Cum să nu plătiți TVA la import în Federația Rusă. TVA „vamă”: reguli de calcul și rambursare

Dacă compania dumneavoastră importă mărfuri, trebuie să plătiți TVA la vamă. Se face o excepție numai pentru anumite categorii de bunuri (acestea sunt enumerate la articolul 150 din Codul fiscal al Federației Ruse).

La vamă este reglementată de Ch. 29 din Codul Vamal al Federației Ruse și instrucțiunile Comitetului Vamal de Stat al Rusiei din 7 februarie 2001 N 131 (cu modificările ulterioare).

Permiteți-ne să vă atragem atenția asupra unor puncte importante.

1. TVA la vamă trebuie plătit într-o comandă specială: nu conform rezultatelor perioada fiscala(trimestru) în care mărfurile au fost importate în Rusia și ca parte a plăților în avans. Până când nu plătiți TVA, vameșii nu vă vor elibera mărfurile.

În acest caz, trebuie să plătiți taxa în cel mult 15 zile de la sosirea mărfurilor la vamă. Dacă ratați acest termen, vameșii vor percepe penalități.

Exemplu. SA „Importator” importă aparate electrocasnice. Parte aparate electrocasnice a ajuns la vamă pe 2 februarie. În termen de 15 zile, „Importatorul” nu a avut timp să depună o declarație vamală și să plătească TVA. Termenul de plată a TVA a expirat pe 16 februarie. În consecință, din 17 februarie și până la plata efectivă a taxei, vama va calcula penalități.

Valoarea impozitului se calculează folosind următoarea formulă:

N = (TS + TP + A) x N: 100%,

unde N este valoarea TVA care trebuie plătită la vamă;

TS - valoarea în vamă a mărfurilor importate;

TP - cuantumul taxei vamale plătite;

A - cuantumul accizei plătite;

N este rata taxei pe valoarea adăugată la care sunt impozitate bunurile importate.

Dacă mărfurile importate sunt scutite de taxe vamale, la calcularea sumei TVA se presupune că TP = 0; dacă mărfurile nu sunt supuse accizelor, atunci A = 0.

Vă rugăm să rețineți: taxele vamale plătite nu sunt luate în considerare la calcularea TVA-ului.

3. TVA-ul plătit la vamă pentru mărfurile importate poate fi dedus (clauza 2 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În acest caz, trebuie îndeplinită următoarea condiție: bunurile achiziționate să fie achiziționate pentru activități de producție sau alte operațiuni supuse TVA, sau pentru revânzare.

Vă rugăm să rețineți: TVA-ul este dedus în trimestrul în care bunurile importate au fost înregistrate în bilanţul companiei. Nu contează dacă banii pentru bunuri au fost transferați partenerului străin până la acest moment sau nu.

Documente care confirmă dreptul la deducere, în în acest caz, voinţă acord economic extern(contract), factură (cont) și declarație vamală de marfă, unde în coloana 47 „Calcul plăților” se înregistrează suma TVA plătită la vamă.

Cu toate acestea, firmele importatoare ar trebui să țină cont de o nuanță.

De regulă, ordinele de plată pentru transferul plăților în avans nu indică scopul specific al banilor. Această cerință se bazează pe prevederile paragrafului 1 al art. 330 din Codul vamal.

Banii transferați nu devin imediat plăți vamale, dar rămân o perioadă de timp proprietatea importatorului. Aceasta continuă până când acesta cere biroului vamal să trimită o plată în avans pentru taxe și taxe vamale. O astfel de comandă este transmisă de către firmă însăși sau de către brokerul acesteia declarație vamală. În coloana sa 47 „Calculul plăților” se indică baza de impozitare, rata și valoarea TVA-ului, precum și codul tipului de plată (pentru TVA la import - „30”).

Cu toate acestea, declarația vamală nu este un document de plată. Iar datele din coloana 47 indică plata TVA doar indirect.

Această formalitate este adesea folosită de inspectorii fiscali pentru a refuza importatorilor o deducere de TVA. O astfel de dispută, de exemplu, a fost luată în considerare de către Federal instanța de arbitraj Districtul Siberiei de Vest. El a respins însă acuzația inspectorilor că firma nu a putut dovedi plata TVA la import.

Judecătorii au considerat că pentru deducerea TVA plătită la vamă, un contract economic străin, un ordin de plată pt plata in avansși declarație vamală (Decretul din 14 mai 2007 N F04-2844/2007(34026-A03-14)).

Cum să amâni plata TVA-ului la vamă

Din diverse motive, importatorul poate să nu aibă fonduri proprii sa plateasca vama. Dar fără a plăti taxe vamale, compania nu va primi mărfurile importate. În plus, dacă o companie pierde termenul de 15 zile pentru plata TVA, vameșii vor percepe penalități.

Codul Vamal permite firmelor să amâne plata. În acest caz, vama trebuie să ofere garanție sub formă de garanție sau garanție bancară.

Dar există o modalitate mai ușoară de a amâna plățile vamale. Compania poate negocia cu partenerii săi, astfel încât aceștia să plătească vama pentru aceasta.

Cu toate acestea, de foarte multe ori inspectorii fiscali interzic companiilor să deducă TVA-ul transferat din contul unei terțe părți.

Cu toate acestea, judecătorii nu sunt de acord cu această poziție. Ei sunt convinși că, dacă mărfurile sunt efectiv importate din străinătate și înregistrate, iar TVA-ul pe acestea se plătește la vamă, atunci taxa poate fi dedusă (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 10 septembrie 2007 N A56- 9192/2006).

Faptul că taxa a fost plătită nu de către declarant însuși, ci de o terță societate, nu contează. Deoarece Codul Vamal permite transferul plăților vamale către orice părți interesate (clauza 2 a articolului 328 din Codul Muncii al Federației Ruse). Acest lucru este menționat și la punctele 8.5 și 8.6 Orientări privind aplicarea Codului Vamal (aprobat prin Ordinul Comitetului Vamal de Stat al Rusiei din 27 noiembrie 2003 N 647-r).

Procedura de cheltuire a avansurilor plătite de terți este aceeași ca și în cazul transferului de bani de către declarant însuși. Dar din moment ce plătitorul nu completează o declarație vamală, el trebuie să dispună de plata avansului folosind un alt document.

