Iertarea datoriilor la împrumut. Ce este mai profitabil din punct de vedere fiscal: să ierți datoria sau să aștepți până la expirarea termenului de prescripție?

Publicare

Acordarea unei organizații de împrumuturi în numerar purtătoare de dobândă și fără dobândă este cea mai eficientă modalitate de finanțare în comparație cu creșterea capitalului autorizat, plata unor acțiuni (acțiuni) peste valoarea lor nominală și aducerea de contribuții la proprietate.

Există, de asemenea, beneficii fiscale evidente.

În primul rând, la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit, veniturile sub formă de fonduri sau alte proprietăți primite în cadrul contractelor de credit sau de împrumut, precum și fonduri sau alte proprietăți primite pentru rambursarea unor astfel de împrumuturi (subclauza 10 p. 1 Articolul 251 din Impozit). Codul Federației Ruse).

În al doilea rând, operațiunile de creditare în în numerar nu sunt supuse TVA-ului (subclauza 15, clauza 3, articolul 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În al treilea rând, dobânda la un împrumut poate fi atribuită cheltuielilor în conformitate cu cerințele art. 269 ​​din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Legalitatea iertării datoriilor

Împrumutatorul poate elibera debitorul de obligația de a rambursa fondurile împrumutate (articolul 415 din Codul civil al Federației Ruse).
Problema legalității acestui tip de tranzacție se pune din cauza faptului că transferul gratuit de proprietate către în acest caz, poate fi considerată ca o donație, iar donația între organizatii comerciale interzis (clauza 4 din articolul 575 din Codul civil al Federației Ruse). Există riscul ca iertarea datoriilor să fie recunoscută ca un cadou și, prin urmare, o tranzacție nesemnificativă.

Exemplu
Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Moscova a indicat că acordurile de iertare a datoriilor sunt, prin natura lor juridică, un tip de acord de cadou și trebuie să fie supuse interdicțiilor stabilite de art. 575 din Codul civil al Federației Ruse, care nu permite donații în relațiile dintre organizațiile comerciale 1.

Cu toate acestea, se poate dovedi în instanță că o astfel de tranzacție nu este un cadou. Pentru a face acest lucru, creditorul trebuie să facă dovada că iertarea datoriilor a fost justificată din punct de vedere economic pentru el. Un exemplu este rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 9 octombrie 2008 în dosarul nr. A21-3512/2007.

Exemplu
Instanța a refuzat să permită antreprenorului să încaseze datorii de la client în baza contractelor de servicii. Instanța a constatat neîntemeiat argumentul executorului conform căruia acordul încheiat de părți de iertare a datoriei principale a fost în fapt un contract de cadou și, prin urmare, nul.
Instanța și-a justificat concluzia prin faptul că scopul convenției în litigiu nu era pur și simplu acela de a elibera clientul de obligațiile sale, ci de a ierta o parte din datorie pentru a asigura restituirea sumei rămase din debit.

Astfel, absența intenției creditorului de a beneficia debitorul poate fi evidențiată, în special, de relația dintre iertarea datoriilor și primirea de către creditor a unor avantaje patrimoniale în temeiul oricărei obligații între aceleași persoane.

De asemenea, este necesar să se țină seama de clauza 3 din scrisoarea de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 21 decembrie 2005 nr. 104. Se precizează că relația dintre creditor și debitor poate fi calificată ca un cadou numai în cazul în care instanța constată intenția creditorului de a elibera debitorul de obligația de a plăti datoria cadou. Baza valabilității unui acord de iertare a datoriilor poate fi relația dintre iertarea datoriei și primirea de prestații de proprietate de către creditor.

Este deosebit de ușor de dovedit fezabilitatea economică asistență financiară prin iertarea datoriilor în relațiile dintre organizațiile-mamă și filiale cu o cotă de participare care depășește 50%. Practica de arbitraj este în mod clar în favoarea contribuabilului. Ca exemplu, putem cita rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 10 decembrie 2004 în dosarul nr. A09-6737/04-22.

Deci, riscul de a contesta o tranzacție când această metodă finanțarea pare a fi nesemnificativă. Cu toate acestea, majoritatea avocaților profesioniști sfătuiesc să minimizeze complet acest risc, legând iertarea datoriilor cu procedura de aducere a contribuțiilor la proprietatea unei societăți cu răspundere limitată.

Consecințele fiscale iertarea datoriilor

Povara fiscală care decurge din această metodă de finanțare va diferi în funcție de faptul dacă împrumutatul și împrumutatul sunt o organizație-mamă și o filială.

