Cum să reflectăm finanțarea măsurilor preventive în contabilitate. Cum se reflectă contribuțiile pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale (mod special)

Întrebare:

Instituția publică participantă la proiectul pilot a depus la FSS o cerere de rambursare a cheltuielilor efectuate pentru măsuri preventive de reducere a accidentărilor și îmbolnăvirilor profesionale ale lucrătorilor (instruirea angajaților serviciului de protecție a muncii). Despăgubirea a fost făcută în valoare de 12.000 de ruble. Ce înregistrări ar trebui să reflecte aceste operațiuni în contabilitatea bugetară?

Răspuns:

Conform paragrafelor. „c” clauza 3 din Regulile nr. 580n sprijinul financiar pe cheltuiala FSS este supus costurilor asiguratului pentru implementarea măsurilor preventive de reducere a vătămărilor industriale și boli profesionale lucrătorilor, în special cheltuieli pentru formarea în protecția muncii și (sau) formarea în practici de lucru sigure următoarele categorii de lucrători:

lideri (inclusiv lideri diviziuni structurale) instituții de stat (municipale);

șefii și specialiștii serviciilor de protecție a muncii ale organizațiilor;

membri ai comitetelor (comisiilor) pentru protecția muncii;

persoane autorizate (de încredere) pentru protecția muncii ale sindicatelor și ale altor organisme reprezentative autorizate de salariați;

anumite categorii angajații organizațiilor clasificate în conformitate cu legislația în vigoare drept unități de producție periculoase, care fac obiectul unei pregătiri obligatorii în domeniul protecției muncii în modul prescris sau al pregătirii privind munca în siguranță, inclusiv în minerit, și al instruirii în acțiuni în cazul unui accident sau incident la un loc periculos. unitatea de producție (dacă formarea este efectuată în afara locului de muncă într-o organizație care desfășoară activități educaționale).

Totodată, trebuie menționat că suma fondurilor alocate pentru sprijinirea financiară a măsurilor preventive nu poate depăși 20% din valoarea primelor de asigurare pentru asigurările sociale obligatorii împotriva accidentelor de muncă și bolilor profesionale (denumite în continuare accidentări) acumulate. de către asigurat pentru anul calendaristic precedent, minus costul plății garanției tipul specificat asigurare, facuta de asigurat in precedenta an calendaristic.

Exemplul 1

Valoarea primelor de asigurare pentru vătămări acumulate de o instituție de stat pentru 2017 a fost de 70.000 de ruble. În 2017, aceste contribuții au fost utilizate pentru acoperirea costurilor de plată acoperire de asigurareîn valoare de 20.000 de ruble.

În 2018 ca sprijin financiar cheltuielile pentru măsuri preventive, inclusiv formarea angajaților, doar 10.000 de ruble pot fi rambursate instituției de la FSS. ((70.000 - 20.000) ruble x 20%).

În cazul în care un asigurat cu până la 100 de angajați nu a acordat sprijin financiar pentru măsuri preventive pe parcursul a doi ani consecutivi anteriori exercițiului financiar în curs, suma fondurilor direcționate de un astfel de asigurator pentru a sprijini financiar aceste măsuri nu poate depăși:

20% din sumele primelor de asigurare pentru vătămări acumulate de acesta în cei trei ani consecutivi anteriori exercițiului financiar în curs, mai puțin costul plății garanției pentru această specie asigurare efectuata de asigurat timp de trei ani calendaristici consecutivi anteriori exercitiului financiar in curs;

cuantumul primelor de asigurare pentru vătămări care urmează să fie transferate acestora în organism teritorial FSS în exercițiul financiar curent.

Aceste reguli se aplică și în regiunile care participă la implementarea proiectului pilot SFS (clauza 2 din Regulamentul nr. 294). Asigurătorii înregistrați în astfel de regiuni, atunci când solicită la FSS pentru securitate financiară, depun aceleași documente ca și alți asigurători. În același timp, pentru ei sunt stabilite termene ulterioare de depunere a documentelor - până pe 15 decembrie (de obicei asigurătorii depun documentele înainte de 1 august).

Caracteristici de rambursare.

Acasă trăsătură distinctivă Sprijinul financiar pentru măsurile preventive ale participanților la proiect-pilot în comparație cu alți asigurători constă în faptul că fondurile „pilot” sunt asigurate de către FSS pentru rambursarea costurilor deja suportate.

În conformitate cu paragraful 3 din Regulamentul nr. 294, plata măsurilor preventive se efectuează de către asigurătorii care participă la proiectul pilot. în detrimentul fonduri proprii cu rambursarea ulterioară pe cheltuiala bugetului FSS a costurilor suportate de asigurat.

Organul teritorial al FSS, în termen de cinci zile lucrătoare de la data primirii de la asigurat a unei cereri de rambursare a cheltuielilor efectuate pentru plata măsurilor preventive și a documentelor care confirmă cheltuielile efectuate, ia o decizie privind rambursarea cheltuielilor din bugetul FSS și efectuează transferuri de fonduri către asigurătorului numit în această cerere.

Astfel, în opinia noastră, participanții la proiectul pilot plătesc costurile măsurilor preventive nu prin plata primelor de asigurare, ci ca cheltuieli obisnuite instituțiile din codul tipului de cheltuieli 244 „Alte achiziții de bunuri, lucrări și servicii” coroborat cu subarticolul 226 „Alte lucrări, servicii” al KOSGU.

În consecință, fondurile FSS primite de instituții ca rambursare a cheltuielilor efectuate vor fi venituri din compensarea costurilor (subarticolul 134 din KOSGU). Potrivit art. 41 din RF BC, astfel de venituri ale instituţiilor statului sunt supuse virării la buget.

Contabilitate.

Având în vedere cele de mai sus, să luăm în considerare, folosind un exemplu, procedura de înregistrare a operațiunilor de rambursare a participanților la un proiect pilot de fonduri din Fondul de asigurări sociale.

Exemplul 2

În 2018, unei instituții guvernamentale (participantă la proiectul pilot) i s-au rambursat fonduri din Fondul de asigurări sociale în valoare de 12.000 de ruble. pe seama cheltuielilor efectuate în 2017 pentru plata măsurilor preventive. Aceste fonduri sunt creditate la buget. Instituția statului este înzestrată cu competențe separate de a acumula și de a înregistra plăți la buget.

În același an, în cadrul măsurilor preventive menite să reducă accidentele de muncă și bolile profesionale, instituția a plătit pentru formarea specialiștilor în protecția muncii. Costul antrenamentului a fost de 11.000 de ruble.

În opinia noastră, astfel de operațiuni se vor reflecta în contabilitatea bugetară a unei instituții de stat astfel:

	Debit	Credit	Cantitate, frecați.
Cerințe acumulate pentru ca FSS să compenseze costurile suportate de instituție ca parte a măsurilor preventive	134 1 209 34 560	134 1 401 10 134
Rambursarea fondurilor din FSS este reflectată (fondurile au fost primite în venituri bugetare)	134 1 304 04 134*	134 1 303 05 730*
	134 1 303 05 830	134 1 209 34 660
A reflectat costul instruirii angajaților	244 1 401 20 226	244 1 302 26 730
Instruire plătită a angajaților	244 1 302 26 830	244 1 304 05 226

* La adresa administratorului de încasări în numerar, instituția statului transmite un aviz (f. 0504805) în două exemplare cu informații despre încasarea preconizată a veniturilor bugetare.

Instituții ca asigurători asigurare obligatorie din accidente și boli profesionale, cu permisiunea Fondului de asigurări sociale (în continuare - FSS al Federației Ruse, Fond), să direcționeze o parte din contribuțiile plătibile pentru finanțarea măsurilor preventive pentru reducerea accidentelor de muncă și a bolilor profesionale. În 2017, Regulile de finanțare a unor astfel de măsuri, aprobate prin Ordinul Ministerului Muncii al Rusiei din 10 decembrie 2012 N 580n (în continuare - Regulile N 580n), se aplică într-o nouă ediție. În plus, Ministerul de Finanțe al Rusiei a recomandat noi înregistrări contabile pentru a reflecta costurile măsurilor preventive în contabilitate.

