Dacă în boo. și numerar avand in vedere metoda de amortizare liniara, este posibil sa se acumuleze amortizarea cu un coeficient accelerat?

Dacă în boo. și numerar avand in vedere metoda de amortizare liniara, este posibil sa se acumuleze amortizarea cu un coeficient accelerat? Cât timp durează solicitarea rambursării TVA-ului pentru plățile de leasing?

În contabilitate, cu metoda liniară de amortizare, este imposibil să se utilizeze mecanismul depreciere accelerata.

În contabilitatea fiscală, utilizarea coeficienților crescători pentru leasing este posibilă și indiferent de metoda de amortizare. Cu toate acestea, amortizarea accelerată nu poate fi percepută pentru mijloacele fixe 1, 2 și 3 din grupele de amortizare.

Dreptul de deducere a TVA la plățile de leasing apare atunci când sunt îndeplinite 4 condiții:

TVA este prezentat de furnizor;

Serviciile sunt acceptate pentru contabilitate;

Serviciile sunt achiziționate pentru tranzacții cu TVA;

Există o factură emisă corect (UPD).

Dreptul de deducere a TVA se păstrează timp de 3 ani de la data acceptării serviciilor de leasing pentru contabilitate.

Motivație

Ce mijloace fixe din contabilitatea fiscală pot fi amortizate folosind factori de multiplicare (amortizare accelerată)

Unele obiecte din contabilitatea fiscală pot fi amortizate folosind factori multiplicatori (adică într-un mod accelerat). Acestea includ active care:

În plus, un factor de multiplicare (nu mai mare de 2,0) poate fi utilizat pentru deprecierea obiectelor care sunt operate și (sau) în condiții de schimburi crescute. Compoziția unor astfel de obiecte este limitată. În primul rând, nu include mijloacele fixe din prima, a doua sau a treia grupă de amortizare, amortizarea pentru care se calculează folosind o metodă neliniară. În al doilea rând, pentru aplicarea factorului de multiplicare este necesar ca mijlocul fix să fie înregistrat înainte de 1 ianuarie 2014. Și în al treilea rând, organizația însăși trebuie să folosească obiectele. În cazul în care obiectul este închiriat, este imposibil să se acumuleze amortizarea pe acesta folosind un coeficient crescut. Chiar dacă chiriașul operează această facilitate într-un mediu agresiv și (sau) în condiții de ture crescute. Aceasta rezultă din paragraful 1 al paragrafului 1 al articolului 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse și din scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 27 iulie 2015 Nr. 03-03-06 / 1/43040.

Dacă după 1 ianuarie 2014, ca urmare a investițiilor de capital (modernizare, reconstrucție etc.), costul inițial al unor astfel de mijloace fixe s-a modificat, organizația le poate amortiza în aceeași ordine, adică folosind un factor multiplicator ( scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 23 ianuarie 2015 Nr. Nr. 03-03-06/1/1777).

Atenţie: Este interzisă utilizarea simultană a mai multor factori multiplicatori pentru amortizarea aceluiași mijloc fix (clauza 5, articolul 259.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Serghei Razgulin, Consilier de stat interimar al Federației Ruse, clasa a III-a

Această procedură este prevăzută în paragraful 18 din PBU 6/01.

Multiplicator

Dacă o organizație folosește metoda soldului reducător atunci când calculează amortizarea mijloacelor fixe, atunci poate utiliza un factor de multiplicare a ratei de amortizare, dar nu mai mult de 3,0 (clauza 19 PBU 6/01). Valoarea specifică a acestui coeficient trebuie fixată în politica contabilă (clauza 7 PBU 1/2008). Anterior valoare maximă coeficientul (3,0) ar putea fi utilizat doar de întreprinderile mici. Restricțiile privind utilizarea acestui coeficient au fost ridicate de la 1 ianuarie 2006. Aceasta înseamnă că toate entitățile pot aplica factorul 3.0 numai la amortizarea activelor fixe puse în funcțiune după 31 decembrie 2005. Pentru alte active fixe, ar trebui aplicați factori de multiplicare care au fost stabiliți inițial atunci când au fost puse în funcțiune. Această procedură decurge din ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 12 decembrie 2005 147n, care este confirmat prin scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 22 iunie 2007 Nr. 03-05-06-01 / 71.

1. Din recomandare
   Oleg Khoroshiy,Șeful Departamentului de impozit pe profitul corporativ al Departamentului de politică fiscală și vamală al Ministerului de Finanțe al Rusiei
   • sunt obiecte cu randament energetic ridicat sau au o clasa de eficienta energetica ridicata (daca definirea unei astfel de clase este prevazuta de lege). Pentru astfel de active fixe, se poate aplica un factor de multiplicare de cel mult 2,0 (subclauza 4, clauza 1, articolul 259.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Lista obiectelor cu eficiență energetică ridicată a fost aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 17 iunie 2015 nr. 600;
   • închiriat. La asemenea obiecte, locatorul sau locatarul (în funcție de bilanțul căruia se ia în considerare obiectul leasingului) are dreptul să aplice un coeficient de multiplicare nu mai mare de 3,0. Factorul de multiplicare nu se aplică mijloacelor fixe din prima, a doua sau a treia grupă de amortizare. O astfel de restricție este stabilită de paragraful 2 al paragrafului 1
   • sunt utilizate exclusiv în activități științifice și tehnice. Pentru astfel de obiecte, puteți aplica un multiplicator de cel mult 3,0. Acest lucru este menționat în paragraful 2 al paragrafului 2 al articolului 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse;
   • sunt utilizate în activități legate de extracția materiilor prime de hidrocarburi la noi zăcăminte offshore. Pentru astfel de obiecte, puteți aplica un multiplicator de cel mult 3,0. Acest drept poate fi folosit numai de către operatorii de teren sau organizațiile care au primit licență de dezvoltare a câmpurilor. Rețineți că diferența dintre sumele de amortizare acumulate cu și fără factorul de multiplicare trebuie restabilită și inclusă în venitul neexploatare dacă mijloacele fixe sunt utilizate în alte activități. Numai dacă utilizarea instalațiilor se modifică după ce valoarea reziduală este mai mică de 20 la sută din costul inițial nu va trebui recuperată. Această procedură este prevăzută de paragraful 3 al paragrafului 2 al articolului 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse;
   • incluse în primul până la al șaptelea grupuri de amortizare. Dar numai dacă sunt produse în baza unor contracte speciale de investiții. Ce fel de obiecte sunt acestea vor fi stabilite de Guvernul Federației Ruse. Utilizați un factor de multiplicare care nu este mai mare de 2,0 (subclauza 6, clauza 1, articolul 259.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
2. Din recomandare
   • cale liniară;
   • metoda echilibrului reducător;
   • metoda de anulare a costului prin suma numărului de ani ai duratei de viață utilă;
   • metoda de anulare proporţională cu volumul de produse (lucrări).
3. Din recomandare

