al art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse.

La paragraful 2 al art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse oferă o listă exhaustivă a cazurilor în care sumele de TVA percepute cumpărătorului la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii) nu sunt supuse deducerii și rambursării, ci sunt luate în considerare în costul acestor produse. bunuri (muncă, servicii). Acest:

1) operațiuni de producere și vânzare (precum și transfer, execuție, asigurare pentru nevoile proprii) de bunuri (muncă, servicii) care nu sunt supuse impozitării (scutite de impozitare);

2) operațiuni pentru producția și vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), al căror loc de vânzare nu este recunoscut ca teritoriu al Federației Ruse;

3) operațiuni scutite de TVA conform art. 145 Codul Fiscal al Federației Ruse;

4) operațiuni care nu sunt recunoscute ca vânzare de bunuri (lucrări, servicii) în conformitate cu clauza 2 a art. 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse (cu excepția transferului de proprietate, active necorporale, drepturi de proprietate sub forma unei contribuții la capitalul autorizat al unei alte companii).

recuperare TVA

Clauza 3 a art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, astfel cum a fost modificat prin Legea federală nr. 119-FZ din 22 iulie 2005, prevede că sumele de TVA acceptate pentru deducere pentru bunuri (lucrări, servicii), inclusiv active fixe și active necorporale, drepturi de proprietate, sunt supuse refacerii în următoarele cazuri.

1. La transferul de proprietăți, active necorporale și drepturi de proprietate ca aport la capitalul autorizat (social) al societăților comerciale și al parteneriatelor sau contribuții la fondurile mutuale ale cooperativelor. În același timp, sumele de impozit pentru activele fixe și imobilizările necorporale ar trebui să fie restabilite într-o sumă proporțională cu valoarea lor reziduală (contabilă), fără a lua în considerare reevaluarea. Organizația beneficiară are dreptul de a deduce TVA-ul restabilit. Cuantumul impozitului restabilit este indicat în documentele care oficializează transferul proprietății, activelor necorporale și drepturilor de proprietate specificate.

2. Atunci când se utilizează bunuri (lucrări, servicii), inclusiv active fixe și imobilizate necorporale, precum și drepturi de proprietate în tranzacții care nu sunt supuse TVA. Singura excepție este transferul de proprietate și drepturi de proprietate către succesori legali în timpul reorganizării persoanelor juridice. Este necesară restabilirea sumei TVA care a fost acceptată anterior spre deducere. Totuși, în ceea ce privește imobilizările și imobilizările necorporale, impozitul se restabilește, proporțional cu valoarea lor reziduală (contabilă), fără a se lua în considerare reevaluarea. TVA-ul recuperat este luat în considerare ca parte a altor cheltuieli, care reduc veniturile la calculul impozitului pe venit. Taxa se restabilește în perioada fiscală în care bunurile (muncă, servicii) și drepturile de proprietate au fost transferate sau încep să fie utilizate de către contribuabil pentru efectuarea de tranzacții nesupuse TVA.

3. Atunci când un contribuabil trece la un sistem de impozitare simplificat sau la plata unui impozit unic pe venitul imputat, sumele de TVA acceptate spre deducere sunt supuse restabilirii în perioada fiscală anterioară trecerii la regimurile specificate.

Vă rugăm să rețineți că la trecerea la plata unei taxe agricole unice, TVA-ul nu este restabilit. Legea federală nr. 119-FZ din 22 iulie 2005 nu conține prevederi speciale tranzitorii privind restabilirea TVA-ului. În același timp, încă înainte de apariția acestei Legi, autoritățile fiscale au cerut restabilirea TVA-ului în astfel de cazuri. Procedând astfel, s-au referit la paragrafe. 3 p. 2 art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse. Cu toate acestea, redactarea acestei subclauze, care a fost în vigoare până la 1 ianuarie 2006, se referea la proprietatea pe care organizația l-a dobândit, nemaifiind plătitor de TVA. Impozitul pe astfel de proprietate nu poate fi dedus. Dar TVA la bunurile, materialele și mijloacele fixe dobândite înainte de trecerea la un sistem de impozitare simplificat sau de plata unui impozit unic pe venitul imputat, Cap. 21 din Codul fiscal al Federației Ruse nu conținea nicio clauză specială. De aceea când proceduri judiciare, dedicat problemei restabilirii TVA-ului, în majoritatea covârșitoare a cazurilor, contribuabilii au câștigat. Ca exemplu tipic, să citam Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Ural din 22 septembrie 2005 N F09-4209/05-S2.

