1. RAPORTAREA FINANCIARĂ (CONTABILĂ) - BAZĂ DE INFORMAȚII PENTRU ANALIZA FINANCIARĂ 4 1.1. Scop, concepte de bază, sarcini de analiză situațiile financiare 4 1.2. Conceptul, componența și procedura de completare a formularelor de raportare financiară (contabilă) 11 1.2.2. Cerințe pentru fiabilitatea raportării 14 1.2.3. Utilizatorii situațiilor financiare 17 1.2.4. Perioadă de raportareși data raportării 20 1.2.5. Procedura de întocmire a formularelor de raportare 22 1.2.6. Rol notă explicativăîn dezvăluirea informațiilor 28 1.2.7. Procedura de semnare a situaţiilor financiare 30 1.2.8. Adresele și termenele de depunere a situațiilor financiare 30 1.2.9. Procedura de modificare a raportării organizației 31 1.2.10. Publicitatea situațiilor financiare 33 1.2.11- Auditul situațiilor financiare 35 1.3. CONȚINUTUL FORMELOR DE RAPORTARE FINANCIARĂ 36 1.3.1.Conținut bilanț 36 1.3.2. Conținutul contului de profit și pierdere 49 1.3.3. Conținutul situației modificărilor capitalurilor proprii 62 1.3.4. Conținutul raportului de trafic Bani 65 1.3.5. Conținutul anexei la bilanț 67 1.4. Secvența analizei situațiilor financiare 72 1.5. Impactul inflației asupra datelor de raportare financiară 75 1.5.1. Comparabilitatea datelor de raportare 75 1.5.2. Inflația și rapoarte financiare 76 2. BAZA METODOLOGICĂ A ANALIZEI FINANCIARE 91 3. ANALIZA FORMULARULUI Nr. 1 „BILANȚUL BILANȚORULUI 109 3.1. Evaluarea generală a structurii proprietății organizației și a surselor acesteia conform datelor bilanțului 109 3.2. Rezultatele unei evaluări generale a structurii activelor și a surselor acestora conform datelor bilanțului 117 3.3. Analiza lichidității bilanțului 121 3.4. Calcularea și evaluarea ratelor de solvabilitate financiară 127 3.5. Criterii de evaluare a insolvenței (falimentului) organizațiilor 133 3.6. Definiția caracterului stabilitate Financiară organizatii. Calculul și evaluarea pe baza datelor de raportare a indicatorilor financiari ai stabilității pieței 156 3.6.1. Analiza indicatorilor de stabilitate financiară 156 3.6.2. Analiza suficienței surselor de finanțare pentru formarea rezervelor 160 3.7. Clasificare starea financiara organizaţiilor după criterii consolidate de evaluare a bilanţului. 164 3.8. Analiza indicatorilor dinamicii intraanuale 172 3.9. Evaluare generală activitate de afaceri organizatii. Calcul si analiza ciclul financiar 184 ANALIZA FORMULARULUI Nr. 2 „RAPORTUL PROFITULUI ŞI PIERDEREI” 198 4.1. Analiza de nivel și dinamică rezultate financiare conform datelor de raportare. 198 4.2. Analiza costurilor suportate de organizație 204 4.2.1. Principalele tipuri și caracteristici de clasificare a cheltuielilor unei organizații 204 4.2.2. Analiza costurilor pe elemente 207 4.3. Analiza influenței factorilor asupra profitului. 209 4.4. Analiza dinamicii profitului 214 4.5. Analiza factorială a profitabilității organizației. 217 4.6. Sistemul consolidat de indicatori ai profitabilității organizației 222 4.7. Evaluarea impactului efectului de levier financiar 230 4.7.1. Esența pârghiei financiare 230 4.7.2. Relația dintre rentabilitatea economică și rentabilitatea capitaluri proprii 232 4.7.3. Calculul ratei de levier financiar 236 5. ANALIZA FORMULARULUI Nr. 3 „RAPORT PRIVIND MODIFICAREA CAPITALULUI” 240 5.1. Surse de finanțare a activelor 240 5.2. Evaluarea compoziției și mișcării capitalului propriu 247 5.2.1. Analiza compoziției și mișcării capitalului propriu 247 5.2.2. Calculul și evaluarea activelor nete 249 6. ANALIZA FORMULARULUI Nr. 4 „RAPORTUL FLUXULUI DE NUMEROARE” 253 6.1. Analiza fluxurilor de trezorerie conform datelor de raportare 253 7. ANALIZA FORMULARULUI Nr. 5. „ANEXA LA BILANT” 265 7.1. Evaluarea compoziției și mișcării bani împrumutați 265 7.2. Analiza conturilor de încasat și creanţe 268 7.2.1. Analiză creanţe de încasat 268 7.2.2. Analiza conturilor de plătit 274 7.3. Analiza bunurilor amortizabile 277 7.3.1. Analiză Nu active corporale 277 7.3.2. Analiza mijloacelor fixe 285 7.4. Analiza fluxului de fonduri investiție pe termen lungȘi investitii financiare 296 7.4.1. Esența și diferențele dintre conceptele de investiție și investiții financiare 296 7.4.2. Probleme de analiză a investiţiilor 301 7.4.3. Indicatori cheie ai analizei rentabilității hârtii valoroase 302 7.5. Notă explicativă la anual raport contabil 304 8. ELABORAREA UNUI BALANT PROVECTIV 308 9. CARACTERISTICI DE PREGĂTIRE ȘI ANALIZĂ A RAPORTĂRILOR CONSOLIDATE 313 9.1. Esența și conceptele de bază situații consolidate 313 9.2. Proceduri și principii pentru întocmirea și prezentarea situațiilor financiare consolidate 329 9.3. Metode primare de consolidare 335 9.4. Consolidarea ulterioară 342 9.5. Analiza situațiilor consolidate 345 10. SPECIFICAȚIA RAPORTĂRII SEGMENTALE A ORGANIZAȚIEI 351 10.1 Esența și scopul raportare segmentată 351 10.2. Dezvăluirea informațiilor privind raportarea 355 10.3. Etapele creării raportării segmentare pentru o organizație 361

1. RAPORTARE FINANCIARĂ (CONTABILĂ) - BAZĂ DE INFORMAȚII PENTRU ANALIZA FINANCIARĂ

1.1. Scopul, conceptele de bază, sarcinile analizei raportării financiare

Analiza situațiilor financiare este procesul prin care evaluăm situația financiară trecută și actuală și performanța unei organizații. Totuși, în același timp scopul principal este evaluarea financiară activitate economică organizaţia noastră cu privire la condiţiile viitoare de existenţă. Situațiile financiare (contabile) sunt baza de informatii analiză financiară, deoarece în sensul clasic, analiza financiară este analiza datelor de raportare financiară. Analiza financiară este efectuată în moduri diferite, în funcție de sarcina în cauză. Poate: fi utilizat pentru identificarea problemelor în gestionarea activităților de producție și comerciale; servesc la evaluarea activităților conducerii organizației; să fie utilizat pentru a selecta zonele pentru investiții de capital și, în sfârșit, să acționeze ca un instrument de prognoză a indicatorilor individuali și a activității financiare în general

Analiza este un instrument de cunoaștere a obiectelor și fenomenelor mediului intern și extern, bazat pe analiza întregului în părțile sale componente și studiul interrelației și interdependenței acestora. Analiza economică este un sistem de cunoștințe specializate asociate cercetării procesele economiceşi fenomenele în interrelaţionarea lor, dezvoltându-se sub influenţa factorilor obiectivi şi subiectivi.

Analiza financiară ca parte analiză economică, reprezintă un sistem de anumite cunoștințe asociate cu studiul poziției financiare a unei organizații și a rezultatelor sale financiare, format sub influența unor factori obiectivi și subiectivi, pe baza datelor de raportare financiară. Conținutul analizei financiare este determinat de obiectivele sale, obiectele de studiu și subiectul său și, în esență, oferă un răspuns la întrebările: ce este studiat, cum și de ce este efectuată analiza. Scopul analizei raportării financiare este de a obține parametrii cheie (cei mai informativi) care oferă o imagine obiectivă și cea mai exactă a situației financiare și a performanței financiare a întreprinderii. Scopul analizei este atins ca urmare a rezolvării unui anumit set de probleme analitice interconectate. Sarcina analitică este o specificare a scopurilor analizei, luând în considerare capacitățile organizatorice, informaționale, tehnice și metodologice ale analizei. Obiectul analizei este ceea ce vizează analiza. În funcție de obiective, obiectele analizei situațiilor financiare pot fi: starea financiară a organizației, sau rezultatele financiare, sau activitatea de afaceri a organizației etc. Subiectul analizei este o persoană angajată în muncă analitică și întocmește rapoarte analitice (note) pentru conducere, adică un analist. Analiza financiară rezolvă următoarele probleme

1) evaluează structura proprietății organizației și sursele formării acesteia; 2) relevă gradul de echilibru între mișcarea resurselor materiale și financiare; 3) evaluează structura și fluxurile de capital propriu și de capital împrumutat în procesul de circulație economică, care vizează extragerea de profit maxim sau optim, creșterea stabilității financiare, asigurarea solvabilității etc.; 4) evaluează utilizarea corectă numerar pentru a menține o structură eficientă a capitalului; 5) evaluează influența factorilor asupra rezultatelor financiare ale operațiunilor și eficiența utilizării activelor organizației; 6) exercită controlul asupra mișcării fluxurilor financiare ale organizației, asupra respectării normelor și standardelor de cheltuire a resurselor financiare și materiale și asupra fezabilității cheltuielilor. În condițiile actuale, majoritatea întreprinderilor se caracterizează printr-o formă „reactivă” de management al activității, adică. luarea deciziilor de management ca răspuns la problemele actuale. Această formă de management dă naștere la o serie de contradicții între: interesele întreprinderii și interesele fiscale ale statului; costul banilor și rentabilitatea producției; rentabilitatea capitalului propriu și rentabilitatea piețele financiare; interesele de producţie şi asistență financiară etc. Analiza situațiilor financiare acționează ca un instrument de identificare a problemelor în gestionarea activităților financiare și economice, de alegere a direcțiilor de investire a capitalului și de prognoză a indicatorilor individuali. Unul dintre obiectivele reformei întreprinderii este trecerea la managementul activităților financiare și economice pe baza analizei starea economicăținând cont de stabilirea unor obiective strategice pentru întreprindere, adecvate condițiilor de piață, și de căutarea modalităților de realizare a acestora. Rezultatele activităților financiare și economice ale unei întreprinderi sunt de interes atât pentru agenții externi ai pieței (consumatori și producători, creditori, acționari, investitori), cât și pentru cei interni (angajați ai departamentelor administrative și de management, manageri de întreprindere etc.). Printre sarcinile principale, strategice, de dezvoltare ale oricărei organizații în condițiile economie de piata raporta

Optimizarea structurii de capital a întreprinderii și asigurarea stabilității financiare a acesteia; maximizarea profitului; asigurarea atractivității investiționale a întreprinderii; crearea unui mecanism eficient de management al întreprinderii; realizarea transparenței situației financiare și economice a întreprinderii pentru proprietari (participanți și fondatori), investitori, creditori; utilizare de către întreprindere mecanismele pieței

din calitatea analizei economice de la elaborarea politicilor contabile și fiscale, de la elaborarea de direcții de gestionare a capitalului de lucru, de plătit și de încasat, inclusiv de la alegere; a politicii de amortizare.

