Cont contabil de obligație fiscală permanentă. Ce sunt obligațiile fiscale permanente?

Aplicarea practică a capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse și a PBU 18/02 este considerată pe bună dreptate unul dintre cele mai dificile domenii ale contabilității, așa că în paginile revistei noastre am abordat deja acest subiect de mai multe ori. Dar utilizatorii au încă multe întrebări despre contabilitatea fiscală. Dovadă în acest sens sunt numeroasele întrebări adresate de studenții 1C: Seminarii de consultanță pe tema „Impozitul pe venit”, care au fost desfășurate de partenerii companiei 1C din noiembrie 2003. O.S răspunde la cele mai frecvente întrebări. Gubkina, consultant la 1C:Servistrend.

Înainte de a trece direct la răspunsurile la întrebări, aș dori să mă opresc din nou asupra conceptelor de bază care sunt introduse de PBU 18/02, deoarece adesea neînțelegerea sau interpretarea lor greșită duce la erori și întrebări.

Datoria fiscală permanentă (PNO) este egală cu valoarea determinată ca produs dintre diferența permanentă apărută în perioada de raportare și rata impozitului pe venit.

În contabilitate, recunoașterea PNO se reflectă prin afișarea:

Conceptul de creanță fiscală permanentă este absent în PBU 18/02, dar necesitatea acestuia rezultă din conținutul paragrafului 4 - diferențele permanente pot apărea nu numai în ceea ce privește cheltuielile, ci și veniturile. Prin urmare, în configurația standard, recunoașterea PNA este în prezent reflectată de o intrare inversă:

Debit 99.2.3 „Datoria fiscală continuă” Credit 68.4.2 „Calculul impozitului pe venit”

1. Pe baza definițiilor date la paragrafele 11 și 14 din Regulamente:

Diferente temporare deductibile creanta de impozit amanat(ONA), care trebuie să reducă cuantumul impozitului pe venit plătit la buget în următoarea perioadă de raportare sau în perioadele de raportare ulterioare. Și în perioada curentă de raportare, valoarea impozitului pe venit va crește.

Cuantumul IT se calculează înmulțind diferența temporară deductibilă cu rata impozitului pe venit.

În contabilitate, recunoașterea IT se reflectă prin afișarea:

Debit 09 „SHE” Credit 68.4.2 „Calculul impozitului pe venit”

O scădere sau rambursare completă a IT este reflectată de o înregistrare inversă la debitul contului 68.4.2 și creditul contului 09.

Exemplul 1

Ca parte a cheltuielilor care se formează profit contabil, se ia în considerare amortizarea mijloacelor fixe în valoare de 2000 de ruble. La determinarea baza de impozitare Pentru impozitul pe venit, se ia în considerare amortizarea în valoare de 1.500 de ruble. în vederea moduri diferite amortizare (se presupune că nu apar diferențe permanente). Deoarece acestea sunt cheltuieli și evaluarea în contabilitate este mai mare decât evaluarea în contabilitatea fiscală, vom reflecta recunoașterea IT în valoare de (2000-1500) x 24%/100% = 120 de ruble.

2. Pe baza definițiilor date la paragrafele 12 și 15 din Regulamente:

Diferente temporare impozabile la formarea profitului (pierderii) impozabile duc la formarea datorie pentru impozit amânat(ONO), care ar trebui să majoreze cuantumul impozitului pe venit plătit la buget în următoarea perioadă de raportare sau în perioadele de raportare ulterioare.

Și în perioada curentă de raportare, valoarea impozitului pe venit va scădea.

Suma IT se calculează prin înmulțirea diferenței temporare impozabile cu rata impozitului pe venit.

În contabilitate, recunoașterea IT se reflectă prin afișarea:

Debit 68.4.2 „Calculul impozitului pe profit” Credit 77 „Amânat obligatii fiscale"

O scădere sau rambursare integrală a IT este reflectată de o înregistrare inversă la debitul contului 77 și creditul contului 68.4.2.

