Registrul impozitului pe venit. Registre fiscale pentru înregistrarea veniturilor și cheltuielilor

În Rusia, contabilitatea fiscală se referă la procedura de colectare și sistematizare ulterioară a informațiilor necesare pentru a determina baza de impozitare. Colectarea și sistematizarea se realizează folosind informațiile din documentele primare. Procedura se bazează pe cerințele articolului nr. 313 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Conceptul de contabilitate fiscală

Orice activitate economicăîntreprinderile trebuie să fie impozitate, prin urmare colectarea de informații pentru impozitarea ulterioară este scopul final al contabilității.

Scop principal contabilitate fiscală este de a compila o imagine holistică și cuprinzătoare a sumei cheltuielilor și veniturilor instituției. Acestea determină mărimea bazei de impozitare pentru perioada de raportare. Funcția sa este, de asemenea, de a furniza date fiabile utilizatorilor externi și interni pentru a controla procesele de calcul. De asemenea, nu ar trebui să uităm de actualitatea și caracterul complet al impozitelor pe venit plătite.

Însumarea diverșilor indicatori stă la baza organizării procedurii contabile. Datele cantitative influențează direct proporțional dimensiunea bazei de impozitare, precum și gradul de sistematizare a acestora în registrele fiscale. Totodată, acestea au impact asupra procedurii de desfășurare a activităților contabile, asupra formării și reflectării în registre a informațiilor despre obiectul contabilității fiscale.

Pentru a menține contabilitatea fiscală, sunt furnizate formulare speciale - registre de contabilitate fiscală. În orice moment, compania unui contribuabil poate fi vizitată de un inspector fiscal pentru a verifica documentația fiscală. Prin urmare, a avea registre completate este responsabilitatea directă a întreprinderii. Încălcarea sau chiar refuzul de a menține o astfel de documentație promite noi probleme cu Inspectoratul Fiscal.

Mai multe informații despre sistemul de contabilitate fiscală din Federația Rusă pot fi găsite la.

Registrele

De obicei, tipuri diferite activitățile întreprinderii sunt supuse diferitelor impozite. Registrele fiscale sunt formulare care sunt elaborate de o întreprindere și apoi completate cu datele necesare pentru calcularea impozitului pe venit. Legislația fiscală nu stabilește standarde pentru elaborarea formularelor de registru, dar are câteva recomandări cu privire la tipul și conținutul acestora. Informații despre astfel de registre pot fi găsite pe site-ul Consultant Plus la acest link.

Reguli de umplere

Fiecare formular de înregistrare trebuie să conțină următoarele detalii:

• Denumirea registrului contabil fiscal;
• Data, luna și anul umplerii;
• Un contor (sau contoare, dacă sunt mai multe) ale operațiunilor întreprinderii sub formă de expresie fizică sau materială;
• Esența și subiectul acțiunilor operaționale efectuate de întreprindere pentru o anumită perioadă de timp (operațiuni de afaceri și alte operațiuni);
• Semnătura persoanei împuternicite care ține aceste evidențe în registru.

Principala funcție a registrelor fiscale este de a sistematiza informațiile pe baza datelor surse disponibile referitoare la fiecare tip de impozit. Astfel, registrele ucid două păsări dintr-o singură piatră: pe de o parte, este mai ușor pentru autoritățile fiscale să monitorizeze activitățile companiei, iar pe de altă parte, compania însăși își face viața mai ușoară având la îndemână indicatorii corecti de calcul al impozitelor.

Datele privind contabilitatea fiscală trebuie înregistrate permanent și în ordine cronologică strictă, deoarece o metodă diferită de completare poate duce la atenția autorităților fiscale. Contribuabilul (adică o întreprindere sau societate) ține contabilitatea analitică în așa fel încât să poată fi urmărită ordinea în care apare baza de impozitare.

Păstrarea registrelor de contabilitate fiscală trebuie efectuată în conformitate cu mai multe reguli. Nu puteți corecta pur și simplu orice informație din ele. Corectările (chiar dacă sunt corectări ale erorilor) trebuie făcute într-o manieră autorizată și solidă din punct de vedere legal. Aceste acțiuni trebuie confirmate de o persoană învestită cu puteri speciale. Această persoană poate face corecturi rezonabile documentului, indicând data și explicația pentru care a întreprins această acțiune.

După cum sa menționat deja, fiecare companie poate avea propria formă de registru. Principalul lucru este că formularul este convenabil, are coloanele și liniile necesare pentru a introduce datele necesare și este, de asemenea, simplu și convenabil de completat. În caz contrar, la verificarea raportării, inspectorul fiscal s-ar putea să nu o înțeleagă și să amendeze din greșeală compania. Menținerea corectă a registrelor va ameliora durerile de cap atât pentru întreprindere în sine, cât și pentru autoritățile de control.

Puteți completa documentația atât electronic, cât și pe hârtie - Codul Fiscal nu are restricții în acest sens. Introducerea datelor trebuie efectuată de un angajat autorizat. El este responsabil cu menținerea registrelor. El nu trebuie doar să verifice corectitudinea informațiilor introduse, ci și să asigure condiții adecvate de păstrare a documentelor pentru a elimina cea mai mică posibilitate ca străini va face orice corecturi. Înregistrarea registrelor, precum și corectarea și adăugarea datelor, se certifică prin semnătura angajatului responsabil.

