Cum se face o ajustare pe o declarație de TVA. Trimitem o declarație de TVA actualizată

Decontul de TVA pentru trimestrul 3 2015 a fost deja depus, dar punctele legate de perioadă închisă. Prin urmare, unii contabili sunt deja nedumeriți de întocmirea unui decont de TVA actualizat. În acest articol vom vorbi despre când este necesar să recurgem la „clarificări” și cum să o faceți corect.

S-ar părea că declarația de TVA a fost depusă, puteți trece la alte chestiuni, dar nu, nu, și apar întrebări legate de calcularea TVA pentru perioada „trecută”. Acestea includ documente „întârziate” referitoare la ultimul trimestru și erori tehnice din declarația inițială. În acest sens, contabilii au întrebări: în ce cazuri este necesară depunerea unei declarații actualizate?

Reguli generale

Declarația actualizată a companiei obligatoriu trebuie depusă dacă o eroare identificată a condus la o subestimare a impozitului. Dacă eroarea nu a afectat valoarea impozitului de plătit, atunci compania are dreptul de a depune o „clarificare”, dar nu este obligată să facă acest lucru. Această procedură este stabilită la articolul 81 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Contribuabilul nu este obligat să atașeze declarației actualizate nicio explicație, dar, de regulă, inspectoratul fiscal le va solicita totuși în timpul unui audit de birou, așa că merită totuși să scrie o scrisoare de intenție. Scrisoarea trebuie să includă următoarele informații:

• perioada și taxa pentru care se depune declarația actualizată;
• care este eroarea sau lipsa de încredere a datelor;
• valorile indicatorilor (primari și corectați) și în ce secțiuni, coloane sau coloane sunt indicați;
• schimbare si calcul baza de impozitareși valoarea impozitului, dacă a fost subestimată sau plătită în exces;
• detaliile de plată și o copie a acesteia dacă restanțele și penalitățile au fost achitate înainte de depunerea declarației actualizate.

Depunerea unui decont de TVA actualizat în sine nu provoacă sancțiuni din partea Serviciului Fiscal Federal. Cu toate acestea, dacă motivul depunerii „clarificării” a fost o eroare care a dus la o subestimare a impozitului de plătit, atunci compania poate fi amendată în temeiul articolului 122 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în ceea ce privește plata incompletă a TVA-ului. Pentru a evita o amendă, înainte de a depune o declarație actualizată, trebuie să plătiți suma restanțelor fiscale și penalităților (clauza 4 a articolului 81 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Eroare în specificarea perioadei

Se poate întâmpla ca la întocmirea unui decont de TVA, contabilul pagina de titlu a indicat codul greșit care definește perioada pentru care se întocmește declarația. Este necesar să se ia vreo măsură în acest caz?

Da, și cu cât mai repede, cu atât mai bine. În caz contrar, compania dumneavoastră poate fi amendată în temeiul articolului 119 din Codul fiscal al Federației Ruse și oficialîn conformitate cu articolul 15.5 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse.

Există două opțiuni posibile aici. În primul rând: completați o declarație de TVA actualizată, în care va fi schimbat doar codul perioadei. Cu toate acestea, fiți pregătiți pentru faptul că Serviciul Fiscal Federal poate să nu accepte o astfel de declarație. Din motivul că datele fiscului nu conțin o declarație primară cu același cod. Sau declarația actualizată poate fi considerată de Serviciul Fiscal Federal ca fiind cea principală. Și, deoarece a fost depusă în afara termenului limită, va fi aplicată o amendă în conformitate cu același articol 119 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Prin urmare, este mai bine să recurgeți la a doua opțiune. Constă în faptul că informați în scris Serviciul Fiscal Federal că decontul de TVA depus la o astfel de dată trebuie considerat depus pentru trimestrul 3 al anului 2015, indicând codul corect. De obicei, o astfel de scrisoare este acceptată de autoritățile fiscale. Dar dacă nu îi mulțumește și încearcă să te pedepsească cu amenzi, atunci aceste amenzi pot fi contestate în instanță. Instanțele rețin că indicarea incorectă a perioadei fiscale în declarație nu reprezintă un dezavantaj semnificativ care împiedică organul fiscal să efectueze un control în în întregime(Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Caucaz de Nord din 30 iulie 2009 în dosarul nr. A32-22251/2008-12/190).

Apropo, autoritățile fiscale ale capitalei s-au exprimat în favoarea contribuabililor în această situație, așa cum reiese din Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 2 noiembrie 2007 nr. 09-14/105412.

Documente „întârziate”.

Situația în care documentele sunt primite cu întârziere de la un furnizor nu este neobișnuită. Se pune întrebarea: este necesară depunerea unui decont de TVA actualizat dacă, de exemplu, la sfârșitul lunii octombrie a fost primită o factură de la furnizor, datată, să zicem, septembrie?

Nu, nu este necesar. Puteți include o astfel de factură în registrul dvs. de achiziții trimestrul curent. Acest drept vă este acordat prin clauza 1.1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform căreia deducerea TVA poate fi solicitată în termen de trei ani de la înregistrarea bunurilor (lucrări, servicii). Vă reamintim că această normă este în vigoare de la 1 ianuarie 2015.

Cu toate acestea, dacă vorbim despre o factură „avans”, atunci această regulă nu se aplică (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 04/09/2015 Nr. 03-07-11/20290). Dar dacă aveți dovada primirii cu întârziere a unei astfel de facturi și dacă doriți să solicitați o deducere pe aceasta, o veți putea reflecta în trimestrul curent.

