Cum să păstrați corect produsul principal. Când este necesară conservarea mijloacelor fixe?

Vă rugăm să oferiți clarificări cu privire la ce înseamnă conservarea obiectelor și ce înseamnă termenul structură de capital nefinalizată?

Răspuns

Legislația actuală nu conține o definiție clară a termenului „construcție neterminată”. Prin urmare, este recomandabil să înțelegem termenul de „construcție în curs de desfășurare” ca obiect pentru care investitorul (dezvoltatorul, clientul) a suportat cheltuieli în legătură cu construcția din momentul în care se ia decizia privind construcția și până la punerea în funcțiune a obiectului. operare.

Această formulare este confirmată de următoarele prevederi documente de reglementare. Da, conform Plan standard conturi și Instrucțiuni pentru aplicarea acesteia (aprobate prin Rezoluția Ministerului Finanțelor al Republicii Belarus din 30 mai 2003 nr. 89) privind subcontul 08-3 „Construirea și crearea mijloacelor fixe” costuri pentru construcția de clădiri și structuri , instalarea echipamentelor si alte cheltuieli prevazute in deviz, se iau in calcul calcule financiare si liste de titluri pentru constructia capitala (indiferent daca aceasta constructie se realizeaza prin contract sau pe cale economica). Soldul din subcontul 08-3 reflectă costul construcției în curs.

Definiția unei structuri în scopul impunerii impozitului pe bunuri imobiliare este dată și în paragraful 1 al articolului 2 din Legea Republicii Belarus din 23 decembrie 1991 nr. 1337-XII „Cu privire la impozitul pe bunuri imobiliare” (denumit în continuare: ca Legea). O structură este un sistem de construcție volumetrică, plană sau liniară, supraterană sau subterană, constând din structuri portante și, în unele cazuri, de închidere, concepute pentru a realiza diverse tipuri procesele de producție, depozitarea proprietăților, șederea temporară a persoanelor, circulația persoanelor și (sau) mărfurilor. Structurile includ dispozitive de transport - dispozitive de transmisie a energiei și comunicații, conducte și conducte de gaze (inclusiv cele principale), canalizare, rețelele de alimentare cu apă, conducte de nămol, conducte de ciment și alte mijloace fixe clasificate în modul prescris ca dispozitive de transport.

În conformitate cu paragraful 1 al articolului 2 din Legea Republicii Belarus din 23 decembrie 1991 nr. 1337-XII „Cu privire la impozitul pe bunuri imobiliare” (denumită în continuare Legea), clădirile și structurile sunt recunoscute ca obiect de impozitare. , incl. construcție neterminată, deținută sau aflată în posesia, gestiunea economică sau conducerea operațională a organizațiilor plătitoare.

Pentru impozitul pe bunuri imobiliare:

• o clădire este un sistem de construcție constând din structuri portante și împrejmuitoare sau combinate (portante și împrejmuitoare) formând un volum închis la sol (dacă este necesar și subteran), destinat locuirii sau șederii persoanelor în funcție de scop functionalși să efectueze diverse tipuri de procese de producție;
• O structură este recunoscută ca sistem de construcție volumetric, planar sau liniar, suprateran sau subteran, constând din structuri portante și, în unele cazuri, de închidere, destinate realizării diferitelor tipuri de procese de producție, depozitare proprietate, ședere temporară. și mută oameni și bunuri. În sensul Legii, structurile includ dispozitive de transport - dispozitive de transmisie și comunicații a energiei electrice, conducte și conducte de gaze (inclusiv magistrale), canalizare, rețele de alimentare cu apă, conducte de nămol, conducte de ciment și alte mijloace fixe clasificate în modul prescris ca transport. dispozitive.

În conformitate cu rezoluția comentată, Regulamentul privind procedura de conservare a mijloacelor fixe, aprobat prin Rezoluția Consiliului de Miniștri al Republicii Belarus din 22 mai 2003 nr. 683 (denumit în continuare Regulamentul), este stabilit în noua editie.

Noua versiune a Regulamentelor folosește o terminologie clarificată. În special, conceptul de „active fixe” a fost înlocuit cu „active fixe”.

Definiția „conservare a activelor fixe” nu a suferit nicio modificare. Potrivit Regulamentelor, aceasta este o retragere temporară a mijloacelor fixe din cifra de afaceri economică pentru a se asigura siguranţa şi posibilitatea de funcţionare ulterioară. În scopuri contabile, expresia „retragere din circulația economică” nu trebuie luată literal. Fondurile blocate continuă să fie înregistrate în bilanț în contul 01 „Active fixe”, subcontul „Active fixe blocate” sau 08 „Investiții în active imobilizate”, subcontul „Investiții de capital blocate”.

Rețineți că atunci când conservați obiecte neterminate construcție capitală este necesar să ne ghidăm după Instrucțiunea privind procedura de suspendare a construcției și conservării proiectelor de construcții neterminate, astfel cum a fost modificată prin rezoluția Ministerului Construcțiilor și Arhitecturii din Republica Belarus din 31 decembrie 2004 nr. 31 (denumită în continuare la ca Instrucțiunea Nr. 31), și Regulamentul privind documentele depuse pt înregistrare de stat crearea de clădiri de capital neterminate, apariția unor drepturi, restricții (obligații) ale drepturilor asupra acestora, aprobate prin rezoluția Komzema în cadrul Consiliului de Miniștri al Republicii Belarus din data de 10.05.2004 nr. 23 (cu modificări și completări) făcută, inclusiv prin rezoluția Komzema din cadrul Consiliului de Miniștri al Republicii Belarus din 02.12 .2005 nr. 46) (denumit în continuare Regulamentul nr. 23).

În sensul Regulamentului nr. 23, se aplică următoarele definiții ale conceptelor:

• conservare - suspendarea construcției pe o perioadă mai mare de 3 luni, formalizată în modul prescris și atrage rezilierea contractului în baza căruia s-a realizat construcția;
• structură de capital nefinalizată - un proiect de construcție fără control, a cărui creare ca structură de capital este permisă în conformitate cu legislația Republicii Belarus, dar nu a fost finalizată, având o legătură puternică cu terenul, scopul, locația, dimensiunile dintre care sunt descrise în documentele registrului unificat de stat al bunurilor imobiliare, drepturile asupra acestuia și tranzacțiile cu acesta.