Pentru a face acest lucru, trebuie doar să scrieți o scrisoare adresată șefului de vamă. Acesta indică firma pentru care sunt transferați banii, numărul contractului și baza de plată.

Pentru ca firma importatoare sa poata deduce TVA la import, trebuie sa-si confirme plata. Pentru a face acest lucru, plătitorul trebuie să solicite o confirmare scrisă de la biroul vamal cu privire la plata impozitelor și taxelor vamale (clauza 5 a articolului 331 din Codul Muncii al Federației Ruse). Acesta furnizează sume pentru toate tipurile de plăți, indicând numărul documentelor de plată și al declarațiilor vamale.

Pentru a dovedi plata TVA-ului, importatorul va avea nevoie de confirmarea în original și de o copie a scrisorii partenerului său către vamă. Plătitorul însuși va avea o copie a confirmării și a scrisorii inițiale pentru decontare cu importatorul.

Cum se plătește TVA-ul în rate

Codul Vamal permite importatorilor să plătească TVA în rate.

Pentru a face acest lucru, trebuie să importe mărfurile în regim de import temporar. Această metodă este benefică pentru companiile care importă echipamente în baza unui contract de închiriere pt perioadă scurtă de timp. În acest caz, proprietarul echipamentului trebuie să rămână o companie străină - locatorul.

Dacă importatorul declară un regim de import temporar, atunci mărfurile sunt scutite total sau parțial de taxe vamale, inclusiv TVA.

Lista mărfurilor care sunt complet scutite de taxe vamale (cu excepția taxelor vamale) este dată în Decretul Guvernului Rusiei din 16 august 2000 N 599.

Atentie: pentru a fi scutite de taxe vamale si TVA, aceste marfuri sunt plasate sub regimul vamal de import temporar pe o perioada de cel mult un an.

Scutirea parțială de taxe vamale și TVA se aplică în următoarele cazuri:

Dacă perioada de import depășește un an;

Dacă importați bunuri care nu sunt specificate în Decretul Guvernului Rusiei din 16 august 2000 N 599;

Dacă importați mijloace fixe.

Mai mult, pentru fiecare complet și incomplet luna calendaristică Dacă aceste mărfuri sunt situate în Rusia, trebuie să plătiți 3% din valoarea taxelor vamale și TVA care ar trebui plătită în cazul importului regulat al acestor mărfuri. Acestea sunt așa-numitele plăți periodice. Ele sunt listate cel târziu ultima zi luna anterioară celei pentru care se efectuează plata periodică.

Astfel, firma plătește același TVA, dar numai în rate.

Pentru a importa mărfuri în regim de import temporar, importatorul trebuie să se adreseze la vamă cu o cerere. Pe baza acestei cereri, vameșii au stabilit o perioadă de import temporar. Nu poate depăși doi ani.

Dacă importați mijloace fixe, perioada de import temporar nu poate depăși 34 de luni. În acest caz, trebuie îndeplinite două condiții:

Produsul trebuie recunoscut ca mijloc fix în conformitate cu Clasificarea mijloacelor fixe incluse în grupuri de amortizare(aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 N 1);

Bunurile trebuie să fie proprietatea unei persoane străine.

Exemplu. O companie rusă a închiriat un stivuitor de la o companie străină pentru o perioadă de un an. Incarcatorul este plasat in regim vamal de import temporar cu scutire partiala de taxe vamale si TVA pe toata perioada de inchiriere. La sfârșitul acestei perioade, stivuitorul este returnat companiei străine.

Valoarea în vamă a stivuitorului la data importului este de 2.000.000 RUB. Sumele taxelor vamale și TVA care ar trebui plătite la punerea în liberă circulație (adică în timpul importului normal) sunt:

Taxă vamală (10%) - 200.000 RUB. (RUB 2.000.000 x 10%);

TVA (18%) - 396.000 RUB. ((2.000.000 RUB + 200.000 RUB) x 18%).

Astfel, în această situație, o companie rusă plătește 3% din valoarea taxei vamale - 6.000 de ruble - la vamă în fiecare lună timp de un an. (200.000 x 3%) și 3% din valoarea TVA - 11.800 RUB. (396.000 x 3%).

Economiile de impozite sunt evidente: suma totală a plăților pe care compania le va transfera în vamă va fi:

Taxa vamală - 72.000 de ruble. (6.000 de ruble x 12 luni), adică mai puțin de 200.000 de ruble.

TVA - 141.600 rub. (11.800 RUB x 12 luni), adică mai puțin de 396.000 RUB.

TVA-ul plătit la vamă pentru importul temporar de mărfuri poate fi dedus (clauza 2 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pentru a face acest lucru, mărfurile importate trebuie luate în considerare și utilizate pentru tranzacții supuse TVA.

În acest caz, TVA-ul este dedus lunar, deoarece este plătit la autoritatea vamală (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 21 martie 2007 N 03-07-08/47).

Când o companie nu poate plăti TVA la import

Adesea, companiile rusești care importă echipamente tehnologice nu încheie un acord de vânzare cu un partener străin. Ei oficializează importul de echipamente în Rusia ca o contribuție a unui fondator străin la ei capitalul autorizat. O astfel de operațiune este complet scutită de plata TVA și a taxelor vamale (clauza 7 a articolului 150 din Codul fiscal al Federației Ruse, articolul 16 Legea federală din 9 iulie 1999 „Despre investitii straine V Federația Rusă").

Scutirea de TVA și taxe vamale se aplică în cazurile în care mărfurile importate:

Nu sunt accizabile;

Se referă la active fixe;

Importat în termenele stabilite prin actele constitutive pentru formarea capitalului (social) autorizat.

Cu toate acestea, autoritățile fiscale insistă adesea că numai echipamentele care sunt enumerate în Lista echipamentelor tehnologice, componentelor și pieselor de schimb pentru acesta pot fi clasificate ca fiind tehnologice (aprobat prin Ordinul Comitetului Vamal de Stat al Rusiei din 7 februarie 2001 N 131) .