Exemplul 2

Cheltuielile care formează profitul contabil includ amortizarea mijloacelor fixe în valoare de 1.500 de ruble.
La determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit, a fost luată în considerare amortizarea în valoare de 2.000 de ruble. datorită diferitelor metode de amortizare.
Deoarece acestea sunt cheltuieli și evaluarea în contabilitate este mai mică decât evaluarea în contabilitate fiscală, vom reflecta recunoașterea IT în valoare de (2000-1500) x 24%/100% = 120 de ruble.

Exemplul 3

Venitul care formează profitul bilanțului include venituri din vânzarea de bunuri în valoare de 1.500 de ruble. În contabilitatea fiscală, veniturile nu sunt recunoscute în această perioadă din cauza lipsei de plată (venitul se determină prin metoda „numerar”). Deoarece acesta este venit și evaluarea în contabilitate este mai mare decât evaluarea în contabilitatea fiscală, vom reflecta recunoașterea IT în valoare de (1500-0)x24%/100%=360 de ruble.

După ce am trecut în revistă conceptele de bază ale PBU 18/02, vom trece direct la întrebările de la studenții seminarelor 1C: Consultanță.

La data de începere a aplicării, trebuie să atribuiți parametrul „PBU 18/02 este aplicat” valorii „Da” (meniul „Service”, „ Politica contabila"). În fiecare lună, ar trebui să efectuați documentul „Închiderea lunii” (meniul „Documente”), bifând toate casetele, cu excepția ultimelor trei. Apoi - documentul „ Operațiuni de reglementare pentru contabilitate fiscală" (meniul "Contabilitatea fiscală") cu toate casetele de selectare selectate. Apoi - documentul "Închiderea lunii", cu doar casetele bifate: "Contabilitate diferențe permanente”, „Contabilitatea diferențelor temporare” și „Calculul impozitului pe venit” (vezi Fig. 1).

Orez. 1. Completarea documentului „Închiderea lunii” pentru calculul PBU 18/02.

Orez. 2. Afișarea documentului „Închiderea lunii” pentru a reflecta obligația fiscală permanentă.

În documentul „Închiderea lunii”, bifați caseta de selectare „Generează raport la postarea documentului” și postați-l. În raportul rezultat, mutați cursorul pe linia „Contabilitatea diferențelor permanente” și faceți dublu clic pentru a deschide raportul „Diferențe permanente după tipul de active și pasive” (vezi Fig. 3). Coloana 7 enumeră diferențele permanente și înmulțește suma totală cu rata impozitului pe venit și obține suma datoriei fiscale permanente emise în afișare.

Orez. 3. Raportul „Diferențe permanente” generat la postarea documentului „Închiderea lunii”.

Făcând dublu clic, puteți extinde și fiecare rând din acest raport și puteți afla cărui obiect aparțin diferențele permanente (vezi Figura 4). De exemplu, decodificarea liniei „Active fixe” conține următoarele date.

Orez. 4. Raportul „Diferențe permanente în funcție de tipul de activ (pasiv)”

Coloana 2 conţine soldul la începutul lunii în contul NPR.01 „Diferenţe permanente”, care corespunde diferenţei permanente neamortizate pentru acest activ (Raft depozit). Coloana 4 cuprinde cifra de afaceri la creditul contului NPR.01, care corespunde cuantumului de radiare parțială a diferenței permanente asupra acestui activ. Dacă apare o nouă diferență permanentă, suma acesteia va fi înregistrată în debitul contului NPR „Diferențe permanente” și va apărea în coloana 3. Coloana 5 indică sumele care sunt recunoscute ca diferențe permanente pentru un alt obiect contabil; V în acest caz,- este o sumă care nu poate fi recunoscută în secțiunea „Mijloace fixe”, deoarece este recunoscută ca diferență constantă în secțiunea „Costuri de distribuție” și se reflectă în debitul și creditul contului NPR.44.1 „Costuri de distribuție” . Suma din coloana 7 se calculează astfel: "gr. 7" = "gr. 4" - "gr. 5" - "gr. 6". Cifrele de afaceri la debitul și creditul contului NPR se formează din documentul „Închiderea lunii” în conformitate cu diferențele dintre contabilitate și contabilitate fiscală. Astfel, pentru a corecta cuantumul obligației fiscale permanente, este necesar să se stabilească ce documente în cursul lunii au generat diferențe permanente incorecte și să le corecteze, iar apoi să se reînregistreze „Închiderea lunii” pentru a obține sumele corecte în subconturi. a contului NPR „Diferențe permanente”.