(23 opinii)

Corect documentare conservarea este o condiție prealabilă pentru recunoașterea costurilor implementării sale la calcularea impozitului pe profit. O astfel de decizie se formalizează prin ordin al conducătorului societății. Documentul trebuie să indice perioada de conservare, să enumere activitățile care trebuie efectuate (clauza 63 Orientări conform contabilității OS). După ce au fost efectuate toate aceste operațiuni, trebuie întocmit un act corespunzător. Nu există un formular unificat, deci documentul este întocmit sub orice formă. Actul este semnat de membrii comisiei si aprobat de conducator. Nu uitați să indicați în document fezabilitatea economică a conservării. În plus, actul trebuie să indice: numele OS însuși, transferat la conservare; data transferului, măsurile care au fost luate pentru „înghețarea” fondurilor și valoarea costurilor suportate.

Documentul primar finalizat va sta la baza luării în considerare a costurilor
pentru a economisi cheltuielile și, de asemenea, pentru a suspenda amortizarea mijloacelor fixe.

Subcont separat

După ce managerul semnează ordinul și aprobă actul, puteți transfera mijloacele fixe în modul de conservare. În același timp, obiectul continuă să fie listat în contabilitate
ca parte a OS, acesta rămâne în contul 01 într-un subcont creat separat „Active fixe pentru conservare”.

Depreciere

Permiteți-mi să vă reamintesc că amortizarea se referă la cheltuieli pentru tipuri comune activități, indiferent de rezultatele activității organizației și se reflectă în evidențele contabile ale perioadei de raportare în care a fost acumulată (clauza 5, paragraful 5, clauza 8, clauza 16 din PBU 10/99). Pentru mijloacele fixe suspendate timp de trei luni sau mai puțin, amortizarea se percepe în perioada de inactivitate
în mod obișnuit. Dacă OS este „înghețat” pentru o perioadă mai mare de trei luni (clauza 23 din PBU 6/01, clauza 63 din Instrucțiunile metodologice din 13 octombrie 2003 nr. 91n), atunci din prima zi a lunii următoare
după luna trecerii în conservare se oprește amortizarea.

Costuri de întreținere

Rețineți: costurile de întreținere a unui mijloc fix în perioada de suspendare a funcționării acestuia nu cresc costul inițial al mijlocului fix, acest lucru reiese din paragraful 14 din PBU 6/01. Aceste cheltuieli se referă la perioada în care instalația nu este implicată în activități de producție. În consecință, acestea nu sunt luate în considerare la determinarea costului de producție. În plus, aceste cheltuieli sunt recunoscute ca alte cheltuieli și sunt reflectate în contabilitate în luna în care sunt efectuate în debitul contului 91, subcontul 91-2 „Alte cheltuieli”. Înregistrările pentru conservarea mijloacelor fixe vor fi după cum urmează:

Debit 01 subcont „Mije fixe pentru conservare”  
Credit 01 subcont „Mije fixe în exploatare”
- OS este „înghețat”;

Debit 91/2  Credit 10 (60, 70, 69)
- se reflectă costurile de conservare;

Debit 01 subcont „Mije fixe în exploatare” 
Credit 01 subcont „Mije fixe pentru conservare”
- Sistemul de operare a fost reactivat.

TVA de intrare

Acum să ne uităm la impozitare. Dacă mijloacele fixe sunt utilizate în activități supuse TVA-ului, atunci taxa „input” pentru bunuri (lucrări, servicii) achiziționate pentru conservare este acceptată pentru deducere (clauza 1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). În același timp, TVA-ul acceptat anterior pentru deducere a fondurilor transferate pentru conservare nu se restabilește. Această poziție este respectată de Serviciul Fiscal Federal al Rusiei în scrisoarea nr. ШТ-6-03/614@ din 20 iunie 2006.

Beneficiu pe proprietate

În perioada de conservare, costul mijloacelor fixe nu este exclus din baza impozitului pe proprietate, indiferent de modul în care se calculează impozitul - pe baza valorii cadastrale sau contabile (clauza 1 din art. 374, clauzele 1, 2 din art. 375 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Există o singură excepție: dacă legea unei entități constitutive a Federației Ruse prevede o scutire de impozit pe activele fixe blocate.

Impozitul pe venit

Potrivit paragrafului 9 al paragrafului 1 al articolului 265 Cod fiscal, pentru a calcula impozitul pe venit
cheltuielile nefuncționale iau în considerare următoarele costuri: pentru conservare (de la data aprobării de către șeful organizației a actului de „înghețare” a mijloacelor fixe), pentru întreținerea mijloacelor fixe blocate (inclusiv reparații și securitate). - în ultima zi a lunii în care
aceste costuri au fost suportate); pentru re-conservare (de la data aprobării de către șeful organizației a actului de re-conservare a OS).

Regulile de mai sus au fost anunțate de Ministerul Finanțelor printr-o scrisoare din 15 septembrie 2010.
Nr 03-03-06/1/590. Impozitul pe proprietate calculat pe costul mijloacelor fixe blocate este luat în considerare în alte cheltuieli (clauza 1, clauza 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Serviciul Fiscal Federal a raportat acest lucru într-o scrisoare din 22 august 2012 nr. ED-4-3/13851@.

Cu sistem fiscal simplificat

Costurile pentru conservare, deconservare, precum și pentru întreținerea OS în cheltuieli fiscale cele „simplificate” nu sunt luate în considerare. Dacă un activ este transferat la „înghețare” pentru o perioadă mai mare de trei luni, al cărui cost nu a fost încă luat în considerare în totalitate în cheltuieli, atunci includerea în cheltuieli a costului de achiziție a acestui activ este suspendată pentru perioada respectivă. de conservare (scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 14 decembrie 2006 nr. 02-6-10 / 233@, Serviciul fiscal federal pentru Moscova din 18 ianuarie 2007 nr. 18-03/3/03903@).

EXEMPLU

Organizația a achiziționat echipamente de producție în baza unui contract de vânzare-cumpărare și le-a pus în funcțiune în mai 2016. Costul său contractual este de 944.000 de ruble. (inclusiv TVA 144.000 RUB). Echipamentul aparține celui de-al treilea grupa de amortizare. Termen utilizare benefică egal cu 38 de luni (pe baza Clasificării mijloacelor fixe incluse în grupele de amortizare, aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1).

Din cauza scăderii temporare a comenzilor la sfârșitul lunii mai 2016, mijlocul fix a fost transferat
prin decizie a managerului pentru conservare pe o perioadă mai mare de trei luni de la 1 iunie până la 30 septembrie 2016.