Importanța analizei financiare a unei organizații aici poate fi cu greu supraestimată, deoarece tocmai aceasta este baza pe care se construiește dezvoltarea strategie economicăîntreprinderilor. Analiza se bazează pe indicatori intermediari și anuali situațiile financiare. Este recomandabil să se efectueze o analiză preliminară înainte de a întocmi situațiile contabile (financiare), atunci când este încă posibilă modificarea unui număr de posturi din bilanţ. Pe baza datelor din analiza finală a stării financiare și economice, sunt dezvoltate aproape toate direcțiile politicii economice (inclusiv financiare) a întreprinderii. Eficacitatea deciziilor de management depinde de cât de bine este realizată. Calitatea analizei financiare în sine depinde de metodologia utilizată, de fiabilitatea datelor de raportare financiară, precum și de competența persoanei care ia decizia de conducere. Analiza economică, după cum se știe, este folosită pentru a studia procesele economice și relațiile economice care apar între organizații. Relațiile economice apar în toate etapele procesului de reproducere, la toate nivelurile de management. În același timp, omogen relaţiile economice, care caracterizează unul dintre aspectele existenței sociale, prezentate într-o formă abstractă generalizată, formează o categorie economică. Finanţa, exprimând relaţii de producţie care există efectiv în societate, având o natură obiectivă şi un scop social specific, acţionează ca o categorie economică. Distribuția și redistribuirea valorii prin finanțare este în mod necesar însoțită de mișcarea fondurilor, care iau o formă specifică de resurse financiare. Ele sunt formate din entitati comerciale si statul pe cheltuiala tipuri variate venituri în numerar, deduceri și încasări și sunt utilizate pentru reproducere extinsă, stimulente materiale pentru lucrători, pentru nevoi sociale etc. Să luăm în considerare modelul financiar al activităților economice ale organizației (Fig. 1.1). Acesta ilustrează formarea capitalului investit din capitalul propriu și capitalul împrumutat. Capitalul poate fi investit fie în active fixe sau curente, fie - dacă există un oarecare surplus - direcționat către investiții externe. Partea convertită în capital de lucru este cheltuită pentru materii prime și materiale și pentru transformarea acestora în produse și bunuri finite, precum și pentru transformarea tuturor acestora în bani. Fluxul de bani către furnizori este întrerupt de creditori în același mod în care „bariera” debitorului încetinește întoarcerea banilor care intră în circulație. Procesul de transformare a materialelor achiziționate în produsul final implică cheltuirea banilor pentru muncă, chirie, impozite, asigurări, utilități etc. Unele mijloace fixe sunt utilizate în întregime sub formă de amortizare. În plus, în organizație sunt multe cheltuieli administrative, care necesită și bani. Vânzarea produselor finite (lucrări, servicii) și a mărfurilor se poate efectua prin plăți directe sau pe credit. În acest din urmă caz, debitorii încetinesc procesul de flux de numerar în organizație. Dacă o organizație a investit bani în proiecte externe, atunci dobânda pentru investiții vine de la „granița” capitalului de lucru sub formă de venituri din alte activități neoperaționale. În cele din urmă, se vor pierde niște bani din cauza impozitelor, a dobânzii la împrumut și a altor cheltuieli financiare. Cifra de afaceri de numerar este o reflectare a relațiilor dintre participanții la procesul de producție. Activitati financiare ca parte a activității economice include totul relaţiile monetare legate de producerea și vânzarea de produse, reproducerea de bază și capital de lucru, educația și utilizarea veniturilor. Orez. 1.1 Model financiar activitate economică

1.2. Concept, alcătuire și procedură de completare a formularelor de raportare financiară (contabilă).

Principala sursă de informații pentru analiza financiară este raportarea financiară (contabilă). Situațiile financiare - un singur sistem informații despre proprietate și situatie financiara organizației și rezultatele activităților sale economice, compilate pe baza datelor contabile financiare, pentru a oferi utilizatorilor externi și interni informații generalizate despre poziția financiară a organizației într-o formă convenabilă și de înțeles pentru acești utilizatori pentru a face anumite afaceri. decizii.

Organizația trebuie să întocmească situații financiare interimare pentru luna, trimestrul pe bază de angajamente pentru anul de raportare, dacă legea nu prevede altfel. Federația Rusă. La formarea indicatorilor de raportare financiară, este necesar să ne ghidăm după

Legea federală „Cu privire la contabilitate” din 21L 1.96 nr. 129-FZ; Reglementări contabile „Declarațiile contabile ale unei organizații” PBU 4/99, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 iulie 1999 nr. 43n; Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 13 ianuarie 2000 nr. 4n „Cu privire la formele situațiilor financiare ale organizațiilor”; Recomandări metodologice privind procedura de finanțare a situațiilor financiare ale unei organizații, aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 iunie 2000 nr. 60n. Acest bloc documente de reglementare asociat cu implementarea Programului de reformă contabilitateîn conformitate cu standardele internaționale de raportare financiară 1.2.1. Despre domeniul de aplicare al situațiilor financiare Noile abordări ale întocmirii situațiilor financiare sunt exprimate în respingerea formelor standard ale situațiilor financiare, i.e. din același set de indicatori despre activitatea organizației, indiferent de tipul de activitate, scara producției, forma juridică etc. După cum a arătat practica, formularele standard pentru unele organizații au fost redundante în ceea ce privește indicatorii furnizați, în timp ce pentru altele au fost insuficiente. În acest sens, există trei opțiuni posibile pentru generarea situațiilor financiare cu denumiri convenționale: simplificate, standard și multiple. O versiune simplificată este pentru întreprinderile mici și organizațiile non-profit (cu excepția bugetului). În acest caz, în situațiile financiare anuale nu sunt incluse o serie de formulare - Situația modificărilor capitalului (Formular nr. 3), Situația fluxurilor de trezorerie (Formularul nr. 4), Anexa la bilanţ (Formularul nr. 5). ). Pentru organizațiile non-profit

Se recomandă ca Nizations să includă suplimentar în situațiile financiare anuale un Raport privind utilizarea intenționată a fondurilor primite (Formular nr. 6). Opțiune standard - pt organizatii comerciale aparţinând grupului de organizaţii mijlocii şi mari. Această opțiune presupune întocmirea de situații financiare în raport cu modelele de formulare prezentate în anexa la ordinul nr. 4n, dacă indicatorii prevăzuți în aceste modele de formulare permit respectarea celor prevăzuți în GTBU 4/99. Cerințe generale la situațiile financiare, regulile de evaluare a elementelor situațiilor financiare, precum și cerințele privind dezvăluirea informațiilor cuprinse în reglementările contabile. Opțiune multiplă - pentru organizații comerciale aparținând grupului de organizații mai mari și organizații mari cu mai multe tipuri de activități. Cu această opțiune, numărul de formulare care compun situațiile financiare ale organizației, precum și variabilitatea prezentării informațiilor de raportare, crește semnificativ din mai multe motive. Astfel, este recomandabil, în locul unui formular nr. 5 (Anexa la bilanţ), să se prezinte indicatorii secţiunilor sale individuale sub forma unor forme independente de situaţii financiare, sau să includă o secţiune care caracterizează valoarea cheltuielilor curente. suportate de organizație ca anexă la Formularul nr. 2 (Declarația de profit și pierdere). Un rol important în companii mari informații despre piese de teatru (operaționale și geografice).

Cu toate acestea, în ceea ce privește întocmirea situațiilor financiare, este posibil să se identifice o a patra opțiune pentru un grup separat de organizații - societăți pe acțiuni, ale căror valori mobiliare sunt cotate la data de bursa. Acestea, împreună cu situațiile financiare generate conform regulile rusești, întocmesc situații financiare anuale pe baza cerințelor Standardelor Internaționale de Raportare Financiară (IFRS) și le prezintă organizatorului tranzacționării pe piața valorilor mobiliare, investitorilor și altor părți interesate la cererea acestora. De la 1 ianuarie 2000, situațiile financiare (contabile) anuale în conformitate cu ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 13 ianuarie 2000 nr. 4n includ următoarele formulare: - bilanţ (formularul nr. 1); - Declarația de profit și pierdere (formular nr. 2); - Raport privind modificările de capital (formular nr. 3); - Situația fluxurilor de trezorerie (formularul nr. 4); - Anexe la bilanţ (formular nr. 5); - Raport privind utilizarea intenționată a fondurilor (formular nr. 6); - notă explicativă; - partea finală raportul auditorului.

1.2.2. Cerințe pentru fiabilitatea raportării

Atunci când o organizație elaborează în mod independent formulare de raportare financiară pe baza modelelor de formulare prezentate în anexa la ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 13 ianuarie 2000 nr. 4n „Cu privire la formele de raportare financiară a organizațiilor”, cerințele generale pentru raportarea financiară trebuie respectate (completitudine, semnificație, neutralitate, comparabilitate, comparabilitate etc.). Situațiile financiare trebuie să includă informațiile necesare pentru a forma o imagine fidelă și completă a poziției financiare a organizației, a rezultatelor financiare ale activităților sale și a modificărilor din poziția sa financiară. Dacă nu există date suficiente pentru a forma o imagine completă a poziției financiare a organizației, a rezultatelor financiare ale activităților sale și a modificărilor din poziția sa financiară, atunci organizația include indicatori și explicații suplimentari relevanți în situațiile financiare. În același timp, trebuie asigurată neutralitatea informațiilor conținute în situațiile financiare, adică trebuie inclusă satisfacerea unilaterală a intereselor unor grupuri de utilizatori interesați ai situațiilor financiare față de altele. Dacă, prin selecție sau prezentare, informațiile influențează deciziile și evaluările utilizatorilor pentru a obține rezultate prestabilite, informația nu este neutră. Datele din situațiile financiare ale organizației trebuie să includă indicatori de performanță ai tuturor sucursalelor, reprezentanțelor și altor divizii (inclusiv cele alocate în bilanţuri separate). Indicatorii despre activele, pasivele, veniturile, cheltuielile și tranzacțiile de afaceri individuale, precum și componentele capitalului, trebuie să fie prezentați în situațiile financiare separat.

Mai ales în cazurile de semnificație a acestora și dacă fără cunoștința acestora de către utilizatorii interesați este imposibil să se evalueze situația financiară a organizației sau rezultatele financiare ale activităților sale. Fiecare element semnificativ trebuie prezentat separat în situațiile financiare. Sumele nesemnificative de natură sau scop similar pot fi combinate și nu prezentate separat. Un indicator este considerat semnificativ dacă nedezvăluirea acestuia poate afecta deciziile economice ale utilizatorilor interesați luate pe baza informațiilor de raportare. Decizia organizației dacă acest indicator semnificativ, depinde de evaluarea indicatorului, de natura acestuia și de circumstanțele specifice apariției acestuia. Cel puțin, o organizație trebuie să prezinte în situațiile sale financiare date privind grupurile de elemente incluse în bilanț și elementele incluse în contul de profit și pierdere, în conformitate cu cerințele Reglementărilor contabile „Declarațiile contabile ale unei organizații” PBU 4 /99. Explicarea indicatorilor corespunzatori ai grupurilor de elemente de bilant sau a elementelor din contul de profit si pierdere, tinand cont de marimea si caracteristicile datelor incluse in grupul de elemente de bilant sau de elemente din contul de profit si pierdere, poate fi furnizata direct de catre organizatie. în formele de mai sus (ca „inclusiv” sau „dintre acestea” la grupurile relevante de elemente sau elemente) sau în notele la bilanț și contul de profit și pierdere. Trebuie avut în vedere că o sumă este considerată semnificativă dacă raportul acesteia la totalul datelor relevante pentru anul de raportare este de cel puțin cinci procente. O entitate poate decide să aplice un criteriu diferit de cel de mai sus în scopul raportării informațiilor semnificative în situațiile financiare. Atunci când întocmește bilanțul, situația de profit și pierdere și explicațiile la acestea, o organizație trebuie să adere la conținutul și formele situațiilor financiare adoptate de aceasta în modul stabilit de la un an de raportare la altul. Mai mult, în cazul necompletării unuia sau altuia articol (rând, coloană) prevăzut în formularul adoptat de organizație, din cauza lipsei organizației de active, pasive, venituri, cheltuieli relevante în perioada de raportare, tranzacții de afaceri acest articol (linie, coloană) este tăiat.

Pentru fiecare indicator numeric al situațiilor financiare, cu excepția raportului întocmit de o organizație nou creată pentru prima perioadă de raportare, trebuie furnizate date pentru cel puțin doi ani - anul de raportare și cel anterior celui de raportare. Dacă o organizație decide să dezvăluie date pentru fiecare indicator numeric pentru mai mult de doi ani (trei sau mai mult) în situațiile financiare prezentate, atunci organizația trebuie să asigure comparabilitatea datelor pentru toate perioadele. Informațiile comparative pentru fiecare indicator numeric pot fi incluse direct în formularele de raportare acceptate de organizație (inclusiv sub formă de tabele separate incluse direct în formularele bilanțului sau situația de profit și pierdere după indicatori, în Anexa la bilanț). fișă (formular nr. 5), în forme elaborate și adoptate de organizație în mod independent) sau într-o notă explicativă. Situațiile financiare ale organizației trebuie să asigure comparabilitatea datelor de raportare cu indicatorii pentru anul (anii) de raportare anterior sau perioadele corespunzătoare ale perioadelor anterioare de raportare pe baza modificărilor asociate cu aplicarea Reglementărilor contabile „Politicile contabile ale organizației” PBU 1 /98, acte legislative și de alte reglementări, ținând cont de reorganizarea efectuată etc. Dacă datele din perioada anterioară perioadei de raportare nu sunt comparabile cu datele din perioada de raportare, atunci primele dintre aceste date sunt supuse ajustării. în baza regulilor stabilite prin acte de reglementare în materie de contabilitate. Fiecare ajustare semnificativă trebuie dezvăluită în notele la bilanț și în contul de profit și pierdere, împreună cu motivele ajustării.