Fiscal și contabilitate

Organizarea contabilității fiscale se poate face atât în ​​registrele contabile fiscale independente, cât și în registrele contabile. Registrele contabilitate, în acest caz, trebuie completat cu detalii pentru calcularea impozitului pe venit. În acest caz, datele din registrele contabile fiscale pot:

• Să fie consecvent cu datele contabile;
• Au alte valori care se calculează separat.

O coincidență cu datele contabile are loc dacă cerințele ambelor metode contabile sunt aceleași și este necesar doar să se realizeze construcția corespunzătoare a unei secțiuni analitice a registrelor contabile. Această opțiune este posibilă și deoarece regulile contabile variază în funcție de operațiunile de afaceri ale unei întreprinderi. Există o altă opțiune atunci când cerințele ambelor tipuri de registre coincid.

Al doilea caz este posibil atunci când cerințele primului și celui de-al doilea registre sunt incompatibile, indiferent de condițiile apar.

Cu condiția ca contabilitatea fiscală să fie efectuată prin angajamente, atunci registrele contabile pot fi utilizate pentru înregistrarea impozitelor. Dar este de remarcat faptul că metoda numerarului face imposibilă o astfel de întorsătură a evenimentelor, deoarece există o discrepanță între cerințele contabilității și cele ale contabilității fiscale în ceea ce privește momentul înregistrării tranzacțiilor comerciale.

Mai multe despre contabilitate și raportare fiscală Puteți afla pe site-ul Federal Tax Service folosind acest link.

Tipologie

În decembrie 2001, Ministerul Rusiei de Taxe și Taxe a introdus mai multe concepte cheie legate de menținerea registrelor, cum ar fi obiectul, unitatea, indicatorii și datele contabile fiscale. Au urmatoarea redactare:

• Un obiect este orice este mobil și imobiliare societatea, precum și obligațiile sale față de alte întreprinderi și tranzacțiile comerciale pe care le desfășoară;

• O unitate este un obiect contabil ale cărui date sunt menționate în mai multe perioade de raportare fiscală, adică permanent;

• Indicatorii sunt date cantitative legate de obiectul contabil;

• Date contabile – indicatori numerici ai valorii sau a altor caracteristici pe care le deține obiectul contabil; se reflectă în tabele, extrase contabileși alte documente ale întreprinderii contribuabilului; aceste date grupează informații despre obiectele impozabile.

Totodată, au fost propuse denumirile principale ale registrelor pentru sistemele de contabilitate fiscală, care au fost împărțite în următoarele cinci grupe.

Registre pentru calcularea valorilor intermediare

Calculele intermediare sunt efectuate de întreprinderea contribuabilului în aceste registre. Înregistrarea indicatorilor trebuie efectuată în conformitate cu capitolul 25 din Codul fiscal. Datele intermediare, spre deosebire de restul, nu sunt incluse în coloane separate în declaratiilor fiscale, de aceea sunt numite așa. Pentru a le folosi, trebuie să faceți calcule speciale sau pur și simplu să adăugați indicator general. Informațiile din registre trebuie să conțină totul despre efectuarea calculelor intermediare, precum și indicatorii care sunt implicați în determinarea acestora.

Registre pentru calcularea tranzacțiilor comerciale

Următoarele registre conțin un depozit de informații utile despre diferitele tranzacții comerciale ale companiei. Baza de impozitare a companiei depinde direct de acest tip de tranzacție, iar acest lucru se întâmplă în fiecare perioadă de raportare. Exemple de operațiuni ale unei companii sunt toate acțiunile care implică cumpărarea și vânzarea de diverse obiecte, tranzacții cu companii partenere. Această listă include și achiziția drepturi civile. Dar problema nu se limitează la asta. Astfel, Codul Fiscal al Federației Ruse prevede extinderea listei tranzacțiilor comerciale ale unei companii prin adăugarea la aceasta acțiuni legate de recunoașterea datoriilor și a altor obiecte care sunt impozitate.

Registre contabile pentru statutul unităților contabile fiscale

Acest registru arată starea unei unități individuale de contabilitate fiscală. Întregul strat de date este introdus în registrul corespunzător în fiecare perioadă fiscală. Este foarte important ca informațiile despre unitate să reflecte starea acesteia în fiecare moment în timpul perioadei de impozitare.

Registre contabile pentru generarea datelor de raportare

Aceste registre oferă o idee despre procedura de obținere a valorilor cantitative pentru liniile de declarație fiscală. În același timp, în ele sunt introduse informații, care sunt apoi trimise la registrele de decontări intermediare sau la registrele contabile ale statutului unei unități contabile.

Registre pentru înregistrarea acumulării de fonduri către întreprinderile nonprofit

Acest registru este format pentru a rezuma informațiile despre toate fondurile și serviciile primite ca urmare ajutor caritabil, venituri țintă și bugetare. Relevant în principal pentru organizațiile non-profit și bugetare.

Mai multe despre impozitare organizatii nonprofit– pe site-ul Federal Tax Service la acest link.

Registre pentru impozitul pe venitul personal (NDFL)

Întrucât angajatorul este agent fiscal în raport cu impozitele pe venit indivizii, atunci este obligat să țină cont de veniturile plătite ale angajaților săi. Pentru a face acest lucru, compania trebuie să dezvolte propriile forme de registre contabile ale impozitului pe venitul personal. Calcul corect impozit pe venit rezultă din contabilizarea corespunzătoare a plătitelor salariile angajati.