Practica de arbitraj în această problemă este eterogenă. În unele cazuri, instanțele susțin autoritățile fiscale. Dar sunt exemple hotărâri judecătorești, unde se precizează că pentru utilizarea beneficiului de TVA, Lista echipamentelor tehnologice nu este supusă aplicării (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Est din 9 septembrie 2004 în dosarul Nr. A33-3653/04-С6 -Ф02-3637/04-С1).

Cu toate acestea, dacă doriți să excludeți pretenții de la inspectoratul fiscal și vamal, vă sfătuim să verificați dacă codul echipamentului pe care îl importați corespunde codului de produs conform Nomenclatorului mărfurilor activității economice străine din Rusia specificat în Lista de Echipamente de proces.

Exemplu. CJSC Aktiv a importat o cameră frigorifică din Germania (cod HS rus: 8418 50). „Aktiv” a înregistrat importul camerei ca o contribuție a unui nou participant - o companie germană - la capitalul autorizat al companiei. Dreptul de proprietate asupra echipamentului trece la „Activ” la data înregistrării declarației vamale.

Costul camerei frigorifice, convenit de către participanți, a fost de 50.000 de euro. Nu este un produs accizabil și se importă în termenele stabilite prin acordul constitutiv.

Valoarea în vamă a aparatului de fotografiat coincide cu cea specificată în actul constitutiv - 50.000 euro. Pentru vămuire, „Active” a plătit o taxă vamală de 5.500 de ruble.

Cursul de schimb al euro a fost:

La data vămuirii echipamentului - 37 ruble/euro;

Începând cu data înregistrării modificărilor în acte constitutive- 36,5 rub/euro.

Contabilul Aktiva va face următoarele înregistrări:

Debit 08-4 Credit 75-1

1.850.000 RUB (50.000 euro x 37 ruble/euro) - se reflectă primirea echipamentului de la participant ca contribuție la capitalul autorizat;

Debit 08-4 Credit 76

5500 de ruble. - taxa vamala este inclusa in costul initial al echipamentului;

Debit 76 Credit 51

5500 de ruble. - a fost plătită taxa vamală.

Contabilul va reflecta punerea în funcțiune a camerei frigorifice cu următoarele cablaje:

Debit 01 Credit 08-4

1.855.500 RUB (1.850.000 RUB + 5.500 RUB) - reflectă punerea în funcțiune a echipamentelor importate.

După înregistrare noua editie din statut, contabilul Aktiva va scrie:

Debit 75-1 Credit 80

1.825.000 RUB (50.000 euro x 36,5 ruble/euro) - majorarea capitalului autorizat se consemnează în actele constitutive.

Debit 75-1 Credit 83

25.000 de ruble. (50.000 euro x (37 ruble/euro - 36,5 ruble/euro)) - reflectă diferența pozitivă de curs valutar la momentul înregistrării noii versiuni a charterului.

Vă rugăm să rețineți: dacă decideți să vindeți echipamentul importat, va trebui să plătiți TVA-ul în întregime. În plus, din momentul în care proprietatea este importată pe teritoriul vamal al Rusiei și până la plata efectivă a TVA-ului, veți plăti o penalitate. Acest lucru este menționat în paragraful 14 din Instrucțiunea privind procedura de aplicare de către autoritățile vamale ale Federației Ruse a TVA-ului în legătură cu mărfurile importate pe teritoriul Federației Ruse (aprobată prin Ordinul Comitetului Vamal de Stat al Rusiei din februarie 7, 2001 N 131).

Trebuie remarcat faptul că autoritățile fiscale monitorizează cu mare atenție scopul propus al proprietății care este importată ca aport la capitalul autorizat. Practica de arbitraj s-a dezvoltat și în favoarea lor (de exemplu, Rezoluția FAS din districtul Volga-Vyatka din 14 februarie 2005 N A29-5245/2004a). Prin urmare, dacă doriți să economisiți TVA la import, atunci utilizați echipamentul importat exclusiv în scopuri de producție și nu pentru vânzare.

TVA vamal reprezintă o plată care este reglementată de legislația EAEU. Se ia de autoritatile vamale pentru produsele transportate prin frontieră vamală. În fiecare țară care este membră a Uniunii Eurasiatice, taxa are propriile caracteristici, în ciuda încercărilor de armonizare a legilor. Particularitățile taxelor vamale sunt că a fost creată pentru a proteja producătorii interni.

Conform regulilor stabilite, plătitorii care plătesc TVA la import pot declara o deducere în declarație. Oferirea unei rambursări de TVA la importul în Rusia depinde dacă plătitorul a colectat toată documentația necesară.

Dacă aceste criterii sunt îndeplinite, TVA-ul la import poate fi rambursat pentru bunurile importate în Federația Rusă:

• Produsele vor fi utilizate în interiorul țării în tranzacții care sunt supuse unor taxe corespunzătoare.
• Produsele importate vor fi supuse revânzării ulterioare.
• Deducerea este declarată de organizație în trimestrul în care au fost înregistrate produsele.
• Primirea produselor se confirma prin contract si TD, toate documentele sunt intocmite corect.
• Exista confirmarea platii TVA la import prin documentatia primita la posta vamala.

Dacă importatorul este o entitate scutită de TVA la import, sau care operează în regim special, atunci deducerea nu se poate aplica. Informațiile despre produsele sau lucrările primite sunt înregistrate în carnetul de achiziții, unde este afișată valoarea taxei.

Pentru a solicita o deducere, trebuie să colectați pachetul corespunzător de documente, care include un contract comercial cu un furnizor străin, o factură, precum și o copie a declarației vamale și extrasele bancare ale acestora. Se recomandă păstrarea documentației care fundamentează cererea de deducere pentru cel puțin 4 ani.

Tarif pentru importul mărfurilor

TVA-ul la import poate fi supus unor rate diferite. O cotă de TVA de 0% se aplică bunurilor precum ajutorul umanitar, care este gratuit, și articolelor de echipamente tehnice care nu sunt produse în țara sau statele membre ale Uniunii Vamale.

Importul de produse medicale, care sunt enumerate în Codul Fiscal al Federației Ruse, se efectuează, de asemenea, la o rată zero. Acest lucru se aplică și bunurilor culturale care sunt donate unor obiecte ale Federației Ruse sau achiziționate pe cheltuiala bugetului. Obiectele de valoare importate pe bază de schimb cu alte state nu sunt impozitate.

