Calculul impozitului pe proprietate pentru o subdiviziune separată. Impozitul pe proprietate al unei diviziuni separate nealocat în bilanţ

Plătitorii impozitului pe proprietate sunt persoane juridice (clauza 1, articolul 373 din Codul fiscal al Federației Ruse). Unități separate persoane juridice nu sunt, prin urmare nu percep impozit pe proprietate (clauza 3 a articolului 55 din Codul civil al Federației Ruse). O organizație poate atribui unei diviziuni responsabilitatea de a transfera acest impozit la buget. Dar, în același timp, ea continuă să poarte responsabilitatea pentru corectitudinea și promptitudinea plății impozitului pe proprietate (paragraful 2 al articolului 19 din Codul fiscal al Federației Ruse, alineatul 1 din scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din martie 10, 2005 Nr. 03-06-01-04/133).

Plata impozitului

Procedura de plată a impozitului pe proprietate depinde dacă o diviziune separată este alocată unui bilanţ separat sau nu.

Dacă o diviziune separată este alocată unui bilanţ separat, atunci proprietatea alocată acesteia este contabilizată separat de proprietatea sediului central al organizaţiei. În acest caz, impozitul pe proprietate trebuie plătit la locația subdiviziunii separate (articolul 384 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă o diviziune separată nu este alocată unui bilanţ separat, atunci toate proprietăţile diviziei sunt luate în considerare în bilanţul sediului central al organizaţiei. În acest caz, impozitul pe proprietate trebuie plătit la sediul central (clauza 3 a articolului 382 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Am o întrebare
Cum se stabilesc indicatorii unui bilanţ separat al unei diviziuni separate?

În legislația actuală, conceptul de bilanţ separat nu este dezvăluit. În practică, un bilanț separat este recunoscut ca o listă de indicatori (active și pasive), stabilite de organizație pentru departamentele lor. Pe baza unor astfel de indicatori, organizația întocmește un raport consolidat situatii financiare. Asemenea precizări sunt date în paragraful 2 din scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 2 iunie 2005 nr. 03-06-01-04/273.

O organizație are dreptul de a stabili în mod independent compoziția indicatorilor pentru un bilanț separat. Acest lucru se poate face în politica contabila, ordinul șefului, Reglementări privind filiala (reprezentanța), etc.

În plus, organizația trebuie să plătească impozit pe proprietate pentru imobilele aflate la distanță geografică. Această parte a impozitului este plătită la locul fiecărui astfel de obiect, chiar dacă nu există nicio diviziune alocată unui bilanţ separat (articolul 385 din Codul fiscal al Federaţiei Ruse).

Baza de impozitare

Formați separat baza de impozitare pentru impozitul pe proprietate pentru diviziunile cu bilanțuri separate (clauza 1 a articolului 376 din Codul fiscal al Federației Ruse). Includeți în el toate activele imobilizate care sunt supuse impozitării, sunt listate în bilanțul diviziei și sunt situate la locul acesteia (clauza 1 a articolului 374, articolul 384 din Codul fiscal al Federației Ruse). Restul calculului baza de impozitare pentru proprietatea unei diviziuni separate este similară cu calculul bazei de impozitare pentru organizație în ansamblu.

Am o întrebare
Cum se plătește impozitul pe proprietate pe o divizie separată cu un bilanț separat, dacă activitățile acestei diviziuni sunt supuse UTII?

Plata UTII pentru un anumit tip de activitate, scutește organizația de la plata impozitului pe proprietate (clauza 4 a articolului 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, beneficiul se aplică numai acelei proprietăți (parte a proprietății) care este utilizată în activități supuse UTII. Pentru a asigura formarea corectă a bazei de impozitare, organizația este obligată să țină evidențe separate ale activelor imobilizate supuse și nu fac obiectul impozitului pe proprietate (clauza 7 a articolului 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă o diviziune separată este alocată unui bilanţ separat, atunci această cerinţă poate fi considerată îndeplinită. Dacă o divizie cu un bilanț separat nu desfășoară alte tipuri de activități decât cele supuse UTII, atunci baza de impozitare pentru impozitul pe proprietate al acestei diviziuni este zero (clauza 4 a articolului 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse). . În consecință, impozitele pe proprietate nu trebuie să fie transferate la bugetul regional de la locația acestei unități.

Dacă o organizație și o divizie separată cu un bilanț separat sunt situate în regiuni diferite, impozitul pe proprietate pentru această diviziune trebuie perceput la rata în vigoare în regiunea în care se află (articolul 384 din Codul fiscal al Federației Ruse). ). În cazul în care cotele de impozitare nu sunt stabilite de autoritățile regionale, impozitul se calculează conform cotelor de impozitare specificate la paragraful 1 al articolului 380. Cod fiscal RF (clauza 4, articolul 380 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Exemplu
CJSC „Alfa” (sediul central) este înregistrată la Moscova. Organizația are:

O diviziune separată fără un bilanţ separat la Moscova;
- o divizie separată cu un bilanț separat în orașul Serpuhov, regiunea Moscova. În bilanțul său se află o clădire de depozit situată în locația unei diviziuni separate.

