Este posibil să se ia în considerare mijloacele fixe? Cazuri complexe de recunoaștere a mijloacelor fixe

Din 2016, limitele de valoare a mijloacelor fixe au fost ajustate. Contabilitatea proprietăților de până la 100.000 de ruble are o serie de caracteristici și pot apărea diferențe în contabilitatea fiscală și contabilă. Vă vom spune în acest articol cum să urmăriți astfel de fonduri fără erori și la ce să acordați atenție.

Limite de cost

În contabilitate, proprietățile în valoare de până la 40.000 de ruble pot fi anulate legal ca cheltuieli la un moment dat (PBU 6/01). Aceasta înseamnă că nu trebuie luată în considerare în contul 01 și amortizată.

Cu totul alta situatia in contabilitatea fiscala. Activele fixe mai scumpe de 100.000 de ruble trebuie amortizate; orice lucru mai ieftin va trebui eliminat imediat ca cheltuieli (clauza 1, articolul 256 din Codul fiscal al Federației Ruse). Această regulă se aplică numai proprietăților puse în funcțiune după 31 decembrie 2015.

Să rezumăm regulile de contabilizare a mijloacelor fixe.

1. OS până la 40.000 de ruble

Contabilitate: pot fi anulate drept cheltuieli imediat ca parte a inventarului sau

Contabilitate fiscala:

2. OS de la 40.000 la 100.000 de ruble

Contabilitate:înregistrați-l ca mijloc fix și calculați amortizarea.

Contabilitate fiscala: anulați imediat după punerea în funcțiune ca costuri.

3. OS mai scump de 100.000 de ruble

Contabilitate:înregistrați-l ca mijloc fix și calculați amortizarea.

Contabilitate fiscala:înregistrați-l ca mijloc fix și calculați amortizarea.

După cum puteți vedea, regulile fiscale și contabilitate Mijloacele fixe sunt necondiționat aceleași dacă proprietatea este mai mare de 100.000 de ruble. Puteți compara impozitele și contabilitatea atunci când cumpărați un sistem de operare mai mic de 40.000 de ruble, anulând proprietatea ca cheltuieli la un moment dat.

În toate celelalte cazuri, vor apărea diferențe temporare (PBU 18/02).

Cu toate acestea, în contabilitatea fiscală, proprietățile neamortizabile de până la 100.000 de ruble pot fi anulate în părți (clauza 3, clauza 1, articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Dar, în acest caz, este mai sigur să anulați în același mod o proprietate în valoare de până la 40.000 de ruble și evaluată de la 40.000 la 100.000 de ruble.

Contabilizarea diferențelor temporare folosind un exemplu

Să ne uităm la un exemplu despre cum să luăm în considerare diferențele care apar în contabilitate.

Stena LLC a cumpărat un monitor în ianuarie 2018. În aceeași lună, monitorul a fost pus în funcțiune în departamentul HR. Costul monitorului fără TVA este de 51.300 de ruble. Termen utilizare benefică 36 de luni. Conform politica contabilaÎn contabilitate, un monitor este un mijloc fix, iar în contabilitate fiscală, este un activ de valoare mică.

Debit 01 Credit 08 - 51.300 - monitorul este pus in functiune.

Debit 68 Credit 77 - 10.260 (51.300 × 20%) - amânat reflectat obligația fiscală(IT).

Începând cu luna februarie și timp de 36 de luni, contabilul Stena SRL va face următoarele înregistrări:

Debit 44 (26, 25 etc.) Credit 02 - 1.425 (51.300: 36) - amortizare acumulată în februarie.

Debit 77 Credit 68 - 285 (1.425 × 20%) - datorie pentru impozit amânat rambursată.

Atunci când cumpărați o proprietate, este important să cunoașteți nuanțele contabilității acesteia. Erorile pot duce la calcule incorecte ale impozitului pe venit. Intrările incorecte pot duce la denaturarea contabilității și raportării. Acționați în conformitate cu regulile politicilor contabile, Codul fiscal al Federației Ruse și PBU-urile aprobate, atunci inspectorii nu vor avea întrebări.

Codul fiscal al Federației Ruse. Să comparăm caracteristicile unui obiect care este recunoscut ca mijloc fix în contabilitate și contabilitate fiscală în tabel.