Olga Tsibizova, Director adjunct al Departamentului de Politică Fiscală și Vamală al Ministerului de Finanțe al Rusiei

Când TVA-ul aferent poate fi dedus

Condiții de deducere

Rețineți că puteți solicita o deducere chiar și pe o factură emisă înainte de transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor. De exemplu, contractul de furnizare prevede că dreptul de proprietate trece la cumpărător după plată. Chiar dacă vânzătorul a emis o factură până în acest moment, cumpărătorul are dreptul de a accepta TVA-ul prezentat spre deducere la bunurile creditate. Despre aceasta - în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30 decembrie 2014 nr. 03-07-11 / 68585.

Situatie: Este posibil să transferați deducerile de TVA la următoarele perioade de impozitare, daca in perioada fiscala curenta sunt indeplinite toate conditiile de acceptare a impozitului spre deducere

Da, puteți, dar numai acele deduceri fiscale prevăzute la articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse. De la 1 iulie 2016, acestea includ deduceri ale TVA-ului aferent bunurilor (lucrări, servicii) achiziționate pentru livrări de export de bunuri care nu sunt mărfuri (clauza 3, articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În alte cazuri, deducerile pentru bunuri (lucrări, servicii) utilizate în tranzacțiile supuse TVA la rata zero, nu poate fi transferat.

Retrageri care pot fi reportate

Cumpărătorul (clientul) are dreptul de a deduce suma TVA care i-a fost prezentată în termen de trei ani de la luarea în considerare a bunurilor, lucrărilor sau serviciilor. În general, această regulă se aplică numai deducerilor care sunt enumerate la articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse (paragraful 1, clauza 1.1, articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). De exemplu, pentru deducerile de TVA pe care importatorul le-a plătit la vamă atunci când a importat mărfuri în Rusia. Dar, de la 1 iulie 2016, poate fi aplicat și TVA-ului aferent cheltuielilor legate de livrările la export de mărfuri care nu sunt mărfuri (clauza 3, articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). Într-adevăr, în aceste cazuri, se aplică procedura generală pentru deducerile fiscale, care nu depinde de faptul confirmării exportului (alineatul și articolul 165, alineatul 3 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Perioada de trei ani se numără din momentul valorificării activelor. Iar deducerea poate fi declarată înainte de sfârșitul trimestrului în care a expirat această perioadă.

De exemplu, dacă bunurile au fost acceptate în contabilitate la 23 iunie 2015, atunci dreptul de deducere a TVA pentru aceste bunuri rămâne la cumpărător până la 30 iunie 2018 (clauza 3, articolul 6.1 din Codul fiscal al Federației Ruse). Adică ultima declarație în care se va putea declara cuantumul deducerii spre rambursare de la buget va fi declarația pentru trimestrul II 2018. Asemenea precizări sunt date de Ministerul Finanțelor al Rusiei într-o scrisoare din 12 mai 2015 Nr. 03-07-11 / 27161.

Deducere parțială

În termen de trei ani, pe baza aceleiași facturi cu TVA, TVA-ul poate fi dedus pe părți, adică în trimestre diferite. Cu toate acestea, această regulă are două limitări. În primul rând, se aplică, de asemenea, numai deducerilor care sunt enumerate în

Pentru a achiziționa active fixe scumpe, oamenii de afaceri recurg adesea la utilizarea resurselor financiare împrumutate. Una dintre cele mai comune opțiuni pentru o astfel de finanțare este leasingul. Nu numai că face posibilă cumpărarea de echipamente sau utilaje necesare, dar vă permite și să optimizați costul impozitelor pe venit și pe proprietate. Acest lucru se face folosind metoda amortizarii accelerate. Luați în considerare când se poate aplica amortizarea accelerată și ce avantaje și dezavantaje are această metodă.

Mecanismul de amortizare accelerată

Metoda deprecierii accelerate constă în aplicarea unui factor multiplicator prin care se mărește rata de amortizare „standard” pentru un obiect dat. Coeficientul de accelerare a amortizarii pentru leasing poate lua valori care nu depasesc 3. Se foloseste atat in contabilitate cat si in contabilitate fiscala. Cu toate acestea, trebuie îndeplinite anumite condiții pentru ca acest lucru să se întâmple:

1. Amortizarea accelerată în contabilitate poate fi aplicată numai dacă organizația utilizează metoda soldului reducător (clauza 19 PBU 6/01).
2. Coeficientul de accelerare a amortizarii pentru leasing în contabilitatea fiscală nu poate fi utilizat în legătură cu activele fixe din prima sau a treia grupă de amortizare (clauza 2, articolul 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse). Acestea. vorbim despre obiecte cu termen utilizare benefică până la 5 ani.
3. Prevederea privind utilizarea amortizarii accelerate si valoarea coeficientului trebuie reflectate in contractul de leasing.
4. Numai organizația (locator sau locatar) în al cărei bilanț se reflectă proprietatea poate folosi accelerația. Acest lucru ar trebui să fie scris și în contractul de închiriere.

Beneficiile amortizarii accelerate

Principalul avantaj al metodei de amortizare accelerată este capacitatea de a optimiza plățile fiscale.

Impozitul pe proprietate se calculează pe baza valorii reziduale a mijloacelor fixe. Dacă un articol este amortizat cu o rată accelerată, atunci valoarea sa reziduală scade cu o rată mai rapidă. În consecință, amortizarea „completă”, adică anularea întregului cost al obiectului va fi mai rapidă. Prin urmare, impozitul pe proprietate va fi plătit într-o sumă mai mică și pe perioade mai puține.