Deducerea este prea mare

Se poate întâmpla ca deducerea TVA pentru trimestrul 3 2015 să se dovedească supraestimată. Există mai multe motive probabile. Aceasta este și necinstea furnizorului, care a refuzat să trimită factura originală, în timp ce contabilul, mizând pe integritatea sa, și-a asumat riscurile și a reflectat deducerea pe baza, să zicem, a unei scanări a facturii. Sau contabilul a înregistrat din greșeală aceeași factură de două ori în registrul de vânzări. Sau furnizorul a trimis o factură corectată, datată deja în trimestrul IV. Sau contabilul a introdus greșit suma din factura primită.

În toate aceste cazuri, este necesară întocmirea unui decont de TVA actualizat. Într-adevăr, din cauza supraevaluării deducerii, s-a înregistrat o scădere a sumei TVA de plătit la buget. Dar înainte de a începe întocmirea unei declarații actualizate, este necesar să corectați datele din carnetul de achiziție. Acest lucru se face prin compilarea unei liste suplimentare pentru cartea de achiziții. Dacă trebuie să anulați orice înregistrare, atunci această înregistrare este înregistrată în carnetul de achiziții cu semnul minus.

Erori „tehnice” în carnetul de achiziții

O altă serie de erori sunt erorile tehnice care nu au ca rezultat modificarea sumei deducerii. De exemplu, la introducerea informațiilor dintr-o factură primită în cartea de achiziții, o altă organizație a fost indicată în mod eronat ca vânzător. Sau adresa greșită, TIN etc. Deoarece datele din carnetul de cumpărare sunt incluse în declarația de TVA, este evident că informațiile din declarație nu sunt corecte. Astfel de erori nu afectează valoarea TVA de plătit, deoarece facturile în sine conțin informații de încredere. Aceasta înseamnă că deducerea solicitată este legală. Este necesar să depuneți un decont de TVA actualizat în acest caz?

Nu neapărat, din cauza articolului 81 din Codul fiscal al Federației Ruse, care prescrie depunerea obligatorie a unei declarații actualizate numai în cazul subestimarii impozitului de plătit. Cu toate acestea, oficialii în discursurile lor sfătuiesc să trimită „clarificări” pentru a evita necesitatea de a prezenta explicații autorităților fiscale în timpul audituri de birou.

Facturi cu „defect”

Dacă contabilul găsește erori în factura în sine primită de la furnizor, atunci înainte de a-l contacta pentru corectare, trebuie să acordați atenție naturii erorii. Cert este că nu orice greșeală privează compania de dreptul la deducere. Deci, de exemplu, o indicare incorectă a destinatarului sau a TIN-ului vânzătorului nu oferă autorităților fiscale un motiv pentru a „retrage” deducerea. Aceasta rezultă din paragraful 2 al articolului 169 din Codul fiscal al Federației Ruse. Se spune că la baza refuzului unei deduceri nu pot fi erorile care nu împiedică organele fiscale să identifice vânzătorul, cumpărătorul, numele bunurilor (lucrare, servicii), drepturile de proprietate, valoarea acestora, precum și cota de impozitare si cuantumul impozitului.

Dacă vânzătorul a făcut o greșeală în numele companiei dvs. în factură (de exemplu, în loc de Aurora-Lux LLC a indicat Aurora LLC), atunci în acest caz trebuie să îl contactați pentru corecții. Adevărat, în acest caz, procedura de corectare nu constă în înlocuirea facturii „defecte” cu una nouă, ci în întocmirea unei facturi corectate, în care să fie indicate numărul de serie și data corectării.

Astfel de facturi, conform autorităților fiscale, ar trebui să fie înregistrate în carnetul de achiziții în perioada de primire a facturii corectate. Aceasta înseamnă că deducerea din perioada anterioară va trebui anulată și va trebui depusă o declarație de TVA actualizată cu plata suplimentară a impozitului și a penalităților. Remarcăm că această poziție este controversată, iar instanțele nu au o opinie comună. Astfel, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Moscova, prin Rezoluția nr. KA-A40/17450-10 din 26 ianuarie 2011, în dosarul nr. A40-19455/10-90-183, s-a pronunțat în favoarea companiei. O Curtea de Arbitraj Districtul Moscova în Rezoluția nr. F05-13962/2014 din 4 decembrie 2014 în cazul nr. A40-31001/14 a susținut autoritățile fiscale.

Ar trebui să specificăm „delta” sau complet?

În secțiunile 8 până la 12 din decontul de TVA există rândul 001, care caracterizează relevanța informațiilor depuse anterior. Această linie indică fie „0”, fie „1”. Numărul 1 este setat dacă informațiile din secțiunea declarației primare au fost corecte și nu necesită modificări. Se introduce un zero dacă sunt necesare modificări sau completări la o anumită secțiune.

Totodată, sunt prevăzute anexe pentru secțiunile 8 și 9 din decontul de TVA. Aceste aplicații au și o „bară de relevanță”. Aceste aplicații sunt completate dacă sunt aduse modificări la carnetul de achiziții (sau cartea de vânzări) pentru perioadele anterioare. Astfel, dacă, de exemplu, o anumită factură pentru expediere nu a fost înscrisă în cartea de vânzări pentru trimestrul 3 2015, atunci acest document trebuie inclus într-o listă suplimentară la cartea de vânzări pentru trimestrul 3 2015. Ca urmare, factura „uitată” va fi inclusă în Anexa 1 la Secțiunea 9 din decontul de TVA actualizat pentru trimestrul 3. În această aplicație, ar trebui să indicați indicatorul de relevanță „0”.

Și mai departe în această etapă Mulți contabili au o întrebare: este necesar să se depună simultan secțiunea 9 ca parte a declarației actualizate de TVA? Întrebări similare apar și în cazul completărilor la carnetul de achiziții și, în consecință, la secțiunea 8 din declarație.