Opțiuni	În contabilitate	În contabilitatea fiscală
Definiția OS	Obiect destinat utilizăriiîn producția de produse, atunci când efectuează lucrări sau prestează servicii, pentru nevoile de management ale organizației sau pentru furnizarea de către organizație contra unei taxe pentru posesia și utilizarea temporară sau pentru utilizare temporară	Proprietate folosit ca mijloc de muncă pentru producerea și vânzarea de bunuri (efectuarea de muncă, prestarea de servicii) sau pentru conducerea unei organizații
Durata de viață utilă a sistemului de operare	Instalația este destinată a fi utilizată pentru o perioadă lungă de timp, adică o perioadă mai mare de 12 luni sau un ciclu normal de funcționare dacă depășește 12 luni	Imobil cu o durată de viață utilă mai mare de 12 luni
Posibilitate de revânzare ulterioară	Organizația nu intenționează revânzarea ulterioară a acestui obiect	Nu există o astfel de condiție în Codul Fiscal al Federației Ruse. Totuși, îndeplinirea lui este asigurată de fapt de condiția anterioară (durata de viață utilă depășește 12 luni)
Disponibilitatea dreptului de proprietate asupra obiectului	Nu există o astfel de cerință în PBU 6/01, totuși, clauza 6 din PBU 1/2008 „Politicile contabile ale unei organizații” impune prioritatea conținutului față de formă. Adică, un obiect poate fi reflectat în sistemul de operare chiar dacă organizația nu deține proprietatea legală asupra acestuia, dacă se află de fapt sub controlul său (a se vedea paragraful 7.2 din Conceptul contabil din economie de piata Rusia, aprobat de Consiliul Metodologic pentru Contabilitate din cadrul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse, Consiliul Prezidențial al IPB RF la 29 decembrie 1997). Această abordare este, de asemenea, în concordanță cu IFRS	Proprietatea aparține contribuabilului prin drept de proprietate (cu excepția cazului în care se prevede altfel în capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse)
Scopul obiectului	Obiect capabil să aducă beneficii economice (venituri) ale organizației în viitor	Proprietate folosit pentru a genera venituri
Costul obiectului	Costul obiectului depășește limita, stabilite de organizație(valoarea limită nu mai mult de 40.000 ₽)	Proprietate cu un cost inițial mai mare de 100.000 ₽

În cazul în care un obiect încetează să mai îndeplinească condițiile de acceptare a mijloacelor fixe în contabilitate, acesta este supus radierii ca mijloace fixe (clauza 29, clauzele 75, 76 din Ghidul de contabilizare a mijloacelor fixe, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor). al Federației Ruse). Să luăm în considerare situațiile individuale de recunoaștere și derecunoaștere a activelor fixe.

Cumpărare

Un activ devine activ fix în contabilitate atunci când este gata de utilizare. Mai mult, utilizarea sa reală, spre deosebire de contabilitate fiscală, optional. Aceasta înseamnă că atunci când cumpărați aproape orice obiect, îl puteți și ar trebui să îl reflectați imediat în contul 01 sau 03. Dar dacă obiectul necesită modificare și nu poate fi folosit fără modificări, atunci nu se reflectă în sistemul de operare până când este gata de utilizare.

Cu toate acestea, PBU nu are un răspuns clar la următoarea întrebare. Dacă un activ poate fi, în principiu, utilizat de o organizație, dar sunt necesare costuri suplimentare pentru a-l utiliza în scopurile prevăzute, ar trebui să fie înregistrat ca parte a imobilizărilor corporale? De exemplu, o organizație a cumpărat spații nerezidențiale, pe care teoretic o poate folosi imediat, dar mai întâi face reparații în această cameră (pentru a o aduce într-o stare care să corespundă nevoilor ei) și abia apoi începe să o folosească.

În plus, observăm că faptul de a obține autorizații de exploatare a unui obiect (cu excepția unui proiect de construcție capitală), de a-l înregistra și de a efectua alte acțiuni similare nu afectează acceptarea activului în contabilitate. Cu alte cuvinte, de exemplu, pentru a înregistra o mașină ca parte a unui sistem de operare, nu este necesară înregistrarea acesteia la poliția rutieră.

Analiza practicii de arbitraj pentru achiziționarea OS

Pe baza celor de mai sus, repetăm ​​concluzia care a fost subliniată mai sus: un obiect care, în principiu, poate fi folosit de o organizație (deși nu în modul în care își propune) trebuie inclus în OS după modificare și formarea întregului costul initial.

Datorită faptului că faptul înregistrării unui obiect, de exemplu la poliția rutieră, nu afectează acceptarea OS pentru înregistrare, rezoluția este orientativă Curtea de Arbitraj Sectorul Central din data de 19 martie 2015 în dosarul Nr.A64-1394/2013. In actul judiciar, instanta a ajuns la concluzia ca se impunea includerea in OS a obiectelor pentru a caror folosinta era necesara obtinerea autorizatiei de functionare. Instanța a arătat că prevederile paragrafului 4 de obținere a permisului organism autorizat pentru exploatarea unui obiect de mijloc fix pentru acceptarea lui în contabilitate ca atare nu este prevăzută. Activele achiziționate de Companie ar putea fi utilizate de Companie fără permisiunea Rostechnadzor, în timp ce funcționarea lor ar aduce beneficii economice, deși ar fi ilegală. Curtea Supremă a Federației Ruse a refuzat să revizuiască această decizie (Definiție Curtea Supremă de Justiție RF din 10 iulie 2015 Nr. 310-KG15-7101).

Acceptarea obiectului pentru înregistrare în timpul construcției

Cerințele generale pentru acceptarea în contabilitate a obiectelor care nu sunt achiziționate într-o formă „finisată”, dar sunt în curs de construcție, sunt în general similare.

În același timp, când construcție capitală Există o trăsătură esențială stabilită de art. Codul de urbanism RF. Cert este că documentul care confirmă crearea obiectului imobiliare, este permisiunea de a-l pune în funcțiune. În consecință, până la primirea unei astfel de permisiuni, obiectul construit de organizație (sau pentru aceasta) nu poate fi utilizat;

Mai mult, chiar și după ce a primit permisiunea de a pune în funcțiune instalația, instalația poate necesita completări și îmbunătățiri. În acest caz, acesta continuă să fie inclus în investițiile în active imobilizate până la finalizarea tuturor lucrărilor pentru a-l aduce într-o stare adecvată utilizării și se formează valoarea inițială.

