Factură cu reducere (eșantion). Citim pe părți plata anticipată: ce să facem cu TVA-ul în avans Este posibil să plătim parțial factura?

Adesea, plata anticipată parțială în temeiul unui contract care prevede mai multe livrări sau livrarea treptată a lucrării este compensată cu plata nu integral pentru următoarea livrare, ci parțial pentru plata mai multor livrări ulterioare. De exemplu, contractul prevede 10 livrări. Prețul fiecărei livrări este de 1500 de ruble. Plată anticipată - 1000 de ruble, din care 100 de ruble sunt luate în considerare pentru plata pentru fiecare livrare de mărfuri. Și după fiecare expediere, cumpărătorul trebuie să plătească încă 1.400 de ruble. Condiții de plată similare sunt uneori prescrise pentru chirie.

Această procedură de plată protejează adesea interesele vânzătorului în cazul în care cumpărătorul nu plătește niciuna dintre următoarele livrări. Vânzătorul are apoi posibilitatea de a compensa soldul „neutilizat” al avansului cu datoria. În plus, astfel de avansuri pot fi socotite nu numai pentru plata, ci și rambursarea sancțiunilor contractuale.

În astfel de cazuri, cum poate vânzătorul (executantul, locatorul) să deducă, iar cumpărătorul (clientul, locatarul) să restituie TVA-ul în avans: întreaga sumă a acestuia la prima expediere sau parțial pe măsură ce contractul este îndeplinit?

Și uneori, plata în avans se îndreaptă în întregime către plata ultimei livrări conform contractului (ultima etapă a lucrării, luna trecuta chirie). În acest caz, avansul rămâne tot timpul un avans până la ultima livrare (expirarea ultimei luni de chirie, finalizarea ultimei etape de lucru). Ar trebui părțile să amâne deducerea și restabilirea avansului TVA până la executarea integrală a contractului?

Cum poate un vânzător să deducă TVA în avans?

La primirea unei plăți în avans pentru întreaga sumă, trebuie să acumulați ND CU subp. 2 p. 1 art. 167 Codul fiscal al Federației Ruse iar în următoarele 5 zile calendaristice emite o factură în avans către cumpărător la clauza 3 art. 168 Codul Fiscal al Federației Ruse.

La prima livrare tu:

• percepe TVA la costul acestuia și emite o factură de transport către cumpărător la subp. 1 clauza 1 art. 167, alin. 3 al art. 169 Codul Fiscal al Federației Ruse;
• ai dreptul de a deduce TVA acumulat la plata avansului O clauza 8 art. 171, alin.6 al art. 172 Codul fiscal al Federației Ruse. Dar cât de mult TVA poate fi dedus dacă doar o parte din avansul este creditată la această livrare? Și este chiar posibil să se pretindă acum o deducere dacă plata în avans din această aprovizionare nu este luată în calcul deloc, ci merge spre plata pentru următoarele provizii?

Regulile sunt formulate foarte succint în Codul Fiscal al Federației Ruse. Se spune doar că sumele de taxe calculate pe avans sunt supuse deducerii de la data expedierii relevante bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii )clauza 8 art. 171, alin.6 al art. 172 Codul fiscal al Federației Ruse.

Astfel, puteți deduce TVA doar pe suma în avans care corespunde mărfurilor expediate. Cum se stabilește corespondența între plata în avans și livrare? Aveți două opțiuni:

• <или>conform termenilor contractului;
• <или>cu costul mărfurilor expediate.

OPȚIUNEA 1. Acceptăm TVA pentru deducere pe baza termenilor acordului de compensare anticipată

De exemplu, dacă doar 100 de ruble sunt creditate pentru o transport. din avansul plătit anterior în valoare de 1000 de ruble, atunci acceptăm numai TVA de la 100 de ruble pentru deducere. Și vom deduce TVA din suma de avans rămasă pe măsură ce transporturile pentru care este inclus sunt livrate. Dacă, conform termenilor contractului, întreaga sumă a plății în avans merge spre plata ultimei livrări, atunci până în ziua ultimei expedieri nu acceptăm nimic ca deducere.

Indirect, această concluzie rezultă și din Scrisoarea Serviciului Federal de Taxe al Rusiei, în care indica că „condiția determinantă pentru deducerea impozitului plătit anterior la buget din avansurile primite este tocmai faptul compensării avansului cu expedierea finalizată. de bunuri (munca executata, servicii prestate) » .

Exemplu. Deducerea TVA-ului în avans de la vânzător conform opțiunii 1

/ stare / Lucrare în valoare de 3.540.000 RUB. (inclusiv TVA 540.000 de ruble) sunt efectuate în două etape. Plată anticipată în valoare de 40% din costul lucrării, adică 1.416.000 de ruble. (3.540.000 de ruble x 40%), inclusiv TVA de 216.000 de ruble, clientul plătește în primul trimestru al anului 2011.

30% din plata anticipată (aceasta este de 424.800 de ruble, inclusiv TVA-ul 64.800 de ruble) este contabilizată pentru plata pentru prima etapă a lucrării, iar 70% (aceasta este de 991.200 de ruble, inclusiv TVA-ul 151.200 de ruble) - pentru plata pentru a doua.