Din păcate, încă nu au existat clarificări oficiale din partea oficialilor. Cu toate acestea, această întrebare a fost ridicată la seminarii și interviuri desfășurate cu participarea reprezentanților Serviciului Fiscal Federal. Conform explicațiilor lor orale, sunt posibile două opțiuni. În primul rând: trimiteți numai date din foile suplimentare în carnetul de achiziții sau cartea de vânzări, adică datele modificate. Oficialii au dat acestei metode denumirea de „bazat pe delta”. În acest caz, toate modificările sunt reflectate în Anexa 1 (cu semnul de relevanță 0), iar în secțiunile 8 și 9 este indicat semnul de relevanță „1” și liniuțele sunt plasate de-a lungul liniilor secțiunii. Astfel de acțiuni nu contrazic Procedura de Umplere declarație fiscală conform TVA.

A doua metodă este să retrimiteți întregul registru de achiziții sau registru de vânzări. În acest caz, apendicele la secțiunile 8 și 9 nu este completat, iar în aceste secțiuni înseși este setat indicatorul de relevanță „0” și sunt furnizate datele deja modificate.

Această metodă ni se pare oarecum dubioasă, deoarece toate modificările în conformitate cu Decretul Guvernului Federației Ruse nr. 1137 se fac prin foi suplimentare. Cu toate acestea, oficialii vorbesc despre asta și să sperăm că clarificări oficiale din partea lor vor apărea în viitorul apropiat.

O declarație corectivă de TVA se depune la cererea autorităților fiscale sau în cazul descoperirii independente a erorilor făcute în raportul depus inițial.

Există erori pentru care nu este necesară „clarificarea”?

Da, depunerea unei declarații corective trebuie luată în considerare de la caz la caz.

O declarație de TVA actualizată trebuie depusă în 2018 dacă o eroare sau o inexactitate a condus la o subestimare a sumei impozitului de plătit (clauza 1 a articolului 81 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Nu este nevoie de o declarație corectivă dacă impozitul a fost evaluat sau redus suplimentar ca urmare a audit fiscal. Autoritățile fiscale reflectă în mod independent rezultatele auditurilor în angajamentele lor. cont personal contribuabil, acesta din urmă va trebui doar să reflecte discrepanța în conturi contabilitate– dacă vorbim despre o companie.

Nu este necesară o declarație de TVA actualizată dacă există greșeli de scriere în datele care nu sunt semnificative pentru declarația în ansamblu, cum ar fi, de exemplu, TIN-ul eronat al cumpărătorului sau o dată incorectă a facturii. Astfel de informații nu afectează în mod direct valoarea taxei.

Problema depunerii declarațiilor corective rămâne în întregime la latitudinea contribuabilului dacă erorile identificate în declarația depusă inițial au dus la o plată în exces a TVA-ului. Dar trebuie amintit că, după ce a primit o astfel de corecție, care implică restituirea unei anumite sume de impozit plătit de la buget, Serviciul Fiscal Federal nu se va limita la un audit de birou obișnuit. Declarantul trebuie să fie pregătit pentru faptul că cel puțin i se vor solicita suplimentar toate documentele de la furnizori care confirmă dreptul său la deducere. În unele cazuri, poate merge chiar și până la o inspecție la fața locului.

Completarea unui decont de TVA actualizat

O nuanță importantă: declarația corectivă este completată conform formularului care a fost valabil în perioada pentru care au fost efectuate modificările corespunzătoare (clauza 5 a articolului 81 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Sumele corectate sunt afișate integral în declarația de ajustare nu este suficient să se indice doar diferența dintre informațiile eronate și corecte. În general, completarea raportului se face după aceleași reguli ca la depunerea declarației primare, iar valorile sunt indicate fără erori. Principalul semn distinctiv declarația primară din cea actualizată este marcată pe pagina de titlu „Număr de ajustare”. Declarația primară este marcată cu codul „0”, iar cea actualizată „1” (sau „2”, „3”, în cazul modificărilor repetate într-o perioadă fiscală).

Clarificarea declarației de TVA: exemplu de completare a paginii de titlu

O altă nuanță a declarației actualizate: în secțiunile 8 până la 12 este necesar să se indice codul de relevanță al informațiilor. Există o linie similară în Anexa I la secțiunile 8 și 9. Codul de relevanță din „clarificare” are doi parametri „0” și „1”:

„0” – dacă datele nu au fost furnizate în versiunea anterioară a declarației sau dacă este necesară înlocuirea;

„1” – dacă informațiile furnizate anterior rămân relevante și nu necesită modificări.

Semnul de relevanță vă permite să evitați duplicarea unei cantități mari de date. Dacă indicatorul de relevanță este „1”, informațiile din declarația anterioară vor fi salvate automat. În caz contrar, datele actualizate vor fi descărcate pentru acele secțiuni indicate de decontul de TVA clarificator.

Vă reamintim că declarația actualizată, la fel ca și cea originală, se depune la Serviciul Fiscal Federal în format electronic (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 20 martie 2015 nr. ГД-4-3/4440@) . Depunerea rapoartelor de TVA pe hârtie la în acest moment neprevazute de lege.

Scrisoarea explicativă a declarației corective

Pe lângă formularul de declarație ajustat, merită atașat o scrisoare de intenție. Formal, legea nu cere acest lucru, dar practica arată necesitatea acestui pas.

Forma scrisorii explicative nu a fost aprobată oficial, prin urmare este permisă depunerea sub orice formă. Scrisoarea trebuie să includă:

• Informații despre contribuabil;
• Perioada pentru care a avut loc recalcularea;
• Motivul pentru care a fost depus decontul corector de TVA;
• Liniile de declarație care au fost modificate;
• Noile valori ale indicatorilor modificați;
• Detalii documente de plată care confirmă transferul sumei lipsă;
• Semnătura managerului.