Registrele impozitului pe venitul persoanelor fizice sunt necesare atât pentru ca serviciul fiscal să stabilească controlul asupra firmelor angajatoare, cât și pentru întreprinderile înseși care folosesc forță de muncă angajată. muncă. Colectarea acestui tip de informații despre angajați, salariile acestora și toate tipurile de beneficii oferite le permite companiei să:

• Monitorizați imaginea de ansamblu pentru toți lucrătorii;
• La sfârșitul anului, completați certificate 2-NDFL;
• Stabiliți când un angajat are dreptul la o deducere pentru „copii” și când este privat de un astfel de privilegiu;
• Determinați posibilitatea altor deduceri standard;
• Găsiți cazuri de calcul eronat și reținere colectarea impozitelor;
• Formarea registrului
• Deși Codul Fiscal al Federației Ruse nu limitează companiile în ceea ce privește modul în care vor calcula veniturile și impozitul pe venitul personal aferent acestuia, codul le obligă totuși să indice următoarele informații introduse în registru:
• Date de identificare pentru fiecare individ;
• Tipuri de venituri plătite de companie;
• Beneficii de impozit pe venitul personal oferite de societate, reducând baza de impozitare a întreprinderii;
• Cuantumul salariilor și datele emiterii acestora;
• Impozitul calculat pe salarii și data procedurii de calcul și transfer;
• Informații despre documentele de plată care confirmă transferul veniturilor fiscale către trezorerie.

IMPORTANT: Fiecare element din informațiile de mai sus trebuie furnizat pentru fiecare angajat separat.

Elaborarea formularului de registru al impozitului pe venit se realizează ținând cont de necesitatea lucrului simplu cu acesta, precum și de claritatea informațiilor furnizate. Trebuie avute în vedere și recomandările serviciului fiscal.

Formularul de înregistrare trebuie să aibă următoarele caracteristici:

• Simplitate - informațiile angajaților nu trebuie confundate;
• Vizibilitate - cu cât puteți transfera mai repede datele despre lucrători către certificatul 2-NDFL, cu atât formularul este mai vizual;
• Concizie - nu supraîncărcați registrul cu cifre și cifre inutile, pentru a nu complica percepția informațiilor.

Universalizarea formularului de registru este complicată de faptul că fiecare firmă plătește anumite tipuri de venituri și are propriile caracteristici de activitate. Prin urmare, compania are responsabilitatea de a-și întocmi propriul formular, care are proprietățile necesare, coloane și include informațiile necesare. Dacă se dorește, compania poate produce mai multe formulare de înregistrare pentru diferite tipuri de date. Acest lucru va simplifica raportarea și auditul fiscal. Legislația fiscală doar salută această abordare. Dar formularul de înregistrare trebuie să conțină informațiile prevăzute la paragraful 1 al articolului 230 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Răspunderea în cazul absenței registrelor contabile fiscale sau încălcării menținerii acestora

Artă. nr. 120 Codul fiscal Federația Rusă, pe de o parte, prevede pedepse pentru încălcarea sistematică a regulilor de păstrare a documentelor fiscale. Pe de altă parte, aceste documente înseamnă doar documente primare și registre contabile. Acolo nu se menționează registrele fiscale, așa că nu va exista nicio urmărire penală de către serviciul fiscal pentru încălcarea menținerii acestora în temeiul acestui articol. Nu vor urma sancțiunile prevăzute la articolele 122 și 126, întrucât nu se referă direct la încălcarea sau absența registrelor fiscale.

Trebuie să iei în serios semnăturile din registrele fiscale. Companiile pot stoca documentația în în format electronic numai cu certificate semnături electronice(scrisoare de la Ministerul Finanțelor din 24 iulie 2008, numărul 03-02-071-314). Același lucru este valabil și pentru alte forme de stocare a documentelor. Acestea trebuie semnate de persoana împuternicită care completează registrele, indiferent dacă registrul este electronic sau pe hârtie. Pentru a evita probleme, este bine să păstrați o copie pe hârtie și cu toate semnăturile. Documentația trebuie tipărită trimestrial. În cazul în care rezultă că acestea lipsesc din acte, inspectorul fiscal nu poate număra cheltuielile sau refuza deducerea TVA.

Astfel, aceste registre sunt documente obligatorii, fara de care activitatile oricarei intreprinderi conform litera de lege sunt imposibile. Menținerea acestora asigură primirea la timp a impozitelor la trezorerie și evită problemele cu legislația, iar încălcările la completare sau absența acestora complică activitățile întreprinderii și atrag atenția serviciilor fiscale.

Conform Codului Fiscal al Rusiei, calcularea și plata impozitelor sunt obligatorii pentru fiecare organizație sau întreprindere înregistrată pe teritoriul Federației. Determinarea corectă a sumei necesare plăți bugetare este imposibil fără înregistrarea și prelucrarea periodică și continuă a datelor numerice obținute în timpul realizării unei anumite tranzacții economice și financiare. Pentru comoditatea acestui proces, sunt utilizate registre speciale de contabilitate fiscală.

Acestea sunt formele de documente stabilite prin acte legislative în care se efectuează calculele necesare:

Se formează sumele veniturilor și cheltuielilor;

O listă a cheltuielilor supuse deducerii în scopuri fiscale este stabilită în aceasta perioadă de raportare;

Valoarea numerică a cheltuielilor care vor fi alocate perioadelor următoare este fixă;

Se creează rezerve;

Se afișează valoarea datoriei față de buget.

Registrele de contabilitate fiscală pentru impozitul pe venit se formează sub formă de cărți de contabilitate sau reviste stabilite prin reglementări, precum și pe suporturi electronice.

