Cum să completați un exemplu actualizat de declarație de TVA. Depunerea unui decont de TVA actualizat (de ajustare).

Un decont de TVA actualizat este un document de raportare a ajustării care trebuie generat atunci când sunt identificate erori în declarația inițială pentru trimestrele precedente sau perioada curentă. De asemenea, motivul depunerii unui astfel de formular poate fi reflectarea incompletă a tuturor informațiilor necesare în raportul inițial.

Specificul procedurii de ajustare a declarației este reglementat de articolul 81 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Trimiterea unui decont de TVA actualizat

Este necesară depunerea unui formular de declarație actualizat dacă eroarea identificată afectează direct suma baza de impozitareși, pe cale de consecință, asupra cuantumului impozitului propriu-zis, care trebuie plătit în funcție de rezultate perioada fiscala. În acest caz, nu este permisă reflectarea datelor corecte pentru perioadele trecute în declarația pentru cea curentă este necesară întocmirea unui document suplimentar actualizat pentru trimestrul în care au fost identificate date inițiale incorecte;

O eroare poate duce fie la o creștere, fie la o scădere a TVA-ului de plătit. Potrivit articolului 81 primul paragraf al clauzei 1, obligația de a depune o declarație actualizată apare numai atunci când baza și impozitul sunt subestimate, adică dacă declarația inițială conține o sumă de TVA mai mică decât trebuie plătită.

Dacă eroarea identificată sau caracterul incomplet al informațiilor reflectate nu a condus la o reducere a impozitului de plătit (de exemplu, baza de impozitare a fost inițial supraestimată), atunci contribuabilul își rezervă dreptul de a decide dacă va depune sau nu o declarație actualizată ( conform al doilea paragraf al paragrafului 1 al articolului 81) .

Când trimiteți o declarație modificată, trebuie să fiți pregătit pentru faptul că Serviciul Fiscal Federal va efectua un audit de birou și, în unele cazuri, un audit la fața locului (dacă taxa a fost plătită în exces). Mai mult, în timpul auditului, autoritățile fiscale pot verifica nu numai corectitudinea calculului TVA-ului, ci și alte taxe. Toate erorile identificate vor trebui corectate, taxe suplimentare, penalități și, dacă este necesar, se va plăti o amendă.

Agenții fiscali sunt obligați să depună o declarație actualizată, indiferent dacă TVA-ul de plătit este supraevaluat sau subestimat. În acest caz, informațiile ar trebui furnizate numai pentru acei contribuabili în privința cărora au existat inexactități și informații incorecte.

Nu este nevoie să depuneți o declarație actualizată:

1. Dacă este nevoie de reflecție deducere fiscală referitoare la perioadele trecute. TVA-ul poate fi dedus și în trimestrul curent Codul fiscal al Federației Ruse permite acest lucru.
2. Dacă deficiențele constatate nu afectează TVA-ul de plătit;
3. Dacă au fost descoperite erori de către organele fiscale în timpul controalelor. Serviciul Fiscal Federal va face ajustările necesare pe cont propriu, trimiterea unui formular actualizat în acest caz va duce la repetarea informațiilor.

Locul în care se depune formularul ajustat este biroul fiscal la care societatea a depus declarația originală. Pentru completare, trebuie să utilizați formularul de declarație care este relevant la data formării documentului original, adică pentru trimestrul în care se fac modificări.

Metoda de depunere este electronică, așa cum este cazul unui formular de declarație obișnuit.

Plata TVA conform declaratiei actualizate

Plata suplimentară a TVA-ului este necesară dacă a fost transferată anterior o sumă mai mică de impozit decât cea cerută de documentele primare ale companiei, adică dacă baza de impozitare și, în consecință, impozitul în sine sunt subestimate.

Este necesar să plătească suma de impozit lipsă înainte de a depune „clarificarea”, iar apoi penalități fiscale nu vor fi aplicate companiei. Odată cu suprataxa de TVA, trebuie calculate și plătite și penalități. Pentru a fi sigur că plata suplimentară a impozitului a ajuns la destinatar înainte de ziua în care a fost trimisă declarația actualizată, trebuie să o datați cel puțin a doua zi.

La declarația actualizată trebuie atașată o copie a documentului de plată care confirmă transferul de bani.

În cazul plății în exces a impozitului, acesta poate fi returnat sau compensat cu plata altor taxe pe baza unei cereri depuse la conducerea Serviciului Federal de Taxe.

Termenele limită pentru deconturile de TVA actualizate

Codul fiscal al Federației Ruse nu stabilește date specifice pentru depunere

Un decont de TVA actualizat trebuie depus la identificarea erorilor, omisiunilor, informațiilor incorecte sau nesocotite. Totodată, se prevede că în cazul în care documentul actualizat este depus înainte de termenul de depunere a declarației de TVA, atunci fiscul percepe varianta corectată ca fiind depusă. Aceasta se referă la corectarea erorilor identificate în perioada curentă.

Dacă „clarificarea” se depune după termenul limită de depunere a rapoartelor de TVA, dar înainte Termen limită plata taxelor, nu există nicio răspundere pentru informațiile inițiale transmise incorect. De asemenea, nu este nevoie să percepe penalități. Trebuie doar să plătiți la timp suma corectă a impozitului.

Când trimiteți un formular de ajustare după termenul limită de plată a impozitului, trebuie mai întâi să plătiți suma lipsă a taxei „adăugate”, precum și penalitățile. În acest caz, nu se vor aplica nici sancțiuni fiscale (dacă declarația ajustată a fost depusă înainte de a se cunoaște că erori fiscale sau despre o viitoare inspecție la fața locului).

Un exemplu de completare a unui decont de TVA actualizat

O declarație actualizată este un formular independent care include informații care nu au fost completate corect în declarația inițială sau nu au fost incluse inițial în aceasta. La completare, diferența dintre datele originale și corectate nu este afișată, ci doar indicatorii corecti sunt reflectați.

Pentru a completa, trebuie să luați același formular de declarație de TVA ca și pentru depunerea inițială.

„Clarificarea” include toate aceleași foi care au fost furnizate în forma originală cu înlocuirea datelor incorecte cu unele corecte, precum și adăugarea de informații care nu au fost reflectate anterior.

Secțiunile 8, 9, 10, 11, 12 și anexele acestora au un câmp special care se completează numai atunci când se depun clarificări - 001 „Indicator al relevanței informațiilor transmise anterior”.

• 8 și 9 – contribuabilii completează cu informații despre facturile generate și depuse;
• 10 și 11 – întocmite de agenții fiscali;
• Secțiunea 12 – completată de persoanele care nu plătesc TVA, dar au furnizat o factură clientului lor.

Indicatorul de câmp 001 din aceste secțiuni poate lua una dintre cele două valori:

• 0 – dacă este necesar, modificați indicatorii reflectați în această secțiune în câmpurile rămase ale secțiunii cu atributul „0”, datele corecte sunt completate;
• 1 – în cazul în care nu sunt necesare modificări la secțiune, deoarece informațiile transmise anterior sunt corecte, în câmpurile rămase se pun liniuțe (informațiile din raportul transmis anterior nu se dublează pentru a reduce volumul documentului actualizat) .

