PNO

Diferentele permanente apar ca urmare a diferentelor de implementare a contabilitatii si contabilitate fiscală. Permanent obligații fiscale(PNO) se formează ca urmare a depășirii impozitului pe venit calculat pe baza contabilității fiscale asupra impozitului cu profit contabil. Formarea unei obligații permanente se realizează pe baza PBU 18/02 (Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 19 noiembrie 2002 N114n).

Ce sunt obligațiile fiscale permanente?

Veniturile și cheltuielile generate ca urmare a activităților de afaceri sunt reflectate diferit în contabilitate și contabilitate fiscală. Unele tipuri de acești indicatori sunt recunoscuți în ambele conturi în sume diferite. De asemenea, formarea valorii inițiale a activelor diferă în contabilitate și contabilitate fiscală. În acest sens, apare PNO.

Diferențele dintre impozitul pe venit calculat pe baza contabilității fiscale și impozitul pe profit contabil sunt de două tipuri:

• Active fiscale permanente;
• Obligații fiscale în curs.

Creanțele fiscale permanente apar atunci când unele cheltuieli sunt recunoscute numai în contabilitate în scopuri fiscale sau unele venituri sunt reflectate doar în contabilitate. În acest sens, profit contabilitate depășește venitul impozabil. PNA este egal cu suma cheltuielilor sau veniturilor acceptate fiscal sau contabil, respectiv, inmultita cu 20%.

Apariția PNO înseamnă că unele venituri sunt recunoscute doar în contabilitate în scopuri fiscale sau unele cheltuieli sunt recunoscute doar în contabilitate. În acest sens, apare o situație când profitul conform datelor contabile este mai mic decât profitul impozabil. Angajament continuu se calculează ca cheltuieli acceptate în contabilitate (venituri luate în considerare în contabilitatea fiscală) înmulțite cu 20%.

Unul dintre scopurile pentru care sunt calculate și luate în considerare valorile descrise mai sus este acela de a explica diferența dintre valoarea profitului conform contabilității și raportare fiscală.

Operații care provoacă PNO

Deoarece obligațiile fiscale permanente apar ca urmare a faptului că cheltuielile sunt recunoscute ca atare numai în contabilitate sau veniturile sunt luate în considerare doar în contabilitatea fiscală la crearea bazei de impozitare pe venit, există multe tranzacții care presupun apariția PIT:

• transferul proprietății unei organizații, deținută de aceasta prin drept de proprietate, către un terț fără plată, adică gratuit. În contabilitatea fiscală, un astfel de transfer, precum și valoarea reziduală a acestei proprietăți, nu sunt luate în considerare ca cheltuieli. În contabilitate, transferul cu titlu gratuit este recunoscut ca o cheltuială;
• Organizația a suferit o pierdere în contabilitatea fiscală, adică la sfârșitul anului, la calcularea bazei de impozitare pe venit, cheltuielile au depășit veniturile. Până în 2017, baza de impozitare pe venit ar putea fi redusă cu valoarea pierderii în în întregimeîn termen de 10 ani de la momentul producerii pierderii. După 10 ani, pierderea nu poate fi luată în considerare în contabilitatea fiscală, în timp ce ea continuă să fie luată în considerare în contabilitate;
• cheltuieli asociate evenimentelor corporative. Atunci când sunt acceptate pentru contabilizarea impozitului pe venit, cheltuielile trebuie să fie documentate, să aibă justificare și, de asemenea, trebuie să fie legate de activitate antreprenorială. Deoarece cheltuielile pentru evenimente corporative nu îndeplinesc aceste cerințe, ele nu sunt acceptate în contabilitatea fiscală;
• reevaluarea unui mijloc fix asociat cu o modificare a valorii obiectului pe piata. In timpul reevaluarii se recalculeaza valoarea initiala a mijloacelor fixe sau valoarea curenta (daca obiectul a fost deja reevaluat). Aceasta presupune recalcularea amortizarii din momentul in care activul incepe sa fie utilizat. Cu toate acestea, aceste modificări sunt luate în considerare doar în contabilitate, nu contează pentru contabilitatea fiscală.

Contul 99 „Profituri și pierderi” folosit pentru reflexie rezultat financiar activitatile organizatiei. Venitul este reflectat în contul de credit, iar pierderea este reflectată în debit.

Postari:

Nu.		Debit	Credit
	Profitul reportat determinat
	Valoarea pierderii nete anulate
	Pierderea din vânzări în activitatea principală a fost anulată
	Se reflectă profitul din activitatea principală
	Pierderea reflectată din alte venituri și cheltuieli
	Se reflectă profitul din alte venituri și cheltuieli
	Soldul rezervei neutilizate pentru cheltuieli viitoare a fost alocat pentru creșterea profiturilor
	Costul materialelor pierdute ca urmare a unor circumstanțe de urgență a fost anulat
	Sume ale cheltuielilor extraordinare atribuite persoanelor vinovate
	Impozitul pe profit acumulat

Circumstanțele extraordinare sunt pierderi sau venituri asociate cu evenimente neplanificate. De exemplu, chitanțe compensație de asigurare, pierderi datorate dezastrelor naturale, incendiilor și altor situații de urgență.

Conturi analitice „99”

99.1 - profituri si pierderi;

99,2 - impozit pe venit;

99,3 - venituri (cheltuieli) extraordinare;

99,6 - sanctiuni fiscale;

99,9 - alte pierderi și profituri.

Pentru afisarea informatiilor detaliate organizațiile pot crea subconturi de nivel 3 sau 4 pentru aceste subconturi.

Închiderea contului „99”

La sfârșitul anului de raportare, scorul este 99 este închisă în contul 84 „Câștigurile reportate (pierderea)”, și nu mai rămâne niciun sold pe acesta.

Profitul se reflectă prin postarea Dt 99 - Kt 84,

Pierdere primită: Dt 84 - Kt 99.

Pe parcursul anului cu închiderea lunară a contului 99 soldul Dt înseamnă pierdere, soldul Kt înseamnă profit. La inchiderea exercitiului in corespondenta cu contul 84 sold debitor va însemna profit, credit - pierdere.

Postări și exemple de utilizare a 99 de conturi

Exemplul 1.

Kalina LLC a achiziționat echipamente în valoare de 800.000 RUB în decembrie 2014, pentru o perioadă utilizare benefică 5 ani, metoda amortizării în contabilitate este metoda soldului reducător iar în contabilitatea fiscală este liniară.

Pentru 2015-2016, amortizarea acumulată s-a ridicat la: în contabilitate - 288.000 de ruble, în contabilitate fiscală - 320.000 de ruble.

Dobânda la împrumut listată

Se reflectă profitul lunar (118.000 - 18.000 - 42.000)

Informații contabile

Reflectarea venitului condiționat (58.000 x 20%)

Informații contabile

Exemplul 3. Închiderea anului

Începând cu această dată, înregistrările contabile reflectă:

1. 90,1 (venit) - 1.888.000 RUB, incl. TVA 288.000 ruble.
2. 90,2 (preț de cost) - 520.000 de ruble.
3. 90,3 (TVA) - 288.000 rub.
4. 90.5 (costurile generale de funcționare) — 115.000 de ruble.
5. Kt 90,9 - 965.000 rub.
6. 91,1 (alte venituri) - 210.000 de ruble.
7. 91,2 (alte cheltuieli) - 230.000 de ruble.
8. Dt 91,9 (balanța altor venituri și cheltuieli) - 20.000 de ruble.
9. 99,1 (profituri și pierderi) - 640.000 de ruble.
10. 99,2 (calculuri conform NP) - 195.000 de ruble.
11. 99,3 (sancțiuni fiscale) - 10.000 de ruble.