Această concluzie a fost făcută, de exemplu, în decizia Curții de Arbitraj a Districtului Moscova din 16 noiembrie 2016 în dosarul nr. A40-26076/2016.

Dar înregistrarea de stat a dreptului de proprietate (sau alt drept) asupra bunurilor imobiliare nu contează în acest caz,, întrucât nu stabilește o astfel de condiție (a se vedea paragraful 2 din Revizuirea practicii de soluționare a cauzelor de către instanțele de arbitraj legate de aplicarea anumitor prevederi ale capitolului 30 din Codul fiscal al Federației Ruse, anexa la scrisoarea de informare a Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse). În contabilitatea fiscală, nici această circumstanță nu contează (clauza 4 din art. Codul fiscal al Federației Ruse).

Deducerea TVA „intrată”.

Separat, este necesar să se menționeze procedura de aplicare a deducerilor de TVA în raport cu mijloacele fixe. Vă reamintim că una dintre condițiile de aplicare a deducerii este acceptarea bunurilor achiziționate (lucrări, servicii) pentru înregistrare.

Nu există probleme în ceea ce privește TVA-ul prezentat în timpul construcției - acest TVA este luat pentru deducere imediat după cum este prezentat și lucrarea acceptată este reflectată în contabilitate (în contul 08 „Investiții în active imobilizate”). Acest lucru este indicat direct de clauza 6 din art. și clauza 5 din art. Codul fiscal al Federației Ruse.

Nu există probleme la achiziționarea de echipamente care necesită instalare: deducerile pot fi aplicate în momentul în care proprietatea este reflectată în contul 07 „Echipamente pentru instalare” (paragraful 3, alineatul 1, articolul din Codul Fiscal al Federației Ruse, scrisorile din partea Ministerul de Finanțe al Rusiei, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei).

Dar în ceea ce privește achiziția „regulată” a unui sistem de operare, există întrebări. Pentru o lungă perioadă de timp Ministerul rus de Finanțe a explicat că condiția pentru deducerea TVA-ului „input” este acceptarea obiectului corespunzător pentru înregistrare ca active fixe (litere,). Cu toate acestea, în ultimele precizări, departamentul financiar și-a schimbat punctul de vedere și permite aplicarea deducerii după ce proprietatea este reflectată ca parte a investițiilor în active imobilizate (a se vedea scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei).

Această poziție corespunde practicii de arbitraj stabilite (rezoluții ale Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse în dosarul nr. . A55-1984/2015, Curtea de Arbitraj a Districtului Ural din 15 iunie 2015 dosar Nr. A76-24834/2014 etc.).

Astfel, acum, credem noi, este sigur să luați în considerare TVA-ul deja atunci când reflectați proprietatea în contul 08.

Vânzare

Uneori, o organizație decide că nu mai are nevoie de proprietatea pe care o folosea și o poate vinde. Ce să faci în astfel de cazuri? Nu există întrebări referitoare la contabilitatea fiscală. Din momentul în care activul nu mai este utilizat în activități generatoare de venit, amortizarea nu mai poate fi recunoscută ca o cheltuială. Dar problema reflectării în bilanț în scopuri fiscale nu merită.

Contabilitatea nu este atât de simplă. standardele rusești Contabilitatea, spre deosebire de IFRS (a se vedea „Active imobilizate deținute în vederea vânzării și operațiuni întrerupte”, puse în vigoare pe teritoriul Federației Ruse prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei), nu necesită reclasificarea activului pe care organizația a decis să vândă și, în general, nu prevăd o reglementare clară a acestor situații. Deci, ce ar trebui să facă un contabil?

În același timp, observăm că pentru bănci, potrivit Ministerului rus de Finanțe, proprietatea reflectată în conturile 619 „Imobile neutilizate temporar în activitățile de bază” și 620 „Active pe termen lung destinate vânzării” nu este recunoscută ca obiect. de impozitare pentru impozitul pe proprietatea corporativă, deoarece nu se aplică activelor fixe (scrisoare de la Ministerul Finanțelor al Rusiei).

Cu toate acestea, pentru organizațiile care nu sunt de credit, astfel de reguli sunt doar în proiectul standardului federal „Active fixe”, iar aceste reguli nu pot fi încă aplicate.

Dorim să adăugăm că mai devreme în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 1 iulie 2016 nr. 03-05-05-01/38445 s-a indicat că era necesar să se includă proprietatea reflectată în conturile 619 și 620 printre obiectele impozitării.

Cu toate acestea, în scrisorile anterioare dedicate procedurii de calculare a impozitului pe proprietate al organizațiilor, Ministerul rus de Finanțe a indicat necesitatea de a lua în considerare activul ca parte a sistemului de operare până la eliminarea efectivă a acestuia din organizație, de exemplu, atunci când este transferat. la vânzare (scrisoare).