Costul primei etape este de 1.534.000 RUB. (inclusiv TVA 234.000 RUB). Etapa a fost pusă în funcțiune în al doilea trimestru al anului 2011. Costul celei de-a doua etape este de 2.006.000 RUB. (inclusiv TVA 306.000 RUB). Etapa urmează să fie finalizată în trimestrul IV al anului 2011.

/ solutie / Pentru deducere în al doilea trimestru, antreprenorul va declara doar o parte din avansul TVA - 64.800 de ruble. (cu 424.800 de ruble în avans, luate în calcul la plata primei etape). Partea rămasă din avansul TVA este de 151.200 RUB. - antreprenorul îl va deduce în trimestrul IV, când predă rezultatul etapei a doua de lucrări.

Pentru a-și rambursa datoria pentru plata primei etape, clientul trebuie să transfere 1.109.200 de ruble. (1.534.000 RUB – 424.800 RUB). Și partea rămasă a avansului în valoare de 991.200 de ruble. (1.416.000 de ruble – 424.800 de ruble) vor fi luate în considerare pentru a doua etapă de lucru.

OPTIUNEA 2. Acceptam deducerea TVA in suma indicata in factura de transport

Această abordare poate fi justificată prin faptul că Codul Fiscal al Federației Ruse nu indică în mod direct necesitatea de a lua în considerare condițiile acordului privind compensarea plății în avans.

Să comparăm suma în avans și costul primei livrări:

• <если>suma avansului este mai mica, atunci acceptam spre deducere intreaga suma a avansului TVA;
• <если>suma avansului este mai mare, atunci acceptam pentru deducere avans TVA in suma egala cu cea indicata pe factura de expeditie. Folosind același algoritm, TVA-ul din soldul avansului este deductibil pentru următoarele livrări conform prezentului acord.

Exemplu. Deducerea TVA-ului în avans de la vânzător conform opțiunii 2

/ stare /

/ solutie / Antreprenorul compară costul primei etape - 1.534.000 de ruble. (inclusiv TVA 234.000 de ruble) - iar suma în avans - 1.416.000 de ruble. (inclusiv TVA 216.000 RUB). Suma avansului este mai mică, ceea ce înseamnă în al doilea trimestru(când trimiteți rezultatele primei etape), ar trebui să deduceți întregul TVA acumulat la plata avansului, adică 216.000 de ruble.

Pentru a-și rambursa datoria pentru plata primei etape, clientul în al treilea trimestru a transferat 1.109.200 de ruble. (1.534.000 RUB – 424.800 RUB).

Între timp, costul primei etape minus întreaga sumă de avans este de 118.000 de ruble. (1.534.000 RUB – 1.416.000 RUB).

Diferența dintre aceste două sume este de 991.200 RUB. (1.109.200 RUB – 118.000 RUB). Executorul său trebuie să recunoască plata în avans a etapelor rămase primite în al treilea trimestru și să perceapă TVA de 151.200 de ruble. (991.200 RUB x 18/118) și emite o factură în avans către client.

Această opțiune este riscantă. Într-una dintre scrisori, Ministerul Finanțelor a indicat că TVA la plata anticipată, spre care bunurile nu au fost expediate într-un anumit trimestru și nu sunt supuse deducerii în acest trimestru T Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 25 februarie 2009 Nr. 03-07-10/04. Și, pe baza acestei declarații, cel mai probabil organele fiscale vor recunoaște ca nelegală deducerea TVA aferentă soldului avansului, care nu este compensată cu livrarea curentă. Apoi vă vor percepe impozit suplimentar, penalități și, eventual, o amendă pentru neplata impozitului conform art. 122 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Cu toate acestea, inspectorii nu ar trebui să aibă plângeri dacă cumpărătorul plătește în cele din urmă pentru prima livrare în același trimestru în care a avut loc.

La urma urmei, se va dovedi astfel: în primul rând, veți deduce TVA din avans în valoarea taxei „de transport” sau în valoarea impozitului în avans (în funcție de ce sumă este mai mare). Apoi, la primirea plății pentru livrarea curentă, va apărea o plată în exces, pe care în scopuri de TVA ar trebui să o considerați ca primind un avans. Acesta va fi egal cu suma avansului inițial și cu plata primită de la cumpărător ca plată finală pentru prima livrare minus valoarea sa contractuală (în exemplul nostru, 991.200 de ruble vor trebui recunoscute ca avans în scopuri de TVA). Taxa în avans trebuie percepută din nou. De asemenea, trebuie să emiteți o factură în avans către cumpărător pentru această sumă. Și la sfârșitul trimestrului, deduceri și angajamente impozit în avans se vor acoperi unul pe altul. Adică nu vei avea niciun beneficiu.

CONCLUZIE

După cum puteți vedea, opțiunea 2 este mai profitabilă pentru dvs. dacă cumpărătorul plătește livrarea nu în trimestrul de expediere. Cu toate acestea riscuri fiscale atunci când utilizați această opțiune sunt mari.

Cum poate un cumpărător să recupereze TVA în avans?