La formare operațiune de reglementare La închiderea anului se creează următoarele tranzacții:

		Descrierea operațiunii	Cantitate, frecați.	Document
		Închidere 90.1		Certificat contabil
		Reflecție de închidere 90.2		Certificat contabil
		Reflecție de închidere 90.3		Certificat contabil
		Reflecție de închidere 90.5		Certificat contabil
		Închidere 91.1		Certificat contabil
		Închidere 91.2		Certificat contabil
		Închidere 99.1		Certificat contabil
		Închidere 99.2		Certificat contabil
		Închidere 99.3		Certificat contabil

1.800.000 RUB

Venituri din vânzări de mărfuri pentru luna august 2015

Pretul mărfuri vândute

TVA la costul mărfurilor vândute

Cheltuieli de vanzare

Înregistrări pentru închiderea contului 99:

			Sumă	Baza
		Cheltuielile de vânzare sunt amortizate din costul mărfurilor		Raport de cheltuieli
		Se reflectă suma profitului primit (1.800.000 RUB - (800.000 RUB + 324.000 RUB + 120.000 RUB))		Informații contabile

Exemplul 5.

În luna august Kalina SRL:

Serviciile juridice au fost furnizate în valoare de 150.000 RUB;

Bala a acumulat salariul avocaților - 60.000 de ruble;

Au fost acumulate prime de asigurare— 18.000 de ruble.

La data de 30 septembrie nu s-a acordat niciun salariu avocaților și nu s-a primit nicio plată pentru serviciile prestate.

Pe 15 septembrie, avocatul Ivanov K.K. a avut o întâlnire reprezentativă cu clienții Kalina LLC, aceste cheltuieli s-au ridicat la 3.000 de ruble. Ei au fost rambursați lui Ivanov în totalitate și luați în considerare la calcularea impozitului pe venit de 2.400 de ruble. (RUB 60.000 x 4% conform normei).

Postari:

		Descriere	Sumă	Document
		Venituri din serviciile juridice prestate		Certificate de servicii prestate

Contabilitatea sintetică se efectuează pe conturi contabile sintetice în conformitate cu Planul de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale organizațiilor (Ordinul Ministerului Finanțelor din 31 octombrie 2000 nr. 94n). Vom vorbi despre numărul 99 în materialul nostru.

Contul 99 „Profituri și pierderi”

În conformitate cu Planul de conturi, contul 99 „Profituri și pierderi” este necesar pentru a rezuma informațiile privind formarea rezultatului financiar final al organizației în anul de raportare.

În acest cont profitul sau pierderea din specii comune activități și alte tranzacții.

Debitul 99 este profit sau pierdere

În fiecare lună, conturile sintetice 90 „Vânzări” și 91 „Alte venituri și cheltuieli” sunt închise („resetate la zero”). Acest lucru se datorează faptului că excedentul de debit sau credit al acestor conturi este alocat contului 99.

Să demonstrăm acest lucru folosind exemplul de numărare a 90.

În cursul lunii, mărfurile au fost vândute în valoare de 118.000 de ruble, inclusiv. TVA 18%. Costul vânzărilor este de 85.000 de ruble. Nu au fost alte tranzacții pe contul 90.

În ciuda faptului că subconturile la contul 90 continuă să acumuleze cifră de afaceri pe tot parcursul anului (se închid doar la 31 decembrie), contul sintetic 90 în sine trebuie închis la sfârșitul fiecărei luni. Pentru a face acest lucru, cifrele de afaceri de credit și de debit sunt comparate în ultima zi a fiecărei luni:

Pentru ca contul 90 să fie închis la sfârșitul lunii, trebuie să-l debitați pentru 15.000 de ruble:

Astfel, contul 90 a fost închis:

Dacă la sfârșitul lunii cifra de afaceri debitoare a contului 90 se dovedește a fi mai mare decât cifra de afaceri creditară, atunci apare o pierdere, care este reflectată de înregistrarea inversă: Debit 99 - Credit 90.

În mod similar, profitul și pierderea sunt identificate pentru alte tipuri de activități, venituri și cheltuieli din care se înregistrează în contul 91:

Debit 91 - Credit 99 înseamnă că a fost generat profit pentru alte activități la sfârșitul lunii.

Debit 99 - Credit 91 înseamnă că a existat o pierdere pentru alte venituri și cheltuieli pentru luna.

Contul 99 - pentru calculul impozitului pe venit

În cursul exercițiului, contul 99 reflectă și sumele datoriilor fiscale acumulate, permanente și activelor și plăților pentru recalcularea acestui impozit din profitul efectiv, precum și cuantumul sancțiunilor fiscale datorate la plată. Astfel, acumularea unei cheltuieli cu impozitul pe venit condiționat în conformitate cu PBU 18/02, precum și pur și simplu impozit pe venit pe baza unei declarații, dacă nu se ține contabilitatea calculelor în conformitate cu PBU 18/02, vor arăta astfel : Debit 99 - Credit 68. Același Înregistrarea va reflecta acumularea amenzilor și penalităților la buget pentru impozitul pe venit, TVA și alte impozite.

Sanctiuni inainte fonduri extrabugetare(de exemplu, Fondul de pensii) ar trebui calculat după cum urmează: Debit 99 - Credit 69 „Calcule pentru asigurări socialeși furnizare”.

Dacă contabilizarea calculelor profitului se efectuează în conformitate cu PBU 18/02, atunci contul de debit 99 poate corespunde, în special, cu contul 09 „Active privind impozitul amânat”. Astfel, înregistrarea contabilă D99 K09 se face la anularea unei creanțe de impozit amânat în cazul cedării obiectului pentru care a fost acumulat.

Închiderea contului 99

La sfârșitul anului, contul 99 este resetat la zero cu diferența atribuită contului 84 ​​„Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)”: are loc așa-numita „reformare a bilanțului”. La sfarsitul anului, inregistrarea Debit 99 - Credit 84 inseamna ca profitul final identificat la sfarsitul anului pentru toate tipurile de activitati este inclus in profiturile (pierderile) anilor anteriori. Iar pierderea la sfârșitul anului se reflectă: Debit 84 - Credit 99.

Astfel, răspunsul la întrebarea „Profit din debit sau credit al contului 99” este următorul: în timpul anului, soldul contului 99 în credit înseamnă un profit, iar pe debit - o pierdere. În consecință, debitarea contului 99 în cursul anului înseamnă recunoașterea unei pierderi lunare (precum și perceperea impozitului pe venit și a sancțiunilor), iar creditarea acestuia înseamnă profit. In consecinta, creditarea contului 99 la sfarsitul anului la reformarea bilantului inseamna ca anul s-a incheiat cu pierdere, iar debitarea (Debit contul 99 - Credit contul 84) inseamna ca la sfarsitul anului s-a realizat profit.

Creanțele/datoriile privind impozitul amânat și creanțele și pasivele permanente sunt determinate prin calcul după cum urmează:

• Creanțele și pasivele privind impozitul amânat se calculează ca valoarea cifrei de afaceri a diferențelor temporare (conform conturilor 01-86, 94-98) înmulțită cu cota impozitului pe venit. Sub forma unei formule, acest raport poate fi scris după cum urmează (se presupune că la începutul perioadei nu există creanțe și pasive privind impozitul amânat, adică soldurile din conturile 09 și 77 sunt egale cu 0):
  • Valoarea creanței privind impozitul amânat acumulat (Dt 09 Kt 68.04.2) = Cifra de afaceri negativă a sumei VR * cota impozitului pe venit / 100.
  • Suma datoriei impozitului amânat acumulat (Dt 68.04.2 Kt 77) = Cifra de afaceri pozitivă a sumei BP * rata impozitului pe venit / 100.
  • Dacă la începutul perioadei există un sold la conturile 09 și 77 și, în consecință, un sold pe diferența temporară a tipurilor de active corespunzătoare, creanța sau pasivul fiscal pentru acest tip de activ este rambursat. De exemplu, pentru mijloace fixe, cifra de afaceri BP este determinată pentru conturile 01 și 02 în contextul obiectelor mijloacelor fixe, se determină soldul, iar programul pentru fiecare mijloc fix determină ce tip de operațiune trebuie efectuată - rambursare sau acumulare a unui activ/datoriu privind impozitul amânat.