Reguli de securitate financiară

Finanțarea măsurilor preventive se realizează în limitele alocațiilor bugetare prevăzute de bugetul FSS al Federației Ruse pentru actualul an fiscal. Se efectuează de către asigurat pe cheltuiala sumelor primelor de asigurare pentru asigurările sociale obligatorii împotriva accidentelor industriale și bolilor profesionale (denumite în continuare NA și PZ) pentru a fi transferate la FSS al Federației Ruse în exercițiul financiar curent. .
Suma fondurilor direcționate de către instituție pentru finanțarea măsurilor preventive nu poate depăși 20% din sumele contribuțiilor din CN și PZ acumulate de acestea pentru anul calendaristic precedent, minus costurile acestui tip de asigurări pentru același an.
Dacă o instituție cu până la 100 de angajați nu a finanțat măsuri preventive în ultimii doi ani, suma fondurilor în anul curent pentru aceasta nu poate depăși:
- 20% din valoarea primelor de asigurare acumulate pe trei ani consecutivi anteriori exercițiului financiar curent, minus costurile NC și PZ pentru aceeași perioadă;
- cuantumul primelor de asigurare care urmează să fie virate de acesta către organul teritorial al FSS în exercițiul financiar în curs.
Clauza 3 din Regulile N 580n prevede ce activități pot fi finanțate din sumele primelor de asigurare de la Adunarea Națională și PZ. Ordinul Ministerului Muncii al Rusiei din 14 iulie 2016 N 353n (în continuare - Ordinul N 353n) a modificat Regulile N 580n, inclusiv în ceea ce privește lista activităților finanțate. Ținând cont de faptul că cererile asigurătorilor pentru direcția contribuțiilor la finanțarea măsurilor preventive, în conformitate cu clauza 4 din Regulile N 580n, se depun până la data de 1 august a anului în curs, lista măsurilor din noua ediție se aplică pentru prima data in 2017.
Costurile asiguratului pentru următoarele activități sunt supuse garanției financiare pe cheltuiala sumelor primelor de asigurare:
1. Efectuarea unei evaluări speciale a condiţiilor de muncă.
2. Implementarea măsurilor pentru a aduce nivelurile de expunere la factorii de producție nocivi și (sau) periculoși la locurile de muncă în conformitate cu cerințele de reglementare de stat pentru protecția muncii.
3. Instruire in domeniul protectiei muncii pentru urmatoarele categorii de salariati, inclusiv:
- conducătorii (inclusiv șefii subdiviziunilor structurale) ai instituțiilor de stat (municipale);
- managerii si specialistii serviciilor de protectia muncii ale organizatiilor;
- membri ai comitetelor (comisiilor) pentru protecţia muncii;
- persoanele autorizate (de încredere) pentru protecția muncii ale sindicatelor și ale altor organe reprezentative autorizate de salariați;
- din 2017 - angajați ai organizațiilor clasificate ca unități de producție periculoase (în cazul în care instruirea privind desfășurarea în siguranță a muncii, inclusiv mineritul, și acțiunile în cazul unui accident sau incident la o instalație de producție periculoasă se efectuează în afara acestuia). loc de muncă într-o organizație care desfășoară activități educaționale).
4. Tratamentul în sanatoriu-stațiune al lucrătorilor angajați în muncă cu factori de producție nocivi și (sau) periculoși.
5. Efectuarea de controale (examene) medicale periodice obligatorii ale salariaților angajați în muncă cu factori de producție nocivi și (sau) periculoși.
6. Furnizarea de nutriție terapeutică și preventivă lucrătorilor pentru care alimentația specificată este prevăzută de Lista aprobată prin Ordinul Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale din Rusia din 16 februarie 2009 N 46n.
7. Achiziționarea de către asigurații, ai căror angajați sunt supuși obligatoriu la controale medicale înainte de tură și (sau) înainte de călătorie, a dispozitivelor pentru determinarea prezenței și a nivelului de alcool (alcoteste sau etilotest).
8. Achiziționarea de către asigurații care desfășoară transportul de persoane și marfă a dispozitivelor de monitorizare a modului de muncă și odihnă a șoferilor (tahografe).
9. Achiziționarea de către asigurați de truse de prim ajutor.
În plus, în vigoare de la 1 ianuarie 2017 noua editie pp. „d” clauza 3 din Regulamentul N 580n, conform căreia achiziționarea de îmbrăcăminte specială pentru salariații angajați în muncă cu condiții de muncă dăunătoare și (sau) periculoase, precum și în munca efectuată în condiții speciale de temperatură sau asociate cu poluare, poate fi finanțat din cheltuiala contribuțiilor, încălțămintei speciale și a altor mijloace protectie personala fabricate pe teritoriul Federației Ruse (denumite în continuare EIP), în conformitate cu normele standard pentru eliberarea lor gratuită și (sau) pe baza rezultatelor unei evaluări speciale a condițiilor de muncă, precum și spălarea și (sau) agenţi de neutralizare. Și de la 1 august 2017 vor intra în vigoare prevederi suplimentare ale aceluiași paragraf, conform cărora cheltuielile asiguratului pentru achiziționarea de îmbrăcăminte specială sunt supuse garanției financiare dacă aceasta este realizată pe teritoriul Federației Ruse din țesături, tricotate. țesături, materiale nețesute, a căror țară de origine este și Federația Rusă.
Tot în 2017, contribuțiile pot finanța achiziționarea de dispozitive, dispozitive, echipamente etc., care oferă direct instruire privind munca în siguranță, inclusiv minerit, și acțiuni în cazul unui accident sau incident la o instalație de producție periculoasă și (sau) la distanță. înregistrarea video și audio a briefing-urilor, instruirea și alte forme de instruire a angajaților în producerea în siguranță a muncii, precum și stocarea rezultatelor unei astfel de înregistrări (clauza „m” clauza 3 din Regulile N 580n).
Pentru a trimite contribuții pentru finanțarea măsurilor preventive, este necesar să obțineți permisiunea de la FSS al Federației Ruse. Pentru aceasta, instituția asigurată trimite o cerere corespunzătoare organului teritorial al Fondului înainte de 1 august a anului în curs (clauza 4 din Regulile N 580n). Odată cu cererea se depun:
- un plan de susținere financiară a măsurilor preventive în anul calendaristic curent, a cărui formă este prevăzută în Anexa la Normele N 580n, elaborat ținând cont de lista măsurilor de îmbunătățire a condițiilor și protecției muncii a lucrătorilor, cu indicarea sumei de finanțare;
- o copie a listei de măsuri pentru îmbunătățirea condițiilor de muncă și a protecției muncii a angajaților, elaborată pe baza rezultatelor unei evaluări speciale a condițiilor de muncă și (sau) o copie (extras din) contractul colectiv (acordul privind protecția muncii) între angajator şi reprezentativitatea salariaţilor).
Cererea trebuie să fie însoțită de documente justificative, a căror listă este dată în clauza 4 din Regulile N 580n, pentru fiecare direcție de cheltuieli. Instituția furnizează Fondului aceste documente, cu excepția unui număr de documente pe care organul teritorial al FSS RF le solicită:
- în Ministerul Muncii al Rusiei - informații:
privind includerea unei organizații care efectuează o evaluare specială a condițiilor de muncă în registrul organizațiilor care o desfășoară - dacă este inclusă în planul de acțiune pentru efectuarea unei evaluări speciale;
privind includerea organizației de formare în registrul organizațiilor care prestează servicii în domeniul protecției muncii - în cazul includerii în planul de acțiuni pentru formarea în protecția muncii;
- în Roszdravnadzor - informații despre licență (indicând tipurile de lucrări și servicii):
organizaţie care desfăşoară Tratament spa angajații de pe teritoriul Federației Ruse, - dacă sunt incluși în planul de achiziție de vouchere pentru angajați;
organizarea medicală pentru implementarea muncii și prestarea de servicii legate de efectuarea examinărilor medicale preliminare și periodice (examinări) angajaților - în cazul includerii în plan a examinărilor medicale relevante;
organizații pentru implementarea examinărilor medicale înainte de tură (pre-călătorie) ale angajaților - în cazul includerii în plan a examinărilor medicale relevante.
Instituția are dreptul să depună în mod independent aceste documente la organul teritorial al Fondului.
Din 2017, unele criterii de luare a unei decizii de către organul teritorial al Fondului privind acordarea financiară a măsurilor preventive s-au modificat. Prin ordinul Ministerului Muncii al Rusiei din 29 aprilie 2016 N 201n (denumit în continuare - Ordinul N 201n), au fost aduse modificări la clauza 8 din Regulile N 580n. Ordinul N 201n a intrat în vigoare la 12 august 2016, prin urmare, pentru prima dată se va aplica cererilor depuse în 2017.
Conform paragrafului 8 din Regulile N 580n, decizia se ia în legătură cu asigurații care au cuantumul primelor de asigurare acumulate pentru anul precedent:
a) este de până la 10 milioane de ruble. inclusiv, - de către organismul teritorial al FSS al Federației Ruse în termen de 10 zile lucrătoare de la data primirii setului complet de documente specificat în clauza 4 din Regulile N 580n (anterior până la 8 milioane de ruble);
b) este mai mare de 10 milioane de ruble. - de către organismul teritorial al FSS al Federației Ruse după acord cu Fondul. În acest caz, organul teritorial, în termen de trei zile lucrătoare de la data primirii setului de documente, le transmite Fondului, care coordonează documentele depuse în termen de 15 zile lucrătoare de la data primirii acestora.
Clauza 10 din Regulile N 580n stabilește motivele pentru refuzul de a acorda sprijin financiar pentru măsurile preventive. În special, organismul teritorial al FSS al Federației Ruse are dreptul de a refuza dacă asiguratul are restanțe la plata primelor de asigurare, penalităților și amenzilor care nu au fost plătite în ziua în care asiguratul a depus o cerere. Din 2017, un refuz poate fi primit dacă, în ziua depunerii cererii, asiguratul are:
- restanțe restante;
- restanțe la penalități și amenzi, formate la sfârșitul perioadei de raportare din exercițiul financiar curent;
- restanțe dezvăluite în cursul unui audit de birou sau pe teren;
- penalități și amenzi acumulate pe baza rezultatelor unui audit de birou sau pe teren.
Instituția ține, în conformitate cu procedura stabilită, evidența fondurilor alocate pentru asigurarea financiară a măsurilor preventive în contul plății primelor de asigurare și transmite trimestrial organului teritorial al Fondului un raport privind utilizarea acestora.
După finalizarea activităților planificate, instituția trebuie să prezinte organului teritorial al FSS al Federației Ruse documente care confirmă cheltuielile efectuate (clauza 12 din Regulile N 580n). În cazul în care cheltuielile nu sunt confirmate prin documente privind utilizarea intenționată a fondurilor, acestea nu sunt acceptate pentru compensare cu plata primelor de asigurare.
Din 2017, regulile au fost înăsprite - nu vor fi acceptate pentru compensare nu numai cheltuielile care nu sunt susținute prin documente, ci și cheltuielile efectuate în baza documentelor executate incorect sau emise cu încălcarea procedurii stabilite (clauza 14 din Regulile N. 580n modificat prin Ordinul N 201n).