Se percepe amortizarea într-un mod liniar. Veniturile și cheltuielile sunt determinate prin metoda de angajamente. Apoi, pe baza Termen limită durata de viata utila (38 luni), suma lunara taxele de amortizare va fi 21.052,63 ruble. (800.000 RUB / 38 luni). Acumularea începe în prima zi a lunii următoare celei în care obiectul a fost acceptat la livrare. contabilitate, V în acest caz,– din iunie. Totodată, se suspendă acumularea cheltuielilor de amortizare la trecerea unui activ prin decizie a administratorului în conservare pe o perioadă mai mare de trei luni. În acest caz, prin decizie, obiectul a fost suspendat în perioada 1 iunie - 30 septembrie 2016. În consecință, amortizarea pentru perioada iunie – septembrie 2016 nu se acumulează. Iar incepand cu luna octombrie, amortizarea mijloacelor fixe se acumuleaza in modul general stabilit. Contabilul trebuie să facă următoarele înregistrări în contabilitate:

În mai 2016:

Debit 08   Credit 60
- 800.000 de ruble, sunt reflectate cheltuielile pentru achiziționarea de echipamente;

Debit 19   Credit 60
- 144.000 cârme, TVA reflectat prezentat de furnizorul de echipamente;

Debit 68-TVA   Credit 19
- 144.000 de ruble, TVA-ul prezentat de furnizorul de echipamente este acceptat pentru deducere;

Debit 01 „OS în funcțiune”   Credit 08
- 800.000 de ruble, echipamentele achiziționate sunt reflectate ca parte a mijloacelor fixe;

Debit 60   Credit 51
- 944.000 de ruble, plata echipamentului a fost transferată furnizorului.

În iunie 2016:

Debit 01 „Active în conservare”   Credit 01 „Active în exploatare”
- 800.000 de ruble, reflectă costul inițial al echipamentului transferat pentru conservare.

La finalizarea conservării:

Debit „Active în exploatare”   Credit 01 „Active în conservare”
- 800.000 de ruble, costul inițial al echipamentului este reflectat ca parte a activului fix în exploatare.

Începând din octombrie 2016 timp de 38 de luni:

Debit 20 (26,44)   Credit 02
- 21.052,63 ruble, a fost acumulată amortizarea echipamentelor.

Vanzarea unui obiect

Întrucât un obiect pus în conservare pentru o perioadă mai mare de trei luni este exclus din proprietatea amortizabilă, acesta este clasificat drept alt bun. Prin urmare, veniturile din vânzarea acestuia pot fi reduse cu prețul achiziției sale și cu alte costuri asociate achiziției. Cu toate acestea, Serviciul Fiscal Federal, într-o scrisoare din 12 ianuarie 2016 nr. SD-4-3/59@, a subliniat eroarea acestei abordări. Oficialii au explicat că în acest caz, costurile achiziționării OS vor fi luate în considerare ca cheltuieli de două ori: prin mecanismul de amortizare și la vânzarea OS. Și acest lucru este inacceptabil
în virtutea interpretării paragrafului 5 al articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse. Vă reamintesc: norma anunțată prevede că sumele reflectate în cheltuielile companiei nu sunt supuse reincluderii în cheltuieli. În consecință, potrivit Serviciului Fiscal Federal, la vânzarea activelor fixe „înghețate”, nu se aplică prevederile paragrafului 2 al paragrafului 1 al articolului 268 din Codul fiscal.

În scrisoare, Serviciul oferă exemple din practica judiciara.
Astfel, prin decizia Curții a 11-a de Arbitraj de Apel din 9 decembrie 2009 în dosarul nr. A55-9340/2009 și Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 25 iunie 2007
Nr. A56-51992/2005, judecătorii subliniază ilegalitatea aplicării de către oamenii de afaceri a prevederilor paragrafului 2 al paragrafului 1 al articolului 268 din Codul fiscal al Federației Ruse la vânzarea activelor fixe aflate în conservare. Cu alte cuvinte, în astfel de situații, veniturile din vânzarea unui obiect „înghețat” sunt reduse cu valoarea sa reziduală, care este definită ca diferența dintre activul de valoare inițial și suma acumulată în perioada de funcționare.

Dacă proprietatea este vândută în pierdere, atunci minusul rezultat este inclus în celelalte cheltuieli ale companiei în părți egale pe o perioadă definită ca diferența dintre durata de viață utilă a proprietății și durata reală de funcționare a acesteia înainte de vânzare.

Baza fiscală a organizațiilor simplificate care plătesc impozit unic din venituri nu se reduc costurile de conservare a construcțiilor neterminate. Cu acest obiect de impozitare, nu sunt luate în considerare cheltuieli (clauza 1 a articolului 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse).

De asemenea, este imposibil să le luăm în considerare în temeiul paragrafului 5 al paragrafului 1 al articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse ca cheltuieli materiale (achiziționarea de lucrări și servicii de natură de producție), deoarece investitorul nu intră in relatii directe cu contractantul.

Pentru informații despre procedura de contabilizare a cheltuielilor în timpul simplificării de către antreprenor, a se vedea Cum să înregistrați cheltuielile antreprenorului în cadrul unui contract de construcție .

UTII

Activitățile desfășurate de contractant în temeiul contractului (acord de investiții) nu sunt transferate către UTII (clauza 2 a articolului 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse). Impozitarea unor astfel de activități se realizează în conformitate cu sau .

Dacă un investitor plătește UTII, atunci costurile conservării unui șantier neterminat nu vor afecta calculul acestei taxe. Plătitorii UTII Acest impozit este calculat pe baza venitului imputat (clauza 1 a articolului 346.29 din Codul fiscal al Federației Ruse).

OSNO și UTII

Dacă investitorul aplică sistemul general de impozitare și plătește UTII, atunci procedura de contabilizare a cheltuielilor pentru conservarea unui proiect de construcție neterminat depinde de tipul de activitate pentru care s-a planificat să fie utilizat obiectul construit.

Dacă construcția în curs este destinată a fi utilizată numai ca parte a unei activități pe sistem comun impozitare, apoi tine evidenta fiscala a cheltuielilor de conservare conform regulilor in vigoare cand .

Dacă un proiect de construcție nefinalizat este destinat utilizării numai în cadrul activităților pe UTII, atunci păstrați evidența fiscală a cheltuielilor de conservare conform normelor în vigoare atunci când .