Analiza la calcularea impozitelor

Registrele de contabilitate fiscală analitică sunt formulare grupate care conțin informații și sistematizare a datelor contabile digitale pentru o anumită sumă fără utilizarea conturilor contabile. Acestea sunt folosite pentru acumularea și sistematizarea informațiilor și pentru a le reflecta în calculele înregistrate în și, de asemenea, în rezultatele analizei contabile fiscale.

Capitolul douăzeci și cinci din Codul fiscal al Rusiei prezintă standarde de contabilitate fiscală. Pe baza acestora, Ministerul Impozitelor și Taxelor, într-un mesaj de informare din decembrie 2001, a propus utilizarea registrelor principale pentru determinarea sumelor contribuțiilor la buget.

Lista registrelor fiscale

În prezent, autoritățile au înființat următoarele registre contabile fiscale:

1. un registru de decontare care reflectă formarea unei sume care indică valoarea bănească a obiectului contabil;
2. registrul de decontare care arată amortizarea imobilizărilor necorporale;
3. registrul de decontare a costului materialelor sau materiilor prime anulate prin metoda LIFO;
4. registrul de decontare care reflectă costul materialelor anulate sau al materiilor prime într-o anumită perioadă de raportare;
5. registrul de decontare în care să se arate costul bunurilor scoase la pierdere pt perioada impozabilă;
6. registrul de decontare care arată rezervele pentru creanțe neperformante și îndoielnice pentru o perioadă de raportare dată;
7. registrul de decontare a cheltuielilor efectuate, reflectând sumele pt asigurare voluntară angajații pentru perioada curentă;
8. registrul de decontare a cheltuielilor alocate pentru reparații în perioada curentă de raportare;
9. registrul de decontare a cheltuielilor planificate lucrari de renovare luate în considerare în perioadele prezente și viitoare de raportare;

10. registru de decontare care reflectă rezervele de cheltuieli disponibile în cazul reparațiilor gratuite în garanție;

11. registru de calcul al coeficientului de recalculare al rezervelor de cheltuieli pentru reparatii in garantie;

12. registrul contabilîntocmit conform datelor de inventar la data raportării și care arată mărimea conturilor de creanță datorii rele;

13. registru contabil întocmit conform datelor de inventar la data raportului;

14. înregistrarea registrului contabil sume de asigurare pe baza de contracte de asigurare voluntară a salariaților;

15. registrul contabil al cheltuielilor întreprinderii pentru asigurarea angajaților;

16. registrul contabil al tranzactiilor pentru cheltuieli neexploatare atribuite perioadelor viitoare.

Pe lângă documentele de contabilitate și decontare recomandate prezentate aici, organizația poate dezvolta registre contabile fiscale suplimentare. Ele pot fi extinse, divizate sau transformate în alt mod, în funcție de caracteristicile individuale ale activităților economice și financiare ale unei organizații sau întreprinderi.

Registre contabile fiscale - sunt documente in care se introduc toate datele initiale (primare) necesare calculului impozitului. Ce cerințe trebuie respectate la creare registre contabile fiscaleși cum să formați corect baza de impozitare cu ajutorul lor, vă vom spune în articolul nostru.

Cum sunt create registrele contabile fiscale

Loc semnificativ în activitățile organizațiilor și antreprenori individuali ocupă contabilitatea fiscală. Pentru a organiza această lucrare și pentru a grupa datele privind plățile către buget, registre fiscale, care conține informații din documentele primare necesare calculării diferitelor impozite.

Pentru a crea registre contabile fiscale contribuabilul poate folosi propriile idei, sau poate folosi formulare existente. Întreaga listă de formulare trebuie să fie reflectată în politica contabilă și aprobată prin emiterea unui ordin corespunzător. Aceasta este norma cuprinsă în paragraful. 7 linguri. 314 Codul fiscal al Federației Ruse.

Entităților comerciale li se acordă dreptul de a alege forma uneia sau alteia registrul fiscal. Principalul lucru este că arată cum și din ce documente primare este creat acest registru. Mai mult, este permisă gruparea informațiilor într-un tabel sau prezentarea lor sub formă de text.

Dar există și o cerință strictă de a indica în registre fiscale o serie de detalii. Lista lor este definită în Codul Fiscal al Federației Ruse.

Să vedem cum arată lista de detalii obligatorii din registrele impozitului pe venit. Potrivit alin. 10 linguri. 313 din Codul fiscal al Federației Ruse, acestea ar trebui să fie:

• numele registrului;
• data formării acestuia;
• unități de măsură ale tranzacțiilor (atât monetare, cât și naturale);
• denumirea obiectului sau operațiunii contabile;
• semnătura persoanei responsabile cu introducerea datelor în registru.

Reguli de completare a registrelor fiscale

În art. 314 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că introducerea datelor în registre fiscale efectuate secvenţial după dată. Fiecare document primar trebuie să fie la locul său în conformitate cu această regulă. Ștergerile sau inserările inutile nu sunt permise.

NOTĂ! Pentru a confirma acuratețea datelor introduse registre fiscale, puteți folosi și un document contabil primar dacă îndeplinește cerințele legii. Pe acest subiect există o scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 17 ianuarie 2014 Nr. 03-03-06/1/1156, în care această prevedere este justificată separat.

ÎN registre fiscale uneori se fac greseli. Ele pot fi corectate, dar numai dacă sunt îndeplinite 2 condiții:

• trebuie să existe motive serioase pentru corectare;
• ajustările trebuie să fie certificate prin semnătura persoanei responsabile cu indicarea datei modificărilor.