1.2.3. Utilizatorii situațiilor financiare

Utilizator de situații financiare – juridice sau individual interesat de informații despre organizație. Activitatea de analiză a situațiilor financiare trebuie să satisfacă multe cerințe. Gama de utilizatori ai informațiilor conținute în documentele financiare include diferite categorii - de la analiști serioși la „amatori” ocazionali. Toți folosesc informații despre organizația dvs., dar cu grade diferite de înțelegere și competență. În PBU 4/99, un utilizator al situațiilor financiare este definit ca o entitate juridică sau persoană fizică interesată de informații despre organizație. Raportarea financiară în Rusia este de interes pentru două grupuri de utilizatori externi și un grup de utilizatori interni

Utilizatori externi: 1. Utilizatori direct interesați de activitățile organizației; 2. Utilizatori indirect interesați de acesta. Prima grupă de utilizatori externi include următorii utilizatori: 1) statul, reprezentat în primul rând de organele fiscale, care verifică corectitudinea documentelor de raportare, calculele fiscale și stabilesc politica fiscală; 2) creditorii existenți și potențiali care folosesc raportarea pentru a evalua fezabilitatea acordării sau prelungirii unui împrumut, stabilirea termenilor împrumutului, consolidarea garanțiilor de rambursare a împrumutului și evaluarea încrederii în organizație ca client; 3) furnizorii și cumpărătorii care determină fiabilitatea relațiilor de afaceri cu un anumit client; 4) proprietarii existenți și potențiali ai fondurilor organizației care trebuie să determine o creștere sau o scădere a cotei fonduri propriiși evaluează eficiența utilizării resurselor de către conducerea organizației; 5) angajații externi interesați de raportarea datelor din punct de vedere al nivelului salariileși perspectivele de muncă în această organizație. Al doilea grup de utilizatori externi ai situațiilor financiare sunt cei care nu sunt direct interesați de activitățile organizației, dar au nevoie să studieze declarațiile pentru a proteja interesele primului grup de utilizatori ai situațiilor. Acest grup include

1) servicii de audit care verifică conformitatea datelor de raportare cu regulile stabilite pentru a proteja interesele investitorilor; 2) consultanţi chestiuni financiare care folosesc raportarea pentru a elabora recomandări către clienții lor cu privire la plasarea capitalului lor într-o anumită companie; 3) bursele de valori mobiliare, evaluarea informațiilor prezentate în rapoarte la înregistrarea organizațiilor relevante, luarea deciziilor privind suspendarea activităților oricărei companii, evaluarea necesității schimbării metodelor de contabilitate și raportare; 4) organele legislative; 5) avocații care au nevoie de informații de raportare pentru a evalua îndeplinirea condițiilor contractuale, respectarea normelor legislative în repartizarea profitului și plata dividendelor, precum și pentru determinarea condițiilor de acordare a pensiei; 6) apăsați și agentii de stiri care utilizează raportarea pentru a pregăti recenzii, a evalua tendințele de dezvoltare și a analiza activitățile companiilor și industriilor individuale și pentru a calcula indicatorii generali ai activității financiare; 7) organizatii de statîn statistică, folosind raportarea pentru generalizări statistice pe industrie, precum și analiza comparativași evaluarea performanței la nivel de industrie; 8) sindicatele interesate să raporteze informații pentru a-și determina cerințele privind salariile și condițiile contractelor de muncă, precum și pentru a evalua tendințele de dezvoltare a industriei din care face parte organizația. Utilizatorii interni ai raportării includ: 1) conducerea superioară a organizației; 2) managerii la nivelurile corespunzatoare, care, conform datelor de raportare, determină corectitudinea deciziilor de investiții luate și eficiența structurii capitalului, determină direcțiile principale; Politica dividendelor, întocmește formulare de raportare previzională și efectuează calcule preliminare ale indicatorilor financiari pentru perioadele următoare de raportare, evaluează posibilitățile de fuziune cu o altă organizație sau de achiziție a acesteia, sau de reorganizare structurală.

1.2.4. Perioada de raportare și data de raportare

Anul de raportare pentru toate organizațiile este an calendaristic- de la 1 ianuarie până la 31 decembrie inclusiv. Data raportării este data de la care organizația trebuie să întocmească situațiile financiare.

Pentru întocmirea situațiilor financiare, data de raportare este considerată a fi ultima zi calendaristică a perioadei de raportare. Organizația trebuie să întocmească situații financiare periodice în cel mult 30 de zile de la sfârșitul perioadei de raportare, cu excepția cazului în care legislația Federației Ruse prevede altfel. Primul an de raportare pentru organizațiile nou create este considerat a fi perioada de la data înregistrării lor de stat până la 31 decembrie a anului corespunzător, iar pentru organizațiile create după 1 octombrie - până la 31 decembrie a anului următor. Datele privind tranzacțiile comerciale efectuate sub înregistrarea de stat a organizațiilor sunt incluse în situațiile lor financiare pentru primul an de raportare. Rapoartele lunare și trimestriale sunt intermediare și sunt întocmite pe bază de angajamente de la începutul perioadei de raportare. În conformitate cu Reglementările contabile „Evenimente ulterioare datei de raportare” (PBU 7/98), se stabilește procedura de reflectare a evenimentelor ulterioare datei de raportare în situațiile financiare ale organizațiilor comerciale. Un eveniment ulterior datei de raportare este recunoscut ca un fapt al activității economice care a avut sau poate avea un impact asupra situației financiare, fluxului de numerar sau rezultatelor operațiunilor organizației și care a avut loc în perioada cuprinsă între data de raportare și data de raportare. semnarea situaţiilor financiare pentru fiecare an. Anunțarea dividendelor anuale pe baza rezultatelor operaționale este, de asemenea, recunoscută ca un eveniment ulterior datei de raportare societate pe actiuni pentru anul de raportare. Evenimentele ulterioare datei de raportare includ: evenimente care confirmă existența la data raportării a condițiilor economice în care organizația și-a desfășurat activitățile; evenimente care indică apariția condițiilor economice în care își desfășoară activitatea organizația după data de raportare. O listă aproximativă a faptelor de activitate economică care pot fi recunoscute ca evenimente după data raportării este dată în anexa la Regulamentul PBU 7/98.

1.2.5. Procedura de intocmire a formularelor de raportare

La întocmirea situațiilor financiare, trebuie avut în vedere faptul că procesul contabil în organizații se desfășoară pe baza

Din politica contabilă adoptată de aceștia în conformitate cu Reglementările contabile „Politica contabilă a organizației” PBU 1/98, care presupune izolarea proprietății și continuitatea activităților organizației, succesiunea de aplicare a politicii contabile, precum și certitudinea temporală a faptelor de activitate economică. Politica contabilă trebuie să îndeplinească și cerințele de completitudine, prudență, prioritate a conținutului față de formă, consistență și raționalitate. În conformitate cu cerințele Reglementărilor contabile „Declarațiile contabile ale unei organizații” (PBU 4/99), compensarea între elementele de activ și pasive, elementele de profit și pierdere nu este permisă în situațiile financiare, cu excepția cazurilor în care o astfel de compensare este prevăzute de prevederile contabile relevante. Bilanțul trebuie să includă indicatori numerici într-o evaluare netă, adică minus valorile de reglementare, care trebuie prezentate in notele la bilant si contul de profit si pierdere. Ținând cont de aceasta, în bilanț, datele privind imobilizările necorporale și activele fixe sunt prezentate la valoarea lor reziduală (cu excepția imobilizărilor corporale și a activelor fixe, pentru care nu se acumulează amortizarea conform procedurii stabilite). Dacă o organizație care are investiții în acțiuni ale altor organizații listate la bursa de valori, a cărei cotație este publicată periodic, la sfârșitul anului de raportare se formează o rezervă pentru amortizarea investițiilor în valori mobiliare pe cheltuiala rezultatelor financiare ale organizației în bilanțul anual, soldurile financiare corespunzătoare; investitiile sunt reflectate la valoare de piață, dacă aceasta din urmă este mai mică decât valoarea acceptată în contabilitate. În pasivul bilanţului, valoarea rezervei constituite pentru deprecierea investiţiilor în valori mobiliare şi înregistrată în contul corespunzător nu se reflectă separat. În cazul în care o organizație creează, în conformitate cu procedura stabilită, rezerve pentru creanțe îndoielnice pentru decontări cu alte organizații și cetățeni pentru produse, bunuri, lucrări și servicii, cu sumele rezervelor atribuite rezultatelor financiare ale organizației, conturile de creanțe enumerate în evidenţele contabile pentru care s-au constituit rezervele se arată în bilanţ în cuantumul minus rezerva formată. În acest caz, suma generată

Rezerva solicitată și reflectată în evidențele contabile nu este reflectată separat în partea de pasiv a bilanțului. La întocmirea situațiilor financiare, cerințele prevederilor contabile și ale altor documente de reglementare privind contabilitatea trebuie îndeplinite pentru prezentarea în situațiile financiare a informațiilor despre modificările politicilor contabile care au avut sau pot avea un impact semnificativ asupra poziției financiare, fluxului de numerar sau financiar. performanța organizației, despre operațiunile în moneda straina, asupra stocurilor, asupra mijloacelor fixe, asupra veniturilor și cheltuielilor organizației, asupra consecințelor evenimentelor ulterioare datei de raportare, asupra consecințelor faptelor contingente ale activității economice, precum și asupra dezvăluirii în situațiile financiare a anumitor informații. despre active, capital și rezerve și organizații de pasive. O astfel de dezvăluire poate fi făcută de către organizație prin includerea indicatorilor relevanți, tabele, transcrieri direct în formularele de raportare financiară sau în nota explicativă. La reflectarea datelor în situațiile financiare, trebuie avut în vedere faptul că, în cazul în care, în conformitate cu documentele de reglementare privind contabilitatea, un indicator este scăzut din indicatorii (datele) corespunzători la calcularea datelor relevante (interimare, totale etc.) sau are o valoare negativă, atunci în situațiile financiare acest indicator este prezentat în paranteze (pierdere neacoperită, costul mărfurilor vândute, produse, lucrări, servicii, pierdere din vânzări, dobândă de plătit, costuri de operare, utilizarea fondurilor (rezervelor), reducerea capitalului, direcționarea fondurilor, cedarea mijloacelor fixe etc.). Partea antet a formularelor este completată în următoarea ordine

Se indică data de raportare sau perioada de raportare pentru care au fost întocmite situațiile financiare („pentru 200_”, „pentru 200_”); „Organizație” obligatorie - este indicat numele complet entitate legală(în conformitate cu acte constitutiveînregistrată în conformitate cu procedura stabilită); indicat un număr de identificare contribuabil (TIN), atribuit de organul fiscal în modul prescris;

Cerință „Tipul de activitate” - indică tipul de activitate care este recunoscut ca principal în conformitate cu cerințele documentelor de reglementare aprobate de Comitetul de Stat al Federației Ruse pentru Statistică; detaliu „Forma organizatorică și juridică/forma de proprietate” - acest rând indică forma organizatorică și juridică a organizației în conformitate cu Clasificarea Formelor Organizaționale și Juridice ale Entităților Economice (COPF). În acest caz, în jumătatea stângă a coloanei este indicat codul conform KOPF, iar în jumătatea dreaptă - codul proprietății conform Clasificatorului Formelor de Proprietate (KOF); Atributul „Unitate de măsură” - indică formatul de prezentare a indicatorilor numerici: mii de ruble. - cod 384 conform OKEI; milioane de ruble - cod 385 conform OKEI; Detaliu „Adresă” - indicați adresa poștală completă a organizației; Detaliu „Data aprobării” - indică data stabilită pentru situațiile financiare anuale; Detaliu „Data expedierii/acceptarii” - indică data concretă a trimiterii prin poștă a situațiilor financiare sau data transferului efectiv al acestora conform dreptului de proprietate; necesar „Organismul de administrare a proprietății de stat” - organizații care au proprietate federală și sunt obligate, în conformitate cu Decretul Guvernului Federației Ruse din 3 iulie 1998 nr. 696 „Cu privire la organizarea contabilității proprietății federale”, să obțină certificatele de intrare în registrul proprietății specificate, trebuie să indice numărul din registrul proprietății federale (de stat) („Numărul din registrul proprietății federale (de stat)”) și denumirea organismului însărcinat cu coordonarea și reglementarea activităților a unei intreprinderi unitare de stat sau municipale si la care se trimit situatii financiare. Întocmirea și prezentarea situațiilor financiare se efectuează în mii de ruble fără zecimale. Organizațiile care au volume semnificative de cifră de afaceri de bunuri, pasive etc. pot prezenta situații financiare în milioane de ruble fără zecimale.