Între filiale și companii-mamă

La determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit, fondurile primite în cadrul contractelor de împrumut nu sunt luate în considerare (subclauza 10, clauza 1, articolul 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, fondurile primite anterior în cadrul unui contract de împrumut și care rămân la dispoziția organizației ca urmare a unui acord de iertare a datoriilor sunt considerate a fi primite gratuit. Venituri sub formă de proprietate primite cu titlu gratuit, cu excepția bunurilor enumerate la art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în scopul impozitului pe profit se referă la veniturile neexploatare care formează baza de impozitare perioada de raportare (impozită) pentru impozitul pe venit (clauza 8 a articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Subclauza 11 a clauzei 1 a articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse vă permite să excludeți din baza de impozitare a sumei veniturilor neexploatare sub formă de proprietate primită gratuit cu un anumit procent de participare a părintelui sau organizație subsidiară.

Pe baza acestui beneficiu, în cazul în care datoria este iertată de o organizație care deține mai mult de 50% din capitalul autorizat al debitorului, nu se realizează venituri din afara exploatării în scopuri fiscale. Această poziție este confirmată de scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei, în special de scrisoarea din 10 ianuarie 2008 nr. 03-03-06/1/1. În acesta, Ministerul explică că fondurile primite în cadrul unui contract de împrumut și care rămân la dispoziția organizației ca urmare a unui acord cu creditorul privind iertarea datoriilor ar trebui considerate ca primite gratuit. Dacă părţile respectivele acorduri sunt o organizație subsidiară și o organizație-mamă, a căror cotă în capitalul autorizat organizație subsidiară este mai mult de 50%, atunci sub regula. 11 clauza 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse și suma datoriilor iertate nu este inclusă în venitul neexploatare 2.

Este posibilă și situația inversă, atunci când o filială scutește un împrumut părintelui. În acest caz, după cum a menționat Ministerul rus de Finanțe, pe baza subparagrafului. 11 clauza 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse în scopuri fiscale, valoarea datoriei principale nu este luată în considerare (scrisorile din 31 decembrie 2008 nr. 03-03-06/1/728, din 31 decembrie 2008 nr. 03-03-06/1/727).

Exemplu
Fondatorul sută la sută al societății, inițial, prin cesiune, a dobândit de la un terț dreptul de creanță împotriva filialei sale, iar apoi, prin iertare de datorii, „a refuzat suma care i se cuvenea. creanţeîn scopul igienizării societății”. Luând o decizie în favoarea contribuabilului, instanța a reținut că dacă fondatorul, care deține 100% din acțiunile societății, își iartă datoria, atunci se economisesc bani, ceea ce poate fi echivalat cu primirea acestora (clauza 3 din scrisoarea de informare a Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse din 22 decembrie 2005 nr. 98) . Obținut în acest fel organizație subsidiară veniturile nu sunt luate în considerare la impozitarea profiturilor în baza subclauzei. 11 clauza 1 art. 251 Codul fiscal al Federației Ruse.

Între companii independente

Dacă împrumutătorul și împrumutatul sunt organizații independente, întreaga sumă „iertată” a împrumutului formează venit nefuncțional al debitorului și crește baza de impozitare a impozitului pe venit.
Chiar dacă la momentul iertării datoriei împrumutătorul a devenit membru al societății cu cota de participare necesară, dar la momentul împrumutului nu era una, valoarea datoriei iertate va fi considerată venit neexploatare, pentru care este imposibil să se beneficieze de avantajul prevăzut în subclauza 11 a clauzei 1 a articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse. Această precizare este cuprinsă în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 3 octombrie 2006 Nr. 03-03-04/1/680.

Impozitarea dobânzilor

În cazul aplicării beneficiului mai sus descris între societățile-mamă și filiale, se pune o altă întrebare. Beneficiul se aplică sumei dobânzii la împrumut?

Există două poziții pe această temă.