După ce ați transferat plata în avans și a primit o factură în avans de la vânzător pentru aceasta, aveți dreptul de a solicita pentru deducere factura de avans indicată în aceasta CUVĂ clauza 12 art. 171, alin.9 al art. 172 Codul fiscal al Federației Ruse. Apoi, după ce ați acceptat primul lot de mărfuri expediate pentru contabilitate și ați primit o factură de transport, aveți:

• dreptul de a deduce ND-ul de expediere indicat în acesta CU clauza 1 art. 172 Codul fiscal al Federației Ruse;
• obligaţia de refacere a venitului în avans acceptat anterior spre deducere CU subp. 3 p. 3 art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse. Dar cum: toate odată sau numai în acea parte care este luată în calcul la plata acestei livrări?

Codul fiscal al Federației Ruse indică doar că valoarea TVA-ului în suma acceptată anterior pentru deducere în legătură cu plata anticipată ar trebui restabilită în perioada în care impozitul pe bunurile achiziționate (lucrări, servicii) este supus deducerii. )subp. 3 p. 3 art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse.

Dacă citiți această regulă la propriu, ați putea crede că pentru orice livrare ulterioară plății în avans, trebuie să restabiliți întreaga deducere - fără a lua în considerare nici prețul de cumpărare, nici termenii contractului. Dar, din fericire, nu este cazul. Mai sus, am citat Scrisoarea Serviciului Federal de Taxe al Rusiei, din care rezultă că, pentru a deduce TVA dintr-o plată în avans de la vânzător, este important ce parte din această plată în avans este luată în calcul la expediere. Serviciul Fiscal Federal a justificat acest lucru prin principiul oglinzii, ceea ce presupune impozit indirect. Acest principiu permite cumpărătorului să recupereze doar acea parte din avansul TVA acceptat anterior spre deducere, care cade pe costul mărfurilor primite. O Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 20 iulie 2011 Nr. ED-4-3/11684. Această parte poate fi definită în două moduri.

OPȚIUNEA 1. Recuperăm doar TVA din partea plății în avans compensată cu o livrare separată în condițiile contractului

Această opțiune vă permite să amânați recuperarea unei părți din avansul TVA.

Să oferim o justificare pentru această abordare, care a găsit deja sprijin în instanță. e:

• restabilirea taxei este necesară pentru ca cumpărătorul să nu ia în calcul suma TVA de două ori ca deducere;
• TVA este supusă recuperării, determinată pe baza unor sume care, la sfârșitul perioadei, încetează să mai constituie o plată în avans. Pentru aceleași sume care rămân în avans (adică necompensate cu livrarea primită), TVA-ul nu este recuperabil. Și în situația pe care o avem în vedere, după prima livrare, o parte din avansul continuă să rămână un avans;
• valoarea TVA care trebuie restabilită depinde de condițiile acordului privind plata și compensarea plății în avans, deoarece Codul Fiscal al Federației Ruse nu definește conceptul de plată anticipată și nu stabilește comanda speciala compensarea plății în avans în scopuri de TVA;
• procedura de compensare a avansului prevăzută de termenii acordului este obligatorie pentru părțile sale, iar organele fiscale nu au dreptul să modifice această procedură sau să aplice alta.

Totuși, rețineți că inspectoratul poate să nu fie de acord cu o astfel de restabilire a TVA-ului. Dar practica de arbitraj nu s-a dezvoltat încă. Cunoaștem un singur litigiu similar care a ajuns în instanță: instanța a luat partea contribuabilului, care a restabilit TVA-ul în rate pe măsură ce contractul a fost îndeplinit proporțional cu sumele avansului creditat. O Decizia Tribunalului Moscova din 31 mai 2011 nr. A40-22038/11-140-101. Instanța a indicat în mod clar că este necesar să se țină seama de clauzele contractului și să se restabilească TVA numai pentru acea parte a plății anticipate care, în conformitate cu acestea, a încetat să mai fie un avans la expediere. Și numai atunci când acordul nu specifică procedura de compensare a plății în avans, TVA-ul ar trebui să fie restabilit în limita taxei indicate de vânzător în factura de transport.

Exemplu. Recuperarea TVA în avans de la cumpărător în cadrul opțiunii 1

/ stare / Să folosim condițiile exemplelor anterioare.

/ solutie /În trimestrul II 2011, rezultatul primei etape a fost acceptat în contabilitate și s-a primit o factură de la antreprenor pentru aceasta.

În al doilea trimestru, clientul restabilește deducerea TVA din acea parte a plății în avans, care, conform condițiilor contractului, este luată în calcul pentru plata pentru prima etapă, adică 64.800 de ruble. Restul deducerii este de 151.200 de ruble. - il va reface ulterior, cand ia in calcul rezultatul celei de-a doua etape a lucrarii si primeste factura pentru aceasta de la antreprenor.

OPTIUNEA 2. Restabilim deducerea TVA in suma indicata in factura pentru bunurile primite

În primul rând, comparăm costul mărfurilor primite și suma totală a avansului:

• <если>cuantumul avansului este mai mare, atunci restabilim deducerea avansului TVA in cuantumul TVA indicat de vanzator in factura de transport care ti-a fost emisa, restul se amana pentru mai tarziu (pana la urmatoarele livrari, fata de care se face avansul). creditat);
• <если>suma avansului este mai mică, apoi deducerea anticipată a TVA se restabilește integral.