Lista mărfurilor importate cu tarif preferențial include pietre prețioase care nu au fost prelucrate, produse obținute în alte țări ale entității economice a țării, obiecte pentru organizarea Jocurilor Olimpice și bunuri pentru industria astronautică. Această listă este modificată periodic.

Unele produse alimentare și medicale, precum și produsele pentru copii, sunt impozitate cu o cotă de 10%. În cazul în care produsele importate nu se încadrează în lista preferențială, rata va fi standard și se va ridica la 20%.

Există câteva nuanțe la importul de servicii și lucrări. Serviciile importate sunt cele care sunt efectuate companie străină. Dacă organizația care furnizează serviciile nu este înregistrată în Federația Rusă, plata se face de către persoana care achiziționează aceste servicii.

Cota de TVA pentru importul de bunuri în Federația Rusă poate fi zero, sau 10 sau 20%. Dacă produsul nu este unul pentru care trebuie făcute deduceri, atunci procesul de calcul va depinde de țara de origine. Există unele diferențe la importul de produse din țările Uniunii Eurasiatice și la importul din alte țări.

Mărfuri din EAEU

TVA-ul la importul de bunuri pe teritoriul Federației Ruse atunci când se efectuează schimburi comerciale între țările UEE este calculat destul de simplu. Plățile la importul mărfurilor se fac în contul TO.

Este necesar să se determine costul lotului și să se adauge accizele (dacă există) la cifra rezultată. Momentul formării bazei de impozitare va fi ziua în care produsele au fost importate sau înregistrate în depozit. Pentru a calcula taxa, trebuie să înmulțiți costul produsului cu tariful utilizat. Trebuie depusă o declarație pentru trimestrul în care au fost importate mărfurile.

Import din alte țări

TVA-ul la importurile din țări care nu sunt membre ale EAEU se plătește diferit. Plata TVA la import trebuie să aibă loc înainte de eliberarea produselor, adică înainte de efectuarea procedurii de vămuire.

TVA se calculează la o cotă preferențială sau de bază, calculul ia în considerare costul mărfurilor și prezența accizei. Dacă accizele și taxele nu sunt evaluate, taxa se calculează prin înmulțirea costului mărfurilor cu tariful aplicabil.

Înregistrări care apar la contabilizarea TVA-ului la import

Pentru TVA la import, înregistrările utilizate în contabilitate nu vor fi diferite. Când se calculează TVA la importul de mărfuri, afișajul arată astfel - DT 19 CT 68. Dacă se face o plată pe acesta - DT 68 CT 51. La acceptarea deducerilor, afișarea va fi DT 68 CT 19.

Cu toate acestea, în ceea ce privește datele, diferențele în tranzacțiile care sunt asociate cu state care nu sunt membre ale EAEU și țările participante vor fi semnificative. De exemplu, dacă țara nu este membră a EAEU, tranzacțiile vor fi efectuate în momentul eliberării mărfurilor în Federația Rusă. În caz contrar - în luna care urmează lunii importului, dacă autoritatea fiscală a acceptat raportarea aferentă importurilor din țările Uniunii Eurasiatice.

Depunerea unei declarații la importul de mărfuri din țările UEE

O declarație de TVA la vamă pentru mărfurile importate din țările UEE în Federația Rusă este depusă de organizații și antreprenori individuali, inclusiv de persoane aflate într-un regim special care sunt scutite de plata impozitului.

Organizațiile depun o declarație la autoritatea fiscală de la locul de înregistrare (sediu). Întreprinzătorii persoane fizice depun declarații la locul de reședință. Documentul trebuie depus cel târziu în data de 20 a lunii următoare celei în care au fost înregistrate produsele importate. În cazul în care au fost încălcate termenele de depunere a documentației, se va aplica amendă.

Odată cu declarația, poate fi necesar să o depuneți documente suplimentare– extrase de cont, extrase bancare, contracte de achizitie de produse.

Cum se aplică pentru deducere: documente

Conform regulilor existente, plătitorii care au plătit TVA la import (valoare adăugată) au dreptul de a solicita o deducere pentru taxa plătită. Acordarea unei deduceri este posibilă dacă bunurile vor fi utilizate în tranzacții supuse impozitului, produsele vor fi ulterior revândute, primirea produselor este confirmată printr-un contract și TD, plata este certificată.

Ce documente sunt necesare:

• Contract cu un furnizor din altă țară.
• Factura.
• Declaratie vamala.
• Declarații de la o instituție financiară.

Adesea, atunci când se organizează aprovizionarea în comerțul exterior, se utilizează plata în avans. În cazul plății în avans pentru viitoarea primire a produselor, cumpărătorul plătește o taxă în funcție de cuantumul avansului.

Scutirea de TVA la importul de mărfuri este posibilă în mai multe situații. Nu este nevoie să plătiți TVA dacă produsele nu sunt supuse taxelor, mărfurile sunt importate în țară în legătură cu transferul acesteia în cadrul unei singure persoane juridice, între divizii situate în diferite state membre ale UEE.

Lista produselor care sunt scutite de taxă atunci când sunt importate din țările UEE include produse din carne, unele plante, extracte, ape, produse farmaceutice, îngrășăminte, unele tipuri de reactivi, latex de uz medical, unele tipuri de îmbrăcăminte, încălțăminte, scaune cu rotile, dispozitive optice etc.

Este reglementata procedura de calcul si plata TVA Legislația rusă: coduri fiscale și vamale.

Dragi cititori! Articolul vorbește despre soluții tipice probleme juridice, dar fiecare caz este individual. Daca vrei sa stii cum rezolva exact problema ta- contactați un consultant:

APLICAȚIILE ȘI APELURILE SUNT ACCEPTATE 24/7 și 7 zile pe săptămână.

Este rapid și GRATUIT!

Calcularea și plata taxei pe valoarea adăugată are multe caracteristici și subtilități, toate acestea trebuie luate în considerare atunci când desfășurați orice activitate comercială.

Valoarea taxei variază foarte mult în funcție de țara importatoare. La importul de servicii din Kazahstan, cota de impozitare are o singură semnificație. Dacă importurile se fac din Germania, TVA-ul este calculat ușor diferit.