Termenele limită pentru depunerea clarificărilor

Nu există termene limită pentru depunere. Se recomandă să trimiteți corecturi către Serviciul Fiscal Federal imediat după găsirea unei erori. În mod ideal, depunerea unui decont actualizat de TVA are loc în termenul standard de depunere a declarațiilor - cel târziu în a 25-a zi a lunii următoare perioadei fiscale (trimestru). Depusă la inspecție atât de prompt, declarația va fi acceptată serviciul fiscal cât de bine prezentat.

Dacă perioada de depunere a trecut, dar există timp înainte ca impozitul să fie plătit efectiv, este important nu numai să depuneți o ajustare, ci și să plătiți la timp suma corectă a impozitului. În acest caz, contribuabilul va evita atât amenzile, cât și taxele de întârziere.

Când clarificarea depășește termenul limită plăți de impozite sau se referă la perioade fiscale anterioare, răspunderea rezultă în temeiul articolului 122 din Codul fiscal al Federației Ruse sub forma unei amenzi pentru plata intarziata taxa Poate fi evitat dacă se depune o declarație de TVA actualizată înainte ca inspectorul fiscal să descopere eroarea (clauza 4 a articolului 81 din Codul fiscal al Federației Ruse). De asemenea, se recomandă achitarea restanțelor rezultate ca urmare a recalculării impozitului înainte de depunerea ajustării. Ca și în situațiile descrise mai sus, contribuabilului în acest caz i se va percepe doar o penalizare pentru diferența dintre valoarea eronată și cea corectă a TVA.

De regula generala O organizație (IP) este obligată să depună o declarație actualizată autorității fiscale dacă valoarea impozitului de plătit bugetului a fost subestimată în rapoartele prezentate inițial. Dacă erorile sau informațiile inexacte specificate în declarație nu au condus la o subestimare, atunci depunerea unei modificări este un drept al contribuabilului, nu o obligație (clauza 1, articolul 81 din Codul fiscal al Federației Ruse). În conformitate cu această regulă, se determină necesitatea furnizării de clarificări pentru TVA.

Să ne uităm la un exemplu. Să presupunem că o organizație a uitat să reflecte operațiunea de vânzare a mărfurilor în decontul de TVA pentru primul trimestru. Mai mult, am descoperit acest lucru după ce am depus rapoartele la Serviciul Fiscal Federal. De asemenea, tranzacția nu este înregistrată în registrul de vânzări. Acum compania trebuie să depună la inspectorat o declarație actualizată de TVA.

Cum să completați o declarație de TVA actualizată

Dacă o organizație într-o astfel de situație poate reflecta operațiunea uitată cu data reală a vânzării direct în carnetul de vânzări în conformitate cu documentele de expediere, adică data care se încadrează în primul trimestru, atunci în decontul de TVA actualizat va fi necesar să indica:

• pe pagina de titlu în câmpul „Număr ajustare”, numărul de ordine al clarificării este „1--” (clauza 19 din Procedura de completare a declarației de TVA, denumită în continuare Procedura de completare);
• în secțiunea 9 „Informații din registrul de vânzări privind tranzacțiile reflectate în trecut perioada fiscala„la rândul 001 „Indicator al relevanței informațiilor transmise anterior” cod „0”. Este plasat dacă informațiile din această secțiune nu au fost furnizate anterior sau au fost furnizate, dar au fost identificate erori în ea și necesită înlocuire. În consecință, secțiunea 9 a clarificării ar trebui să includă toate informațiile din carnetul de vânzări, inclusiv tranzacția uitată (clauza 47.2 din Procedura de completare, aprobată prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 29 octombrie 2014 N ММВ-7- 3/558@,);
• la secțiunea 8 „Informații din carnetul de achiziții privind tranzacțiile reflectate pentru perioada fiscală expirată” la rândul 001 cod „1”. Înseamnă că informațiile prezentate anterior în secțiune sunt relevante, de încredere și nu este nevoie să le corectăm. Prin urmare, în toate celelalte rânduri ale secțiunii 8, sunt plasate liniuțe (clauza 45.2 din Procedura de completare, aprobată prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 29 octombrie 2014 N ММВ-7-3/558@, Scrisoarea Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 17 iunie 2016 N SD-3-3/2770 @).

Un exemplu de declarație de TVA actualizată în conformitate cu opțiunea discutată mai sus este dat pe pagină. Exemplul arată o declarație actualizată pentru primul trimestru al anului 2017. Vă rugăm să rețineți că procedura de completare a acestuia nu s-a schimbat în 2018.

O altă opțiune este de a reflecta tranzacția uitată prin întocmirea unei foi suplimentare la carnetul de vânzări și completând Anexa 1 la Secțiunea 9 ca o clarificare. În acest caz, Secțiunea 9 poate fi completată după cum urmează:

• sau introduceți codul „0” în rândul 001 și indicați în secțiune informațiile care erau în declarația originală;
• sau introduceți codul „1” în rândul 001 și nu indicați informațiile transmise anterior în secțiunea 9. Pentru că programul le va prelua din declarația inițială.

Dacă, din cauza unei tranzacții uitate, ați plătit mai puțin TVA la buget și aveți o datorie, atunci acum trebuie să o plătiți și să plătiți și penalități. În plus, subestimarea TVA poate duce la subestimarea cuantumului impozitului pe venit. În astfel de circumstanțe, va trebui să trimiteți o actualizare Serviciului Fiscal Federal cu privire la această taxă, să plătiți taxe suplimentare și penalități.

Foarte des, contribuabilii greșesc atunci când calculează impozitele și. Ce trebuie să faceți dacă găsiți o astfel de eroare în declarația dvs., vom lua în considerare în acest articol.

Motivele calculării incorecte a TVA-ului pot fi inexactități precum generarea incorectă a facturilor sau reflectarea incorectă a indicatorilor în registrele de cumpărături și vânzări. De asemenea, simpla ignoranță legislatia fiscala poate duce la calcule incorecte ale impozitului. Pentru a evita astfel de consecințe precum renumărări, amenzi, penalități, eroarea constatată trebuie corectată. În continuare, ne vom uita la cum să facem acest lucru.