Este interzisă dezvăluirea datelor cuprinse în registre, deoarece aceste informații sunt clasificate drept secret fiscal. Potrivit scrisorii Ministerului de Finanțe al Rusiei din 12 aprilie 2011 nr. 03-02-08/41, contravenientul se confruntă nu numai cu răspunderea administrativă, ci și fiscală.

Impozitul pe venit: registrele contabile fiscale obligatorii

Să luăm în considerare ce registre contabile fiscale pentru impozitul pe venit sunt necesare pentru a completa raportul corespunzător. Acest lucru vă va permite să înțelegeți principiu general detaliile datelor.

Această declarație necesită cel puțin 2 registre:

• după venituri;
• conform cheltuielilor.

Diferența dintre datele din aceste registre vă va permite să calculați profitul.

Cu toate acestea, în practică, totul nu este atât de simplu, deoarece atât veniturile, cât și cheltuielile se pot referi fie la producția și vânzările activității principale, fie pot fi nefuncționale - în funcție de activitate și tipurile de operațiuni. În acest caz, suplimentar registre fiscale.

Daca contribuabilul nu are dorinta de a-si forma propria registre fiscale, el poate aplica mostre existente. Ele pot fi găsite și în documentele Ministerului Impozitelor și Taxelor din Federația Rusă din 19 decembrie 2001, care sunt dedicate sistemului de contabilitate fiscală și sunt recomandate pentru calcularea impozitului pe venit. Aceste recomandări sunt și astăzi relevante, astfel încât utilizarea registrelor din lista propusă va fi justificată.

Exemplu

Departamentul de contabilitate al Spectr SRL introduce în registrele fiscale informațiile necesare pentru determinarea cuantumului impozitului pe venit pentru prima jumătate a anului 2016 și anume:

• — Încasări din vânzări.
• „Cheltuieli care reduc veniturile din vânzări.”
• „Venit din afara exploatării”.
• „Cheltuieli nefuncționale”.

S-a dovedit că în perioada specificată compania nu a avut venituri în afara procesului de vânzare și nu au existat cheltuieli corespunzătoare, așa că în capitolul următor vom lua în considerare doar registrele fiscale întocmite ca parte a activității principale.

Completarea registrului de venituri

Continuarea exemplului

Structura veniturilor Spectr SRL în prima jumătate a anului 2016 este următoarea (se indică veniturile):

• Vânzările de mărfuri fabricate intern - 14.569.000 de ruble.
• Vânzările de bunuri achiziționate anterior de la parteneri - 10.450.000 RUB.
• Vânzarea altor proprietăți - 430.000 de ruble.

Toate implementările trebuie incluse în acest registru, cu excepția celui specificat la art. 251 Codul fiscal al Federației Ruse. TVA-ul și accizele nu sunt incluse în valoarea vânzărilor.

Date care urmează să fie introduse în aceasta registrul fiscal sunt preluate din contabilitate, si anume din contul 90, unde se inregistreaza vanzarile, si contul 91, unde se reflecta alte venituri si cheltuieli.

Pentru a facilita navigarea contribuabililor, site-ul nostru conține registre fiscale. Probă Registrul veniturilor poate fi vizualizat făcând clic pe următorul link.

Completam registrul de contabilitate al impozitului pe venit

Registrul în care tranzactii de cheltuieli Pentru a determina valoarea impozitului pe venit, este mai dificil de condus decât locul în care este depus venitul. Cert este că cheltuielile individuale sunt luate în considerare diferit în fiscal și contabilitate. Ca urmare, trebuie făcute ajustări.

Continuarea exemplului

S-a creat departamentul de contabilitate al Spectr LLC registrul fiscal intitulat „Cheltuieli care reduc valoarea veniturilor din vânzări”. A reflectat costurile:

• pentru achiziționarea de materii prime și materiale;
• salariile împreună cu primele de asigurare acumulate;
• depreciere;
• plata energiei electrice etc.

Datele au fost preluate din conturile 20, 26, 44, 91 și altele. Toate cheltuielile efectuate sunt recunoscute conform acelorași reguli în domeniul fiscal și contabil. Din acest motiv, nu au fost efectuate ajustări ale datelor.

Le avem pe site-ul nostru registre fiscale. Probă prezentat mai jos.

Registre contabile fiscale poate fi elaborat chiar de contribuabil, cu condiția indispensabilă: detaliile obligatorii trebuie să-și găsească loc în aceste documente. Dar formularele pot fi preluate și din surse disponibile pe site-ul web al Serviciului Federal de Taxe sau pe site-ul nostru, unde există și exemple despre cum să le completezi.

Autoritățile fiscale impun, de asemenea, condiții stricte privind informațiile introduse registre fiscale. Toate informațiile trebuie să fie de încredere și trebuie să fie clar pentru examinatori cum au fost generate datele.

În registre speciale. Contabilitatea fiscală se organizează de la sine, iar procedura de menținere a acesteia este fixată în evidența contabilă. politica fiscala(Articolul 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Registrele fiscale în care se ține contabilitatea sunt, de asemenea, elaborate independent, întrucât autoritățile fiscale nu are dreptul de a stabili formulare contabile obligatorii. În acest articol vom analiza ce sunt registrele fiscale, cum sunt întreținute și vom oferi exemple de completare a acestora.