În vigoare de la 1 ianuarie 2006 comanda speciala restabilirea TVA acceptată spre deducere, care a fost prezentată atunci când antreprenorii executau construcții de capital de obiecte imobiliare, la achiziționarea de bunuri imobiliare (cu excepția aeronavelor, a navelor maritime și a navelor de navigație interioară, precum și a obiectelor spațiale). De asemenea, este necesară restabilirea taxei calculate la efectuarea lucrărilor de construcție și instalare pentru consum propriu, dacă instalațiile construite încep să fie utilizate pentru operațiuni nesupuse TVA. Se face excepție pentru mijloacele fixe care sunt complet amortizate sau care au trecut cel puțin 15 ani de la momentul punerii în funcțiune pentru un anumit contribuabil. TVA-ul nu se reintroduce asupra acestora.

Această inovație prevede restabilirea TVA pentru acele clădiri care au fost date în exploatare înainte de 2006. Așadar, un contribuabil care, de la 1 ianuarie 2006, începe să-și folosească proprietatea în activități nesupuse TVA, va trebui să restabilească TVA la începutul anului.

TVA în în acest caz, trebuie restaurat la finele fiecărui an timp de zece ani, începând cu anul în care obiectul a început să fie amortizat.

Valoarea TVA supusă restabilirii se calculează pe baza a 1/10 din valoarea impozitului acceptat pentru deducerea cotei corespunzătoare. Această cotă se determină pe baza costului mărfurilor expediate (lucrări efectuate, servicii prestate), drepturilor de proprietate transferate nesupuse TVA, în costul total al mărfurilor (lucrări, servicii), drepturilor de proprietate expediate (transferate) pt. an calendaristic. Valoarea TVA-ului este luată în considerare ca parte a altor cheltuieli care reduc veniturile la calculul impozitului pe venit.

Merită să acordați atenție faptului că procedura de recuperare a TVA în acest caz nu este clar precizată. Astfel, nu este în totalitate clar dacă contribuabilul ar trebui să recupereze TVA pentru primii ani de amortizare dacă imobilul a început să fie folosit într-o activitate nesupusă TVA la câțiva ani după acest eveniment. Dacă răspunsul la această întrebare este da, contribuabilul va trebui să depună biroul fiscal declarații actualizate pentru anii anteriori și, în plus, plătiți penalități pentru impozitul restabilit.

O interpretare diferită a regulii privind restabilirea TVA-ului la munca antreprenorilor, precum și la lucrările de construcție și instalare efectuate pentru consumul propriu, ar fi mai corectă. Să presupunem că au trecut cinci ani din momentul în care a început amortizarea clădirii până când organizația a primit un beneficiu de TVA. Termen total recuperarea este de 10 ani. Aceasta înseamnă că TVA-ul trebuie restabilit în restul de 5 ani din această perioadă. Suma taxei care trebuie restabilită în ultima perioadă fiscală a fiecărui an este egală cu valoarea totală a TVA-ului pe clădire împărțită la 10, înmulțită cu raportul dintre costul mărfurilor expediate pentru anul curent bunuri (lucrare, servicii și drepturi de proprietate) care nu sunt supuse TVA, la costul tuturor bunurilor (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) expediate în cursul anului curent.

De asemenea, nu este complet clar din noua normă a Codului fiscal al Federației Ruse ce valoare a bunurilor (muncă, servicii, drepturi de proprietate) ar trebui să fie luată în considerare. Există două opțiuni. Aceasta poate fi fie valoarea contabilă a bunurilor (costul producției de muncă sau prestarea serviciilor), fie prețul lor de vânzare fără TVA. A doua varianta pare mai corecta. La urma urmei, în art. 154 din Codul Fiscal al Federației Ruse, termenul „cost” este folosit tocmai în sensul prețului de vânzare.

Contabilitate separată

Procedura de ținere a contabilității separate este prevăzută la art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse, conform căruia sumele taxelor prezentate de vânzătorii de bunuri (lucrări, servicii), drepturile de proprietate pentru contribuabilii care efectuează atât tranzacții impozabile, cât și scutite de taxe:

Sunt luate în considerare în costul unor astfel de bunuri (lucrări, servicii) în conformitate cu clauza 2 a art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse - pentru bunuri (lucrări, servicii), inclusiv active fixe și active necorporale, drepturi de proprietate utilizate pentru efectuarea de tranzacții care nu sunt supuse TVA;

Acceptat pentru deducere în conformitate cu art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse - pentru bunuri (lucrări, servicii), inclusiv active fixe și active necorporale, drepturi de proprietate utilizate pentru efectuarea tranzacțiilor supuse TVA;

Acceptate spre deducere sau luate în considerare în valoarea lor în proporția în care sunt utilizate pentru producerea și (sau) vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate, tranzacții pentru vânzarea cărora sunt supuse impozitării ( scutite de impozitare) - pentru bunuri (lucrări), servicii), inclusiv active imobilizate și active necorporale, drepturi de proprietate utilizate pentru efectuarea de tranzacții atât impozabile, cât și neimpozabile (scutite de impozit).

