Cheltuielile de călătorie care depășesc normele sunt supuse primelor de asigurare. Diurnele sunt supuse primelor de asigurare?

Se reține impozitul pe venitul personal din salariul de călătorie și când să plătească impozitul?

În perioada în care angajatul se află într-o călătorie de afaceri, angajatorul continuă să acumuleze salarii pentru el - pe baza câștigului mediu.

Puteți afla mai multe despre procedura de calcul a câștigului mediu în articolul „Cum se calculează salariul mediu lunar?” .

Salariile de călătorie sunt supuse impozitului pe venit? Desigur, deoarece este un caz special al salariilor (clauza 9 din Regulamentele aprobate prin Decretul Guvernului Rusiei din 13.10.2008 nr. 749). Plata salariilor de călătorie se efectuează în aceleași condiții ca și plata salariilor obișnuite.

Dacă călătorul de afaceri și angajatorul au un acord privind plata salariilor pe card și primul are dificultăți în a-l încasa sau chiar în a-l cheltui - de exemplu, din cauza faptului că nu există bancomate ale lui instituție de credit(sau internetul în general), atunci angajatorul poate trimite bani prin mandat postal(clauza 11 din Regulament).

Dar când să plătească impozitul pe venitul personal pentru indemnizațiile de călătorie? Deoarece din punct de vedere contabilitate fiscală salariul de călătorie este un analog complet cu cel obișnuit, impozitul pe venitul personal este plătit din acesta în aceiași termeni - a doua zi după deducere. Iar deducerea are loc de la următoarea primă plată după ziua în care venitul este recunoscut ca primit, adică ultima zi luna de venit.

Exemplu

Ivanov I.I. a plecat într-o călătorie de afaceri în iunie 2018, timp de 10 zile. Și-a primit salariul pentru iunie (care include partea de călătorie) la 1 iulie. Venitul impozabil este recunoscut la 30 iunie. Impozitul pe venitul personal pe toate părțile salariului este supus reținerii la sursă la 1 iulie, plata - la 2 iulie.

Se rețin impozitele din diurnele și cât durează să le plătească?

Acum să vorbim despre procedura și termenii de plată plata impozitului pe venitul persoanelor fizice din călătorii de afaceri sub formă de diurne. Acestea sunt eliberate salariatului pentru cheltuieli personale (hrana, plata transportului in raza orasului in care a plecat, si alte scopuri pe care acesta are dreptul sa nu le precizeze).

Se reține impozitul pe venitul personal din diurnele? Nu, dacă nu depășesc:

• 700 de ruble pe zi per angajat - pentru călătorii de afaceri în Rusia;
• 2.500 de ruble pe zi per angajat pentru călătorii de afaceri în străinătate.

Alocațiile zilnice care depășesc limita specificată sunt deja supuse impozitului pe venitul personal.

Indemnizațiile zilnice sunt recunoscute drept venit impozabil începând cu ultima zi a lunii în care departamentul de contabilitate al organizației angajatoare a aprobat raportul de avans întocmit de salariatul care s-a întors dintr-o călătorie de afaceri (subclauza 6, clauza 1, art. 223 din impozit). Codul Federației Ruse). Aceasta nu este neapărat luna pentru care se acumulează indemnizația de călătorie, deoarece angajatorul stabilește condițiile pentru aprobarea raportului în mod independent și le poate schimba destul de semnificativ în raport cu ziua în care raportul este primit de la angajat (clauza 6.3 din Directiva Băncii Rusiei). Nr 3210-U din 11 martie 2014).

Nu-ți cunoști drepturile?

Luna în care angajatul a primit diurnă în mâinile sale nu contează din punct de vedere al contabilității fiscale.

Termenul limită de plată a impozitului pe venitul persoanelor fizice din indemnizația de călătorie sub formă de diurnă este următoarea plată cea mai apropiată, începând din ziua în care diurna este recunoscută ca venit.

Exemplu

Ivanov I. I., pe care îl cunoaștem, a depus un raport prealabil cu privire la călătoria sa de afaceri pe 20 iunie. Diurnele pentru acest raport sunt supuse recunoașterii ca venit începând cu 30.06.2018. Diurna impozitului pe venitul persoanelor fizice va fi reținut din salariul lui Ivanov, plătit, după cum știm deja, la 1 iulie și plătit la buget pe 2 iulie.

Impozitarea indemnizației de călătorie: nuanțe

Un angajator care efectuează contabilizarea fiscală a indemnizațiilor de călătorie în ceea ce privește salariile și diurnele trebuie să țină cont de faptul că:

1. În cazul concedierii unui salariat, impozitul pe venitul personal pentru cheltuielile de călătorie reprezentat de diurnă se reține în ziua concedierii (în ciuda faptului că venitul dat recunoscut ca primit în ziua respectivă, nu la sfârșitul lunii).

Aceasta rezultă din recomandările Serviciului Federal de Taxe, reflectate în scrisoarea din 11 mai 2016 Nr. BS-3-11 / [email protected] Se spune că la stabilirea datei de recunoaștere a veniturilor din muncă în calitate de primit, trebuie să ne ghidăm după prevederile paragrafului 2 al art. 223 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Are o normă conform căreia, în caz de concediere, veniturile sunt recunoscute ca primite în ultima zi de muncă.

Indemnizațiile diurne depășite, într-adevăr, sunt considerate în mod legitim venituri din muncă, în timp ce diurnele standard nu sunt venituri din muncă. Aceasta rezultă, în special, din prevederile paragrafului 2 al art. 422 din Codul fiscal al Federației Ruse că primele de asigurare nu sunt percepute numai pentru diurnele standard - conform clauzei 3 a art. 217 din Codul fiscal al Federației Ruse. Sume mari sunt percepute ca salarii.

2. În cazul trimiterii unui angajat într-o zi călătorie de afaceri cu impozitul pe venitul personal nici diurna în limita limită nu se percepe.

Legitimitatea acestei abordări a fost confirmată de Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse prin Rezoluția nr. 4357/12 din 11 septembrie 2012. Regula cuprinsă la paragraful 11 ​​din Regulament conform căreia angajatorul nu plătește diurnă în cazul unei călătorii de afaceri de o zi poate fi ignorată.

Instanța a considerat că, chiar și cu o călătorie de afaceri de o zi, diurnele au caracter compensatoriu și nu formează venitul salariatului. Ca urmare, nu există nicio bază pentru perceperea impozitului pe venitul personal asupra acestora.