Practica de arbitraj cu privire la problema luată în considerare este, de asemenea, ambiguă (a se vedea analiza arbitrajului de mai jos).

Pe baza acestui fapt, următoarea opțiune de contabilitate pare a fi cea mai sigură pentru organizație. În contabilitate, cedarea unui mijloc fix se reflectă numai în momentul în care acesta încetează fizic să mai fie sub controlul organizației, adică în momentul transferului către cumpărător. Înainte de aceasta, activul continuă să se reflecte în mijloacele fixe, chiar dacă se ia o decizie de vânzare, este scos din funcțiune etc. În același timp, pentru a oferi utilizatorilor situatii financiare informații de înaltă calitate OS care corespund caracteristicilor active imobilizate deținut pentru vânzare (așa cum este definit) poate fi identificat ca un element rând separat ca parte a sistemului de operare și/sau descris separat în notele la situațiile financiare.

În același timp, poate, ținând cont de ultimele precizări, Ministerul de Finanțe al Rusiei își va schimba poziția. Timpul va spune.

Să mai notăm o nuanță. În ceea ce privește bunurile imobiliare, al căror transfer al dreptului de proprietate este supus înregistrării de stat, momentul radierii din contabilitate poate să nu coincidă cu momentul recunoașterii veniturilor și cheltuielilor din cedarea imobilizării. Acest lucru se datorează faptului că veniturile și cheltuielile sunt recunoscute numai atunci când înregistrare de stat transferul dreptului de proprietate (clauzele 12, 16 „Venituri ale organizației”, clauzele 16, 19 „Cheltuieli ale organizației”). În acest caz, Ministerul Finanțelor al Rusiei permite în continuare reclasificarea mijloacelor fixe și recomandă reflectarea costului imobilizării cedate până în momentul recunoașterii veniturilor și cheltuielilor din cedarea acestuia în contul 45 „Bunuri expediate” (scrisori din partea Ministerul de Finanțe al Rusiei).

Analiza practicii de arbitraj la vânzarea OS

În decizia Curții de Arbitraj a Districtului Volga din 22 martie 2016 în dosarul nr. A72-11149/2015, instanța a declarat nelegală transferul mijloacelor fixe în bunuri, întrucât sunt reflectate doar acele bunuri care au fost dobândite inițial pentru revânzare. în această calitate.

În rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 13 noiembrie 2012 Nr. A49-2601/2012, instanța a indicat că procedura de contabilizare a mijloacelor fixe stabilită de lege nu prevede posibilitatea transferului unui activ înregistrat în evidențele contabile ale unei organizații ca mijloc fix în bunuri.

Un punct de vedere similar a fost exprimat în rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din data de 12 iulie 2012 în dosarul nr. A45-13737/2011,

Totodată, prin rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Ural din 10 septembrie 2013 Nr. F09-8482/13 în dosarul Nr. A60-46602/2012, instanța a ajuns la concluzia că este legal transfera mijloace fixe în bunuri, întrucât proprietatea nu mai corespunde caracteristicilor unui mijloc fix prevăzute la clauza 4.

Testează-te

Rezolvați sarcini multiple și verificați cât de bine înțelegeți cazurile complexe de recunoaștere a mijloacelor fixe.

A crescut din 2016 dimensiune minimă valoare, care permite clasificarea proprietății drept mijloace fixe în contabilitatea fiscală. Totodată, în contabilitate sensul acest indicator a ramas la fel. Ca urmare, obiectele ieftine din NU și BU sunt acum reflectate diferit, iar acest lucru ridică întrebări atunci când se aplică PBU 18/02 (a se vedea „”). În acest articol vom explica cum să contabilizăm diferențele temporare, precum și datoriile și activele privind impozitul amânat.

Informații introductive

Începând din ianuarie 2016, activele fixe de valoare redusă se reflectă diferit în contabilitate și în contabilitatea fiscală.

În contabilitatea fiscală se utilizează noua editie Clauza 1 a articolului din Codul fiscal al Federației Ruse, conform căreia activele fixe sunt recunoscute ca mijloace de muncă cu un cost inițial de peste 100 de mii de ruble. În consecință, obiectele mai ieftine nu sunt clasificate ca active fixe, iar costul lor este anulat ca cheltuieli curente. Vă reamintim că această distincție se aplică proprietăților care au fost puse în funcțiune la 1 ianuarie 2016 și ulterior (vezi „”).

Regulile contabile vă permit să reflectați mijloacele fixe al căror cost inițial nu depășește limita stabilită, ca parte a inventarelor. Limita este de 40 de mii de ruble (clauza 5 din PBU 6/01 „Contabilitatea activelor fixe”). Aceasta înseamnă că obiectele de până la 40 de mii de ruble pot fi luate în considerare într-unul din două moduri: fie ca mijloace fixe, fie ca stocuri. În ceea ce privește proprietatea în valoare de 40 de mii de ruble sau mai mult, nu există nicio opțiune pentru aceasta - în orice caz, se reflectă ca un mijloc fix.

Pentru claritate, am comparat în tabel regulile conform cărora, începând cu anul 2016, mijloacele fixe ar trebui luate în considerare în fiscalitate și contabilitate.

Cum se compară regulile de contabilitate a mijloacelor fixe în vigoare în NU și în contabilitate?