Cum se corectează erorile făcute la calcularea TVA-ului

Trebuie să știți că regulile de corectare a erorilor sunt prezentate în Codul Fiscal al Federației Ruse (clauza 1, articolul 54). Această normă prevede că, în cazul în care se constată erori în calculul bazei de impozitare (în cazurile în care aceste erori se referă la perioade fiscale anterioare), în perioada curentă se face recalcularea pentru aceeași perioadă în care s-au făcut aceste erori sau denaturări. Ce trebuie să faceți dacă contribuabilul nu poate determina în mod independent perioada de comitere a unei anumite erori. În acest caz, legea permite o recalculare în perioada în care eroarea sau denaturarea a fost descoperită.

Corectarea unei greșeli ar trebui să înceapă întotdeauna din momentul în care a fost făcută. Acest lucru se întâmplă în mai multe puncte:

• la finalizarea comenzii sau la primirea facturii
• în timpul înscrierii în cartea de cumpărături și vânzări,
• atunci când reflectă tranzacțiile comerciale
• la completarea declaratiei.

Cele mai ușor de corectat sunt greșelile făcute la completarea declarației. De exemplu, liniile sunt pur și simplu amestecate. Cea mai consumatoare de timp este corectarea erorilor care sunt asociate cu calcularea taxelor (și majoritatea acestor erori). Când lucrați cu erori făcute în facturi, ar trebui să vă referiți la Decretul Guvernului Rusiei nr. 1137 din 26 decembrie 2011. După ce s-au făcut modificări la facturi, este necesar să se facă modificări și la registrul de vânzări și cumpărări.

Deci, factura a fost corectată, s-au făcut modificări la registre fiscale. În conformitate cu Legea federală nr. 402 din 6 decembrie 2011, toate organizațiile sunt obligate să țină înregistrări contabile. contabilitate Prin urmare, în continuare este necesară ajustarea datelor contabile. Deci, eroarea a fost descoperită și corectată. Contribuabilul se confruntă cu întrebarea: „Cum să completezi corect decontul de TVA actualizat”.

Depunerea unei declarații actualizate

Pentru a depune corect o declarație fiscală actualizată și, cel mai important, la timp, trebuie să vă ghidați după regulile aprobate stabilite de același Cod fiscal al Federației Ruse, și anume articolul 81.

Din acest articol rezultă că:

• Dacă un contribuabil descoperă informații sau informații reflectate incomplet sau erori într-o declarație deja depusă care conduc la o reducere a sumei impozitului, atunci trebuie să depună o declarație corectivă.
• Depunerea declarației actualizate trebuie să aibă loc înainte de termenul limită de depunere.
• Dacă erorile și inexactitățile existente nu reduc valoarea impozitului plătit, atunci depunerea unei declarații actualizate după termenul limită de depunere nu reprezintă o încălcare.
• În cazul în care contribuabilul nu a avut timp să depună o declarație actualizată înainte de expirarea termenului de depunere, dar înainte de expirarea termenului de plată a impozitelor pe aceasta, este exonerat de responsabilitate pentru nedepunerea la termen a declarației actualizate.
• Dacă contribuabilul nu a avut timp să depună o declarație de TVA actualizată înainte de sfârșitul perioadei de plată a impozitului, atunci răspunderea va fi ridicată numai dacă declarația este depusă înainte de sosirea notificării din autoritatea fiscală, despre detectarea erorilor.

Trebuie menționat că scutirea de răspundere specificată mai sus se va aplica și agenților fiscali.

Termenele limită pentru depunerea unei declarații actualizate

S-au spus multe mai sus despre oportunitatea depunerii unei declarații actualizate. Să notăm încă o dată în ce interval de timp - acest lucru trebuie făcut.

În conformitate cu legea (și anume, paragraful 1 al articolului 174 din Codul fiscal al Federației Ruse), o taxă precum TVA-ul trebuie plătită înainte de a 25-a zi de la trimestrul precedent. Declarația de TVA trebuie depusă cel târziu pe data de 25. Astfel de modificări au fost aduse Codului fiscal al Legii federale a Federației Ruse din 29 noiembrie 2014 nr. 382.

Prin urmare, cel prezentat declarație de ajustare pentru TVA, în aceste termene, ținând cont de cerințele articolului 81 din Codul fiscal al Federației Ruse, se consideră depusă la timp. Cu toate acestea, depunerea la timp a unei declarații corective (clarificate) nu este întreaga procedură de corectare a greșelilor. Înainte de a contacta biroul fiscal cu o declarație de ajustare, este necesar să plătiți o sumă suplimentară de impozit (dacă a fost subestimată), precum și să calculați valoarea penalităților și să o plătiți.

De reținut că contribuabilul poate evita o amendă (20% din suma neachitată). Amenda asta definite de art. 122 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Dar acest lucru este posibil numai dacă a descoperit el însuși eroarea și restanțe. De asemenea, a plătit totul până la depunerea declarației actualizate. În caz contrar, colectarea nu poate fi evitată.

Pentru a reduce riscul fiscal, este necesară plata atât restanțelor, cât și penalităților. Desigur, articolul 122 nu vorbește despre sancțiuni. Dar dacă analizezi practica judiciara, hotărârile uniforme în această problemă sunt luate de instanță destul de rar.