  Înregistrările pentru rambursarea creanțelor/pasivelor fiscale sunt formate cu o sumă negativă, adică va arăta ca exemplul de mai jos:

• Activele și pasivele fiscale permanente sunt calculate ca cifra de afaceri diferență constantă la contul 99 (nu se iau în calcul ajustările din perioada în contul 99), înmulțit cu cota impozitului pe venit. Sub forma unei formule, această relație poate fi scrisă după cum urmează:
  • Suma creantului fiscal permanent (Dt 68.04.2 Kt 99.02.3) = Cifra de afaceri negativă PR (99 conturi)*Cota impozitului pe venit/100.
  • Suma datoriei fiscale permanente (Dt 99.02.3 Kt68.04.2) = Cifra de afaceri pozitiva PR (99 conturi)*Cota impozitului pe venit/100.
• Cheltuială condiționată cu impozitul pe venit. Înregistrările pentru acumularea veniturilor condiționate/cheltuielilor cu impozitul pe venit sunt formate ca profit contabil înmulțit cu rata impozitului pe venit. Sub forma unei formule, această egalitate poate fi scrisă după cum urmează:
  • Suma venitului condiționat acumulat = Cifra de afaceri pozitivă în cont 99,01 * Cota impozitului pe profit/100.
  • Suma cheltuielilor condiționate acumulate = Cifra de afaceri negativă în cont 99,01 * Cota impozitului pe profit/100.
• Calculul pierderilor perioada curenta. Acest tipînregistrările în calcule conform PBU 18/2 apar în cazul unei pierderi în contabilitatea fiscală. Suma de înregistrare este calculată ca valoarea pierderii contabile fiscale înmulțită cu rata impozitului pe venit. Sub formă de formulă, această relație poate fi scrisă după cum urmează:
  • Suma pierderii perioadei curente = Cifra de afaceri pozitivă pe cont 99 NU * Cota de impozit pe profit/100.

  Înregistrarea pentru acumularea pierderilor pentru perioada curentă va lua următoarea formă:

Vom prezenta formarea tranzactiilor pentru calcularea impozitului pe venit in conformitate cu PBU 18/2 folosind 2 exemple: in cazul profitului si in cazul pierderii impozitului pe venit.

EXEMPLUL 1.

Organizația „A” a primit un profit conform contabilității fiscale de 1000 de ruble, conform contabilității, profitul este de 500 de ruble, 300 de ruble este o diferență temporară între contabilitate și contabilitatea fiscală, 200 de ruble este o diferență permanentă. Este necesar să se genereze înregistrări pentru calculul impozitului pe venit în conformitate cu PBU 18/2.

La fel de bilanț Conform BU, NU, PR și VR, exemplul descris poate fi scris după cum urmează (după închiderea lunii, dar fără calcule conform PBU 18/2):

Verifica	BU Dt	NU Dt	VR Dt	PR Dt	BU Kt	NU Kt	VR CT	PR Kt
01	10 000	10 000
02					1 000	700	300
20	1 200	700	300	200	1 200	700	300	200
62	1 700	1 700
71					200			200
90.01					1 700	1 700
90.02	1 200	700	300	200
90.09	1 700	1 700			1 200	700	300	200
99	1 200	700	300	200	1 700	1 700

Din tabelul de mai sus se poate calcula că cifra de afaceri contabilă pentru contul 99 este de -500 de ruble, iar pentru contabilitatea fiscală -1000 de ruble, ceea ce corespunde unui profit contabil de 500 de ruble și profit fiscal 1000 de ruble.

Dt. cont	Subconto Dt	contul Kt	Subconto Kt	Sumă
09	OS	68.04.2		60
99.02.3		68.04.2		40
99.02.1		68.04.2		100
68.04.2		68.04.1		200

Să descriem tranzacțiile generate de sistemul 1C. Prima intrare reflectă acumularea datoriei privind impozitul amânat asupra activelor imobilizate. Suma de depunere se calculează ca cifra de afaceri a diferenței temporare din contul 02, înmulțită cu cota impozitului pe venit.

A treia intrare reflectă acumularea unei cheltuieli contingente conform datelor contabile. Suma este calculată ca cifra de afaceri cont contabil 99.01.1, înmulțit cu cota impozitului pe venit.

Ultima intrare în calcul reflectă acumularea datoriilor către buget cu 200 de ruble, ceea ce corespunde unui profit de 1.000 de ruble. Acest cablaj transportă soldul creditor contul 68.04.2 la contul 68.04.1.

EXEMPLUL 2.

Organizația „B” a primit o pierdere pentru contabilitate fiscală de 700 de ruble, pentru contabilitate pierderea este de 1.200 de ruble, 300 de ruble este o diferență temporară între contabilitate și contabilitatea fiscală, 200 de ruble este o diferență permanentă. Este necesar să se genereze înregistrări pentru calculul impozitului pe venit în conformitate cu PBU 18/2.

Sub forma unui bilanţ conform contabilităţii, NU, PR şi VR, exemplul descris poate fi scris după cum urmează (după închiderea lunii, adică închiderea conturilor de cost, dar fără calcule conform PBU 18/2):

Verifica	BU Dt	NU Dt	VR Dt	PR Dt	BU Kt	NU Kt	VR CT	PR Kt
01	10 000	10 000
02					1 000	700	300
20	1 200	700	300	200	1 200	700	300	200
62	1 700	1 700
71					200			200
90.01					0	0
90.02	1 200	700	300	200
90.09					1 200	700	300	200
99	1 200	700	300	200

În partea dreaptă a coloanei de cont se află rulajele contului.

Din tabelul de mai sus se poate calcula că cifra de afaceri contabilă pentru contul 99 este de 1.200 de ruble, iar pentru contabilitatea fiscală este de 700 de ruble, ceea ce corespunde cu pierdere contabilă 1.200 de ruble și o pierdere fiscală de 700 de ruble.

La calcularea impozitului pe venit în sistemele 1C 8, vor fi generate următoarele tranzacții:

Dt. cont	Subconto Dt	contul Kt	Subconto Kt	Sumă
09	OS	68.04.2		60
99.02.3		68.04.2		40
68.04.2		99.02.2		240
09	Pierderea perioadei curente	68.04.2		140

Să dăm o descriere a tranzacțiilor generate de sistemul 1C. Prima intrare reflectă acumularea datoriei privind impozitul amânat asupra activelor fixe. Suma de depunere se calculează ca cifra de afaceri a diferenței temporare din contul 02, înmulțită cu cota impozitului pe venit.

A doua intrare generează o datorie fiscală permanentă. Suma se calculează ca cifra de afaceri a diferenței constante din contul 99, înmulțită cu cota impozitului pe venit.

A treia intrare reflectă acumularea veniturilor condiționate conform datelor contabile. Suma se calculează ca cifra de afaceri în contul contabil 99.01.1 înmulțită cu cota impozitului pe venit.

Ultima intrare în calcul reflectă acumularea pierderii pentru perioada curentă cu 140 de ruble, ceea ce corespunde unei pierderi de 700 de ruble. Acest cablaj transportă sold debitor contul 68.04.2 la debitul contului 09. În viitor, la încasarea profitului, soldul contului 09 pe tip de activ „Pierderea perioadei curente” poate fi redus sau resetat.