Costul initial al obiectului	Cum să reflectăm în contabilitatea fiscală	Cum să reflectăm în contabilitate
până la 40.000 de ruble.		Organizația are dreptul de a alege una dintre două moduri: Includeți în inventar și anulați ca cheltuieli curente la punerea în funcțiune;
de la 40.000 de ruble. până la 100.000 de ruble. inclusiv	anulați drept cheltuieli de exploatare la punerea în funcțiune	includeți în sistemul de operare și amortizați
peste 100.000 de ruble.	includeți în sistemul de operare și amortizați	includeți în sistemul de operare și amortizați

Când apar diferențe temporare

Pentru fiecare obiect care se reflectă diferit în contabilitate decât în ​​contabilitatea fiscală, este necesar să se arate diferența. Această cerință este stabilită în PBU 18/02 „Contabilitatea calculelor impozitului pe profit”.

Acest lucru se aplică tuturor activelor fixe, fără excepție, al căror cost inițial se încadrează în intervalul de la 40 de mii de ruble la 100 de mii de ruble inclusiv. De asemenea, apar diferențe temporare dacă în contabilitatea companiei obiectele în valoare de mai puțin de 40 de mii de ruble sunt reflectate ca parte a mijloacelor fixe și nu ca parte a stocurilor.

Ce tranzacții trebuie create?

Deoarece atunci când se reflectă mijloacele fixe de valoare mică în contabilitatea fiscală, costul inițial este anulat imediat, iar în contabilitate treptat prin amortizare, profitul „fiscal” se dovedește a fi mai mic decât profitul „contabil”. Aceasta înseamnă că diferența temporară este impozabilă. Apare o datorie pentru impozit amânat (DTL), care este prezentată în debitul contului 68 și creditul contului 77. Suma DTL este egală cu diferența temporară impozabilă înmulțită cu rata impozitului pe venit (20%).

La calcularea amortizarii lunare, dimpotriva, profitul „de impozit” depaseste profitul „contabil”, deoarece deducerile din amortizare se fac in contabilitate, dar in NU nu. Acest lucru creează o diferență temporară care este deductibilă. Ea dă naștere la amânare activ fiscal(SHE), care se arată în debitul contului 09 și creditul contului 68. Valoarea SHE este egală cu diferența temporară deductibilă înmulțită cu cota impozitului pe venit.

Exemplul 1

În februarie 2019, o organizație comercială a achiziționat un activ fix cu un cost inițial de 86.400 RUB. si o durata de viata utila de 4 ani (adica 48 de luni). În aceeași lună, instalația a fost înregistrată și pusă în funcțiune.

În contabilitate, obiectul este reflectat ca mijloc fix. Conform politicii contabile în scopuri contabile, metoda liniara taxele de amortizare. Contabilul a stabilit că rata anuală de amortizare este de 25% (100%: 4 ani). În consecință, suma anuală taxele de amortizare egal cu 21.600 de ruble (86.400 de ruble x 25%) și lunar - 1.800 de ruble (21.600 de ruble: 12 luni).

DEBIT 01 CREDIT 08
- 86.400 de ruble. — mijlocul fix este acceptat în contabilitate.

În contabilitatea fiscală, costul inițial este anulat complet ca cheltuieli curente. Ca urmare, a fost creată o diferență temporară impozabilă în valoare de 86.400 RUB.

Contabilul a făcut următoarea înregistrare:
DEBIT 68 CREDIT 77
- 17.280 de ruble (86.400 x 20%) - se reflectă IT.

În perioada martie 2019 – februarie 2023 (48 de luni în total), contabilul calculează amortizarea lunar și efectuează următoarele înregistrări:
DEBIT 44 CREDIT 02
- 1.800 de ruble. - a fost calculată amortizarea.

În acest caz, apare o diferență temporară deductibilă în valoare de 1.800 RUB. În acest sens, se fac postări lunare:
DEBIT 77 CREDIT 68
- 360 de ruble (1.800 de ruble x 20%) - IT este rambursat.

La sfârșitul duratei sale de viață, este rambursat integral.

Eliminarea timpurie a unui obiect

Este posibil ca compania să vândă sau să lichideze sistemul de operare înainte de sfârșitul duratei sale de viață utilă. În acest caz, atât diferențele impozabile, cât și cele temporare vor rămâne parțial restante. Într-o astfel de situație, datoria privind impozitul amânat și creanța privind impozitul amânat ar trebui anulate în contul 99.

Exemplul 2

În februarie 2019, o organizație comercială a achiziționat un activ fix cu un cost inițial de 90.000 RUB. si o durata de viata utila de 2 ani (adica 24 de luni). În februarie 2019, instalația a fost înregistrată și pusă în funcțiune.

În contabilitate, obiectul este reflectat ca mijloc fix. Conform politicii contabile, în scopuri contabile se utilizează metoda de amortizare liniară. Contabilul a stabilit că rata anuală de amortizare este de 50% (100%: 2 ani). În consecință, valoarea anuală a deprecierii este egală cu 45.000 de ruble. (90.000 de ruble x 50%) și lunar - 3.750 de ruble (45.000 de ruble: 12 luni).
În iunie 2019, proprietatea a fost vândută.