Mici afaceri, organizatii publice(asociațiile) și alte organizații cu o sumă nesemnificativă de active înregistrate în bilanț și pentru a evita dificultățile în utilizarea datelor de raportare financiară, pot întocmi și prezenta situații financiare anuale în ruble întregi. Situațiile financiare trebuie întocmite în limba rusă, în moneda Federației Ruse. O organizație supusă lichidării sau reorganizării, schimbând forma de proprietate de stat în alta în anul de raportare, prezintă un raport privind formele standard de situații financiare anuale pentru perioada de la începutul anului până la momentul lichidării (reorganizarea). organizația nou creată prezintă fonduri în raportare (la costul achiziției, primirea) și sursele acestora de la data înregistrării sale de stat în modul prescris până la 31 decembrie inclusiv a anului de raportare și o organizație creată după 1 octombrie a raportării anul, inclusiv 1 octombrie, - până la 31 decembrie a anului următor inclusiv (această procedură nu se aplică organizațiilor create pe baza de date a organizațiilor lichidate (reorganizate) și diviziilor lor structurale). O organizație care transferă și achiziționează (primește) noi unități nu de la 1 ianuarie, oferă într-o notă explicativă o explicație pentru discrepanța dintre datele bilanțului la începutul și la sfârșitul anului de raportare. PBU 7/98 „Evenimente ulterioare datei de raportare” și PBU 8/01 „Fapte contingente ale activității economice” stabilesc regulile de reflectare a acestor evenimente și fapte în situațiile financiare. În acest caz, evenimentele ulterioare datei de raportare și faptele contingente sunt reflectate în contabilitate în funcție de semnificația (semnificația) acestora. Semnificația faptelor și evenimentelor este determinată de organizație în mod independent, pe baza cerințelor reglementărilor contabile. Consecințele evenimentelor ulterioare datei de raportare și faptele contingente sunt evaluate în termeni monetari într-un calcul special și prezentate în situațiile financiare fie prin reflectarea în contabilitatea sintetică și analitică a cifrei de afaceri finale a perioadei de raportare înainte de aprobarea situațiilor financiare anuale, sau prin dezvăluirea informațiilor relevante în notele la bilanț și raportul despre rezultatele financiare. În același timp, profitul condiționat ca fi-

Rezultatul financiar al faptului condiționat este dezvăluit numai în explicațiile la bilanț și în contul de profit și pierdere pentru perioada de raportare, iar în contabilitatea sintetică și analitică a perioadei de raportare nu se fac înregistrări despre profitul condiționat. Procedura de calcul și reflectare în contabilitate și raportare a evenimentelor ulterioare datei de raportare și a faptelor contingente este stabilită printr-o reglementare contabilă separată. În unele cazuri, când dezvăluirea de informații cu privire la fapte contingente ale activității economice poate afecta negativ probabilitatea apariției acestor fapte, organizația poate să nu dezvăluie informații în în întregime, și indicați în notele la contul de profit și pierdere doar natura generală a faptului contingent și motivul pentru care nu sunt dezvăluite informații mai detaliate. Problemele reglementate de PBU 7/98 „Evenimente după data raportării” și PBU 8/01 „Fapte contingente ale activității economice” sunt strâns legate de PBU 4/99 „Declarațiile contabile ale unei organizații”.

1.2.6. Rolul notei explicative în dezvăluirea informațiilor

Nota explicativă la situațiile financiare anuale trebuie să conțină informații esențiale despre organizație, poziția sa financiară, comparabilitatea datelor pentru raportarea și anii precedenți, metodele de evaluare și elementele semnificative ale situațiilor financiare. Nota explicativă trebuie să cuprindă: - descriere scurta activitățile organizației, de ex. furnizează indicatori cheie de performanță, factori care au influențat rezultatele financiare ale perioadei de raportare, precum și o decizie bazată pe rezultatele luării în considerare a situațiilor financiare anuale și distribuția profitului net al organizației; - indicatori analitici care caracterizează starea, structura și eficiența utilizării activelor fixe, imobilizărilor necorporale, investițiilor financiare etc.; calculați profitabilitatea organizației; - evaluarea situaţiei financiare a organizaţiei pe termen scurt pe baza indicatorilor stabilităţii financiare şi solvabilităţii organizaţiei;

Evaluarea situației financiare pe termen lung pe baza indicatorilor structurii surselor de fonduri, a gradului de dependență a organizației de investitorii și creditorii externi, prin determinarea eficacității investițiilor etc.; - evaluarea activității de afaceri a organizației. Nota explicativă trebuie să raporteze faptele de neaplicare a regulilor contabile în cazurile în care acestea nu permit să reflecte în mod fiabil starea proprietății și rezultatele financiare ale organizației cu o justificare adecvată. În caz contrar, neaplicarea regulilor contabile este considerată o sustragere a punerii în aplicare a acestora și este recunoscută ca o încălcare a legislației Federației Ruse în materie de contabilitate. În notele la situațiile financiare, o entitate anunță modificări ale acesteia politica contabila pentru anul de raportare următor. Acest articol legea rusă corespunde standard international Contabilitatea nr. 1 „Prezentarea situațiilor financiare” (IAS 1-97). Acesta prevede că „situațiile financiare ar trebui să ofere informații despre poziția financiară, performanța financiară și fluxurile de numerar ale companiei, care sunt utile unei game largi de utilizatori în luarea deciziilor”. decizii economice" Dacă un raport nu este clar și precis, nu poate fi folosit pentru a lua decizii sau judecăți responsabile. Acest lucru ar trebui să se aplice pe deplin informațiilor conținute în situațiile financiare din Rusia. Standardul nr. 1 prevede că situațiile financiare trebuie să conțină cifre relevante pentru perioada precedentă. Acest lucru îmbunătățește, fără îndoială, analiza rapoartelor. „Informațiile comparative trebuie dezvăluite în raport cu perioada anterioară pentru toate informațiile numerice din situațiile financiare. Informațiile comparative ar trebui incluse în informații rezumative și narative atunci când sunt relevante pentru înțelegerea situațiilor financiare pentru perioada curentă.” Pentru a trage concluziile corecte și a lua decizia corectă, este necesar să existe nu numai rapoarte pentru perioada curentă, ci și pentru perioadele trecute, care nu sunt disponibile pentru fiecare utilizator.

1.2.7. Procedura de semnare a situatiilor financiare

Declarațiile contabile sunt semnate de șeful și contabilul șef (contabil) al organizației. În organizațiile în care contabilitatea se desfășoară pe bază contractuală de către o organizație specializată (departamentul de contabilitate centralizată) sau un specialist, situațiile financiare sunt semnate de șeful organizației, șeful unei organizații de specialitate (departamentul de contabilitate centralizată) sau de un specialist. efectuarea contabilitatii. În organizațiile în care contabilitatea este ținută de un departament de contabilitate centralizată, o organizație specializată sau un contabil de specialitate, raportarea este semnată de șeful organizației, departamentului de contabilitate centralizată sau de o organizație de specialitate sau de un contabil specialist care efectuează contabilitate. PBU 7/98 „Evenimente ulterioare datei de raportare” introduce un nou concept de „data semnării situațiilor financiare” în sistemul de reglementare contabilă. Data semnării situațiilor financiare este data indicată în situațiile financiare transmise la adresele stabilite de legislația Federației Ruse atunci când acestea sunt semnate în modul prescris.

1.2.8. Adresele și termenele limită pentru depunerea situațiilor financiare

Organizațiile, cu excepția celor bugetare, depun situații financiare anuale în conformitate cu actele constitutive fondatorilor, participanților organizației sau proprietarilor proprietății acesteia, precum și autorităţile teritoriale statistica de stat la locul înregistrării acestora. Întreprinderile unitare de stat și municipale depun situații financiare organismelor abilitate să administreze proprietatea statului. Situațiile financiare sunt prezentate altor autorități executive, bănci și altor utilizatori în conformitate cu legislația Federației Ruse. Organizațiile, cu excepția celor bugetare, sunt obligate să depună situații financiare trimestriale în termen de 30 de zile

La sfârșitul trimestrului și anual - în termen de 90 de zile de la sfârșitul anului, cu excepția cazului în care legislația Federației Ruse prevede altfel. Situațiile financiare anuale depuse trebuie aprobate în modul stabilit de documentele constitutive ale organizației. Organizațiile bugetare depun situații financiare lunare, trimestriale și anuale la o autoritate superioară în termenele stabilite de aceasta. Ziua în care o organizație depune situațiile financiare este determinată de data trimiterii lor prin corespondență sau de data transmiterii efective de către proprietar. În cazul în care data depunerii situațiilor financiare cade într-o zi nelucrătoare (de sfârșit de săptămână), atunci termenul limită de depunere a situațiilor financiare se consideră a fi prima zi lucrătoare care urmează.

1.2.9. Procedura pentru efectuarea de modificări în raportarea organizației

Pentru a asigura fiabilitatea datelor contabile și de raportare financiară, organizațiile sunt obligate să efectueze un inventar al proprietăților și datoriilor, în timpul căruia prezența, starea și evaluarea acestora sunt verificate și documentate. Inventarierea se realizează în conformitate cu Instrucțiuni metodice asupra inventarului proprietății și obligații financiare, aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 13 iunie 1995 nr. 49. În cazurile în care o organizație identifică înregistrarea incorectă a tranzacțiilor comerciale perioada curentaÎnainte de sfârșitul anului de raportare, corecțiile sunt efectuate prin înregistrări în conturile contabile relevante în luna perioadei de raportare în care sunt identificate denaturările. Dacă în anul de raportare după încheierea acestuia este detectată o reflectare incorectă a tranzacțiilor comerciale, dar pentru care situațiile financiare anuale nu au fost aprobate în modul prescris, corecțiile se fac prin înregistrări în luna decembrie a anului pentru care situațiile financiare anuale sunt pregătit pentru aprobare și transmitere la adresele corespunzătoare.

Dacă o organizație descoperă în perioada de raportare curentă că tranzacțiile comerciale au fost reflectate incorect în conturile contabile anul trecut, nu se fac corecții în evidențele contabile și situațiile financiare pentru anul de raportare anterior (după ce situațiile financiare anuale sunt aprobate în modul prescris). ). De la data intrării în vigoare Codul fiscal Organizația RF este responsabilă pentru fiecare încălcarea fiscală, și chiar și în acele cazuri când a fost identificat și corectat de ea în mod independent. Erorile comise în contabilitate duc la calcularea incorectă a bazei impozabile sau a cuantumului impozitului în sine. Ca urmare, organizația completează incorect declarația de impozit și suma impozitului nu este transferată în totalitate la buget. Atunci când contribuabilul identifică singur o eroare, trebuie să facă modificări la Înapoierea taxei. În acest caz, organizația va trebui să plătească suma neplătită a impozitului, să plătească penalități pentru plata tarzie impozit și, în unele cazuri, amendă pentru încălcarea regulilor de întocmire a declarației fiscale.

1.2.10. Publicitatea situatiilor financiare

Deschideți societăți pe acțiuni, bănci și altele organizatii de credit, organizațiile de asigurări, bursele, investițiile și alte fonduri create pe cheltuiala fondurilor (contribuțiilor) private, publice și guvernamentale sunt obligate să publice situațiile financiare anuale cel târziu la data de 1 iunie a anului următor celui de raportare. Fondul de pensii al Federației Ruse, Fondul de asigurări sociale al Federației Ruse, reprezentanțele și sucursalele acestora pe teritoriul entităților constitutive ale Federației Ruse, Fond federal asigurarea obligatorie de sanatate si fonduri teritoriale asigurarea medicala obligatorie, precum si in cazurile stabilite legi federale, alte organizații sunt obligate să publice situații financiare anuale. Publicitatea situațiilor financiare constă în publicarea acestora în ziare și reviste accesibile utilizatorilor situațiilor financiare sau distribuirea între aceștia a broșuri, broșuri și alte publicații care conțin înregistrări contabile.