Există două tipuri de indemnizații de călătorie - salariul pe perioada călătoriei de afaceri și diurna. În același timp, indemnizațiile zilnice sunt împărțite în standard (nu se percepe impozitul pe venitul personal) și în exces (se percepe impozit). Salariile de călătorie, ca și salariile obișnuite, sunt supuse impozitării. impozitul pe venitul personal de la sfârşitul lunii pentru care s-a efectuat acumularea. Indemnizație zilnică - de la sfârșitul lunii în care se aprobă raportul de avans depus de salariat.

Activitatea economică a organizațiilor este departe de a fi întotdeauna limitată la o singură regiune și, în consecință, pentru diverse nevoi de afaceri, angajații companiilor merg în călătorii de afaceri pentru a îndeplini sarcini oficiale. În conformitate cu prevederile articolului 166 din Codul Muncii al Federației Ruse, o călătorie de afaceri este o călătorie a unui angajat la ordinul angajatorului pentru o anumită perioadă de timp pentru a îndeplini o misiune oficială în afara locului de muncă permanent *.

* Locul de muncă permanent ar trebui considerat locația organizației (separat unitate structurală organizație), munca în care este stipulată printr-un contract de muncă. Locul de muncă este o condiție obligatorie pentru includerea în contractul de muncă în conformitate cu prevederile articolului 57 din Codul Muncii al Federației Ruse.

Particularitățile trimiterii angajaților în călătorii de afaceri sunt stabilite prin Regulamentul „Cu privire la particularitățile trimiterii angajaților în călătorii de afaceri”, aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 13.10.2008 nr. nr. 749.

Notă:Deplasările de afaceri ale angajaților a căror activitate permanentă se desfășoară pe drum sau are caracter de călătorie, călătoriile de afaceri nu sunt recunoscute.

În baza articolului 167 din Codul Muncii al Federației Ruse, atunci când trimiteți un angajat la călătorie de afaceri este garantat:

• menținerea locului de muncă (postului) și a câștigului mediu,
• și, de asemenea, - rambursarea cheltuielilor asociate unei călătorii de afaceri.

Cheltuielile de călătorie de afaceri sunt:

• cheltuieli de calatorie;
• costul închirierii unei locuințe;
• cheltuieli suplimentare asociate cu locuirea în afara locului de reședință permanentă (diurnă);
• alte cheltuieli efectuate de angajat cu permisiunea sau cunoștințele angajatorului.

Angajatorul este obligat să ramburseze angajatului toate cheltuielile de mai sus, în baza prevederilor articolului 168 din Codul Muncii al Federației Ruse. Procedura și valoarea rambursării cheltuielilor aferente călătoriilor de afaceri sunt determinate de:

• sau contract colectiv
• sau reglementările locale ale organizației.

În articolul nostru, vom vorbi despre plata diurnelor către călătorii de afaceri, precum și despre procedura de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor fizice pe aceste plăți.

Procedura de plată a diurnelor pentru călătoriile de afaceri în interiorul țării

Potrivit clauzei 11 din Decretul nr. 749, diurnele se rambursează salariatului. pentru fiecare zi călătorii, inclusiv:

• weekenduri și sărbători nelucrătoare,
• precum și pentru zilele petrecute pe drum, inclusiv pentru timpul unei opriri forțate pe drum.

În timpul călătoriilor de afaceri în zona de unde angajatul, în baza condițiilor de comunicare prin transport și a naturii muncii prestate într-o călătorie de afaceri, are posibilitatea de a se întoarce zilnic la locul de reședință permanentă:

• indemnizație zilnică neplatit.

În același timp, problema oportunității întoarcerii zilnice a angajatului de la locul călătoriei de afaceri la locul de reședință permanentă în fiecare caz este decisă de șeful organizației, ținând cont de:

• distanta distanta,
• conditii de transport,
• natura sarcinii care se execută

precum şi necesitatea creării condiţiilor pentru odihnă angajatului.

În conformitate cu paragraful 25 din Decretul nr. 749, un angajat în caz de invaliditate temporară, certificat în modul prescris:

• rambursarea costului de închiriere a unei locuințe (cu excepția cazurilor în care lucrătorul detașat se află în tratament intern),
• se plătesc diurne

în tot timpul până când are posibilitatea, din motive de sănătate, să înceapă îndeplinirea misiunii oficiale care i-a fost atribuită sau să se întoarcă la locul de reşedinţă permanentă.

În plus, angajatul primește beneficii de invaliditate temporară în conformitate cu legislația Federației Ruse.

Diurnă pentru călătorii de afaceri în străinătate

La trimiterea angajaților într-o călătorie de afaceri în străinătate, se aplică o procedură specială de plată a diurnelor.

Conform clauzei 16 din Decretul nr. 749, plata diurnelor datorate unui angajat în legătură cu o călătorie de afaceri în străinătate se efectuează în conformitate cu Legea federală din 10.12.2003. Nr. 173-FZ „Despre reglementarea valutară și controlul valutar”.

Potrivit subparagrafului 9, alin.1, articolul 9 din Legea nr. 173-FZ, este permisă exercitarea între rezidenți. tranzactii valutare atunci când plătiți deșeuri persoanelor fizice legate de o călătorie de afaceri în afara teritoriului Federației Ruse.

Adică diurne pentru un angajat care călătorește într-o călătorie de afaceri în străinătate, organizatie ruseasca poate emite în moneda țării în care este trimis și aceasta nu va contrazice prevederile legislației în vigoare.

Plata diurnă către un angajat moneda straina atunci când trimiteți un angajat într-o călătorie de afaceri în afara teritoriului Federației Ruse, se efectuează în sumele determinate de:

• acord comun,
• act normativ local (ordine, regulament privind călătoriile de afaceri etc.).

În timpul călătoriei unui angajat trimis într-o călătorie de afaceri în afara teritoriului Federației Ruse, se plătesc diurne:

• Când călătoriți pe teritoriul Federației Ruse - în modul și cuantumul determinat de contractul colectiv sau actul de reglementare local pentru călătoriile de afaceri pe teritoriul Federației Ruse

• Când conduceți prin zonă țară străină- în modul și cuantumul determinat de contractul colectiv sau actul de reglementare local pentru călătoriile de afaceri pe teritoriul statelor străine.

Când un angajat călătorește de pe teritoriul Federației Ruse, data trecerii frontierei de stat a Federației Ruse:

• incluse în zilele pentru care diurnele sunt plătite în valută.

Când călătoriți pe teritoriul Federației Ruse, data trecerii frontierei de stat a Federației Ruse:

• incluse în zilele pentru care diurnele se plătesc în ruble.

Datele de trecere a frontierei de stat a Federației Ruse atunci când călătoriți de pe teritoriul Federației Ruse și către teritoriul Federației Ruse sunt determinate de semnele autorităților de frontieră din pașaport.