Un proiect de construcție nefinalizat poate fi destinat utilizării concomitente în activități supuse UTII și în activități pentru care investitorul plătește impozite în cadrul sistemului general de impozitare. În acest caz, organizația ține o contabilitate fiscală pentru cheltuielile de conservare cu unele particularități.

În plus, dacă investitorul decide să aplice o deducere de TVA, este necesar să se repartizeze suma TVA „intrată” între costurile de conservare. Acest lucru este necesar pentru a determina valoarea impozitului pe care o organizație o poate pretinde ca deducere. Această procedură este prevăzută în paragraful 4 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse. Pentru mai multe detalii despre repartizarea TVA „input”, vezi Cum se deduce TVA-ul aferent atunci când se contabilizează separat tranzacțiile impozabile și cele neimpozabile .

În practică, există situații în care activele imobilizate (denumite în continuare active fixe) listate în bilanțul unei organizații nu sunt utilizate temporar în activitățile organizației sau sunt operate pentru o perioadă limitată de timp în an calendaristic(sezonier). Într-o astfel de situație, se pune pe bună dreptate întrebarea: ce să faceți cu aceste active fixe, este posibil să nu le percepem amortizarea în contabilitate și contabilitate fiscală și ce consecințe fiscale Vor exista taxe pe proprietatea corporativă?

Într-o astfel de situație, o organizație poate profita de norma stabilită prin clauza 23 din Reglementările contabile „Contabilitatea mijloacelor fixe” PBU 6/01, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 martie 2001 N 26n ( denumită în continuare PBU 6/01) și transferă obiectul mijloacelor fixe în conservare .

Conservarea mijloacelor fixe reprezintă un ansamblu de măsuri necesare care vizează asigurarea securității obiectelor în timpul inactivității temporare a acestora.

Conform clauzei 63 din Orientările pentru contabilitatea activelor imobilizate, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 octombrie 2003 N 91n (denumite în continuare Ghidul), procedura de conservare a activelor imobilizate (denumită în continuare ca mijloace fixe) acceptate în contabilitate este stabilită și aprobată de șeful organizației . În același timp, ordinul justifică motivul conservării obiectului, indică data transferului, perioada de conservare și valoarea reziduală a obiectului.

Obiectele OS situate într-un anumit complex tehnologic și (sau) având un ciclu finalizat al procesului tehnologic pot fi transferate în conservare.

Nu există alte reguli care să reglementeze procesul de conservare stabilite de legislația în vigoare.
Astfel, contribuabilul are dreptul de a determina în mod independent condițiile (inclusiv perioada preconizată de nefuncționare) care servesc drept bază pentru transferarea obiectului în conservare.

În conformitate cu clauza 23 din PBU 6/01, în cazul în care un activ este transferat prin decizie a administratorului în conservare pe o perioadă mai mare de trei luni, acumularea cheltuielilor de amortizare este suspendată.

În contabilitate, transferul echipamentelor pentru conservare se reflectă în evidențele interne în contabilitatea analitică la contul 01 „Mijloace imobilizate” (Instrucțiuni de utilizare a Planului de conturi pentru contabilizarea activităților financiare și economice ale organizațiilor, aprobate prin Ordin al Ministerului Finanțe ale Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n (denumită în continuare Planul de conturi cu instrucțiuni de utilizare)).

În contabilitatea fiscală în conformitate cu clauza 3 a art. 256 din Codul Fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul Fiscal al Federației Ruse), activele imobilizate transferate prin decizia conducerii organizației către conservare pentru o perioadă mai mare de trei luni sunt excluse din proprietatea amortizabilă.

Cheltuielile asociate cu conservarea obiectelor, inclusiv costurile de întreținere a obiectelor blocate, sunt incluse în cheltuielile nefuncționale luate în considerare la impozitarea profiturilor (clauza 9, clauza 1, articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Potrivit paragrafului 1 al art. 374 din Codul fiscal al Federației Ruse ca obiect de impozitare pentru impozitul pe proprietate pt organizații rusești mobilă şi imobiliare contabilizate in bilant ca mijloace fixe, in modul stabilit in contabilitate.

Trecerea în conservare a unui obiect de imobilizări nu constituie temei pentru scoaterea din bilanţ și excluderea lor din componenţă (clauza 20 din Instrucţiunile metodologice, contul 01 „Mijloacuri fixe”, secţiunea I din Instrucţiunile de utilizare a Planului de conturi). ).

Astfel, un bun trecut în conservare pentru mai mult de trei luni este exclus din proprietatea amortizabilă, iar amortizarea este suspendată temporar. La refacere, amortizarea se acumulează în modul în care era în vigoare înainte de momentul punerii naftalină, iar durata de viață utilă este prelungită pentru perioada în care obiectul OS se află în control (alineatele 3, 5, clauza 3, art. 256 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În acest caz, acest sistem de operare va fi supus impozitării pe proprietate. (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 15 mai 2006 N 03-06-01-04/101). Valoarea reziduală nu scade în timpul perioadei de conservare și, prin urmare, baza impozitului pe proprietate rămâne neschimbată (clauza 1 a articolului 375 din Codul fiscal al Federației Ruse). Ca urmare, plățile impozitului pe proprietate în legătură cu acest obiect cresc.

Materialul prezentat în acest articol este furnizat doar în scop informativ și este posibil să nu fie aplicabil situației dumneavoastră particulare și nu trebuie luat ca o garanție a rezultatelor viitoare. Pentru soluții la întrebări specifice, vă recomandăm să contactați specialiștii companiei noastre.
Atragem atenția asupra necesității de a ține cont de modificările de legislație intervenite după data pregătirii materialului.

798898

Conservarea mijloacelor fixe reprezintă încetarea funcționării unui obiect pentru orice perioadă de timp cu posibilitatea reluării acestuia. Conservarea este un set de măsuri menite să asigure siguranța și funcționalitatea unui mijloc fix în timpul nefuncționării acestuia.

În același timp, organizația poate transfera un sistem de operare inactiv în conservare, dar nu este obligată.

Să luăm în considerare contabilitatea și contabilitatea fiscală a operațiunilor de conservare a mijloacelor fixe.

Înregistrare

Documentarea corectă a conservării este o condiție prealabilă pentru recunoașterea costurilor implementării acesteia la calcularea impozitului pe profit.

Decizia de conservare se formalizează prin ordin al conducătorului organizației.

În această ordine, este necesar să se indice perioada de conservare și să se enumere măsurile care trebuie luate pentru a transfera OS în conservare (clauza 63 din Ghidul de contabilizare pentru OS).