Raportarea Terek, precum și în transferul acesteia către organele teritoriale de statistică de stat la locul de înregistrare a organizației pentru furnizarea utilizatorilor interesați. În acest sens, Ministerul Finanțelor al Federației Ruse a aprobat procedura de publicare a situațiilor financiare (Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 26 noiembrie 1996 nr. 101). În special, acest ordin prevede că societățile pe acțiuni pot publica o formă prescurtată a bilanțului și a situației de profit și pierdere. Bilanțul poate fi prezentat numai cu totaluri pentru secțiunile prevăzute la clauza 20 din PBU 4/99, dacă sunt prezente simultan următoarele condiții; 1) moneda bilanţului (la sfârşitul perioadei de raportare) nu trebuie să depăşească de 400.000 de ori (400.000 salariul minim) salariul minim; 2) veniturile (net) din vânzarea de bunuri, produse, lucrări, servicii pentru perioada de raportare nu trebuie să depășească 1.000.000 de ori (1.000.000 de salariu minim) din salariul minim. Dacă organizația are mai mulți dintre acești indicatori, atunci bilanțul este publicat integral. În ceea ce privește Formularul nr. 2 „Declarație de profit și pierdere”, la publicarea acestuia nu puteți include rezultatele intermediare prevăzute la paragraful 23 din PBU 4/99 și nici nu puteți furniza articole de raport pentru care societatea nu are indicatori. Forma declarației de profit și pierdere într-o versiune prescurtată trebuie să conțină următorii indicatori: venituri din vânzarea de bunuri, produse, lucrări, servicii, costul mărfurilor vândute, produse, lucrări, servicii, profit brut, comercial, cheltuieli administrative, distribuirea profiturilor sau acoperirea pierderilor. Informațiile privind rezultatele auditului trebuie publicate împreună cu situațiile financiare. Publicația trebuie să conțină o opinie (evaluare) auditor independent sau o firmă de audit cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare. Dacă situațiile financiare sunt publicate integral, publicația trebuie să includă textul integral al părții finale a raportului auditorului.

1.2.11- Auditul situatiilor financiare

În cazurile prevăzute de legislația Federației Ruse, situațiile financiare sunt supuse auditului obligatoriu. Partea finală a raportului auditorului trebuie atașată la situațiile financiare. Legea federală „Cu privire la activitățile de audit” nr. 119-FZ din 08.07.2001 a stabilit criterii pentru organizațiile ale căror situații financiare sunt supuse raportării anuale obligatorii audit

Forma organizatorica si juridica - societate pe actiuni deschisa; - organizatii de credit; organizații de asigurări sau societăți mutuale de asigurări; marfă sau bursă de valori; fonduri de investiții, fonduri extrabugetare de stat, a căror sursă de fonduri sunt calcule obligatorii prevăzute de legislația Federației Ruse, efectuate de persoane fizice și juridice; fonduri, ale căror surse sunt contribuțiile voluntare de la persoane fizice și juridice; - dacă veniturile organizației sau antreprenor individual din vânzările de produse (efectuarea muncii, prestarea de servicii) într-un an depășește de 500.000 de ori stabilit de legislația Federației Ruse dimensiune minimă salariile sau valoarea activelor bilanțului depășesc la sfârșitul anului de raportare de 200.000 de ori salariul minim stabilit de legislația Federației Ruse; - organizaţii care sunt întreprindere unitară de stat, întreprindere unitară municipală în baza dreptului de conducere economică, dacă indicatori financiari activitățile sale îndeplinesc criteriile stabilite. Pentru întreprinderile municipale unitare, prin legea entității constitutive a Federației Ruse, indicatorii financiari pot fi scădeți. Partea finală a raportului de audit emisă pe baza rezultatelor audit obligatoriu situațiile financiare trebuie atașate la aceste situații.

Sectiunea 1 „Active imobilizate” din bilant prezinta urmatoarele grupe de elemente: - imobilizari necorporale; - mijloace fixe; - Constructie in progres; - investitii profitabile in valori materiale; - investitii financiare pe termen lung; - Alte active imobilizate. Imobilizarile necorporale sunt prezentate in bilant la valoarea lor reziduala, i.e. la costurile efective de achiziție, producție și costurile de aducere a acestora într-o stare în care sunt adecvate pentru utilizare în scopurile prevăzute, minus amortizarea acumulată. Activele necorporale utilizate la producerea produselor, efectuarea muncii, prestarea de servicii pe o perioadă de activitate economică ce depășește 12 luni, și care aduc beneficii economice (venituri), includ obiectele de proprietate intelectuală: - dreptul exclusiv al titularului de brevet asupra unei invenții , design industrial, model de utilitate; - drepturi de autor exclusive pentru programe de calculator, baze de date; - dreptul exclusiv al proprietarului la o marcă comercială și marcă de serviciu, denumirea locului de origine a mărfurilor. În plus, imobilizările necorporale pot include cheltuieli organizatorice (cheltuieli asociate formării unei persoane juridice, recunoscute în conformitate cu actele constitutive ca aport al participanților (fondatorilor) la capitalul (social) autorizat), precum și reputația afacerii. a organizatiei. O defalcare a compoziției imobilizărilor necorporale este prezentată în anexa la bilanț (formularul nr. 5). Bilanțul contabil prezintă date privind activele fixe, atât active, cât și aflate sub control sau în rezervă, la valoarea lor reziduală.

Această subsecțiune reflectă și investitii de capital pentru îmbunătățiri funciare (reabilitare, drenaj, irigații și alte lucrări) și construcții, structuri, utilaje și alte obiecte închiriate aferente mijloacelor fixe. În valoarea costurilor efective de achiziție sunt prezentate teren, obiectele de management de mediu dobândite de organizație în proprietate în condițiile legii.

O defalcare a mișcării activelor imobilizate în cursul anului de raportare, precum și componența acestora la sfârșitul anului, este prezentată în anexa la bilanț (formularul nr. 5). Postul „Construcții în curs” prezintă costurile lucrărilor de construcție și instalare efectuate atât la fața locului, cât și prin contract, achiziția de clădiri, echipamente, Vehicul, unelte, echipamente, obiecte materiale durabile, altele lucrări de capitalși costuri (proiectare și cercetare, lucrări de explorare și foraj geologice, costuri de deturnare terenuriși relocarea în legătură cu construcția, pentru pregătirea personalului pentru organizațiile nou construite etc.). Acest articol reflectă costul obiectelor construcție capitală, care sunt în exploatare temporară până la punerea în funcțiune permanentă, precum și costul obiectelor imobiliare, pentru care nu există documente care să confirme înregistrare de stat obiecte imobiliare în cazurile stabilite de lege. Investițiile de capital nefinalizate sunt reflectate în bilanț la costurile reale pentru dezvoltator (investitor). În plus, acest articol reflectă costurile de formare a efectivului principal, costul echipamentului care necesită instalare și este destinat instalării. O defalcare a informațiilor cu privire la mișcarea fondurilor la punctul „Construcții în curs” este prezentată în formularul nr. 5. Postul „Investiții generatoare de venit în active materiale” reflectă investiții generatoare de venituri în active furnizate în cadrul unui contract de leasing (închiriere) acord pentru o taxă de deținere și folosință temporară în vederea obținerii de venituri. Investițiile financiare pe termen lung sunt investiții pe termen lung ale unei organizații (pe o perioadă mai mare de un an) în active generatoare de venit (titluri de valoare) ale altor organizații, autorizate (stoc)

Capitalul altor organizații create pe teritoriul Federației Ruse sau în străinătate, titluri de stat, precum și împrumuturi acordate de organizație altor organizații. Investițiile financiare sunt luate în considerare în valoarea costurilor reale pentru investitor. Pentru titlurile de creanță, diferența dintre valoarea costurilor efective de achiziție și valoarea nominală în perioada de circulație a acestora este permisă să fie atribuită în mod egal, pe măsură ce se acumulează veniturile datorate pe acestea, rezultatelor financiare ale organizației. Obiectele de investiții financiare (cu excepția împrumuturilor) care nu au fost plătite în totalitate sunt prezentate în activul bilanțului în cuantumul total al costurilor efective ale achiziției lor în conformitate cu acordul de atribuire a sumei restante către creditori în partea de pasiv a bilanțului în cazurile în care drepturile asupra obiectului au fost transferate investitorului. În alte cazuri, sumele contribuite în contul obiectelor de investiții financiare supuse achiziției sunt prezentate în bilanțul activului la postul debitori. Investițiile unei organizații în acțiuni ale altor organizații listate la o bursă de valori sau la licitații speciale, ale căror cotații sunt publicate periodic, se reflectă la sfârșitul anului la valoarea de piață, dacă aceasta din urmă este mai mică decât valoarea acceptată în contabilitate. Diferența specificată este anulată din rezerva formată la sfârșitul anului pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare, creată în detrimentul rezultatelor financiare ale organizației. Postul „Alte active imobilizate” reflectă fonduri și investiții pe termen lung care nu sunt reflectate în secțiunea I din bilanţ. Secțiunea 2 „Active circulante” din bilanţ este prezentată pe următoarele grupe de elemente: - stocuri; - taxa pe valoarea adaugata asupra activelor achizitionate; - conturi de încasat (plăți pentru care sunt așteptate la mai mult de 12 luni de la data raportării); - conturi de încasat (plăți pentru care sunt așteptate în termen de 12 luni de la data raportării); - investitii financiare pe termen scurt; - bani gheata; - Alte active circulante.

Posturile din grupa „Stocuri” prezintă stocurile rămase de materii prime, materiale de bază și auxiliare, combustibil, produse semifabricate și componente achiziționate, piese de schimb, containere și alte active materiale. În conformitate cu PBU 5/01, stocurile sunt acceptate în contabilitate conform costul actual. Costul real al stocurilor achiziționate contra cost este suma costurilor efective ale organizației pentru achiziție, cu excepția taxei pe valoarea adăugată și a altor taxe rambursabile (cu excepția cazurilor prevăzute de legislația Federației Ruse). La eliberarea în producție a stocurilor (cu excepția mărfurilor contabilizate la valoarea de vânzare) și la eliminarea lor în alt mod, acestea se evaluează în una din următoarele moduri: - la costul fiecărei unități; - la cost mediu; - la costul primei achizitii de stocuri (metoda FIFO); - la costul celei mai recente achizitii de stocuri (metoda LIFO). Articolul „Costuri în curs de desfășurare (costuri de distribuție)” arată costurile lucrărilor în curs și lucrărilor neterminate (servicii), care sunt contabilizate în conturile contabile corespunzătoare pentru costurile de producție. Organizații (construcții, științifice, geologice etc.) care desfășoară anul acesta decontările cu clienții în conformitate cu contractele încheiate pentru etapele de lucru finalizate care au semnificație independentă reflectă în acest rând etapele acceptate în modul prescris de către client la costul contractual. În acest caz, clientul reflectă costul lucrării în contabilitate la finalizarea tuturor etapelor. Cheltuielile de vânzare iau în considerare valoarea costurilor de distribuție atribuibile soldului mărfurilor nevândute în organizațiile care funcționează în conformitate cu documentele constitutive în comerț, aprovizionare și alte activități intermediare. Dacă organizațiile nu recunosc costurile de distribuție înregistrate în costul bunurilor (serviciilor) vândute integral în perioada de raportare ca

Cheltuieli totale pt tipuri comune activități, atunci valoarea costurilor de distribuție (în termeni de costuri de transport) atribuibile soldului mărfurilor nevândute și materiilor prime este reflectată în bilanț la rubrica „Costuri în curs (costuri de distribuție).” In articol " Produse terminateși bunuri pentru revânzare” arată real cost de productie soldul produselor finalizate care au trecut testarea și acceptarea, complet cu toate părțile în conformitate cu termenii contractelor cu clienții și cu specificațiile și standardele tehnice relevante. Produsele care nu îndeplinesc cerințele specificate și lucrările nelivrate sunt considerate neterminate și sunt afișate ca parte a lucrărilor în curs. Acest articol arată costul bunurilor rămase achiziționate de o organizație care operează în comerț și alimentație publică. În același timp, organizația Catering sub acest articol reflectă și resturile de materii prime din bucătării și cămare, precum și resturile de mărfuri din dulapuri. Organizațiile care operează în industrie prezintă în această linie produse achiziționate special pentru vânzare. Articolul „Marfa expediată” reflectă date privind costul real al produselor (mărfurilor) expediate dacă contractul prevede ceva diferit de ordine generală momentul transferului dreptului de a deține, folosi și dispune de el și riscul decesului accidental de la organizație către cumpărător, client. Articolul „Cheltuieli amânate” include sumele cheltuielilor efectuate în anul de raportare, dar supuse atribuirii costurilor de producție a produselor (lucrări, servicii) în următoarele perioade de raportare. Articolul „Taxa pe valoarea adăugată a activelor dobândite” reflectă valoarea taxei pe valoarea adăugată a resurselor materiale dobândite, obiectelor de mică valoare și purtabile, activelor fixe, imobilizărilor necorporale și a altor valori, lucrări și servicii, supuse atribuirii în modul prescris în următoarele perioade de raportare în reducerea sumei impozitului ce urmează a fi virat la buget sau reducerea surselor corespunzătoare de deschidere a acestora. Două subsecțiuni ale secțiunii 2 din bilanț reflectă decontările organizației cu alte organizații și persoane și sunt prezentate în detaliu.