Trebuie să vă referiți la „Analiza situației contabilității fiscale” (meniul „Contabilitatea fiscală”) pentru o anumită lună (vezi Fig. 5). Făcând dublu clic, puteți extinde fiecare sumă secvenţial până la documente primare. Acele diferențe care nu se încadrează în definiția de permanent și nu sunt reflectate în subconturile contului NPR „Diferențe permanente” vor fi clasificate ca temporare. Acestea vor duce la apariția sau scăderea (stingerea) IT și IT, care se vor reflecta în conturile 09 și 77.

Orez. 5. Raport „Analiza situației contabilității fiscale”

Rambursarea IT se face numai dacă perioadele anterioare apariţia IT-ului s-a reflectat pentru acest obiect. Să ne uităm la asta cu un exemplu. Să efectuăm „Închiderea lunii”, să obținem un raport și să deschidem linia „Contabilitatea diferențelor temporare” făcând dublu clic pe mouse. Apoi, să extindem una dintre liniile de raport, de exemplu, „Active fixe” și să ne uităm la raportul rezultat (vezi Fig. 6). Coloanele 2-5 conțin valoarea reziduală a mijloacelor fixe. Diferența dintre coloanele 3 și 2 este valoarea deprecierii pentru lună datăîn contabilitate. Diferența dintre coloanele 5 și 4 este în scopuri fiscale. Coloana 6 este diferența formată între costurile de amortizare din evidența contabilă și cele contabile.

Orez. 6. Raportul „Diferențe temporare după tipul de activ (pasiv)

	Evaluare conform înregistrărilor contabile		scor NU			Diferența de evaluări		Diferente temporare deductibile			Diferente temporare impozabile
	la începutul perioadei	la sfarsitul perioadei	la începutul perioadei	la sfarsitul perioadei	total (gr.3-gr.2) - (gr.5-gr.4)	inclusiv din cauza diferenţei constante	ajustarea diferenței temporare	sold la începutul lunii	a apărut	la maturitate	sold la începutul lunii	a apărut	la maturitate
Calculator

Dacă coloana 7 nu conține valoarea diferenței permanente, iar coloana 8 nu reflectă valoarea ajustării diferenței temporare introdusă manual de „Operațiunea” în subcontul contului CVR „Ajustarea diferențelor temporare”, atunci este recunoscută diferența temporară. Dacă diferența temporară este mai mică decât zero și nu există un sold la începutul lunii pentru diferența temporară impozabilă (coloana 12), atunci apariția unei diferențe temporare deductibile este recunoscută (coloana 10). În exemplul nostru, acesta este șirul „Imprimantă”. Dacă există un astfel de sold, atunci rambursarea diferenței temporare impozabile este recunoscută (coloana 14). În exemplul nostru, aceasta este linia „Rack”. Dacă diferența temporară este mai mare decât zero și nu există un sold la începutul lunii pentru diferența temporară deductibilă (coloana 9), atunci se recunoaște apariția unei diferențe temporare impozabile (coloana 13). În exemplul nostru, acesta este șirul „Computer”. Dacă există un astfel de sold, atunci rambursarea diferenței temporare deductibile este recunoscută (coloana 11). În exemplul nostru, aceasta este linia „Mașină”. În continuare, datele din coloanele 10, 11, 13, 14 sunt rezumate și, după înmulțirea cu cota impozitului pe venit, se reflectă ca apariția și rambursarea IT sau IT după tipul de obiect „Active fixe”.

Obligație fiscală permanentă (activ fiscal permanent)- cuantumul impozitului pe venit calculat din diferența dintre profituri conform datelor contabilitateși impozitare.