Cota impozitului pe proprietate în Moscova și regiunea Moscovei este de 2,2 la sută.

În primul trimestru, valoarea reziduală bunuri mobile, înregistrată ca parte a mijloacelor fixe înainte de 1 ianuarie a anului trecut și reflectată în bilanțul sediului central al organizației (inclusiv proprietatea diviziei din Moscova), este:

De la 1 ianuarie - 180.000 de ruble;
- de la 1 februarie - 165.000 de ruble;
- de la 1 martie - 150.000 de ruble;
- de la 1 aprilie - 135.000 de ruble.

Valoarea reziduală a bunurilor mobile înregistrate ca parte a activelor fixe înainte de 1 ianuarie 2013 și reflectată în bilanţul diviziei din Serpuhov, Regiunea Moscova, este:

De la 1 ianuarie - 560.000 de ruble;
- de la 1 februarie - 530.000 de ruble;
- de la 1 martie - 500.000 de ruble;
- de la 1 aprilie - 470.000 de ruble.

Baza de impozitare a impozitului pe proprietate pentru primul trimestru a fost calculată separat de contabilul Alpha:

Pentru proprietatea sediului central (inclusiv proprietatea unei divizii separate din Moscova):
(180.000 RUB + 165.000 RUB + 150.000 RUB + 135.000 RUB): (3 + 1) = 157.500 RUB;

Pentru proprietatea unei diviziuni separate în orașul Serpuhov, regiunea Moscova:
(560.000 de rub. + 530.000 de rub. + 500.000 de rub. + 470.000 de rub.): (3 + 1) = 515.000 de rub.

Suma plății în avans pentru impozitul pe proprietate situat în Moscova este egală cu:
157.500 RUB × 2,2%: 4 = 866 rub.

Contabilul Alpha a transferat această sumă la bugetul Moscovei.

Suma plății în avans pentru impozitul pe proprietate situat în regiunea Moscova este egală cu:
515.000 de ruble. × 2,2%: 4 = 2833 rub.

Contabilul Alpha a transferat această sumă în bugetul regiunii Moscova.

În conformitate cu articolul 384 din Codul Fiscal (TC), organizațiile care includ divizii separate alocate unui bilanț separat plătesc impozit pe proprietatea corporativă (plăți în avans de impozit) la buget la locația fiecăreia dintre ele. diviziuni separateîn raport cu proprietatea din bilanţul fiecăreia dintre ele.

Valoarea taxei este calculată ca produs cota de impozitare, care operează pe teritoriul entității constitutive corespunzătoare a Federației Ruse, unde sunt situate diviziile separate, și baza de impozitare ( cost mediu proprietate) determinată pentru perioada fiscală (de raportare) în conformitate cu articolul 376 din Codul fiscal.

Pentru diviziile separate care nu sunt alocate unui bilanţ separat, impozitul este perceput şi plătit la buget de către societatea-mamă a organizaţiei la locaţia sa.

În baza prevederilor paragrafului 1 al articolului 376, alin. 3 al articolului 382, ​​alin. 3 al articolului 383 și articolului 386 din Codul fiscal, o organizație care are o diviziune separată dotată cu bunuri mobile care nu este alocată unui nu este obligatorie depunerea bilanțului autoritatea fiscală după locația unității calculele fiscale privind plățile în avans și declarație fiscală pentru impozitul pe proprietate - aceste plăți se plătesc la sediul organizației-mamă (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 19 ianuarie 2006 Nr. 03-06-01-04/07).

În ceea ce privește proprietatea separată a organizației, există o abordare diferită bazată pe prevederile articolului 385 din Codul fiscal. În conformitate cu scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 25 aprilie 2005 nr. 03-06-01-04/211 „o organizație care contabilizează obiectele din bilanţ imobiliare care sunt situate în afara locației organizației sau a diviziei sale separate, care are un bilanț separat, plătește impozit pe proprietate (plăți în avans) la buget la locația fiecăruia dintre obiectele imobiliare specificate într-o sumă determinată ca produs a cotei de impozitare în vigoare pe teritoriul entității constitutive corespunzătoare a Federației Ruse, pe care se află aceste obiecte imobiliare și baza de impozitare (valoarea medie a proprietății), determinată pentru perioada fiscală (de raportare) în conformitate cu Articolul 376, în raport cu fiecare obiect imobiliar.”

Referitor la investitii de capitalîntr-o proprietate imobiliară închiriată înregistrată în bilanțul chiriașului ca parte a activelor imobilizate, plata impozitului pe proprietatea corporativă se face de către chiriaș la locația proprietății imobiliare (Scrisoare a Ministerului Finanțelor din Rusia din 31 august, 2004 Nr. 03-06-01-04/19).

Cota de impozitare este stabilită de autoritățile regionale. Cu toate acestea, nu poate depăși 2,2%. Autoritățile regionale pot stabili tarife diferite pentru specii individualeîntreprinderi, precum și pentru unele tipuri de proprietate. Dacă cota de impozitare nu este stabilită prin legea regională, atunci se aplică o cotă de 2,2%. Cheltuielile cu plata impozitului reduc baza de impozitare pentru impozitul pe profit (articolul 264 din Codul fiscal).