Prima poziție este aceea că atunci când o datorie este iertată, împrumutătorul poate elibera complet debitorul de obligație, adică atât în ​​ceea ce privește datoria principală, cât și în ceea ce privește dobânda la împrumut. În conformitate cu paragraful 18 al art. 250 din Codul fiscal al Federației Ruse suma conturilor de plătit anulate nu numai din cauza expirării termenului termen de prescripție, dar și din alte motive (inclusiv prin iertare de datorii), este recunoscut drept venit neexploatare al împrumutatului. Această regulă este generală. Dacă părțile la contractul de împrumut sunt o organizație-mamă și o companie subsidiară (cu o cotă de participare mai mare de 50%), nu se aplică o regulă generală, ci o regulă specială: sub. 11 clauza 1 art. 251 Codul fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, întreaga sumă a împrumutului iertat (inclusiv dobânda) nu este supusă impozitului pe venit. În acest caz, este indicat să includeți în contractul de iertare a datoriilor o condiție ca atât suma împrumutului în sine, cât și dobânda aferentă acestuia să fie iertate.

Pe în acest moment nu există scrisori de la Ministerul rus al Finanțelor sau autoritățile fiscale și nicio practică judiciară pozitivă în favoarea acestei poziții. O organizație care decide să nu includă dobânzile anulate de către creditor ca venituri neexploatare supuse impozitării trebuie să țină cont de faptul că există un risc ridicat de litigiu cu autoritatile fiscale iar ea va trebui să-și demonstreze punctul de vedere în instanță.

A doua pozitie, la care adera autorul acestui articol, duce la concluzii opuse. Beneficiul stabilit prin sub. 11 clauza 1 art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse, se referă numai la veniturile sub formă de fonduri transferate în cadrul unui contract de împrumut. Suma dobânzii nu poate fi considerată drept bun primit cu titlu gratuit, întrucât nu a existat un fapt de transfer al acestor fonduri către contribuabil.

Dobânzile specificate în baza clauzei 18 din art. 250 din Codul fiscal al Federației Ruse (veniturile sub formă de sume de conturi de plătit anulate din cauza expirării termenului de prescripție sau din alte motive) sunt supuse includerii în veniturile neexploatare în scopuri fiscale. Această poziție este confirmată prin scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 17.04.2009 nr. 03-03-06/1/259, din 27.03.2009 nr. 10/2008 Nr 03-03-06/1/1.

O opțiune pentru a rezolva problema ar putea fi acordarea unui împrumut fără dobândă. Cu toate acestea, în acest caz, există riscul ca organul fiscal să perceapă impozit pe venit suplimentar asupra sumei veniturilor neexploatare sub formă de dobândă economisită. Prin urmare, contribuabilul trebuie să fie pregătit să justifice fezabilitate economică un astfel de împrumut.

În această problemă există un pozitiv practica judiciara. Astfel, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest a recunoscut că primirea de către o organizație a unui împrumut fără dobândă nu generează pentru aceasta un beneficiu economic sub formă de venituri neexploatare în scopuri de impozit pe profit. În special, instanța a reținut că contribuabilul a folosit în mod justificat împrumuturi fără dobândă, întrucât miza pe un efect economic prin creșterea ofertei de produse la adresa dvs. 3.

1 Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 26 ianuarie 2009 Nr. KG-A40/11632-08.
2 Autoritățile fiscale confirmă, de asemenea, această poziție (a se vedea, în special, scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 17 ianuarie 2007 nr. 20-12/004122).
3 Hotărârea Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 22 iunie 2009 în dosarul nr. A44-2221/2008.

Dacă se formează o datorie între organizații, creditorul poate ierta datoria, dar este necesar să se respecte cu strictețe fiscale și legislatia civila. Este de remarcat faptul că nu în toate cazurile este necesar să obțineți consimțământul pentru a ierta datoria debitorului. Vă sugerăm să vă dați seama cum să aplicați pentru iertarea datoriilor între persoane juridice, și cum se documentează o astfel de procedură.

Cum să aplicați pentru iertarea datoriilor între persoane juridice

Contabilitate și înregistrări (cum să aranjați iertarea datoriilor între persoane juridice)

Din cauza faptului că datoria iertată nu poate fi luată în considerare la calcularea bazei de impozitare, apar probleme contabile diferențe permanente cu obligații fiscale în curs - aceste discrepanțe ar trebui reflectate în DEBIT 99 și CREDIT 68. La încheierea unei tranzacții de iertare a datoriei unei persoane juridice, pot fi utilizate următoarele înregistrări:

Operațiunea	DEBIT	CREDIT
Înregistrarea faptului de vânzare a produselor finite	62	90.1
Calculul taxei pe valoarea adăugată	90.3	68
Reflecție de anulare costul real prin lotul de mărfuri expediat	90.2	41
Transferul de către debitor a unei părți din suma datoriei pe cheltuiala furnizorului	51	62
Rambursarea parțială/totală a datoriei la încheierea unui contract de iertare a datoriilor	91.2	62
Obligație fiscală permanentă bazată pe un certificat-calcul	99	68