Din perspectiva impozitului pe venit, amortizarea este un cost. Prin urmare, cu cât este mai mare, cu atât valoarea impozitului de plătit este mai mică. Acestea. si in acest caz amortizarea accelerată a mijloacelor fixe va duce la o scădere povara fiscală. Cu toate acestea, în ceea ce privește impozitul pe venit, trebuie avute în vedere următoarele:

Întregul cost al unui activ este cheltuit pe durata de viață a acestuia. Valoarea totală a amortizarii acumulate nu se modifică datorită utilizării factorului de accelerare. Doar că în acest caz, radierea este mai rapidă și impozitul pe venit se reduce mai semnificativ în primii ani de la achiziționarea obiectului. Acestea. de fapt, economiile de aici sunt asociate cu conceptul de valoarea în timp a banilor - din punctul de vedere al acestui concept, este mai bine să reduceți plățile anul curent decât era de așteptat în viitor.

Exemplu

Organizația a închiriat o mașină în valoare de 1 milion de ruble. cu o durată de viață utilă de 10 ani. În contabilitate, amortizarea pentru acest autoturism se calculează folosind metoda soldului decrescător, în contabilitate fiscală - folosind metoda liniară. Conform contractului de leasing, amortizarea accelerată a mașinii este utilizată cu un coeficient de 2. Luați în considerare amortizarea pentru al doilea an de utilizare a obiectului

În contabilitate:

• Ab. \u003d OS x H x K, unde
  • OS - valoare reziduală la începutul celui de-al doilea an
• OS \u003d PS - PS x N, unde
  • PS - costul initial
  • H - rata de amortizare
• H \u003d 100 / SPI (durată utilă)
• K = 2 - factor de accelerație

Ab. \u003d (1000 tr. - 1000 tr. x (100% / 10)) x 10% x 2 \u003d (1000 tr. . x 10% x 2 = 180 tr.

În contabilitatea fiscală:

Un \u003d PS x N x K \u003d 1.000 tr. x 10% x 2 = 200 tr.

Capcanele deprecierii accelerate

Deci, amortizarea accelerată în timpul leasingului în 2018 vă permite să economisiți semnificativ plăți de impozite. Cu toate acestea, utilizarea sa nu este lipsită de dezavantaje.

1. Deteriorarea rezultatului financiar. Daca vorbim de achizitionarea unui obiect scump, folosirea unui factor de accelerare poate duce la pierderi pentru organizatie in primii ani de la incheierea tranzactiei de leasing. Prezența pierderilor poate ridica întrebări din partea autorităților de reglementare, precum și dificultăți atunci când lucrați cu bănci, potențiali investitori etc.
2. Contabilitate complicată. Din punct de vedere contabilitate singura metodă acceptabilă de amortizare accelerată pentru mijloacele fixe este metoda soldului reducător. Nu are analogi în contabilitatea fiscală. Prin urmare, metoda amortizarii accelerate presupune in orice caz aparitia unor diferente fiscale intre cele doua tipuri de contabilitate. Acest lucru se poate observa, în special, din exemplul de mai sus. În plus, metoda echilibrului descrescător în sine este mai complicată decât metoda liniară tradițională.

Ieșire

Amortizarea accelerată vă permite să anulați rapid costul mijloacelor fixe achiziționate în leasing. Acest lucru face posibilă reducerea costului impozitelor pe venit și pe proprietate. Cu toate acestea, utilizarea accelerării complică contabilitatea și poate duce, în anumite condiții, la pierderi. Prin urmare, atunci când decideți să utilizați amortizarea accelerată, trebuie să luați în considerare toate consecințele posibile.

Lista situațiilor care permit utilizarea ratelor de amortizare accelerată:

1. Condiții pentru mediu agresiv. Utilizarea unui factor multiplicator este atribuită mijloacelor fixe operate în condiții de agresivitate ridicată a mediului. Coeficientul de creștere a ratei de amortizare nu este mai mare de 2.
2. Desfășurarea activităților agricole industriale prevede amortizarea accelerată a tuturor activelor fixe (subclauza 2, clauza 1, articolul 259.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Coeficientul crescător de creștere a ratei de amortizare nu este mai mare de 2.
3. Funcționarea unei întreprinderi într-o zonă industrială-producție sau turistic-recreativă dă dreptul de a aplica un coeficient de 2 pentru toate mijloacele fixe utilizate în activități (subclauza 3, clauza 1, articolul 259.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
4. Starea eficienței energetice a sistemului de operare. În definiția legislativă a clasei de eficiență energetică a unui mijloc fix, coeficientul pentru obiectele cu randament ridicat nu este mai mare de 2.

NOTĂ! Din 01.01.2018, factorul multiplicator 2 nu se aplică clădirilor cu eficiență energetică ridicată (paragraful 2, clauza 1, articolul 1 din legea „Cu privire la modificările...” din 30.09.2017 Nr. 286-FZ ).

1. Prezența în bilanțul locatorului (locatarului) a imobilului - obiect al contractului de leasing, se aplică un coeficient de 3.

Vezi și „Amortizarea proprietății închiriate de la locatar”.

1. Utilizare pentru producția de hidrocarburi offshore. Dreptul la amortizare accelerată de cel mult 3 ori au organizațiile care au licență această activitate, și operatori de producție de petrol offshore. Un astfel de beneficiu se aplică echipamentelor utilizate pentru dezvoltarea unui nou domeniu (clauza 8, articolul 2, partea 1, articolul 6 din Legea nr. 268-FZ).
2. De la 01.01.2018, amortizarea accelerată se aplică de trei ori în raport cu bunurile de alimentare cu apă și de canalizare conform listei aprobate de Guvernul Federației Ruse.

ÎN Codul fiscal nu există nicio interdicţie privind utilizarea coeficienţilor multipli pt grupuri diferite mijloace fixe. Criteriile de aplicare a coeficienților trebuie specificate în politica contabilă a întreprinderii.

Ulterior, vor fi aduse modificări suplimentare pentru a permite tuturor întreprinderilor să utilizeze un coeficient nu mai mare de 2 pentru mijloacele fixe, inclusiv echipamentele tehnologice, a căror listă va fi aprobat de guvern RF până în 2019.

Pentru modul în care upgrade-ul afectează aplicarea amortizarii accelerate, citiți articolul „Actualizarea unui sistem de operare nu anulează amortizarea accelerată”.