Cadrul de reglementare

La importarea oricăror mărfuri din străinătate, trebuie să plătiți taxa pe valoarea adăugată acest punct este reglementat Cod fiscalși Codul Vamal al Federației Ruse.

De asemenea, trebuie să știți că TVA-ul se plătește autorităților fiscale numai dacă produsul sau serviciul importat este furnizat dintr-o țară cu care Federația Rusă a încheiat anterior un acord corespunzător.

Desființează diferite tipuri de controale vamale, precum și multe alte proceduri vamale. Acest lucru simplifică foarte mult activitate comercialăîntre două state. Motivul pentru aceasta este, de asemenea

Cod fiscal – art. 152, alin. 1. În cadrul Uniunii Vamale nu este necesară plata taxelor la vamă. De exemplu, la importul din Belarus, TVA-ul este calculat într-un mod special și multe taxe sunt eliminate.

Procedura vamala

Un regim vamal este un proces desfășurat de vamă la importul oricăror bunuri sau servicii pe teritoriul Federației Ruse. Această procedură se efectuează ținând cont de următoarele puncte:

• taxa pe valoarea adăugată a mărfurilor este plătită integral de organizația de transport;
• procedura și timpul în care este necesară plata taxei sunt stabilite de legislația vamală ();
• Dacă deducere fiscală este furnizat, atunci contribuabilul are dreptul de a-l folosi (după acceptarea bunurilor pentru înregistrare);
• baza de deducere la importul de marfuri - completat in conditiile legii.

Caracteristicile obiectului de import

Când importați bunuri și servicii, există multe nuanțe și caracteristici diferite. Acestea depind de mulți factori: țara furnizorului, tipul de bunuri sau servicii. Pe baza acesteia se formează taxa pe valoarea adăugată.

Produs

Caracteristici ale importului de mărfuri:

• dacă importul se efectuează de pe teritoriul țărilor uniunii vamale (Kazahstan, Belarus), atunci nu este necesar să se efectueze vămuire;
• importul de mărfuri din țări incluse în Uniunea Vamală vă permite să plătiți TVA în serviciul fiscal la locul de înregistrare. Serviciul vamal nu este implicat în acest proces;
• unele bunuri incluse în lista specială () sunt supuse la 0 la sută TVA (cota zero);
• în cazul în care importurile se fac din afara Uniunii Vamale, TVA-ul trebuie plătit înainte ca mărfurile să fie eliberate de regimul vamal.

Servicii

Se întâmplă adesea ca o companie care este rezident fiscal al Federației Ruse să achiziționeze anumite servicii de la o companie de origine străină. În acest caz, firma client devine agent fiscal pentru TVA.

Calculul taxei pe valoarea adăugată în acest caz are propriile sale caracteristici:

• la calcularea si plata TVA-ului la serviciile din strainatate antreprenori individuali poate fi inclus în cheltuieli;
• indiferent dacă societatea client rusă este sau nu plătitoare de TVA, la achiziționarea de servicii de origine importată, aceasta este obligată să plătească impozit la buget;
• dacă serviciile importate achiziționate de o companie rusă sunt incluse în lista serviciilor scutite de taxe, nu este necesar să se plătească TVA;

Plătitorii

Organizațiile plătesc TVA pentru serviciile și bunurile importate numai dacă sunt îndeplinite simultan două condiții:

1. Bunurile și serviciile trebuie vândute pe teritoriul Federației Ruse. Toate regulile referitoare la în acest moment, sunt descrise în (exemple de servicii: juridice, contabile, diverse tipuri de consultații).
2. Furnizorul străin de bunuri sau servicii nu este rezident fiscal al Federației Ruse. Puteți verifica acest lucru în două moduri:

• solicitarea unui certificat de înregistrare fiscală;
• solicitați informații pe site-ul oficial al Serviciului Fiscal Federal într-o secțiune specială.

Atunci când plătiți TVA în această situație ar trebui să:

• determina baza de impozitare;
• selectați cursul de schimb față de ruble.

Rambursare TVA la importul bunurilor este reglementată de normele Codului Fiscal al Federației Ruse și diferă de compensarea pentru tipuri comune activități, algoritm de acțiuni, alcătuirea documentelor, precum și termenele de plată. În acest caz, trebuie îndeplinite anumite condiții:

1. Mărfurile importate pot fi utilizate numai pe teritoriul Federației Ruse;
2. Produsul participă la tranzacții supuse TVA;
3. Disponibilitatea documentelor justificative de plată;
4. Articolele de inventar sunt acceptate pentru contabilitate.

Cerințele de mai sus sunt specificate la art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Compania este obligată să plătească TVA la intrare la finalizarea procedurilor vamale. În caz contrar, autoritățile vamale nu vor elibera mărfurile pe teritoriul Federației Ruse. Iar la 15 zile de la primirea proprietății vor începe să se calculeze penalitățile (articolul 171 din Codul vamal). Plata taxei se face prin plata fara numerar catre autoritatile vamale pe baza declaratiei vamale.

TVA se calculează folosind formula:

TVA = (Articol + TP + A) × rata de impozitare,

Artă. tovarăşe – costul mărfurilor importate;

TP – taxa vamala stabilita prin Tariful Vamal Unificat;

A – accize, al cărei cuantum este prevăzut la art. 193 Codul fiscal al Federației Ruse. Dacă articolele de inventar nu sunt accizabile, acest indicator este 0;

Cota de impozitare poate varia în funcție de tipul de bunuri primite. Acest indicator reglementate de art. 164 Codul fiscal al Federației Ruse.

Daca firma foloseste special regimurilor fiscaleși este scutită de TVA, apoi la primirea mărfurilor importate este obligată să plătească impozit. Suma primită TVA la intrare crește costul inventarului și materialelor și nu poate fi rambursat de la buget.

Documente de deducere pentru mărfurile importate

Pentru prezentare TVA deductibil la bunurile importate Contribuabilul trebuie să depună o declarație la Serviciul Fiscal Federal. O completare obligatorie la declarație este o carte de achiziție, care trebuie completată pe baza facturilor primite (clauza 1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dar când sosesc bunurile și materialele importate, nu există nicio factură. Datele trebuie preluate din declarația emisă de vamă.