Datoria unei contrapărți poate apărea nu numai din cauza plata intarziata mărfurile expediate, dar și ca urmare a unui împrumut. În acest caz, împrumutătorul este obligat să țină evidențe separate ale împrumutului în sine și ale dobânzii aferente acestuia. În etapa de elaborare a unui acord privind iertarea unei astfel de datorii, este necesar să se prevadă o clauză care să explice la ce sume se aplică acest acord - exclusiv pentru fonduri împrumutate sau şi asupra dobânzii acumulate la împrumut.

Important! Creditorul poate iniția un acord prin care să nu ierte datoria la împrumut în sine, ci doar dobânzile și penalitățile aferente acesteia.

Iată ce trebuie să rețineți despre iertarea împrumutului:

• datoria iertată nu este recunoscută în cuantumul dobânzii la împrumut tranzacție de cheltuieli(vezi Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 decembrie 2008 Nr. 03-03-06/1/728), totuși, în contabilitate o astfel de operațiune presupune apariția unor cheltuieli conform PBU 18/02;
• se face o înregistrare în contabilitate DEBIT 91,2 CREDIT 76 suma dobânzii percepute la împrumut;
• întrucât împrumuturile nu sunt supuse TVA, atunci când datoria este iertată cu dobândă, există consecințe fiscale pentru această specie nu apare nicio taxă.
• După semnarea contractului de iertare de datorii, contabilul face următoarele înregistrări în registrele contabile:

Operațiunea	DEBIT	CREDIT
Reflectarea faptului emiterii de fonduri împrumutate	58.3	51
Afișarea lunară a dobânzii acumulate la suma restantă a împrumutului	76	91.1
Rambursarea principalului	51	58.3
Anularea dobânzii la împrumut specificată în contractul de iertare a datoriilor	91.2	76
Fixarea obligației fiscale permanente	99	68

Impozitarea și consecințele fiscale ale renunțării datoriilor (cum se organizează renunțarea datoriilor între persoane juridice)

Contabilul părții creditoare trebuie să facă înregistrări contabile să anuleze datoria contrapartidei drept cheltuieli imediat după semnarea acordului de iertare a datoriilor de către părțile la tranzacție. Referitor la contabilitate fiscală

• , ar trebui să acordați atenție regimului fiscal aplicat de către creditor: la utilizare veniturile ar trebui recunoscute fără referire la data primirii efective a veniturilor (iertarea datoriilor înseamnă că veniturile au fost deja contabilizate în scopuri fiscale, mărfurile au fost expediate și datoria de plătit pentru ele a fost anulată - în acest caz , nu este necesară ajustarea veniturilor);
• dacă este cazul metoda numerarului, ziua în care se încasează venitul și ziua în care este recunoscut venitul coincid (în acest sens, este permisă ajustarea venitului).

Important! O datorie care este anulată după încheierea unui acord între persoane juridice nu ar trebui să fie restante la momentul radierii acesteia.

Ștergeți datoria legislatia fiscala permite două în diverse moduri, la alegerea contribuabilului-creditor:

• prin achitarea datoriilor din profitul net(această metodă este permisă de Ministerul Finanțelor și autoritățile fiscale, întrucât ambele departamente sunt de părere că o astfel de anulare a datoriilor nu prezintă semne de justificare economică pentru a o recunoaște ca cheltuială la calcularea bazei de impozitare a impozitului pe venit) ;
• anularea cheltuielilor neexploatareîn vederea reducerii bazei de impozitare.

Autoritățile de reglementare tind să echivaleze anularea datoriilor unei contrapărți cu un transfer gratuit de proprietate. Faptul de iertare a datoriilor nu afecteaza plata taxei pe valoarea adaugata.

Important! Societatea implicată în tranzacție în calitate de debitoare trebuie să reflecte suma datoriilor iertate față de aceasta în veniturile neexploatare în scopuri contabile fiscale.

Venituri primite din societăţi comerciale iar fondatorii care dețin o cotă care depășește 50% din capitalul social al societății debitoare nu sunt supuși impozitului pe venit de către debitor în cazul iertării datoriei acesteia. În ceea ce privește proprietatea, debitorul primește exclusiv drepturi de proprietate, dar nu există transfer de proprietate atunci când datoria este iertă. Dacă trebuie să dovediți contrariul, ar trebui să obțineți o decizie judecătorească pozitivă.