Conceptele de „Datoria fiscală permanentă (activ fiscal permanent)” sunt utilizate în scopuri contabile.

Datoria (activul) fiscal permanent se calculează pe baza.

Obligațiile fiscale permanente sunt prescurtate ca PNO;

Activele fiscale permanente sunt abreviate ca PTA.

Comentariu

O datorie (activ) fiscală permanentă reprezintă suma estimată a impozitului pe venit care ar rezulta din diferența dintre valoarea profitului conform contabilității și valoarea profitului conform contabilității fiscale. Astfel de diferențe (denumite ) pot apărea din cauza standardizării anumitor cheltuieli cu impozitul pe venit, aplicarea beneficii fiscale etc.

Sensul principal al acestei valori este de a explica în situatii financiare diferentele de profit in functie de evidenta contabila si fiscala.

Dacă valoarea profitului conform contabilității și valoarea profitului conform contabilității fiscale coincid, atunci nu apare o datorie (activ) fiscală permanentă.

Datoria (activul) fiscal permanent este determinată de formula:

PNO (PNA) = PR * ST

PNO (PNA) - Obligație fiscală permanentă (activ)

PR - Diferență constantă

ST - rata impozitului pe venit

Exemplu

Pentru unele tipuri de cheltuieli de publicitate, există o limită a sumei recunoscute pentru impozitare în valoare de 1% din venituri. ÎN perioada fiscala suma cheltuielilor publicitare s-a ridicat la 100 de milioane de ruble. Din această sumă, 10 milioane de ruble nu sunt recunoscute în scopuri fiscale (depășind standardul) - o diferență constantă.

La o rată a impozitului pe profit de 20%, obligația fiscală permanentă va fi de 2 milioane de ruble.

100 milioane D 44 - K 60 - cheltuieli de publicitate sunt reflectate

2 milioane D 99 - 68 - obligație fiscală permanentă reflectată (10 milioane * 20%)

Exemplu

Organizația a primit gratuit numerarîn valoare de 200 de mii de ruble de la un participant care deține mai mult de 50% capitalul autorizat această organizație. Suma primită nu este supusă impozitului pe profit (clauza 11, clauza 1, articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse).

O sumă de venit de 200 de mii de ruble este recunoscută ca venit în contabilitate și nu este recunoscută la impozitul pe profit. Această sumă formează o diferență permanentă de 200 de mii de ruble și, în consecință, un activ fiscal permanent în valoare de 40 de mii de ruble (200 mii * 20%).

D 51 - K 91.200.000 - venit reflectat

D 68 - K 99 40.000 - se reflectă un activ fiscal permanent (200.000 RUB * 20%).

Lista situațiilor în care apare o datorie sau un activ fiscal permanent

După cum sa menționat deja, o datorie (activ) fiscală permanentă se formează atunci când există diferențe în contabilitate și contabilitate fiscală a veniturilor și cheltuielilor. Următoarele sunt principalele situații:

O datorie fiscală permanentă (PNO) apare:

1) Când valoarea cheltuielilor recunoscute în contabilitate fiscală este limitată de o limită, dar în contabilitate este recunoscută ca cheltuială fără restricții. În acest caz, PNO se formează în raport cu cheltuielile în exces (care sunt recunoscute drept cheltuieli în contabilitate și nu sunt recunoscute în contabilitatea fiscală).

Astfel, valoarea unor cheltuieli de publicitate este limitată la 1% din veniturile din vânzări (clauza 4 a articolului 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Suma cheltuielilor de divertisment este recunoscută într-o sumă care nu depășește 4% din costurile forței de muncă (clauza 2 a articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse).

2) Când suma cheltuială este recunoscută în contabilitate și nu este recunoscută în contabilitatea fiscală.

Da, art. 263 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește lista cheltuielilor de asigurare care sunt recunoscute în contabilitatea fiscală. Alte tipuri de asigurări nu sunt recunoscute drept cheltuieli cu impozitul pe profit. Dacă o organizație a suportat costuri de asigurare care nu sunt luate în considerare în impozitare, dar sunt recunoscute în contabilitate, atunci se formează un PNO.