Atunci când un angajat este trimis într-o călătorie de afaceri pe teritoriul a 2 sau mai multe țări străine, diurna pentru ziua trecerii frontierei dintre state se plătește în valută conform normelor stabilite pentru statul în care este trimis salariatul.

În conformitate cu paragraful 19 din Rezoluția nr. 749, la trimiterea unui angajat într-o călătorie de afaceri pe teritoriul statelor membre CSI cu care au fost încheiate acorduri interguvernamentale, în baza cărora autoritățile de frontieră nu fac notificări privind trecerea statului. frontieră, data trecerii statului granițele Federației Ruse atunci când călătoriți de pe teritoriul Federației Ruse și pe teritoriul Federației Ruse este determinată de:

• conform mărcilor din certificatul de călătorie, eliberat ca pentru călătoriile de afaceri pe teritoriul Federației Ruse.

În cazul unei întârzieri forțate pe drum, diurnele pentru timpul de întârziere se plătesc prin decizie a șefului organizației la depunerea documentelor care confirmă faptul întârzierii forțate.

Un angajat care a plecat într-o călătorie de afaceri pe teritoriul unui stat străin și s-a întors pe teritoriul Federației Ruse în aceeași zi primește o diurnă în valută străină în valoare de 50% din costurile diurnei, stabilite de organizație pentru călătorii de afaceri în țări străine.

Atunci când trimite un angajat într-o călătorie de afaceri pe teritoriul unui stat străin, acesta este compensat suplimentar pentru:

• cheltuieli pentru înregistrarea unui pașaport străin, a vizei și a altor documente de călătorie;
• taxe consulare obligatorii și de aerodrom;
• taxe pentru dreptul de intrare sau de tranzit al transportului rutier;
• cheltuieli pentru înregistrarea asigurării medicale obligatorii;
• alte plăți și taxe obligatorii.

Cheltuielile rambursabile includ, printre altele, cheltuielile angajatului legate de schimb ruble rusești pentru valuta.

Indemnizație zilnică pentru angajații care lucrează cu contracte de drept civil

Dacă un angajat trimis într-o călătorie de afaceri lucrează în baza unui contract de drept civil, este imposibil să te bazezi pe normele legislației în vigoare în cazul existenței unui raport de muncă între un angajat și o companie.

Deoarece normele legislației muncii și alte acte care conțin norme ale dreptului muncii nu se aplică angajaților care lucrează în baza unui acord GPC în conformitate cu prevederile articolului 11 Codul Muncii.

În consecință, garanțiile și compensațiile prevăzute de Codul Muncii al Federației Ruse, inclusiv cele legate de o călătorie de afaceri, se aplică numai angajaților care au încheiat un contract de muncă cu organizația și nu sunt aplicabile în cazul unui acord GPC.

O regulă similară este cuprinsă în clauza 2 din Rezoluția nr. 749:

• Angajații care se află în relații de muncă cu angajatorul sunt trimiși în călătorii de afaceri.

Astfel, dacă un angajat lucrează într-o companie în baza unui acord GPC, atunci trimițându-l într-o călătorie în scopuri oficiale călătoria de afaceri nu este. Aceasta înseamnă că organizația nu are obligația de a compensa un astfel de angajat pentru cheltuielile de călătorie.

Prin urmare, pentru a nu crește prețul acordului GPC (suma remunerației) cu suma cheltuielilor asociate unei călătorii de afaceri, precum și pentru a nu plăti taxe „în plus”, posibilitatea de a plăti despăgubiri revine executorului. a comenzii trebuie să fie prevăzută în acordul GPC.

impozitul pe venitul persoanelor fizice din diurne

Diurna nu se formează venit impozabil pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice, nefiind vorba de venitul salariatului.

Astfel de plăți nu sunt supuse impozitului pe venitul personal în limitele stabilite de paragraful 3 al articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse:

Atunci când angajatorul plătește contribuabilului cheltuielile pentru călătoriile de afaceri atât în ​​țară, cât și în străinătate în venituri impozabile, diurna nu este inclusa plătit în conformitate cu legislația Federației Ruse, dar:

• nu mai mult de 700 de ruble pentru fiecare zi de călătorie de afaceri pe teritoriul Federației Ruse,
• nu mai mult de 2.500 de ruble pentru fiecare zi de călătorie de afaceri în străinătate.

Astfel, cuantumul diurei, care depășește sumele specificate, va fi venitul salariatului și va fi supus impozitului pe venitul personal. În consecință, societatea angajator trebuie să calculeze, să rețină și să vireze la buget sumele corespunzătoare ale impozitului pe venitul persoanelor fizice.

În același timp, în conformitate cu paragraful 1, paragraful 1, articolul 223 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când încasează venituri în forma monetara data primirii efective a acestora este determinată ca zi de plată a venitului.

Dacă o organizație emite cote zilnice în valută străină, atunci trebuie să verifice dacă acestea au depășit limita stabilită în ruble.

Pentru a face acest lucru, suma „valută” diurnă este convertită în ruble la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse, în vigoare la data plății lor către angajat. Și dacă echivalentul rublei depășește norma stabilită (2500 de ruble pe zi), atunci diferența rezultată trebuie reținută și transferată în bugetul impozitului pe venitul personal.

Impozitul pe venitul personal din diurna pentru călătorii de afaceri de o zi

După cum sa menționat mai sus, atunci când călătorește în călătorii de afaceri într-o zonă în care angajatul are posibilitatea de a se întoarce zilnic la locul de reședință permanentă, diurnele nu sunt plătite în conformitate cu paragraful 11 ​​din Rezoluția nr. 749.

Cu toate acestea, nimeni nu împiedică societatea să prevadă în contractul său colectiv sau în alt local act normativ plăți compensatorii datorate angajaților trimiși în călătorii de afaceri de o zi.

În același timp, aceste sume nu pot fi supuse impozitului pe venitul personal în limita a 700 de ruble, dacă o călătorie de afaceri este pe teritoriul Federației Ruse și în limita a 2500 de ruble. - când călătoriți în străinătate.

Această poziție a fost exprimată de Ministerul Finanțelor în Scrisoarea sa din 1 martie 2013 Nr. 03-04-07 / 6189 (această scrisoare este postată pe site-ul oficial al Serviciului Fiscal Federal la secțiunea „Clarificări FTS obligatorii pentru autoritățile fiscale”. ”):

„În ceea ce privește plățile compensatorii aferente rambursării cheltuieli de calatorie, trebuie avut în vedere că potrivit paragrafului 12 al clauzei 3 din articolul 217 din Cod, aceste plăți, cu excepția diurnelor, sunt scutite de impozitare în limitele cheltuielilor vizate efectiv efectuate și documentate pentru călătoria către și de la destinație, taxe pentru servicii aeroportuare, comisioane, cheltuieli pentru călătoria către aeroport sau gară la punctele de plecare, destinație sau transferuri, pentru transportul bagajelor, cheltuieli pentru închirierea unei locuințe, plata serviciilor de comunicații, obținerea și înregistrarea unui pașaportul străin oficial, obținerea vizelor, precum și cheltuielile asociate schimbului moneda numerar sau un cec la o bancă pentru numerar valută străină.