Achizitii de bunuri si servicii

Ca măsură preventivă, instituțiile ar trebui să țină cont de legislația privind achizițiile atunci când direcționează fondurile de prime de asigurare din CN și PZ pentru achiziționarea de bunuri și servicii.
Articolul 15 din Legea federală din 05.04.2013 N 44-FZ prevede că o instituție bugetară are dreptul de a face achiziții finanțate din mai multe surse în conformitate cu normele Legii federale din 18.07.2011 N 223-FZ, dacă adoptă și publică înainte de începerea exercițiului financiar propria pozitie despre cumpărături. În special, astfel de surse includ fonduri de granturi, fonduri din activități generatoare de venituri. Datorită acestor surse pot fi încărcate salariuși contribuțiile angajaților, inclusiv contribuțiile de la AN și HH.
În consecință, la finanțarea măsurilor preventive în detrimentul contribuțiilor din partea Adunării Naționale și a PZ, acumulate din sursele prevăzute la art. 15 din Legea N 44-FZ, instituțiile bugetare au dreptul să aplice normele Legii N 223-FZ.

Contabilitate

Cheltuielile pentru finanțarea măsurilor preventive sunt legate de codurile de tip de cost (CWR) corespunzătoare:
- 119 „Contribuții pentru asigurările sociale obligatorii pentru plăți la salarizarea salariaților și alte plăți către angajații instituțiilor”;
- 129 „Contribuții de asigurări sociale obligatorii pentru salarii și alte plăți către angajații organelor de stat (municipale)”;
- 149 „Contribuții pentru asigurările sociale obligatorii pentru plățile la salarizarea salariaților și alte plăți către salariații de stat; fonduri extrabugetare".
Instrucțiunile de contabilitate prevăd înregistrări pentru calculul primelor de asigurare și pentru efectuarea plăților în numerar din contribuții, dar în prezent nu există evidențe pentru finanțarea măsurilor preventive din contribuții.
Într-o scrisoare recentă a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 16 februarie 2017 N 02-07-07 / 8786, specialiștii departamentului au explicat cum a fost achiziționată inventareleși furnizarea de servicii în cadrul măsurilor preventive.
Scrisoarea menționată sugerează următoarele relatări:
Debitul contului 0 40120 213 „Costuri de angajamente pentru plățile salariale”
sau Cont de debit 0 109xx 213 „Costuri pentru angajamente pentru plățile salariilor în prețul de cost produse terminate; lucrări, servicii"
Credit cont 0 30306 730 „Mărire creanțe privind primele de asigurare pentru asigurările sociale obligatorii împotriva accidentelor de muncă și bolilor profesionale”
- acumulate prime de asigurare pentru asigurarea socială obligatorie împotriva accidentelor de muncă și a bolilor profesionale;
Debit cont 0 105xx 340 „Creșterea costului stocurilor”
Credit de cont 0 30234 730 "Creștere a conturilor de plătit pentru achiziția de stocuri"
- au fost primite bunuri ca parte a măsurilor de reducere a vătămărilor;
Debit cont 0 40120 226 „Cheltuieli pentru alte lucrări, servicii”
sau Debit cont 0 109xx 226 „Costuri pentru alte lucrări, servicii în costul produselor finite, lucrări, servicii”
Credit de cont 0 30226 730 "Creștere a conturilor de plătit pentru alte lucrări, servicii"
- prestarea de servicii (pentru instruire) ca parte a măsurilor de reducere a accidentărilor;
Debitul contului 0 30234 830 „Reducerea conturilor de plătit pentru achiziția de stocuri”
Creditul contului 1 30405 340 "Decontari la plati de la buget la autoritatea financiara pentru achizitia de rezerve materiale" (pentru institutiile de stat)
- au fost transferate fonduri pentru proprietate ca parte a măsurilor de reducere a vătămărilor;
Debitul contului 0 30226 830 „Reducerea conturilor de plătit pentru alte lucrări, servicii”
Creditul contului 1 30405 226 "Decontari la plati de la buget la autoritatea financiara pentru alte lucrari, servicii" (pentru institutii de stat).
Credit cont 0 20111 610 „Cezare Bani instituții din conturile personale în organul de trezorerie”,
sau Credit de cont 0 20121 000 „Fondurile instituției în instituție de credit„(pentru instituțiile autonome care au cont la o instituție de credit).
În același timp - o creștere a contului extrabilanțiar 18 „Distribuirea fondurilor unei instituții” (pentru instituții bugetare și autonome)
- a transferat fonduri pentru servicii (instruire) ca parte a măsurilor de reducere a accidentărilor;
Debit cont 0 20930 560 „Mărire creanțe de încasat pentru rambursare"
Credit de cont 0 40110 130 „Venituri din prestarea de servicii cu plată”
- reflectă acumularea creanțelor pentru CWR 130 pentru compensarea cheltuielilor de stat efectuate ca parte a măsurilor de reducere a prejudiciilor în exercițiul financiar curent.
Rețineți că ultima înregistrare contabilă a fost făcută la Instrucțiunile contabile prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 16 noiembrie 2016 N 209n. Această înregistrare reflectă acumularea sumei datoriilor pentru a compensa cheltuielile efectuate de instituție în legătură cu implementarea cerințelor stabilite de legislația Federației Ruse.
Ministerul de Finanțe al Rusiei a propus de fapt folosirea aceleiași intrări pentru a reflecta decizia pozitivă a FSS cu privire la direcția unei părți din contribuțiile la finanțarea măsurilor preventive. În plus, Ministerul de Finanțe al Rusiei în Scrisoarea din 16 februarie 2017 N 02-07-07 / 8786 prevede următoarele înregistrări:

Credit de cont 0 20930 660 „Scăderea creanțelor pentru compensarea costurilor”
- compensarea cheltuielilor efectuate ca parte a măsurilor de reducere a vătămărilor a fost efectuată printr-o cerere reconvențională la FSS al Federației Ruse.
Înregistrarea de mai sus, recomandată de Ministerul de Finanțe al Rusiei, nu este prevăzută de Instrucțiunile contabile actuale. Prin urmare, pentru a profita de recomandare, aceasta trebuie fixată în politica contabilă a instituției;
Debitul contului 0 30306 830 „Reducerea conturilor de plătit la primele de asigurare pentru asigurările sociale obligatorii împotriva accidentelor de muncă și bolilor profesionale”
Creditul contului 1 30405 213 "Decontari la plati de la buget la autoritatea financiara pentru angajamente la plata salariilor" (pentru institutii de stat)
sau Creditul contului 0 20111 610 „Retragerea de fonduri din contul personal al instituției” cu o creștere concomitentă a contului extrabilanțiar 18 „Distribuire de fonduri” CWR 1x9, KOSGU 213 (pentru instituții bugetare și autonome)
- contribuțiile la FSS al Federației Ruse sunt transferate minus cheltuielile efectuate ca parte a măsurilor de reducere a leziunilor.