Foarte des apare întrebarea cu privire la necesitatea de a trimite o scrisoare de intenție împreună cu o declarație actualizată. Nu este prevăzut de lege scrisori de intentie! Și totuși, mulți inspectori fiscali cer o astfel de scrisoare. În acest caz, puteți face pur și simplu mai multe propoziții. De exemplu, „Vă rugăm să acceptați decontul de TVA actualizat. După depunerea declarației de taxă pe valoarea adăugată pentru (obligatoriu perioada de raportare) au fost depistate erori la calcularea cuantumului bazei de impozitare, survenite ca urmare a unei nerespectări a program de calculator. Erorile au fost identificate și corectate independent.”

Ca în oricare altul chestiune juridică, în furnizarea unui decont de TVA actualizat, există și cazuri speciale.

• Dacă prima declarație fiscală nu a fost depusă din orice motiv (formă incorectă, uitarea unui contabil, pierdere în timpul trimiterii prin poștă), atunci declarația modificată depusă nu va fi acceptată. În acest caz, pur și simplu nu este nimic de clarificat.
• Declarația actualizată (de ajustare) se depune în forma care a fost în vigoare în perioada pentru care se fac modificări. În consecință, declarațiile actualizate pentru perioada anterioară datei de 01/01/2014 pot fi depuse pe hârtie.
• În cazul modificărilor adresa legalași, în consecință, locul în care este înregistrată organizația, la noul loc de înregistrare se depune o declarație actualizată pentru perioada de timp în care organizația se afla la o altă adresă.
• Dacă o reorganizare a fost efectuată sub forma unei fuziuni, declarațiile actualizate sunt depuse la locul de înregistrare a organizației primitoare.

Și, în sfârșit, depunerea unui decont de TVA actualizat trezește întotdeauna interesul inspectoratului fiscal în tine. Prin urmare, pentru a evita verificările la fața locului și la birou, verificați și verificați întotdeauna informațiile atunci când completați declarația.

Dubinyanskaya E.N.,
Șef Departament Audit și Finanțe
CJSC „Grupul de consultanță unitar”

În cazul contribuabililor apar erori din diverse motive. El poate face inexactități în calculul impozitului atunci când stabilește baza de impozitare și cota sau poate completa greșit o factură sau un carnet de vânzări (cumpărări). În plus, există erori tehnice. Va trebui să răspundeți pentru orice greșeli, așa că este mai bine când contabilul le găsește și le corectează el însuși.

Erorile la calcularea impozitului ca regulă generală se corectează prin depunerea unei declarații actualizate la fisc.

Specificul acestei taxe este că pentru un contribuabil care a descoperit o eroare de TVA, adesea nu este suficient să întocmească doar o declarație fiscală actualizată pentru perioada în care baza de impozitare a fost denaturată.

Contabilul trebuie să facă ajustări la factură, sau la registrul de vânzări sau registrul de achiziții. Regulile de corectare a acestor documente nu sunt reglementate Cod fiscal, și prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 2 decembrie 2000 nr. 914 „Cu privire la aprobarea Regulilor pentru păstrarea registrelor facturilor primite și emise, registrelor de achiziții și registrelor de vânzări la calcularea taxei pe valoarea adăugată” (denumit în continuare Decretul Nr. 914, Reguli).

1. emit sau primi o factură;

2. înregistrați-l în carnetul de vânzări sau carnetul de achiziții;

3. face înregistrări care să reflecte TVA în contabilitate;

4. si in final completati declaratia fiscala pentru .

Procedura de corectare a erorilor de TVA depinde în ce stadiu de calcul al impozitului și în ce documente a fost făcută inexactitatea.

Contabilul ar trebui să înceapă corectarea erorii de TVA tocmai din stadiul în care a fost făcută eroarea. (In orice caz, corectarea unei erori in taxa pe valoarea adaugata, care a dus la o denaturare a bazei de impozitare, se finalizeaza in acelasi mod ca si pentru orice alta taxa - prin intocmirea unei declaratii de impozit actualizate).

Să luăm în considerare în detaliu fiecare etapă de corectare a erorilor de TVA.

Erori la factura.

Eroarea se poate datora executării incorecte a facturilor de către furnizor (antreprenor, executant). În acest caz deducere fiscală conform facturii corectate, cumpărătorul va putea aplica numai în perioada fiscală în care a fost primit documentul corectat (în orice caz, acesta este ceea ce se menționează în Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 6 septembrie 2006 Nr. MM-6-03/896@). În consecință, această factură trebuie să fie înregistrată în registrul de achiziție până la data la care a fost primită (adică data la care a fost primit documentul corectat).

Rectificările la carnetul de achiziții se fac prin întocmirea de foi suplimentare, adică prin anularea înregistrărilor pe facturi incorecte (clauza 7 din Regulament). În acest caz, detaliile facturii incorecte sunt indicate cu semnul minus. Informațiile despre facturile corectate sunt reflectate în cartea de achiziții în modul obișnuit - la momentul primirii acestora.

În Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 27 iulie 2006. Nr. 03-04-09/14 prevede că această procedură trebuie urmată indiferent de detaliile specifice ale facturii au fost completate incorect de furnizor (sau care lipseau): TIN, KPP, adresa vânzătorului sau cumpărătorului, numărul ordinului de plată pt. plata anticipată etc. .d.

Un furnizor care a emis o factură cu o eroare, după corectarea acesteia, trebuie să întocmească o fișă suplimentară la carnetul de vânzări (clauza 16 din Reguli). Această foaie suplimentară anulează înregistrarea eronată și o reflectă pe cea corectă.

Greșelile făcute încartecumpărături șicartevânzări

Erorile pot apărea și la întocmirea unei cărți de vânzări sau a unei cărți de achiziții.

Deci, dacă factura este întocmită corect, dar s-au făcut erori la înregistrarea ei în carnetul de cumpărare (sau cartea de vânzări), sunt necesare și foi suplimentare.

Dacă o factură a fost înregistrată greșit în registrul de achiziții (de exemplu, o factură a fost reflectată pentru bunuri care nu au fost acceptate în contabilitate), atunci într-o foaie suplimentară pentru perioada în care a fost înregistrată, această înregistrare este anulată (înregistrată cu semnul „minus”).