Pe pagina de titlu Există, de asemenea, un câmp care trebuie completat la depunerea unui raport modificat - număr de ajustare, în care se înscrie numărul corespunzător numărului de serie al efectuării ajustărilor la declarație. La trimiterea unei „clarificări” pentru prima dată, se introduce „001”, apoi, cu fiecare corectare ulterioară, „002”, „003”, etc., în ordine crescătoare.

Exemple de completare a secțiunilor 8 și 9 în diferite cazuri

Eveniment	Sec. 8	Adj. la secțiunea 8	Sec. 9	Adj. la secțiunea 9
Declarația nu include vânzările	1	–	1	0
TVA-ul de plătit a fost calculat greșit	1	–	1	0
Deducerea TVA se modifică	1	0	1	–
TVA-ul plătit și rambursabil se modifică în același timp	1	0	1	0

Scrisoare de intenție pentru decontul de TVA actualizat

La „clarificare” trebuie atașat un document explicativ numit scrisoare de intenție; acest document poate fi numit și o notă explicativă. Este necesar autorităților fiscale, nota explicativa descrie motivele reînnoirii returului, precum și informații de bază despre corecțiile efectuate.

Spre deosebire de declarația clarificată pentru scrisoarea de intenție, formularul standard nu a fost aprobat și, prin urmare, companiile întocmesc în mod independent un document convenabil.

• Detalii ale biroului fiscal unde se depun documentele;
• Detalii despre firma raportoare;
• Denumirea taxei pentru care se fac ajustări;
• Un link către un articol din codul fiscal care prevede dreptul sau obligația de a depune o declarație actualizată (clauza 81 a articolului);
• Perioada de timp în care au fost detectate erori;
• Motivul depunerii „clarificării”;
• Numele câmpurilor de editat;
• Valorile corectate ale indicatorilor incorecți;
• Confirmarea platii suplimentare a TVA si a penalitatilor (se ataseaza ordin de plata);
• Detalii prin care se transferă sumele;
• Anexă cu o listă a documentației atașate;
• Semnăturile persoanelor responsabile.

Dacă este necesar, fiscul poate solicita documente explicative suplimentare.

contribuabilii de TVA în fiecare perioada de raportare trebuie să depună o declarație fiscală. Dar uneori contabilii greșesc, așa că raportarea trebuie clarificată. În caz contrar, fiscul va considera că taxa nu a fost achitată integral. Prin urmare, este necesar să știi clar cum să întocmești corect un decont de TVA actualizat.

Erorile contabile sunt adesea considerate motivul principal pentru depunerea unei declarații de TVA modificate. O declarație de clarificare este creată numai atunci când erorile sunt identificate în mod independent. Agentul fiscal introduce toate datele pe cardul contribuabilului.

Forma și procedura sunt stabilite de legislația fiscală nu poate fi întocmită în mod arbitrar. Dar termenele nu sunt reglementate, ceea ce înseamnă că trebuie depus imediat după identificarea unei erori.

Este recomandabil să completați „clarificarea” în perioada de raportare. Dar este foarte posibil să depuneți un astfel de document după expirarea perioadei de raportare. Este important să știți că trebuie doar să trimiteți date noi, nu este nevoie să le repetați pe cele vechi.

Fiecare caz trebuie luat în considerare în mod specific, deoarece o eroare corectată nu necesită întotdeauna clarificarea declarației:

• Există o situație în care o companie a depus o declarație la cantitate excesivă taxa În acest caz, compania are dreptul să depună o declarație de ajustare pentru a reduce impozitul sau să nu depună absolut nimic. Dar atunci nu veți putea face pur și simplu ajustări în perioada următoare.
• Poate exista o situație în care o greșeală săvârșită să nu afecteze valoarea impozitului, atunci nu trebuie să depui documentul, trebuie doar să explici totul inspectorilor.
• Există o situație în care contabilii depun date atunci când identifică o scădere sau o creștere a impozitului în urma unui audit. Nu este nevoie să efectuați astfel de acțiuni.

Obțineți 267 de lecții video pe 1C gratuit:

Atunci când o „clarificare” este depusă în timpul unui audit de către funcționarii fiscali, un astfel de audit este întrerupt. Apoi oficialii fiscali încep un audit folosind datele actualizate. Dar pentru TVA, conform legii, organele fiscale vor trebui să finalizeze primul audit, să emită un document care să confirme finalizarea acestuia și să înceapă unul nou. Toate inexactitățile și erorile pe care angajatul le identifică serviciul fiscal ei înșiși vor suporta consecințele. Fiscul va aplica cu siguranță o amendă.

Un punct important este faptul că este imposibil să se efectueze mai multe verificări asupra aceleiași declarații.

Atașat la „clarificare” scrisoare de intentie. Aici trebuie să indicați motivele corecțiilor. Este compilat sub orice formă. Dacă este necesar, se furnizează documente suplimentare.

Un punct interesant este că o scrisoare de intenție nu este considerată obligatorie din punct de vedere legal. Dar fiecare ofițer fiscal cere să trimită un astfel de document împreună cu declarația. Pentru că acolo sunt indicate toate motivele erorilor făcute:

Consecințele introducerii clarificărilor vor fi exprimate în audituri de birou. Prin urmare, este indicat ca contribuabilii să învețe cum să transmită corect datele necesare pentru a evita situațiile neplăcute.

Cum să completați o declarație de TVA actualizată

Trebuie să știi cum să completezi corect un astfel de document. Aceasta este o formă complet separată în care sunt introduși numai indicatorii corecti care nu au fost acolo ultima dată.

Declarația actualizată constă din aceleași foi care au fost depuse pentru prima dată. Aici trebuie să înlocuiți datele incorecte cu unele corecte sau să adăugați ceva care nu a fost indicat anterior.

Pe pagina de titlu se află o coloană Nr. a corectării, se cere completată:

Secțiunile 8 până la 12 se completează numai în cazul clarificărilor din Anexa 001. Atunci când se fac modificări în registrul de cumpărături sau vânzări după perioada de raportare, trebuie completat Anexa 1 la Secțiunile 8 și 9.

Trebuie să știți ce parametri sunt incluși în indicatorul de relevanță. Câmpurile sunt completate numai cu numerele 0 și 1:

• Numărul 0 este întotdeauna dat atunci când datele din secțiunile 8 și 9 nu au fost furnizate anterior. Un alt caz este înlocuirea informațiilor vechi.
• O unitate este stabilită atunci când informațiile furnizate de contribuabil sunt considerate relevante și de încredere:

Indicatorul de relevanță a fost inventat pentru a împiedica contribuabilii să dubleze datele. Dacă există multe erori, puteți seta 0 în toate secțiunile, atunci datele vor fi complet descărcate.

„Actualizat” cu o sumă sporită de plătit

Este important de știut că la clarificarea declarației de impozit în cazul unei creșteri a impozitului, trebuie mai întâi să plătiți taxa și apoi să depuneți documentul. Dacă acest lucru nu se face, funcționarii fiscali vor aplica o amendă pentru taxele cu întârziere. Declarația se depune a doua zi după achitarea tuturor datoriilor:

"Rafinat"cu o sumă redusă de plătit

De îndată ce un contribuabil depune o declarație de reducere a impozitului, funcționarii fiscali programează un audit de birou. Sau poate fi programată o inspecție la fața locului.

Odată ce se stabilește că contribuabilul este dator, supraplata va fi rambursată în contul acestuia. Dar pentru ca acest lucru să se întâmple, trebuie să scrieți o declarație.