Proporția specificată se determină pe baza costului mărfurilor expediate (lucrări, servicii), drepturilor de proprietate, tranzacțiile pentru vânzarea cărora sunt supuse impozitării (scutite de impozitare), în costul total al bunurilor (lucrări, servicii), proprietăți drepturi pentru perioada fiscală.

După cum putem vedea, Codul Fiscal al Federației Ruse oferă doar cele mai generale recomandări cu privire la procedura de menținere a contabilității separate.

Organizația va trebui să dezvolte o metodă specifică de organizare independentă a contabilității separate. Procedura elaborată pentru menținerea contabilității separate a sumelor de TVA trebuie consacrata în ordinul privind politicile contabile în scopuri contabile fiscale. Dacă această procedură nu este fixată prin ordin, organele fiscale vă pot învinovăți pentru lipsa unei contabilități separate și vă pot recalcula. obligații fiscaleîn beneficiul bugetului.

Organizarea contabilității separate trebuie să țină cont de caracteristicile specifice fiecărui tip de activitate al organizației. Cu toate acestea, putem și recomanda ordine generală organizarea contabilității separate folosind conturi contabilitate.

În acest scop, la contul 19 „Taxa pe valoarea adăugată la cumpărat bunuri materiale„Sunt deschise următoarele subconturi:

19-1 „TVA la bunuri, lucrări, servicii utilizate pentru tranzacții impozitate la cote de 10 și 18%”;

19-2 „TVA pentru bunuri, lucrări, servicii utilizate pentru tranzacții scutite de taxe”;

19-3 „TVA pentru bunuri, lucrări, servicii utilizate pentru tranzacții, atât impozabile, cât și neimpozabile”.

În art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse definește baza pentru distribuirea TVA-ului pentru bunuri, lucrări și servicii care nu pot fi distribuite direct între tranzacțiile impozabile și cele neimpozabile. Baza de distribuție este considerată costul mărfurilor expediate (lucrări, servicii) (atât impozabile, cât și neimpozabile) pentru perioada fiscală. Cu toate acestea, Codul Fiscal al Federației Ruse nu specifică pentru ce perioadă fiscală este necesar să se ia costul total al mărfurilor expediate. Prin urmare, acest punct trebuie, de asemenea, stabilit în mod independent și menționat în ordinul privind politicile contabile.

Pentru baza de distribuție, puteți selecta costul total al mărfurilor expediate pentru perioada fiscală anterioară sau curentă. Nu este întotdeauna convenabil să luăm ca bază perioada fiscală curentă, de exemplu, atunci când un mijloc fix utilizat într-o activitate, atât impozabil, cât și nesupus TVA, este dat în exploatare, iar punerea în funcțiune se efectuează la mijlocul perioada fiscală curentă și cost total a mărfurilor expediate (lucrări, servicii) la mijlocul lunii este necunoscută.

În mod similar, contabilizarea separată a sumelor impozitului este ținută de către contribuabilii transferați să plătească un singur impozit pe venitul imputat pentru anumite tipuri de activități.

În cazul în care contribuabilul nu are o contabilitate separată, valoarea impozitului pe bunurile achiziționate (lucrări, servicii), inclusiv activele fixe și imobilizările necorporale, drepturile de proprietate, nu este supusă deducerii și este inclusă în cheltuielile acceptate pentru deducere la calcularea impozitului pe profit. (impozitul persoanelor fizice) nu este inclus.

Contribuabilul are dreptul de a nu aplica aceste prevederi acelor perioade fiscale în care ponderea costurilor totale pentru producția de bunuri (muncă, servicii), drepturi de proprietate, tranzacții a căror vânzare nu sunt supuse impozitării, nu depășește 5% din totalul costurilor totale de producție. În același timp, toate sumele de impozit prezentate acestor contribuabili de către vânzătorii de bunuri (lucrări, servicii) utilizate în producție, drepturi de proprietate în perioada fiscală specificată sunt supuse deducerii în conformitate cu procedura prevăzută la art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

bănci, organizațiile de asigurări, fondurile de pensii nestatale au dreptul de a include în costurile acceptate spre deducere la calcularea impozitului pe profit, suma impozitului plătit furnizorilor pentru bunurile achiziționate (lucrări, servicii). În acest caz, întreaga sumă a impozitului primit de aceștia pe tranzacțiile supuse impozitării este supusă plății către buget.