După realizarea acestor activități, ar trebui întocmit un act de trecere a OS la conservare.

Nu există o formă unificată a actului privind transferul mijloacelor fixe pentru conservare, deci este întocmit sub orice formă.

Actul este semnat de membrii comisiei și aprobat de șeful organizației. Actul reflectă fezabilitate economică conservarea mijloacelor fixe.

Actul trebuie să indice:

• OS transferat la conservare;
• data transferului OS pentru conservare;
• activități care au fost efectuate pentru a transfera OS în conservare;
• costurile desfăşurării acestor activităţi.

Acest act, aprobat de șeful organizației, va fi document primar pentru a:

• ia în considerare costurile de conservare în cheltuieli;
• suspenda acumularea amortizarii mijloacelor fixe trecute in conservare pentru mai mult de trei luni.

Contabilitate

După ce managerul semnează ordinul și aprobă actul de trecere a mijloacelor fixe în conservare, mijloacele fixe sunt trecute în conservare.

Totodată, în contabilitate, obiectul transferat pentru conservare continuă să fie inclus în OS.

Mijloacele fixe aflate în conservare, împreună cu mijloacele fixe în exploatare, trebuie contabilizate separat în contul 01 „Active fixe”.

Prin urmare, în planul de conturi al organizației, este necesar să se prevadă pentru contul 01 „Active fixe” un subcont „Mije fixe pentru conservare”.

Amortizarea mijloacelor fixe în perioada de conservare

Pentru activele blocate timp de trei luni sau mai puțin, amortizarea în timpul perioadei de control se acumulează în mod obișnuit.

Amortizarea se referă la cheltuieli pentru activități obișnuite, indiferent de performanța organizației în perioada de raportareși se reflectă în evidențele contabile ale perioadei de raportare în care se acumulează (clauza 5, alin. 5, clauza 8, clauza 16 din Regulamentul contabil „Cheltuielile organizației” PBU 10/99, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 6 mai 1999 N 33n , clauza 24 PBU 6/01).

Pentru OS păstrat pe o perioadă mai mare de trei luni (clauza 23 din PBU 6/01, clauza 63 din Instrucțiunile metodologice din 13 octombrie 2003 N 91n):

Din prima zi a lunii următoare celei de trecere în conservare, acumularea amortizarii încetează;

Este de remarcat faptul că, în contabilitate, perioada de timp în care proprietatea este pusă sub control (chiar dacă depășește o perioadă de trei luni) nu va afecta durata de viață a acesteia.

Însă conform legilor contabile, amortizarea poate fi calculată și după încheierea duratei de viață utilă a mijloacelor fixe (clauza 22 din PBU 6/01).

De aici rezultă că după reactivarea obiectelor, amortizarea poate fi continuată în același mod până la rambursarea integrală a costului acestora.

Astfel, din prima zi a lunii următoare celei în care mijloacele fixe au fost retrasate, se reia acumularea amortizarii în aceeași sumă ca și înainte de retragere.

Cheltuieli pentru întreținerea unui mijloc fix în perioada de conservare

Cheltuielile pentru întreținerea unui mijloc fix (FPE) în perioada de conservare nu măresc costul inițial al acestuia (clauza 14 din Reglementările contabile „Contabilitatea mijloacelor fixe” PBU 6/01, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din data de 30 martie 2001 N 26n).

Aceste cheltuieli se referă la perioada în care acest mijloc fix nu este implicat în activități de producție.

În consecință, costurile asociate întreținerii acestuia nu sunt luate în considerare la determinarea costului de producție.

Aceste cheltuieli sunt recunoscute ca alte cheltuieli și sunt reflectate în contabilitate în luna implementării lor (clauzele 4, 11 din Reglementările contabile „Cheltuielile organizației” PBU 10/99, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 05). /06/1999 N 33n) în debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 91-2 „Alte cheltuieli” (Instrucțiuni de utilizare a Planului de conturi pentru contabilizarea activităților financiare și economice ale organizațiilor, aprobate prin Ordin al Ministerul de Finanțe al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n).

Înregistrările pentru conservarea mijloacelor fixe vor fi după cum urmează:

Cablaj	Operațiunea
Dt 01 Subcontul „Mije fixe” „Mije fixe pentru conservare” - Kt 01 Subcontul „Mije fixe” „Mije fixe în exploatare”	Sistemul de operare a fost pus în stocare
Dt 91/2 - Kt 10 (60, 70, 69)	Costurile de conservare sunt reflectate (întreținerea sistemului de operare păstrat)
Dt 01 Subcontul „Mije fixe” „Mije fixe în exploatare” - Kt 01 Subcontul „Mije fixe” „Mije fixe pentru conservare”	Sistemul de operare fără limită

CUVĂ

Dacă sistemul de operare este utilizat în activități supuse TVA:

• TVA-ul „input” pentru bunurile (lucrări, servicii) achiziționate pentru conservarea mijloacelor fixe este acceptat pentru deducere (clauza 1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• TVA-ul „input” acceptat anterior pentru deducere a mijloacelor fixe transferate în conservare nu este restabilit (Scrisoarea Serviciului Federal de Taxe din 20 iunie 2006 N ШТ-6-03/614@).

Impozitul pe proprietate

În perioada de conservare, costul mijloacelor fixe nu este exclus din baza impozitului pe proprietate (indiferent de modul în care se calculează impozitul - pe baza valorii cadastrale sau contabile) (clauza 1 din art. 374, clauzele 1, 2 din art. 375 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Există o excepție: dacă legea unei entități constitutive a Federației Ruse prevede scutire de taxe pentru activele fixe blocate, iar organizația îndeplinește condițiile pentru acordarea acestui beneficiu.

Impozitul pe venit

Cheltuielile nefuncționale iau în considerare costurile (clauza 9, clauza 1, articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse, clauza 2 din Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 15 septembrie 2010 N 03-03-06/1/ 590):

• pentru conservare - la data aprobării de către conducătorul de organizare a actului de conservare;
• pentru întreținerea mijloacelor fixe blocate (inclusiv reparații și securitate) - în ultima zi a lunii în care au fost suportate aceste costuri;
• pentru re-conservare - la data aprobării de către șeful organizației a actului de re-conservare a OS.

Impozitul pe proprietate calculat pe costul mijloacelor fixe blocate este luat în considerare în alte cheltuieli (clauza 1, clauza 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Dacă un bun pentru care s-a aplicat un bonus de amortizare este păstrat, atunci când se trece la conservare nu este nevoie să-l restaurați.