În februarie 2019, contabilul a făcut următoarea înregistrare:
DEBIT 01 CREDIT 08
- 90.000 de ruble. — mijlocul fix este acceptat în contabilitate.

În contabilitatea fiscală, costul inițial este anulat complet ca cheltuieli curente. Ca urmare, a fost creată o diferență temporară impozabilă în valoare de 90.000 RUB. Contabilul a făcut următoarea înregistrare:
DEBIT 68 CREDIT 77
- 18.000 de ruble. (90.000 x 20%) - IT este reflectat.

În perioada martie-mai 2019 (3 ​​luni în total), contabilul calculează amortizarea lunar și efectuează următoarele înregistrări:
DEBIT 44 CREDIT 02
- 3.750 de ruble. - a fost calculată amortizarea.

În acest caz, apare o diferență temporară deductibilă în valoare de 3.750 RUB. În acest sens, se fac postări lunare:
DEBIT 77 CREDIT 68
- 750 de ruble (3.750 de ruble x 20%) - IT este rambursat.

La momentul vânzării proprietății, valoarea sumei IT a ajuns la 15.750 de ruble. (18.000 de ruble - (750 de ruble x 3 luni)). Contabilul a făcut următoarea înregistrare:
DEBIT 77 CREDIT 99
- 15.750 ruble. — Este anulat

Mijloacele fixe sunt necesare unei întreprinderi pentru a asigura procesele de producție și pentru a obține profit. Dar ele nu trebuie doar aplicate corect, ci și luate în considerare în mod corespunzător. Cum se reflectă activele fixe în contabilitate în 2019?

Dragi cititori! Articolul vorbește despre soluții tipice probleme juridice, dar fiecare caz este individual. Daca vrei sa stii cum rezolva exact problema ta- contactați un consultant:

APLICAȚIILE ȘI APELURILE SUNT ACCEPTATE 24/7 și 7 zile pe săptămână.

Este rapid și GRATUIT!

În contabilitate entitate economică mijloacele fixe sunt obiecte de proprietate utilizate de o organizație ca mijloace de muncă mai mult de un an.

Obiectele pot fi folosite direct în producție sau destinate închirierii. Echipamentul se uzează treptat, este reparat și este aruncat.

Orice stare a acestor active trebuie să fie reflectată în departamentul de contabilitate. Cum sunt afișate mijloacele fixe în contabilitatea anului 2019?

Informații generale

În 2019, în scopuri contabile și fiscale, limita valorii mijloacelor fixe a fost de patruzeci de mii de ruble.

În 2019, de la 1 ianuarie, acest parametru a fost ridicat la o sută de mii de ruble în scopuri contabile fiscale.

Adică, toate activele achiziționate și puse în uz operațional ca active fixe după 1 ianuarie 2016 la un preț mai mic de o sută de mii de ruble sunt recunoscute ca materiale în contabilitatea fiscală.

În contabilitate, baza pentru recunoașterea activelor fixe este încă o sumă limită de patruzeci de mii de ruble.

În general, modificările din 2019 au afectat doar contabilizarea fiscală pentru mijloacele fixe achiziționate în 2019, dar puse în funcțiune după 1 ianuarie 2016 sau achiziționate și contabilizate după această dată.

Termeni obligatorii

Ce sunt mijloacele fixe în contabilitate? Definiția „activelor fixe” se referă la astfel de mijloace de muncă care sunt direct implicate în procesele de producție, dar își păstrează în același timp proprietățile inițiale.

Aceste active sunt destinate nevoilor de bază ale întreprinderii. Perioada de aplicare a acestora trebuie să fie de cel puțin un an.

În orice împrejurare, pe măsură ce se uzează, caracteristicile de cost ale mijloacelor fixe scad În acest caz, valoarea scăzută este inclusă în cost produse finite prin amortizare.

Costul mijloacelor fixe minus amortizarea calculată este recunoscut ca active fixe nete sau, în alt mod, ca valoare reziduală.

În contabilitate, mijloacele fixe sunt contabilizate la costul formei lor originale. Pe măsură ce fondurile sunt utilizate, acestea sunt prezentate în bilanţ la valoarea lor reziduală.

Costul inițial este suma pe care compania a cheltuit-o efectiv pentru primirea, construirea sau auto-producția și alte sume de impozit compensate.

Dacă nu este posibilă stabilirea valorii unui obiect, de exemplu, în cazul unui transfer gratuit, atunci se ia ca bază prețul de piață al unei proprietăți similare.

Costul inițial include costurile de livrare a proprietății la locul de utilizare și punerea acesteia în stare de funcționare.

După ce SO a fost acceptat pentru contabilitate, este permisă modificarea valorii inițiale numai în anumite cazuri prevăzute de lege.

Modificările sunt posibile în timpul finalizării instalațiilor, reechipării, modernizării, reconstrucției sau reevaluării.

Reevaluarea poate fi efectuată de o întreprindere anual, dar nu mai des. În acest caz, pot fi evaluate atât obiectele individuale, cât și grupurile de tipuri similare de mijloace fixe.

Distribuția pe specii

Pentru a simplifica contabilitatea mijloacelor fixe, se disting compoziția și structura acestora. Diferențele sunt determinate folosind o clasificare special creată.