Utilizarea factorilor multiplicatori pentru sistemele de operare care operează într-un mediu agresiv

Utilizarea unei rate de amortizare crescută este permisă atunci când se operează sistemul de operare într-un mediu agresiv, schimburi crescute. Creștere - nu mai mult de 2. Data de înregistrare a mijloacelor fixe trebuie să fie cel târziu 01/01/2014. Utilizarea unei astfel de norme este interzisă pentru mijloacele fixe din grupele de amortizare 1, 2 și 3 atunci când se utilizează metoda neliniară.

Un mediu agresiv este înțeles ca factori de mediu naturali sau provocați de om care accelerează uzura unui mijloc fix (paragraful 3, paragraful 1, alineatul 1, articolul 259.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse):

• condițiile climatice ale nordului îndepărtat;
• Contact OS cu materiale explozive sau toxice etc.

În funcție de poziția funcționarilor, coeficienții de înmulțire pot fi utilizați sub rezerva următoarelor cerințe:

• documentația de însoțire nu indică faptul că acestea sunt concepute pentru a funcționa într-un mediu agresiv;
• dacă există o astfel de mențiune, atunci puteți utiliza beneficiul dacă condițiile de funcționare nu corespund cu cele specificate în documentele anexate bunului.

Ministerul Finanțelor consideră că dacă documentele indică posibilitatea de a lucra într-un mediu agresiv, atunci utilizarea amortizarii accelerate nu este justificată.

Judecătorii, dimpotrivă, subliniază că însuși faptul prezenței unui mediu agresiv este suficient pentru aplicarea factorilor multiplicatori (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 13 februarie 2014 Nr. A65-9516 / 2013).

Aplicarea coeficienților se aplică numai obiectelor expuse influenței unui mediu agresiv. Activele fixe rămase ale întreprinderii, dacă se află în condiții normale de funcționare, nu pot fi amortizate mai rapid (scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 14 octombrie 2009 nr. 03-03-05 / 182, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 17 noiembrie 2009 Nr. ШС-17-3 / [email protected]).

Amortizarea accelerată a obiectelor închiriate

Organizațiile care au un obiect de leasing în bilanț pot acumula amortizare la o rată accelerată cu un coeficient de cel mult 3. Excepție fac obiectele din grupele de amortizare 1, 2 și 3.

Când obiectul leasingului este întreaga întreprindere ca unică Complex imobiliar, se percepe amortizarea accelerată pentru toate mijloacele fixe, cu excepția celor aferente grupelor de amortizare 1, 2 și 3 (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 24 septembrie 2007 Nr. 03-03-06 / 1/692).

Oficialii Ministerului de Finanțe al Rusiei subliniază că locatorul are dreptul de a continua acumularea într-un ritm accelerat chiar dacă a avut loc o schimbare a locatarului (scrisoarea din 14 iulie 2009 nr. 03-03-06 / 1/). 463).

Un nou locatar poate aplica valori crescătoare în interval de 3 atunci când primește un obiect de închiriere care a fost închiriat anterior de la un alt utilizator. Noul proprietar poate stabili în mod independent valoarea majorării, fără a se concentra pe datele anterioare (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 09.09.2013 nr. 03-03-06/1/37022).

Dacă obiectul leasingului este utilizat în baza unui acord încheiat mai devreme de 1 ianuarie 2002, atunci se percepe amortizarea accelerată conform următoarelor reguli (clauza 3, articolul 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse):

• angajamentele corespund metodei utilizate la momentul transferului de proprietate;
• acumularea are loc folosind un coeficient de cel mult 3;
• proprietatea amortizată într-un mod neliniar ar trebui să fie separată într-un subgrup separat.

Pentru cazurile în care factorii de escaladare nu pot fi aplicați, consultați articolul „Mijloacele fixe închiriate nu pot fi amortizate în mod accelerat”.

Condiții de calificare pentru amortizarea accelerată

De la 1 ianuarie 2017, perioada minimă admisibilă de amortizare fiscală pentru toate mijloacele fixe din grupa a patra, inclusiv alte utilaje și echipamente, poate fi de 2 ani. Această regulă se aplică numai plătitorilor de impozit pe venit care, pentru a determina obiectul impozitării, sunt obligați să ajusteze rezultate financiareînainte de impozit pe diferențe fiscale. De asemenea, pentru a obține un astfel de drept, trebuie îndeplinite simultan următoarele condiții:

• OS nu au fost puse în funcțiune și nu au fost utilizate pe teritoriul Ucrainei;
• mijloacele fixe au fost date în exploatare în cadrul uneia dintre perioadele de impozitare (de raportare) de la 1 ianuarie 2017 până la 31 decembrie 2018;
• Sistemele de operare sunt folosite în sine activitate economicăși nu sunt vândute sau închiriate altor persoane (cu excepția contribuabililor a căror activitate principală este serviciile de închiriere a proprietăților).

Totodata, o alta conditie pentru utilizarea amortizarii accelerate pentru acest grup de obiecte este folosirea unei metode de amortizare exclusiv liniara.

Ce oferă contribuabilului amortizarea accelerată?

Contribuabilul are posibilitatea de a economisi mai mult la plata impozitului pe venit în primii doi ani de funcționare a unui astfel de obiect. Să vedem cum arată cu un exemplu.

Exemplu. Economii la impozitul pe venit

În februarie 2017, compania a achiziționat o mașină de prelucrare a metalelor FDB MASCHINEN Turner 410x1500SM pentru 314.995 UAH, inclusiv TVA. Costul inițial al mașinii este de 314.995 UAH×5/6=262.495,83. S-a ales o metodă de amortizare liniară și valoarea de salvare zero. Comparând opțiunile cu o durată de viață de 2 ani și 5 ani, tabelul de mai jos arată că compania economisește impozitul pe venit în primii 2 ani de funcționare a mașinii 47.249,25 UAH față de 18.899,70 UAH. Diferența este de 28349,55 UAH. Aceasta este suma de bani pe care compania o va economisi la plata impozitului pe venit în primii doi ani de funcționare a acestui aparat.