Adică, în conformitate cu articolul 217 alineatul (3) din Cod, numai diurnele nu necesită documente justificative ale utilizării lor. În ceea ce privește plățile care compensează toate celelalte cheltuieli ale contribuabilului legate de o călătorie de afaceri, pentru scutirea acestora de impozitare este necesară dovada documentară a cheltuielilor efectuate.

Astfel, dacă bani gheata, plătite unui angajat atunci când sunt trimise într-o călătorie de afaceri de o zi, nu sunt indemnizații zilnice, ci sunt aferente în conformitate cu articolul 168 din Codul muncii. Federația Rusă la alte cheltuieli aferente unei călătorii de afaceri efectuate de salariat cu permisiunea sau cunoștințele angajatorului, acestea pot fi luate în considerare în veniturile scutite de impozit în totalitate dacă există dovezi documentare ale cheltuielilor efectuate pe cheltuiala persoanei specificate. fonduri.

În lipsa dovezilor documentare ale implementării cheltuielilor de mai sus, fondurile plătite angajaților în timpul călătoriilor de afaceri de o zi în locul indemnizațiilor zilnice pot, în conformitate cu Decretul Prezidiului Supremului Curtea de Arbitraj al Federației Ruse din 11.09.2012 Nr. 4357/12 să fie scutit de impozit în limitele a 700 de ruble. când într-o călătorie de afaceri pe teritoriul Federației Ruse și 2500 de ruble. în timpul unei călătorii de afaceri în străinătate.

O poziție similară a exprimat Ministerul Finanțelor în Scrisoarea din 05.03.2013 Nr. 03-04-06/6472.

Ministerul Finanțelor face trimitere la Decretul Prezidiului Curții Supreme din 11 septembrie 2012 nr. 4357/12, în care instanța a arătat că:

„Indemnizația diurnă se plătește angajaților atunci când aceștia sunt trimiși într-o călătorie de afaceri pentru a îndeplini funcții de muncă în afara locului de muncă permanentă pentru o perioadă de cel puțin o zi și sunt destinate să compenseze cheltuielile asociate cu locuirea în afara locului de reședință permanentă. .

La trimiterea angajaților într-o călătorie de afaceri de o zi, de unde persoana detașată are posibilitatea de a se întoarce zilnic la locul de reședință permanentă, diurnele nu se plătesc, iar plățile efectuate nu sunt diurne conform definiției cuprinse în forța de muncă. legislație.

Totodată, în temeiul articolelor 167 și 168 din Codul muncii, salariatului i se decontează alte cheltuieli asociate unei călătorii de afaceri, efectuate cu permisiunea sau știrea angajatorului.

Potrivit paragrafului zece al clauzei 3 al articolului 217 din Codul fiscal (modificat în vigoare în perioada în litigiu), atunci când angajatorul plătește contribuabilului cheltuielile pentru călătoriile de afaceri în venituri supuse impozitului pe venit indivizii, nu include diurnele plătite în conformitate cu legislația Federației Ruse, dar nu mai mult de 700 de ruble pentru fiecare zi de călătorie de afaceri pe teritoriul Federației Ruse.

În ceea ce privește prevederile acestei norme, valoarea compensației plătite de angajator pentru călătoriile de afaceri de o zi, care nu este inclusă în venitul impozabil, este, de asemenea, limitată la suma de 700 de ruble.

Astfel, sumele plătite nu sunt indemnizații zilnice în virtutea definiției cuprinse în legislația muncii, însă, pe baza direcției și a acestora. continut economic pot fi recunoscute ca compensare pentru alte cheltuieli asociate cu o călătorie de afaceri, efectuate cu permisiunea sau știrea angajatorului și, prin urmare, nu reprezintă venituri (beneficii economice) ale angajatului.

Marea majoritate a companiilor au parteneri de afaceri. Pot fi în țara noastră sau în străinătate. Pentru a menține relații de afaceri puternice și pentru a se dezvolta propria afacere iar directorii de producţie ai întreprinderilor trimit angajaţi la calatorii de afaceri. Scopul călătoriei poate fi diferit: încheierea de acorduri și semnarea de contracte, căutarea de noi parteneri și furnizarea de diverse tipuri de servicii.

Atunci când își trimite angajatul într-o călătorie, organizația este obligată să plătească cheltuielile de călătorie în conformitate cu legislația Federației Ruse. La trimiterea într-o călătorie de afaceri, compania este obligată să plătească angajaților săi cheltuielile de călătorie și diurne. Acestea sunt calculate pentru fiecare zi a călătoriei de lucru. Au fost stabilite indemnizații diurne care nu sunt supuse impozitării. Dacă suma depășește suma preferențială, atunci impozitele trebuie evaluate în modul prescris.

Dimensiuni si procedura de calcul al impozitului

La nivel legislativ se stabilește mărimea indemnizațiilor de călătorie, care sunt scutite de impozitare. Au fost stabilite sume pentru călătoriile atât în ​​interiorul Rusiei, cât și pentru călătoriile de muncă în străinătate.

Valoarea indemnizației zilnice pentru care nu se plătește impozitul:

• 700 de ruble pe zi pentru călătorii de afaceri în țară;
• 2500 de ruble pentru călătorii de afaceri în străinătate.

Dacă indemnizația zilnică este mai mare decât sumele specificate, atunci impozitul va fi perceput pentru întreaga sumă care depășește suma preferențială. Suma care depășește suma preferențială este supusă impozitului pe venitul persoanelor fizice la o cotă de 13%. Pe lângă impozitul pe venitul persoanelor fizice, primele de asigurare trebuie plătite din diurnele peste norma. Dacă dimensiunea lor nu depășește 700 și 2500 de ruble, atunci primele de asigurare nu sunt deduse.

La calcularea impozitului pe venit, contabilul organizației are dreptul de a anula diurna acordată salariatului în în întregime. Conform Codului Fiscal al Federației Ruse, nu este necesară raționalizarea indemnizațiilor zilnice. Contabilitatea acestora în cheltuielile întreprinderii se efectuează odată cu aprobarea raportului de avans.