Opinia cititorului

„Am restabilit avansul TVA pe etape – proporțional cu partea din avans creditată pentru plata pentru etapa acceptată. Iar inspectorii care au venit să verifice au crezut că întreaga deducere trebuie restabilită dintr-o dată - după acceptarea rezultatelor primei etape de lucru. Deja plănuiam să dăm în judecată, dar - noroc! „Am reușit să luptăm împotriva taxelor suplimentare depunând o contestație la Serviciul Fiscal Federal.”

Ekaterina Rogova,
avocat

Judecând după scrisorile cititorilor noștri, unii inspectori locali aderă la această procedură.

Rezultă că pentru TVA avansul transferat este compensat cu plata pentru bunurile primite într-o sumă egală cu costul primei livrări (sau integral dacă este mai mică decât acest cost). Dar atunci când, urmând termenii contractului, plătiți în sfârșit pentru această expediție, suma totală de bani transferată vânzătorului va depăși costul mărfurilor primite. Iar plata în exces, din nou doar în scopuri de TVA, va deveni o plată în avans. Se poate deduce impozitul pe el? Nu, chiar dacă vânzătorul emite o factură în avans. La urma urmei, nu veți avea alte condiții necesare pentru deducerea TVA-ului:

• menționarea unui astfel de avans în contract e clauza 9 art. 172 Codul fiscal al Federației Ruse;
• instrucțiuni pentru plata anticipată în plată e clauza 12 art. 171, alin.9 al art. 172 Codul fiscal al Federației Ruse, deoarece în ea veți indica că transferați bani pentru a plăti livrarea finalizată, și nu o plată în avans.

Exemplu. Recuperarea TVA în avans de la cumpărător în cadrul opțiunii 2

/ stare / Să folosim condițiile din exemplul anterior.

/ solutie /În al doilea trimestru al anului 2011, clientul a acceptat rezultatul primei etape pentru contabilitate și a primit o factură pentru acesta de la antreprenor.

Costul primei etape (1.534.000 RUB) este mai mare decât suma totală a avansului (1.416.000 RUB). Prin urmare, clientul recuperează tot TVA-ul în avans, adică 216.000 de ruble.

În al treilea trimestru, clientul, pentru rambursarea datoriei sale pentru rezultatul acceptat al primei etape de lucru, transferă 1.109.200 de ruble antreprenorului, inclusiv TVA-ul de 169.200 de ruble.

Un total de 2.525.200 de ruble au fost transferate contractantului în acest moment. (1.416.000 de ruble înainte de începerea lucrărilor + 1.109.200 de ruble în al treilea trimestru pentru a plăti prima etapă). Aceasta este 991.200 de ruble. (2.525.200 RUB – 1.534.000 RUB) este mai mult decât costul rezultatului acceptat al primei etape.

Chiar dacă antreprenorul va lua în considerare aceste 991.200 de ruble în scopuri de TVA. întrucât o plată în avans pentru finalizarea celei de-a doua etape de lucru a fost efectuată în trimestrul al treilea și emite o factură pentru aceasta, atunci clientul nu va putea accepta în siguranță TVA de la acesta pentru deducere.

Această opțiune este neprofitabilă, deoarece va trebui să restabiliți integral TVA-ul în avans deodată, în ciuda faptului că plătiți pentru livrare minus doar o parte din avansul.

Cum poate un cumpărător să reducă riscul unei dispute cu inspectoratul și să nu recupereze tot TVA-ul deodată?

Este necesar să vă asigurați că din contract, bonurile de plată și facturile de avans rezultă clar că o anumită sumă de plată anticipată este un avans în contul unei anumite livrări. Pentru a face acest lucru:

• Când transferați o plată în avans, faceți un bon de plată separat pentru fiecare parte. În scopul plății, indicați: „plată în avans pentru prima (a doua, a treia, etc.) livrare în temeiul unui astfel de contract”;
• întrebați vânzătorul (sau mai bine, prevedeți în contract) că:

Am pregătit o factură de avans separată pentru fiecare parte a avansului. La urma urmei, inspectorii verifică deducerile și restaurările în primul rând în raport cu facturile, registrele de vânzări și achiziții;

Factura pentru fiecare livrare a indicat separat suma avansului de creditat pentru această livrare.

ATENȚIM MANAGERUL

Fără urgență Este mai bine să nu „împrăștiați” plata în avans pe toată perioada de execuție a contractului în derulare (pentru toate livrările). Este mai bine să convingi cu vânzătorul să efectueze o plată în avans imediat înainte de fiecare livrare. În caz contrar, pot apărea dificultăți cu TVA-ul: fie va trebui să plătiți mult impozit deodată, fie inspectoratul va avea reclamații.

Desigur, acest lucru nu este întotdeauna convenabil. De exemplu, în cazul în care, în baza unui contract de închiriere pe 2 ani, avansul se plătește în rate lunare, ar trebui să faci 24 de plăți pentru a-l transfera și să ceri proprietarului să emită 24 de facturi.