La completarea carnetului de cumparare, in coloana 15 trebuie sa inscrieti suma incasata din costul final al marfurilor, accize, taxe platite si taxe vamale (scrisoarea Ministerului Finantelor din 02.08.2016 N 03-07-). 08/6235).

Toate documentele care confirmă faptul plății trebuie anexate la carnetul de achiziții (clauzele 5, 10 din Regulile de ținere a jurnalelor de facturi).

După primirea declarației, inspectorii Serviciului Fiscal Federal trebuie să verifice valabilitatea rambursării TVA prezentate (articolul 88 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Pentru a conduce „camera camerei”, funcționarii fiscali vor solicita documente primare care confirmă plata și primirea mărfii: declarație vamală, documente de plată, facturi, contract cu furnizorul, pașaport de tranzacție, certificate de acceptare și altele. Dacă toate documentele sunt întocmite corect, Serviciul Fiscal Federal emite o decizie privind rambursarea TVA.

Important! Dacă plătiți TVA printr-un intermediar, pentru a rambursa taxa de import, trebuie să solicitați acestuia documente care confirmă faptul plății (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 2 iulie 2015 Nr. 03-07-08/38192). ).

Rambursare TVA pentru importurile din țările UEE

Algoritmul de rambursare a taxelor pentru importul de bunuri și materiale din țările care fac parte din EAEU, care includ: Kazahstan, Kârgâzstan, Belarus și Armenia, este oarecum diferit. În cazul livrărilor de mărfuri și materiale din țările UEE, nu este nevoie să se supună procedurilor de control vamal.

După ce mărfurile ajung la depozit, trebuie să depuneți biroul fiscal cerere de import de mărfuri în forma aprobată prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal N ММВ-7-6/590@ din 11.19. 2014 Autoritățile fiscale sunt obligate să examineze documentul de mai sus în termen de 10 zile și să își pună notele.

Contribuabilul calculează independent cuantumul impozitului conform cotei aprobate prin art. 164 Codul Fiscal al Federației Ruse: 0, 10 sau 18%. Taxa calculată este transferată Serviciului Federal de Taxe până în a 20-a zi a lunii următoare celei de import de mărfuri și materiale pe teritoriul Federației Ruse.

Pe lângă plata taxei proprii, societatea cumpărătoare este obligată să depună o declarație „interimară” pe data de impozite indirecte, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor N 69 n din 07.07.2010 Termenul limită de depunere a declarației este până la data de 20 a lunii următoare celei de livrare a obiectelor de inventar. Pentru audit de birou Declaratia trebuie sa fie insotita de un pachet de documente aferente tranzactiei: contract, cerere, extrase bancare pentru ziua platii, bonuri de plata, facturi, TTN, caiet de sarcini. Dacă nu au existat importuri în ultima lună, nu este nevoie să depuneți o declarație „zero”.

Întrucât facturile primite de la contrapărțile aliate sunt primite cu o cotă de TVA „zero”, carnetul de achiziții reflectă datele aplicației marcate de Serviciul Fiscal Federal și documentul de plată (Decretul Guvernului nr. 1137 din 26 decembrie 2011).

Important! Deducerile de TVA pot fi depuse doar în rapoarte trimestriale.

Exemplu de rambursare a TVA pentru importurile din țările UEE

Pe 29 martie 2016, mărfurile din Belarus au ajuns la depozitul Platan LLC pentru vânzare ulterioară. A doua zi, contabilul a depus o cerere de import de bunuri la Serviciul Fiscal Federal. La 19 aprilie 2016 a fost depusă o declarație privind impozitele indirecte cu toate informațiile „primare” necesare, precum și o declarație de TVA. pe care contabilul a declarat taxa de import a fi restituită. În timpul auditului de birou, autoritățile fiscale au decis să refuze rambursarea taxei, deoarece data de 04.07.2016 în cererea de import de mărfuri a fost marcată de către Serviciul Fiscal Federal , care, ca urmare a procedurii, s-a pus de partea contribuabilului.

Poziția funcționarilor este explicată în scrisoarea Ministerului Finanțelor N 03-07-13/01–36 din 17.08.2011, în care se precizează că taxa poate fi rambursată după primirea unei cereri cu marca de la organele fiscale. Cu toate acestea, instanțele sunt cel mai adesea de partea contribuabililor care nu au așteptat marca de control (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Moscova din 25 iulie 2011 nr. KA-A41/7408–11).

Termenele de rambursare a TVA

Potrivit clauzei 1.1 al art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse, importatorul are dreptul de a depune pentru rambursarea TVA într-o perioadă de 3 ani de la data acceptării mărfurilor și materialelor pentru contabilitate.

Totuși, în cazul tranzacțiilor impozitate la cota „0”, se poate declara rambursarea taxei la data calculării baza de impozitare, adică ultima zi a trimestrului după colectarea pachetului de documente (scrisoarea Serviciului Federal de Impozite Nr. SD-4-3/6497@ din 13 aprilie 2016).

Contabilitatea mărfurilor importate

Înregistrarea mărfurilor în contabilitate trebuie să se facă la data transferului dreptului de proprietate. Deoarece decontările cu contrapărțile străine se fac în valută străină, suma contractului este recalculată în ruble la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse la data transferului dreptului de mai sus.

Conform PBU 5/01 costul stocurilor format din evaluare bunuri și toate costurile asociate:

• Servicii intermediare, de exemplu, servicii de intermediere;
• Servicii de informare;
• Plăți și taxe vamale;
• Cheltuieli de transport;
• comisioane bancare;
• diferențe de schimb;
• Dobânzi la împrumuturile împrumutate;
• Asigurare de marfă.

Costul mărfii și toate cheltuielile asociate achiziției sunt reflectate în debitul contului 15 „Achiziție și achiziție mat. obiecte de valoare” (10 „Materiale”, 41 „Produse”).

Atribuirea cheltuielilor directe la debitul contului 44 „Cheltuieli de vânzări” este incorectă, întrucât nu respectă cerințele PBU 5/01.