Exemplu de calcul: Ivanov, analist financiar la Media-finance LLC, a fost într-o călătorie de afaceri în Danemarca între 15 și 17 ianuarie. Șeful companiei a stabilit o indemnizație de călătorie pentru Danemarca în valoare de 250 de coroane daneze (DDK) pe zi. Plata diurnă pentru călătoriile de afaceri în țară în companie este de 700 de ruble.

În timpul petrecut într-o călătorie de afaceri, angajatului i se acumulează diurnă:

• pentru 2 zile în Danemarca - 500 de coroane (250 DDK pe zi * 2 zile);
• pentru 1 zi de sosire în Rusia - 700 de ruble.

Valoarea totală a diurnei a fost luată în considerare de contabilul companiei Media-Finance LLC la calcularea impozitului pe venit:

500 DDK * 8,42 ruble / DDK + 700 ruble = 4910 ruble.

Indemnizația zilnică pentru călătoriile de afaceri în străinătate a fost calculată pe baza cursului de schimb în vigoare la data plății acestora. La calcularea cuantumului impozitului pe venitul persoanelor fizice, contabilul nu a ținut cont de diurne, deoarece cuantumul acestora nu depășește suma preferențială, care este scutită de impozite.

În anul 2018, sumele diurne care nu sunt impozitate și din care deducerile de asigurare, neschimbat. Pentru călătoriile de afaceri pe teritoriul Federației Ruse, această sumă este de 700 de ruble pe zi. Pentru călătoriile de afaceri în străinătate, această sumă este de câteva ori mai mare și se ridică la 2.500 de ruble.

Dar diurnele peste norma sunt impozitate. Impozitul pe venitul personal pe această sumă va fi plătit în mod general la o cotă de 13%. De asemenea, societatea trebuie sa faca contributii de asigurare din suma care depaseste diurna preferentiala stabilita.

Pentru a afișa valoarea indemnizațiilor de călătorie care depășește norma, trebuie să știți la ce dată să le acumulați. Data încasării veniturilor pentru diurne impozabile în exces este ultima zi a lunii în care managerul a aprobat raportul de avans.

Raportul este validat după ce angajatul se întoarce dintr-o călătorie de lucru.

Reţinerea la sursă la diurnele care depăşesc dimensiuni fixe, se face in momentul platii catre salariat salariile din care se reține impozitul pe venitul personal. Dar merită să ne amintim că data reținerii impozitului la sursă nu poate fi anterioară ultimei zile a lunii curente. Acest lucru se datorează faptului că impozitul pe venitul personal nu poate fi reținut de la angajat până la primirea salariului. În baza acesteia, rezultă că virarea plății către fisc se va efectua cel târziu în ziua următoare celei în care se reține impozitul pe venitul persoanelor fizice.

Exemplu de calcul: pentru decembrie 2016, angajatul a primit un salariu (ținând cont de venitul mediu în timpul călătoriei de afaceri) în valoare de 80.000 de ruble. Din această sumă, impozitul va fi reținut, a cărui sumă este de 10.400 de ruble. Plata în avans pentru decembrie a fost emisă pe 14 decembrie în valoare de 40.000 de ruble. Pe 28 decembrie, angajatul a prezentat un raport prealabil cu privire la o călătorie de afaceri prin Rusia.

Diurnele pentru 5 zile de călătorie de afaceri au fost indicate în cuantum de:

5 zile * 1200 de ruble / zi = 6000 de ruble.

Pe 29 decembrie, raportul de avans a fost aprobat de șeful companiei. La 9 ianuarie, salariul rămas a fost plătit angajatului, ținând cont de deducerea impozitului în valoare de 10.400 de ruble. Tot din salariu s-a reținut impozitul pe diurnele peste norma. Această sumă s-a ridicat la 325 de ruble.

Acest calcul s-a făcut după cum urmează:

6000 de ruble - 5 zile * 700 de ruble / zi \u003d 2500 de ruble - indemnizație zilnică care depășește norma stabilită.

Din această sumă se va deduce impozitul:

2500 de ruble * 13% / 100% = 325 de ruble.

Angajatul a primit:

80.000 - 40.000 (avans) - 10.400 (impozit pe venitul personal) - 325 (impozitul pe venitul personal din diurnele în exces) = 29.275 ruble.

Cheltuieli neimpozabile

La trimiterea unui angajat într-o călătorie de afaceri, conducerea întreprinderii este obligată să-i ramburseze toate cheltuielile de cazare, deplasare și diurnă. De asemenea, pentru fiecare zi a călătoriei de afaceri, salariatului trebuie să i se plătească salariul mediu.

Cheltuieli de călătorie la locul călătoriei de afaceri plătită angajatului în totalitate. Din această sumă nu se reține impozit pe venit. Aceste costuri includ călătoria cu orice mod de transport până la destinație, precum și călătoria cu taxiul sau transport public până la gară sau aeroport.

Impozitul pe aceste cheltuieli nu va fi reținut dacă aceste cheltuieli sunt documentate. Dacă nu există documente justificative, atunci impozitul va fi reținut integral din întreaga sumă care a fost cheltuită pe drumul până la destinație și retur. Ca dovadă a tarifului, puteți furniza bilete.

Dacă din anumite motive nu au fost păstrate, atunci puteți solicita un certificat de la transportator, care va indica direcția, modul de transport și tariful.

Cheltuieli de închiriere a locuințelor nu sunt impozitate integral. Impozitul pe venitul personal nu se retine doar daca angajatul are acte justificative. Acestea pot fi o chitanță pentru plata unei camere de hotel sau a unui contract de închiriere de apartament.

În cazul în care angajatul nu are dovezi documentare, atunci suma scutită de taxe este de 700 de ruble pe zi atunci când călătorește într-o călătorie de afaceri în Rusia. Dacă o călătorie de afaceri în străinătate, atunci această sumă nu ar trebui să depășească 2500 de ruble. Dacă cheltuielile de trai depășesc sumele specificate, atunci impozitul pe venitul personal este plătit pentru suma care depășește norma.

Standardele sunt stabilite de stat. Angajatorul are dreptul de a stabili o diurnă diferită. Această sumă poate fi de multe ori mai mare decât suma aprobată la nivel legislativ. Cu toate acestea, acest fapt nu constituie o bază pentru scutirea de impozitul pe venitul personal. Toate cheltuielile care depășesc normele stabilite sunt supuse impozitării obligatorii.

Concluzie

Atunci când trimite un angajat într-o călătorie de afaceri, compania este obligată să plătească toate cheltuielile pe care acesta le-a efectuat în timpul călătoriei. Organizația plătește și pentru:

• in legatura ( comunicare mobilă sau internet)
• privind înregistrarea unui pașaport și a vizei străine;
• pentru un comision în cazul schimbului de ruble rusești cu valută;
• pentru servicii speciale la gări și aeroporturi.