3) Valoarea proprietății donate ca ajutor caritabil.

4) Creșterea valorii unui mijloc fix ca urmare a reevaluării efectuate în contabilitate.

În acest caz, valoarea contabilă a obiectului în contabilitate va depăși valoarea fiscală a aceluiași obiect. În consecință, acea parte din amortizarea unui obiect care va fi recunoscută în contabilitate și nerecunoscută în contabilitatea fiscală va forma PNO.

Un activ fiscal permanent (PTA) apare:

1) când cheltuielile sunt recunoscute în contabilitate fiscală și nu sunt recunoscute în contabilitate.

De exemplu, paragraful 7 al art. 262 din Codul Fiscal al Federației Ruse definește tipurile de cheltuieli de cercetare și dezvoltare care sunt recunoscute în contabilitatea fiscală cu un coeficient de 1,5 (adică o cheltuială la 100 de ruble este luată în considerare ca 150 de ruble). Valoarea cheltuielilor care este recunoscută în contabilitatea fiscală peste suma în contabilitate formează PNA.

2) Scăderea valorii unui mijloc fix ca urmare a reevaluării efectuate în contabilitate.

În acest caz, valoarea contabilă a obiectului în contabilitate va fi mai mică valoarea impozitului acelasi obiect. În consecință, acea parte din amortizarea unui obiect care va fi recunoscută în contabilitate fiscală și nerecunoscută în contabilitate va forma PNA.

Reflectarea PNO și PNA în contabilitate și raportare

În contabilitate, datoria (activul) fiscal permanent se reflectă în cont în corespondență cu contul. În consecință, PNO este reflectat în DK, iar PNA este reflectat în contabilitatea pentru DK.

O datorie (activ) fiscală permanentă este reflectată în situațiile financiare (denumite anterior „Declarația de profit și pierdere”) în rândul „incl. Continuarea datoriilor fiscale (active)” (p. 2421).

Suma liniei 2421 este indicată pentru referință și nu este indicată în calculul altor linii, deoarece influența sa este luată în considerare în rândul " Impozitul curent pentru profit” (2410).

ÎN bilanţ datoria fiscală permanentă (activul) nu este reflectată.

Definiție din reglementări

O datorie (activ) fiscală permanentă este înțeleasă ca valoarea impozitului care duce la o creștere (scădere) plăți de impozite pentru impozitul pe venit în perioada de raportare.

O datorie (activ) fiscală permanentă este recunoscută de organizație în perioada de raportare în care apare diferența permanentă.

Datoria (activul) fiscal permanent este egală cu valoarea determinată ca produsul dintre diferența permanentă apărută în perioada de raportare și cota de impozit pe venit stabilită de lege. Federația Rusă privind impozitele și taxele și valabile de la data raportării.

Introducere în PBU 18/02 - diferențe permanente

Vă oferim o imersiune în tema PBU 18/02 „Contabilitatea calculelor impozitului pe profit”, indiferent dacă îl utilizați sau nu în afacerea dumneavoastră. Vom încerca să arătăm relația dintre conceptele acestui complex PBU și să privim „cum funcționează” cu exemple.

PBU 18/02 este chemat să utilizeze înregistrări speciale pentru a lega impozitul pe venit calculat în contabilitate și contabilitatea fiscală.

Anterior, am luat în considerare deja împletirea conceptelor PBU 18/02 în articolul Bazele contabilității folosind PBU 18/02 în 1C: Contabilitatea întreprinderii 8.

Să vorbim despre asta mai detaliat. Acordați atenție caracteristicii cheie a conceptelor de „activ și pasiv” conform PBU 18/02.

Sunt patru în total:

Obligație fiscală permanentă

Datoria fiscală amânată,

Activ fiscal permanent

Activ pentru impozit amânat.

Conceptul de „responsabilitate fiscală” (permanent și amânat)

În cazul în careobligație fiscală permanentă este subînțeles că organizația are o „plată constantă (exces condiționată) pentru impozitul pe venit” șiÎntotdeaunava rămâne așa („Plătește mai mult în principiu”).