Vezi și Cheltuieli care nu au legătură cu activitățile de afaceri. Fiscal si contabilitate. Partea 2

Amortizarea accelerată vă permite să utilizați fondurile eliberate din plata impozitului pe venit în primii 2 ani pentru alte nevoi ale întreprinderii, de exemplu, pentru actualizarea acelorași sisteme de operare. Această oportunitate se aplică mașinilor și echipamentelor achiziționate în 2017 și 2018.

Ce să faci dacă sunt îndeplinite condițiile

În cazul încălcării condițiilor de mai sus privind aplicarea amortizarii accelerate, entitatea trebuie să efectueze ajustări. De exemplu, un contribuabil decide să vândă sau să înceteze utilizarea unui mijloc fix achiziționat în activitățile sale comerciale înainte de sfârșitul perioadei de amortizare accelerată. Apoi, în perioada fiscală (de raportare) în care a avut loc o astfel de încălcare, el va fi obligat pentru întreaga perioadă de acumulare a acesteia:

• creșterea rezultatului financiar înainte de impozitare - cu întreaga valoare a amortizarii accelerate acumulate în contabilitate (adică pentru o durată de viață de 2 ani);
• reducerea rezultatului financiar înainte de impozitare - cu suma deprecierii acumulată conform regulilor clauzei 138.3 (adică pe o perioadă minimă de 5 ani sau mai mult).

Vezi și Îndoielnic și fără speranță creanțe 2016

Exemplul 2: Ajustări în cazul încălcării condițiilor

Societatea a pus in functiune utilajul achizitionat (vezi exemplul 1) in luna februarie si a decis sa se deprecieze liniar, aplicand cota din Sectiunea XX Subsectiunea 4 din paragraful 43 din TCU, adica 2 ani (in loc de 5 ani în conformitate cu paragraful 138.3 din TCU). Martie 2017 devine prima lună de amortizare a utilajului, iar în decembrie 2017 echipamentul a fost vândut. Prin urmare, utilajul a fost amortizat pe o perioadă de 10 luni (din martie până în decembrie). Amortizarea pentru o lună este de 131.247,92 UAH/12=10.937,33. Pentru 10 luni se va percepe amortizarea în valoare de 109.373,27 UAH (=131.247,92 × 10/12).

Dacă întreprinderea a amortizat mașina folosind metoda liniară cu o perioadă de 5 ani, atunci valoarea lunară a amortizarii ar fi de 52.499,17 UAH/12=4.374,93. Timp de 10 luni, suma de amortizare acumulată ar fi fost de 43.749,31 UAH (=52.499,17×10/12). Prin urmare, în declarația pentru anul 2017, un astfel de contribuabil trebuie să facă următoarele ajustări:

• majorarea rezultatului financiar cu 109.373,27 UAH;
• scade rezultatul financiar cu 43.749,31.

Posibile probleme și politici contabile

Având în vedere ajustările de mai sus, vedem că utilizarea amortizarii accelerate a mijloacelor fixe nu creează probleme contribuabilului în timpul funcționării acestora, de exemplu, în situația de pensionare anticipată. Chiar și în cazul reorganizării sau separării sale, dreptul de a continua aplicarea amortizarii accelerate a mijloacelor fixe din grupa a patra trece succesorului plătitorului de impozit pe venit (Secțiunea XX Subsecțiunea 4, paragraful 43 din TCU).

Citeste si Noua Declaratie pentru taxa pe valoarea adaugata din 01.03.2017. Analiza schimbării

În opinia noastră, decizia de aplicare a amortizarii accelerate a mijloacelor fixe din a patra grupă trebuie fixată în ordinea privind politica contabilă a întreprinderii pentru a preveni neînțelegerile cu organul fiscal.

Deci, amortizarea accelerată a obiectelor din a patra grupă este destul de potrivită pentru utilizarea de către întreprinderile care ajustează rezultatul financiar pentru diferențele fiscale care trebuie luate în considerare de contabil, conducere și proprietar.

Sprijinit de: Ați auzit despre beneficiile plecării în larg, dar nu știți de unde să începeți? Aveți posibilitatea de a înregistra o companie offshore pe urafinance.com în timp scurt la un pret acceptabil. Citiți mai multe pe site-ul lor.

Amortizarea accelerată a mijloacelor fixe din grupa a IV-a din 2017

Metode de amortizare accelerată

Esența calculelor de amortizare accelerată în contabilitate, management, contabilitate fiscală a întreprinderilor este acumularea și transferul la costuri a majorității costului în primii ani de utilizare a activelor fixe și a activelor necorporale. Prin completarea rapidă a fondului de scutire, subiecții activitate antreprenorială eliberați suplimentar resurse financiare pentru achiziționarea rapidă a echipamentelor mai avansate, a resurselor intelectuale (programe de calculator, drepturi de utilizare a invențiilor).

Transferarea accelerată la cheltuieli a costului capitalului fix implică utilizarea în calcule coeficienți speciali, formule. În țările cu condiții tehnice, economice individuale, căi diferite indicatori calculati:

Metode de amortizare

• Reglementările contabile ale Federației Ruse (clauza 19 PBU 6) prevăd posibilitatea, prin decizie a întreprinderii, de a acumula amortizarea accelerată a activelor fixe folosind metoda liniară și metoda soldului reducător, ținând cont de durata de viață utilă a obiectul și un indice special de accelerație de până la 3 unități. O procedură similară este stabilită de paragraful 29 din PBU 14 pentru amortizarea imobilizărilor necorporale.
• În țările cu rate ridicate de reechipare tehnică (Germania, Japonia, Marea Britanie), pentru calcule se utilizează o reducere anuală de 25% a valorii reziduale a utilajelor și echipamentelor.
• În Franța, amortizarea accelerată se aplică selectiv, anumitor grupuri de active fixe. Echipamentele informatice, software-ul pentru acesta pot fi amortizate în primul ciclu anual de funcționare. Este permisă accelerarea costului FC utilizat în scopuri de mediu și de conservare a energiei în cheltuieli.
• Liderii mondiali din industria chimică folosesc metoda dublei regresii și metoda cumulativă, care permit în perioada inițială de aplicare transferul la cheltuieli și completarea fondului de amortizare de la 67 la 73% din costul mașinilor și al altor mijloace tehnice.

La alegerea unei metode specifice de calcul, fiecare întreprindere ia în considerare regulile contabile stabilite pe teritoriul statului, condițiile avantajoase din punct de vedere economic.