Să luăm în considerare modul în care valoarea compensației se va reflecta în contabilitate. Conform paragrafului 5 din PBU 10/99, cheltuielile legate de fabricarea și vânzarea produselor, achiziția și vânzarea de bunuri, cheltuielile a căror execuție este asociată cu executarea muncii și prestarea de servicii sunt cheltuieli pentru activități obișnuite. Deoarece transport personal angajat este utilizat în scopuri oficiale, atunci sumele compensației vor reprezenta cheltuieli pentru activități obișnuite. Astfel de cheltuieli, în baza paragrafului 9 din PBU 10/99, sunt incluse în costul bunurilor, produselor, lucrărilor și serviciilor vândute.

Data recunoașterii cheltuielilor este determinată în conformitate cu paragraful 18 din PBU 10/99, care prevede că cheltuielile sunt recunoscute atunci când perioadă de raportare, în care au avut loc, în timp ce recunoașterea cheltuielilor nu depinde de momentul plății efective a fondurilor și a altor forme de cheltuieli.

Acumularea sumei compensației se va reflecta asupra creditului contului în corespondență cu debitul conturilor de cost de producție, acestea pot fi conturi, , și altele. Plata compensației se va reflecta în debitul contului în corespondență cu contul 50 „Cash”.

La calcularea cuantumului compensației, trebuie luat în considerare faptul că, dacă angajatul a fost într-o călătorie de afaceri, vacanță, nu a mers la muncă din cauza unei invalidități temporare sau a lipsit de la serviciu din alte motive, atunci pentru perioada în care angajatul nu a funcționat și, în consecință, mașina lui nu era în uz, nu se plătește nicio despăgubire.

La calcularea impozitului pe venit, reduceți venit impozabil Este posibil nu pentru întreaga sumă a compensației, ci numai pentru acea parte a acesteia care nu depășește norma stabilită. Această cerință stabilit de paragraful 11 ​​al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse. Pentru a reduce veniturile cu valoarea compensației pentru utilizarea unei mașini personale, este necesar să documentați cheltuiala (clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă o organizație utilizează metoda de angajamente pentru a calcula impozitul pe venit, atunci pentru a determina data cheltuielilor trebuie să fie ghidată de articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse. Subclauza 4 din clauza 7 din prezentul articol stabilește că data efectuării cheltuielilor sub formă de compensare pentru utilizarea autoturismelor personale și motocicletelor pentru călătorii de afaceri este data transferului fondurilor din contul curent (plata de la casa de marcat) al contribuabilul. Cheltuielile pentru plata compensațiilor în limitele normelor sunt luate în considerare în scopul impozitului pe profit, sunt recunoscute ca alte cheltuieli asociate producției și vânzărilor și se referă la cheltuieli indirecteși sunt anulate integral drept cheltuieli ale perioadei de raportare (de impozitare).

În cazul în care o organizație plătește unui angajat o compensație mai mare decât cea prevăzută de Hotărârea Guvernului Federația Rusă din 8 februarie 2002 Nr. 92 „Cu privire la stabilirea standardelor pentru cheltuielile organizațiilor pentru plata compensațiilor pentru utilizarea autoturismelor personale și a motocicletelor pentru călătorii de afaceri, în cadrul cărora, la stabilirea baza de impozitare pentru impozitul pe profit, astfel de cheltuieli se încadrează în alte cheltuieli asociate producției și vânzărilor” (denumită în continuare Rezoluția nr. 92), atunci contribuabilul are o diferență permanentă, ceea ce atrage apariția unei obligații fiscale permanente. Să reamintim că, în conformitate cu paragraful 4 din Reglementările contabile PBU 18/02, această diferență constantă reprezintă suma cheltuielilor care formează profitul (pierderea) contabilă atât a perioadei de raportare, cât și a perioadei de raportare ulterioare.

Exemplul 1.

Organizația comercială Mirage LLC angajează un agent de vânzări, cu condiția folosirii unei mașini personale VAZ 2107 în activitățile sale de muncă. Contract de muncă se prevede că salariatului i se plătește o sumă de compensare lunară în avans cel târziu în a 10-a zi a primei luni a trimestrului în valoare de 9.000 de ruble.

În conformitate cu Rezoluția nr. 92, VAZ 2107 aparține clasei de mașini cu o capacitate a motorului mai mică de 2.000 de metri cubi. a se vedea Prin urmare, în scopuri fiscale, Mirage LLC va putea lua în considerare pentru trimestrul doar o sumă de 3.600 de ruble (1.200 x 3 luni). Suma de (9.000 de ruble – 3.600 de ruble) = 5.400 de ruble este recunoscută ca diferență permanentă care decurge din organizație în trimestrul curent. În consecință, valoarea diferenței permanente reflectată lunar va fi de 1.800 de ruble.

Să presupunem că Planul de conturi de lucru al organizației prevede că următorul subcont este deschis în contul de bilanț:

68-2 „Impozitul pe venit”.

În contabilitatea organizației, plata compensației către agentul de vânzări, recunoașterea cheltuielilor și reflectarea diferențelor permanente se reflectă după cum urmează:

Corespondența de cont		Suma, ruble
Debit	Credit
Până în a 10-a zi a primei luni a trimestrului
			Valoarea compensației acordate angajatului pentru trimestrul
În ultima zi a primei luni a trimestrului
			Compensație acumulată pentru 1 lună a trimestrului
			Se reflectă o obligație fiscală permanentă pentru 1 lună a trimestrului (1.800 RUB x 24%)
În ultima zi a lunii a doua a trimestrului
			Compensația acumulată pentru a doua lună a trimestrului
			Se reflectă o datorie fiscală permanentă pentru a doua lună a trimestrului (1.800 RUB x 24%)
În ultima zi a lunii a treia a trimestrului
			Compensația acumulată pentru a treia lună a trimestrului
			Se reflectă o obligație fiscală permanentă pentru a 3-a lună a trimestrului (1.800 RUB x 24%)

Notă!

În condițiile exemplului dat, suma compensației plătite salariatului nu poate fi acceptată imediat ca cheltuială, atât în ​​scopuri contabile (nu sunt îndeplinite cerințele stabilite de paragraful 16 din PBU 10/99), cât și în scopuri contabile fiscale - paragraful 14 al articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, cheltuielile sunt recunoscute atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitate fiscală în ultima zi a perioadei de raportare.

Sfârșitul exemplului.

Exemplul 2.

În ianuarie, Kontakt LLC a efectuat un transfer gratuit de active fixe către o organizație non-profit. Costul inițial al obiectului (fără TVA) este de 150.000 de ruble, amortizarea acumulată la momentul transferului este de 90.000 de ruble. Organizația determină veniturile și cheltuielile utilizând metoda de angajare plățile anticipate pentru impozitul pe venit sunt plătite lunar pe baza profitului real primit.

Să ne întoarcem la paragraful 29 din Reglementările contabile „Contabilitatea mijloacelor fixe” PBU 6/01, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 30 martie 2001 nr. 26n (denumit în continuare PBU 6/01). ). Alineatul denumit stabilește că costul unui element de imobilizări care este retras sau nu este capabil să aducă beneficii economice (venituri) organizației în viitor este supus radierii din contabilitate. De asemenea, paragraful 29 stabilește că cedarea unui element de imobilizări are loc în cazul:

ü vânzări;

ü încetarea utilizării din motive morale sau uzura fizica;

ü lichidare în caz de accident, dezastru natural și alte situații de urgență;

ü transfer sub forma unei contribuții la capitalul (social) autorizat al unei alte organizații, încredere unitară;

ü transferuri în baza unui acord de schimb, cadou;

ü efectuarea unei contribuții în baza unui acord de activitate comună;

ü identificarea lipsurilor sau deteriorarii activelor pe parcursul inventarierii acestora;

ü lichidare parțială în timpul lucrărilor de reconstrucție;

ü în alte cazuri.