Elaborarea unui formular pentru registrele contabile fiscale

Codul fiscal al Federației Ruse nu conține o listă a registrelor fiscale necesare pentru a forma o bază fiscală. Fiecare organizație își dezvoltă singur registre, astfel încât acestea să arate complet diferit. De regulă, acestea sunt tabele al căror conținut arată clar modul în care societatea formează baza de impozitare. Registrele contabile fiscale pot fi tinute electronic sub forma de tabele Excel, in mod special program de contabilitate sau pe hârtie.

Când dezvoltați registre, puteți lua ca bază registrele contabile și le puteți completa cu tot ce este necesar, sau puteți crea registre fiscale de la zero. În orice caz, acestea trebuie să conțină toate liniile și coloanele necesare pentru afișarea datelor.

Contribuabilul însuși decide ce date conțin registrele, dar există și detalii obligatorii care trebuie incluse în orice tip de registre analitice pentru contabilitatea fiscală a unei întreprinderi. Acestea includ (Articolul 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse):

• Nume;
• data compilarii sau perioada,
• valoarea monetară a operațiunii și, dacă este posibil, apoi în natură,
• numele operațiunilor comerciale,
• semnătura (cu foaia matricolă) a persoanei responsabile cu întocmirea registrului.

Registrele de contabilitate fiscală, a căror listă a fost recomandată, pot fi folosite și ca șablon la elaborarea documentelor contabile fiscale serviciul fiscal pentru a ajuta contribuabilii încă din 2001 (Recomandările Ministerului Fiscal al Federației Ruse pentru calcularea profiturilor în conformitate cu capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, publicat la 19 decembrie 2001).

Nu este nevoie să creați un registru separat pentru fiecare rând din declarația de impozit pe venit. Firma stabilește numărul de registre fiscale politica contabila, cu condiția să justifice pe deplin datele specificate în declarație. Autoritățile fiscale pot fi trase la răspundere pentru absența acelor registre pe care compania trebuie să le țină în conformitate cu politicile sale contabile (a se vedea, de exemplu, Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Volga din 14 iulie 2009 nr. A65- 27027/2007).

Cerințe ale Codului Fiscal al Federației Ruse pentru registrele fiscale

Formele de registre contabile analitice fiscale, care sunt anexe la politica contabilă a întreprinderii, servesc la confirmarea datelor la egalitate cu documentele primare și la calculul bazei de impozitare (articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cerințe care Legea taxelor le impune următoarele:

• Este inacceptabilă introducerea datelor în registru fără a respecta ordinea cronologică și continuitatea;
• contabilitatea analitică a datelor fiscale în registre ar trebui să dezvăluie procedura de formare a bazei de impozitare;
• registrele ar trebui să fie stocate astfel încât să se prevină corectarea neautorizată a datelor din acestea;
• persoanele care le compun sunt responsabile pentru reflectarea corectă a operațiunilor comerciale în registre; fiecare corectare a erorilor înscrise în registrul fiscal trebuie să fie confirmată prin semnătura persoanei responsabile, cu justificarea corectării și cu indicarea datei;
• datele contabile fiscale, inclusiv registrele, constituie secret fiscal; persoanele care au acces la acestea sunt responsabile pentru divulgarea secretelor fiscale, în condițiile legii.

Registre contabile fiscale: lista minima

De ce registre va avea nevoie o companie pentru a contabiliza impozitul pe venit? Deoarece obiect fiscal este profit, pentru a determina mărimea acestuia trebuie să se cunoască suma veniturilor și cheltuielilor contribuabilului, ceea ce înseamnă că în orice caz trebuie să fie prezente registrele contabile fiscale:

Registrele de contabilitate fiscală, din care un eșantion poate fi descărcat mai jos, se completează conform datelor contabile pentru conturile 20, 26, 40, 43, 44, 90, 91 etc., ținând cont de prevederile capitolului 25 din Impozit. Codul Federației Ruse. Trebuie amintit că nu toate veniturile și cheltuielile tranzactii contabile sunt luate în considerare în contabilitatea fiscală, ceea ce înseamnă că nu sunt înscrise în registrele fiscale. Veniturile din vânzări nu includ TVA. Unele cheltuieli nu pot fi acceptate în scopuri fiscale în totalitate, ci doar în cadrul normelor stabilite.

Necesitatea completării altor registre contabile fiscale poate apărea dacă o întreprindere desfășoară mai multe tipuri de activități sau efectuează tranzacții care sunt impozitate în mod special.

Recent, în timpul controalelor, inspectorii au acordat o atenție deosebită registrelor fiscale ținute de organizație. Motivul interesului lor este foarte simplu – legiuitorul a stabilit amenzi foarte mari pentru încălcări legate de registre, iar astfel de încălcări sunt ușor de detectat și dovedit. Dar, așa cum se întâmplă adesea, inspectorii încearcă să aplice amenzi nu numai pentru acele încălcări prevăzute în Codul Fiscal. Să ne dăm seama cum să organizăm munca cu registrele fiscale pentru a nu fi „amendați”.

Ce este un registru fiscal

Să începem cu conceptele de bază asociate cu registrele fiscale. Aici trebuie să ne amintim că registrele sunt un element al contabilității fiscale, pe care doar organizațiile care sunt plătitoare de impozit pe venit, precum și agenții fiscali sunt obligate să-l țină. Mai mult, în ceea ce privește impozitul pe venitul persoanelor fizice, totul este destul de clar și inspectorii nu fac cereri inutile. La urma urmei, dacă organizația sau antreprenorul nu are angajați, atunci întrebați-i cum să facă agenţi fiscali nu există nimic pentru impozitul pe venitul personal. Dar în ceea ce privește impozitul pe venit, totul este departe de a fi atât de clar.