Baza de impozitare în conformitate cu articolul 376 din Codul fiscal este determinată separat în raport cu proprietățile supuse impozitării la sediul organizației (locul de înregistrare la autoritățile fiscale ale sediului permanent). organizatie straina), în raport cu proprietatea fiecărei divizii separate a organizației, care are un bilanț separat, în raport cu fiecare imobil situat în afara locației organizației, o subdiviziune separată a organizației, care are un bilanț separat. foaie, sau o reprezentanță permanentă a unei organizații străine, precum și în legătură cu proprietățile impozitate la diferite rate de impozitare.

Bilanțul separat trebuie înțeles ca o listă de indicatori stabilită de o organizație pentru diviziile sale, alocați unui bilanţ separat (Scrisoarea Ministerului Finanţelor din 29 martie 2004 nr. 04-05-06/27).

Organizațiile care includ divizii separate trebuie să întocmească și să depună o declarație de impozit pe proprietate biroul fiscal:

• la locația sa;
• la locația fiecărei divizii separate care are un bilanț separat;
• la amplasamentul imobilului, dacă acesta este situat la locul unei lotizări separate organizatie ruseasca care nu are un bilanț separat sau dacă imobilul este situat în afara locației organizației ruse și a diviziilor separate.

Perioada fiscală pentru impozitul pe proprietate este anul calendaristic, perioadele de raportare sunt trimestrul I, șase luni și 9 luni, iar la stabilirea impozitului, organul de reprezentare. municipalitate(organele legislative (reprezentative) ale puterii de stat ale orașelor semnificație federală Moscova și Sankt Petersburg) au dreptul de a nu stabili o perioadă de raportare (articolul 393 din Codul fiscal).

Conform articolului 386 din Codul fiscal, calculele fiscale pentru plățile anticipate ale impozitului pe proprietate se depun în cel mult 30 de zile de la sfârșitul perioadei de raportare corespunzătoare, iar declarațiile fiscale pentru anul - cel târziu la 30 martie a anului următor perioada fiscală expirată.

În conformitate cu articolul 385 din Codul fiscal, o organizație care ia în considerare obiecte imobiliare în bilanțul său care sunt situate în afara locației organizației sau a diviziei sale separate care are un bilanț separat, plătește impozit (plăți în avans de impozit) la bugetul de la amplasamentul fiecăruia dintre aceste obiecte imobiliare.

Astfel, o organizație trebuie să depună o declarație la locația proprietății imobiliare, indiferent dacă sediul central sau o divizie separată se află acolo.

În ceea ce privește proprietățile supuse impozitării la locația unei diviziuni separate a unei organizații care nu are un bilanț separat, impozitul pe proprietate se calculează și se plătește la locația sediului central. La sfârşitul fiecărei perioade de raportare şi perioada fiscala organizația trebuie să prezinte autorităților fiscale la locația fiecărei astfel de piese de calcul al impozitului pe bunuri imobiliare pentru plățile în avans și o declarație fiscală pentru impozitul pe proprietate (articolul 386 din Codul fiscal).

De mare importanță este atribuirea documentară în timp util a mijloacelor fixe transferate acestora către divizii separate. La urma urmei, ratele impozitului pe proprietate în diferite regiuni pot diferi semnificativ.

Există neînțelegeri în cerințele de determinare a procedurii de calcul a impozitului pe proprietate al unei diviziuni separate în cazul creării sau lichidării acesteia în perioada fiscală curentă, cuprinse în diferite documente de reglementare.

Pentru organizațiile nou deschise, perioada fiscală este perioada de timp de la data înființării acestora până la sfârșitul anului (clauza 2 a articolului 55 din Codul fiscal). Iar pentru o societate care s-a închis în cursul anului - de la începutul anului până în ziua încheierii lichidării (clauza 3 a articolului 55 din Codul fiscal).

Potrivit Ministerului Finanțelor (scrisoarea din 16 septembrie 2004 N 03-06-01-04/32), întrucât capitolul 30 din Codul fiscal nu prevede o procedură specială de calcul al impozitului pe proprietate dacă perioadele efective și calendaristice ale funcționarea unei diviziuni separate nu coincid, valoarea impozitului trebuie calculată în procedura generala(împărțiți valoarea proprietății la 13 - numărul total de luni dintr-un an crescut cu una). Această poziție în mod evident nu îndeplinește cerințele Codului Fiscal.

Beneficiile fiscale pe proprietate prevăzute la articolul 381 din Codul fiscal sunt stabilite atât pentru organizație în ansamblu (organizații științifice, întreprinderi de protezare și ortopedie etc.), cât și pentru diviziile lor individuale separate (de exemplu, pentru locurile de testare), cât și precum și pentru anumite tipuri proprietatea acestora (fond de locuințe, dotări sociale și culturale etc.). În consecință, beneficiile fiscale trebuie aplicate în funcție de obiectul specific pentru care sunt stabilite. De exemplu, un beneficiu stabilit pentru o organizație se aplică tuturor diviziilor sale separate. Dar dacă numai anumite proprietăți sunt scutite, scutirea se aplică numai pentru aceasta unitate structurală organizația în care se află această proprietate.