Clarificarea trebuie depusă cât mai curând posibil dacă perioada de raportare nu a expirat încă. Apoi, biroul fiscal va accepta declarația corectată. Dacă termenul limită a expirat, dar se depune o declarație înainte de termenul limită de plată a impozitului, nu se va aplica nicio amendă sau penalizare. Dar dacă informarea întârzie, se aplică o amendă conform legii.

Foarte des, contribuabilii greșesc atunci când calculează impozitele și. Ce trebuie să faceți dacă găsiți o astfel de eroare în declarația dvs., vom lua în considerare în acest articol.

Motivele calculării incorecte a TVA-ului pot fi inexactități precum generarea incorectă a facturilor sau reflectarea incorectă a indicatorilor în registrele de cumpărături și vânzări. De asemenea, simpla ignoranță legislatia fiscala poate duce la calcule incorecte ale impozitului. Pentru a evita astfel de consecințe precum renumărări, amenzi, penalități, eroarea constatată trebuie corectată. În continuare, ne vom uita la cum să facem acest lucru.

Cum se corectează erorile făcute la calcularea TVA-ului

Trebuie să știți că regulile de corectare a erorilor sunt prezentate în Codul Fiscal al Federației Ruse (clauza 1, articolul 54). Această normă prevede că, în cazul în care se constată erori în calculul bazei de impozitare (în cazurile în care aceste erori se referă la perioade fiscale anterioare), în perioada curentă se face recalcularea pentru aceeași perioadă în care s-au făcut aceste erori sau denaturări. Ce trebuie să faceți dacă contribuabilul nu poate determina în mod independent perioada de comitere a unei anumite erori. În acest caz, legea permite o recalculare în perioada în care eroarea sau denaturarea a fost descoperită.

Corectarea unei greșeli ar trebui să înceapă întotdeauna din momentul în care a fost făcută. Acest lucru se întâmplă în mai multe puncte:

• la finalizarea comenzii sau la primirea facturii
• în timpul înscrierii în cartea de cumpărături și vânzări,
• atunci când reflectă tranzacțiile comerciale
• la completarea declaratiei.

Cele mai ușor de corectat sunt greșelile făcute la completarea declarației. De exemplu, liniile sunt pur și simplu amestecate. Cea mai consumatoare de timp este corectarea erorilor care sunt asociate cu calcularea taxelor (și majoritatea acestor erori). Când lucrați cu erori făcute în facturi, ar trebui să vă referiți la Decretul Guvernului Rusiei nr. 1137 din 26 decembrie 2011. După ce s-au făcut modificări la facturi, este necesar să se facă modificări și la registrul de vânzări și cumpărări.

Deci, factura a fost corectată, s-au făcut modificări la registrele fiscale. În conformitate cu Legea federală nr. 402 din 6 decembrie 2011, toate organizațiile sunt obligate să țină înregistrări contabile. contabilitate Prin urmare, este necesară corectarea în continuare a datelor conform contabilitate. Deci, eroarea a fost descoperită și corectată. Contribuabilul se confruntă cu întrebarea: „Cum să completezi corect decontul de TVA actualizat”.

Depunerea unei declarații actualizate

Pentru a depune corect o declarație fiscală actualizată și, cel mai important, la timp, trebuie să vă ghidați după regulile aprobate stabilite de același Cod fiscal al Federației Ruse, și anume articolul 81.

Din acest articol rezultă că:

• Dacă un contribuabil descoperă informații sau informații reflectate incomplet sau erori într-o declarație deja depusă care conduc la o reducere a sumei impozitului, atunci trebuie să depună o declarație corectivă.
• Depunerea declarației actualizate trebuie să aibă loc înainte de termenul limită de depunere.
• Dacă erorile și inexactitățile existente nu reduc valoarea impozitului plătit, atunci depunerea unei declarații actualizate după termenul limită de depunere nu reprezintă o încălcare.
• În cazul în care contribuabilul nu a avut timp să depună o declarație actualizată înainte de expirarea termenului de depunere, dar înainte de expirarea termenului de plată a impozitelor pe aceasta, este exonerat de responsabilitate pentru nedepunerea la termen a declarației actualizate.
• În cazul în care contribuabilul nu a avut timp să depună o declarație actualizată de TVA înainte de sfârșitul perioadei de plată a impozitului, atunci răspunderea va fi eliberată numai dacă declarația este depusă înainte de sosirea notificării de la organul fiscal cu privire la descoperirea unei erori.

Trebuie menționat că scutirea de răspundere specificată mai sus se va aplica și agenților fiscali.

Termenele limită pentru depunerea unei declarații actualizate

S-au spus multe mai sus despre oportunitatea depunerii unei declarații actualizate. Să notăm încă o dată în ce interval de timp - acest lucru trebuie făcut.

În conformitate cu legea (și anume, paragraful 1 al articolului 174 din Codul fiscal al Federației Ruse), o taxă precum TVA-ul trebuie plătită înainte de a 25-a zi de la trimestrul precedent. Declarația de TVA trebuie depusă cel târziu pe data de 25. Astfel de modificări au fost aduse Codului fiscal al Legii federale a Federației Ruse din 29 noiembrie 2014 nr. 382.

În consecință, declarația de TVA de ajustare depusă în aceste termene, ținând cont de cerințele articolului 81 din Codul fiscal al Federației Ruse, se consideră depusă la timp. Cu toate acestea, depunerea la timp a unei declarații corective (clarificate) nu este întreaga procedură de corectare a greșelilor. Înainte de a contacta biroul fiscal cu o declarație de ajustare, trebuie să plătiți o sumă suplimentară de impozit (dacă a fost subestimată), precum și să calculați valoarea penalităților și să o plătiți.

De reținut că contribuabilul poate evita o amendă (20% din suma neachitată). Amenda asta definite de art. 122 Cod fiscal RF. Dar acest lucru este posibil numai dacă a descoperit el însuși eroarea și restanțe. De asemenea, a plătit totul până la depunerea declarației actualizate. În caz contrar, colectarea nu poate fi evitată.

Pentru a reduce riscul fiscal, este necesară plata atât restanțelor, cât și penalităților. Desigur, articolul 122 nu vorbește despre sancțiuni. Dar dacă analizezi practica judiciara, hotărârile uniforme în această problemă sunt luate de instanță destul de rar.

Foarte des apare întrebarea cu privire la necesitatea de a trimite o scrisoare de intenție împreună cu o declarație actualizată. Fără scrisori de intenție cerute de lege! Și totuși, mulți inspectori fiscali cer o astfel de scrisoare. În acest caz, puteți face pur și simplu mai multe propoziții. De exemplu, „Vă rugăm să acceptați decontul de TVA actualizat. După depunerea declarației de taxă pe valoarea adăugată pentru (perioada de raportare necesară), au fost depistate erori la calcularea cuantumului bazei de impozitare, care au apărut ca urmare a unei nerespectări a program de calculator. Erorile au fost identificate și corectate independent.”

Ca în oricare altul chestiune juridică, în furnizarea unui decont de TVA actualizat, există și cazuri speciale.