Autorizarea costurilor

La direcţionarea unei părţi din contribuţii către finanţarea măsurilor preventive, apar o serie de probleme atunci când se reflectă autorizarea cheltuielilor.
La începutul anului, destinatarii fonduri bugetare(inclusiv instituțiile guvernamentale) reflectă cele aduse acestora de administratorul șef al LBO. Instituțiile bugetare și autonome, în conformitate cu planul FCD aprobat, iau în considerare suma veniturilor în cont 0 50700 000 „Suma aprobată a sprijinului financiar” și suma corespunzătoare a cheltuielilor în contul 0 50400 000 „Programe estimate (planificate)” .
În contabilitatea instituțiilor de stat (municipale) la începutul anului se reflectă următoarele înregistrări pentru autorizarea cheltuielilor:
Debitul contului 1 50115 213 „Limite primite ale obligațiilor bugetare ale exercițiului financiar curent pentru angajamente la plățile salariale”
Creditul contului 1 50113 213 „Limitele obligațiilor bugetare ale beneficiarilor de fonduri bugetare ale exercițiului financiar curent pentru angajamente la plata salariilor”
- reflectă limitele obligațiilor bugetare aduse beneficiarului fondurilor bugetare;
Debitul contului 0 50410 213 „Programări estimate (planificate) pentru cheltuieli pentru exercițiul financiar curent pentru angajamente pentru plățile salariale”
Credit de cont 0 50610 213 „Dreptul de a-și asuma obligații pentru exercițiul financiar curent pentru angajamente la plățile salariale”
- reflectate conform planului FCD, alocările estimate (planificate) pentru cheltuieli de către o instituție bugetară sau autonomă.
Instituțiile acceptă obligații pentru primele de asigurare pe baza statelor de plată, care se reflectă în contabilitate după cum urmează:
Debitul contului 1 50113 213 „Limitele obligațiilor bugetare ale beneficiarilor de fonduri bugetare ale exercițiului financiar curent pentru angajamente la plăți pentru salarii” (pentru beneficiarii fondurilor bugetare),
Debitul contului 0 50610 213 „Dreptul de a-și asuma obligații pentru exercițiul financiar în curs pentru angajamente la plata salariilor” (pentru instituții bugetare și autonome)
Creditul contului 0 50211 213 „Obligații asumate din exercițiul financiar curent pentru angajamente la plățile salariale”
- Sunt acceptate obligatii pentru primele de asigurare.
Totodată, se reflectă acumularea primelor de asigurare.
În cazul în care o instituție a depus o cerere la organul teritorial al FSS al Federației Ruse pentru direcționarea unei părți din contribuțiile la finanțarea măsurilor preventive și a primit o decizie pozitivă, aceasta are obligația de a trimite aceste fonduri nu către FSS al Federației Ruse, ci furnizorului (antreprenorului) proprietății sau serviciilor relevante.
De asemenea, menționăm că acest lucru modifică sensul economic al operațiunii de efectuare a cheltuielilor - în loc de KOSGU 213, cheltuielile ar trebui făcute conform KOSGU 340 sau 226.
Instrucțiunile contabile nu prevăd această situație, prin urmare, instituțiile trebuie să o prevadă ca parte a formării politicilor contabile.

Notă. Modificările efectuate la politica contabila, intră în vigoare la data de 1 ianuarie a anului următor celui de aprobare a acestora, dacă nu există temeiuri pentru a efectua modificări în anul curent (partea 7 a art. 8 din Legea contabilității).

De exemplu, este posibil să se prevadă inversarea înregistrărilor pentru autorizarea cheltuielilor pentru KOSGU 213 în ceea ce privește fondurile pentru care a fost primită o decizie pozitivă de la FSS al Federației Ruse și reflectarea lor în KOSGU 340, 226, pentru furnizorii și antreprenorii relevanți.
În ceea ce privește soldul fondurilor plătibile către FSS al Federației Ruse (nu sunt utilizate pentru finanțarea măsurilor preventive), o intrare se reflectă în contabilitate pentru acceptarea obligațiilor monetare de a plăti contribuții:
Debitul contului 0 50211 213 „Obligații asumate din exercițiul financiar curent pentru angajamente la plățile salariale”
Credit de cont 0 50212 213 „Acceptat obligații bănești al exerciţiului financiar curent în ceea ce priveşte angajamentele la plăţile salariilor.

Lista activităților, a căror asigurare financiară se poate face pe cheltuiala sumelor primelor de asigurare, este cuprinsă în paragraful 3 din regulament, aprobat. prin ordin al Ministerului Muncii al Rusiei din 10 decembrie 2012 nr. 580n. Astfel de măsuri, în special, includ achiziționarea de către angajații angajați în muncă în condiții de muncă dăunătoare și (sau) periculoase, îmbrăcăminte specială, încălțăminte specială și alte echipamente de protecție individuală, precum și efectuarea de controale medicale periodice obligatorii ale acestor lucrători (denumite în continuare denumite măsuri preventive). În acest articol vom avea în vedere operațiunile de rambursare a măsurilor preventive din SFS în contabilitatea instituției participante la proiectul pilot.

Care sunt caracteristicile rambursării cheltuielilor din Fondul de asigurări sociale în contabilitatea unui participant la un proiect pilot?

Caracteristicile rambursării cheltuielilor instituțiilor pentru măsuri preventive în entitățile constitutive ale Federației Ruse care participă la implementarea proiectului-pilot sunt reflectate în Decretul Guvernului Federației Ruse din 21 aprilie 2011 nr. 294 (în continuare - Regulamentul nr. 294). Plata măsurilor preventive se efectuează de către asigurat pe cheltuiala sa, urmată de rambursarea pe cheltuiala bugetului FSS al Federației Ruse, a costurilor suportate de asigurat în limita sumei convenite cu organul teritorial al FSS pentru aceste scopuri (clauza 3 din Regulamentul nr. 294).

Prin urmare, achiziționarea de salopete și plata serviciilor pentru examinarea medicală periodică obligatorie a angajaților (alte măsuri preventive) ar trebui să fie reflectată de instituție în codul tipurilor de cheltuieli 244 „Alte achiziții de bunuri, lucrări și servicii” în mod regulat. cumpărare.

Rambursarea cheltuielilor efectuate într-o instituție care participă la un proiect pilot este un fapt independent al vieții economice desfășurat în cadrul unui nou tranzacție de afaceriși de la o altă persoană (nu de la contrapartea căreia i s-a făcut plata, ci de la FSS al Federației Ruse). Prin urmare, încasarea în contul personal al instituției a compensației pentru cheltuielile efectuate este supusă contabilității ca operațiune „profitabilă”. Conform semnificației sale economice, o astfel de operațiune poate fi reflectată în contabilitate conform sub-articolului 134 „Venituri din compensarea costurilor” (clauza 3 a secțiunii V din Instrucțiuni, aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 01 iulie, 2013 Nr. 65n).

Înregistrări contabile în contabilitatea participantului la proiectul pilot

Compensarea din partea FSS pentru măsurile preventive în contabilitatea participantului la proiectul pilot se reflectă:

• Debit KRB X 105 X5 340 Credit KRB X 302 34 730 - reflectă datoria față de furnizor pentru achiziționarea de salopete;
• Debit KRB X 401 20 226 (X 109 XX 226) Credit KRB X 302 26 730 - au fost luate în considerare cheltuielile aferente examinării medicale a salariaților;
• Debit KRB X 302 34 830 (KRB X 302 26 830) Credit KIF X 201 11 610 (creștere 18, KOSGU 340 (226)), KRB 1 304 05 340 (1 304 05 340 (1 304 05 226 de fonduri au fost transferate pentru total) (pentru trecerea unui examen medical);
• Debit KDB X 209 34 560 Credit KDB X 401 10 134 - reflectă acumularea creanțelor către Fond pentru compensarea costurilor suportate de instituție ca parte a măsurilor preventive.