La punerea naftalină a unui activ înainte de a fi pus în funcțiune sau în aceeași lună în care acesta este dat în exploatare, amortizarea poate fi calculată și se poate aplica o primă de amortizare numai după reluare (Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 22 decembrie 2014 N 03-03-06/1/66272, din 03/07/2014 N 03-03-06/1/10085).

Pentru activele blocate timp de trei luni sau mai puțin, amortizarea în timpul perioadei de control se acumulează în mod obișnuit.

Pentru OS păstrat pentru o perioadă mai mare de trei luni (clauza 2 a articolului 322 din Codul fiscal al Federației Ruse):

• în prima zi a lunii următoare celei de trecere în conservare, acumularea amortizarii încetează;
• din prima zi a lunii următoare celei în care mijloacele fixe sunt restabilite, se reia acumularea amortizarii în aceeași sumă ca înainte de retragere.

Impozit plătit în legătură cu aplicarea sistemului fiscal simplificat

Costurile de conservare, re-conservare, precum și întreținerea sistemului de operare blocat nu sunt luate în considerare în cheltuielile fiscale.

Dacă un activ este transferat pentru conservare pentru o perioadă mai mare de trei luni, al cărui cost nu a fost încă luat în considerare în totalitate în cheltuieli, atunci includerea în cheltuieli a costurilor de achiziție a acestui bun este suspendată pentru perioada de conservare. (Scrisori ale Serviciului Fiscal Federal din 14 decembrie 2006 N 02-6-10/233@, Serviciului Fiscal Federal din Moscova din 18 ianuarie 2007 N 18-03/3/03903@).

Exemplu

Organizația a achiziționat echipamente de producție în baza unui contract de cumpărare și vânzare și l-a pus în funcțiune în mai 2016.

Costul contractual al echipamentului este de 944.000 RUB. (inclusiv TVA 144.000 RUB).

Echipamentul achiziționat aparține grupei a treia de amortizare.

Viață utilă stabilite de organizație pentru contabilitate şi contabilitate fiscală, este egal cu 38 de luni (pe baza Clasificării mijloacelor fixe incluse în grupele de amortizare, aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 N 1).

Din cauza unei scăderi temporare a comenzilor la sfârșitul lunii mai 2016, obiectul OS a fost trecut, prin decizia managerului, la naftalină pentru mai mult de trei luni de la 01.06.2016 la 30.09.2016.

Amortizarea în scopuri contabile și fiscale se calculează folosind metoda liniară.

Veniturile și cheltuielile sunt determinate prin metoda de angajamente.

Apoi, pe baza duratei de viață utilă stabilită (38 de luni), valoarea lunară a taxelor de amortizare va fi de 21.052,63 ruble. (800.000 RUB / 38 luni).

Acumularea cheltuielilor de amortizare pentru un activ începe în prima zi a lunii următoare celei în care activul a fost acceptat în contabilitate, în acest caz, din iunie.

Totodată, se suspendă acumularea cheltuielilor de amortizare la trecerea unui activ prin decizie a șefului organizației la conservare pe o perioadă mai mare de trei luni.

În acest caz, prin decizie a managerului, instalația a fost suspendată de la 01.06.2016 la 30.09.2016.

În consecință, amortizarea pentru perioada iunie - septembrie 2016 nu se acumulează.

Începând cu luna octombrie 2016, amortizarea mijloacelor fixe se acumulează în conformitate cu procedura general stabilită.

În contabilitate, operațiunea de conservare a unui activ trebuie reflectată cu următoarele înregistrări:

	Debit	Credit	Cantitate, frecați.	Document primar
În mai 2016
				Factura
				Factura
În iunie 2016
		01 „Mijloace fixe în exploatare”		Actul de conservare,
La finalizarea conservării
Costul inițial al echipamentului este reflectat ca parte a sistemului de operare în funcțiune	01 „Mijloace fixe în exploatare”	01 „Mije fixe pentru conservare”		Card de inventar pentru înregistrarea unui element de mijloc fix
Începând cu octombrie 2016 timp de 38 de luni
				Certificat contabil-calcul

Vânzarea unui mijloc fix blocat

La vânzarea bunurilor amortizabile, contribuabilul are dreptul de a reduce venitul primit cu valoarea reziduală a acestuia (clauza 1, clauza 1, art. 268 din Codul fiscal).

Iar la vânzarea altor bunuri, în virtutea prevederilor alin. 2 p. 1 art. 268 din Cod, organizația reduce veniturile primite prin prețul de achiziție (creare) a acestei proprietăți, precum și cu suma cheltuielilor asociate achiziției acestora.

Întrucât un obiect trecut în conservare pe o perioadă mai mare de trei luni este exclus din proprietatea amortizabilă, din interpretarea literală a acestor norme rezultă că aparține altor bunuri.

Prin urmare, veniturile din vânzarea acestuia pot fi reduse de prețul achiziției sale și de alte costuri asociate achiziției sale.

Cu toate acestea, reprezentanții Serviciului Fiscal Federal au subliniat eroarea acestei abordări.

Ei și-au explicat poziția după cum urmează:

În acest caz, cheltuielile (sau o parte din acestea) pentru achiziționarea de mijloace fixe vor fi luate în considerare drept cheltuieli de două ori (prin mecanismul de amortizare și la vânzarea mijloacelor fixe).

Amintim că această normă prevede că sumele reflectate în cheltuielile contribuabilului nu sunt supuse reincluderii în cheltuielile contribuabilului. În consecință, potrivit reprezentanților Serviciului Federal de Taxe, atunci când vinde un sistem de operare „depășit”, prevederile paragrafelor. 2 p. 1 art. 268 din Cod nu se aplică.

Operațiunile de vânzare a mijloacelor fixe aflate în conservare sunt reflectate la rândurile 010 - 060 din Anexa 3 la fila 02 din declarația de impozit pe venit.

Într-o scrisoare serviciul fiscal El citează, de asemenea, exemple din practica de arbitraj pentru a-și susține poziția.

Acestea sunt deciziile Curții a XI-a de Arbitraj de Apel din data de 9 decembrie 2009 în dosarul nr. A55-9340/2009, FAS SZO din data de 25 iunie 2007 în dosarul nr. Nr. A12-21856/04-S29, în care judecătorii indică nelegalitatea aplicării de către contribuabil a prevederilor alin. 2 p. 1 art. 268 din Codul Fiscal al Federației Ruse la vânzarea activelor fixe care sunt în conservare.