Calculul amortizarii accelerate

Pentru angajamente se utilizează cel mai des metoda deprecierii accelerate a valorii reziduale sau metoda liniară cu coeficient crescut. Când se utilizează metoda echilibrului descrescător, se utilizează formula:

Usk. O lună \u003d O * AMC / SPI * 12, unde

Exemplul 1. Valoarea reziduală a unei mașini CNC la începutul anului este de 800.000 de ruble. Termenul de aplicare efectivă este de 5 ani. Prin decizia întreprinderii, indicele de accelerare a fost adoptat în valoare de 3.

Suma calculată pentru lună va fi de 800.000 * 3/5 x 12 = 40.000 de ruble.

Când se utilizează metoda liniară, rata de amortizare accelerată este determinată de formula:

K = (1/n) x 100% x AMC, unde

• K - rata lunară de amortizare
• N - durata de viata utila in luni calendaristice operatiune de proiectare
• AMC - coeficientul de amortizare accelerată stabilit prin decizia întreprinderii

Exemplul 2. Costul unui computer determinat pentru calcule a fost de 100.000 de ruble. Durata de viață utilă este de 3 ani. Compania a decis să folosească indicele 3 pentru calcule.

K \u003d 1/36 x 100% x 3 \u003d 8,333

Suma estimată pentru lună este de 100.000 x 8,333 = 8.333 de ruble.

Folosirea metodei cumulative în străinătate prevede, de asemenea, acumularea accelerată.

Corectitudinea calculelor

Exemplul 3. Costul inițial amortizabil al echipamentului a fost de 3.000.000 de ruble. Durata de viață utilă este de șase ani. S-a decis folosirea metodei amortizarii cumulate.

Determinăm numărul cumulat pentru calcul 1+2+3+4+5+6=21.

• în primul an, raportul accelerat va fi 6/21 = 0,2857
• în al doilea ciclu anual - 5/21 = 0,2381
• a treia - 4/21 = 0,1905
• al patrulea - 3/21 = 0,1429
• al cincilea - 2/21 = 0,0952 și al șaselea -1/21 = 0,0476

Valoarea deprecierii echipamentului în primul ciclu anual va fi de 3.000.000 x 0,2857 = 857.100 de ruble.

Aplicarea metodei dublei regresii este o variație a metodei de calcul a soldului scadent.

Când sunt benefice metodele de amortizare accelerată?

Utilizarea metodelor de accelerare a transferului costului mijloacelor fixe la cheltuielile de exploatare este benefică, în primul rând, pentru dezvoltarea dinamică a entităților de afaceri din toate domeniile. activitate economică. Pentru întreprinderile neprofitabile, stagnante, astfel de calcule nu vor aduce niciun efect.

Principalele beneficii ale utilizării amortizarii accelerate pentru un număr mare de întreprinderi:

• eliberarea de resurse suplimentare pentru actualizarea tehnică a FA și activelor necorporale
• reducerea deducerilor fiscale. O creștere a cheltuielilor reduce venitul impozabil, iar valoarea impozitului scade în consecință. Amortizarea accelerată conduce la o reducere a valorii reziduale la data calendaristică, care este acceptată pentru calculul de bază al impozitului pe proprietate. Aceasta conduce la o scădere a sumei sumei anuale a impozitului pe proprietatea întreprinderii.

Rusă reguliîn domeniul contabilităţii şi contabilitate fiscală permit utilizarea amortizarii accelerate pentru obiectele inchiriate. Acest lucru permite chiriașilor să reducă deducerile fiscale și să răscumpere rapid FA-urile primite în cadrul contractelor de leasing cu o utilizare utilă pe termen lung care depășește cinci ani.

Pe teritoriu, utilizarea metodelor de amortizare accelerată este benefică în primul rând întreprinderilor cu dezvoltare rapidă care primesc echipamente noi în baza contractelor de leasing. Utilizarea metodelor accelerate de calcul este justificată și economic pentru contribuabilii încadrați în categorii privilegiate, în conformitate cu cerințele Codului fiscal.

utilizarea mijloacelor fixe

Amortizarea accelerată a impozitului este relevantă doar pentru plătitorii de impozit pe venit și tocmai cei care aplică ajustări (obligatorii sau voluntare - nu contează).

De asemenea, vă rugăm să rețineți că amortizarea fiscală accelerată este dreptul dumneavoastră, nu obligația dumneavoastră. Prin urmare, chiar dacă aveți dreptul de a-l folosi, nu puteți face acest lucru (de exemplu, dacă nu doriți să umflați costurile/pierderile).

Ce obiecte sunt disponibile?

Amortizarea accelerată se aplică numai mijloacelor fixe din grupa a 4-a. După cum vă amintiți, acest grup divizat in două subgrupe:

1) cu termen minim durata de viață utilă de 2 ani - calculatoare electronice, alte mașini pentru prelucrarea automată a informațiilor, mijloace aferente de citire sau tipărire a informațiilor, programe de calculator(cu excepția programelor ale căror costuri de achiziție sunt recunoscute drept redevențe și/sau a programelor recunoscute ca activ necorporal), alte Sisteme de informare, comutatoare, routere, module, modemuri, surse de alimentare neîntreruptibile și mijloace de conectare a acestora la rețele de telecomunicații, telefoane (inclusiv cele celulare), microfoane și walkie-talkie;

2) cu o durată de viață minimă de 5 ani - alte utilaje și echipamente.

Deoarece amortizarea accelerată poate aplica o durată de viață utilă de 2 ani, este relevantă numai pentru al 2-lea subgrup de obiecte- adică pentru alte mașini și echipamente.

La rândul său, primul subgrup este deja amortizat pe o perioadă de 2 ani și nu poate fi accelerat și mai mult.