Rambursare TVA la importul bunurilor. De exemplu, cablare

La 04.04.2016, Satis LLC a încheiat un contract cu o contraparte turcă pentru furnizarea de ciment în valoare de 57.000 USD. Conform termenilor contractului, marfa trebuie achitată în 2 etape: o plată în avans de 35% și plata rămasă în termen de 10 zile de la livrarea mărfurilor și materialelor. Drepturile de proprietate sunt transferate cumpărătorului după operațiunile vamale.

La 04.05.2016, a fost plătită o plată în avans de 57.000 × 35% = 19.950 USD.

Din 05.04. În 2016, cursul de schimb al dolarului a fost de 68,67 ruble.

Adică 19.950 × 68,67 = 1.369.966,50 ruble.

Mărfurile au ajuns la vamă pe 18 aprilie 2016. Valoarea taxei vamale este de 752.856 de ruble, taxa vamală este de 7.500 de ruble. TVA – 813.084,48 RUB Cursul de schimb al dolarului din 18.04. 2016 s-a ridicat la 66,04 ruble Deoarece dreptul de proprietate asupra mărfurilor trece către Satis LLC după eliberarea mărfurilor și materialelor din vamă, valoarea conform declarației va fi de 3.764.280 de ruble. (57.000 × 66,04). Servicii de brokeraj – 77.000 RUB. (inclusiv TVA 11.745,76 RUB). Livrarea mărfurilor și materialelor se făcea pe mare. Prețul de livrare este de 185.000 de ruble. (inclusiv TVA 28.220,34 RUB).

Suma rămasă a fost transferată pe 25 aprilie 2016. Cursul de schimb al dolarului la această dată a fost de 66,22 ruble. Adică, în echivalent rusesc, au fost transferate 2.453.451 de ruble. (37.050 × 66,22).

Întrucât la momentul plății cursul dolarului era semnificativ mai mare decât la data primirii mărfii, s-a format o diferență negativă de 59.137,50 (1.369.966,50 + 2.453.451 – 3.764.280).

Următoarele înregistrări trebuie înregistrate în contabilitate:

	Data	Debit	Credit	Transcrierea înregistrării	Cantitate, frecați.
1	05.04.2016	60	52	Plată în avans plătită	1 369 966,50
2	18.04.2016	76	51	Taxe vamale transferate	752 856
3		41	76	Taxa vamală este acceptată ca o creștere a costului mărfurilor	752 856
4		76	51	Taxa vamală plătită	7 500
5		41	76	Taxa vamală este acceptată ca o creștere a costului mărfurilor	7 500
6		68	51	TVA platit	813 084,48
7		41	60	Mărfurile au fost acceptate pentru înregistrare	3 764 280
8		19	68	Acceptat pentru contabilizarea TVA-ului	813 084,48
9		68	19	TVA-ul la import este acceptat pentru deducere	813 084,48
10		76	51	Servicii de brokeraj plătite	77000
11		41	76	Servicii de brokeraj ca opțiune suplimentară. cheltuielile au crescut costul mărfurilor	65 254,24
12		19	76	TVA acceptat pentru contabilitate	11 745,76
13		41	76	Livrare de bunuri si materiale	156 779,66
14		19	76
15	25.04.2016	60	52	Ultima plată plătită	2 453 451
16		41	60	Diferenta de curs valutar anulata	59 137,50

Astfel costul final cimentul, inclusiv toate costurile suplimentare, s-au ridicat la 4.805.807,40 RUB. (752.856 + 7.500 + 3.764.280 + 65.254,24 + 156.779,66 + 59.137,50).

Algoritmul de rambursare a TVA din buget este o procedură destul de supărătoare și necesită o atenție sporită la completarea documentelor. Dar dacă un contribuabil plănuiește să ramburseze taxa de import, el trebuie să cunoască toate nuanțele și subtilitățile.

Importul de produse sau primirea de servicii de la contractori străini sunt tranzacții supuse TVA în obligatoriu. statutul unui contribuabil rus este neimportant - asta este persoane juridice, care lucrează în regimul fiscal special, și subiecții scutiți de TVA activitate economică, și întreprinderile „simplificate” care aplică regimuri fiscale speciale.

Bunurile/serviciile primite din străinătate sunt supuse TVA dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:

• vor fi revândute exclusiv în interiorul graniţelor teritoriul rusesc;
• contrapartea-furnizor străină nu este rezident fiscal și nu este înregistrat la autoritățile de reglementare ale Federației Ruse.

TVA nu se percepe numai pentru anumite grupe caracteristice de produse comerciale:

• produsele primite în cadrul unui acord de comerț exterior ca asistență gratuită;
• echipamente cu tehnologie specială care nu sunt create de companiile autohtone;
• publicații tipărite și rarități culturale pentru muzee, biblioteci, arhive;
• modificări specifice ale medicamentelor.

Cote de TVA pentru importul de bunuri si servicii

Pentru impozitarea mărfurilor sau serviciilor importate din străinătate se aplică cote standard de impozitare - 0%, 10%, 18%. Pentru a utiliza corect procentul necesar în timpul vămuirii și calculelor TVA, urmați algoritmul propus:

• identifica codul produsului conform Tarifului Vamal Unificat al Uniunii Vamale;
• compara codul cu listele de bunuri luate in considerare la cota de 10%.;
• dacă codul necesar nu se află în listele specificate aprobate de Guvernul Federației Ruse, acesta este utilizat rata 18%.

Specificul calculului și plății TVA-ului „de import” este faptul că calculele necesare trebuie făcute înainte ca obiectul de comerț să părăsească postul vamal. Plata TVA se face direct către autoritatea vamală, ca parte a plăților obligatorii pentru vămuire.

Importatorul stabilește în mod independent baza de impozitare, codul produsului și valoarea TVA care trebuie plătită. În cazul în care apare o situație problematică în cazul în care vama se aplică o mai mare cota de impozitare decât calculat de declarant, importatorul poate apela la o autoritate vamală superioară.

Pentru a plăti TVA la întocmirea unei declarații vamale, importatorului i se acordă 15 zile de la data la care mărfurile a trecut granița cu Rusia. Fiecare zi de întârziere în remiterea taxei îl va „costa” pe cumpărător 1/300 din , înmulțit cu cost integral marfa conform declaratiei.