Cu alte cuvinte, în astfel de situații, veniturile din vânzarea unui obiect „în blocare” sunt reduse cu valoarea sa reziduală, care este definită ca diferența dintre costul inițial al mijloacelor fixe și valoarea deprecierii acumulate pe perioada de funcționare. .

Exemplu

Organizația a achiziționat și a pus în funcțiune un mijloc fix în februarie 2012. Costul său inițial a fost de 1.600.000 de ruble.

Mijlocul fix a fost atribuit grupei a patra de amortizare cu o durată de viață utilă de 80 de luni (din martie 2012 până în octombrie 2018 inclusiv).

Organizația folosește metoda de amortizare liniară.

Rata lunară de amortizare este de 1,25% (1/80 lună).

Valoarea lunară a amortizarii este de 20.000 de ruble. (1.600.000 RUB x 1,25%).

În aprilie 2016, a fost luată decizia de a trece în conservare acest mijloc fix pentru o perioadă de opt luni (din 5 aprilie până în 5 decembrie inclusiv).

În august 2016, obiectul a fost vândut la un preț de 826.000 RUB. (inclusiv TVA - 126.000 de ruble).

În scopuri fiscale, veniturile din vânzări s-au ridicat la 700.000 de ruble. (826.000 - 126.000).

La vânzarea unui activ blocat, organizația are dreptul de a reduce venitul din vânzarea acestuia cu valoarea reziduală a acestui obiect.

Înainte de conservare, amortizarea mijloacelor fixe era acumulată pe o perioadă de 50 de luni. (din martie 2012 până în aprilie 2016 inclusiv).

Au fost acumulate în total 1.000.000 de ruble. (20.000 RUB x 50 de luni).

Valoarea reziduală este de 600.000 de ruble. (1.600.000 - 1.000.000).

Profitul din vânzarea proprietății va fi de 100.000 de ruble. (700.000 - 600.000).

În contabilitate, tranzacția de vânzare a unui obiect blocat trebuie reflectată după cum urmează:

	Debit	Credit	Cantitate, frecați.	Document primar
În februarie2012
Costurile pentru achiziționarea echipamentului sunt reflectate				Contract de vânzare-cumpărare, Documente de expediere a furnizorului
Se reflectă TVA-ul prezentat de furnizorul de echipamente				Factura
Acceptat pentru deducerea TVA prezentat de furnizorul de echipamente				Factura
Echipamentele achiziționate sunt reflectate ca parte a mijloacelor fixe	01 „Mijloace fixe în exploatare”			Certificat de acceptare a echipamentului
Plata pentru echipament a fost transferată furnizorului				Extras de cont bancar
Din martie2012 până în aprilie 2016 inclusiv
Amortizarea acumulată a echipamentelor				Certificat contabil-calcul
La data transferului echipamentului pentru conservare
Costul inițial al echipamentelor transferate în conservare este reflectat	01 „Mije fixe pentru conservare”	01 „Mijloace fixe în exploatare”		Ordinul managerului de a transfera echipamentul în conservare, Actul de conservare
În august 2016
Alte venituri din vânzarea de echipamente sunt recunoscute				Contract de cumpărare și vânzare de echipamente, Certificat de acceptare și transfer al mijloacelor fixe
Se reflectă costul inițial al echipamentului retras		01 „Mije fixe pentru conservare”		Certificat de acceptare și transfer al mijloacelor fixe
Valoarea amortizarii acumulate pentru echipamentele retrase este reflectata		01 „Cederea mijloacelor fixe”		Certificat de acceptare și transfer al mijloacelor fixe, Certificat contabil-calcul
Valoarea reziduală a echipamentului este anulată		01 „Cederea mijloacelor fixe”		Certificat de acceptare și transfer al mijloacelor fixe
TVA percepută cumpărătorului echipamentului				Factura

Tranzacțiile de vânzare de bunuri amortizabile sunt supuse reflectării în Anexa 3 la fișa 02 din declarația privind impozitul pe profit.

Indicatori	Cod de linie	Suma în ruble

Vânzarea cu pierdere a unui element de imobilizări blocate

Dacă proprietatea este vândută în pierdere, se iau în considerare următoarele caracteristici.

Potrivit paragrafului 2 al art. 268 din Codul Fiscal al Federației Ruse, dacă prețul de cumpărare al unui produs, ținând cont de costurile asociate vânzării acestuia, depășește veniturile din vânzarea acestuia, diferența dintre aceste valori este recunoscută ca pierdere a contribuabilului, luată în considerare. luate in considerare in scopuri fiscale.

Alineatul 3 al acestui articol prevede că, dacă valoarea reziduală a proprietății amortizabile, ținând cont de costurile asociate vânzării sale, depășește veniturile din vânzarea acesteia, diferența dintre aceste valori este o pierdere a contribuabilului, luată în considerare în scopuri fiscale. în următoarea ordine:

Pierderea rezultată este inclusă în celelalte cheltuieli ale contribuabilului în părți egale pe o perioadă definită ca diferența dintre durata de viață utilă a acestei proprietăți și perioada efectivă de funcționare a acesteia până la momentul vânzării.

Și numai dacă SPI rămas este egal cu zero sau cu un număr negativ, atunci suma pierderii rezultate este recunoscută de organizație ca parte a altor cheltuieli integral în luna în care a avut loc vânzarea (vezi Scrisori ale Ministerului Finanțelor). din 12 iulie 2011 N 03-03-06/ 1/417, din 12 mai 2005 N 03-03-01-04/1/253 etc.).

La vânzarea mijloacelor fixe, contribuabilul are dreptul de a reduce veniturile din operațiunea menționată cu valoarea reziduală a acestor obiecte.

Cum se calculează o pierdere dacă proprietatea a fost eliminată

Potrivit paragrafului 3 al art. 256 din Codul Fiscal al Federației Ruse, activele imobilizate transferate prin decizie a conducerii organizației pentru conservare pentru o perioadă mai mare de trei luni sunt excluse din proprietatea amortizabilă în scopul calculării impozitului pe venit.

Atunci când un obiect al mijloacelor fixe este retrasat, se acumulează amortizarea asupra acestuia în modul în vigoare înainte de eliminarea acestuia, iar durata de viață utilă se prelungește pe perioada în care obiectul este anulat.