Deci, există astfel de tipuri de active fixe precum:

• clădiri;
• structuri utilizate în producție;
• drumuri în scopuri agricole;
• dispozitive de tip transfer;
• mașini și echipamente;
• transport;
• unelte;
• consumabile de producție și echipamente aferente;
• echipamente de uz casnic;
• animale;
• plantări, dacă sunt perene;
• alte mijloace fixe.

Sistemul de operare include, de asemenea:

• investiții de capital în îmbunătățirea sistemului de operare;
• terenuri şi facilităţi de management de mediu.

Pentru a recunoaște proprietatea ca mijloc fix, aceasta trebuie să respecte următoarele circumstanțe:

Temeiuri juridice

Pentru contabilizarea obiectelor clasificate ca mijloace fixe, principalul temei juridic îl formează Reglementările contabile „Contabilitatea activelor” PBU 6/01, ratificate și „ Orientări privind contabilitatea OS”, adoptat.

Partea 2 este importantă pentru contabilitatea fiscală.

În plus, la înregistrarea mijloacelor fixe se folosesc „Orientări pentru inventarierea proprietății...” și „Instrucțiuni de utilizare și completare a formularelor de documentație contabilă primară pentru contabilizarea mijloacelor fixe”.

Pentru gruparea și clasificarea fiabilă a sistemelor de operare, trebuie să respectați prevederile „ Clasificator integral rusesc active fixe” (OKOF), adoptată, sau „Clasificarea mijloacelor fixe...”, ratificată.

Caracteristicile contabilității

Activele sunt acceptate în contabilitate la costul lor inițial. Aceasta este considerată a fi suma efectivă de bani cheltuită pentru achiziție.

De regulă, costul tipului inițial se bazează pe suma plătită în baza contractului vânzătorului direct.

După dobândirea dreptului de proprietate asupra unui obiect și stabilirea valorii sale inițiale, întreprinderea are dreptul de a începe amortizarea proprietății.

Contabilitatea achizițiilor se efectuează atunci când se utilizează contul 08. Excepție este achiziția de obiecte care necesită instalare. Într-o astfel de situație, contul 07 este implicat suplimentar.

Pe lângă suma plătită pentru mijlocul fix, costul acestuia include și alte cheltuieli. Acestea măresc prețul sistemului de operare și sunt afișate în debitul contului 08.

Deci, costurile suplimentare includ:

• cheltuieli pentru livrarea obiectului;
• taxe vamale la achiziționarea produselor importate;
• costurile intermediarilor, consultanților și serviciilor de informare;
• alte cheltuieli legate de achiziția OS-ului.

Suma totală a costurilor este creditată în contul 08. Apoi este transferată în contul 01. Astfel se creează costul inițial al obiectului.

Înregistrările când se acceptă sistemul de operare pentru contabilitate arată astfel:

Înregistrări la cedarea mijloacelor fixe

Sunt permise două opțiuni pentru eliminarea obiectelor clasificate drept mijloace fixe:

Baza pentru înregistrarea cedării este actul de radiere sau actul de acceptare și transfer. O notă corespunzătoare trebuie făcută pe cardul de inventar al proprietății.

Dacă proprietatea este eliminată din cauza uzurii fizice sau morale, atunci obiectul este anulat la valoarea sa reziduală ca alte cheltuieli.

Se utilizează următoarele cablaje:

Atunci când activele imobilizate sunt cedate la vânzare, cedarea este înregistrată în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”. Debitul acestui cont acumulează toate cheltuielile legate de vânzare, iar creditul reprezintă profit sub formă de încasări din vânzare.

Atunci când un bun este furat, valoarea reziduală a obiectului neasigurat ar trebui să fie anulată în contul 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea obiectelor de valoare”.

Dacă sistemul de operare lipsă este asigurat, atunci se fac următoarele înregistrări:

Transfer gratuit

La transferul gratuit al unui sistem de operare către o altă entitate, se fac următoarele înregistrări:

Trebuie avut în vedere faptul că potrivit tranzacției de donație, precum și transferul gratuit de proprietate în sumă ce depășește 5 salarii minime, între organizatii comerciale sunt interzise.

Reflectarea sistemului de operare închiriat

Închirierea mijloacelor fixe poate fi efectuată ca leasing curent sau ca leasing financiar (). Afișarea operațiunilor pe sistemul de operare este diferită.

Dacă obiectele sunt transferate în baza contractului de închiriere curent, atunci proprietatea nu este transferată, ceea ce înseamnă că locatorul nu scoate sistemul de operare din proprietatea sa. Locatarul ia in calcul obiectele primite pe cont în afara bilanţului 001, la debitul acestui cont.

Locatorul calculează amortizarea obiectului făcând următoarea înregistrare:

Dt91 Kt02

Plățile de leasing sunt luate în considerare de ambele părți la tranzacție și includ:

Cheltuielile efectuate de chiriaș pt reparatii curente sunt reflectate ca costuri de producție prin înregistrarea Dt20, 26, 44 Kt10, 70, 69...

Dacă mijlocul fix este închiriat, locatorul face următoarele înscrieri:

Locatarul ține evidența obiectului primit în diferite moduri, în funcție de cine are proprietatea în bilanţ.