• Dacă prima declarație fiscală nu a fost depusă din orice motiv (formă incorectă, uitarea unui contabil, pierdere în timpul trimiterii prin poștă), atunci declarația modificată depusă nu va fi acceptată. În acest caz, pur și simplu nu este nimic de clarificat.
• Declarația actualizată (de ajustare) se depune în forma care a fost în vigoare în perioada pentru care se fac modificări. În consecință, declarațiile actualizate pentru perioada anterioară datei de 01/01/2014 pot fi depuse pe hârtie.
• În cazul modificărilor adresa legalași, în consecință, locul în care este înregistrată organizația, la noul loc de înregistrare se depune o declarație actualizată pentru perioada de timp în care organizația se afla la o altă adresă.
• Dacă o reorganizare a fost efectuată sub forma unei fuziuni, declarațiile actualizate sunt depuse la locul de înregistrare a organizației primitoare.

Și, în sfârșit, depunerea unui decont de TVA actualizat trezește întotdeauna interes în rândul biroul fiscal la tine. Prin urmare, pentru a evita verificările la fața locului și la birou, verificați și verificați întotdeauna informațiile atunci când completați declarația.

Contribuabilul este obligat să depună o declarație actualizată dacă o eroare a dus la neplata impozitului, în special atunci când declarația a subestimat valoarea TVA-ului de plătit (clauza 1 a articolului 81 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă contribuabilul a mai făcut o greșeală, atunci nu are obligația de a furniza o „ajustare”, dar are dreptul să facă o corectare în decontul de TVA.

În practică, unele erori tehnice care nu afectează indicatorii numerici pot fi corectate în cadrul unui audit de birou al decontului de TVA. Atunci când organul fiscal descoperă neconcordanțe între datele facturii din declarațiile contribuabililor contraparti, va solicita clarificări și, ca răspuns la această solicitare, contribuabilul va putea explica și corecta efectiv deficiențele în completarea secțiunilor 8 sau 9 din Decontul de TVA.

Deci, de exemplu, dacă la completarea secțiunilor 8 sau 9 din decontul de TVA, i.e. La completarea unui carnet de vânzări sau a unui carnet de cumpărare, contribuabilul a indicat incorect numărul sau data facturii sau a greșit în TIN-ul cumpărătorului sau vânzătorului, nu este necesar să depună o „clarificare” pentru TVA; De asemenea, nu este necesară corectarea declarației dacă în carnetul de achiziție și, respectiv, Secțiunea 8 din decontul de TVA, contribuabilul a uitat să indice sau a indicat greșit numărul de înregistrare. declarație vamală din coloana 11 a facturii primite de la vanzator.

Dar în orice caz, contribuabilul trebuie să facă corecturi la cartea de vânzări (cartea de cumpărare), indicând datele corecte.

Unii contribuabili sunt îngrijorați de faptul că atunci când introduc datele facturii în program de contabilitate adresa vânzătorului sau cumpărătorului a fost indicată incorect și la efectuarea unui audit de birou al decontului de TVA, organul fiscal va detecta această eroare. Dorim sa va reamintim ca astfel de detalii nu sunt reflectate nici in carnetul de vanzari, nici in carnetul de achizitii, si deci in decontul de TVA. Prin urmare, nu trebuie să ne temem de neconcordanțe între datele declarației și Registrul unificat de stat al persoanelor juridice, Registrul unificat de stat al antreprenorilor individuali sau declarația contrapărții. Dacă adresa din factură a fost completată corect, atunci contabilul trebuie doar să facă modificări în programul de contabilitate, indicând detaliile corecte ale contrapărții.

Totodată, dacă vânzătorul a greșit numărul sau data facturii, a indicat un TIN incorect al cumpărătorului și nu dorește ca organele fiscale să aibă întrebări inutile la verificarea decontului de TVA depus de cumpărătorul său, acesta are dreptul de a depune o declarație de TVA actualizată, specificând detaliile corecte ale facturii, astfel încât datele vânzătorului să se potrivească cu datele specificate în declarația cumpărătorului.

Dacă, la completarea unei declarații, contribuabilul a greșit indicatorii digitali, aceasta poate fi corectată doar prin depunerea unei declarații actualizate.

Cum se corectează o eroare în decontul de TVA?

După cum sa menționat deja, dacă o eroare a avut ca rezultat neplata impozitului, contribuabilul este obligat să o corecteze prin depunerea unei declarații actualizate. Și pentru a evita penalitățile, înainte de a depune „clarificarea” este necesar să plătiți restanțele și penalitățile corespunzătoare (clauza 1 și clauza 4 din articolul 81 din Codul fiscal al Federației Ruse). De asemenea, prin depunerea unui decont de TVA actualizat, dacă dorește contribuabilul, se corectează o eroare care nu a afectat calculul taxei (de exemplu, erori în detaliile facturilor reflectate în Secțiunile 8-11 din Declarația de TVA).

În același timp, clauza 1 a articolului 54 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede posibilitatea recalculării bazei de impozitare și a sumei impozitului în perioada în care a fost descoperită o eroare, dacă o astfel de eroare a dus la plata excesivă a impozit, adica Această prevedere vă permite să corectați o eroare fără a depune o declarație fiscală actualizată.

Cu toate acestea, referitor la TVA această regulă imposibil de aplicat.

Acest lucru se datorează faptului că declarația include date de pe facturi și la corectarea bazei de impozitare în perioada curentă, este imposibilă completarea corectă a declarației (inclusiv ajustarea datelor de pe factura emisă în secțiunea 9 din declarația de TVA) , adică . corectarea unei erori din perioada curentă nu este prevăzută de regulile de completare a declarației de TVA.

Și în ceea ce privește deducerile de TVA, clauza 1 a articolului 54 din Codul fiscal al Federației Ruse este în general inaplicabilă, deoarece la corectarea unei erori, deducerile corectează numai valoarea impozitului calculat, iar baza de impozitare nu este recalculată. Adevărat, unele deduceri pot fi transferate oficial într-o perioadă ulterioară, dar despre asta vom vorbi puțin mai târziu.

Deci, în practică, reiese că este posibilă corectarea erorilor din decontul de TVA făcut în perioada trecută doar în perioada în care acestea au fost comise, adică. prin depunerea declaraţiilor actualizate. Dar mai întâi trebuie să faceți corecții la cartea de vânzări sau la cartea de achiziții.

Reguli generale de corectare a registrului de vânzări și a registrului de achiziții

Ajustați datele acestora registre fiscale Este necesar și în cazul în care nu există obligația de a depune o declarație actualizată și contribuabilul trebuie să corecteze erorile tehnice. In cazul in care erorile sunt descoperite dupa incheierea trimestrului in care au fost facute, se fac inscrieri corective in carnetul de vanzari sau carnetul de cumparari in foi suplimentare ale carnetului de vanzari (caietul de cumparari) in care s-au facut erorile (clauza 4 din Regulament). pentru ținerea registrului de vânzări, clauza 3, 11 Reguli de ținere a registrului de vânzări, aprobate prin Hotărârea nr. 1137)

Pentru a face o înscriere în carnetul de vânzări sau carnetul de cumpărare despre facturi care nu erau incluse anterior în acestea, trebuie să înregistrați facturile „uitate” într-o filă suplimentară la carnetul de vânzări sau respectiv carnetul de achiziții. Iar pentru a elimina mențiunea eronată, într-o foaie suplimentară la cartea de cumpărături (cartea vânzărilor) este necesară repetarea mențiunii „extra” despre factură, indicând indicatorii numerici ai facturii cu semn negativ.