În timpul unei călătorii de afaceri, angajatul nu ar trebui să sufere nicio pierdere. Totul trebuie plătit de angajator. Rambursarea cheltuielilor aferente deplasarii de munca are loc in urmatorul salariu. Din acest venit, ca din oricare altul, este necesară plata impozitului la trezoreria statului.

Definiția diurnei se aplică nu numai angajatorilor, ci și angajaților întreprinderilor care merg adesea în călătorii de afaceri în Rusia sau în străinătate. În continuare, vom analiza mai aprofundat conceptul de indemnizație zilnică și în exces și vom evidenția problema impozitării diurnelor în exces cu prime de asigurare. În acest articol, vom lua în considerare dacă indemnizațiile zilnice în exces sunt supuse primelor de asigurare, care este mărimea acestora și vom analiza un exemplu practic de calcul.

Conceptul de „diurnă”

În situațiile în care un angajat al companiei pleacă într-o călătorie de afaceri în Rusia sau în străinătate, angajatorul se obligă să-i plătească o anumită remunerație monetară, care este calculată pe zi - aceasta este așa-numita diurnă. Totodată, există doar 3 situații principale în care angajatorul este obligat să plătească diurne. În primul rând, sunt călătoriile directe de afaceri. În al doilea rând, deplasările de afaceri ale angajaților în acele situații în care munca este de natură călătorie sau se desfășoară direct pe drum. Și în al treilea rând, în timpul muncii de tip expediție sau pe teren.

Pentru un studiu mai precis al problemei, să luăm în considerare modul în care legea interpretează o călătorie de afaceri. O călătorie de afaceri este o călătorie de afaceri, ale cărei termeni și condiții sunt determinate de angajator. În acest caz, locul unde se va desfășura lucrarea trebuie îndepărtat din cel stabilit.

Alocația diurnă nu face parte din indemnizația de locuință pentru munca la distanță și este considerată ca costuri adiționale angajat pentru nevoile zilnice. De regulă, cu cât locul de muncă la distanță este mai îndepărtat, cu atât angajatorul plătește mai mult.

Când sunt diurne excesive?

Conceptul de exces de diurnă apare atunci când angajatorul plătește în favoarea salariatului cuantumul diurnei care depășește norma stabilită de lege. Separat, ar trebui să acordați atenție acelor cheltuieli care nu sunt considerate diurnă, dar trebuie și plătite de către angajator:

1. Cheltuieli de călătorie folosind orice mijloc de transport (mașină, autobuz, tren, avion etc.).
2. Cheltuieli de cazare pe întreaga perioadă a călătoriei de afaceri (hoteluri, casa de oaspeti, pensiuni, locuințe închiriate etc.).
3. Alte tipuri de cheltuieli legate de nevoi și care decurg din reședința salariatului în afara locuinței.

Orice alte cheltuieli se numesc diurne, pe care angajatorul trebuie să le plătească. La nevoie, aceste diurne pot fi majorate de angajator, iar in situatiile in care suma platita depaseste cota admisibila, acestea vor fi peste norma. Plățile diurne în exces ar trebui, în general, să fie supuse contributii fiscale stabilite de cadrul legal. Dacă nu există impozitare, atunci cazul poate avea o întorsătură serioasă până la proces.

Cadrul legislativ

În cadrul acestei probleme, este logic să menționăm două coduri deodată - Muncă și Tax. Ambele conțin informații generale sau detaliate despre indemnizația zilnică în exces și despre modul în care această plată este supusă primelor de asigurare. Următorul tabel vă va ajuta să vizualizați această problemă:

Cod	Informații despre indemnizația zilnică în exces
Codul Muncii	1. Potrivit art. 168, angajatorul este obligat să ramburseze salariatului cheltuielile legate de locuința în afara locului de reședință permanentă. 2. Angajatorul poate determina independent cuantumul diurnei, fixându-l într-un act normativ local sau într-un contract colectiv. 3. O călătorie de afaceri este munca efectuată de un angajat într-o perioadă determinată în afara locului de muncă și prevede locuirea într-un loc îndepărtat de locuința permanentă. Dacă munca prevede în mod oficial activități de călătorie, atunci o astfel de călătorie nu este considerată o călătorie de afaceri. Totodata, in timpul unei calatorii de afaceri, un angajat nu poate pierde salariul stabilit sau isi pierde locul de munca: conditiile sale de munca trebuie sa fie mentinute pe toata perioada deplasarii de afaceri.
Codul fiscal	1. Indemnizațiile zilnice care depășesc norma stabilită de Guvern nu reduc baza de impozitare pe venit (art. 264). 2. Articolul nr. 217 limitează cuantumul diurnei plătite în favoarea unui salariat, care nu este impozitat. 3. Plățile compensatorii stabilite de legislația locală, regională, raională, federală, al căror cuantum nu depășește normele stabilite de lege, sunt complet scutite de impozitare (articolul 217). 4. Articolul nr. 226 precizează procedura de reținere a impozitului pe venitul persoanelor fizice din indemnizațiile zilnice, pe care o recomandă contabilului să o urmeze.

În plus, este important să ne referim la două decrete ale Guvernului Federației Ruse care abordează problema diurnelor. Prima dintre ele, nr. 93, conține informații despre rata diurnelor plătite și câteva dintre caracteristicile acestora. Al doilea, nr. 729 include cuantumul rambursării cheltuielilor de călătorie în cadrul organizațiilor bugetare.

Cum se calculează diurnele. Norma de plată zilnică conform legii

Conform legii, diurnele sunt stabilite direct de angajator – în timp ce se recomandă să se țină cont de cerințele individuale ale angajaților pentru stabilirea unor sume mari, dacă există temeiuri întemeiate pentru aceasta. Să trecem la următorul tabel și să luăm în considerare diurna stabilită prin lege:

În consecință, dacă, de exemplu, plata zilnică pe teritoriul Federației Ruse este de 1000 de ruble, atunci va fi impozitată. Acest lucru se datorează faptului că o sumă mare este deja considerată parte din venitul angajatului (sau parte din salariul acestuia) și, prin urmare, este supusă impozitului stabilit de 13%.

Impozitarea excesului de diurnă cu prime de asigurare

Legea privind impozitarea plăților zilnice excedentare cu prime de asigurare intră în vigoare în 2017. Din acel moment, din orice exces de diurnă, angajatorul trebuie să transfere un anumit procent către următoarele organizații:

• Fondul de pensii din Rusia;
• FSS (în caz de invaliditate temporară a unui angajat sau de sarcină);
• MHIF.