Potrivit Inspectoratului Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse, compania debitorului nu suportă costuri la iertarea datoriei (a se vedea Definiția Curții Constituționale a Federației Ruse din 4 noiembrie 2004). Pierderile financiare ale creditorului datorate iertării datoriei se datorează faptului că ajustarea acesteia obligatii fiscaleîntr-o direcţie mai mică de la sume pentru care plata nu a fost primită de el nu este posibilă.

Cazurile de iertare a datoriilor unei companii-mamă sau filiale apar destul de des în activitățile financiare și economice. Să luăm în considerare consecințele fiscale ale unei astfel de acțiuni.

În conformitate cu paragraful 2 al art. 248 Codul fiscal al Federației Ruse numerar, pe care împrumutatul le-a primit, atunci când datoria este iertată, sunt recunoscute ca proprietate primită gratuit (clauza 2 din articolul 248 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 14 decembrie 2015 N 03 -03-07/72930)/

În acest caz, cuantumul datoriei scutite este recunoscută ca parte a veniturilor neexploatare la data renunțării datoriilor (indiferent de metoda de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor utilizată de debitor în contabilitatea fiscală).

Cu toate acestea, dacă datoria este iertată parte afiliată Este posibil să se aplice reguli speciale pentru a evita plata impozitului pe venit. Vorbim de subclauza 11, clauza 1 al art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse și subclauza 3.4. Clauza 1 a articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Conform paragraful 11, alineatul 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse La determinarea bazei de impozitare nu sunt luate în considerare următoarele venituri sub formă de proprietate primite: organizatie ruseasca gratuit:

Proprietatea primită nu este recunoscută ca venit în scopuri fiscale numai dacă, în termen de un an de la data primirii acesteia, proprietatea specificată (cu excepția numerarului) nu este transferată către terți.

În consecință, atunci când un împrumut este iertat unei părți afiliate (cota de participare este mai mare de 50%), venitul nu este luat în considerare la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit (a se vedea, de exemplu, scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia Federația din 18 aprilie 2016 N 03-03-06/1/ 22282).

Datoria împrumutatului în termeni de dobândă, care a fost iertat de creditor, este inclusă în venitul nefuncțional al debitorului, indiferent de prezența sau absența participării creditorului (în calitate de fondator) la capitalul autorizat al debitorului. Potrivit Ministerului rus de Finanțe, în acest caz norma clauzei 11, clauza 1 din art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse nu se aplică, deoarece faptul transferului proprietății, adică faptul că debitorul primește fonduri, este absent (a se vedea, de exemplu,).

Bazat pe subp. 3.4 clauza 1 art. 251 Codul fiscal al Federației Ruse la determinarea bazei de impozitare, veniturile sub formă de proprietate nu sunt luate în considerare, drepturi de proprietate sau drepturi neproprietate în cuantumul acestora valoare monetară, care sunt transferate companiei de afaceri în scopul creșterii activelor nete, inclusiv prin formarea de capital suplimentar de către participanții relevanți.

Această regulă se aplică și cazurilor de creștere a activelor nete ale unei societăți comerciale cu diminuarea sau încetarea simultană a obligațiilor societății comerciale față de participanții relevanți, dacă o astfel de creștere a activelor nete are loc în conformitate cu prevederile prevăzute pentru prin legislația Federației Ruse sau reglementări acte constitutive a unei societăți comerciale sau a fost o consecință a exprimării voinței unui participant la o societate comercială și în cazurile în care dividendele sau o parte din profitul distribuit al societății comerciale care nu au fost revendicate de către participanții societății comerciale sunt restituită la rezultatul reportat al companiei de afaceri.

Astfel, în raport cu suma împrumutului acordată anterior, care a fost ulterior iertată de către participant în vederea creșterii activelor nete ale societății comerciale, este posibilă aplicarea subclauzei. 3.4 clauza 1 art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse (a se vedea, de exemplu,).

Procedura de iertare a datoriilor este prevăzută la articolul 415. Codul civil al Federației Ruse. Aceasta indică posibilitatea ca creditorul să elibereze debitorul de obligații bănești. În același timp, se subliniază că el însuși poate refuza o ofertă din exterior, adică. tranzactia nu este unilaterala. Dacă creditorul refuză să accepte datoria, atunci debitorul are dreptul de a depune fonduri la notar/instanță.