Primirea de fonduri pentru compensarea măsurilor preventive în contabilitatea organizațiilor sector public reflectată diferit în funcţie de tipul şi autoritatea instituţiei.

Astfel, se reflectă primirea de fonduri de la FSS ca compensare a costurilor suportate pentru măsurile preventive în contul personal al unei instituții bugetare (autonome):

• Debit CIF 2.201 11.510 (majorare 17, KOSGU 134) Credit KDB 2.209 34.660.

În instituțiile de stat în conformitate cu art. 41 din RF BC există obligația de a vira astfel de venituri la buget.
În contabilitatea administratorului încasărilor de numerar se reflectă funcționarea încasării fondurilor ca rambursare a cheltuielilor pentru măsuri preventive.

SRL a primit permisiunea de la FSS al Federației Ruse să aloce sprijin financiar pentru măsurile preventive de reducere a accidentelor profesionale și a bolilor profesionale ale lucrătorilor pe seama primelor de asigurare acumulate în 2017 pentru asigurările sociale obligatorii împotriva accidentelor industriale în valoare de 645 mii de ruble. Toate fondurile au fost utilizate pentru finanțarea măsurilor preventive.
În limita primelor de asigurare calculate pentru asigurările sociale obligatorii împotriva accidentelor de muncă și bolilor profesionale, organizația a efectuat cheltuieli pentru finanțarea măsurilor preventive în trimestrul IV 2017.
Cum ar trebui un SRL să ia în considerare veniturile și cheltuielile în evidențele fiscale și contabile atunci când rambursează cheltuielile unei întreprinderi prin finanțare de la FSS al Federației Ruse? Sunt astfel de sume reflectate în venituri și cheltuieli în scopul impozitului pe venit?

În această problemă, luăm următoarea poziție:
În situația actuală, finanțarea măsurilor preventive de reducere a accidentelor de muncă și a îmbolnăvirilor profesionale ale lucrătorilor, efectuate în contul plății primelor de asigurare, nu este luată în considerare fiscal, atât ca parte a veniturilor, cât și a cheltuielilor.
În contabilitate, limita fondurilor utilizate pentru finanțarea măsurilor preventive de reducere a leziunilor se reflectă folosind contul 86 „Finanțare țintă”.
Deoarece cheltuielile sunt suportate efectiv, suma fondurilor utilizate pentru finanțare se reflectă în alte venituri.

Justificarea pozitiei:
Legislația privind asigurările sociale obligatorii împotriva accidentelor de muncă și a bolilor profesionale (denumite în continuare NSP și PZ), printre altele, prevede măsuri pentru prevenirea apariției accidentelor de muncă asigurate și a dezvoltării bolilor profesionale ale lucrătorilor (Legea federală). din 24.07.1998 N 125-FZ „Cu privire la asigurările sociale obligatorii împotriva accidentelor de muncă și bolilor profesionale”, în continuare - Legea N 125-FZ).
În conformitate cu paragrafele. 6 p. 1 art. 18 din Legea N 125-FZ, Fondul de asigurări sociale (FSS al Federației Ruse) are dreptul de a decide asupra direcției asigurătorilor în suma stabilită anual lege federala la bugetul FSS al Federației Ruse pentru următorul exercițiu financiar, o parte din sumele primelor de asigurare pentru sprijinul financiar al măsurilor preventive de reducere a accidentelor profesionale și a bolilor profesionale ale lucrătorilor și tratament sanatoriu și spa al lucrătorilor angajați în muncă cu factori de producție nocivi și (sau) periculoși. Sprijinul financiar pentru măsurile preventive de reducere a accidentelor de muncă și a bolilor profesionale ale lucrătorilor (denumite în continuare măsuri preventive) este efectuat de asigurători în conformitate cu Normele aprobate prin Ordinul Ministerului Muncii din Rusia din 10 decembrie 2012 N 580n ( denumite în continuare Reguli).
Subparagraful „d” al paragrafului 3 din Reguli prevede asigurarea financiară pe cheltuiala sumelor primelor de asigurare, inclusiv a costurilor asiguraților pentru achiziționarea de salariați angajați la muncă cu condiții de muncă dăunătoare și (sau) periculoase, precum și ca și în lucrările efectuate în condiții speciale de temperatură sau legate de contaminare, îmbrăcăminte specială, încălțăminte specială și alte echipamente individuale de protecție (denumite în continuare EIP) în conformitate cu normele standard pentru eliberarea gratuită a EIP (denumite în continuare norme standard) și (sau) pe baza rezultatelor unei evaluări speciale a condițiilor de lucru, precum și a agenților de spălare și (sau) neutralizanți.
Vă rugăm să rețineți că de la 1 august 2017, cheltuielile asiguratului pentru achiziționarea de îmbrăcăminte specială sunt supuse garanției financiare dacă îmbrăcămintea specială specificată este realizată pe teritoriul Federației Ruse din țesături, țesături tricotate, materiale nețesute, țara. de origine a căruia este Federația Rusă (clauza 4 din ordinul Ministerului Muncii din Rusia din 29 aprilie .2016 N 201n).
Asiguratul (organizația) va ține, în conformitate cu procedura stabilită, evidența fondurilor alocate pentru susținerea financiară a măsurilor preventive împotriva plății primelor de asigurare și va transmite trimestrial organului teritorial al ASF un raport privind utilizarea acestora. Federația Rusă. După finalizarea activităților planificate, asiguratul depune la organul teritorial al FSS al Federației Ruse documente care confirmă cheltuielile efectuate (clauza 12 din Reguli, scrisorile FSS din Federația Rusă din 20.02.2017 N 02-09). -11 / 16-05-3685, din 02.07.2015 N 02-09 -11/16-10779).
Forma recomandată a raportului privind utilizarea sumelor primelor de asigurare pentru asigurările sociale obligatorii împotriva accidentelor de muncă și bolilor profesionale pentru sprijinirea financiară a măsurilor preventive de reducere a accidentelor de muncă și a bolilor profesionale ale lucrătorilor a fost transmisă prin scrisoarea FSS al Federația Rusă din 20.02.2017 N 02-09-11 / 16- 05-3685 (Anexa 1).

Impozitul pe profit

Clauza 1 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că, pentru a determina baza de impozitare a impozitului pe venit, organizațiile recunosc veniturile din vânzări și veniturile neexploatare (determinate în modul stabilit, respectiv, de Codul Fiscal al Federației Ruse) .
Veniturile care nu sunt luate în considerare la determinarea bazei de impozitare sunt indicate în Codul fiscal al Federației Ruse. Venitul sub formă de sume rambursate de către FSS al Federației Ruse contribuabilului (persoană asigurată) a costurilor măsurilor preventive nu este menționat în acest articol.
În acest sens, putem concluziona că sumele de finanțare luate în considerare ar trebui incluse în veniturile neexploatare, întrucât lista acestora este deschisă. În același timp, cheltuielile efectuate de organizație legate de măsurile preventive finanțate de FSS al Federației Ruse pot fi luate în considerare drept cheltuieli în modul stabilit de Codul Fiscal al Federației Ruse.
O abordare similară (deși în raport cu alte programe și activități subvenționate) a fost aplicată de specialiștii Ministerului de Finanțe al Rusiei la 24 martie 2010 N 03-03-06 / 4/31, 19 martie 2010 N, 09 martie, 2010 N, 27 octombrie 2009 N , din 30.05.2007 N .
În opinia noastră, această abordare este echitabilă atunci când RF FSS rambursează cheltuielile efectuate de organizație pentru a asigura măsuri preventive, înainte de aprobarea și (sau) primirea de fonduri de la RF FSS.
În această situație, organizația (asigurat) a primit permisiunea de a utiliza primele de asigurare calculate pentru ESP și PZ în limita stabilită de FSS al Federației Ruse.
Potrivit reprezentanților departamentului financiar, furnizarea financiară a măsurilor preventive efectuate împotriva plății primelor de asigurare care urmează să fie transferate în modul prescris de către asigurat către FSS al Federației Ruse în anul calendaristic curent nu afectează compoziția a veniturilor luate în considerare la determinarea bazei de impozitare pentru impozitul pe profit (a se vedea Ministerul Finanțelor al Rusiei din 15 februarie 2011 N 03-03-06 / 2/33, din 14 august 2007 N).
Instanțele au o poziție similară.
De exemplu, în Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din data de 30 decembrie 2013 N F04-8071 / 13, argumentul inspectoratului a fost respins că veniturile nefuncționale includ primirea gratuită a proprietății, deoarece nicio proprietate a FSS al Rusiei Federația a fost oferită companiei și nici fondurile nu au fost incluse. În plus, întrucât finanțarea constă în faptul că suma cheltuielilor efectuate de companie pentru achiziționarea de salopete este creditată de către FSS al Federației Ruse pentru plata primelor de asigurare, iar în Federația Rusă nu există nicio regulă că ar califica o astfel de finanțare drept venit luat în considerare la impozitarea profiturilor, instanțele au respins în mod justificat legătura Autoritatea taxelor privind Codul Fiscal al Federației Ruse.
A se vedea, de asemenea, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din data de 25 martie 2013 N F04-569/13.
Astfel, considerăm că sumele indicate în întrebare nu sunt luate în considerare ca parte a veniturilor organizației în scopul impozitării profitului.
În același timp, cheltuielile efectuate de organizație în detrimentul securității financiare (din cauza plății contribuțiilor către NSP și PZ) nu sunt, de asemenea, luate în considerare în scopuri fiscale (a se vedea Ministerul Finanțelor al Rusiei din 24.09.2019). . din 27.03.2013 N 07AP-10817/12 (lasat neschimbat de catre Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din data de 09.07.2013 N F04-3020/13, Curtea Suprema de Arbitraj a Federatiei Ruse din data de 11/ 05/2013 N VAC-14985/13 în transmiterea cauzei spre revizuire pe cale de supraveghere respinsă).