Dacă totul a fost completat corect pe factură, dar datele din aceasta au fost transferate incorect în cartea de achiziții, atunci trebuie completată o foaie suplimentară. Conform explicațiilor orale ale oficialilor, în acest caz, pe foaia suplimentară se fac două înscrieri: una anulând înscrierea incorectă în carnetul de achiziții (cu semnul minus), a doua este înregistrarea corectă (cu semnul plus).

De asemenea, vânzătorul corectează o eroare atunci când o factură este înregistrată incorect în carnetul de vânzări.

Dacă factura nu a fost înregistrată din greșeală (deși a fost primită în perioada fiscală expirată), atunci organizația trebuie să facă modificările necesare în carnetul de achiziții pentru perioada fiscală căreia îi aparține o astfel de factură și să depună o declarație actualizată (clauza 2 din Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 09/06/2006 Nr. MM-6-03/896@).

Corectarea erorilor din registrele contabile.

După ce contabilul a corectat cifrele din factură și a ajustat carnetul de vânzări sau cartea de cumpărături (prin realizarea de fișe suplimentare), acesta este obligat să facă înregistrări corective în evidența contabilă.

În funcție de natura erorii detectate, remediați-o registre contabile poate fi contribuit în mai multe moduri, inclusiv:

Prin înregistrări contabile suplimentare;

Metoda „inversarii roșii”.

Rețineți că metoda înregistrărilor contabile suplimentare este utilizată dacă corespondența conturilor nu este întreruptă, ci doar valoarea tranzacției a fost modificată. Corectarea erorii se face prin efectuarea unei înregistrări suplimentare cu aceeași corespondență contabilă pentru valoarea diferenței dintre valoarea corectă a tranzacției și suma reflectată în înregistrarea contabilă anterioară.

Metoda inversării este utilizată, de regulă, dacă registrele contabile conțin corespondență de cont incorectă sau suma tranzacției este exagerată.

Ajustările de TVA sunt reflectate în aceleași conturi contabile în care au fost reflectate inițial înregistrările pentru acumularea sau deducerea taxei pe valoarea adăugată. Erorile făcute în determinarea bazei de impozitare sunt corectate prin ajustarea înregistrărilor care reflectă valoarea vânzărilor.

Baza pentru înregistrările de ajustare a TVA în contabilitate sunt, de regulă, facturile corectate, foile suplimentare ale registrului de vânzări și registrului de achiziții, precum și certificatul de contabil. Situația nu poate fi exclusă. atunci când contabilul ar putea greși doar în reflectarea tranzacției în contabilitate, în acest caz nu se impune întocmirea de fișe suplimentare ale carnetului de vânzări sau cărții de cumpărare.

Certificatul de contabilitate conține o descriere a erorii comise, toate calculele necesare și înregistrările care ar trebui să fie înscrise în registrele contabile. Atunci când pregătiți un certificat contabil, ar trebui să vă ghidați după principiile pregătirii oricăror documente contabile primare. Deoarece enumeră totul detaliile necesare, enumerate la paragraful 2 al art. 9 Legea federală din 21 noiembrie 1996 Nr 129-FZ „Despre contabilitate”.

Trebuie amintit că regulile de efectuare a ajustărilor la registrele contabile depind de momentul descoperirii erorii.

Dacă eroarea se referă la perioade de raportare expirate, atunci corecțiile pentru perioada respectivă (spre deosebire de perioada fiscală) nu se fac. Procedura de corectare a erorilor în contabilitate este prevăzută în clauza 11 din Instrucțiunile privind procedura de întocmire și prezentare a situațiilor financiare (a se vedea Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 22 iulie 2003 nr. 67n).

Erorile din anul curent de raportare identificate înainte de încheierea acestuia sunt corectate în luna perioadei de raportare în care au fost descoperite. Dacă a fost făcută o eroare în perioada de raportare expirată, dar a fost descoperită după sfârșitul anului de raportare pentru care situatii financiare nu a fost încă aprobat, înregistrările contabile corective datează din decembrie a anului de raportare expirat.

Dacă eroarea a fost făcută în perioadele anterioare de raportare pentru care situațiile financiare au fost deja întocmite și aprobate, atunci contabilul reflectă înregistrările corective în registre. perioada curentă(de la data la care eroarea a fost descoperită).

Să ne uităm la exemple.

Exemplul 1.

Contabil la Office Goods LLC 12 decembrie 2007 Am descoperit o eroare în factura din 25 septembrie 2007. Această factură a fost emisă cumpărătorului (Lastochka LLC) la expedierea produselor și a fost înregistrată în cartea de vânzări în septembrie 2007. Prețul a fost indicat incorect în documente produsele vândute. În special, în loc de prețul hârtiei de scris - 450 de ruble. a fost indicat prețul unui alt produs - 250 de ruble.

1. Corectând o eroare din factură, contabilul Office Supplies LLC a bilat indicatorii incorecți din coloanele 4, 5, 8 și 9 și a scris în schimb sumele corecte.

Pe baza corecțiilor din factură, contabilul a efectuat ajustări corespunzătoare la carnetul de vânzări pe luna septembrie 2007. Datele totale din cartea de vânzări pe luna septembrie 2007 au fost rescrise în foaia suplimentară a carnetului de vânzări, indicatorii din factura incorectă au fost indicați. cu semnul minus și cantitățile reflectate corecte. În rândul „Total” a foii suplimentare au fost afișate rezultate noi ale registrului de vânzări pentru luna septembrie 2007.

2. În continuare, contabilul Office Products LLC, corectând factura din 25 septembrie 2007. și completarea unei fișe suplimentare la registrul de vânzări pentru septembrie 2007, a reflectat aceste ajustări în contabilitate. Pentru aceasta a compilat certificat contabil din 12 decembrie 2007, care a oferit explicații cu privire la greșeala comisă.