Să aruncăm o privire mai atentă la cele mai frecvente erori și opțiuni pentru corectarea lor.

Eroare 1. Am uitat să înregistrez factura emisă în carnetul de vânzări

Facturile trebuie înregistrate în registrul de vânzări în perioada în care au apărut. obligatii fiscale(clauza 2 din Regulile de ținere a carnetului de vânzări). În consecință, factura „uitată” ar trebui înregistrată într-o filă suplimentară din carnetul de vânzări al trimestrului în care a luat naștere baza de impozitare a TVA. De asemenea, este necesară depunerea unui decont de TVA actualizat, având achitat în prealabil restanțele și penalitățile.

Eroare 2. A fost emisă o factură „în plus”.

În multe organizații, înregistrarea documente primare iar facturile sunt gestionate de manageri, nu de angajati contabili. Prin urmare, după sfârșitul trimestrului, uneori se dovedește că s-a înregistrat vânzarea de bunuri (muncă, servicii), care nu a existat.

Astfel de situații sunt tipice pentru organizațiile care efectuează lucrări de construcție și instalare. În ultima zi a trimestrului, antreprenorul a întocmit un proces-verbal de finalizare a lucrărilor și a emis o factură, dar clientul a refuzat să semneze procesul-verbal din motive obiective. Într-o astfel de situație, nu există nicio implementare a lucrărilor, ceea ce înseamnă că factura este emisă prematur. Prin urmare, trebuie anulat.

Serviciul Federal de Taxe al Federației Ruse explică că, dacă vânzătorul nu a înregistrat factura emisă în registrul de vânzări, iar cumpărătorul nu a înregistrat-o în registrul de achiziții, atunci nu consecințe fiscale părțile la tranzacție nu apar (Scrisoare a Serviciului Federal de Taxe al Federației Ruse din 30 aprilie 2015 N BS-18-6/499@). Adică, pentru a anula o factură emisă eronat, vânzătorul trebuie să anuleze înscrierea despre aceasta în carnetul de vânzări.

Dacă cumpărătorul a înregistrat o factură emisă eronat în registrul de achiziții, atunci trebuie să anuleze înregistrarea despre aceasta în registrul de achiziții. După cum s-a menționat deja, în cazul în care este necesar să se efectueze modificări în carnetul de vânzări sau cartea de achiziții după încheierea trimestrului, astfel de corecții se fac în foile suplimentare ale carnetului de vânzări (caietul de achiziții), adică. înregistrările facturilor „în plus” sunt anulate (indicatorii numerici sunt reflectați cu o valoare negativă).

Eroare 3. A înregistrat o factură cu numere incorecte (supraestimat sau subestimat valoarea TVA de plătit)

La înregistrarea facturilor completate corect, puteți face o greșeală la completarea carnetului de achiziții (cartei de vânzări) introducând date incorecte. În acest caz, pentru a corecta erorile, înregistrările incorecte ale facturii sunt anulate, adică. într-o foaie suplimentară a carnetului de vânzări (cartei de cumpărare), repetă înregistrări eronate, dar indică indicatorii numerici cu semnul minus și fac înscrierea corectă.

Într-o astfel de situație, indiferent de rezultatele recalculării, trebuie depus un decont de TVA actualizat. Dacă contribuabilul a subestimat valoarea TVA de plătit, atunci înainte de a depune „clarificarea” este necesar să plătească restanțele și penalitățile corespunzătoare.

Eroare 4. Am uitat să declar deducerea TVA

Practica arată că cel mai adesea contribuabilii uită să deducă TVA calculat la primirea unei plăți în avans atunci când reflectă transportul de bunuri (lucrări, servicii) (clauza 8 din articolul 171, clauza 6 din articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). Mulți oameni uită să deducă TVA-ul plătit în calitate de agenți fiscali. În aceste situații, în cazul în care contribuabilul dorește să profite de deduceri „uitate”, trebuie depus un decont de TVA actualizat, mărind cuantumul deducerilor.

Cert este că, potrivit Ministerului de Finanțe al Federației Ruse, nu toate deducerile pot fi transferate într-o perioadă ulterioară.

În conformitate cu clauza 1.1 din articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, deducerea TVA-ului pentru bunuri (lucrări, servicii) specificată în clauza 2 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse, i.e. TVA prezentată de vânzători și TVA „vamă” poate fi declarată în termen de trei ani de la reflectarea în contabilitate a bunurilor (lucrări, servicii). Mai mult, deducerile pot fi solicitate în părți în diferite trimestre (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 18 mai 2015 N 03-07-РЗ/28263).

Excepțiile includ mijloace fixe, echipamente pentru instalare și (sau) active necorporale. TVA-ul poate fi transferat asupra acestora, dar trebuie declarat în în întregime(adică, deducerea nu poate fi transferată parțial) (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 19 decembrie 2017 N 03-07-11/84699).

Deduceri nespecificate în clauza 1.1. Articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse nu poate fi transferat într-o perioadă ulterioară.

În consecință, dacă contribuabilul a descoperit că a uitat să deducă TVA calculată la primirea unui avans la data expedierii bunurilor (lucrări, servicii) sau TVA plătit agent fiscal, și nu dorește să se certe cu organele fiscale, astfel de deduceri ar trebui declarate în trimestrul în care sunt îndeplinite condițiile pentru deducere, i.e. în decontul de TVA actualizat. Aceste deduceri nu trebuie transferate într-o perioadă ulterioară (Scrisorile Ministerului Finanțelor din 21.07.2015 N 03-07-11/41908, din 09.04.2015 N 03-07-11/20290).

În același timp, normele capitolului 21 din Codul fiscal al Federației Ruse pot stabili și alte termene pentru deducerea TVA. De exemplu, deducerea TVA-ului la returnarea unei plăți în avans sau la returnarea bunurilor (lucrări, servicii) este posibilă după ce operațiunile de ajustare corespunzătoare în legătură cu returnarea mărfurilor sau refuzul bunurilor (lucrări, servicii) sunt reflectate în evidențele contabile, dar nu mai târziu de un an de la data returnării sau refuzului (clauza 5 din articolul 171 și clauza 4 din articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Și deducerile pentru facturile de ajustare se fac în termen de trei ani de la data emiterii facturii de ajustare (clauza 13 din articolul 171 și clauza 10 din articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, puteți declara astfel de deduceri atât în ​​perioada curentă, cât și într-un decont de TVA actualizat, dacă, desigur, termenele pentru

Deducerile de TVA nu sunt omise.

Astfel, în cazul în care un contribuabil descoperă că a uitat să pretindă o deducere de TVA care poate fi utilizată într-o perioadă ulterioară, nu este necesară depunerea unui decont de TVA actualizat. Se poate declara in perioada curenta. În cazul în care nu se poate „reporta” deducerea la o perioadă ulterioară, pentru exercitarea dreptului la deducere trebuie depusă o „clarificare”. În acest caz, factura uitată trebuie înregistrată într-o filă suplimentară din carnetul de cumpărături al trimestrului în care a luat naștere dreptul la deducere.