Rețineți însă că pentru a vă exercita dreptul la amortizare accelerată 43 subsecțiunea. Secțiunea 4 XX NKUînaintează unor astfel de mijloace fixe un număr cerințe suplimentare(și trebuie să îndeplinească toate aceste cerințe în același timp):

1) costul achiziției acestora suportate (cumulate) după 01.01.2017. Norma este destul de vagă (pe de o parte, costurile sunt reflectate/cumulate prin amortizare după primirea obiectului și începerea utilizării acestuia, pe de altă parte, formularea tinde să plătească mai mult). Prin urmare, înainte de publicarea poziției SFSU pentru a aplica amortizarea accelerată, este mai sigur ca ambele evenimente să aibă loc după 1 ianuarie;

2) elementul de imobilizări nu a fost pus în funcțiune și nu a fost utilizat pe teritoriul Ucrainei. Vă rugăm să rețineți că este posibilă accelerarea oficială a amortizarii mijloacelor fixe uzate care au fost utilizate anterior în străinătate și apoi importate pe teritoriul Ucrainei. Dar obiectele casnice - nu;

Prin urmare, vânzarea și apoi răscumpărarea aceluiași obiect în scopul deprecierii accelerate nu va funcționa.

3) obiect comandatîn cadrul uneia dintre perioadele fiscale (de raportare) începând de la 01.01.2017 la 31.12.2018;

4) în cadrul perioadei de amortizare accelerată, obiectul folosit în propria afacere;

5) în perioada de amortizare accelerată, obiecte nu este de vanzareȘi nu este disponibil pentru inchiriere altor persoane (cu excepția plătitorilor a căror activitate principală este prestarea de bunuri pentru închiriere).

Punct important! Funcționarii fiscali în Scrisoarea nr. 732 a confirmat că societatea are dreptul de a aplica amortizarea accelerată numai la o parte a obiectelor OS din grupul 4, care îndeplinește criteriile de la 43 subsecțiunea. Secțiunea 4 XX NKU. Și alte mijloace fixe din același grup - să se deprecieze conform regulilor obișnuite cu o perioadă minimă admisă de utilizare de 5 ani.

Și un moment: orice eliminare se ia în considerare activul înainte de sfârșitul perioadei de amortizare accelerată de 2 ani încălcare. Aceasta rezultă din scrisorile nr.732, în care controlorii vorbesc despre necesitatea ajustării rezultatului financiar nu numai în cazul vânzării unui activ activ, ci și în cazul lichidării acestuia, transfer gratuit, includere în capitalul autorizat, furt.

Cum se calculează amortizarea accelerată?

Metoda de amortizare accelerata - doar rectilinii.

Se pune întrebarea: nu ar fi o încălcare dacă o întreprindere este în contabilitate fiscală pentru acele active fixe din grupa 4 care îndeplinesc criteriile de la 43 subsecțiunea. Secțiunea 4 XX NKU, se va aplica metoda liniară, iar pentru restul mijloacelor fixe grupa 4 - o metodă diferită de amortizare?

În opinia noastră, nu există nicio încălcare aici. Calculul deprecierii fiscale a mijloacelor fixe se efectuează în conformitate cu NP(S)BU sau IFRS sub rezerva restricțiilor stabilite p.p. 14.1.138Și p.p. 138.3.2 - 138.3.4 NKU (p.p. 138.3.1 NKU). La randul lui, clauza 28 P(S)BU 7 conferă companiei libertatea de a alege metoda de amortizare, în funcție de modalitatea preconizată de a obține beneficii economice din utilizarea obiectului. Adică, atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitate fiscală, mijloacelor fixe ale aceluiași grup pot fi aplicate metode diferite de amortizare.

Dar, credem noi, în practică acest lucru se va întâmpla rar. Metoda de amortizare, de regulă, este stabilită în ordinea privind politica contabilă - pentru întreaga întreprindere sau în contextul grupurilor de mijloace fixe.

Sunt de acord cu aceasta și cu autoritățile fiscale. ÎN Scrisoarea nr. 732 nu se opun deprecierii liniare pe o perioadă minimă admisă de 2 ani la o parte a grupului 4 OS.

Acum pentru perioada de amortizare. ÎN 43 subsecțiunea. Secțiunea 4 XX NKU se spune că în raport cu mijloacele fixe din grupa 4 care îndeplinesc criteriile stabilite, întreprinderea poate utiliza Perioada minimă de amortizare admisă este de doi ani.

Întrucât vorbim de perioada minimă admisă, asta înseamnă că se poate aplica o perioadă mai lungă, de exemplu, 3 sau 4 ani? Opinia organelor fiscale în această privință nu este încă cunoscută.

Inca o situatie. După cum știți, în contabilitate, o întreprindere are dreptul de a stabili orice perioadă de funcționare a OS, pe care o consideră adecvată. În special, termen contabil operarea obiectului OS poate depaseste perioada minimă admisă, reglementată p.p. 138.3.3 GCC (cf. 025069200). In acest caz la fel p.p. 138.3.3 NKU prescrie să se utilizeze pentru calculul deprecierii fiscale cel mai lung dintre cele două termene - contabilitate.

În acest sens, se pune întrebarea: o întreprindere care aplică amortizarea accelerată a mijloacelor fixe din grupa 4 în contabilitate fiscală poate percepe deprecierea acestora în contabilitate pe perioade mai lungi?

Credem că se poate. În timpul aplicării ratei de amortizare accelerată clauza 138.3 din TCU nu se aplicaîn ceea ce priveşte amortizarea în conformitate cu perioadele minime admisibile de amortizare stabilite pentru mijloacele fixe. Această regulă este scrisă în 43 subsecțiunea. Secțiunea 4 XX NKU. Prin urmare, în opinia noastră, obiectele imobilizărilor din grupa 4, care sunt amortizate în contabilitate fiscală cu o rată accelerată de peste 2 ani, pot fi amortizate în contabilitate pe o perioadă mai lungă de timp (adică nu este necesară modificarea ordinii de amortizare a obiecte în contabilitate în acest scop).

Aceasta este o abordare formală de lectură. NKU, există însă riscul ca Serviciul Fiscal de Stat să nu-l recunoască. Prin urmare, înainte ca poziția autorităților fiscale să fie făcută publică, este mai sigur să se modifice durata de viață utilă și în contabilitate (mai ales că aceasta este o modificare a estimării contabile, și nu politica contabila care nu necesită retratare retroactivă).

Repararea sistemului de operare „accelerat”.

Niciun obiect OS, inclusiv amortizarea accelerată, nu este imun la spargere. Și dacă defecțiunea este gravă, poate fi chiar necesară scoaterea din funcțiune a instalației pe durata reparației. Trebuie să recalculez amortizarea accelerată în acest caz?