O eroare în stabilirea bazei de impozitare și calcularea TVA a fost făcută în septembrie 2007. În momentul în care a fost descoperit, situațiile financiare pentru această perioadă fuseseră deja depuse. Prin urmare, înregistrările corective au fost făcute la 12 decembrie 2007. - la data efectuarii corectiilor facturii, completarea unei fise suplimentare la carnetul de vanzari si intocmirea unui certificat contabil.

În evidențele contabile ale Office Products LLC au fost făcute următoarele înregistrări:

D 62 K 90-1 – 25.000 rub. - venituri din vânzarea hârtiei de scris către cumpărător - se reflectă Lastochka LLC în valoare de 100 de pachete;

D 90-2 K 68.TVA – 3.813,56 ruble. - reflectă suma TVA calculată pentru plata la buget;

D 62 K 90-1 – 20.000 rub. (45.000 RUB – 25.000 RUB) - valoarea veniturilor din vânzarea hârtiei de scris a fost majorată (eroarea a fost corectată);

D 90-1 Credit TVA – 3050,85 ruble. (6.864,41 ruble – 3.813,56 ruble) - a fost acumulată suplimentar suma TVA de plătit la buget.

Trebuie avut în vedere faptul că contabilul Office Supplies LLC ar putea face corecții în alt mod, și anume, prin inversarea înregistrărilor anterioare (incorecte) în suma totală și reflectând sumele corecte:

D 62 K 90-1 – inversare 25.000 de ruble. - valoarea veniturilor din vânzarea hârtiei de scris a fost inversată (eroare corectată);

D 62 K 90-1 – 45.000 rub. - se reflectă veniturile reale din vânzarea hârtiei de scris (eroare corectată);

D 90-2 K 68. TVA – inversare 3.813,56 ruble. s-a inversat suma TVA acumulată pentru plata către buget pe factură;

D 90-2 K 68.TVA – 6.864,41 ruble. - reflectă suma TVA de plătit la buget.

Exemplul 2.

În ianuarie 2008, contabilul Karandash LLC a descoperit că în decembrie 2006 (!), veniturile din vânzarea de mărfuri în valoare de 118.000 de ruble nu au fost luate în considerare. (inclusiv TVA 18.000 RUB). Totodată, costul mărfurilor vândute a fost luat în considerare în cheltuielile lunii decembrie 2006.

Factura pentru această vânzare a fost emisă în decembrie 2006, dar nu a fost înregistrată în registrul vânzărilor.

Să presupunem că valoarea penalității TVA a fost de 5.000 de ruble. Penalitățile și plățile suplimentare pentru impozite pentru anul 2006 au fost transferate în ianuarie 2008.

Deoarece eroarea se referă la anul 2006, pentru care situațiile financiare au fost deja aprobate și depuse. In consecinta, in contabilitate eroarea este corectata de inregistrarile lunii in care a fost descoperita - ianuarie 2008.

ianuarie 2008

D 62 K 91.1 - venitul (venitul) aferent perioadelor anterioare este reflectat - 118.000 de ruble.

D 91,1 K 68.TVA - TVA se percepe pentru veniturile din vânzarea de bunuri - 18.000 de ruble.

O eroare la calculul TVA se corectează prin întocmirea unei foi adiționale la carnetul de vânzări pentru decembrie 2006 și întocmirea unei declarații fiscale actualizate pentru aceeași lună. În acest caz, conform declarației, este necesară plata unei sume suplimentare de TVA, precum și penalități. Și numai după aceasta trebuie să depuneți o declarație actualizată la autoritățile fiscale.

Exemplul 3.

Să ne întoarcem la condițiile din exemplul 1 - Cum poate cumpărătorul, Lastochka LLC, să corecteze erorile de TVA în contabilitate?

Lastochka LLC, completând o fișă suplimentară la cartea de achiziții pentru septembrie 2007. si reflectand in acesta corectiile pe factura primita de la furnizor - Office Goods LLC, a intocmit un certificat contabil din 12 decembrie 2007. Acesta a explicat motivele corecțiilor aduse registrului de achiziții pentru perioada fiscală trecută și a indicat, de asemenea, sumele corecte de TVA care ar trebui să fie reflectate în evidențele contabile. În trimestrul III 2007 au fost comise erori privind TVA, iar situațiile financiare pentru această perioadă de raportare au fost deja depuse. Prin urmare, înregistrările corective în înregistrările contabile ale Lastochka LLC au fost reflectate la 12 decembrie 2007. (de la data efectuării corecțiilor la carnetul de achiziții și întocmirii certificatului de contabilitate).

Următoarele înregistrări au fost făcute în contabilitatea Lastochka LLC:

D 41 K 60 – 21.186,44 rub. - reflectă costul hârtiei achiziționate de la Office Products LLC;

D 19 K 60- 3.813,56 rub. - reflectă valoarea TVA prezentată de furnizor;

D 68 K 19 – 3.813,56 RUB. - suma TVA pretinsă pe hârtie a fost acceptată spre deducere;

D 41 K 60 – 16.949 rub. (45.000 – 25.000 ruble – 6.864,41 ruble) - a fost majorat costul hârtiei achiziționate de la furnizor (bază - corectată la 25 septembrie 2007);

D 19 K 60 – 3.051 rub. (6.864,41 RUB - 3.813,56 RUB) - s-a majorat valoarea TVA-ului pe hârtie (pe baza unei facturi corectate);

D 68 K 19 – 3.051 rub. - a fost acceptată o sumă suplimentară de TVA pentru deducere.

Similar cu situația descrisă în primul exemplu, înregistrările corective ar putea fi făcute folosind metoda „reversării”.