Eroare 5. A fost făcută o eroare la completarea facturii

Dacă s-a făcut o eroare la completarea facturii, de exemplu, a fost indicat prețul greșit pentru produs, cota de impozitare a fost amestecată etc., de exemplu. o eroare în factură împiedică autoritatile fiscale determinați vânzătorul, cumpărătorul, bunurile (lucrări, servicii), costul acestora, suma și cota TVA, factura trebuie corectată (clauza 2 a articolului 169 din Codul fiscal al Federației Ruse). În caz contrar, cumpărătorul nu poate deduce TVA.

Facturile se corectează prin emiterea unei facturi corectate (completate corect) cu același număr și dată. În acest caz, rândul 1a indică numărul și data corectării facturii. Indicatorii de factură rămași sunt completați așa cum ar fi trebuit să se facă inițial (corect).

Odată corectată factura, vânzătorul trebuie să facă corectarea în registrul de vânzări pentru perioada în care a fost înregistrată factura originală. Daca o factura se corecteaza dupa incheierea trimestrului in care a fost inregistrata in carnetul de vanzari, atunci corectiile de carte de vanzari se fac intr-o fisa suplimentara a carnetului de vanzari pentru trimestrul in care a fost inregistrata factura cu eroare.

O înregistrare a unei facturi completate incorect este anulată, de ex. indicatorii sai numerici sunt indicati cu valoare negativa si se inregistreaza factura corectata.

După alcătuirea unei fișe suplimentare din carnetul de vânzări, este necesară depunerea unui decont de TVA actualizat, indiferent de modul în care s-a modificat baza de impozitare a TVA, incl. pentru a proteja cumpărătorul de interacțiunile inutile cu autoritățile fiscale.

În cazul în care cumpărătorul a primit o factură corectată, acesta poate deduce TVA în perioada în care a pretins o deducere pe factura completată incorect. Contribuabilii au primit oficial acest drept de la 1 octombrie 2017 (Rezoluția Guvernului Federației Ruse din 19 august 2017 N 981), după ce au fost aduse modificări la regulile de completare a documentelor de TVA aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 N 1137 (denumită în continuare Rezoluția N 1137).

De la 1 octombrie 2017, o factură rectificată primită după încheierea perioadei fiscale se înregistrează într-o filă suplimentară a caietului de cumpărături pentru trimestrul în care a fost înregistrată factura înainte de a fi efectuate corecțiile acesteia (clauza 4. și clauza 9). din Regulile de contabilitate cumpărături utilizate în calculul taxei pe valoarea adăugată, aprobat prin Hotărârea nr. 1137). În acest caz, se anulează înscrierea despre factura completată greșit (clauza 3 și clauza 5 din Regulile de completare a unei fișe suplimentare din carnetul de achiziții utilizate în calculele taxei pe valoarea adăugată, aprobate prin Hotărârea nr. 1137).

De exemplu, un cumpărător a acceptat TVA pe o factură completată incorect în al treilea trimestru din 2017, iar în al doilea trimestru din 2018 a primit o factură corectată. În acest caz, în foaia suplimentară a carnetului de cumpărături pentru trimestrul 3 2017, va anula înscrierea despre factura completată incorect și va înregistra factura corectată.

Și aici poate apărea întrebarea: cumpărătorul trebuie să depună un decont de TVA actualizat dacă valoarea deducerilor nu s-a modificat? De exemplu, în al treilea trimestru al anului 2017, cumpărătorul a acceptat pentru deducerea TVA-ului la bunuri pe baza unei facturi în valoare de 118.000 de ruble, adică. 18.000 TVA, iar în trimestrul 2 din 2018 a primit o factură corectată în valoare de 236.000 RUB, incl. TVA 36.000 ruble.

Pentru a se asigura că valoarea deducerilor din decontul de TVA modificat nu crește, contribuabilul a decis să declare deducerea pe factura modificată pe părți, i.e. a anulat înscrierea despre factura completată incorect în valoare de 118.000 RUB. si a inscris factura corectata intr-o fisa aditionala caietului de cumparare pentru trimestrul 3 2017, indicand in coloana 15 din fisa suplimentara a caietului de cumparare costul bunurilor (lucrare, servicii) indicat in coloana 9 la randul „Total plătibil” a facturii corectate (în exemplul nostru - 236.000 de ruble), iar în coloana 16 - suma TVA acceptată pentru deducere - 18.000 de ruble. El a reflectat partea rămasă a deducerii (18.000 de ruble) pe factura corectată în registrele de achiziții perioada curentă. În consecință, cuantumul deducerilor de TVA pe baza rezultatelor trimestrului 3 din 2017 nu s-a modificat.

Ideea este că erori semnificativeîn factură, în special, erorile legate de costul mărfurilor și valoarea TVA solicitată privează cumpărătorul de dreptul de a deduce TVA (clauza 2 a articolului 169 din Codul fiscal al Federației Ruse). În consecință, indiferent dacă cumpărătorul a primit sau nu o factură corectată, o deducere pentru o factură completată incorect nu este posibilă. Aceasta înseamnă că prin deducerea TVA, cumpărătorul a supraestimat valoarea deducerilor, adică. a făcut o greșeală care a dus la neplata impozitului și este obligat să o corecteze (clauza 1 a articolului 81 din Codul fiscal al Federației Ruse). Deducerea TVA pe factura corectata este dreptul contribuabilului si acest drept trebuie declarat in decontul de TVA.

În plus, dacă cumpărătorul nu are un decont de TVA actualizat, datele din decontul de TVA actualizat al vânzătorului nu se vor „restrânge” cu datele de returnare ale cumpărătorului. Prin urmare, există riscul ca, în cazul în care nu se depune o declarație actualizată de TVA, autoritatea fiscală, atunci când efectuează inspecție la fața locului va „elimina” din deduceri întreaga sumă de TVA pe o factură completată incorect, în timp ce organul fiscal nu va „impune” dreptul de deducere pe o factură corectată contribuabilului.

Cum se completează și se întocmește un decont de TVA actualizat?

După efectuarea modificărilor la cartea de vânzări și (sau) la cartea de achiziții, trimitem o declarație de TVA actualizată. Declarația actualizată trebuie să cuprindă acele secțiuni ale declarației și anexele la acestea care au fost depuse anterior organului fiscal, ținând cont de modificările aduse acestora, precum și alte secțiuni ale declarației și anexele la acestea, în cazul modificărilor. completări) la acestea (clauza. 2 Procedura de completare a declarației de TVA, aprobată prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 29 octombrie 2014 N ММВ-7-3/558@ (denumită în continuare Procedura de completare) scoateți declarația)).

Aceste. Secțiunile 1-7 din decontul de TVA se depun „retransmis” (sub rezerva corecțiilor necesare). Deci, de exemplu, dacă un contribuabil a greșit cuantumul bazei de impozitare sau a deducerilor de TVA reflectate în secțiunea 3 din decontul de TVA, el trebuie să ajusteze datele din această secțiune și suma totală a TVA de plătit la buget reflectată. în Secțiunea 1 a Declarației.

Atunci când se utilizează o foaie suplimentară a registrului de vânzări și (sau) a registrului de achiziții pentru a corecta o eroare, declarația actualizată trebuie completată cu Anexa nr. 1 la Secțiunea 9 (date din fișa suplimentară a registrului de vânzări) și (sau) Anexa nr. 1 la Secțiunea 8 (date din fișa suplimentară a carnetului de achiziții). În același timp, în secțiunile de la 8 la 12, dacă nu trebuie corectate, în coloana 3 de pe rândul 001 indicatorul relevanței informațiilor este indicat cu numărul „1”, iar în rândurile 005, 010 - se pun 190 liniute (clauza 45.2 etc. din Procedura de completare a declaratiei).