Întrucât lista cazurilor de cedare a mijloacelor fixe este deschisă, cedarea unui mijloc fix are loc și în cazul transferului său cu titlu gratuit.

O scădere a beneficiilor economice ale unei organizații ca urmare a cedării de active, inclusiv în acest caz, cedarea activelor fixe, în conformitate cu paragraful 2 din Reglementările contabile „Cheltuielile organizației” PBU 10/99, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 mai 1999 nr. 33n (denumit în continuare PBU 10/99) este recunoscut drept cheltuieli ale organizației. În același timp, conform paragrafului 11 din PBU 10/99, cheltuielile asociate cu vânzarea, cedarea și alte anulări ale activelor imobilizate sunt recunoscute drept cheltuieli de exploatare ale organizației.

Până în momentul transferului cu titlu gratuit, obiectul mijlocului fix, de regulă, este în funcțiune de ceva timp. Valoarea amortizarii acumulata in timpul functionarii unui obiect conform Planului de Conturi la cedarea unui obiect de imobilizari se trece la creditul contului 01 „Active imobilizate” in corespondenta cu contul 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”. ”. La finalizarea procedurii de cedare, valoarea reziduală a imobilizărilor este ștearsă din contul 01 „Active imobilizate” în debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 91-2 „Alte cheltuieli”.

Instrucțiunile de utilizare a Planului de conturi prevăd că pentru a contabiliza cedarea mijloacelor fixe, inclusiv în cazul transferului gratuit, se poate deschide un subcont „Retragerea mijloacelor fixe” în contul 01 „Active fixe”.

În conformitate cu paragraful 2 al articolului 154 din Codul fiscal al Federației Ruse, la vânzarea gratuită a activelor imobilizate, baza de impozitare este determinată ca fiind costul acestor active fixe, calculat pe baza prețurilor determinate într-un mod similar cu cea prevăzută la articolul 40 din Codul fiscal al Federației Ruse, ținând cont de accizele (pentru mărfurile accizabile) și fără includerea impozitului în acestea.

Dacă activele imobilizate sunt transferate gratuit către o organizație non-profit pentru a-și desfășura principalele activități statutare, atunci, pe baza paragrafului 3 al articolului 39 din Codul fiscal al Federației Ruse, un astfel de transfer nu este recunoscut ca un vânzare și, în consecință, nu este recunoscut ca obiect al impozitării TVA în conformitate cu articolul 146 alineatul (2) din Codul fiscal al Federației Ruse.

Conform paragrafului 5 al paragrafului 2 al articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse, transferul cu titlu gratuit de active imobilizate către autoritățile de stat și organele de conducere și organismele locale de autoguvernare nu este recunoscut ca obiect al impozitării, deoarece la fel de bine ca instituţiile bugetare, intreprinderi unitare de stat si municipale.

În scopul impozitului pe profit, în conformitate cu paragraful 16 al articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile organizației sub forma valorii proprietății transferate gratuit și cheltuielile asociate cu un astfel de transfer nu sunt luate în considerare.

În exemplu, suma cheltuielilor care sunt luate în considerare la generarea profitului contabil depășește suma cheltuielilor acceptate în scopuri de impozit pe profit. Suma în exces este o diferență permanentă.

Este necesar să se facă înregistrări în contabilitate folosind următoarele nume de subconturi:

01-1 „Mije fixe în exploatare”;

01-2 „Cederea mijloacelor fixe.”

Corespondența de cont		Suma, ruble
Debit	Credit
			Costul inițial al elementului de mijloc fix este reflectat
			Amortizarea acumulată anulată
			Valoarea reziduală a unui element de imobilizări transferat gratuit a fost anulată
			Pierderea din transferul cu titlu gratuit a mijloacelor fixe a fost anulată

În conformitate cu PBU 18/02, costul activelor fixe transferate gratuit și cheltuielile asociate unui astfel de transfer sunt clasificate ca diferențe permanente. În acest caz, diferența permanentă va fi de 60.000 de ruble, adică valoarea reziduală a obiectului.

O datorie fiscală permanentă care a apărut într-o organizație în ianuarie și s-a ridicat la 14.400 de ruble (60.000 x 24%) va crește impozitul pe venit al organizației și se va reflecta în evidențele contabile cu următoarea înregistrare:

Sfârșitul exemplului.

Exemplul 3.

Sibir SRL transferă, în baza unui acord de donație, directorului un computer folosit în scopuri de management. Costul computerului este de 18.480 de ruble. Când un computer este acceptat pentru contabilitate, durata de viață a acestuia este stabilită la 4 ani. În scopuri contabile, se calculează amortizarea într-un mod liniar. Valoarea amortizarii acumulate la momentul transferului computerului este de 6.160 de ruble.

Corespondența de cont		Suma, ruble
Debit	Credit
			Costul inițial al computerului este reflectat
			Valoarea amortizarii acumulate este anulata
			Valoarea reziduală a computerului transferat a fost anulată
			TVA perceput (RUB 12.320 x 18%)
			Pierderea din depunerea gratuită a computerului a fost anulată (12.320 ruble + 2.218 ruble)

ÎN în acest exemplu suma cheltuielilor care sunt luate în considerare la formarea profitului contabil depășește suma cheltuielilor acceptate în scopuri de impozit pe profit cu 12.320 de ruble. Acest excedent este o diferență permanentă, iar valoarea datoriei fiscale permanente va fi de 12.320 ruble x 24% = 2.956,80 ruble. Această sumă va crește impozitul pe profit al organizației și ar trebui să fie reflectată în evidențele contabile ca debit la subcontul „Impozitul pe venit” și un credit la contul 68 „Calcule pentru impozite și taxe” subcontul „Calcule pentru impozitul pe venit” .

Sfârșitul exemplului.

Principal document contabil, care ghidează organizațiile debitoare atunci când înregistrează sumele acumulate de dobânzi, este standardul contabil PBU 15/01 „Contabilitatea împrumuturilor și creditelor și costurile deservirii acestora”, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 2 august 2001. Nr. 60n (denumit în continuare PBU 15/01).

În conformitate cu prevederile menționate standard de contabilitate Dobânda reprezintă costurile asociate cu obținerea și utilizarea împrumuturilor.

Dacă organizația este angajată activitati comerciale, atunci cheltuielile de divertisment pot fi reflectate în contul 44 „Cheltuieli de vânzări”.

Recunoașterea cheltuielilor de divertisment în contabilitate în baza paragrafului 18 din PBU 10/99 se efectuează în perioada de raportare în care au avut loc, indiferent de momentul plății lor.

De regulă, cheltuielile de divertisment sunt efectuate de persoane responsabile, prin urmare recunoașterea cheltuielilor de divertisment se efectuează la aprobare raport prealabil persoană responsabilă.

La determinarea rezultatului financiar, cheltuielile de divertisment sunt anulate în contul 20 „Producție principală” sau debitate imediat în contul 90 „Vânzări” subcontul „Costul vânzărilor” (în funcție de metoda de anulare). cheltuieli de gestiune fixat în politica contabila organizare).

Capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse include cheltuielile de divertisment ca parte a altor cheltuieli asociate cu producția și vânzările (subclauza 22 din clauza 1 din articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cheltuielile de reprezentare în perioada (de impozitare) de raportare sunt incluse în alte cheltuieli luate în considerare la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit, în sumă care nu depășește 4 la sută din cheltuielile contribuabilului cu salariile pentru această perioadă (de impozitare) de raportare. Aceasta este tocmai regula stabilită de paragraful 3 al paragrafului 22 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Notă!