Autoritățile fiscale cred că nu. ÎN Scrisoarea nr. 732 aceștia au explicat că în cazul reparării mijloacelor fixe (respectiv, scoaterea din funcțiune sau conservarea acestora), necesitatea recalculării amortizarii în cadrul uneia dintre perioadele de impozitare (de raportare) începând de la 01.01.2017 și până la 31.12.2018. Nu se produce.

Adevărat, reamintim că, dacă va avea loc reconstrucția, modernizarea, finalizarea, dotarea suplimentară și conservarea instalației, va fi necesar suspenda amortizarea (clauza 23 P(S)BU 7).

Amortizare accelerată la retur

Pentru „acceleratoare” din Anexa AM la declarația de impozit pe venit este destinată linia A4.1 2. Acest rând reflectă valoarea contabilă a mijloacelor fixe din grupa 4, pentru care se percepe amortizarea accelerată în condițiile 43 subsecțiunea. Secțiunea 4 XX NKU, la începutul și la sfârșitul perioadei de raportare și indicați, de asemenea, valoarea calculată a amortizarii accelerate pentru perioada de raportare.

Vă rugăm să rețineți! Linia A4.1 2 nu este o componentă a liniei A4. Valoarea paginii A4.1 2, împreună cu restul rândurilor, este luată în considerare la calculul paginii finale A17 din Anexa AM. Acest lucru a fost remarcat și de autoritățile fiscale. scrisoarea SFSU din 30 iunie 2017 Nr. 16989/7/99-99-15-02-01-17.

Și dacă s-au rupt...

Pentru încălcatorii condițiilor de acumulare a amortizarii accelerate au fost introduse diferențe „de pedepsire”. Plătitorul care nu a durat 2 ani și a folosit un obiect de imobilizări „accelerat” în activități non-economice (în special, l-a lichidat, l-a transferat gratuit, a contribuit la capitalul autorizat - vezi mai sus) sau l-a vândut, este obligat ajusta rezultatul financiar înainte de impozitareîn perioadă de raportareîn care s-a întâmplat eveniment dat.

La rândul 4.1.17 - creșterea diferenței cu valoarea deprecierii accelerate acumulate;

La rândul 4.2.16 - reducerea diferenței cu valoarea deprecierii fiscale acumulate conform regulilor uzuale.

Interesant este că contravenienților li s-a propus să arate recalcularea deprecierii accelerate la amortizarea obișnuită sub formă de diferențe, fără a aplica amenzi și penalități.

Totul este relativ

Ca urmare a aplicării amortizarii accelerate, venitul impozabil ar trebui redus cu cheltuielile cu amortizarea într-o sumă mai mare decât în ​​condiții normale. Vom arăta ce beneficii poate obține o întreprindere atunci când utilizează diferite metode de amortizare, folosind un exemplu.

Exemplu. În februarie 2017, întreprinderea a achiziționat echipamente noi care aparțin grupului OS 4 cu o perioadă minimă de utilizare admisă de 5 ani. Costul inițial al echipamentului este de 86.000 UAH, valoarea de salvare este de 2.000 UAH.

În baza acelorași condiții, vom arăta cum se va percepe amortizarea pe durata de viață a instalației folosind metodele liniară și accelerată.

Tabel comparativ pentru amortizarea folosind metode liniare și accelerate

După cum puteți vedea, dacă se aplică metoda liniară, pe baza rezultatelor primilor doi ani de funcționare, valoarea amortizarii va fi de doar 39,1% din costul inițial al obiectului ((16800 UAH + 16800 UAH): 86000 UAH x 100%). În timp ce amortizarea accelerată vă permite să amortizați 100% din costul mijloacelor fixe în primii doi ani.

DESPRE modalități existente am vorbit despre amortizare în contabilitate și contabilitate fiscală la noi. Vom vorbi despre momentul în care factorii de accelerare a deprecierii pot fi aplicați în acest material.

Amortizarea accelerată în contabilitate

La utilizarea metodei soldului decrescător pentru amortizarea mijloacelor fixe (OS), legislația contabilă permite unei organizații să aplice un factor de accelerare nu mai mare de 3. În acest caz, pentru amortizarea accelerată, formula de determinare a sumei anuale de amortizare (AD) va arăta astfel (clauza 19 PBU 6/01):

A G \u003d O / SPI * K

unde O este valoarea reziduală a activului la începutul anului în care se calculează amortizarea;

SPI - durata de viață utilă a obiectului OS în ani;

K - coeficient, stabilite de organizație(nu mai mare de 3).

Calculul amortizarii accelerate in contabilitatea fiscala

Legea taxelor dă organizației dreptul de a aplica atât coeficienți crescători, cât și coeficienți descrescători la rata de amortizare de bază (articolul 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse). În același timp, organizația poate aplica factori multiplicatori doar pentru mijloacele fixe. Să prezentăm în tabel condițiile de aplicare a factorilor multiplicatori:

Tip de proprietate amortizabilă	Coeficient special
Mijloace fixe utilizate într-un mediu agresiv sau ture crescute și înregistrate înainte de 01/01/2014 (cu metodă neliniară - numai în legătură cu mijloacele fixe cu o durată de viață utilă mai mare de 5 ani)	Nu mai mult de 2
Active fixe proprii ale organizațiilor agricole de tip industrial (ferme de păsări, complexe zootehnice, ferme de blană, complexe de sere), rezidenți ai unei zone economice speciale (industrial-producție sau turistic-recreative) sau participanți la ZES
OS, care sunt obiecte cu eficiență energetică ridicată (conform listei stabilite prin HG nr. 600 din 17 iunie 2015), sau având o clasă de eficiență energetică ridicată.
Mijloace fixe incluse în grupele de amortizare I - VII și produse în conformitate cu termenii unui contract special de investiții
Mijloace fixe cu o durată de viață utilă mai mare de 5 ani, care fac obiectul unui contract de leasing	Nu mai mult de 3
OS utilizat numai pentru activități științifice și tehnice
OS ale organizațiilor (proprietari de licențe de utilizare a subsolului și operatori ai unui nou câmp de hidrocarburi offshore), dacă astfel de OS sunt utilizate exclusiv în producția de hidrocarburi într-un nou câmp offshore