Dacă mijlocul fix este listat în bilanțul locatarului:

Primirea articolului închiriat	Dt08 Kt76
Alocarea TVA	Dt19 Kt76 subcont „Obligații de leasing”
Contabilizarea costurilor de obținere a unui obiect fără TVA	Dt08 Kt10, 60, 69, 70
Punerea în funcțiune	Dt01 subcont „Proprietă închiriată” Kt08
Calculul amortizarii	Dt20, 25, 26, 44 Kt02
Acumularea restanțelor la plata leasingului	Dt20, 23, 25, 26, 44 Kt60
Afișarea TVA-ului în raport cu costurile plăților de leasing	Dt19 Kt60
Efectuarea unei plăți	Dt60 Kt51
Acceptarea TVA pentru deducere	Dt68 Kt19

Atunci când obiectul închiriat este inclus în bilanțul locatorului, locatarul afișează activul în contul extrabilanțiar 001.

Afișări în timpul dezmembrării

Dezmembrarea unui mijloc fix presupune reducerea valorii acestuia. Obiectul poate fi dezasamblat în părți separate, adică dezasamblat.

Cea mai ușoară modalitate în acest caz este să anulați mai întâi în totalitate mijloacele fixe din contabilitate, folosind tranzacții ca atunci când aruncați un obiect.

Apoi, toate obiectele componente formate ca urmare a demontării sunt luate în considerare pe bază preturile pietei obiecte similare.

Uneori, instalația principală este parțial demontată. De exemplu, la demontarea unei părți a unui obiect sau la îndepărtarea unor părți individuale fără a compromite starea mijlocului fix. În acest caz, obiectul în sine nu este scos din registru.

Costurile lichidării parțiale sunt luate în considerare în alte cheltuieli ale întreprinderii. Costul pieselor îndepărtate este afișat și aici atunci când costul inițial al sistemului de operare este redus.

Dacă piesele pot fi utilizate în viitor, acestea sunt capitalizate la valoarea de piață.

După efectuarea demontării, amortizarea mijloacelor fixe este recalculată, iar valoarea acesteia se reduce proporțional cu costul pieselor sau ponderea acestora în costul inițial al obiectului.

Puteți afișa dezmembrarea parțială proporțional cu suprafața părții lichidate în valoarea sa totală pentru întreaga instalație în ansamblu.

În acest caz, se efectuează următoarele tranzacții:

Nuanțe emergente

Conform PBU 6/01, o unitate de contabilitate a activelor este obiect de inventar. Mai mult, un obiect cu toate părțile sale componente, un articol separat sau un set de elemente destinate îndeplinirii unei sarcini specifice este recunoscut ca atare.

Dacă componentele unui obiect au pentru perioade diferite acțiuni utile, atunci acestea trebuie luate în considerare separat.

Un activ deținut de mai multe întreprinderi este afișat în evidențele contabile ale fiecărei entități proporțional cu cota de proprietate comună.

Documentatia contabila fiscala

Pentru contabilitatea fiscală a mijloacelor fixe se utilizează date din documentația contabilă primară, precum și din registrele contabile. Este permisă completarea registrelor contabile cu detalii suplimentare pentru crearea registrelor contabile fiscale.

Dar puteți crea și registre separate pentru contabilitatea fiscală. Autoritatile fiscale nu are dreptul de a stabili formularele necesare pentru contabilitatea fiscală.

De regulă, confirmarea informațiilor devine:

• documentatia contabila primara;
• calcularea bazei de impozitare;
• registre analitice ale contabilitatii fiscale.

În registrele analitice se sistematizează și se acumulează informații privind documentația primară și datele analitice acceptate în contabilitate.

1. O entitate comercială poate dezvolta ea însăși un format de registru pentru contabilitatea fiscală și îl poate ratifica.

Registrele de contabilitate fiscală trebuie să aibă astfel de informații despre sistemul de operare precum:

• costul initial;
• modificări ale valorii;
• durata de viata utila;
• metode de calcul și sume de amortizare;
• pretul de vanzare;
• data achiziției și cedării;
• cheltuielile intreprinderii.

Toate aceste date sunt complet afișate folosind forme unificate de documentație contabilă primară (Nr. OS 1-).

Îmbunătățirea contabilității în organizațiile bugetare

Conceptul de „contabilitate bugetară” este aplicabil numai anumitor organizații guvernamentale ().

În contabilitatea bugetară, pe lângă Planul de conturi unificat obișnuit, aceștia trebuie să folosească și un plan de conturi pentru contabilitatea bugetară.

Alţii agentii guvernamentale utilizați Planul de conturi unificat și planurile de conturi adoptate de .

Pentru a contabiliza sistemul de operare organizatii bugetare Se utilizează contul sintetic 010100000 „Active fixe”. Trebuie remarcat faptul că activele fixe nu sunt recunoscute ca proprietate a unei instituții guvernamentale.

Organizația implementează managementul operațional al acestor obiecte. Contabilitatea mijloacelor fixe ale instituțiilor municipale este reglementată foarte strict.

Toate mișcările sistemului de operare trebuie să fie documentate documentatie primarași reflectate în înregistrările contabile.

Contabilitate în afara bilanţului