© Atragem atenția deosebită a colegilor asupra necesității de a face referire la „ ” atunci când cităm (pentru proiectele on-line este necesar un hyperlink activ)

Firma este situată pe sisteme tradiționale impozitare. Pe teritoriul unei formațiuni municipale, orașul are 4 divizii separate - nu sunt alocate unui sold independent și nu au un cont curent separat. La deschiderea pentru impozitul pe venit am dat notificarea achitării secției pentru cele separate. Cum să distribuiți corect plățile impozitului pe proprietate? La locația celor 4 divizii, clădirile sunt listate în bilanțul organizației-mamă. Cum să distribuiți corect plățile impozitului pe proprietate? Este posibil ca divizia principală să plătească impozit pentru toate cele separate?

Plătitorii impozitului pe proprietate sunt persoane juridice. Diviziile separate nu sunt persoane juridice, prin urmare nu percep impozit pe proprietate.

Dacă o diviziune separată nu este alocată unui bilanţ separat, atunci toate proprietăţile diviziei sunt luate în considerare în bilanţul sediului central al organizaţiei. Cu toate acestea, impozitul pe proprietăți imobiliare aflate la distanță geografică se plătește la locul unde se află efectiv.

Baza de impozitare pentru astfel de obiecte trebuie determinată separat.

Motivul acestei poziții este prezentat mai jos în materialele sistemului Glavbukh

Plata impozitului

Procedura de plată a impozitului pe proprietate depinde dacă o diviziune separată este alocată unui bilanţ separat sau nu.

Dacă o diviziune separată este alocată unui bilanţ separat, atunci proprietatea alocată acesteia este contabilizată separat de proprietatea sediului central al organizaţiei. În acest caz, impozitul pe proprietate trebuie plătit la locația subdiviziunii separate ().

Dacă o diviziune separată nu este alocată unui bilanţ separat, atunci toate proprietăţile diviziei sunt luate în considerare în bilanţul sediului central al organizaţiei. În acest caz, impozitul pe proprietate trebuie plătit la sediul central (clauza 3 a articolului 382 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În plus, organizația trebuie să plătească impozit pe proprietate pentru imobilele aflate la distanță geografică. Această parte a impozitului este plătită la locul fiecărui astfel de obiect, chiar dacă nu există nicio diviziune alocată unui bilanţ separat * ().

O schemă detaliată pentru plata impozitului pe proprietate în funcție de locația sa este dată în tabel.

Elena Popova, consilier de stat serviciul fiscal RF rang I

2. Director:Procedura de plată a impozitului pe proprietate și de depunere a rapoartelor privind această taxă de către organizațiile ruse

Tip de proprietate	Suportul soldului și locația	Se plătește impozit pe proprietate ( raportare fiscală servit)	Baza
Imobile, baza de impozitare pentru care este costul mediu anual	se află în bilanţul sediului central al organizaţiei şi se află pe teritoriul aceluiaşi birou fiscal	la biroul fiscal de la locația sediului organizației
	se află în bilanţul sediului central al organizaţiei şi se află pe teritoriul altui birou fiscal	la biroul fiscal de la locul real al imobilului
	se află în bilanţul sediului central al organizaţiei şi se află la locaţia unei divizii separate cu un bilanţ separat
	este listată în bilanțul unei divizii separate și se află la locul acesteia	la biroul fiscal de la locația unei diviziuni separate cu un bilanț separat
	este listată în bilanțul unei divizii separate, dar este situată pe teritoriul altui birou fiscal	la biroul fiscal de la locul real al imobilului

Impozitul pe proprietate organizațională este un impozit regional. Acest lucru este indicat de paragraful 1 al articolului 14 din Codul fiscal al Federației Ruse. Este stabilit prin Capitolul 30 „Impozitul pe proprietatea organizațiilor” din Codul fiscal al Federației Ruse și legile entităților constitutive ale Federației Ruse (clauza 1 a articolului 372 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Conform paragrafului 1 al articolului 373 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile ruse sunt recunoscute drept contribuabili ai acestui impozit.

Obiectul impozitării organizațiilor rusești îl constituie bunurile mobile și imobile înregistrate în bilanț ca active fixe, inclusiv proprietăți transferate pentru deținere temporară, utilizare, dispoziție, administrare a trustului, contribuite la activități comune sau primite prin contract de concesiune(Clauza 1 a articolului 374 din Codul fiscal al Federației Ruse). Excepție fac proprietatea transferată către managementul trustului, precum și proprietatea dobândită în baza unui acord managementul încrederii, care este supus impozitării (cu excepția proprietății care constituie o acțiune fond de investitii) de la fondatorul managementului trustului (articolul 378 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Totodată, bunurile mobile și imobile sunt supuse impozitării dacă sunt luate în considerare în bilanț ca active fixe în conformitate cu procedura stabilită. contabilitate. Procedura de ținere a evidenței contabile a mijloacelor fixe este reglementată de:

Reglementări contabile „Contabilitatea mijloacelor fixe” PBU 6/01, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor din 30 martie 2001 nr. 26n „Cu privire la aprobarea Reglementărilor contabile „Contabilitatea mijloacelor fixe” PBU 6/01”;
- Ghid metodologic de contabilizare a mijloacelor fixe, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor din 13 octombrie 2003 nr. 91n „În aprobare Orientări privind contabilitatea mijloacelor fixe”, valabilă în măsura în care nu contravine PBU 6/01;
- Planul de conturi de contabilitate a activităților financiare și economice ale organizațiilor și instrucțiuni de aplicare a acestuia, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor din 31 octombrie 2000 nr. 94n „Cu privire la aprobarea Planului de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice; a organizațiilor și Instrucțiuni pentru aplicarea acesteia.”