Naut: solduri de cont contabilitate analitică, pentru care există sold debitor, - în active pentru care există soldul creditor, - la pasiv. Pentru grupul de articole „Creanțe, plăți pentru care sunt așteptate la mai mult de 12 luni de la data de raportare” și „Creanțe, pentru care plăți sunt așteptate în termen de 12 luni de la data de raportare”, datele despre creanțe sunt prezentate separat. O defalcare a stării conturilor de încasat este prezentată în anexa la bilanţ în formularul nr. 5. La articolul „Cumpărători şi clienţi” acestea sunt prezentate, conform contractuale sau cost estimat, mărfurile expediate, lucrările livrate și serviciile furnizate clienților (cumpărătorilor) până când plățile pentru acestea sunt primite în contul de decontare al organizației (sau în alt cont) sau pretențiile reciproce sunt compensate, iar elementul „Facturi de primit” arată datoria cumpărătorilor, clienților și alți debitori pentru produsele (mărfuri) expediate, munca prestată și serviciile prestate, garantate prin facturile primite. Activele și pasivele bilanțului la rubricile „Datoria filialelor societăților (dependente)” și „Datorii societăților filiale (dependente)” reflectă date privind operațiuni curente cu filiale (dependente). Articolul „Datoria participanților (fondatorilor) pentru contribuții la capitalul autorizat” arată datoria fondatorilor (participanților) organizației pentru contribuțiile la capitalul autorizat (social) al organizației. Articolul „Avansuri emise” arată valoarea avansurilor plătite altor organizații pentru decontări viitoare în conformitate cu acordurile încheiate. Articolul „Alți debitori” din grupele specificate de articole arată datoria pentru financiar și autoritățile fiscale, inclusiv plăți în plus de impozite, taxe și alte plăți către buget; datoria angajaților unei organizații pentru împrumuturile și împrumuturile acordate acestora pe cheltuiala acestei organizații sau împrumut bancar, pentru repararea prejudiciului material adus organizației; datorii datorate de persoane responsabile; datorii la decontări cu furnizorii pentru lipsuri de articole de inventar descoperite la acceptare; amenzi, penalități și penalități recunoscute de debitor sau pentru care au fost primite hotărâri judecătorești ( instanța de arbitraj) despre colecția lor.

Subsecțiunea „Investiții financiare pe termen scurt” prezintă împrumuturile pe termen scurt (pentru o perioadă de cel mult un an) acordate organizațiilor, reflectate propriile actiuni, achiziționate de la licitatori și investițiile organizației în titluri de valoare ale altor organizații, titluri de stat etc. Subsecțiunea „Numerar” include articolele „Numerar”, „Conturi de decontare”, „Conturi valutare”, care reflectă soldurile fondurilor din casa de marcat, la decontare și conturi în valutăîn instituţiile de credit. Secțiunea 3 din bilanțul „Capital și rezerve” combină sursele proprii ale organizației și constă din următoarele elemente: - capitalul autorizat; - Capital suplimentar; - Capital de rezerva; - fondul sectorului social; - finanțare și venituri vizate; - profitul reportat din anii anteriori; - pierderi neacoperite din anii anteriori; - rezultatul reportat al anului de raportare; - pierderea neacoperită a anului de raportare. In articol " Capitalul autorizat» cuantumul capitalului autorizat sau social se arată în conformitate cu actele constitutive. O majorare sau descreștere a capitalului social (social) autorizat, efectuată în conformitate cu o anumită procedură, se reflectă în contabilitate și raportare după ce sunt aduse modificări la documentele constitutive. Articolul „Capital suplimentar” reflectă prima de emisiune a societății pe acțiuni, creșterea valorii proprietății la reevaluarea activelor imobilizate și o parte din rezultatul reportat în suma alocată investițiilor de capital. Postul „Capital de rezervă” include sumele soldurilor de rezervă și ale altor fonduri similare create în conformitate cu legislația Federației Ruse sau dacă crearea de fonduri este prevăzută de documente constitutive sau politica contabila organizatii. Articolul „Fondul sferei sociale” arată soldul fondului sferei sociale format de organizație în cazul prezenței unor facilități locative și obiecte de îmbunătățire exterioară (primite gratuit, inclusiv în baza unui contract cadou, achiziționat de organizație), nu au fost luate în considerare anterior.

Tenniy ca parte a capitalului social (social), capitalul autorizat, capital suplimentar. O defalcare a compoziției și mișcării fondului în cursul anului de raportare este prezentată în Formularul nr. 3 „Raport privind modificările capitalului”. În cadrul articolului „Finanțări și venituri țintite”, organizațiile non-profit reflectă soldurile fondurilor țintite primite și neutilizate ca calitate de membru de intrare și contribuții voluntare, precum și alte surse. Datele privind soldurile fondurilor de finanțare vizată la începutul și la sfârșitul perioadei de raportare pe tipuri și surse ale acestora, despre mișcarea acestora în perioada de raportare de către organizațiile nonprofit sunt date în Raportul privind utilizarea vizată a fondurilor primite (Formular nr. . 6). Articolul „Profilul reportat din anii precedenți” arată profitul rămas la dispoziția organizației pe baza rezultatelor muncii pentru perioada anterioară de raportare. Articolul „Profilul reportat al anului de raportare” arată rezultatul reportat al perioadei de raportare într-o sumă netă, calculată ca diferență între rezultatul financiar identificat pentru perioada de raportare și valoarea impozitelor și a altor plăți obligatorii pentru perioada de raportare în în conformitate cu legislația Federației Ruse. Articolul „Pierderi neacoperite din anii precedenți” prezintă soldul pierderilor neacoperite rezultate din rezultatele activităților organizației pentru perioadele premergătoare perioadei de raportare. Articolul „Pierderea neacoperită a anului de raportare” arată pierderea organizației pentru perioada de raportare ca diferență între rezultatul financiar identificat pentru perioada de raportare și valoarea impozitelor și a altor plăți obligatorii similare datorate pentru plată. Pierderile neacoperite sunt reflectate în bilanţ ca indicatori negativi şi reduc valoarea capitalului propriu al organizaţiei. Atunci când se analizează rezultatele activităților organizației pentru anul de raportare, trebuie luată o decizie cu privire la sursele de acoperire a pierderilor. Profitul reportat din anii anteriori poate fi utilizat în aceste scopuri. fond de rezervă, capital suplimentar (cu excepția sumelor de evaluare suplimentară a proprietății). Secțiunea 4 „Datorii pe termen lung” este prezentată de următoarele elemente: - împrumuturi bancare supuse rambursării la mai mult de 12 luni de la data raportării;

Credite care urmează să fie rambursate la mai mult de 12 luni de la data raportării; - alte datorii pe termen lung. Secțiunea 5 " Datorii pe termen scurt» combină sumele de plătit datorate în termen de 12 luni de la data raportării: împrumuturi bancare scadente în termen de 12 luni de la data raportării; împrumuturile care urmează să fie rambursate în termen de 12 luni de la data raportării; conturi de plătit, inclusiv: - furnizori și antreprenori; - facturi de plată; - datorii fata de filiale si societati dependente; - datorii fata de personalul organizatiei; - datorii către guvern fonduri extrabugetare; - datoria la buget; - avansuri primite; - alti creditori; datorii către participanți (fondatori) pentru plata veniturilor; veniturile perioadelor viitoare; rezerve cheltuieli viitoare ; alte datorii pe termen scurt. Grupul de articole „Conturi de plătit” prezintă diverse tipuri de datorii: articolul „Furnizori și antreprenori” arată valoarea datoriei către furnizori și antreprenori pentru bunurile materiale primite, lucrările efectuate și serviciile prestate; poziția „Cambii de plătit” arată valoarea datoriei către furnizori, antreprenori și alți creditori cărora organizația le-a emis cambii pentru a-și garanta bunurile, lucrările și serviciile; articolul „Datoria față de personalul organizației” arată sumele acumulate, dar neplătite încă ale salariilor, iar articolul „Datoria către fondurile extrabugetare ale statului” reflectă valoarea datoriei la contribuțiile la stat. asigurări sociale , pensii și asigurare de sanatate

angajații organizației; Articolul „Datoria față de buget” arată datoria organizației pentru toate tipurile de impozite și taxe la buget; articolul „Avansuri primite” arată cuantumul avansurilor primite de la organizații terțe pentru decontări viitoare în baza contractelor încheiate; Postul „Alți creditori” arată datoria organizației pentru decontări care nu sunt reflectate în alte elemente. O defalcare a situației și mișcării conturilor de plătit este prezentată în anexa la bilanț (formularul nr. 5). Articolul „Datorii față de participanți (fondatori) pentru plata veniturilor” arată suma datoriei organizației pentru dividendele acumulate, dar neplătite, dobânzi la acțiuni, obligațiuni. Articolul „Venituri amânate” prezintă veniturile primite în perioada de raportare, dar aferente perioadelor de raportare următoare. Articolul „Rezerve pentru cheltuieli viitoare” arată soldul rezervelor formate de organizație în conformitate cu contabilitate, cum ar fi rezerve pentru plata concediului de odihnă, reparații de active fixe, munca pregatitoare datorita sezonalitatii productiei etc. In plus, in spatele bilantului, certificatul de disponibilitate a valorilor inregistrate in conturile extrabilantiere furnizeaza date despre mijloacele fixe inchiriate, despre elementele de inventar acceptate la data de a tine in siguranta, despre bunuri acceptate la comision etc.

Să luăm în considerare procedura de generare a indicatorilor Formularului nr. 2 „Declarația de profit și pierdere”. Clasificarea veniturilor și cheltuielilor este stabilită în Reglementările contabile „Venituri ale Organizației” (PBU 9/99) și „Cheltuieli ale Organizației” (PBU 10/99). PBU 9/99 oferă o definiție a veniturilor organizației în ansamblu, a tipurilor acesteia, precum și a veniturilor. Regulamentul stabilește procedura de recunoaștere a veniturilor în contabilitate și procedura de dezvăluire a informațiilor despre veniturile organizației în situațiile financiare.

Venitul unei organizații este recunoscut ca o creștere a beneficiilor economice ca urmare a primirii de active (numerar, alte proprietăți) și (sau) rambursării datoriilor, conducând la o creștere a capitalului acestei organizații, cu excepția contribuțiilor din partea participanți (proprietari de proprietate). În sensul Regulamentelor, următoarele încasări de la alte persoane juridice și persoane fizice nu sunt recunoscute ca venituri ale organizației: - sumele taxei pe valoarea adăugată, accizelor, taxei pe vânzări, taxelor de export și alte plăți obligatorii similare; - in baza contractelor de comision, agentie si alte acorduri similare in favoarea comitentului, mandantului etc.;

Analiza situatiilor financiare. Dontsova L.V., Nikiforova N.A.

Ed. a II-a - M.: 2004. - 336 p.

Manualul fundamentează prevederile teoretice, metodologice și practice ale conceptului modern de analiză a situațiilor financiare ale entităților comerciale. Pe baza celor mai recente documente de reglementare, autorii detaliază metodologia de întocmire și analiză a Formularului nr. 1 „Bilanțul contabil”, Formularul nr. 2 „Declarația de profit și pierdere”, Formularul nr. 3 „Situația modificărilor capitalului”, Formularul nr. . 4 „Situația fluxului de numerar”, Formularul nr. 5 „Anexa bilanțului contabil”, Formularul nr. 6 „Raportul privind utilizarea intenționată a fondurilor primite” pe trimestru și pentru perioada de raportare în ansamblu. Materialul prezentat este ilustrat cu un exemplu digital end-to-end.