Un alt comentariu la art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse

De regula generala sumele de impozit prezentate contribuabilului la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate sau plătite efectiv de acesta la importul de mărfuri pe teritoriul vamal al Federației Ruse, cu excepția cazului în care se stabilește altfel prin prevederile capitolului 21 din Codul fiscal, nu sunt incluse în cheltuielile acceptate spre deducere la calculul impozitului pe profitul organizațiilor (impozitul pe venitul personal).

Totodată, paragraful 2 al articolului 170 din Codul fiscal prevede excepții, i.e. sunt indicate cazurile în care sumele de impozit prezentate cumpărătorului la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii), inclusiv active fixe și active necorporale, sau plătite efectiv la importul de bunuri, inclusiv active fixe și active necorporale, sunt preluate pe teritoriul Federației Ruse. luate în considerare în costul unor astfel de bunuri (lucrări, servicii), inclusiv activele fixe și imobilizările necorporale.

Conform scrisorilor Ministerului de Finanțe al Rusiei din 11.08.2004 N 03-1-08/1780/15 și din 30.07.2004 N 03-1-08/1711/15@ plătite de contribuabil și acceptate pentru deducere în conformitate cu cu articolele 171 și 172 din Codul fiscal de TVA asupra mijloacelor fixe dobândite în vederea efectuării de operațiuni impozabile, în cazul cedarii ca urmare a transferului acestei proprietăți asupra drepturilor fondatorului asupra capitalului autorizat al societății, este supusă restabilirea și plata către buget a cotei din partea subamortizată, întrucât aceste mijloace fixe încetează să mai participe la realizarea operațiunilor recunoscute ca obiect de impozitare.

Acest punct de vedere este menționat și în scrisorile Oficiului Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 14 mai 2005 N 20-12/34502, din 02/02/2005 N 19-08/55223.

Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, în decizia din 15 iunie 2004 N 4052/04, a reținut că Codul Fiscal nu stabilește obligația contribuabilului de a restabili valoarea taxei pe valoarea adăugată în declarație și de a le plăti către bugetul aferent bunurilor dobândite anterior pentru efectuarea de tranzacții supuse taxei pe valoarea adăugată, și virate ulterior ca aport la capitalul social al persoanelor juridice nou constituite.

Potrivit scrisorii Ministerului de Finanțe al Rusiei din 22 martie 2004 N 04-05-12/14, sumele de TVA plătite pentru activele fixe achiziționate de o organizație înainte de trecerea la UTII și utilizate după o astfel de tranziție sunt supuse la restaurare dacă o astfel de tranziție a avut loc înainte de 01/01/2006. Totodată, cuantumul TVA-ului supus recuperării pentru mijloacele fixe subamortizate utilizate în operațiuni, atât supuse TVA, cât și nesupus acestei taxe, în ceea ce privește activitățile transferate către plata UTII, se calculează pe baza proporției specificate la alin.4 al articolului 170 din Codul fiscal, luând în considerare valoarea reziduală a unor astfel de mijloace fixe, formată conform datelor contabile la momentul în care organizația a trecut la plata UTII.

Conform scrisorilor Ministerului de Finanțe al Rusiei din 23 martie 2007 N 03-07-11/67, din 28 decembrie 2005 N 03-11-04/2/163, valoarea TVA aferentă activelor fixe achiziționate înainte de Tranziția la un sistem de impozitare simplificat, dacă o astfel de tranziție a avut loc înainte de intrarea în vigoare a Legii federale din 22 iulie 2005 N 119-FZ, care a introdus modificările corespunzătoare la paragraful 3 al articolului 170 din Codul fiscal, sunt, de asemenea, supuse la refacerea bugetului.

Un punct de vedere similar este cuprins în scrisorile Ministerului Fiscal al Rusiei din 08.11.2004 N 03-1-08/1780/15 și din 30.07.2004 N 03-1-08/1711/15@, scrisorile ale Oficiul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 21.04.2006 N 18-11/3/32742@, din 16.03.2004 N 21-09/17090, din 29.08.2003 N 21-09/4712.

Potrivit Ministerului de Finanțe al Rusiei, menționată în scrisoarea din 14 august 2007 N 03-07-15/120, în cazul în care autorii nu sunt identificați, atunci la eliminarea bunurilor din cauza pierderii, avariei, luptei, furtului, dezastru și alte motive similare, impozit Nu este nevoie să plătiți pentru valoare adăugată. În acest caz, sumele de impozit acceptate anterior spre deducere sunt restabilite în perioada fiscală în care imobilul lipsă este radiat.