Vă rugăm să rețineți că această listă nu include așa-numitele contribuții pentru „vătămare”. Pentru aceste contributii Legea taxelor nu se va aplica, astfel încât aceste contribuții vor trebui percepute numai pentru acea parte a plăților zilnice care depășește limita stabilită. Această regulă este valabilă și astăzi, adică. modificările nu îl vor afecta.

O astfel de inovație se bazează pe faptul că din 2017, guvernul federal va administra direct procedura de calcul și plata primelor de asigurare către organizațiile enumerate mai sus. oficiu fiscal. În plus, pe baza acestei inovații, în Codul Fiscal a apărut un nou capitol, acesta este capitolul nr. 34 „Contribuții de asigurări”. În acest capitol, puteți găsi atât informații generale despre introducerea primelor de asigurare, cât și informații clarificatoare (de exemplu, limitele diurne etc.).

În ce condiții sunt supuse primelor de asigurare indemnizațiile zilnice în exces?

Luați în considerare o serie de caracteristici în care indemnizațiile zilnice în exces sunt supuse primelor de asigurare. Prima caracteristică are un fundal legislativ și este fixată în Legea federală nr. 212. Potrivit acestuia, prima de asigurare ar trebui să fie percepută pentru orice plăți efectuate în favoarea persoanelor fizice, inclusiv remunerația. O altă caracteristică este, de asemenea, legală și spune că dacă unui angajat i se plătesc diurne care depășesc normele stabilite, atunci de la acestea trebuie transferate primele de asigurare.

În acest număr, apare o condiție controversată care este în vigoare astăzi: dacă durata unei călătorii de afaceri este de 1 zi, atunci diurnele nu sunt supuse primelor de asigurare. În legătură cu această regulă, este în desfășurare o discuție între FSS și Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse. Prima organizație nu este de acord cu această regulă și consideră că sumele emise pentru o zi ar trebui impozitate. Această opinie se vede clar în scrisorile FSS din 02.07.2013. Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse clasifică astfel de plăți drept compensații și consideră că este legal ca astfel de diurne să nu fie supuse primelor de asigurare.

Problema impunerii primelor de asigurare pentru călătoriile de afaceri de o zi rămâne pe ordinea de zi până astăzi. Prin urmare, dacă societatea nu taxează acest tip de plată cu o contribuție, este amenințată cu dezaprobarea inspectorului FSS, care poate intra ulterior în litigiu.

Contabilizarea indemnizațiilor zilnice în exces. Exemplu

Diurnă în exces în fara esec ar trebui să fie reflectate în situațiile financiare. Acestea ar trebui să indice nu numai plățile directe, ci și primele de asigurare (dacă există) și impozitul pe venitul personal. Pentru a analiza această problemă în detaliu, luați în considerare următorul exemplu.

Un angajat al companiei pleacă într-o călătorie de afaceri timp de 7 zile în Rusia. Alocația lui zilnică este de 1257 de ruble, ceea ce depășește norma. În consecință, în 7 zile va primi 8799 de ruble. Cum va arăta în foaia de calcul a contabilului:

Număr	Debit	Credit	suma de plata	numele operațiunii	Data scadentă
1	208.12	201.34	8799	Emiterea unei plăți în numerar pentru cheltuielile zilnice de la casierie	Data plății diurne
2	401.20	208.12	8799	Plata zilnică se arată în cheltuieli până la data aprobării raport prealabil	Data aprobării raportului prealabil
3	302.11	303.01	507	Reținerea impozitului pe venitul personal din salariul angajatului (8799 - 700 * 7) * 0,13 \u003d 507	Data următoarei state de plată

Aceste reguli de indicare a cheltuielilor și plăților efectuate sunt specificate în Instrucțiunile de utilizare a planurilor de conturi contabilitate bugetară, care a fost aprobat de Ministerul rus de Finanțe în 2010. Conform acestei instrucțiuni, ar trebui să fie afișat debitul contului corespunzător contabilitate analiticăîn timp ce conturile de credit cresc creanțe asupra impozitelor stabilite pe venitul unei persoane fizice.

Luați în considerare o serie de întrebări frecvente care apar adesea atât în ​​rândul angajaților firmelor, cât și în rândul finanțatorilor. Aceste întrebări se referă la plata diurnelor și a indemnizațiilor zilnice în exces, precum și la caracteristicile acestora:

1. La impozitarea zilnică a impozitului pe venitul persoanelor fizice, se recomandă să acționați conform următorului algoritm. În primul rând, se primește un raport în avans de la angajat, apoi se calculează valoarea impozabilă, apoi se percepe impozitul pe venitul personal și, în final, se reține impozitul pe venitul personal din salariu.
2. Pentru ca în cadrul companiei să nu existe probleme, precum și în timpul interacțiunii acesteia cu organizații precum Fondul de Pensii sau Fondul de Asigurări Sociale, se recomandă fixarea regulilor de calcul a primelor zilnice și de asigurare în documentele locale. Cel mai bine este să fixați regulile într-un contract colectiv de muncă.
3. Nu doar primele de asigurare, ci și impozitul pe venitul persoanelor fizice nu se percepe conform normelor diurne stabilite. Această caracteristică trebuie luată în considerare atunci când lucrați cu contabilii.

Pentru a lucra legal cu plăți diurne în favoarea angajaților, este necesar să se monitorizeze cu atenție actualizarea actualului cadru legislativ, precum și să controleze documentele companiei locale și conținutul acestora. În același timp, se recomandă să consultați uneori un profesionist ofiterilor fiscali, care va ajuta la rezolvarea deficiențelor existente și la evitarea problemelor cu diferite inspecții.

Din 2017, acestea nu sunt supuse primelor diurne de asigurare în cuantumul stabilit de Codul Fiscal. Alocațiile zilnice care depășesc o astfel de limită, chiar dacă mărimea lor este prevăzută în reglementările locale ale companiei, sunt supuse atât contribuțiilor, cât și impozitului pe venitul personal.

Cum să plătiți primele de asigurare din diurne

Din 2017, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei administrează procedura de calcul și plată a primelor de asigurare către PFR, FFOMS și FSS din Rusia (cu excepția contribuțiilor pentru vătămări). În acest sens, Codul Fiscal a fost completat cu un nou capitol 34. Acesta stabilește regulile de calcul și plata contribuțiilor.

Astfel, s-a stabilit că diurne în cuantum de:

• nu mai mult de 700 de ruble pentru fiecare zi de călătorie de afaceri în Rusia;
• nu mai mult de 2500 de ruble pentru fiecare zi de călătorie de afaceri în străinătate (clauza 3 a articolului 217, clauza 2 a articolului 422 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Până în 2017, diurnele nu au fost supuse primelor de asigurare în limitele stabilite chiar de companie în reglementările locale.