În cazul în caredatorie pentru impozit amânat înseamnă căV perioada curentă organizația amână plata impozitului, dar cu siguranță o va plăti în viitor („Va plăti mai puțin acum”).

Conceptul de „activ fiscal” (permanent și amânat)

În cazul în carecreanță fiscală permanentă este subînțeles că organizația are niște „economii constante (condiționale) pentru impozitul pe venit” șiÎntotdeaunava rămâne așa („Plătește mai puțin în principiu”).

În cazul în carecreanta de impozit amanat înseamnă căîn perioada curentăorganizația „a plătit în mod condiționat” impozitul, dar în viitor va compensa cu siguranță această „plătire în exces” („Va plăti mai puțin în viitor”).

Diferente constante

Caracteristici importante:

1. Diferențe constanteinfluenţaasupra profitului net al companiei și se acumulează din profitul net prin contul 99.

2. Diferentele permanente nu se reflecta in bilant deoarece nu au solduri de cont la sfârșitul perioadei curente.

3. Nu acceptăm diferențe permanente și nu le vom accepta niciodată în viitor în scopul calculării impozitului pe venit la buget.

Când apar diferențe permanente ?

Obligație fiscală permanentă – Acesta este cel mai frecvent caz de diferențe permanente.

După cum se poate vedea în exemplu, contabilitate și profit fiscal diferă prin valoarea cheltuielilor neacceptate de NU (394-354=40). Echivalăm impozitul pe venit în contabilitate prin înregistrarea:

D-t 99,02,3 K-t 68,04,2 (40*20%=8).

Când utilizați PBU 18/02, apare contul 68.04.2, care este cheie deoarece Pe această bază se formează impozitul pe venit plătit la buget. Această sumă de impozit va fi indicată în declarația de impozit pe venit. În acest caz, înregistrările sunt generate pentru un anumit obiect de contabilitate analitică.

Principiile contabilității fiscale în 1C

1. Contabilitatea și contabilitatea fiscală se efectuează în paralel, adică. O operațiune generează date din ambele conturi;

2. Datele contabile și contabile fiscale pot fi comparate folosind un număr de control deoarece Regula este BU=NU+PR+BP. Cu alte cuvinte, datele contabile corespund întotdeauna datelor contabile fiscale cu diferențe permanente și temporare. În acest caz, diferențele pot fi atât cu semnul (+), cât și cu semnul (-).

Cum funcționează în 1C

Să luăm în considerare un exemplu de reflecție în 1C: Enterprise Accounting 8 ediția 3.0.

Organizația a plătit penalități fiscale (TVA) pentru întârzierea plății. Vedere specificată cheltuielile nu sunt acceptate în scopuri fiscale (clauza 2 a articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse)

Comparăm datele după regula BU=NU+PR+VR (2705,00 (BU)=2705,00 (PR)). S-a format o diferență permanentă.

Operațiunea „Închiderea lunii” creează o datorie fiscală permanentă. Formula de calcul (PNO=PR*20%) și înregistrările contabile (D-t 99.02.3-K-t 68.04) sunt indicate pentru referință în coloana 7 a certificatului de calcul.

Generam un raport despre rezultate financiare(formularul nr. 2). Datoria fiscală permanentă este reflectată în rândul 2421 cu semnul minus.

Activ fiscal permanent – un caz plăcut, dar rar întâlnit de diferențe permanente.

După cum se poate observa în exemplu, profiturile contabile și fiscale diferă prin valoarea veniturilor neacceptate în NU (300+35=335). Echivalăm (reducem) impozitul pe venit în contabilitate prin înregistrarea:

D-t 68,04,2 K-t 99,02,3 (335*20%=67).

Cum funcționează în 1C

Să luăm în considerare un exemplu de reflecție în 1C: Contabilitatea întreprinderii 8.3.

Organizația a primit asistență gratuită fondator cu 100% acțiuni în capitalul autorizat. Acest tip de venit nu este acceptat în scopuri fiscale (clauza 11, clauza 1, articolul 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Comparăm datele după regula BU=NU+PR+VR (300.000,00 (BU)=300.000,00 (PR)). S-a format o diferență permanentă.