Contabilitate

Fondurile nebugetare de stat fac parte integrantă din sistemul bugetar Federația Rusă (paragrafele doi, trei, BC RF, FAS Districtul Volga-Vyatka din 08.09.2010 în cazul N A38-5798 / 2009).
Prin urmare, mijloacele de securitate financiară, inclusiv sub forma unei reduceri a obligației de plată a primelor pentru tipul corespunzător de asigurare, ar trebui să se reflecte în contabilitate ca un ajutor de stat(clauzele 1, 4 și 15 „Contabilizarea ajutorului de stat” (în continuare -)).
Instrucțiuni pentru aplicarea Planului de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale organizațiilor, aprobate de Ministerul Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n (denumită în continuare Instrucțiune), contul 86 „Finanțare țintă” are scopul de a rezuma informații privind mișcarea fondurilor bugetare. Fondurile cu destinație specială primite ca surse de finanțare a anumitor activități se reflectă în creditul contului 86 în corespondență cu contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”.
Ținând cont de p.p. 5 și 7, la data la care FSS al Federației Ruse ia o decizie cu privire la finanțarea corespunzătoare în contabilitatea organizației, se face o înregistrare pe debitul contului 76 "Decontări cu diverși debitori și creditori" și creditul contului 86 " Finanțare țintă”.
Având în vedere că, în această situație, obținerea permisiunii de la FSS al Federației Ruse pentru finanțarea direcționată a măsurilor preventive pentru reducerea leziunilor a precedat cheltuielile organizației, tranzacțiile sunt reflectate în următoarele înregistrări:
Debit 76 Credit 86
- 645.000 de ruble. - s-a obţinut permisiunea de finanţare a măsurilor preventive împotriva plăţii primelor de asigurare;
Debit 69, subcontul „Decontări cu FSS al Federației Ruse privind contribuțiile pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale” Credit 76
- datoria față de FSS a Federației Ruse pentru contribuții a fost redusă cu suma cheltuielilor efectiv suportate.
Potrivit paragrafului 8, fondurile bugetare sunt debitate din contul de finanțare cu destinație specială ca majorare rezultate financiare organizatii. Aceste sume sunt reflectate în alte venituri ca active primite gratuit (clauza 21).
În conformitate cu clauza 9, sumele fondurilor bugetare pentru finanțarea cheltuielilor curente ar trebui să fie debitate din contul 86 în perioadele de recunoaștere a cheltuielilor pentru care au fost asigurate.
În același timp, finanțarea vizată este recunoscută ca venit amânat (contul 98 „Venituri amânate”) la momentul acceptării la contabilitate stocuri, salarii și alte cheltuieli de natură similară cu atribuire ulterioară veniturilor perioadei de raportare când stocul este dat în producție, pentru efectuarea de lucrări (servicii), salarizare și alte cheltuieli de natură similară (a se vedea și prevederile Instrucțiunilor de utilizare a conturilor 86 și 98).
În opinia noastră, în această situație, când organizația a efectuat cheltuieli pentru măsuri preventive în perioada curentă de raportare, nu este necesară aplicarea contului 98.
În astfel de cazuri, utilizarea finanțării alocate este recunoscută concomitent cu recunoașterea altor venituri:
Debit 86 Credit 91, subcontul „Alte venituri”
- fondurile de finanțare cu destinație specială utilizate sunt anulate în alte venituri.

Răspuns pregătit:
Expert Serviciu Consultanta Juridica GARANT
profesionist contabil Bashkirova Iraida

Controlul calității răspunsului:
Referent al Serviciului de Consultanta Juridica GARANT
profesionist contabil Rodyushkin Sergey

Materialul a fost pregătit pe baza unei consultări scrise individuale furnizate ca parte a serviciului de Consultanță juridică.

contabilitate

În contabilitate, reflectați calculele pentru contribuțiile pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale în contul 69 „Calcule pentru asigurări și asigurări sociale” (Instrucțiuni pentru planul de conturi). Pentru a face acest lucru, în contul 69, deschideți subcontul „Decontări cu FSS privind contribuțiile pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale”.

Acumulați contribuții în corespondență cu contul care a reflectat remunerația angajatului impozitată de aceștia:

Debit 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2 ...) Credit 69 subcontul „Decontări cu SFS privind contribuțiile pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale”

- Prime acumulate pentru asigurarea de accidente si boli profesionale.

Faceți înregistrările corespunzătoare în ultima zi a lunii pe baza rezultatelor tuturor plăților acumulate în această perioadă (clauzele 16, 18 PBU 10/99).

Acumularea provizioanelor pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale a angajaților reflectă cablare:

Debit 69 subcontul „Decontări cu FSS privind contribuțiile pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale” Credit 70

- s-a acumulat indemnizația pentru invaliditate temporară datorată accidentului de muncă și bolii profesionale.

Situație: cum se reflectă în contabilitate finanțarea măsurilor preventive pentru reducerea accidentărilor și a bolilor profesionale în detrimentul FSS al Rusiei? Organizația aplică un regim fiscal special.

Finanțarea țintă sub forma unei reduceri a obligațiilor de plată a contribuțiilor pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale în contabilitate ar trebui să fie reflectată ca asistență de stat (clauzele 1, 4, 15 PBU 13/2000, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din ianuarie 3, 2002 Nr. 04-02- 05/1/223).

Procedura de reflectare a finantarii tinta in contabilitate măsuri preventive pentru reducerea leziunilor pe cheltuiala FSS din Rusia depinde de momentul în care au fost efectuate aceste cheltuieli - înainte de a obține permisiunea de la fond sau după.

Finanțarea direcționată pentru măsurile preventive de reducere a leziunilor care au loc după primirea permisiunii de la fond ar trebui să fie contabilizată după cum urmează.

Obținerea permisiunii de la FSS din Rusia reflectă cablarea:

Debit 76 Credit 86

- s-a obţinut permisiunea de finanţare a măsurilor preventive prin contribuţii la asigurarea împotriva accidentelor şi bolilor profesionale.

Deoarece restanțele la plata primelor de asigurare împotriva accidentelor și bolilor profesionale pentru costurile măsurilor preventive de reducere a vătămărilor, faceți o înregistrare:

- datoria către FSS a Rusiei pentru primele de asigurare a fost redusă cu suma cheltuielilor efectuate.

Aceasta rezultă din prevederile paragrafelor 5 și 7 din PBU 13/2000.

La momentul acceptării în contabilitate a stocurilor (de exemplu, achiziționarea echipamentului individual de protecție etc.), a salariilor, a altor cheltuieli, fondurile trebuie debitate din contul de finanțare țintă și contabilizate ca venit amânat:

Debit 86 Credit 98-2

- fondurile alocate pentru finanțarea măsurilor preventive se reflectă în componența veniturilor amânate.