Următoarele nu sunt recunoscute ca obiecte de impozitare (clauza 4 a articolului 374 din Codul fiscal al Federației Ruse):

Locuri de teren și alte amenajări de management de mediu (corpuri de apă și alte resurse naturale);
- proprietatea deținută de dreptul de gestiune economică sau de conducere operațională autoritățile federale putere executivă, în care serviciul militar și (sau) echivalent este prevăzut în mod legal, utilizat de aceste organisme pentru nevoi de apărare, apărare civilă, asigurând securitatea și aplicarea legii în Federația Rusă.

Baza de impozitare a impozitului pe proprietate este determinată de organizație în mod independent (clauza 3 a articolului 376 din Codul fiscal al Federației Ruse). Mai mult, de regulă, baza de impozitare este calculată pentru toate proprietățile recunoscute ca obiect de impozitare pentru organizație în ansamblu.

Cu toate acestea, dacă organizația are divizii separate, atunci baza de impozitare este determinată separat în raport cu proprietatea fiecărei divizii separate care are un bilanț separat (clauza 1 a articolului 376 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Vă rugăm să rețineți că termenul „bilanţ separat” nu este definit de lege. În același timp, Ministerul Finanțelor în scrisoarea sa din 29 martie 2004 nr. 04-05-06/27 a explicat că, în scopul aplicării capitolului 30 „Impozitul pe proprietatea organizațiilor” din Codul fiscal al Federației Ruse, un bilanţ separat trebuie înţeles ca o listă de indicatori stabilită de o organizaţie pentru diviziile sale alocate unui bilanţ separat.

Procedura de determinare a bazei de impozitare atât pentru o diviziune separată cu un bilanţ separat, cât şi pentru organizaţie în ansamblu nu diferă.

Astfel, conform articolului 375 din Codul fiscal al Federației Ruse, baza de impozitare pentru calcularea impozitului pe proprietate este valoarea medie anuală a proprietății recunoscute ca obiect de impozitare. În acest caz, proprietatea recunoscută ca obiect de impozitare este contabilizată la valoarea sa reziduală, formată în conformitate cu procedura contabilă stabilită aprobată în politica contabilă a organizației.

În cazul în care nu este prevăzută amortizarea pentru anumite obiecte de mijloace fixe, costul acestor obiecte în scopuri fiscale se determină ca diferență între costul lor inițial și valoarea amortizarii calculată conform standardelor stabilite. taxele de amortizareîn scopuri contabile la sfârşitul fiecărei perioade fiscale (de raportare).

Valoarea medie anuală a proprietății recunoscute ca obiect de impozitare pentru perioada fiscală în conformitate cu paragraful 4 al articolului 376 din Codul fiscal al Federației Ruse este determinată ca coeficient de împărțire a sumei obținute prin adăugarea valorii reziduale a proprietății. în data de 1 a fiecărei luni a perioadei fiscale și în ultima zi a perioadei fiscale, cu numărul de luni din perioada fiscală majorat cu una.

Dacă legislația unei entități constitutive a Federației Ruse prevede plata plăților anticipate de impozit pe baza rezultatelor perioadelor de raportare (primul trimestru, jumătate de an, nouă luni), atunci baza de impozitare trebuie calculată după fiecare dintre acestea. Baza de impozitare pentru perioada de raportare este determinată ca valoarea medie a proprietății recunoscute ca obiect de impozitare. În acest caz, valoarea medie a proprietății recunoscute ca obiect de impozitare pentru perioada de raportare se determină ca coeficient de împărțire a sumei obținute prin adăugarea valorilor valorii reziduale a proprietății în prima zi a fiecărei luni de perioada de raportare și prima zi a lunii următoare perioadei de raportare cu numărul de luni din perioada de raportare a crescut cu una (clauza 4 a articolului 376 din Codul fiscal al Federației Ruse).

La sfârșitul perioadei fiscale (perioada de raportare), fiecare diviziune separată cu un bilanț separat calculează impozitul pe proprietate (plățile în avans a impozitului) în legătură cu proprietatea recunoscută ca obiect de impozitare în conformitate cu articolul 384 din Codul fiscal al Rusiei. Federația și o plătește la buget la locația sa. Să reamintim că, conform acestui articol, impozitul pe proprietate (plățile în avans a impozitului) este calculat ca produsul cotei de impozitare în vigoare pe teritoriul entității constitutive corespunzătoare a Federației Ruse în care se află această unitate separată și baza de impozitare (o pătrime din valoarea medie a proprietății) determinată pentru perioada fiscală (de raportare).