Ministerul rus de Finanțe a ajuns la concluzii similare mai devreme. Astfel, în scrisorile din 31.07.2006 N 03-04-11/132 și 05/06/2006 N 03-03-04/1/421, Ministerul Finanțelor al Rusiei a explicat că, întrucât articolele de inventar eliminate ca ca urmare a lipsurilor în tranzacțiile impozabile pentru valoarea adăugată nu au fost utilizate, sumele acestei taxe acceptate anterior pentru deducere asupra acestor valori trebuie restabilite.

Și într-o scrisoare din 18 noiembrie 2005 N 03-04-11/308, Ministerul rus de Finanțe a explicat că eliminarea bunurilor din cauza furtului nu este supusă impozitării pentru taxa pe valoarea adăugată. În acest sens, sumele taxei pe valoarea adăugată acceptate anterior pentru deducere pentru bunurile identificate ca lipsă în timpul inventarierii proprietății sunt supuse refacerii.

Ministerul rus de Finanțe a aderat la o poziție similară în scrisoarea din 20 septembrie 2004 N 03-04-11/155.

Tocmai acest punct de vedere al Ministerului rus de Finanțe este utilizat în mod activ de autoritățile fiscale locale.

Instanțele nu împărtășesc abordarea autorităților fiscale cu privire la necesitatea restabilirii taxei pe valoarea adăugată în cazul unui deficit (deteriorare) și sprijinirea contribuabilului. Unul dintre argumentele care susțin această poziție a instanțelor este faptul că, în opinia acestora, lista cauzelor a căror prezență este necesară pentru restabilirea taxei pe valoarea adăugată este exhaustivă.

Astfel, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Ural, prin Rezoluția nr. F09-4997/07-S3 din 07.03.2007, a considerat o situație în care organul fiscal a stabilit taxa suplimentară pe valoarea adăugată ca urmare a faptului că contribuabilul a șters contravaloarea bunurilor furate, precum și a celor care au ajuns la nepotrivirea produselor fără restaurare și plata la buget a sumelor de impozit acceptate anterior spre deducere. Instanța, recunoscând decizia organului fiscal ca fiind nevalidă, a indicat că lipsa bunurilor descoperite la inventarierea proprietății, sau furtul bunurilor care a avut loc, nu sunt menționate în paragraful 3 al articolului 170 din Codul fiscal ca temeiuri. pentru restabilirea taxei pe valoarea adăugată.

Trebuie menționat că Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse, prin decizia din 23 octombrie 2006 N 10652/06, a invalidat paragraful 13 al secțiunii „În scopul aplicării articolului 171 din Codul fiscal” din anexa la scrisoare. al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 19 octombrie 2005 N MM-6-03/886@ și a indicat că articolul 170 din Codul Fiscal nu prevede restabilirea impozitelor acceptate anterior pentru deducere în cazurile de furt de bunuri sau a acestora. lipsa descoperită în timpul procesului de inventariere. Contribuabilul a fost susținut și în Rezoluții, de exemplu, FAS al Districtului Siberiei de Est din data de 05.03.2007 N A19-19165/06-F02-2618/07, din data de 16.02.2006 N A19-21458/05-20 -F02-332/06-S1 , FAS Districtul Volga din data de 17.03.2005 N A49-13280/04-398A/11 și din 09.14.2004 N A57-1124/04-33, FAS Northwestern District din data de 03. 01.2006 N A26-4963/2005-29, din 02.09.2006 N A56-9808/2005, din 17.01.2005 N A05-6493/04-12, FAS al Districtului Ural din 07.03. 2007 N F09-4997/07-S3, din 03.06.2006 N F09-509/06 -C7, FAS al Sectorului Central din 16.02.2006 N A54-2798/2005-C18, din 04.06. 2005 N A48-7767/04-15.

Astfel, potrivit instanțelor, Codul fiscal nu prevede obligația contribuabilului de a restitui și achita la buget sumele solicitate anterior spre deducere în conformitate cu articolele 171 și 172 din Codul fiscal pentru bunurile materiale dobândite în vederea efectuării de operațiuni impozabile și ulterior anulat în contul 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor”.

Cu toate acestea, trebuie avut în vedere faptul că în practica judiciara există decizii în care instanțele au susținut poziția autorităților fiscale (a se vedea, de exemplu, Rezoluțiile Districtului FAS Moscova din 03.03.2005 N KA-A41/839-05, Districtul FAS Caucazul de Nord din 28.04.2006 N F08- 1521/2006-644A , Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Ural din 12 noiembrie 2003 N F09-3784/03-AK).