Cheltuieli de reprezentare privind excesul limita de dimensiune stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse, sunt incluse de către contribuabil în cheltuielile care nu sunt luate în considerare pentru impozitare (clauza 42 din articolul 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Data recunoașterii cheltuielilor de divertisment pentru contribuabilii care utilizează metoda de acumulare, în conformitate cu paragraful 5 al articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse, este data aprobării raportului anticipat.

Vă reamintim că, în conformitate cu paragraful 3 al articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse, baza de calcul a sumei maxime a cheltuielilor de divertisment este determinată de contribuabil pe bază de angajamente de la începutul perioadei fiscale.

Deoarece cheltuielile de divertisment în contabilitate sunt acceptate integral, iar în contabilitatea fiscală sunt recunoscute într-o sumă care nu depășește 4% din valoarea costurilor cu forța de muncă, acest lucru duce la o diferență între profitul contabil și cel fiscal.

Mai mult, în ceea ce privește cheltuielile de divertisment, nu este întotdeauna posibil să se spună imediat ce diferență va apărea pentru contribuabil - permanentă sau temporară. Singura excepție este cazul în care cheltuielile efectuate de contribuabil nu pot fi considerate reprezentative din punctul de vedere al Codului Fiscal al Federației Ruse. O astfel de diferență este imediat recunoscută ca permanentă și formează o datorie fiscală permanentă, care este valoarea impozitului care duce la o creștere a impozitului pe profit în perioada de raportare.

De asemenea, se poate întâmpla ca într-o perioadă de raportare standardul pentru cheltuielile de divertisment să fie mai mic decât suma cheltuielilor efective, iar contribuabilul să accepte drept cheltuieli suma cheltuielilor de divertisment în cadrul standardului, iar în următoarea perioadă de raportare suma standardul va crește, deoarece depinde de valoarea costurilor cu forța de muncă, care este determinată de totalul cumulat. Cu alte cuvinte, este posibil ca în următoarea perioadă de raportare contribuabilul să poată lua în calcul drept cheltuieli întregul cuantum al cheltuielilor de divertisment, inclusiv pe cele care nu au fost luate în considerare anterior.

Exemplul 5.

(Sumele prezentate în exemplu nu includ taxa pe valoarea adăugată).

In februarie 2006, Melena SRL a purtat negocieri cu SRL Raduga in scopul organizarii productiei in comun de mobilier. Să presupunem că costurile organizației pentru desfășurarea acestor negocieri sunt:

Costuri pentru o recepție oficială (pranz într-un restaurant) – 10.000 de ruble.

Servicii de transport pentru participanții la negocieri – 1.000 de ruble.

În cadrul negocierilor a fost avut în vedere un program cultural, și anume o vizită la teatrul local de teatru.

Biletele de teatru – 1.000 de ruble.

Livrarea participanților la teatru și înapoi - 500 de ruble.

Serviciul de tip bufet la teatru s-a ridicat la 1.200 de ruble.

Astfel, costul total al primirii delegației de la Melena LLC s-a ridicat la 13.700 de ruble.

Analizând aceste cheltuieli ale organizației, contabilul trebuie să excludă din cheltuielile de divertisment aferente acestei întâlniri suma asociată cu vizitarea teatrului, întrucât cheltuielile asociate cu organizarea divertismentului și anume: costul biletelor la teatru, livrarea membrilor delegației la sala. serviciile de teatru și bufet în teatru nu sunt clasificate ca divertisment în scopul impozitării pe profit. Astfel, suma de 2.700 de ruble formează o diferență permanentă, iar contabilul trebuie să înregistreze o datorie fiscală permanentă în valoare de 2.700 de ruble x 24% = 648 de ruble.

Valoarea cheltuielilor organizației în scopuri fiscale recunoscute ca cheltuieli reprezentative va fi de 11.000 de ruble.

Să presupunem că, în primul trimestru al anului 2006, costurile cu forța de muncă la Melena LLC s-au ridicat la 235.000 de ruble, prin urmare, standardul pentru cheltuielile de divertisment va fi egal cu 235.000 de ruble x 4% = 9.400 de ruble. Valoarea standard este mai mică decât valoarea costurilor reale - 11.000 de ruble. În consecință, în scopuri fiscale, Melena LLC va putea accepta cheltuieli de divertisment în cadrul standardului (9.400 de ruble), iar suma de 1.600 de ruble (11.000 de ruble - 9.400 de ruble) va fi recunoscută ca diferență temporară deductibilă, iar contabilul trebuie să reflecte suma impozitului amânat în activul contabil în valoare de 1600 de ruble x 24% = 384 de ruble.

Planul de conturi de lucru al organizației prevede că contul de bilanț:

Pentru a reflecta tranzacțiile pentru decontări cu angajații organizației, altele decât salariile, Planul de conturi este destinat contului 73 „Decontări cu personalul pentru alte tranzacții”. Acumularea sumei de ridicare se va reflecta in creditul contului 73 „Decontari cu personal pentru alte operatiuni” in corespondenta cu debitul conturilor de cost de productie. Plata sumei indemnizației se va reflecta în debitul contului 73 „Decontări cu personalul pentru alte operațiuni” în corespondență cu contul 50 „Cash”.

În contabilitatea fiscală, cheltuielile contribuabilului pentru plata indemnizațiilor atunci când un angajat se mută într-o altă zonă sunt incluse în alte cheltuieli asociate cu producția și vânzările (subclauza 5 a clauzei 1 a articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse). Mai mult, după cum am remarcat mai sus, ca cheltuială luată în considerare pentru impozitare, plătitorul de impozit pe venit poate lua în considerare doar cuantumul alocațiilor în limitele stabilite prin Hotărârea nr. 187.

Data recunoașterii cheltuielilor în conformitate cu paragraful 4 al paragrafului 7 al articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru contribuabilii care utilizează metoda de acumulare este data transferului de fonduri din contul curent (plata de la casierie).

Suma alocațiilor excedentare nu este luată în considerare de către contribuabil la calcularea bazei de impozitare a impozitului pe venit. Aceasta rezultă din paragraful 37 al articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Datorită faptului că suma indemnizațiilor plătite în contabilitate este acceptată ca cheltuială integral, dar în contabilitate fiscală - doar în limitele normelor, contribuabilul va avea o diferență permanentă. În consecință, contabilul trebuie să aplice PBU 18/02 și să înregistreze cuantumul obligației fiscale permanente.

Exemplul 7.

Să presupunem că o organizație de producție (orașul Omsk) a angajat un specialist în afara orașului (orașul Novokuznetsk) cu un salariu de 35.000 de ruble.

Contractul de muncă prevede că angajatorul rambursează angajatului toate cheltuielile asociate cu mutarea în orașul Omsk, și anume:

· cheltuieli de călătorie pentru angajat și membrii familiei acestuia în valoare (de fapt, s-au ridicat la 15.000 de ruble);

· cheltuieli pentru transportul proprietății – (în realitate s-au ridicat la 7.000 de ruble);

· cheltuieli de amenajare în valoare de 1,5 salariu lunar 52.500 de ruble.

· diurnă – 100 de ruble (o zi de călătorie).

Deoarece nu a fost imediat posibil să se determine cuantumul exact al compensației, contabilul organizației de producție a oferit angajatului un avans în valoare de 25.000 de ruble.

Să presupunem că cheltuielile de călătorie ale angajatului au depășit norma stabilită prin Rezoluția nr. 187 cu 2.000 de ruble (cifrele sunt luate cu titlu provizoriu).

Acest lucru se reflectă în contabilitatea organizației după cum urmează.