Rețineți că conform regula generala Impozitul pe proprietate (plățile în avans) se plătește la expirarea perioadei de impozitare (de raportare). În același timp, termenul și procedura specifică de plată a acestei taxe (plată în avans) sunt determinate de organele legislative (reprezentative) ale entității constitutive a Federației Ruse (articolul 383 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În plus față de calcularea și plata impozitului pe proprietate (plăți în avans), fiecare divizie separată care are un bilanț separat trebuie să prezinte calculele impozitului pentru plățile anticipate ale impozitului și o declarație cu privire la acestea la organul fiscal de la locația sa (clauza 1 a articolului 386 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Amintim că formularele decontului de impozit și de calcul al impozitului pentru plata în avans a impozitului pe proprietate au fost aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor din 20 februarie 2008 nr.27n „Cu privire la aprobarea formularelor decontului de impozit și calculul impozitului pentru plata în avans a impozitului pe proprietate al organizațiilor și procedurile de completare a acestora.” În același Ordin s-a aprobat Procedura de completare a declarației fiscale pentru impozitul pe proprietate al organizațiilor, precum și Procedura de completare a calculului impozitului pentru plata anticipată a impozitului pe proprietate al organizațiilor.

Termenul limită pentru depunerea calculelor fiscale pentru plățile anticipate ale impozitului, precum și a declarațiilor fiscale bazate pe rezultatele perioadei fiscale, printr-o diviziune separată cu un bilanț separat este determinat de alineatele 2.3 ale articolului 386 din Codul fiscal al Federației Ruse. , si anume:

Calculele impozitului pentru plățile în avans se depun în cel mult 30 de zile de la sfârșitul perioadei de raportare relevante;
declarațiile fiscale se depun cel târziu la data de 30 martie a anului următor perioadei fiscale expirate.

Rețineți că, în cazurile în care ultima zi a perioadei se încadrează într-o zi recunoscută în conformitate cu legislația Federației Ruse drept weekend și (sau) vacanță nelucrătoare, sfârșitul perioadei este considerat a fi următorul lucru lucrător. ziua următoare (clauza 7 a articolului 6.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Fiţi atenți!

Dacă o divizie separată nu are un bilanț separat, atunci organizația în cadrul căreia se află această diviziune separată, în legătură cu bunurile mobile situate la locația acestei diviziuni separate, plătește impozitul pe proprietate (plăți în avans) și depune o declarație fiscală ( calcule pentru plăți în avans) conform locului de înregistrare a bunurilor mobile în bilanț, adică la sediul acestei organizații sau o divizie separată care are un bilanţ separat. Dacă, la locația unui element imobiliar înregistrat în bilanțul organizației, organizația desfășoară activități prin propria divizie separată care nu are un bilanț separat, atunci impozitul (plățile în avans) se plătește și declarația fiscală ( calcule pentru plăți în avans) se depune de către organizație la locația acestui obiect imobil situat în afara locației organizației. Această declarație are la bază Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 11 martie 2009 Nr. 03-05-05-01/17.

Întrebare:

SA și-a închis sucursalele și a creat locuri de muncă la distanță (WP) în aceleași regiuni.

Data finală de închidere a filialelor este 31.07.2015. Au fost aduse modificări Registrului unificat de stat al persoanelor juridice.

Fiecare Sucursală avea un bilanţ separat în care era contabilizată proprietatea.

Fiecare sucursală a raportat separat, depunând o declarație de impozit pe proprietate. Nu exista nicio proprietate în bilanțul organizației-mamă nu a fost depusă declarația.

Acum, „de facto”, proprietatea rămâne în regiuni, dar PO nu sunt alocate unui bilanţ separat.

Întrebare: Cine trebuie să depună acum o declarație de impozit pe proprietate?

Pentru sucursale, pentru ce perioadă trebuie depus cel mai recent decont de impozit pe proprietate?

Răspuns:

În virtutea articolului 384 din Codul fiscal al Federației Ruse la organizație, care include divizii separate, având un echilibru separat, plătește impozit(plata in avans a impozitului) la bugetul de la locul fiecărei diviziuni separate în raport cu proprietatea recunoscut ca obiect al impozitării în conformitate cu articolul 374 din prezentul cod, situate pe un bilanţ separat al fiecăruia dintre ele, într-o sumă determinată ca produsul cotei de impozitare în vigoare pe teritoriul entității constitutive corespunzătoare a Federației Ruse pe care se află aceste divizii separate și baza de impozitare (o pătrime din valoarea medie a proprietății) determinată pentru perioada fiscală (de raportare) în conformitate cu articolul 376 din prezentul cod, în raport cu fiecare diviziune separată, ținând cont de specificul stabilit de articolul 378.2 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Articolul 385 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că o organizație care ia în considerare în bilanțul său obiecte imobiliare situate în afara locației organizației sau a diviziei sale separate care are un bilanț separat, plătește impozit (plăți în avans ale impozitului) la bugetul de la amplasamentul fiecăruia dintre aceste obiecte imobiliare.