Astfel, din 2017, diurnele care depășesc aceste norme ar trebui să fie supuse contribuțiilor, indiferent dacă sumele de mai sus sunt prevăzute sau nu în reglementările locale.

De regula generala data plății este determinată ca zi de acumulare (clauza 1 a articolului 424 din Codul fiscal al Federației Ruse). Data la care salariatul primește venituri sub formă de indemnizație zilnică în exces este ziua în care este aprobat raportul în avans.

Aceasta înseamnă că în baza de calcul a primelor de asigurare sunt incluse indemnizațiile zilnice care depășesc norma, inclusiv luna calendaristică, în care se aprobă raportul de avans al salariatului.

Reamintim că, la întoarcerea dintr-o călătorie de afaceri, angajatul trebuie să depună, în termen de trei zile lucrătoare, un raport în avans cu privire la sumele cheltuite în legătură cu călătoria de afaceri, inclusiv diurnele, și să efectueze decontarea finală a avansului de numerar care i-a fost acordat înainte plecarea într-o călătorie de afaceri pentru cheltuieli de călătorie (clauza 26 Reglementări privind călătoriile de afaceri, aprobate prin decretul Guvernului Federației Ruse din 13 octombrie 2008 nr. 749).

Rețineți că diurna nu impune prime de asigurare pentru vătămări (clauza 2, articolul 20.2 lege federala din 24 iulie 1998 Nr. 125-FZ). În acest caz, mărimea diurnei nu contează.

Cum se plătește impozitul pe venitul personal pentru diurne

Alocațiile zilnice în exces sunt, de asemenea, supuse impozitului pe venitul personal (clauza 3, articolul 217 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Calculul impozitului pe venitul persoanelor fizice din exces de diurnă se face în ultima zi a lunii în care se aprobă raportul de avans. Iar retinerea impozitului calculat se face, de exemplu, din cuantumul salariului. Impozitul pe venitul personal reținut trebuie transferat la buget cel târziu în ziua următoare zilei plății venitului (subparagraful 6, alineatul 1, articolul 223, alineatele 3, 6, articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Veniturile sub formă de diurne care depășesc normele stabilite de lege, la completarea secțiunii 3 din adeverința în formularul 2-NDFL, se reflectă la codul de venit 4800 „Alte venituri” în luna aprobării raportului de avans (litere). al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 21.06.2016 Nr. 03-04-06 / 36099 , ). Dar diurnele în limitele limitelor nu sunt supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice și nu reflectă impozitul pe venitul 2 persoane în certificat.

Indemnizațiile zilnice în exces sunt, de asemenea, supuse reflectării în secțiunea 2 a calculului din formularul 6-NDFL (aprobat).

EXEMPLU

Alocația diurnă pentru o călătorie de afaceri în Rusia a fost plătită la 13.03.2017. Dimensiunea lor este stabilită în actul de reglementare local în valoare de 1000 de ruble. pe zi. Raportul de avans privind rezultatele călătoriei de afaceri a fost aprobat la 25.03.2017, salariul pe luna martie a fost achitat la 05.04.2017. Transferul impozitului pe venitul persoanelor fizice produs la 04.06.2017.

Secțiunea 2 a calculului din formularul 6-NDFL pentru prima jumătate a anului 2017 trebuie completată după cum urmează:

• rândul 100 „Data încasării efective a venitului” - ultima zi a lunii în care a fost aprobat raportul de avans - 31.03.2017;
• rândul 110 „Data reținerii la sursă” - data plății următorului salariu - 04.05.2017;
• rândul 120 „Termen de transfer fiscal” - 04.06.2017;
• rândul 130 „Suma venitului efectiv primit” - cuantumul indemnizației zilnice depășite;
• linia 140 „Suma impozitului reținut” - impozitul pe venitul personal reținut (scrisoare a Serviciului Federal de Impozite din Rusia din 27 aprilie 2016 nr. BS-4-11 / 7663).

Diurnă și impozit pe venit

În 2017, la calculul impozitului pe venit, diurnele nu trebuie să fie normalizate. Societatea are dreptul de a le anula în suma prevăzută de documentele interne: un contract colectiv, reglementări privind călătoriile de afaceri și alte acte juridice de reglementare ale companiei.

Cheltuielile de călătorie, inclusiv diurnele, sunt luate în considerare ca alte cheltuieli asociate producției și vânzărilor. Recunoaște-le la data aprobării raportului de avans. Această regulă este valabilă atât pentru metoda de angajamente, cât și pentru metoda de numerar (subclauza 12, clauza 1, articolul 264, clauza 5, clauza 7, articolul 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Primele de asigurare calculate din valoarea indemnizației zilnice în exces sunt incluse în alte cheltuieli legate de producție și vânzări de la data acumulării (Subclauza 1, Clauza 1, Articolul 264, Subclauza 1, Clauza 7, Articolul 272 din Codul Fiscal al Federația Rusă).

Cum să țineți evidența alocației zilnice

Diurnele, ca parte a indemnizației de călătorie, sunt incluse în cheltuielile pentru specii obișnuite activități (clauzele 5, 7 PBU 10/99, aprobate prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06.05.1999 nr. 33n).

Cheltuielile de călătorie se iau în calcul la data aprobării raportului de avans de către conducătorul companiei.

EXEMPLU

În contractul colectiv, compania a stabilit diurna - 1000 de ruble. pentru fiecare zi petrecută într-o călătorie de afaceri pe teritoriul Federației Ruse. Angajatul a fost într-o călătorie de afaceri timp de 6 zile. S-au plătit 6000 de ruble. diurnă.

Nu fac obiectul primelor de asigurare și valoarea impozitului pe venitul personalîn valoare de 4200 de ruble. (6 zile x 700 ruble). Dar suma care depășește norma - 1800 de ruble, este supusă impozitării.

Înregistrările se vor face în contabilitate:

DEBIT 71 CREDIT 50

6000 de ruble. - persoana responsabilă a primit diurnă;

DEBIT 26 CREDIT 71

6000 de ruble. - cheltuieli recunoscute sub formă de diurne;

DEBIT 70 CREDIT 68

234 frecare. (1800 ruble x 13%) - impozitul pe venitul personal reținut din indemnizațiile zilnice depășite;

DEBIT 26 CREDIT 69

540 de ruble. (1800 de ruble x (22% + 2,9% + 5,1%)) - primele de asigurare au fost acumulate din valoarea indemnizației zilnice în exces.