Pe măsură ce echipamentele individuale de protecție sunt predate angajaților, examenele medicale obligatorii etc., sumele finanțării vizate sunt debitate din contul de venituri amânate în alte venituri:

Debit 98-2 Credit 91-1

Această procedură este prevăzută în paragraful 3 al clauzei 9 din PBU 13/2000.

Unele organizații suportă costul finanțării măsurilor preventive pentru reducerea accidentărilor și a bolilor profesionale înainte de a obține permisiunea de la FSS din Rusia. Ele pot fi creditate și pentru plata primelor de asigurare împotriva accidentelor și bolilor profesionale. O astfel de concluzie rezultă din paragraful 2 al clauzei 5 din scrisoarea FSS al Rusiei din 20 februarie 2008 nr. 02-18 / 06-1536. Scrisoarea specificată se bazează pe normele Normelor care au devenit invalide, aprobate prin ordin al Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale din Rusia din 30 ianuarie 2008 nr. 43n. Cu toate acestea, ele pot fi ghidate chiar și acum.

În acest caz, primirea de fonduri din finanțarea vizată ar trebui să se reflecte imediat ca o creștere a altor venituri:

Debit 76 Credit 91-1

- alte venituri au fost recunoscute in cuantumul cheltuielilor efectiv suportate destinate finantarii masurilor preventive de reducere a accidentarilor si imbolnavirilor profesionale.

În același timp, pentru suma cheltuielilor care reduce datoria către FSS a Rusiei pentru plata contribuțiilor pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale, faceți o postare:

Debit 69 subcontul „Decontări cu FSS privind contribuțiile pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale” Credit 76

- datoria către FSS a Rusiei pentru contribuțiile pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale a fost redusă cu suma cheltuielilor efectuate.

Astfel de reguli sunt stabilite în paragraful 10 din PBU 13/2000.

Sumele primite de la FSS din Rusia pentru rambursarea cheltuielilor efectuate de organizație reflectă postarea:

Debit 51 Credit 69 subcont „Decontări cu FSS privind contribuțiile pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale”

- bani primiți de la FSS din Rusia pentru rambursarea cheltuielilor efectuate de organizație.

Luați în considerare transferul de contribuții către FSS din Rusia pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale, după cum urmează:

Debit 69 subcontul „Decontări cu FSS privind contribuțiile pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale” Credit 51

- Contribuțiile pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale sunt transferate către FSS din Rusia.

Un exemplu de reflectare în contabilitate a acumularii contribuțiilor pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale și plata prestațiilor de asigurare către angajați

SRL „Firma comercială „Germes”” a stabilit cota contribuțiilor pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale în valoare de 1 la sută (corespunde clasei a 9-a de risc profesional).

În martie, organizația a acumulat în favoarea angajaților săi un salariu în valoare de 1.250.000 de ruble.

Contabilul a calculat contribuții pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale pentru luna martie în valoare de 12.500 de ruble. (1.250.000 de ruble × 1%).

În aceeași lună, în legătură cu un accident de muncă, un angajat al organizației a primit un bilet la un sanatoriu de la FSS din Rusia. Hermes a plătit angajatului o vacanță (în plus față de concediul anual plătit stabilit de lege) pentru tratament într-un sanatoriu în valoare de 25.000 de ruble.

Ca urmare, plățile de asigurare au fost mai mari decât primele acumulate pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale în martie (25.000 RUB > 12.500 RUB).

Hermes a solicitat la filiala FSS din Rusia de la locul înregistrării sale compensații pentru cheltuielile efectuate pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale.

În martie, organizația nu a transferat nimic către FSS din Rusia.

În aprilie, filiala FSS a Rusiei a transferat bani în contul de decontare Hermes pentru a rambursa costurile de asigurare în valoare de 12.500 de ruble.

Contabilul Hermes a făcut următoarele înregistrări.

În martie:

Debit 44 Credit 70
- 1.250.000 de ruble - salariu luna martie;

Debit 44 Credit 69 subcont „Decontări cu FSS privind contribuțiile pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale”
- 12 500 de ruble. - prime acumulate pentru asigurarea de accidente si boli profesionale pe luna martie;

Debit 69 subcontul „Decontări cu FSS privind contribuțiile pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale” Credit 70
- 25.000 de ruble. - indemnizația de concediu acumulată angajatului (în plus față de concediul anual plătit stabilit de lege) pentru tratament într-un sanatoriu.

In aprilie:

Debit 51 Credit 69 subcont „Decontări cu FSS privind contribuțiile pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale”
- 12 500 de ruble. - au fost primiți bani de la FSS din Rusia pentru rambursarea cheltuielilor efectuate de organizație pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale.

USN

Dacă organizația plătește impozit unic din diferența dintre venituri și cheltuieli, includeți primele de asigurare în cheltuieli (subclauza 7, clauza 1, articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse). Aceste plăți se vor reduce baza de impozitareîn ziua în care sunt transferate în bugetul FSS al Rusiei (clauza 2 a articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 10 martie 2005 nr. 18-11 / 3 / 16028). Primele neachitate pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale nu iau în calcul la calcularea impozitului unic.

Situație: se poate lua în calcul suprataxa la cota contribuțiilor pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale la calculul impozitului unic? Organizația aplică simplificarea. Se plătește un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli.

Răspuns: da, poți.

La calcularea impozitului unic, luați în considerare întreaga sumă a contribuțiilor acumulate pe baza organizatie stabilita pe anul acesta tarif suplimentar.

La calcularea impozitului pe venit, primele pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale sunt luate în considerare ca cheltuieli împreună cu cuantumul suprataxei către rata de asigurare. Prin urmare, la calcularea impozitului unic, se ia în considerare și valoarea indemnizației (paragraful 2, clauza 2, articolul 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Situație: este posibil, la calcularea impozitului unic, să se ia în considerare contribuțiile acumulate din plăți care nu reduc baza de impozitare? Organizația aplică simplificarea. Se plătește un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli.

Răspuns: da, poți.

Contribuțiile pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale, acumulate din plăți care nu reduc baza pentru un singur impozit, se iau în considerare la calcularea acestui impozit.

La calcularea impozitului pe venit, astfel de contribuții sunt incluse în cheltuieli. Aceasta înseamnă că acestea sunt luate în considerare și la calcularea impozitului unic (paragraful 2, clauza 2, articolul 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Un exemplu de includere a contribuțiilor pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale ca parte a cheltuielilor la calcularea unui singur impozit. Organizația aplică simplificarea. Impozitul unic plătește diferența dintre venituri și cheltuieli

SRL „Firma comercială „Germes”” aplică un sistem simplificat, plătește un singur impozit la o cotă de 15 la sută.

Cuantumul primelor de asigurare împotriva accidentelor și bolilor profesionale, acumulate pentru primul trimestru, sa ridicat la:

• în ianuarie - 35.000 de ruble;
• în februarie - 35.000 de ruble;
• în martie - 36.000 de ruble.

Organizația a plătit cotizații pentru ianuarie în februarie, pentru februarie - în martie, pentru martie - în aprilie. Tot în ianuarie, Hermes a transferat la buget contribuții pentru decembrie anul trecut în valoare de 34.000 de ruble.

La calcularea impozitului unic pentru primul trimestru, contabilul a luat în considerare contribuțiile pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale în valoare de 104.000 de ruble drept cheltuieli. (34.000 de ruble + 35.000 de ruble + 35.000 de ruble).

Contabilul Hermes a luat în calcul contribuțiile pentru luna martie la calculul impozitului unic pe jumătate de an.

Situație: Este necesară includerea în venituri a finanțării măsurilor preventive de reducere a accidentărilor prin contribuții la asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale pe perioada simplificării?

Răspuns: nu, nu trebuie.

La calcularea impozitului unic, organizațiile care aplică impozitarea simplificată includ în componența veniturilor:

• venituri din vânzări (articolul 249 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• venituri neexploatate (articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Această procedură este prevăzută la paragraful 1 al articolului 346.15 Codul fiscal RF.