La nivelul organelor de drept, există dispute și cu privire la obligația contribuabilului de a restabili sumele taxei pe valoarea adăugată acceptate anterior spre deducere pe cifra de afaceri internă (piața internă) la momentul expedierii mărfurilor pentru export.

Alineatul 3 al articolului 173 din Codul fiscal stabilește o procedură specială pentru cerere deduceri fiscaleîn legătură cu operațiunile de vânzare a bunurilor specificate la alin.1 al articolului 164 din Codul fiscal. În special, aceste bunuri sunt înțelese ca mărfuri exportate în regim vamal de export, cu condiția depunerii documentelor prevăzute de art. 165 din Codul fiscal la organele fiscale.

În conformitate cu paragraful 9 al articolului 167 din Codul fiscal, la vânzarea bunurilor prevăzute la paragrafele 1 - 3 și 8 alin.1 al articolului 164 din Codul fiscal, momentul determinării bazei de impozitare a acestor bunuri (lucrări, servicii). ) este ultima zi a lunii în care se colectează pachetul complet de documente prevăzut la articolul 165 din Codul fiscal.

După cum reiese din practica judiciară, contribuabilii consideră neîntemeiate argumentele organului fiscal cu privire la necesitatea restabilirii în această situație a sumelor taxei pe valoarea adăugată acceptate spre deducere cu referire la dispozițiile alin.1 al art. 172 din Codul fiscal, conform la care deducerile sumelor fiscale prevăzute la articolul 171 din Codul fiscal în legătură cu operațiunile de vânzare a bunurilor menționate la articolul 164 alin. prevăzute la articolul 165 din Codul fiscal.

Instanțele susțin contribuabilii și constată că actualul legislatia fiscala nu leagă restabilirea taxei pe valoarea adăugată pe piața internă de faptul expedierii mărfurilor în baza unui contract de export. Totodată, instanțele recunosc ca fiind contrare legislației în vigoare solicitările organelor fiscale cu privire la necesitatea restabilirii taxei pe valoarea adăugată plătită furnizorilor, acceptate anterior spre deducere, aferentă mărfurilor expediate la export.

Din înțelesul paragrafului 1 al articolului 164, al articolului 165, alineatul 3 al articolului 172, alineatul 1 al articolului 173 din Codul fiscal, rezultă că, în scopuri fiscale, este recunoscută o operațiune de export de mărfuri în afara teritoriului vamal al Federației Ruse. ca export nu în momentul trecerii frontierei, ci în momentul prezentării către autoritatea fiscală documentele prevăzute la art. 165 din Codul fiscal. În caz contrar, în conformitate cu paragraful 9 al articolului 165 din Codul fiscal, impozitarea acestei tranzacții se efectuează în regimul general de vânzare a mărfurilor pe piața internă.

Astfel de concluzii sunt stabilite în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 12 iulie 2006 N KA-A41/6325-06.

În practică, există și dispute cu privire la necesitatea restabilirii sumelor taxei pe valoarea adăugată în situația în care tranzacțiile, a căror implementare a fost recunoscută anterior ca obiect de impozitare, nu sunt apoi recunoscute ca atare obiect ca urmare a modificărilor. in legislatie.

De menționat că în lista cazurilor enumerate la articolul 170 din Codul fiscal ca temei pentru restabilirea sumelor taxei pe valoarea adăugată, această situație nu este menționată.

Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest, prin Rezoluția nr. A56-38647/2006 din 3 iulie 2007, a considerat o situație în care organul fiscal a cerut restabilirea cuantumului taxei pe valoarea adăugată pe un teren aflat în proprietatea contribuabilul în legătură cu vânzarea acestuia. Contribuabilul a acceptat taxa pe valoarea adăugată pentru deducere în trimestrul II 2004, iar de la 1 ianuarie 2005, tranzacții de vânzare terenuri(acțiuni la acestea) au încetat să mai fie recunoscute ca obiect de impozitare (subparagraful 6 alin.2 al art. 146 din Codul fiscal).

Instanța a explicat că organul fiscal nu a făcut dovada utilizării terenului pentru operațiuni de producție și vânzare de bunuri care nu sunt supuse impozitării (scutite de impozitare) sau nu sunt recunoscute ca vânzări în temeiul articolului 146 din Codul Fiscal. Mai mult, instanța a stabilit și materialele cauzei confirmă faptul că contribuabilul a depus teren si imobilele situate pe acesta spre inchiriere, adica a efectuat operatiuni supuse taxei pe valoarea adaugata.