În conformitate cu paragraful 1 al articolului 386 din Codul fiscal al Federației Ruse contribuabilii sunt obligati la sfârşitul fiecărei perioade de raportare şi impozitare depune la organele fiscaleîn funcție de locația sa, la locul fiecăreia dintre diviziile sale separate, având un echilibru separat , precum și la locația fiecărei imobile (în privința căreia s-a stabilit o procedură separată de calcul și plata impozitului), la locația imobilului cuprins în Sistem unificat furnizarea de gaze, cu excepția cazului în care prezentul alineat prevede altfel, calcule fiscale pentru plățile anticipate ale impozitului și declarația fiscală.

Astfel, organizațiile care au o diviziune separată alocată unui bilanț separat plătesc impozit pe proprietate și oferă calcule (declarații) la locația acestei diviziuni separate. În acest caz, impozitul se calculează din valoarea proprietății înregistrată în bilanţul unei diviziuni separate.

Dacă o diviziune separată nu este alocată unui bilanț separat, atunci plata impozitului pe proprietate și furnizarea de calcule (declarații) cu privire la proprietatea situată la locația acestei diviziuni separate se efectuează la locația organizației însăși.

O diviziune separată a organizației în sensul Codului fiscal al Federației Ruse recunoscut orice diviziune izolată teritorial de aceasta, în locul căreia sunt echipate locuri de muncă staționare. Recunoașterea unei diviziuni separate a unei organizații ca atare se realizează indiferent dacă crearea ei este reflectată sau nu în documentele constitutive sau în alte documente organizatorice și administrative ale organizației și asupra competențelor conferite diviziei specificate. În același timp locul de munca este considerat staționar dacă este creat pentru o perioadă mai mare de o lună (articolul 11 ​​din Codul fiscal al Federației Ruse).

Astfel, atât o sucursală, cât și o divizie separată a Organizației care nu este o sucursală vor fi recunoscute ca divizii separate în sensul Codului Fiscal al Federației Ruse.

Rețineți că normele Codului Fiscal al Federației Ruse nu dezvăluie conceptul de „bilanţ separat”.

« ...în cazul încetării de către un contribuabil-organizație a activităților printr-o diviziune separată (închiderea unei diviziuni separate) sau a cedarii unui obiect imobiliar situat în afara locației organizației sau în afara locației unei diviziuni separate, în perioada fiscală (de raportare). la sfârșitul acestei perioade de impozitare (de raportare), care este ultima în raport cu activitatea specificată, contribuabilul este obligat să depună o declarație de impozit (calcularea avansului) pentru impozitul pe proprietate și să plătească impozitul la locație. a diviziunilor separate închise specificate și a obiectelor imobiliare dispuse . În acest caz, contribuabilii clasificați drept cei mai mari contribuabili depun declarațiile fiscale specificate la organul fiscal de la locul de înregistrare a celor mai mari contribuabili.

Întrucât, în circumstanțele luate în considerare, ziua încheierii perioadei de raportare coincide cu ziua încheierii perioadei fiscale în raport cu activitatea încetată de către organizația-contribuabil printr-o împărțire separată sau înstrăinare a imobilului menționat mai sus. obiect, considerăm că contribuabilul plătește impozitul și depune o declarație fiscală în loc să calculeze plata în avans pentru organizațiile de impozit pe proprietate pe perioada activității lor prin împărțirea separată menționată mai sus sau prezența unui obiect imobiliar în soldul contribuabilului. foaie la locul acestor obiecte.

Totodată, cei mai mari contribuabili depun declarații fiscale completate în legătură cu diviziunile separate închise și cu retragerea activelor imobiliare la organul fiscal de la locul de înregistrare a celor mai mari contribuabili, plătind impozit pentru ultima perioadă fiscală la locația acestor separate. diviziuni și active imobiliare.

Potrivit paragrafului 2 al art. 83 din Cod, înregistrarea la organul fiscal al organizațiilor se efectuează indiferent de prezența împrejurărilor cu care Codul leagă apariția unei obligații de plată a unui anumit impozit.

Dacă, înainte ca organizația să fie radiată la autoritățile fiscale la locația diviziilor separate închise sau a activelor imobiliare pensionate, impozitul pentru ultima perioadă fiscală nu a fost plătit și declarația fiscală pentru impozitul pe proprietatea organizațiilor nu a fost depusă în ordinea de mai sus, atunci după radierea unei organizații la aceste autorități fiscale, taxa pentru ultima perioadă fiscală trebuie plătită și declarația fiscală trebuie depusă la locația diviziilor separate specificate. sau obiecte imobiliare. Totodată, contribuabilii, în conformitate cu art. 83 din Cod clasificate drept cei mai mari contribuabili, depun declaratiile fiscale specificate la organul fiscal de la locul inregistrarii ca cei mai mari contribuabili.».

« În ceea ce privește problema procedurii de plată a impozitului pe proprietate al organizațiilor în legătură cu diviziile separate lichidate, trebuie avută în vedere norma art. 45 din Cod, potrivit cărora obligația de plată a impozitului trebuie îndeplinită în termenul stabilit de legislația privind impozitele și taxele. Totodată, acest articol al Codului stabilește că contribuabilul are dreptul de a îndeplini obligația de a plăti impozitele înainte de termen.