TVA la importurile din țările UEE

În cazul comerțului reciproc cu fostele state uniuni, TVA la bunurile sau serviciile importate se calculează după o schemă elementară, iar plata taxei bugetare se face în contul de trezorerie al inspectoratului fiscal teritorial.

Obiectul de impozitare cu TVA în cazul importurilor din competențele EAEU este determinat ca cost al masei de mărfuri achiziționate, majorat cu cuantumul accizei (dacă este cazul). Momentul formării bazei de impozitare este determinat de data calendaristică la care mărfurile importate sunt înregistrate în contabilitatea de depozit. Valoarea TVA-ului se determină prin simpla înmulțire a costului produselor comerciale achiziționate și a tarifului fiscal necesar.

La sfârşitul trimestrului în care s-au efectuat tranzacţii de import care implică circulaţia mărfurilor din EAEU, societatea importatoare rusă (PI) este obligată să depună o declaraţie de TVA la autoritatea fiscală. Documentul trebuie depus până în a 20-a zi (inclusiv) a lunii următoare perioadei de raportare.

Important: declarația de TVA „de import” se depune sub forma unui document „de hârtie”. Raportare electronică se aplică doar acei contribuabili al căror personal depășește 100 de persoane.

Concomitent cu depunerea decontului de TVA, importatorul este obligat să plătească impozit conform parametrilor bancari ai departamentului fiscal „sau”. ÎN ordin de plata Unul separat se aplică la importul din țările vecine.

TVA la importurile din țări din afara UEE

La importul de bunuri/servicii pe teritoriul Rusiei din țări din afara Uniunii Eurasiatice, importatorul trebuie să plătească nu numai taxe obligatorii, ci și TVA la vamă. Procedura de calcul și plată a impozitelor este reglementată nu numai de Codul Fiscal al Federației Ruse, ci și de Codul Vamal.

Rețineți: TVA-ul la vamă se plătește nu la sfârșitul perioadei de raportare, ci înainte de finalizarea procedurii de eliberare a mărfurilor de la postul vamal.

Formula prin care importatorul calculează valoarea TVA de plătit este următoarea:

TVA = (TSt + VTP + A) x St

Unde: Tst– valoarea mărfurilor indicată în declarația vamală;
VTP– cuantumul taxei vamale de import;
O– accize (dacă este cazul);
Sf– Cota de TVA (%, 10%, 18%).

Trebuie să știți: dacă mărfurile importate nu sunt supuse impozitării taxe vamaleși accize, atunci valoarea TVA se determină prin înmulțirea valorii în vamă cu cota de impozitare dorită.

Pentru a evita conflictele cu serviciul vamal din cauza calculării incorecte a taxei, este indicat ca importatorul să calculeze TVA separat pentru fiecare grup de mărfuri.

TVA la importul de servicii

Primirea de servicii de la o contraparte străină nu necesită documentare la postul vamal. Legal sau individual, în calitate de cumpărător, este agent fiscal și trebuie să rețină valoarea TVA de la furnizor și să o transfere la bugetul federal.

Baza documentară de plată este un contract în care este necesar să se precizeze condiția ca valoarea TVA să fie inclusă în cost total serviciul prestat. În cazul în care nu există o astfel de clauză în contract, atunci importatorul va fi obligat să plătească TVA peste valoarea contractului, pe cheltuiala sa.

Dacă lucrările și serviciile prestate de partenerul străin sunt supuse art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse și nu sunt supuse TVA-ului, importatorul este scutit de obligații agent fiscal– nu trebuie nici să calculeze, nici să vireze impozit la buget. El își păstrează însă obligația de a depune un decont de TVA cu secțiunea 7 completată la organul fiscal de la locul înregistrării sale.

Dreptul la deducere fiscală pentru TVA

Conform regulii general stabilite, contribuabilii care au achitat TVA la postul vamal au posibilitatea de a declara o deducere in declaratie pentru suma taxei achitate. Asigurarea unei deduceri este garantată dacă sunt îndeplinite următoarele criterii:

• mărfurile importate vor fi utilizate pe teritoriul Rusiei în tranzacții supuse TVA;
• produsele importate vor fi revândute în viitor;
• o deducere fiscală poate fi solicitată de o companie rusă numai în trimestrul în care mărfurile sunt înregistrate;
• primirea mărfurilor importate este confirmată printr-o factură, contract sau declarație vamală;
• Plata TVA este verificată documente primare primite la vamă.

Dacă importatorul este o entitate comercială scutită de TVA sau care operează în regim special, atunci deducerea fiscală nu se aplică. TVA-ul plătit la vamă va fi luat în considerare în prețul nominal al mărfurilor la primirea și vânzarea ulterioară.

Informațiile despre bunurile/serviciile importate primite sunt supuse înscrierii în carnetul de achiziții cu indicarea sumei TVA. Condiția prealabilă pentru înregistrarea faptului de cumpărare este plata taxei și certificate autoritatea fiscală declarație de import.

Documente pentru confirmarea dreptului de deducere a TVA

Documentele inițiale care permit importatorului să solicite deducerea TVA sunt:

• contract de comerț exterior cu un furnizor străin;
• de la furnizor (factura);
• declarație vamală - declarație vamală (copie);
• extrase bancare, duplicate certificate ale ordinelor de plata.

Toate documentele care justifică cererea de deducere a TVA la importul de mărfuri trebuie păstrate cel puțin patru ani.

Deducere fiscală pentru plata anticipată

În majoritatea cazurilor, pentru livrările din comerț exterior se practică plata anticipată. La transferul unei plăți în avans pentru viitoarea recepție a mărfurilor, cumpărătorul plătește TVA la suma plății în avans.

Pentru a evita dublarea impozitării, TVA la avansurile efectuate poate fi declarată ca deducere fiscală în timpul vămuirii livrării mărfurilor și a plății sumei finale a TVA-ului.

Multe companiile rusești preferă să nu se ocupe singuri de vămuirea mărfurilor importate, ci deleg această procedură intermediarilor. Dacă TVA la vamă a fost plătită de un terț, dar pe cheltuiala importatorului și în numele acestuia, atunci suma plătită poate fi înregistrată ca deducere fiscală.