Ținând cont de cele de mai sus, instanța a ajuns la concluzia că, întrucât contribuabilul avea dreptul la deducerea impozitului în litigiu în trimestrul II al anului 2004 și și-a exercitat în mod legal acest drept, acesta, prin urmare, nu este obligat din cauza faptului că ca tranzactiile de mai sus nu sunt recunoscute de la 01.01.2005 obiect de impozitare, pentru refacerea sumelor taxei pe valoarea adaugata legal pretinse spre deducere in cadrul declaratiei pentru trimestrul II 2004.

FAS-ul Districtului Nord-Vest a ajuns anterior la concluzia că lista specificată stabilită prin articolul 170 din Codul Fiscal este exhaustivă (a se vedea, de exemplu, Hotărârea FAS-ului Districtului Nord-Vest din 14 iulie 2005 N). A42-5440/04-27). O situație similară a fost avută în vedere de Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest în Rezoluția nr. F04-176/2007 din 13 februarie 2007 (31031-A27-31).

Trebuie menționat că astfel de concluzii sunt în concordanță cu practica judiciară consacrată. La interpretarea normei paragrafului 3 al articolului 170 din Codul fiscal, Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, prin Rezoluțiile nr. 2565/04 și nr. 2300/04 din 22 iunie 2004, a ajuns la concluzie. că restabilirea sumelor taxei pe valoarea adăugată acceptate anterior spre deducere ar trebui efectuată numai în cazurile în care deducerile fiscale au fost aplicate ilegal în perioada de cumpărare a bunurilor (lucrări, servicii).

• Sus

Răspuns: La restabilirea TVA-ului (clauza 3 a articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse), termenul de prescripție de trei ani nu se aplică, iar contribuabilul este obligat să restabilească TVA-ul, în ciuda faptului că au trecut mai mult de trei ani. din moment ce a apărut rambursarea TVA de la buget și obligația de refacere.

Motivație: Contribuabilul este obligat să restituie pentru plata către buget TVA-ul „input” acceptat anterior pentru deducere în următoarele cazuri (clauza 3 a articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse).

1. La transferul de proprietăți, imobilizări necorporale, drepturi de proprietate ca aport la capitalul autorizat (social) al societăților comerciale și al parteneriatelor, o contribuție în temeiul unui acord de parteneriat de investiții sau contribuții de acțiuni la fondurile mutuale ale cooperativelor, precum și transferul de bunuri reale. succesiunea pentru a completa capitalul de dotare al unei organizații non-profit în procedura stabilită de Legea federală nr. 275-FZ din 30 decembrie 2006 „Cu privire la procedura de formare și utilizare a capitalului de dotare a organizațiilor non-profit” (clauza 1) , clauza 3, articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse).

2. Odată cu folosirea ulterioară a bunurilor (lucrări, servicii), inclusiv a mijloacelor fixe și a imobilizărilor necorporale, drepturile de proprietate pentru operațiunile prevăzute la clauza 2 a art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cu unele excepții specificate în mod special în paragrafe. 2 p. 3 art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 2, clauza 3, articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse). Este necesară restabilirea impozitului de plătit la buget în perioada fiscală în care bunurile (lucrări, servicii), inclusiv activele fixe și imobilizările necorporale, și drepturile de proprietate au fost transferate sau încep să fie utilizate pentru astfel de operațiuni (paragraful 4, paragraful 2). , paragraful 3 Articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse). La trecerea la regimuri speciale sub forma UTII sau a sistemului fiscal simplificat, TVA-ul este restabilit în perioada fiscală anterioară unei astfel de tranziții (paragraful 5, alineatul 2, alineatul 3, articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, Scrisoarea Ministerul de Finanțe al Rusiei din 10 iunie 2009 N 03-11-06/2/ 99).

3. Când cumpărătorul transferă sume de plată, plată parțială pentru livrările viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii), transferul drepturilor de proprietate (clauza 3, clauza 3, articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse). Restaurarea sumelor impozitului este efectuată de către cumpărător în perioada fiscală în care sumele impozitului pe bunurile achiziționate (lucrări, servicii), drepturile de proprietate sunt supuse deducerii în modul stabilit de Codul Fiscal al Federației Ruse sau în perioada fiscală în care a avut loc o modificare a condițiilor sau rezilierea acordului relevant și returnarea sumelor de plată corespunzătoare, plata parțială primită de contribuabil în contul livrării viitoare de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii), transfer a drepturilor de proprietate.