Publicația se adresează profesorilor și studenților universități economice, angajati servicii de contabilitate, directorii financiari, precum și studenții din sistemul de formare și certificare profesionisti contabili si auditori.

Format: djvu

Mărimea: 10 MB

Descarca: drive.google

CUPRINS
PREFAȚA 3
1. RAPORTARE FINANCIARĂ (CONTABILĂ) - BAZĂ DE INFORMAȚII PENTRU ANALIZA FINANCIARĂ 5
1.1. Scopul, conceptele de bază, sarcinile analizei raportării financiare 5
1.2. Conceptul, componența și procedura de completare a formularelor de raportare financiară (contabilă) 10
1.2.1. Despre sfera situațiilor financiare 11
7.2.1. Cerințe pentru fiabilitatea raportării 13
7.2.3. Utilizatorii situațiilor financiare 15
12.4. Perioada de raportare și data de raportare 17
1.2.5. Procedura de întocmire a formularelor de raportare 18
1.2.6. Rolul notei explicative în dezvăluirea informațiilor 23
12.7. Procedura de semnare a situațiilor financiare 25
1.2.8. Adresele și termenele limită pentru depunerea situațiilor financiare 25
12.9. Procedura de efectuare a modificărilor în raportarea organizației 26
1.2.10. Publicitatea situațiilor financiare 27
1.2.11. Auditul situatiilor financiare 29
1.3. Conținutul formularelor de raportare financiară 30
1.3.1. Conținutul bilanţului contabil 30
1.32. Conținutul contului de profit și pierdere 39
1.3.3. Conținutul situației modificărilor capitalurilor proprii 49
1.3.4. Conținutul situației fluxurilor de trezorerie 51
1.3.5. Conținutul anexei la bilanţ 53
1.4. Secvența analizei situațiilor financiare 56
1.5. Impactul inflației asupra datelor de raportare financiară 59
1.5.1. Comparabilitatea datelor de raportare 59
1.5.2. Inflația și situațiile financiare 60
Capitolul 1 Test 71
2. BAZA METODOLOGICĂ A ANALIZEI FINANCIARE 72
Întrebări de control conform capitolului 2 86
3. ANALIZA FORMULARULUI Nr. 1 „BILANȚ” 87
3.1. Evaluarea generală a structurii proprietății organizației și a surselor acesteia conform datelor bilanțului 87
3.2. Rezultatele unei evaluări generale a structurii activelor și a surselor acestora conform bilanțului depus 94
3.3. Analiza lichidității bilanțului 97
3.4. Calcularea și evaluarea ratelor de solvabilitate financiară 102
3.5. Criterii de evaluare a insolvenței (falimentului) organizațiilor 107
3.6. Determinarea naturii stabilității financiare a organizației, calcularea și evaluarea ratelor de stabilitate a pieței financiare pe baza datelor de raportare 125
3.6.1. Analiza indicatorilor de stabilitate financiară 125
3.6.2. Analiza suficienței surselor de finanțare pentru formarea rezervelor 128
3.7. Clasificarea situației financiare a unei organizații conform criteriilor consolidate de evaluare a bilanțului 131
3.8. Analiza indicatorilor dinamicii intraanuale 137
3.9. Evaluarea generală a activității de afaceri a organizației. Calculul și analiza ciclului financiar 148
Capitolul 3 Întrebări de test 160
4. ANALIZA FORMULARULUI Nr. 2 „RAPORTUL PROFITULUI ȘI PIERDEREI” 162
4.1. Analiza nivelului și dinamicii rezultatelor financiare conform datelor de raportare 162
4.2. Analiza costurilor suportate de organizație 167
4.2.1. Principalele tipuri și caracteristici de clasificare a cheltuielilor unei organizații 167
4.2.2. Analiza costurilor pe elementul 170
4.3. Analiza influenței factorilor asupra profitului 171
4.4. Analiza dinamicii profitului 175
4.5. Analiza factorială a rentabilității organizației 178
4.6. Sistemul consolidat de indicatori de rentabilitate organizațională 182
4.7. Evaluarea impactului efectului de levier financiar 189
4.7.1. Esența pârghiei financiare 189
4.7.2. Relația dintre rentabilitatea economică și rentabilitatea capitalului propriu 191
4.7.3. Calculul ratei de levier financiar 194
Capitolul 4 Întrebări de test 197
5. ANALIZA FORMULARULUI Nr. 3 „RAPORT PRIVIND MODIFICAREA CAPITALULUI” 199
5.1. Surse de finanțare a activelor 199
5.2. Evaluarea compoziției și mișcării capitalului propriu 204
5.2.7. Analiza compoziției și mișcării capitalului propriu 204
52.2. Calculul și evaluarea activelor nete 206
Întrebări de test pentru capitolul 5 209
6. ANALIZA FORMULARULUI Nr. 4 „RAPORTUL FLUXULUI DE NUMERAR” 211
6.1. Analiza fluxurilor de numerar conform datelor de raportare 211
Întrebări de test pentru capitolul 6 220
7. ANALIZA FORMULARULUI Nr. 5 „ANEXA LA BILANT” 222
7.1. Compoziția și evaluarea mișcării fondurilor împrumutate 222
7.2. Analiza creanțelor și datoriilor 224
7.2.1. Analiza creantelor 224
7.2.2. Analiza conturilor de plată 230
7.3. Analiza bunurilor amortizabile 232
7.3.1. Analiza imobilizărilor necorporale 232
7.32. Analiza mijloacelor fixe 238
7.4. Analiza fluxului de fonduri pentru finanțarea investițiilor pe termen lung și a investițiilor financiare 247
7.4.1. Esența și diferențele dintre conceptele de investiție și investiții financiare 247
7.4.2. Probleme de analiză a investițiilor 251
7.4.3. Principalii indicatori ai analizei rentabilității titlurilor de valoare 252
7.5. Notă explicativă la raportul financiar anual... 254
Capitolul 7 Întrebări de test 257
8. ELABORAREA UNUI BALANT PROVECTIV 259
Capitolul 8 Întrebări de test 263
9. CARACTERISTICI DE PREGĂTIRE ȘI ANALIZĂ A RAPORTĂRILOR CONSOLIDATE 264
9.1. Esența și conceptele de bază ale raportării consolidate 264
9.2. Proceduri și principii pentru întocmirea și prezentarea situațiilor financiare consolidate 276
9.3. Metode primare de consolidare 281
9.4. Consolidarea ulterioară 286
9.5. Analiza situațiilor consolidate 288
Întrebări de test pentru capitolul 9 293
10. SPECIFICITATEA RAPORTĂRII SEGMENTALE A ORGANIZAȚIEI 294
10.1. Esența și scopul raportării segmentare 294
10.2. Dezvăluirea informațiilor pe segmente raportabile 297
10.3. Etapele creării raportării segmentare pentru o organizație 302
Întrebări de test pentru capitolul 10 304
APLICAȚII 306
1. Bilanțul contabil 306
2. Declarația de profit și pierdere 310
3. Situația modificărilor capitalurilor proprii 312
4. Situația fluxurilor de trezorerie 315
5. Anexă la bilanţ 317
6. Raport privind utilizarea intenționată a fondurilor primite 324
7. Dinamica indicatorilor de bilanț pe trimestrul anului de raportare 326
8. Dinamica indicatorilor situației de profit și pierdere a organizației în anul de raportare 328
LITERATURA 330

- Atelier - Dontsova L.V., Nikiforova N.A. - 2004

Prezentat la atelier exemple, exerciții și probleme sunt destinate unui studiu aprofundat al metodologiei de analiză a situațiilor financiare ale entităților comerciale. Atelierul conține un set de sarcini care acoperă principalele aspecte teoretice și aplicative ale analizei formularelor standard de raportare: Formularul nr. 1 „Bilanțul contabil”, Formularul nr. 2 „Declarația de profit și pierdere”, Formularul nr. 3 „Raportarea modificărilor”. în Capital”, Formularul nr. 4 „Raport privind fluxul de numerar”, formularul nr. 5 „Anexă la bilanţ”.
Publicația se adresează profesorilor și studenților universităților economice, angajaților serviciilor de contabilitate, precum și studenților din sistemul de formare și certificare a profesioniștilor contabili, analiștilor financiari și auditorilor.

Dontsova L.V., Nikiforova N.A.
Analiza situatiilor financiare: Workshop.
M.: Editura „Delo și Serviciul”, 2004. - 144 p.
ISBN 5-8018-0244-4
BBK 65.053

Prefaţă

Sectiunea 1. ANALIZA FORMULARULUI Nr. 1 „BILANT”
1.1. Evaluarea generală a structurii proprietăţii întreprinderii şi a surselor acesteia conform bilanţului contabil.?.
1.2. Analiza lichidității bilanțului și evaluarea solvabilității întreprinderii
1.3. Evaluarea probabilității de insolvență (faliment) a unei întreprinderi
1.4. Determinarea naturii stabilităţii financiare a întreprinderii. Calculul și evaluarea pe baza datelor din bilanț a ratelor de stabilitate a pieței financiare
1.5. Clasificarea stării financiare a unei întreprinderi după criterii consolidate de evaluare a bilanţului

Sectiunea 2. ANALIZA FORMULARULUI Nr.2 „RAPORTUL PROFITULUI ŞI PIERDEREI”.
2.1. Evaluarea generală a activității de afaceri a organizației. Calculul și analiza ciclului financiar
2.2. Analiza nivelului și dinamicii rezultatelor financiare conform datelor de raportare
2.3. Analiza influenței factorilor asupra profitului
2.4. Analiza factorială a rentabilității organizației

Secțiunea 3. ANALIZA FORMULARULUI Nr. 3 „RAPORT PRIVIND MODIFICAREA CAPITALULUI”.
3.1. Evaluarea surselor de finanțare a activelor
3.2. Analiza compoziției și mișcării capitalului propriu. Evaluarea activului net

Secțiunea 4. ANALIZA FORMULARULUI Nr. 4 „RAPORTUL FLUXULUI DE NUMERAR”.
4.1. Analiza fluxurilor de numerar conform datelor de raportare.

Secțiunea 5. ANALIZA FORMULARULUI Nr. 5 „ANEXA LA BILANT”
5.1. Analiza mișcării fondurilor împrumutate
5.2. Analiza creantelor si datoriilor
5.3. Analiza bunurilor amortizabile.
5.4. Analiza fluxului de fonduri pentru finanțarea investițiilor pe termen lung și a investițiilor financiare

Secțiunea 6. CARACTERISTICI ALE ANALIZEI RAPORTĂRILOR CONSOLIDATE
6.1. Analiza situatiilor consolidate.

Aplicații
Literatură

Descărcați cartea electronică gratuit într-un format convenabil, vizionați și citiți:
Descarcă cartea Analiza situațiilor financiare - Workshop - Dontsova L.V., Nikiforova N.A. - 2004 - fileskachat.com, descărcare rapidă și gratuită.

Descărcați djvu
Puteți cumpăra această carte mai jos cel mai bun preț la reducere cu livrare în toată Rusia. Cumpără această carte

Anul tăuPuska: 2004

Gen: Analiza situațiilor financiare / manual

Editor:„Afaceri și servicii”

Format: DjVu

Calitate : Pagini scanate

Număr de pagini: 336

Descriere : Acest manual a fost compilat în conformitate cu cerințele Standardului Educațional de Stat al Învățământului Superior învăţământul profesional, aprobat de Ministerul Educației al Federației Ruse la 17 martie 2000 la disciplina „Analiza situațiilor financiare”.
Scopul acestui manual este de a introduce cititorul în metoda de analiză a situațiilor financiare, care devine din ce în ce mai importantă la luarea deciziilor de management, când sunt necesare argumente raționale și logice pentru a le justifica.
Acest tutorial Este recomandat în special celor care studiază la facultățile de economie, contabilitate și audit și management, deoarece descrie în detaliu o mare varietate de situații analitice.
Studierea disciplinei „Analiza situațiilor financiare” va permite viitorilor specialiști să dobândească cunoștințe teoretice și abilități practice de calcul pentru a evalua starea economică a entităților de afaceri analizate. Cititorii se vor familiariza cu termenii și conceptele de bază ale analizei financiare, vor putea stăpâni metodologia calculelor analitice și vor înțelege caracteristicile diferitelor tipuri de raportare.
Sunt oferite un număr mare de exemple practice bine dezvoltate de analiză a tuturor formelor de raportare, care vor ajuta la dobândirea abilităților necesare în calcularea diferiților indicatori, evaluarea situațiilor economice și, de asemenea, formularea concluziilor analitice. Autorii consideră că o persoană ar trebui învățată nu numai să facă calcule adecvate și să folosească anumite abordări, ci și să evalueze rezultatele obținute și să ia decizii adecvate pe baza informațiilor disponibile.
Manualul este format din 10 capitole.
În primul capitol, situațiile financiare ale unei organizații sunt considerate din punctul de vedere al sursei de informații despre activitățile financiare și economice și ca bază pentru analiza financiară.
Al doilea capitol este dedicat bazelor metodologice ale analizei raportării financiare. Descrie tehnicile și metodele de bază ale analizei financiare.