Creditorul își poate exprima dorința de a anula obligațiile debitorului sub diferite forme: prin transmiterea unei înștiințări, transferarea chitanței de creanță, distrugerea unui document de creanță etc. Nu este exclusă posibilitatea formalizării relației părților sub formă de un acord bilateral sau încheiat într-o cauză prin care debitorul este declarat insolvabil financiar sau în cursul .

Debitorul are la dispoziție o anumită perioadă de timp pentru a transmite creditorului obiecțiile sale cu privire la iertarea datoriilor. În caz contrar, obligațiile sale vor fi considerate îndeplinite. Consimțământul debitorului la propunerea creditorului poate fi reflectat într-o notificare scrisă. Însă consimțământul său va dobândi forță juridică chiar dacă nu întreprinde nicio acțiune în scopul depunerii unei obiecțiuni.

Datoria poate fi iertată total sau parțial. În acest din urmă caz, se modifică doar obligația uneia dintre părți.

Codul civil indică că, în esență, iertarea datoriilor este o tranzacție identică în termenii ei cu un cadou. În consecință, i se aplică toate cerințele și restricțiile care însoțesc încheierea unui acord cadou. În special, astfel de tranzacții sunt interzise între firme comerciale, acestea sunt încheiate în condiții de voluntariat, gratuitate și necondiționalitate. Creditorul nu are dreptul de a indica conditii speciale eliberare de obligații.

Iertarea datoriilor nu este posibilă dacă drepturile de proprietate ale terților sunt încălcate. De exemplu, dacă o afacere este încheiată în ajun.

Cum să întocmești un acord?

Un astfel de acord nu este obligatoriu, dar în practică merită încheiat pentru a evita situațiile controversate. Deci, în acest document Debitorul însuși este cel mai interesat de situația în care creditorul se răzgândește și decide să conteste iertarea datoriei și cere îndeplinirea obligațiilor.

Creditorul este interesat și de încheierea unui astfel de acord pentru a elimina riscurile ca tranzacția să fie declarată nulă. Acest lucru este valabil mai ales atunci când acordul conține o referire la anumite condiții pentru încetarea obligațiilor debitorului. De exemplu, un creditor indică posibilitatea de a anula dobânda contract de împrumut

sub rezerva plății sumei principalului înainte de o anumită dată.

• Acordul standard include următoarele elemente:
• informații despre numărul și data documentului;
• datele debitorului/creditorului, informații despre reprezentanții legali ai acestora;
• detalii despre împuternicirea reprezentanților;
• termenii acordului;
• cerințele părților;
• referire la contractul de împrumut în baza căruia obligațiile sunt anulate;
• modalități de soluționare a litigiilor;

numărul de copii.

Între persoane juridice Situațiile în care persoanele juridice încheie contracte de împrumut între ele sunt departe de a fi neobișnuite. Precum și cazurile în care debitorul, ca urmare, este în imposibilitatea de a-și îndeplini obligațiile. Legea permite organizațiilor comerciale să rezolve astfel de litigii de colectare a datoriilor în mod pașnic.

În același timp, persoanelor juridice le este interzis să execute o tranzacție de iertare a datoriilor în forma sa pură. Altfel, nu se poate evita audit fiscal

și există un risc ridicat ca tranzacția să fie considerată nulă. Prin urmare, atunci când iau o decizie privind stingerea datoriei problematice, este important ca persoanele juridice să țină cont de principiul remunerației.

Contractul de iertare a datoriilor trebuie să indice clar beneficiile pe care creditorul le primește la încheierea contractului. Aceasta ar putea fi o fuziune cu o persoană juridică debitoare, absorbția acesteia, executarea oricăror instrucțiuni de la creditor, plata datoriilor pentru creditor etc. Stergerea gratuită a datoriilor între persoane juridice este permisă în cazuri excepționale

Consecințele fiscale

: dacă datoria nu depășește 3000 de ruble. sau una dintre părți este o NPO (organizație non-profit). Iertarea datoriilor între persoane juridice este însoțită de riscuri fiscale mari pentru creditorul însuși. Cele mai mari dificultăți pot apărea pentru o entitate juridică atunci când clasifică datoria iertată drept cheltuieli care reduc baza de impozitare

Autoritățile fiscale în această problemă sunt de acord cu poziția Ministerului Finanțelor. Agenția arată că datoria renunțată parțial sau total nu îndeplinește criteriile de fezabilitate comercială și nu are ca scop realizarea de profit pentru persoana juridică. Și anume, pe baza acestor criterii, orice cheltuieli pot reduce baza de impozitare.