Prin operațiunea „Închiderea lunii” creăm un activ fiscal permanent.

Generam un raport privind rezultatele financiare (formularul nr. 2). Creanța fiscală permanentă este reflectată în rândul 2421 cu un semn plus.

Dacă în perioada curentă o organizație are atât datorii fiscale permanente (PNO) cât și creanțe fiscale permanente (PNA), acestea sunt reflectate separat pe tipul de datorie.

În Formularul nr. 2 (Raport privind rezultatele financiare) PNO și PNA sunt afișate ca sumă totală, cu o transcriere atașată.

Contabilitatea analitică a diferenţelor permanente

Dacă o organizație are doar diferențe permanente în contabilitate, atunci contabilitatea analitică pentru conturile contabile poate fi efectuată prin împărțirea veniturilor și cheltuielilor în„acceptat în scopuri contabile fiscale” Şi„nu este acceptat în scopuri contabile fiscale.”

„Realizările semnificative necesită un efort semnificativ.”

Termenii creantelor și pasivelor fiscale sunt definiți pe baza conceptului de diferențe permanente.

Diferențele permanente (PD) sunt diferențele de sumă dintre contabilitatea și contabilitatea fiscală a veniturilor (cheltuielilor). Particularitatea diferențelor permanente este că ele apar o dată și rămân până la sfârșit, adică nu sunt anulate sau închise.

Pentru a reflecta PNO și PNA, se utilizează contul 99 „Profituri și pierderi”. Acest cont este activ-pasiv. Pentru PNO se creează o înregistrare Dt 99 - Kt 68 (subcont pentru IR), pentru PNA - Dt 68 (subcont pentru IR) - Kt 99.

Motivul principal al existenței acestor concepte în contabilitate este acela de a apropia contabilitatea de contabilitatea fiscală.

Pentru a alinia cifrele fiscale reflectate în sistemul contabil cu datele declarație fiscală, în golf. contabilitatea a introdus conceptele de active (pasive) permanente și amânate.

Diferența dintre suma veniturilor (cheltuielilor) luată în considerare în contabilitate și contabilitatea națională se datorează faptului că contabilii se ghidează după standarde diferite la determinarea acestora. Reguli utilizate pentru calcularea profitului contabil reglementările contabile pe buh. contabilitate. Pentru fisc - cerințe Cod fiscal RF.

PR poate fi pozitiv și negativ. Pozitiv - crește profitul contabil înainte de impozitare. Cele negative, dimpotrivă, le reduc.

PNO și PNA sunt recunoscute în perioada de apariție a PR. Cantitatea de PNO (PNA) se calculează ca suma, respectiv, a diferențelor pozitive (negative), înmulțită cu rata (NP). este acum 20 la sută.

Organizațiile sunt obligate să țină evidențe analitice ale diferențelor. Procedura de reflectare a datelor obiect cu obiect pe PR nu este reglementată și este lăsată la latitudinea organizației să aleagă. Acestea pot fi foi de calcul, certificate contabile sau menținerea registrelor într-un program de contabilitate.

Ce sunt obligațiile fiscale permanente (PNO)

Datoria fiscală permanentă (PNO) este înțeleasă ca fiind suma impozitului care crește valoarea plăților fiscale în perioada curentă de raportare. Cu alte cuvinte, dacă profitul în BU este mai mic decât în ​​NU.

Exemplu de PNO în postări

Firma Aelita a achizitionat Anul Nou cadouri pentru angajați în valoare de 40.000 de ruble. În contabilitate, aceste cheltuieli sunt luate în considerare ca cheltuieli neexploatare, dar în contabilitatea fiscală nu sunt luate în considerare. În consecință, se formează un PR pozitiv de 40.000 de ruble.

În contabilitate, PNO apare:

Ce sunt activele fiscale permanente (PTA)

PNA este valoarea impozitului care reduce plățile de impozit în perioada curentă. De exemplu,

Un exemplu de reflectare a PNA în postări

Ca rezultat, s-a format o diferență de 300.000 - 150.000 = 150.000 de ruble. Deoarece această diferență nu va fi niciodată anulată, contabilul o clasifică drept permanentă.