În Anexele nr. 1, Secțiunile 8 și 9 ale declarației, la rândul 001, indicatorul relevanței informațiilor este indicat cu cifra „0”. Aceste. datele din carnetul de vânzări și cumpărături, precum și datele din secțiunile 10-12 din declarație (dacă au fost incluse în declarația inițială) nu trebuie reîncărcate numai datele din foile suplimentare ale carnetului de vânzări și achiziție; cartea va fi încărcată în Anexa nr. 1 la secțiunea 8 și secțiunea 9 .

În cazul în care contribuabilul a depus deja o declarație actualizată și o astfel de nevoie apare din nou, i.e. au fost compilate mai multe fișe suplimentare pentru registrul de vânzări sau registrul de achiziții pentru același trimestru în Anexa nr. 1 la Secțiunea 8 și (sau) 9, informațiile din mai multe foi suplimentare sunt reflectate ca o singură fișă suplimentară.

Aceste. rândurile 090 - 300 din Anexa nr. 1 la secțiunea 9 din declarație reflectă datele specificate în coloanele 2 - 8, 10 - 19 din toate filele suplimentare ale carnetului de vânzări (clauza 48.8 din Procedura de completare). declarație fiscală pentru taxa pe valoarea adaugata, aprobat. Prin ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 29 octombrie 2014 N ММВ-7-3/558@). Anexa nr. 1 la Secțiunea 8 se completează în același mod.

Am examinat doar cele mai „populare” erori din decontul de TVA și opțiuni posibile corectiile acestora. Dacă aveți întrebări, vă rugăm să contactați Pravovest Audit. Consultanții, auditorii și avocații noștri sunt întotdeauna gata să ajute în rezolvarea problemelor complexe.

Decontul de TVA pentru trimestrul 3 2015 a fost deja depus, dar punctele legate de perioadă închisă. Prin urmare, unii contabili sunt deja nedumeriți de întocmirea unui decont de TVA actualizat. În acest articol vom vorbi despre când este necesar să recurgem la „clarificări” și cum să o faceți corect.

S-ar părea că decontul de TVA a fost depus, puteți trece la alte chestiuni, dar nu, nu, și apar întrebări legate de calcularea TVA pentru perioada „trecută”. Acestea includ documente „întârziate” referitoare la ultimul trimestru și erori tehnice din declarația inițială. În acest sens, contabilii au întrebări: în ce cazuri este necesară depunerea unei declarații actualizate?

Reguli generale

Declarația actualizată a companiei obligatoriu trebuie depusă dacă o eroare identificată a condus la o subestimare a impozitului. Dacă eroarea nu a afectat valoarea impozitului de plătit, atunci compania are dreptul de a depune o „clarificare”, dar nu este obligată să facă acest lucru. Această procedură este stabilită în articolul 81 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Contribuabilul nu este obligat să atașeze nicio explicație la declarația actualizată, dar, de regulă, fiscul le va solicita în continuare atunci când audit de birou, așa că încă merită să scrieți o scrisoare de intenție. Scrisoarea trebuie să includă următoarele informații:

• perioada și taxa pentru care se depune declarația actualizată;
• care este eroarea sau lipsa de încredere a datelor;
• valorile indicatorilor (primari și corectați) și în ce secțiuni, coloane sau coloane sunt indicați;
• modificarea și calcularea bazei de impozitare și a sumei impozitului în cazul în care aceasta a fost subestimată sau plătită în exces;
• detaliile de plată și o copie a acesteia dacă restanțele și penalitățile au fost achitate înainte de depunerea declarației actualizate.

Depunerea unui decont de TVA actualizat în sine nu provoacă sancțiuni din partea Serviciului Fiscal Federal. Cu toate acestea, dacă motivul depunerii „clarificării” a fost o eroare care a dus la o subestimare a impozitului de plătit, atunci compania poate fi amendată în temeiul articolului 122 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în ceea ce privește plata incompletă a TVA-ului. Pentru a evita o amendă, înainte de a depune o declarație actualizată, trebuie să plătiți suma restanțelor fiscale și penalităților (clauza 4 a articolului 81 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Eroare în specificarea perioadei

Se poate întâmpla ca la întocmirea unei declarații de TVA, un contabil să indice pe pagina de titlu un cod greșit, care determină perioada pentru care se întocmește declarația. Este necesar să se ia vreo măsură în acest caz?

Da, și cu cât mai repede, cu atât mai bine. În caz contrar, compania dumneavoastră poate fi amendată în temeiul articolului 119 din Codul fiscal al Federației Ruse și oficialîn conformitate cu articolul 15.5 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse.

Există două opțiuni posibile aici. În primul rând: completați o declarație de TVA actualizată, în care va fi schimbat doar codul perioadei. Cu toate acestea, fiți pregătiți pentru faptul că Serviciul Fiscal Federal poate să nu accepte o astfel de declarație. Din motivul că datele fiscului nu conțin o declarație primară cu același cod. Sau declarația actualizată poate fi considerată de Serviciul Fiscal Federal ca fiind cea principală. Și, deoarece a fost depusă în afara termenului limită, va fi aplicată o amendă în conformitate cu același articol 119 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Prin urmare, este mai bine să recurgeți la a doua opțiune. Constă în faptul că informați în scris Serviciul Fiscal Federal că decontul de TVA depus la o astfel de dată trebuie considerat depus pentru trimestrul 3 al anului 2015, indicând codul corect. De obicei, o astfel de scrisoare este acceptată de autoritățile fiscale. Dar dacă nu îi mulțumește și încearcă să te pedepsească cu amenzi, atunci aceste amenzi pot fi contestate în instanță. Instanțele constată că indicarea incorectă a perioadei fiscale în declarație nu reprezintă un dezavantaj semnificativ care împiedică autoritatea fiscală să efectueze un audit complet (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Caucaz de Nord din 30 iulie 2009 în cazul nr. A32). -22251/2008-12/190).

Apropo, autoritățile fiscale ale capitalei s-au exprimat în favoarea contribuabililor în această situație, așa cum reiese din Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 2 noiembrie 2007 nr. 09-14/105412.

Documente „târzii”.

Situația în care documentele sunt primite cu întârziere de la un furnizor nu este neobișnuită. Se pune întrebarea: este necesară depunerea unui decont de TVA actualizat dacă, de exemplu, la sfârșitul lunii octombrie a fost primită o factură de la furnizor, datată, să zicem, septembrie?

Nu, nu este necesar. Puteți include o astfel de factură în registrul dvs. de achiziții trimestrul curent. Acest drept vă este acordat prin clauza 1.1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform căreia deducerea TVA poate fi solicitată în termen de trei ani de la înregistrarea bunurilor (lucrări, servicii). Vă reamintim că această normă este în vigoare de la 1 ianuarie 2015.

Cu toate acestea, dacă vorbim despre o factură „avans”, atunci această regulă nu se aplică (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 04/09/2015 Nr. 03-07-11/20290). Dar dacă aveți dovada primirii cu întârziere a unei astfel de facturi și dacă doriți să solicitați o deducere pe aceasta, o veți putea reflecta în trimestrul curent.