Dacă un contribuabil vinde în pierdere un mijloc fix care, dintr-un motiv sau altul, a fost blocat mai mult de trei luni, atunci când se determină durata de viață reală a acestui obiect (pe baza căreia perioada de anulare a pierderii este calculată), nu se ia în considerare perioada de naftalină.

Aplicarea PBU 18/02

Ca urmare a vânzării unui mijloc fix, organizația formează o diferență temporară deductibilă (DTD) datorită procedurii diferite de recunoaștere în contabilitate și contabilitate fiscală a unei pierderi din vânzarea mijloacelor fixe (pierderea este recunoscută la un moment dat în contabilă și uniform pe o perioadă definită ca diferența dintre durata sa de viață utilă și perioada efectivă de funcționare a acestuia până la momentul vânzării în contabilitatea fiscală).

Acest VVR corespunde unui amânat activ fiscal(ONA) (clauzele 11, 14 din Reglementările contabile „Contabilitatea calculelor impozitului pe profit” PBU 18/02, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 noiembrie 2002 N 114n).

În perioada definită ca diferența dintre durata de viață utilă și durata reală de funcționare a acestuia până la momentul vânzării de luni (pe măsură ce pierderea din vânzarea unui mijloc fix este recunoscută în contabilitatea fiscală), IVR și ONA denumite sunt reduse. (rambursat) (clauza 17 din PBU 18/02 ).

Exemplu

Să folosim datele din exemplul de mai sus cu singura diferență că mijlocul fix, care a fost păstrat, a fost vândut la un preț de 531.000 de ruble. (inclusiv TVA - 81.000 de ruble).

În scopuri fiscale, veniturile din vânzări s-au ridicat la 450.000 de ruble. (531.000 - 81.000).

La vânzarea unui mijloc fix blocat, organizația are dreptul de a reduce veniturile din această operațiune cu valoarea reziduală a acestui obiect.

Pierderea din vânzarea proprietății este de 150.000 de ruble. (450.000 - 600.000).

Din momentul în care a început amortizarea echipamentului (martie 2012) până în luna vânzării acestuia (august 2016), au trecut 54 de luni.

Perioada în care a fost conservată proprietatea (4 luni) este exclusă din această perioadă.

De fapt, echipamentul a fost folosit timp de 50 de luni (54 - 4).

Prin urmare, în conformitate cu paragraful 3 al art. 268 din Codul Fiscal al Federației Ruse, contribuabilul va reflecta pierderea în alte cheltuieli timp de 30 de luni (80 - 50).

Valoarea pierderii recunoscută lunar în contabilitatea fiscală va fi de 5.000 de ruble. (150.000 RUB / 30 luni).

Suma acestei pierderi va fi inclusă în alte cheltuieli începând din septembrie 2016.

În contabilitate, operațiunea de angajare și rambursare a IT trebuie să se reflecte după cum urmează:

Debit 09 Credit 68 „Calcule pentru impozitul pe profit” - 30.000 de ruble. - ONA acumulată (150.000 RUB x 20%);

In termen de 30 de luni:

Debit 68 „Calcule pentru impozitul pe profit” Credit 09 - 1.000 de ruble. - SHE redusă (rambursată) (30.000 de ruble / 30 de luni).

Declaratie de impozit pe profit

Declarația de impozit pe profit trebuie să indice următoarele informații:

• despre pierderea suferită la vânzarea bunurilor amortizabile;
• despre suma care este inclusă în cheltuielile pentru impozitul pe profit într-o anumită perioadă de raportare (de impozitare).

Aceste date vor fi reflectate în fișa 02, precum și în anexele 1 - 3 la această fișă.

Să folosim datele din exemplul 2. Perioadele de raportare ale organizației sunt primul trimestru, jumătate de an, nouă luni.

Indicatori	Cod de linie	Suma în ruble
Număr de obiecte de vânzare a proprietății amortizabile - total
Inclusiv obiectele vândute cu pierdere
Venituri din vânzarea bunurilor amortizabile
Valoarea reziduală a proprietății amortizabile vândute și cheltuielile asociate cu vânzarea acesteia
Profit din vânzarea proprietății amortizabile (excluzând obiectele vândute cu pierdere)
Pierderi din vânzarea proprietății amortizabile, cu excepția obiectelor vândute cu profit)

Să arătăm ce linii din care aplicații conțin date despre vânzarea unui mijloc fix cu pierdere:

Anexa 3 la fișa 02			Anexa 3 la fișa 02	Anexa 1 la fișa 02		Anexa 2 la fișa 02		Foaia 02
Indicator	Cod de linie	Cantitate, frecați.	Cod de linie	Cod de linie	Cod de linie	Cod de linie	Cod de linie	Cod de linie
Venituri din vânzarea bunurilor amortizabile
Valoarea reziduală a proprietății amortizabile vândute și cheltuielile asociate cu vânzarea acesteia
Pierderi din vânzarea bunurilor amortizabile

În Anexa 3 la Fișa 02, indicatorii rândurilor 030 (venituri din vânzarea mijloacelor fixe), 040 (valoare reziduală) și 060 (pierdere din vânzări) sunt înscriși la rândurile 340, 350 și, respectiv, 360 din Anexa 3.

La rândul lor, indicatorii acestor linii sunt utilizați la completarea fișei 02, precum și a anexelor 1 și 2 la aceasta.

Astfel, indicatorul de linie 340 este indicat în linia 030 din apendicele 1, indicatorul de linie 350 este indicat în linia 080 din apendicele 2, iar indicatorul de linie 360 ​​este indicat în rândul 050 din foaia 02.

În același timp, veniturile din vânzarea mijloacelor fixe au intrat în linia 010 din foaia 02, iar cheltuielile - în rândul 030 din foaia 02.

Pentru a se asigura că pierderea primită din vânzarea bunurilor amortizabile nu este luată în considerare la un moment dat în scopuri de impozit pe profit, în fișa 02 din declarație pierderea este reflectată într-un rând separat 050, care este inclus cu semnul „+”. la calcularea profitului pe linia 060.

Pentru claritate, să presupunem că organizația nu a avut alte operațiuni în afară de această operațiune.

Foaia 02 va arăta astfel:

Valoarea pierderii incluse lunar în alte cheltuieli luate în considerare în scopul impozitului pe profit este indicată la rândul 100 din Anexa 2 din Fișa 02.

În declarația pentru nouă luni, această sumă este egală cu 5.000 de ruble. (pentru septembrie), în declarația anuală - 20.000 de ruble. (5.000 de ruble fiecare în septembrie - decembrie).