Corespondența de cont		Suma, ruble
Debit	Credit
			A fost acordat un avans angajatului pentru mutarea la un nou loc de muncă
			Reflectat Suma reală cheltuieli de mutare (15.000 + 7.000 + 52.500 + 100)
			O datorie fiscală permanentă se reflectă în ceea ce privește cheltuielile de călătorie în exces (2000 x 24%)
			Suma rămasă a compensației angajatului a fost emisă

Sfârșitul exemplului.

În contabilitate, aceste cheltuieli, în conformitate cu PBU 10/99, se referă la alte cheltuieli care formează cheltuieli pentru activități obișnuite. Recunoașterea cheltuielilor pentru înlocuirea exemplarelor defecte și lipsă ale publicațiilor periodice se efectuează în conformitate cu paragraful 18 din PBU 10/99, în perioada de raportare în care acestea au apărut.

Pe lângă standardul de contabilitate specificat, organizațiile implicate în activități de publicare folosesc „ Instrucțiuni privind problemele de planificare și contabilizare a costurilor de producție și vânzare a produselor (lucrări, servicii) la întreprinderile de editură”, convenit de Ministerul Presei, Televiziunii și Radiodifuziunii și Mass-Media al Federației Ruse la 25 noiembrie 2002 (în continuare denumite Recomandări Metodologice).

Pe baza locului de detectare, defectele sunt împărțite în defecte care sunt detectate la editură înainte ca produsul să fie trimis cumpărătorului (defecte interne) și defecte care sunt detectate de către cumpărător (defecte externe).

Costurile în cauză, care implică înlocuirea copiilor defecte ale periodicelor, sunt, desigur, asociate cu defecte externe. Mai mult, observăm că căsătoria externă (precum și cea internă) se împarte în căsătorie corectabilă și ireparabilă.

Decizia de a anula cei dispăruți sau eventualele exemplare pierdute ale periodicelor ar trebui să fie acceptate de o comisie numită prin ordin al conducătorului organizației.

Stergerea exemplarelor lipsă ale periodicelor trebuie documentată, adică trebuie întocmit un act. În prezent, nu există o formă unificată a unui astfel de act, așa că organizația trebuie să o dezvolte independent sub orice formă, iar managerul trebuie să o aprobe prin ordin.

Exemplul 8.

Să presupunem că editura a tipărit următorul număr al unei reviste periodice, al cărei tiraj este de 1000 de exemplare. Costul acestei ediții a fost de 50.000 de ruble.

Această revistă în valoare de 800 de exemplare a fost expediată la librăriile din oraș în luna mai anul curent la un preț pe bucată de 141,60 ruble, inclusiv TVA -18%. În iunie, un cumpărător a primit o reclamație în legătură cu descoperirea unor defecte în 200 de reviste, cu o cerere de înlocuire a produselor defecte.

Produsele defecte au fost returnate editurii și acceptate pentru contabilitate ca deșeuri de hârtie la un cost de 500 de ruble.

Aceste tranzacții comerciale vor fi reflectate în evidențele contabile ale editurii după cum urmează:

Corespondența de cont		Suma, ruble
Debit	Credit
În Mai
			Venitul din vânzarea revistei este reflectat (141,60 RUB x 800)
			TVA perceput
			Costul produsului anulat (800 x 50 ruble)
			Plata primita de la cumparatori
			Se reflectă profitul din vânzarea revistei
În iunie
			Produse defecte acceptate de la cumparator
			Produsele au fost transferate pentru a le înlocui pe cele defecte
			Produse de calitate scăzută anulate ca defecte
			Deșeuri de hârtie acceptate în contabilitate
			Pierderea din defecte anulate drept cheltuieli

Sfârșitul exemplului.

Subclauza 43 din clauza 1 din articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că costurile de înlocuire a prezentării defecte, pierdute în timpul transportului și (sau) vânzării și publicațiilor tipărite lipsă în pachete sunt incluse în alte costuri asociate cu producția și vânzările. Dar numai în limita a 7% din costul tirajului corespunzător al periodicului. Cheltuielile excesive nu sunt luate în considerare de către contribuabil la calcularea bazei de impozitare a impozitului pe venit, așa cum se indică în paragraful 41 al articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Data recunoașterii acestor cheltuieli este ziua livrării produselor de calitate corespunzătoare.

În cazul în care costurile efective de înlocuire depășesc standard stabilit, atunci plătitorul de impozit pe venit are o diferență permanentă și, prin urmare, evidențele contabile ale editurii reflectă suma unei obligații fiscale permanente, ceea ce duce la o creștere a impozitului pe venit într-o anumită perioadă de raportare.

Deci, în condițiile exemplului 8, costul standard pentru înlocuirea produselor defecte este ((141,60 ruble - 21,60 ruble) x 1000 buc.) x 7% = 8.400 ruble. Costurile reale ale organizației pentru înlocuire s-au ridicat la 10.000 de ruble. Prin urmare, în iunie, organizația are o diferență permanentă de 1.600 de ruble, ceea ce presupune necesitatea de a acumula o datorie fiscală permanentă în valoare de 1.600 de ruble x 24% = 384 de ruble.

Exemplul 9.

Editura se ocupă de difuzarea și distribuirea revistelor care se publică lunar. Numărul din mai, care conținea informații până la sfârșitul lunii aprilie inclusiv și produs într-un tiraj de 2.000 de exemplare, a fost vândut în doar 1.650 de exemplare.

Costul real al ediției fabricate a fost de 50.000 de ruble. Valoarea TVA-ului pentru materiale, servicii și lucrări utilizate în producția ediției în valoare de 5.500 de ruble a fost acceptată pentru deducere.

La efectuarea unui inventar în noiembrie, conducerea editurii a decis să anuleze o parte din tirajul nevândut și să-l elimine de către editură. Costuri de eliminare ( salariu cu angajamente) s-a ridicat la 950 de ruble.

În contabilitate, costul circulației nevândute în întregime se referă la costuri de operare, în contabilitatea fiscală, cheltuielile sub forma costului circulației nevândute sunt supuse normalizării în scopuri de impozit pe profit, ceea ce, conform subclauzei 44 din clauza 1 din articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, duce la formarea de diferențe permanente (clauza 4 din PBU 18/02).

Suma maximă a cheltuielilor luate în considerare la impozitarea profiturilor va fi de 5.000 de ruble (50.000 x 10%), precum și costul de eliminare a circulației nevândute - 950 de ruble.

Sfârșitul exemplului.

Exemplul 10.

Organizația a închiriat o mașină de la angajatul său. Angajatul este șofer de companie. Sumă chirie, determinat prin contract, este de 6.000 de ruble. Mașina închiriată este evaluată la 150.000 de ruble. În baza ordinului managerului, salariatului i s-a rambursat plata a taxa de transportîn valoare de 400 de ruble.

Cheltuielile organizației pentru plata unei compensații angajatului pentru suma taxei de transport pe care a plătit-o nu pot fi clasificate drept cheltuieli pentru activități obișnuite. Acest lucru se întâmplă deoarece articolul 357 din Codul Fiscal al Federației Ruse impune obligația de a plăti taxa de transport acelor persoane la care vehiculul este înmatriculat. vehicule recunoscut ca obiect de impozitare.

Cheltuielile organizației pentru compensarea salariatului pentru suma taxei de transport plătite de acesta în baza paragrafului 12 din PBU 10/99 ar trebui clasificate drept alte cheltuieli nefuncționale.

În scopul impozitului pe profit, o astfel de cheltuială nu este luată în considerare, deoarece poate fi atribuită plăților similare în favoarea angajaților enumerați la paragraful 29 al articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse. În acest caz, există o situație în care cuantumul compensației acordate unui angajat este luat în considerare la determinarea profitului contabil și nu este luat în considerare la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit. Apare o diferență permanentă, adică o cheltuială exclusă din calculul bazei de impozitare pentru impozitul pe venit atât pentru perioada de raportare curentă, cât și pentru toate perioadele de raportare ulterioare.