În plus, în unele cazuri acest lucru nu este posibil. De exemplu, atunci când partea din avans creditată la fiecare livrare este determinată ca procent din costul acesteia, iar costul la momentul transferului avansului nu este încă cunoscut cu precizie (cum se întâmplă, de exemplu, în construcție) .

Deci, autoritățile fiscale pornesc de la faptul că vânzătorul, atunci când acceptă impozitul ca deducere, este obligat să ia în considerare condițiile acordului privind compensarea treptată a plății în avans, iar cumpărătorul, la restabilirea taxei, trebuie să ignore ei. Această stare de lucruri nu poate fi numită corectă. La urma urmei, dacă fiecare dintre părțile la contract alege o opțiune sigură pentru sine, atunci după următoarea livrare pentru timpul necesar pentru îndeplinirea obligațiilor rămase din contract, bugetul primește o sumă „extra” de TVA. În tot acest timp, un astfel de TVA nu va fi încă solicitat pentru deducere de la vânzător, dar va fi deja restituit de la cumpărător.

Compoziția indicatorilor de factură eliberați la primirea plății în avans (plată parțială) este prevăzută în clauza 5.1 al art. 169 Codul fiscal al Federației Ruse. Cu toate acestea, o formă specială de facturi emise pentru plata în avans (plată parțială) nu a fost aprobată. Prin urmare, atunci când emit bunuri, vânzătorii de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) utilizează formularul de factură aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse N 914, reflectând în acesta indicatorii prevăzuți de norma de mai sus.

În conformitate cu paragrafele. 4 clauza 5.1 art. 169 pe seama livrărilor viitoare de bunuri (executarea lucrărilor, prestarea de servicii, transferul dreptului de proprietate), trebuie indicată denumirea bunurilor furnizate (descrierea lucrării, servicii), drepturile de proprietate.

La umplere acest indicator facturile ar trebui să se ghideze după numele bunurilor, drepturile de proprietate specificate în contractele încheiate între vânzător și cumpărător.

De exemplu, în cazul primirii plății în avans (plată parțială) în cadrul contractelor de furnizare de mărfuri, care prevăd expedierea acestora în conformitate cu cererea (specificația) emisă după plată, aceste contracte, de regulă, indică denumirea generală a bunurile furnizate (de exemplu, produse petroliere, produse de cofetărie, produse de panificație, articole de papetărie etc.). Prin urmare, la emiterea unei facturi la primirea plății în avans (plată parțială) în temeiul unor astfel de contracte, trebuie indicată denumirea generică a mărfurilor (sau a grupurilor acestora).

În cazul în care se încheie contracte care prevăd executarea lucrărilor concomitent cu livrarea bunurilor, în coloana corespunzătoare a facturii sunt indicate atât denumirea bunurilor furnizate, cât și o descriere a lucrării efectuate.

La primirea plății preliminare (parțiale) în cadrul contractelor de furnizare de bunuri, a căror impozitare se efectuează atât la cote de 10, cât și 18%, factura trebuie fie să indice denumirea generală a mărfurilor indicând rata 18/118, fie alocați bunurile în poziții separate pe baza informațiilor conținute în contracte, indicând cotele de impozitare corespunzătoare.

La emiterea unei facturi pentru plata preliminară (parțială) primită în cadrul contractelor care prevăd timpi de livrare diferite pentru mărfuri, suma acestei plăți nu trebuie alocată unor articole separate.

Potrivit paragrafului 3 al art. 168 din Codul Fiscal al Federației Ruse la primirea sumelor de plată (plată parțială) în contul livrărilor viitoare de mărfuri vândute pe teritoriu Federația Rusă, facturile corespunzătoare se emit în cel mult cinci zile calendaristice, socotind de la data primirii sumelor specificate.

Dacă în termen de cinci zile calendaristice, de la data primirii plății în avans (plată parțială), mărfurile sunt expediate cu această plată (plată parțială), facturi pentru o astfel de plată nu trebuie emise cumpărătorului.

La primirea plății (plată parțială) pentru livrările viitoare de bunuri de către un comisionar (agent) care efectuează vânzarea de bunuri în nume propriu în cadrul unui contract de comision (agenție), o factură pentru această plată este emisă către cumpărătorul de către comisionar (agent), iar principalul (principal) emite agentului comisionar (agent) o factură, care reflectă indicatorii facturii emise de comisionar (agent) către cumpărător. Totodată, comisionarul (agentul) nu înregistrează în carnetul de vânzări facturile de plată (plată parțială) pentru livrările viitoare de mărfuri emise cumpărătorului.

La efectuarea plății (plată parțială) pentru livrările viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii, transferul drepturilor de proprietate) în formă nemoneară, se emit și facturile corespunzătoare.