4. În cazul în care costul mărfurilor expediate (muncă efectuată, servicii prestate), drepturile de proprietate transferate se modifică în scădere, inclusiv în cazul unei scăderi a prețului (tarifului) și (sau) a unei scăderi a cantității (volumului) mărfurilor expediate ( munca efectuată, serviciile prestate) , drepturile de proprietate transferate (clauza 4, clauza 3, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Restaurarea sumelor TVA de către cumpărător se efectuează de către cumpărător în perioada fiscală în care se încadrează cea mai veche dintre următoarele date: data la care cumpărătorul primește documentele primare pentru o schimbare în direcția reducerii costului bunurilor achiziționate (lucrări efectuate). , servicii prestate), drepturi de proprietate dobândite sau data la care cumpărătorul primește o ajustare o factură emisă de vânzător atunci când există o modificare în scădere a costului mărfurilor expediate (muncă efectuată, servicii prestate) sau a drepturilor de proprietate transferate.

5. Odată cu utilizarea ulterioară a bunurilor (lucrări, servicii), inclusiv a mijloacelor fixe și a imobilizărilor necorporale, precum și a drepturilor de proprietate pentru efectuarea operațiunilor de vânzare a bunurilor (lucrări, servicii), prevăzute la alin.1 al art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse (clauza 5, clauza 3, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Restabilirea sumelor taxei se efectuează în perioada fiscală în care bunurile sunt expediate (lucrări efectuate, prestări de servicii) prevăzute la alin.1 al art. 164 Codul fiscal al Federației Ruse.

6. Când un contribuabil primește o subvenție de la buget federal pentru rambursarea costurilor asociate cu plata pentru bunurile achiziționate (lucrări, servicii), inclusiv TVA, precum și pentru rambursarea costurilor pentru plata taxelor la importul de bunuri pe teritoriul Federației Ruse și în alte teritorii aflate sub jurisdicția acesteia (clauza 6, clauza 3, art. 170 Cod fiscal al Federației Ruse). Repunerea sumelor de impozit se efectuează în perioada fiscală în care au fost primite sumele subvențiilor prevăzute.

Valoarea TVA este restabilită folosind cotele de impozitare în vigoare în perioada de aplicare a deducerilor fiscale (Scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 02.08.2011 N 03-07-11/208, din 20.05.2008 N 03-07- 09/10). Dacă TVA-ul în legătură cu achiziționarea proprietății nu a fost dedus din niciun motiv, contribuabilul nu are obligația de a-l restabili (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 16 februarie 2012 N 03-07-11/47).

În virtutea paragrafului 2 al art. 173 din Codul fiscal al Federației Ruse, dacă valoarea deducerilor fiscale în orice perioadă fiscală depășește suma totală a impozitului calculată în conformitate cu art. 166 din Codul fiscal al Federației Ruse și majorat cu valoarea impozitului restabilit în conformitate cu clauza 3 a art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse, diferența pozitivă dintre valoarea deducerilor fiscale și valoarea impozitului calculată pentru tranzacțiile recunoscute ca obiect de impozitare în conformitate cu paragrafele. 1 și 2 alin.1 art. 146 din Codul fiscal al Federației Ruse, este supusă compensației contribuabilului în modul și în condițiile prevăzute la art. Artă. 176 și 176.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, cu excepția cazurilor în care declarație fiscală depuse de contribuabil la trei ani de la încheierea perioadei fiscale relevante.

Codul Fiscal al Federației Ruse nu conține un răspuns direct la această întrebare, așa că este recomandabil să apelați la practica arbitrajului.

Așa cum se precizează în Rezoluția Curții a IX-a de Arbitraj din 24 decembrie 2013 nr. 09AP-43350/2013 în dosarul nr. A40-92978/13, interesele bugetului în speță sunt protejate de prevederile alin. al art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse și alineate similare ca conținut. 4 alin.6 art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse, care prevede un mecanism de restabilire a sumelor de TVA care au fost solicitate anterior legal pentru deducere, dar care trebuie restabilite din cauza unei modificări (determinări) a naturii utilizării bunurilor achiziționate anterior (lucrări). , servicii). Spre deosebire de cele prevăzute la paragraful 2 al art. 173 din Codul Fiscal al Federației Ruse, o perioadă de trei ani pentru solicitarea unei deduceri, perioada de restabilire a TVA-ului nu este limitată la trei ani.

Astfel, la restabilirea TVA-ului (clauza 3 a articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse), perioada de trei ani nu se aplică, iar contribuabilul este obligat să restabilească TVA-ul, în ciuda faptului că au trecut mai mult de trei ani de la data A apărut rambursarea TVA de la buget și obligația de refacere.

L. V. Popova

ACG "Panacea PROF"

——————————————————————