În capitolele următoare, se efectuează o analiză cuprinzătoare specifică a tuturor formelor de raportare financiară (contabilă) a unei organizații - de la o analiză a situației financiare în ansamblu până la analiza articolelor și secțiunilor specifice de raportare. De asemenea, sunt luate în considerare caracteristicile analizei raportării consolidate și specificul analizei raportării segmentare a organizațiilor.
Cunoașterea acestor aspecte va permite luarea unor decizii de management calificate, identificarea factorilor și rezervelor pentru creșterea eficienței întreprinderilor și organizațiilor.
Autorii speră că acest ghid de studiu vă va servi drept ghid în studiile și cariera dumneavoastră de afaceri.

1. RAPORTARE FINANCIARĂ (CONTABILĂ) - BAZĂ DE INFORMAȚII PENTRU ANALIZA FINANCIARĂ
1.1. Scopul, conceptele de bază, sarcinile analizei raportării financiare
1.2. Concept, alcătuire și procedură de completare a formularelor de raportare financiară (contabilă).

• 1.2.1. Despre sfera situațiilor financiare
• 1.2.2. Cerințe pentru fiabilitatea raportării
• 1.2.3. Utilizatorii situațiilor financiare
• 1.2.4. Perioada de raportare și data de raportare
• 1.2.5. Procedura de intocmire a formularelor de raportare
• 1.2.6. Rolul notei explicative în dezvăluirea informațiilor
• 1.2.7. Procedura de semnare a situatiilor financiare
• 1.2.8. Adresele și termenele limită pentru depunerea situațiilor financiare
• 1.2.9. Procedura pentru efectuarea de modificări în raportarea organizației
• 1.2.10. Publicitatea situatiilor financiare
• 1.2.11. Auditul situatiilor financiare

1.3. Conținutul formularelor de raportare financiară

• 1.3.1. Conținutul bilanțului
• 1.3.2. Conținutul contului de venit
• 1.3.3. Conținutul situației modificărilor capitalurilor proprii
• 1.3.4. Conținutul situației fluxurilor de numerar
• 1.3.5. Conținutul anexei la bilanț

1.4. Secvența analizei situațiilor financiare
1.5. Impactul inflației asupra datelor de raportare financiară

• 1.5.1. Comparabilitatea datelor de raportare
• 1.5.2. Inflația și situațiile financiare

Capitolul 1 Test
2. BAZA METODOLOGICĂ A ANALIZEI FINANCIARE
Capitolul 2 Întrebări de test
3. ANALIZA FORMULARULUI Nr. 1 „BILANT”
3.1. Evaluarea generală a structurii proprietății organizației și a surselor acesteia conform datelor bilanțului
3.2. Rezultatele unei evaluări generale a structurii activelor și a surselor acestora conform datelor bilanțului
3.3. Analiza lichidității bilanțului
3.4. Calculul și evaluarea ratelor de solvabilitate financiară
3.5. Criterii de evaluare a insolvenței (falimentului) organizațiilor
3.6. Determinarea naturii stabilității financiare a organizației, calcularea și evaluarea ratelor de stabilitate a pieței financiare pe baza datelor de raportare

• 3.6.7. Analiza indicatorilor de stabilitate financiară
• 3.6.2. Analiza suficienței surselor de finanțare pentru formarea rezervelor

3.7. Clasificarea situaţiei financiare a unei organizaţii după criterii consolidate de evaluare a bilanţului
3.8. Analiza indicatorilor de dinamică intraanuală
3.9. Evaluarea generală a activității de afaceri a organizației. Calculul și analiza ciclului financiar
Capitolul 3 Întrebări de test
4. ANALIZA FORMULARULUI Nr. 2 „RAPORTUL PROFITULUI ȘI PIERDEREI”
4.1. Analiza nivelului și dinamicii rezultatelor financiare conform datelor de raportare
4.2. Analiza costurilor suportate de organizație

• 4.2.1. Principalele tipuri și caracteristici de clasificare a cheltuielilor unei organizații
• 4.2.2. Analiza costurilor pe element

4.3. Analiza influenței factorilor asupra profitului
4.4. Analiza dinamicii profitului
4.5. Analiza factorială a rentabilității organizației
4.6. Sistem consolidat de indicatori de profitabilitate organizațională
4.7. Evaluarea impactului efectului de levier financiar

• 4.7.1. Esența pârghiei financiare
• 4.7.2. Relația dintre rentabilitatea economică și rentabilitatea capitalului propriu
• 4.7.3. Calculul ratei de levier financiar

Capitolul 4 Întrebări de test
5. ANALIZA FORMULARULUI Nr. 3 „RAPORT PRIVIND MODIFICAREA CAPITALULUI”
5.1. Surse de finanțare a activelor
5.2. Evaluarea compoziției și mișcării capitalului propriu

• 5.2.1. Analiza compoziției și mișcării capitalului propriu
• 5.2.2. Calculul si evaluarea activelor nete

Capitolul 5 Întrebări de test
6. ANALIZA FORMULARULUI Nr. 4 „RAPORTUL FLUXULUI DE NUMERAR”
6.1. Analiza fluxurilor de numerar conform datelor de raportare
Capitolul 6 Întrebări de test
7. ANALIZA FORMULARULUI Nr. 5 „ANEXA LA BILANT”
7.1. Compoziția și evaluarea mișcării fondurilor împrumutate
7.2. Analiza creantelor si datoriilor

• 7.2.1. Analiza creantelor
• 7.2.2. Analiza conturilor de plată

7.3. Analiza activelor amortizabile

• 7.3.1. Analiza imobilizărilor necorporale
• 7.3.2. Analiza mijloacelor fixe

7.4. Analiza fluxului de fonduri pentru finanțarea investițiilor pe termen lung și a investițiilor financiare

• 7.4.1. Esența și diferențele dintre conceptele de investiție și investiții financiare
• 7.4.2. Sarcini de analiză a investițiilor
• 7.4.3. Principalii indicatori ai analizei rentabilității valorilor mobiliare

7.5. Notă explicativă la raportul financiar anual

Capitolul 7 Întrebări de test
8. PREGĂTIREA UNUI BALANT PREVIZIONAL
Capitolul 8 Întrebări de test
9. CARACTERISTICI DE PREGĂTIRE ȘI ANALIZĂ A RAPORTĂRILOR CONSOLIDATE
9.1. Esența și conceptele de bază ale raportării consolidate
9.2. Proceduri si principii pentru intocmirea si prezentarea situatiilor financiare consolidate
9.3. Metode primare de consolidare
9.4. Consolidarea ulterioară
9.5. Analiza situatiilor consolidate
Capitolul 9 Întrebări de test
10. SPECIFICITATEA RAPORTĂRII SEGMENTALE A ORGANIZAȚIEI
10.1. Esența și scopul raportării segmentare
10.2. Dezvăluirea informațiilor pe segmente raportabile
10.3. Etapele creării raportării segmentare pentru o organizație
Capitolul 10 Întrebări de test
APLICAȚII
1. Bilanțul contabil
2. Declarația de profit și pierdere
3. Situația modificărilor capitalurilor proprii
4. Situația fluxului de numerar
5. Anexă la bilanţ
6. Raportați despre utilizarea intenționată a fondurilor primite
7. Dinamica indicatorilor de bilanţ pe trimestrul anului de raportare
8. Dinamica indicatorilor situației de profit și pierdere a organizației în anul de raportare
LITERATURĂ

Analiza situatiilor financiare. Dontsova L.V., Nikiforova N.A.

CUPRINS
PREFAȚA 3
1. RAPORTARE FINANCIARĂ (CONTABILĂ) - BAZĂ DE INFORMAȚII PENTRU ANALIZA FINANCIARĂ 5
1.1. Scopul, conceptele de bază, sarcinile analizei raportării financiare 5
1.2. Conceptul, componența și procedura de completare a formularelor de raportare financiară (contabilă) 10
1.2.1. Despre sfera situațiilor financiare 11
7.2.1. Cerințe pentru fiabilitatea raportării 13
7.2.3. Utilizatorii situațiilor financiare 15
12.4. Perioada de raportare și data de raportare 17
1.2.5. Procedura de întocmire a formularelor de raportare 18
1.2.6. Rolul notei explicative în dezvăluirea informațiilor 23
12.7. Procedura de semnare a situațiilor financiare 25
1.2.8. Adresele și termenele limită pentru depunerea situațiilor financiare 25
12.9. Procedura de efectuare a modificărilor în raportarea organizației 26
1.2.10. Publicitatea situațiilor financiare 27
1.2.11. Auditul situatiilor financiare 29
1.3. Conținutul formularelor de raportare financiară 30
1.3.1. Conținutul bilanţului contabil 30
1.32. Conținutul contului de profit și pierdere 39
1.3.3. Conținutul situației modificărilor capitalurilor proprii 49
1.3.4. Conținutul situației fluxurilor de trezorerie 51
1.3.5. Conținutul anexei la bilanţ 53
1.4. Secvența analizei situațiilor financiare 56
1.5. Impactul inflației asupra datelor de raportare financiară 59
1.5.1. Comparabilitatea datelor de raportare 59
1.5.2. Inflația și situațiile financiare 60
Capitolul 1 Test 71
2. BAZA METODOLOGICĂ A ANALIZEI FINANCIARE 72
Capitolul 2 Întrebări de test 86
3. ANALIZA FORMULARULUI Nr. 1 „BILANȚ” 87
3.1. Evaluarea generală a structurii proprietății organizației și a surselor acesteia conform datelor bilanțului 87
3.2. Rezultatele unei evaluări generale a structurii activelor și a surselor acestora conform bilanțului depus 94
3.3. Analiza lichidității bilanțului 97
3.4. Calcularea și evaluarea ratelor de solvabilitate financiară 102
3.5. Criterii de evaluare a insolvenței (falimentului) organizațiilor 107
3.6. Determinarea naturii stabilității financiare a organizației, calcularea și evaluarea ratelor de stabilitate a pieței financiare pe baza datelor de raportare 125
3.6.1. Analiza indicatorilor de stabilitate financiară 125
3.6.2. Analiza suficienței surselor de finanțare pentru formarea rezervelor 128
3.7. Clasificarea situației financiare a unei organizații conform criteriilor consolidate de evaluare a bilanțului 131
3.8. Analiza indicatorilor dinamicii intraanuale 137
3.9. Evaluarea generală a activității de afaceri a organizației. Calculul și analiza ciclului financiar 148
Capitolul 3 Întrebări de test 160
4. ANALIZA FORMULARULUI Nr. 2 „RAPORTUL PROFITULUI ȘI PIERDEREI” 162
4.1. Analiza nivelului și dinamicii rezultatelor financiare conform datelor de raportare 162
4.2. Analiza costurilor suportate de organizație 167
4.2.1. Principalele tipuri și caracteristici de clasificare a cheltuielilor unei organizații 167
4.2.2. Analiza costurilor pe elementul 170
4.3. Analiza influenței factorilor asupra profitului 171
4.4. Analiza dinamicii profitului 175
4.5. Analiza factorială a rentabilității organizației 178
4.6. Sistemul consolidat de indicatori de rentabilitate organizațională 182
4.7. Evaluarea impactului efectului de levier financiar 189
4.7.1. Esența pârghiei financiare 189
4.7.2. Relația dintre rentabilitatea economică și rentabilitatea capitalului propriu 191
4.7.3. Calculul ratei de levier financiar 194
Capitolul 4 Întrebări de test 197
etc.
Descarca