În cadrul contractelor de furnizare de bunuri (prestare de servicii), care prevăd caracteristici asociate cu livrările continue de bunuri pe termen lung (prestarea de servicii) către același cumpărător (de exemplu, furnizarea de energie electrică, petrol, gaze, furnizarea de comunicații). servicii), să întocmească facturile de plată (plată parțială) primite în contul unor astfel de livrări de bunuri (prestarea de servicii) și să le facture clienților, în opinia noastră, cel puțin o dată pe lună, cel târziu în a 5-a zi a lunii urmând sfârşitul. În acest caz, întocmirea facturilor ar trebui să fie efectuată de furnizori în perioada fiscala când a fost primită suma plății preliminare (parțiale). Această procedură este posibilă, deoarece Codul Fiscal al Federației Ruse nu definește conceptul de plată (plată parțială), prin urmare, în în acest caz, plata în avans (parțială) poate fi considerată diferența formată la sfârșitul lunii între sumele de plată primite (plată parțială) și costul mărfurilor expediate către lună dată bunuri (servicii prestate).

În astfel de facturi, potrivit Ministerului de Finanțe al Rusiei, ar trebui să se indice suma avansului primit în luna corespunzătoare, pentru care bunurile (servicii) nu au fost expediate în acea lună (Scrisoare din 03/06/2009 N 03-07- 15/39). La primirea plății (plată parțială) pentru livrările viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii) supuse impozitării conform rata zero, precum și cele care nu sunt supuse acestei taxe, nu se emit facturi.

Scrisoarea de mai sus conține și o altă concluzie: în cazul administrării TVA privind restabilirea taxei acceptate anterior spre deducere la virarea plății (plată parțială) în contul livrărilor viitoare de bunuri, organele fiscale, în opinia Ministerului Finanțelor , ar trebui să ia măsuri controlul fiscal, similare cu cele efectuate în cadrul verificărilor sumelor taxei supuse restaurării la utilizarea bunurilor dobândite anterior (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) pentru efectuarea de tranzacții supuse impozitării la cota zero, precum și tranzacții care nu sunt supuse acestei taxe.

Potrivit paragrafului 12 al art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse, pentru un contribuabil care a transferat sume de plată (plată parțială) în contul livrărilor viitoare de bunuri, sumele taxelor prezentate de vânzătorul acestor bunuri la primirea acestor sume de plată (plată parțială) sunt supuse deducerilor. Clauza 9 din art. 172 din Cod stabilește că aceste deduceri se efectuează pe baza facturilor emise de vânzători la primirea avansului (plata parțială), a documentelor care confirmă transferul efectiv al acestor sume, și în prezența unui acord care prevede transferul acestora.

Dacă contractul de furnizare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii, transferul drepturilor de proprietate) prevede transferul plății preliminare (parțiale) fără a specifica o anumită sumă, TVA-ul trebuie dedus, calculat pe baza sumei plata preliminară (parțială) transferată specificată în factura emisă de vânzător. În cazul în care acordul nu prevede o prevedere pentru plata preliminară (parțială) sau nu există un acord corespunzător, iar plata în avans este transferată pe baza unei facturi, taxa pe plata preliminară (parțială) transferată nu este acceptată pentru deducere .

La efectuarea plății în avans (parțial) în numerar în numerar sau in forma nemonetara nu se face deducere fiscala, intrucat in aceste cazuri cumparatorul de bunuri (lucrari, servicii, drepturi de proprietate) nu are ordin de plata.

Potrivit paragrafului 1 al art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse, la calcularea sumei TVA de plătit la buget, contribuabilul are dreptul de a reduce suma totală a impozitului calculat pentru tranzacțiile recunoscute ca obiect de impozitare de către deduceri fiscale. În consecință, Codul Fiscal al Federației Ruse prevede dreptul contribuabilului de a deduce TVA la sumele enumerate de plată în avans (plată parțială) și nu obligația de a accepta taxa pentru deducere. Astfel, dacă un contribuabil își folosește dreptul de a deduce impozitul pe bunurile (muncă, servicii) primite și nu pe plata anticipată (plată parțială) pentru aceste bunuri, acest lucru, potrivit experților din Ministerul rus de Finanțe, nu duce la o subestimare. baza de impozitareși valoarea impozitului de plătit la buget.

Dificultăți care pot apărea autoritatile fiscale la verificarea aplicării corecte a acestor deduceri, nu constituie o bază pentru imposibilitatea implementării în practică a sistemului introdus, și cu atât mai mult pentru refuzul, așa cum este indicat în Scrisoare, de a exercita controlul fiscal. Legea federală din 26 noiembrie 2008 N 224-FZ a fost adoptată în cadrul implementării măsurilor anticriză, iar procedura pe care a introdus-o pentru deducerea TVA plătită ca parte a plății (plată parțială) pentru livrările viitoare de mărfuri are ca scop reducerea povara fiscală asupra contribuabililor relevanți și nu ar trebui să conducă la o creștere a sarcinii (atât fiscale, cât și administrative) asupra plătitorilor de TVA care vând bunuri (lucrări, servicii). În conformitate cu art. 35 din Codul Fiscal al Federației Ruse, autoritățile fiscale și vamale sunt responsabile pentru pierderile cauzate contribuabililor, plătitorilor de taxe și agenţi fiscali ca urmare a acțiunilor (deciziilor) sau inacțiunii lor ilegale, precum și a acțiunilor (deciziilor) sau inacțiunii ilegale oficialiși alți angajați ai acestor organisme în îndeplinirea atribuțiilor lor oficiale.