O datorie anulată nu poate fi supusă acelorași reguli ca și creanțele neperformante. Deoarece o datorie iertată, din cauza caracterului voluntar al ștergerii sale, nu poate acționa ca o datorie neperformantă.

Cu toate acestea, această abordare a autorităților fiscale nu este împărtășită de toate instanțele. Și dacă va fi necesar, creditorul își va putea apăra cazul procedura judiciara. Curtea Supremă de Arbitraj în hotărârea sa a pornit de la faptul că lista cheltuielilor nefuncționale nu este exhaustivă, prin urmare pierderile asociate cu iertarea datoriilor pot fi atribuite unor astfel de cheltuieli. Dar această decizie se aplică numai convențiilor de soluționare încheiate cu privire la iertarea unei părți din datorie.

De asemenea, organizația are șansa de a-și apăra poziția în fața autorităților fiscale dacă dovedește că are un interes comercial într-o astfel de tranzacție. De asemenea, puteți aștepta până când termenul de prescripție pentru rambursarea datoriilor expiră, apoi puteți evita și depunerea cererilor.

Iertarea datoriilor între o persoană juridică și o persoană fizică

Un contract de îndatorare poate fi încheiat între persoane fizice și juridice și poate fi și de natură mixtă. În acest din urmă caz, cetățenii sau un grup de persoane fizice și o persoană juridică interacționează. În același timp, natura juridică a tranzacției de iertare a datoriilor nu va avea caracteristici speciale. Acesta va fi reglementat de articolul 451 din Codul civil al Federației Ruse.

În practică, situațiile în care o datorie este iertată unui angajat sau altei persoane fizice sunt larg răspândite. Dar merită să înțelegeți că datoria anulată a unui angajat va servi drept a lui venit impozabil. Impozitul pe venitul personal trebuie reținut din acesta și virat la buget.

Codul Fiscal conține o indicație a sumei scutite de taxe asistenta financiara. Întrucât iertarea datoriilor poate fi echivalată cu un dar și asistență gratuită de la angajator, atunci impozitul pe venit personal nu este reținut din datorie în limita a 4000 de ruble.

Referitor la necesitatea acumulării de contribuții la datoria anulată fonduri extrabugetare, atunci această problemă este foarte controversată. Dacă este necesar, angajatorul va putea dovedi în instanță că veniturile sub formă de datorie iertată nu au legătură cu prestația. responsabilități de muncă angajat și nu se acumulează contribuții pentru această sumă.

Între indivizi

Dacă părțile la contractul de împrumut sunt persoane fizice, atunci restricțiile tipice pentru persoanele juridice nu se aplică acestora. Tranzacția în acest caz poate fi gratuită, iar creditorul poate să nu primească niciun beneficiu evident din încheierea acesteia.

Debitorul trebuie să obțină confirmarea scrisă de la creditorul său cu privire la intențiile sale de a ierta datoria. Acordurile verbale, dacă este necesar, nu pot fi prezentate ca probe în instanță.

Iertarea datoriilor de către bancă în baza unui contract de împrumut

Legea nu interzice băncilor să ierte datoriile clienților lor. Pentru a face acest lucru, este suficient ca ei să trimită o notificare scrisă cu privire la intenția lor la adresa lor. De obicei, o astfel de inițiativă vine de la bancă.

Situațiile în care băncile acceptă să anuleze datoria unui debitor sunt atipice. De obicei, băncile folosesc toate metodele de rambursare a datoriei: inițiază falimentul debitorului, proces si inceputul proceduri de executare silita sau, ca ultimă soluție, vinde datoria agențiilor de colectare.

De obicei vine banca pentru anularea voluntară a datoriilor în prezența unor circumstanțe obiective. Printre acestea:

• inadecvarea măsurilor de recuperare a creanțelor: costurile de primire a banilor înapoi vor depăși costurile băncii (achitarea serviciilor unui operator, unui specialist în colectare a creanțelor, unui avocat în instanță, trimiterea corespondenței etc.) - de obicei vorbim de relativ mici sume de până la 10 mii de ruble;
• termenul de prescripție conform contractului a expirat (36 de luni);
• debitorul este declarat dispărut, a murit și nu are moștenitori etc.

In lipsa motive întemeiate Pentru a anula o datorie către un debitor, o bancă poate atrage atenția excesivă din partea Băncii Centrale, care în cele din urmă amenință că va retrage licența unei organizații comerciale.