Din păcate, Codul Fiscal nu prevede clar că registrele fiscale trebuie să fie ținute exclusiv de plătitorii de impozit pe venit. Acest lucru permite autorităților fiscale să solicite registre de la contribuabilii care nu plătesc. În acest caz, inspectorii fac referire la paragraful 3 al paragrafului 1 al articolului 23 din Codul fiscal, care impune tuturor contribuabililor să țină evidența veniturilor, cheltuielilor și elementelor impozabile. Și, spun ei, această normă nu spune o vorbă că vorbim doar despre impozitul pe venit.

Cu toate acestea, este destul de ușor să „combateți” astfel de solicitări. Trebuie doar să atrageți atenția inspectorilor excesiv de zeloși asupra faptului că articolul 23 din Codul fiscal al Federației Ruse menționează subparagraful: contribuabilii trebuie să țină evidențe dacă o astfel de obligație este prevăzută de legislația privind impozitele și taxele. Deci, obligația de a efectua, pe lângă articolul 230, dedicat impozitului pe venitul persoanelor fizice, este prevăzută doar în articolele 313 și 314 din Codul fiscal. Iar aceste articole se referă la impozitul pe venit și nimic altceva! De asemenea, Ministerul Finanțelor confirmă aceste concluzii - în scrisoarea din 08/01/07 nr. 03-03-06/1/531 se precizează clar că organizațiile sunt obligate să țină evidența fiscală pentru calcularea impozitului pe profit. Deci, dacă organizația dvs. nu este plătitoare de impozit pe venit (adică este pe sistemul simplificat de impozitare, impozit agricol unificat sau UTII), sau dacă sunteți antreprenor, atunci întrebările registrelor fiscale în termeni care nu au legătură cu impozitul pe venitul personal. pentru că angajații nu ar trebui să vă îngrijoreze deloc.

Cum arată un registru fiscal?

Pentru acele organizații care plătesc impozit pe venit, întrebarea este relevantă: cum ar trebui să arate registrele fiscale? (Pot fi vizualizate exemple de registre contabile fiscale și). Studierea Codului Fiscal nu va răspunde la această întrebare. În acesta, legiuitorii au definit doar puncte generale, lăsând organizațiile să decidă singure ce registre fiscale să deschidă și cum să le înregistreze.

Dar acestea reguli generale necesar să se cunoască. Prin urmare, să le privim puțin mai detaliat. Deci, conform articolului 314 din Codul fiscal al Federației Ruse, registrele fiscale sunt consolidate (pentru perioada de raportare sau pentru perioada fiscală) forme de sistematizare a datelor contabile fiscale, grupate în conformitate cu cerințele capitolului 25 din Codul fiscal al Federația Rusă, fără repartizare între conturile contabile.

Stabilește Codul Fiscal și detaliile obligatorii pe care trebuie să le conțină registrul fiscal. Potrivit articolului 313 din Cod, fiecare registru trebuie să conțină denumirea, perioada sau data întocmirii, denumirea tranzacție de afaceriși măsurile sale în bani și, dacă este posibil, în în natură. În cele din urmă, registrul trebuie să fie semnat de persoana responsabilă și să conțină o transcriere a semnăturii sale.

Este ușor de observat că aceste cerințe coincid cu cerințele pentru contabilitate documente primare. Aceasta înseamnă că există o mare tentație de a le folosi pe cele existente. documente contabile ca registre fiscale. Codul Fiscal nu interzice acest lucru. În plus, opțiunea de utilizare a registrelor contabile ca registre fiscale este prevăzută direct la articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse, cu singura avertisment că, dacă unele informații din registrele contabile nu sunt suficiente, acestea trebuie completate și rezultatul va fi un registru contabil fiscal.

Iar pentru acele organizații ai căror contabili încă întâmpină dificultăți în crearea registrelor fiscale, autoritățile fiscale au emis recomandări speciale care conțin forme aproximative ale unor astfel de registre*.
De asemenea, menționăm că, din punct de vedere tehnic, registrele pot fi ținute atât pe hârtie, cât și electronic, tipărindu-le la cererea inspecției.

Câte rânduri în declarație - câte registre?

După ce ne-am ocupat de principalele puncte privind statutul și esența registrelor fiscale, să vorbim despre responsabilitate. Din punct de vedere legal, o amendă direct legată de registrele fiscale este stabilită într-un singur articol din Codul fiscal. Vorbim despre articolul 120 din Codul fiscal al Federației Ruse, astfel cum a fost modificat anul trecut Lege federala Nr. 229-FZ, care a echivalat registrele contabile fiscale cu registre contabile. Acum, absența în organizare atât a acestora, cât și a altora este recunoscută ca o încălcare gravă a regulilor de contabilizare a veniturilor, cheltuielilor și obiectelor de impozitare. Pentru aceasta, organizația se confruntă cu o amendă de la 10 la 40 de mii de ruble, în funcție de durata încălcării și de impactul acesteia asupra mărimii bazei de impozitare (dacă lipsa unui registru a dus la subestimarea acestuia, amenda este mai mare).