- (Plata) Tipuri și scopul plăților Ramburs la livrare și ordin de plată Cuprins Cuprins Secțiunea 1. Tipuri. Secțiunea 2. Ramburs la livrare. Secțiunea 3. Ordin de plata. Plata este o problemă cu o anumită obligație, un transfer... ... Enciclopedia investitorilor

Ordin de plata- Ordinul de plată este un ordin al titularului contului (plătitorului) către banca care îl deservește, executat document de plată, transferați o anumită sumă de bani în contul destinatarului deschis în acest sau altul... ... Wikipedia

Ordin de plata- Formular de ordin de plată Un ordin de plată este un ordin de la proprietarul contului (plătitorul) către banca care îl deservește, documentat ca document de plată, pentru a transfera o anumită sumă de bani în contul destinatarului fondurilor, aproximativ... Wikipedia

A-conto Dicționar juridic mare

A-conto- (din italiană a conto on account /payment/; engleză a conto) plata parțială în contul unei datorii care a ajuns la scadență. Suma datorată creditorului se înregistrează în contul (conto, compte) persoanei pentru care este înregistrată. Deci fata asta...... Enciclopedia Dreptului

Cartea de vânzări- vanzatorii detin un carnet de vanzari destinat inregistrarii facturilor intocmite de vanzator la efectuarea tranzactiilor recunoscute ca obiecte care fac obiectul taxei pe valoarea adaugata, inclusiv cele nesupuse taxei... ...

Cartea de cumpărături- Cumpărătorii trebuie să păstreze un registru de achiziții conceput pentru a înregistra facturile emise de vânzători pentru a determina valoarea taxei pe valoarea adăugată care trebuie dedusă (rambursată) în modul prescris. Facturi,...... Dicționar enciclopedic - carte de referință pentru managerii de întreprinderi

Ordin de plata- folosit pentru plata partiala a unui ordin de plata de catre banca. Mișcarea parțială (atât de primire, cât și de anulare) a fondurilor conform documentului de decontare este reflectată cu ajutorul acestui document. La emiterea unui ordin de plată pentru plata parțială pentru toate... ... Wikipedia

- (plata in cont) 1. Plata pentru bunuri si servicii furnizate inainte de emiterea facturii finale. Vezi și: depozit. 2. Plata partiala fata de obligatie. În registrele emitentului, suma plătită este înscrisă ca credit în cont... Dicţionar de termeni de afaceri

PLATA SUMAI CUTORITE- (plata in cont) 1. Plata pentru bunuri si servicii furnizate inainte de emiterea facturii finale. Vezi și: depozit. 2. Plata partiala fata de obligatie. În registrele plătitorului, suma plătită este trecută ca credit către acesta... Dicţionar financiar

plata în contul sumei datorate- 1. Plata pentru bunuri si servicii furnizate inainte de emiterea facturii finale. Vezi și: depozit. 2. Plata partiala fata de obligatie. În registrele plătitorului, suma plătită este înscrisă la credit în contul acestuia ca o parte parțială... ... Ghidul tehnic al traducătorului

Buna ziua!
In ceea ce priveste modalitatea de primire a facturii dumneavoastra va informez ca art. 434 din Codul civil al Federației Ruse permite posibilitatea încheierii unui acord în scris prin schimbul de documente prin poștă, telegraf, teletip, comunicații telefonice, electronice sau alte comunicații, ceea ce face posibilă stabilirea în mod fiabil că documentul provine de la o parte la acord.

În virtutea art. 433 din Codul civil al Federației Ruse, contractul este recunoscut ca încheiat în momentul în care persoana care a trimis oferta primește acceptarea acesteia.

Potrivit art. 435 din Cod, o ofertă este o ofertă adresată unor persoane anume, care este destul de specifică și exprimă intenția celui care a făcut oferta de a considera că a încheiat un acord cu destinatarul care va accepta oferta. Oferta trebuie să conţină termenii esenţiali ai contractului. Astfel, dacă factura definește în mod specific termenii contractului, aceasta poate fi considerată o ofertă.

În conformitate cu art. 438 din Cod, acceptarea este răspunsul persoanei căreia i se adresează oferta cu privire la acceptarea acesteia. În acest caz, persoana care a primit oferta, în termenul stabilit pentru acceptarea acesteia, întreprinde acțiuni pentru îndeplinirea condițiilor contractului specificate în aceasta, incl. plata sumei corespunzătoare se consideră acceptare, dacă legea nu prevede altfel acte juridice sau nu sunt specificate în ofertă.

În plus, momentul plății de către organizația dvs. a facturii este important pentru a răspunde la întrebarea dvs. In cazul in care factura specifica un termen de plata, contractul se considera incheiat daca plata este primita de persoana care a transmis factura in termenul specificat in acesta.