Deducerea este prea mare

Se poate întâmpla ca deducerea TVA pentru trimestrul 3 2015 să se dovedească supraestimată. Există mai multe motive probabile. Aceasta este și necinstea furnizorului, care a refuzat să trimită factura originală, în timp ce contabilul, mizând pe integritatea sa, și-a asumat riscurile și a reflectat deducerea pe baza, să zicem, a unei scanări a facturii. Sau contabilul a înregistrat din greșeală aceeași factură de două ori în registrul de vânzări. Sau furnizorul a trimis o factură corectată, datată deja în trimestrul IV. Sau contabilul a introdus greșit suma din factura primită.

În toate aceste cazuri, este necesară întocmirea unui decont de TVA actualizat. Într-adevăr, din cauza supraevaluării deducerii, s-a înregistrat o scădere a sumei TVA de plătit la buget. Dar înainte de a începe întocmirea unei declarații actualizate, este necesar să corectați datele din carnetul de achiziție. Acest lucru se face prin compilarea unei liste suplimentare pentru cartea de achiziții. Dacă trebuie să anulați orice înregistrare, atunci această înregistrare este înregistrată în carnetul de achiziții cu semnul minus.

Erori „tehnice” în carnetul de achiziții

O altă serie de erori sunt erorile tehnice care nu au ca rezultat modificarea sumei deducerii. De exemplu, la introducerea informațiilor dintr-o factură primită în cartea de achiziții, o altă organizație a fost indicată în mod eronat ca vânzător. Sau adresa greșită, TIN etc. Deoarece datele din carnetul de cumpărare sunt incluse în declarația de TVA, este evident că informațiile din declarație nu sunt corecte. Astfel de erori nu afectează valoarea TVA de plătit, deoarece facturile în sine conțin informații de încredere. Aceasta înseamnă că deducerea solicitată este legală. Este necesar să depuneți un decont de TVA actualizat în acest caz?

Nu neapărat, din cauza articolului 81 din Codul fiscal al Federației Ruse, care prescrie depunerea obligatorie a unei declarații actualizate numai în cazul subestimarii impozitului de plătit. Cu toate acestea, oficialii în discursurile lor sfătuiesc să trimită „clarificări” pentru a evita necesitatea de a prezenta explicații autorităților fiscale în timpul auditurilor de birou.

Facturi cu „defect”

Dacă contabilul găsește erori în factura în sine primită de la furnizor, atunci înainte de a-l contacta pentru corectare, trebuie să acordați atenție naturii erorii. Cert este că nu orice greșeală privează compania de dreptul la deducere. Deci, de exemplu, o indicare incorectă a destinatarului sau a TIN-ului vânzătorului nu oferă autorităților fiscale un motiv pentru a „retrage” deducerea. Aceasta rezultă din paragraful 2 al articolului 169 din Codul fiscal al Federației Ruse. Se spune că la baza refuzului unei deduceri nu pot fi erorile care nu împiedică autoritățile fiscale să identifice vânzătorul, cumpărătorul, numele bunurilor (lucrări, servicii), drepturi de proprietate, costul acestora, precum și cota de impozitare si cuantumul impozitului.

Dacă vânzătorul a făcut o greșeală în numele companiei dvs. în factură (de exemplu, în loc de Aurora-Lux LLC a indicat Aurora LLC), atunci în acest caz trebuie să îl contactați pentru corecții. Adevărat, în acest caz, procedura de corectare nu constă în înlocuirea facturii „defecte” cu una nouă, ci în întocmirea unei facturi corectate, în care să fie indicate numărul de serie și data corectării.

Astfel de facturi, conform autorităților fiscale, ar trebui să fie înregistrate în carnetul de achiziții în perioada de primire a facturii corectate. Aceasta înseamnă că deducerea din perioada anterioară va trebui anulată și va trebui depusă o declarație de TVA actualizată cu plata suplimentară a impozitului și a penalităților. Remarcăm că această poziție este controversată, iar instanțele nu au o opinie comună. Astfel, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Moscova, prin Rezoluția nr. KA-A40/17450-10 din 26 ianuarie 2011, în dosarul nr. A40-19455/10-90-183, s-a pronunțat în favoarea companiei. O Curtea de arbitraj Districtul Moscova în Rezoluția nr. F05-13962/2014 din 4 decembrie 2014 în cazul nr. A40-31001/14 a susținut autoritățile fiscale.

Ar trebui să specificăm „delta” sau complet?

În secțiunile 8 până la 12 din decontul de TVA există rândul 001, care caracterizează relevanța informațiilor depuse anterior. Această linie indică fie „0”, fie „1”. Numărul 1 este setat dacă informațiile din secțiunea declarației primare au fost corecte și nu necesită modificări. Se introduce un zero dacă sunt necesare modificări sau completări la o anumită secțiune.

Totodată, sunt prevăzute anexe pentru secțiunile 8 și 9 din decontul de TVA. Aceste aplicații au și o „bară de relevanță”. Aceste aplicații sunt completate dacă sunt aduse modificări la carnetul de achiziții (sau cartea de vânzări) pentru perioadele anterioare. Astfel, dacă, de exemplu, o anumită factură pentru expediere nu a fost înscrisă în cartea de vânzări pentru trimestrul 3 2015, atunci acest document trebuie inclus într-o listă suplimentară la cartea de vânzări pentru trimestrul 3 2015. Ca urmare, factura „uitată” va fi inclusă în Anexa 1 la Secțiunea 9 din decontul de TVA actualizat pentru trimestrul 3. În această aplicație, ar trebui să indicați indicatorul de relevanță „0”.

Și mai departe în această etapă Mulți contabili au o întrebare: este necesar să se depună simultan secțiunea 9 ca parte a decontului de TVA actualizat? Întrebări similare apar și în cazul completărilor la carnetul de achiziții și, în consecință, la secțiunea 8 din declarație.

Din păcate, încă nu au existat clarificări oficiale din partea oficialilor. Cu toate acestea, această întrebare a fost ridicată la seminarii și interviuri desfășurate cu participarea reprezentanților Serviciului Fiscal Federal. Conform explicațiilor lor orale, sunt posibile două opțiuni. În primul rând: trimiteți numai date din foile suplimentare în carnetul de achiziții sau cartea de vânzări, adică datele modificate. Oficialii au dat acestei metode denumirea de „bazat pe delta”. În acest caz, toate modificările sunt reflectate în Anexa 1 (cu semnul de relevanță 0), iar în secțiunile 8 și 9 este indicat semnul de relevanță „1” și liniuțele sunt plasate de-a lungul liniilor secțiunii. Astfel de acțiuni nu contrazic Procedura de completare a unui decont de TVA.

A doua metodă este să retrimiteți întregul registru de cumpărare sau registru de vânzări. În acest caz, apendicele la secțiunile 8 și 9 nu este completat, iar în aceste secțiuni înseși este setat indicatorul de relevanță „0” și sunt furnizate datele deja modificate.

Această metodă ni se pare oarecum dubioasă, deoarece toate modificările în conformitate cu Decretul Guvernului Federației Ruse nr. 1137 se fac prin foi suplimentare. Cu toate acestea, oficialii vorbesc despre asta și să sperăm că vor exista clarificări oficiale din partea lor în viitorul apropiat.