Cu toate acestea, în practică, inspectorii încearcă să amendeze organizațiile nu numai pentru absența completă a registrelor. De exemplu, este comună următoarea situație: în timpul unei inspecții, inspectorii solicită contribuabilului registrele contabile fiscale. În același timp, lista unor astfel de registre, de regulă, este formată de inspectorii înșiși, pe baza liniilor declarației. Și, în consecință, pentru fiecare document nedepus, se aplică o amendă în conformitate cu articolul 126 din Codul fiscal al Federației Ruse în valoare de 200 de ruble. Și dacă contribuabilul își exprimă dezacordul, ei amenință, de asemenea, să aplice articolul 120 din Codul fiscal al Federației Ruse, adică să-l amendeze pentru o încălcare gravă a regulilor contabile fiscale.

Dar, așa cum am aflat deja, Codul Fiscal nu conține o cerință ca registrele să fie construite conform rândurilor declarației. Sau, pur și simplu, Codul Fiscal al Federației Ruse nu cere ca fiecare rând al declarației să fie justificat de registrul corespunzător. Prin urmare, o astfel de cerință din partea inspectorilor este ilegală. Organizația are dreptul de a decide singură ce registre să creeze separat ca registre de contabilitate fiscală, unde va folosi registre contabile și unde va completa aceste registre cu datele fiscale necesare (Articolul 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse) . Deci inspectorii pot cere doar acele registre care justifică datele din declarație. Și nu este deloc necesar ca numărul acestor registre să coincidă cu numărul rândurilor de declarație.

Instanțele confirmă și această concluzie. În special, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Volga, în rezoluția sa din 14 iulie 2009 nr. A65-27027/2007, a indicat că contabilitatea analitică ținută de contribuabil este necesară pentru a rezuma informațiile la determinarea bazei de impozitare. Totodată, registrul analitic al contabilității fiscale poate caracteriza orice element al bazei de impozitare la alegerea contribuabilului.

Așadar, un contribuabil poate fi tras la răspundere doar pentru nedepunerea acelor registre pe care într-adevăr trebuie să le țină în conformitate cu politicile sale contabile. Dacă inspecția necesită acele registre pe care contribuabilul nu le ține și nu a intenționat să le țină, atunci nu se poate vorbi de nicio răspundere (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 10 octombrie 2005 nr. A42- 7611/04-15).

Pregătiți-vă politicile contabile cu mai multă atenție

Deoarece am atins deja problema securizării registrelor utilizate în politica contabilă, să ne oprim mai detaliat asupra acesteia. Să spunem imediat că Codul Fiscal nu stabilește nicio sancțiune pentru faptul că o organizație folosește în activitatea sa registre care nu sunt menționate în politica contabilă. De asemenea, nu există penalități pentru faptul că politica contabilă nu indică deloc ce registre folosește organizația și pe care nu.

Cu toate acestea, nu am sfătui să neglijăm consolidarea listei registrelor contabile fiscale în politica contabilă. La urma urmei, acest lucru îl poate ajuta pe contribuabilul însuși în cazul unui conflict cu autoritățile fiscale. Astfel, în cauza descrisă mai sus, instanța a interzis solicitarea de la organizarea acelor registre care, conform politicii sale contabile, nu trebuie menținute.

Rețineți că acesta nu este singurul caz. De exemplu, Federal instanța de arbitraj un alt district - Povolzhsky, având în vedere un caz similar, a indicat că contribuabilul, în conformitate cu articolele 313 și 314 din Codul fiscal al Federației Ruse, îl organizează în mod independent, reflectând-o în politica contabilă. Prin urmare, organele fiscale nu pot stabili pentru contribuabil formularele necesare documente contabile fiscale și nici nu necesită acele documente contabile fiscale care nu sunt prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse sau de politica contabilă a organizației în sine (rezoluție din 01.06.06 nr. A57-17061/05-26).

Așadar, politica contabilă este o armă destul de puternică într-o dispută cu inspectorii privind problema ce registre de contabilitate fiscală ar trebui să aibă o organizație și care nu. Adevărat, ca orice armă, are și „recul”. Dacă ați fixat deja registrul în politica contabilă, atunci vă rugăm să vă asigurați că acesta este efectiv întreținut. În caz contrar - o amendă. Și complet legal.

Registre incomplete

O altă „curătură” comună a inspectorilor este completarea rândurilor în registrele în sine. Acest lucru se întâmplă mai ales dacă contribuabilul a decis să folosească formularele de înregistrare recomandate de serviciul fiscal, despre care am menționat mai devreme. Deci, dacă inspectorii găsesc linii „goale”, declară imediat registrul invalid, deoarece nu asigură o contabilitate corectă. Dacă nu există un registru, vă rugăm să plătiți o amendă.

Cu toate acestea, chiar și aici studiul practica judiciara sugerează că nu este nevoie să vă grăbiți să plătiți amenzi. După cum ne amintim, Codul Fiscal conține o listă foarte limitată de detalii obligatorii din registrul fiscal. În consecință, dacă aceste detalii sunt disponibile, atunci necompletarea oricăror alte date nu poate fi considerată o încălcare. La urma urmei, registrele sunt necesare pentru formarea corectă a bazei de impozitare. Prin urmare, contribuabilul poate decide singur ce rânduri în care dintre registre trebuie să completeze pentru a realiza scop specificat(a se vedea, de exemplu, rezoluția deja menționată a Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 14 iulie 2009 Nr. A65-27027/2007).

*Aceste recomandări se numesc „Sistemul de contabilitate fiscală recomandat de Ministerul Fiscal al Rusiei pentru calcularea profiturilor în conformitate cu normele capitolului 25 din Codul fiscal. Federația Rusă” și nu sunt un document oficial cu dată și număr. Dar ele sunt destul de ușor de găsit în orice sistem juridic de referință.