Conform situației juridice Curtea Supremă de Justiție RF și mai mare Curtea de Arbitraj al Federației Ruse, exprimată în Rezoluția nr. 6/8 din 07/01/1996 „Cu privire la unele aspecte legate de aplicarea părții 1 a Codului civil al Federației Ruse”, „... trebuie avut în vedere că acceptarea, împreună cu răspunsul privind acceptarea integrală și necondiționată a condițiilor ofertei, se recunoaște că persoana care a primit oferta a efectuat, în termenul stabilit pentru acceptarea acesteia, acțiuni pentru îndeplinirea condițiilor contractului specificate în aceasta. , cu excepția cazului în care prin lege, prin alte acte juridice sau prin contract nu se prevede altfel (clauza 3 a art. 438). Trebuie avut în vedere că, pentru a recunoaște acțiunile corespunzătoare ale destinatarului drept acceptare, Codul nu necesită îndeplinirea integrală a condițiilor ofertei. În aceste scopuri, pentru a califica aceste acțiuni drept acceptare, este suficient ca persoana care a primit oferta (inclusiv proiectul de acord) să înceapă să o execute în condițiile specificate în ofertă și în termenul stabilit pentru acceptarea acesteia.”

Astfel, după ce a plătit parțial factura, organizația dumneavoastră a încheiat un contract de cumpărare și vânzare cu vânzătorul de echipamente.

În virtutea art. 450 din Codul civil al Federației Ruse, sunt posibile modificări și rezilierea contractului, conform regula generala, cu acordul părților. La cererea uneia dintre părți, contractul poate fi modificat sau reziliat prin hotărâre judecătorească numai în cazul unei încălcări semnificative a contractului de către cealaltă parte sau în alte cazuri prevăzute de lege sau de contract, în special, în cazul unei schimbări semnificative a circumstanțelor.

În această situație, alegerea varianta corecta comportamentul depinde în întregime de o analiză a circumstanțelor reale. După ce ați studiat conținutul facturii, termenul de plată și numele plății, va fi posibil să stabiliți perspectivele de colectare a sumei de bani plătite de organizația dvs. de la vânzătorul de echipamente ca îmbogățire fără justă cauză sau depunerea unei cereri pentru rezilierea contractului și determinarea consecințelor rezilierii.

Pentru a atrage și păstra clienții obișnuiți, companiile sunt pregătite să le ofere bunuri și servicii la prețuri reduse. Uneori, vânzătorii conduc promotii speciale, pentru a anunța sau a reaminti despre tine, iar pe perioada valabilității acestora emit factură cu reducere. Veți găsi un eșantion al designului său și procedura de completare a detaliilor necesare în acest articol.

Reglementarea reducerilor

O reducere a costului declarat anterior al unui produs sau serviciu se numește reducere. Cod civilîn secțiunea privind contractele de vânzare și cumpărare (Capitolul 30) nu limitează vânzătorul în determinarea mărimii acestuia. Cu toate acestea, organizațiile ar trebui să fie conștiente de restricțiile prevăzute de Codul Fiscal.

Angajații departamentului fiscal au dreptul să verifice corectitudinea prețului stabilit dacă acesta se abate de la costul obișnuit cu mai mult de 20% (art. 40). Cod fiscal). Și dacă ei cred așa reducere mare ilegal, suspectând vânzătorul că subestima în mod deliberat baza de impozitare, companiile pot fi percepute nu numai taxa în sine, ci și penalități. Mai mult, mărimea acestora va fi calculată din medie, nu din prețul redus.

Pentru a evita disputele cu autoritățile fiscale, experții sfătuiesc să justifice în scris acordarea unor reduceri generoase care depășesc 20% și să întocmească o serie de documente. În special, o organizație poate considera că este util:

• un document privind politica contabilă a companiei, în care una dintre secțiuni definește posibile mișcări de marketing;
• un ordin de la manager pentru a reduce semnificativ costul mărfurilor cu termen de valabilitate care expiră;
• liste de prețuri aprobate cu prețuri reduse;
• informații scrise către cumpărător despre reducerea oferită etc.

Într-o justificare scrisă pentru reduceri mari, în special, se recomandă să se explice faptul că acestea sunt menite să promoveze produse noi pe piață sau sunt asociate cu o scădere sezonieră a cererii consumatorilor pentru produse pe care furnizorul trebuie să le vândă în cel mai scurt timp posibil. .

Factură cu reducere: eșantion

O factură cu o reducere oferită conține o serie de detalii obligatorii:

• denumirea documentului („FACTURA”), numărul și data acestuia;
• numele organizației de vânzare;
• amplasarea acestuia; contacte;
• BIC, numere de cont (corespondent, decontare);
• numele bancii;
• numele cumpărătorului - organizație sau antreprenor individual;
• denumirea și cantitatea mărfurilor vândute;
• unitate de măsură;
• costul/pretul produsului;
• suma reducerii;
• suma totală de plătit;
• semnăturile funcționarilor.

Mai jos este un exemplu despre cum să creați un astfel de cont.

Exemplu de factura cu reducere

Plata partiala pe factura

În practică, sunt obișnuite situațiile când cumpărătorul nu plătește imediat întregul cost al produsului achiziționat, ci efectuează o plată în avans. Plata parțială a facturii se face folosind aceleași detalii din tabel, dar datele introduse în aceasta se reduc proporțional cu suma avansată. Factura indica si cuantumul reducerii.