O diferență permanentă are ca rezultat o obligație fiscală permanentă. În contabilitate, o datorie fiscală permanentă se reflectă în debitul contului 99 „Profituri și pierderi” subcontul „Datoria fiscală permanentă” și creditul contului 68 „Calcule pentru impozite și taxe”

Sfârșitul exemplului.

Exemplul 11.

O organizație care aplică un sistem simplificat de impozitare având ca obiect impozitarea veniturilor și ținerea evidenței contabile în modul general stabilit în luna decembrie a anului precedent a primit de la cumpărător un avans de 100% pentru livrarea de bunuri în anul curent, din care prețul contractului este de 150.000 de ruble, fără TVA.

De la 1 ianuarie a acestui an, organizația a trecut la modul general impozitarea folosind metoda angajamentelor la determinarea veniturilor și cheltuielilor. A fost încheiat un acord cu cumpărătorul pentru a modifica prețul contractului al mărfurilor, conform căruia prețul contractului este de 150.000 de ruble, inclusiv TVA la o rată de 18% - 22.881 de ruble . Prețul de achiziție al mărfurilor expediate este de 100.000 de ruble (bunurile au fost achiziționate anterior de la o organizație scutită de obligațiile unui plătitor de TVA în conformitate cu articolul 45 din Codul fiscal al Federației Ruse. Să luăm în considerare cum să reflectăm aceste tranzacții în contabilitate.

În acest caz, veniturile din vânzarea mărfurilor plătite de cumpărător în avans în luna decembrie a anului precedent au fost luate în considerare integral de organizație la determinarea bazei de impozitare pentru impozit unic pentru tot anul. Acest lucru permite, pe baza ultimului paragraf al paragrafului 3 al articolului 248 din Codul fiscal al Federației Ruse, să se concluzioneze că, în scopul impozitului pe profit, valoarea venitului specificat din vânzarea de bunuri nu ar trebui inclusă în venit atunci când se determină. baza de impozitare din acest an (pentru a evita dubla impozitare).

În consecință, costul achiziționării bunurilor vândute în acest caz nu ar trebui să reducă veniturile din vânzarea bunurilor achiziționate.

În consecință, în ianuarie (la data vânzării mărfurilor), pe baza paragrafelor 4, 7 din PBU 18/02, organizația reflectă în contabilitate:

Valoarea unui activ fiscal permanent din diferența permanentă rezultată sub formă de venit din vânzarea mărfurilor recunoscute în contabilitate (mai puțin TVA-ul prezentat cumpărătorului) este de 30.509 ruble ((150.000 ruble - 22.881 ruble) x 24%);

Profitul din vânzarea de bunuri se reflectă (în cifra de afaceri finală a lunii) (excluzând altele tranzacții de afaceri (150 000 - 22 881 - 100 000)

Sfârșitul exemplului.

Exemplul 12.

O organizație de transport cu motor a achiziționat o mașină de la o altă organizație în luna mai în baza unui acord de schimb în schimbul inventarele. Valoarea cărții materiale – 110.000 de ruble. Schimbul a fost recunoscut ca fiind egal. Prețul contractului al mașinii este de 147.500 de ruble (inclusiv TVA 22.500 de ruble).

Să luăm în considerare procedura de reflectare a tranzacțiilor în evidențele contabile ale unei organizații care a primit o mașină în baza unui acord de schimb.

Dacă contractul de schimb nu prevede conditii speciale, apoi pe baza articolului 568 Cod Civil al Federației Ruse (denumit în continuare Codul civil al Federației Ruse), mărfurile care urmează să fie schimbate sunt considerate a fi de valoare egală, iar costurile transferului și acceptării acestora sunt suportate în fiecare caz de partea care suportă obligatii.

Dacă, în condițiile unui acord de schimb, mărfurile care se schimbă sunt recunoscute ca inegale ca valoare, partea obligată să transfere mărfurile, al căror preț este mai mic decât prețul mărfurilor furnizate în schimb, trebuie să plătească diferența în prețurile imediat înainte sau după îndeplinirea obligației sale de a transfera mărfurile, cu excepția cazului în care în contract este prevăzută o altă procedură de plată.

Transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor schimbate este reglementat de articolul 570 din Codul civil al Federației Ruse, conform căruia dreptul de proprietate asupra bunurilor schimbate trece către părțile care acționează ca cumpărători în baza acordului de schimb, simultan după îndeplinirea obligațiilor față de transfera mărfurile relevante de către ambele părți, cu excepția cazului în care contractul de schimb nu prevede altfel.

La schimbul de bunuri conform unui acord de troc, contabilitatea reflectă și vânzarea bunurilor eliminate. bunuri materiale, și acceptarea în contabilitate a activelor materiale primite în schimbul activelor materiale transferate.

În conformitate cu paragraful 11 ​​din PBU 6/01, costul inițial al activelor fixe primite în cadrul contractelor care prevăd îndeplinirea obligațiilor nu este în numerar, se recunoaște valoarea obiectelor de valoare transferate sau care urmează să fie transferate de către organizație. Valoarea specificată este stabilită pe baza prețului la care, în circumstanțe comparabile, organizația determină de obicei valoarea activelor similare.

Astfel, prețul de cumpărare al unui mijloc fix achiziționat în baza unui contract de schimb pentru reflectare în contabilitate va fi recunoscut ca valoare a proprietății cedate, indiferent de prețul specificat în contractul de schimb.

Dacă este imposibil să se determine valoarea activelor transferate sau care urmează să fie transferate de către o organizație, valoarea activelor imobilizate primite în baza acordurilor de schimb este determinată pe baza costului la care sunt achiziționate active fixe similare în circumstanțe comparabile.

Veniturile din vânzarea de produse sunt venituri din activități obișnuite și sunt recunoscute în contabilitate în condițiile specificate la paragraful 5 din Reglementările contabile „Venituri ale organizației” PBU 9/99, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei. Federația din 6 mai 1999 Nr. 32n (denumită în continuare PBU 9/99).

În conformitate cu paragraful 6.3 din PBU 9/99, costul obiectelor de valoare primite sau care urmează să fie primite de o organizație în baza unor contracte care prevăd îndeplinirea obligațiilor în mijloace nemonetare se stabilește pe baza prețului la care organizația determină costul obiecte de valoare similare în circumstanțe comparabile.

După ce părțile își îndeplinesc obligațiile conform contractului de schimb, organizația are dreptul de a deduce suma TVA. În acest caz, ar trebui să ne ghidăm de paragraful 2 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse:

„2. Atunci când un contribuabil își folosește proprietățile proprii (inclusiv cambiile unui terț) în plăți pentru bunurile (lucrări, servicii) achiziționate de acesta, sumele impozitului efectiv plătite de către contribuabil la achiziționarea bunurilor specificate (lucrări, servicii) sunt calculate pe baza valorii contabile a proprietății specificate (ținând cont de reevaluările și amortizarea acesteia, care sunt efectuate în conformitate cu legislația Federației Ruse), transferate ca plată pentru ele."

Valoarea TVA-ului care nu este deductibilă în conformitate cu paragraful 1 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse nu este luată în considerare drept cheltuieli în scopuri fiscale. Aceasta are ca rezultat o diferență permanentă și, în consecință, o obligație fiscală permanentă.

Suma TVA neacceptată pentru deducere este atribuită cheltuielilor organizației

Se reflectă o datorie fiscală permanentă (3.000 x 24%)

Sfârșitul exemplului.

Puteți afla mai multe despre specificul contabilității pentru calculul impozitului pe venit și aplicarea PBU 18/02 în cartea SA „BKR-Intercom-Audit” „Reglementări contabile „Contabilitatea calculelor impozitului pe venit” PBU 18/02”.