Venitul în scopuri fiscale este recunoscut ca beneficiu economic în numerar sau în natură (articolul 41 din Codul fiscal al Federației Ruse). Suma finanțării pentru măsurile preventive de reducere a accidentelor și a bolilor profesionale trebuie utilizată de organizație strict în scopul propus (paragrafele 12-14 din Regulile aprobate prin ordin al Ministerului Muncii din Rusia din 10 decembrie 2012 nr. 580n). ). Lista activităților care fac obiectul unei astfel de finanțări este dată în paragraful 3 din Regulile aprobate prin ordin al Ministerului Muncii al Rusiei din 10 decembrie 2012 nr. 580n.

În același timp, cheltuielile plătite pe cheltuiala FSS al Rusiei nu sunt luate în considerare la calcularea impozitului unic (clauza 2 a articolului 346.16, clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Astfel, atunci când finanțează măsuri preventive pentru reducerea accidentărilor și a bolilor profesionale pe cheltuiala FSS din Rusia, organizația nu primește beneficii economice, ceea ce înseamnă că astfel de sume nu trebuie incluse în venitul impozabil.

O abordare similară este prezentată în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 4 iulie 2005 nr. 03-11-04 / 2/11 în legătură cu fondurile primite pentru plată prestatii de spital de la FSS din Rusia. Cu toate acestea, poate fi aplicat și cuantumului finanțării pentru măsuri preventive de reducere a accidentelor și a bolilor profesionale. Explicații similare sunt date în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 14 august 2007 Nr. 03-03-06/1/568. Deși această scrisoare se referă la organizațiile care aplică sistem comun impozitare, concluzia din aceasta este valabilă și pentru organizațiile privind impozitarea simplificată (clauza 1 a articolului 346.15 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dirijarea primelor de asigurare (o parte din ele) pentru finanțarea prevenirii accidentelor și bolilor profesionale este posibilă numai cu permisiunea birouri regionale FSS din Rusia (clauza 8 din Regulamentul aprobat prin ordin al Ministerului Muncii din Rusia din 10 decembrie 2012 nr. 580n). Cu toate acestea, unele organizații suportă costul finanțării măsurilor preventive înainte de a obține o astfel de aprobare. Acestea pot fi compensate cu plata primelor de asigurare împotriva accidentelor și bolilor profesionale. O astfel de concluzie rezultă din paragraful 2 al clauzei 5 din scrisoarea FSS al Rusiei din 20 februarie 2008 nr. 02-18 / 06-1536. Scrisoarea specificată se bazează pe normele Normelor care au devenit invalide, aprobate prin ordin al Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale din Rusia din 30 ianuarie 2008 nr. 43n. Cu toate acestea, ele pot fi ghidate chiar și acum.

În același timp, este imposibil să se reducă baza de impozitare pentru un singur impozit cu suma cheltuielilor finanțate de FSS al Rusiei (clauza 2 a articolului 346.16, clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, dacă organizația le-a luat în considerare anterior la calcularea impozitului unic, baza de impozitare trebuie ajustată. Nu există clarificări din partea autorităților de reglementare cu privire la întrebarea în ce perioadă ar trebui făcut acest lucru. Următoarea opțiune pare a fi cea mai corectă. Este necesară ajustarea bazei de impozitare în perioada în care organizația a primit permisiunea de finanțare de la FSS din Rusia. Faceți schimbări în trecut perioade de raportareși nu trebuie să depuneți o declarație modificată. Această cerință se aplică numai cazurilor de subestimare eronată a impozitului (clauza 1, articolul 54, clauza 1, articolul 81 din Codul Fiscal al Federației Ruse). O organizație care a suportat costurile finanțării măsurilor preventive pentru reducerea accidentărilor și a bolilor profesionale înainte de a obține permisiunea de la FSS din Rusia și le-a luat în considerare la calcularea impozitului unic atunci când a fost simplificată (cu obiectul impozitării veniturilor minus cheltuieli), a acționat în mod legal (nu a gresit).

Un exemplu de reflectare în contabilitate și fiscalitate a cheltuielilor pentru finanțarea măsurilor preventive pentru reducerea accidentărilor și a bolilor profesionale

Cheltuielile au fost făcute înainte de a obține permisiunea de la FSS din Rusia. Organizația aplică un sistem simplificat cu obiectul impozitării veniturilor minus cheltuieli și ține contabilitatea integrală.

OJSC „Compania de producție „Master”” finanțează măsuri preventive pentru reducerea leziunilor.

Organizația a stabilit cota contribuțiilor pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale în cuantum de 1 la sută (corespunde clasei a 9-a de risc profesional).

În iunie, organizația a acumulat în favoarea angajaților săi un salariu în valoare de 1.250.000 de ruble.

Contabilul a calculat contribuții pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale pentru luna iunie în valoare de 12.500 de ruble. (1.250.000 de ruble × 1%).

În iunie, organizația a achiziționat echipament individual de protecție în valoare de 7.000 de ruble pentru angajații angajați în muncă cu factori de producție nocivi. (fără TVA). În iulie, toate echipamentele de protecție în limitele standardelor industriei au fost transferate angajaților angajați în muncă cu factori de producție nocivi. Contabilul a compensat costul acestora cu plata primelor de asigurare împotriva accidentelor și bolilor profesionale.

În iulie, organizația a primit permisiunea de a achiziționa echipament individual de protecție pentru angajați din prime de asigurări de accidente și de sănătate a muncii. Suma finanțării s-a ridicat la 7.000 de ruble.

Echipament individual de protectie cuprins in alcatuirea materialelor, contabilul reflecta la contul 10-10 „Echipament special si imbracaminte speciala in stoc” si contul 10-11 „Echipament special si imbracaminte speciala in exploatare” (clauza 11). Instrucțiuni, aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 26 decembrie 2002 Nr. 135n).

În contabilitate, contabilul „Maestrului” a făcut următoarele înregistrări.

În iunie:

Debit 20 Credit 70
- 1.250.000 de ruble - salariu pe luna iunie;

Debit 20 Credit 69 subcont „Decontări cu FSS privind contribuțiile pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale”
- 12 500 de ruble. - prime acumulate pentru asigurarea de accidente si boli profesionale pe luna iunie;

Debit 10 Credit 60
- 7000 de ruble. - a fost achiziționat echipament individual de protecție pentru angajații angajați în muncă cu factori de producție nocivi.

În iulie:

Debit 10-11 Credit 10-10
- 7000 de ruble. - eliberat angajaților care lucrează cu factori de producție nocivi, echipamente de protecție personală, al căror cost este finanțat de FSS din Rusia;

Debit 76 subcontul „Decontări cu FSS privind contribuțiile pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale” Credit 91-1
- 7000 de ruble. - s-a obtinut permisiunea de a achizitiona echipament individual de protectie pentru angajati pe cheltuiala primelor de asigurare impotriva accidentelor si bolilor profesionale;

Debit 69 subcontul „Decontări cu FSS privind contribuțiile pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale” Credit 76
- 7000 de ruble. - datoria față de FSS a Rusiei pentru primele pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale a fost redusă cu suma cheltuielilor asociate cu achiziționarea de echipament individual de protecție pentru angajați.

Valoarea finanțării direcționate a măsurilor preventive pentru reducerea accidentărilor și a bolilor profesionale (7.000 de ruble) nu a fost inclusă în componența veniturilor la calcularea impozitului unic, contabilul Masterului nu a inclus.

Pentru valoarea contribuțiilor pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale (12.500 de ruble), contabilul organizației a redus baza de impozitare pentru un singur impozit. Costul achiziționării de salopete nu reduce baza de impozitare pentru un singur impozit.

Dacă organizația a ales ca obiect de impozitare venitul, atunci reduceți impozitul unic cu valoarea contribuțiilor pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale. valoare totală deducere fiscală (împreună cu contribuțiile de asigurări obligatorii de pensie (socială, medicală), asigurare voluntară angajaţilor în caz de invaliditate temporară, precum şi plăţi pentru concediu medical) nu trebuie să depășească 50 la sută din suma acumulată a impozitului unic (plată în avans). Această procedură este stabilită de paragraful 3.1 al articolului 346.21 din Codul fiscal al Federației Ruse.

UTII

La calcul suma UTII reducerea impozitului unic pe contribuțiile pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale. valoare totală deducere fiscală(împreună cu contribuțiile pentru asigurarea obligatorie de pensie (socială, medicală), asigurarea voluntară a salariaților în caz de invaliditate temporară, precum și plățile de concediu medical) nu trebuie să depășească 50 la sută din valoarea impozitului unic acumulat (clauza 2 din art. 346.32 din Codul Fiscal al Federației Ruse).