După poziţia specialiştilor Serviciul Fiscal Ca urmare a iertării datoriei sale, debitorul primește un așa-zis beneficiu economic sub forma sumei datoriei principale și a dobânzii acumulate pentru utilizarea fondurilor împrumutate și ca urmare a întârzierii. Împrumutatul nu returnează efectiv acești bani și este liber să dispună de ei la propria discreție. Conform Codului Fiscal al Federației Ruse (articolul 224), aceste sume sunt supuse impozitării în conformitate cu cota impozitului pe venitul personal 13%.

Radierea datoriilor către fondator în baza unui contract de împrumut

Mulți proprietari iau împrumuturi de la companiile lor. De multe ori preferă să-și închidă împrumuturi gratuite, pe care apoi ezită să le ramburseze timp de câțiva ani. La urma urmei, în cadrul unor astfel de contracte de împrumut nu există un termen de prescripție de trei ani și acordul este adesea încheiat pe o perioadă nedeterminată, la discreția proprietarilor. Legea nu conține restricții nu numai asupra condițiilor, ci și asupra sumei împrumutului, precum și asupra condițiilor acordului (suma dobânzii pentru utilizarea banilor companiei).

Însă conform noilor reguli care au intrat în vigoare în 2016, încheierea de contracte cu titlu gratuit este extrem de dezavantajoasă pentru fondatori. Astfel de tranzacții îi obligă să vireze la buget impozitul pe venitul personal cu o cotă majorată de 35%. Pentru a evita impozitarea nefavorabilă, fondatorul are două opțiuni: reemite contractul de împrumut (prevăd acumularea dobânzii în acesta) sau aranja „iertarea datoriilor”. Trebuie să spun că procent mare fondatorii preferă a doua variantă.

Proprietarului i se poate ierta atât suma principală a datoriei, cât și dobânzile acumulate, dar neachitate.

Proprietarul își poate rambursa, de asemenea, datoria de împrumut către companie prin decontare reciprocă. El poate include dividendele care i se cuvin în compensarea plăților împrumutului.

De exemplu, proprietarul a împrumutat 500 de mii de ruble de la companie. Pe baza rezultatelor primei jumătate a anului, compania a decis să plătească dividende în valoare de 1 milion de ruble. Din această sumă este necesar să se rețină și să se transfere 13% (130 mii RUB) la bugetul impozitului pe venitul personal. Dacă proprietarul decide să pornească, el va primi (1.000.000-130.000-500.000) = 370.000 de ruble.

În practică se constată adesea că proprietarul și directorul unei companii sunt o singură persoană. În acest caz, contractul de împrumut se semnează în mai multe exemplare: la data oficialși fondator. Fără un acord, compania nu are dreptul să emită bani, deoarece fondurile din conturi nu sunt în esență proprietatea fondatorilor săi, ci aparțin SRL-ului.

Impozitarea

Ca urmare a iertării datoriilor către fondator, societatea nu suportă cheltuieli care să reducă baza de impozitare. Prin urmare, un împrumut anulat către fondator nu poate fi inclus în costurile de calcul al impozitului pe venit. Acest tip de cheltuială nu este specificat în Codul Fiscal.

În același timp, fondatorul are venituri la data anulării datoriilor, din care este necesară reținerea impozitului la o cotă de 13%. Primele de asigurare nu se scad din datorii iertate, intrucat doar veniturile din contracte de munca/drept civil fac obiectul acumularii acestora. Dacă fondatorul nu este angajat în compania sa, atunci orice plată către el nu este supusă contribuțiilor. Acestea includ dividende și împrumuturi scutite.

De exemplu, fondatorului i s-a iertat o datorie față de companie în valoare de 1 milion de ruble. în 2016. În 2017, trebuie să transfere impozitul pe venitul personal la buget în valoare de 13% din suma specificată (1.000.000 * 13/100 = 130.000 de ruble).

Pe lângă obligația de a transfera impozitul pe venitul personal la buget, fondatorul este obligat să prezinte rapoarte Serviciului Federal de Impozite în termenele stabilite. Declarația se depune în formularul 3-NDFL (formular standard pentru toate persoanele). Dacă nu este depusă, fondatorului i se poate aplica o amendă de 1000 de ruble. Pentru impozitul neachitat la timp sunt prevăzute penalități suplimentare sub forma unei amenzi unice și penalități pentru fiecare zi de întârziere.