În acest caz, profitul în BU este mai mare decât în ​​NU. În consecință, acest PR este negativ, iar organizația experimentează PNA.

Când apare PNO?

1. Dacă în sistemul contabil cheltuiala este recunoscută fără restricții, dar în sistemul contabil național este limitată prin raționalizare (limită).
2. Dacă o cheltuială este recunoscută în sistemul contabil și nu este recunoscută în sistemul contabil.
3. Creșterea costului sistemelor de operare în contabilitate. contabilitate
4. Valoarea proprietății primite de o organizație fără plată.

Când apare PNA?

1. Recunoașterea cheltuielilor în NU și nerecunoașterea în contabilitate.
2. Scăderea valorii mijloacelor fixe ca urmare a reevaluării în evidența contabilă.

Ca datorie fiscală permanentă, se ia în considerare valoarea impozitului care duce la o creștere a plăților de impozit pentru impozitul pe venit în perioada de raportare, iar în cadrul unui activ fiscal permanent - suma impozitului care duce la o scădere a plăților de impozit pentru impozitul pe venit în perioada de raportare. Motivul apariției datoriilor (activelor) fiscale permanente este discrepanța dintre sume specii individuale venituri sau cheltuieli recunoscute în contabilitate și în scopuri de impozit pe profit (clauzele 4, 7 din PBU 18/02).

Sumele obligațiilor (activelor) fiscale permanente sunt contabilizate în debitul (creditul) contului 99 „Profituri și pierderi” separat (Instrucțiuni de utilizare a Planului de conturi).

Date contabile utilizatela completarea rândului 2421 „incl. permanentobligații fiscale (active)"

Valoarea indicatorului acestei linii (pentru perioada de raportare) este definită ca diferența dintre cifra de afaceri creditară și debitoare pentru perioada de raportare în contul 99 (cont analitic (subcont) pentru contabilizarea pasivelor (activelor) fiscale permanente) și reprezintă soldul creanțelor fiscale permanente și pasivelor fiscale permanente acumulate în cursul perioada de raportare.

O diferență negativă înseamnă că obligațiile fiscale permanente sunt mai mari decât creanțele fiscale permanente. Și întrucât obligațiile fiscale permanente reduc venitul net, diferența este prezentată în paranteze în contul de profit și pierdere ca sumă negativă.

O diferență pozitivă înseamnă că creanțele fiscale permanente sunt mai mari decât datoriile fiscale permanente. Și întrucât creanțele fiscale permanente cresc venitul net, o astfel de diferență este prezentată în rândul 2421 fără paranteze ca valoare pozitivă.

Deoarece datoriile (activele) fiscale permanente sunt incluse în indicatorul rândului 2410 „Impozitul pe venitul curent”, la calcularea profitului net în Situația rezultatelor financiare, indicatorul rândului 2421 „incl. obligațiile (activele) fiscale permanente” nu sunt luate în considerare.

Linia 2421 „incl. obligații (active) fiscale permanente” Declarația rezultatelor financiare = Diferența dintre cifra de afaceri credit și debit în contul 99, cont analitic pentru datoriile și activele fiscale permanente.

Indicator de linie 2421 „incl. datoriile (activele) fiscale permanente” (pentru aceeași perioadă de raportare a anului precedent) se transferă din Situația rezultatelor financiare pentru această perioadă de raportare a anului precedent.

Exemplu de linie de umplere 2421"inclusiv obligații fiscale permanente (active)"

Indicatori pentru contul 99 în ceea ce privește obligațiile și activele fiscale permanente pentru perioada de raportare în contabilitate:

Fragment din Raportul privind rezultatele financiare pentru 2013

Soluţie

Diferența dintre cifra de afaceri de credit și debit de pe contul 99 este pozitivă și se ridică la 726 mii de ruble. (1.092.000 RUB - 366.403 RUB).

Un fragment din Declarația de venit din exemplu va arăta astfel.