În baza acesteia, contribuabilul are dreptul de a depune la organul fiscal o declarație fiscală privind impozitul pe proprietatea organizațiilor în raport cu entitatea lichidată din an calendaristic o unitate separată înainte de termenul limită de depunere a acesteia stabilit de clauza 3 al art. 386 Cod».

Din explicațiile de mai sus ale autorităților de reglementare, în opinia noastră, se poate trage următoarea concluzie.

În cazul închiderii (lichidării) unei diviziuni separate alocate unui bilanţ separat, fără a aștepta sfârșitul perioadei fiscale (anul), trebuie să faceți următoarele:

Avand in vedere ca in situatia luata in considerare, sucursala a fost lichidata la data de 31.07.15, impozitul trebuie calculat pentru perioada de la 01.01.15 la 31.07.15. În acest caz, valoarea medie anuală a proprietății sucursalei lichidate se calculează în mod obișnuit, iar valoarea reziduală a proprietății în data de 1 a fiecărei luni următoare celei în care a fost lichidată sucursala (08/01/). 15, 09/01/15, 10/01/15 etc.) este recunoscut ca fiind egal cu zero.

2. Plătiți suma calculată a impozitului în termenul stabilit pentru plata acestuia pe baza rezultatelor perioadei în care diviziunea separată a fost radiată la Serviciul Fiscal Federal.

In situatia luata in considerare, sucursala a fost lichidata la data de 31.07.15. În cazul în care regiunea în care s-a situat prevede plata avansului, atunci taxa trebuie plătită în termenul stabilit de legea acestei regiuni pentru plata unui avans de 9 luni (clauzele 2, 3 ale art. 379, clauza 2 din articolul 383 din Codul fiscal al Federației Ruse) . Taxa se transferă conform detaliilor Serviciului Federal de Taxe la locul de înregistrare a sucursalei lichidate.

3. Depuneți o declarație privind impozitul pe proprietate la Inspectoratul Serviciului Fiscal Federal la locul de înregistrare a întreprinderii individuale lichidate în termenul stabilit pentru depunerea acesteia pe baza rezultatelor perioadei în care divizia separată a fost radiată la Inspectoratul Serviciului Fiscal Federal. .

În situația în cauză, dacă în regiunea în care se afla sucursala lichidată la 31 iulie 2015, perioade de raportare pentru impozitul pe proprietate, atunci declarația de impunere trebuie depusă în termenul stabilit de legea acestei regiuni pentru depunerea unui calcul de avans de 9 luni (clauzele 2, 3 din art. 379, clauza 2 din art. 386 din Codul fiscal al Federația Rusă).

Totodată, din Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 19 iunie 2009 Nr. 03-05-04-01/44, rezultă că este necesar să se acționeze în mod similar dacă, la la momentul plății impozitului sau al depunerii declarației, divizia separată lichidată a fost deja radiată la Serviciul Fiscal Federal în funcție de locație.

Avand in vedere ca diviziile separate create de organizatie din 01.08.15 nu sunt alocate unui bilant separat, plata impozitului si depunerea declaratiei asupra proprietatii aflate efectiv in aceste compartimente, din 01.08.15. trebuie efectuată la locația organizației-mamă .

Rezumând cele de mai sus, putem face următoarele: concluzii :

Pentru o sucursală închisă a fost necesară depunerea declarației de impozit pe proprietate până la 30 octombrie 2015 (dacă regiunea prevede depunerea calculelor de avans de impozit) sau până la 30 martie 2016 (dacă regiunea nu prevede depunerea avansului). calcule fiscale). Această declarație va indica valoarea reziduală a proprietății începând cu data de 01 a fiecărei luni, iar începând cu 08/01/15 aceasta va fi egală cu zero. Taxa de sucursala trebuie achitata in termenul stabilit pentru depunerea declaratiei. Nu contează că la momentul plății impozitului și depunerii declarației, diviziunea separată va fi deja închisă și radiată.

Din 01.08.15, valoarea reziduală a proprietății va fi luată în considerare în declarația organizației-mamă, deoarece diviziile separate nu sunt alocate unui bilanţ separat. Plata taxelor va fi efectuată și la sediul organizației-mamă.

Colegiul Consultanților Fiscali, 10 februarie 2016

Perioadele de raportare sunt primul trimestru, șase luni și nouă luni ale anului calendaristic, cu excepția cazului în care prezentul alineat prevede altfel (clauza 2 a articolului 379 din Codul fiscal al Federației Ruse).

La stabilirea unei taxe, organul legislativ (reprezentant) al unei entități constitutive a Federației Ruse are dreptul de a nu stabili perioade de raportare (clauza 3 a articolului 379 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În ceea ce privește proprietățile situate în bilanțul unei organizații ruse, impozitele și plățile în avans ale impozitului sunt supuse plății către buget la locația organizației menționate, ținând cont de particularitățile prevăzute la articolele 384, 385 și 385.2 din acest Cod.

Contribuabilii depun calculele fiscale pentru plățile anticipate ale impozitului în cel mult 30 de zile calendaristice de la sfârșitul perioadei de raportare relevante.