IP import de bunuri TVA. TVA „vamă”: reguli de calcul și rambursare

Dacă o companie comercială achiziționează bunuri pentru revânzare în străinătate, ar trebui să vă amintiți că atunci când le importați în Rusia, trebuie să plătiți TVA „vamal”. Dar nu este întotdeauna posibil să acceptăm o astfel de sumă ca deducere...

Platim TVA la vama

Importul de mărfuri pe teritoriul vamal al Federației Ruse este recunoscut ca supus taxei pe valoarea adăugată (subclauza 4, clauza 1, articolul 146 Cod fiscal RF).

Calcularea impozitului

Modul de calcul al bazei de impozitare pentru TVA-ul „de import” este descris în paragraful 1 al articolului 160 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acesta include:
- valoarea în vamă a mărfurilor importate;
- cuantumul accizelor care trebuie plătite dacă bunurile sunt accizabile;
- taxă vamală.

Costul vamal. Principalul document care reglementează principiile determinării sale este Legea Federației Ruse din 21 mai 1993 nr. 5003-1 „Cu privire la tariful vamal” (denumită în continuare Legea). Potrivit paragrafului 1 al articolului 12 din Lege, valoarea în vamă a mărfurilor importate se calculează pe baza valorii tranzacției cu mărfurile importate. Și numai dacă acest lucru este imposibil, se stabilește valoarea în vamă:
- cu costul unei tranzacții cu mărfuri identice;
- cu costul unei tranzactii cu bunuri omogene;
- metoda scaderii;
- metoda adaosului;
- metoda de backup.

Deci, de regulă, valoarea în vamă este determinată în funcție de ceea ce a fost efectiv plătit (de plătit) la momentul traversării frontiera vamală Federația Rusă prețurile mărfurilor importate, ținând cont cheltuieli suplimentare. Acestea, în special, includ remunerarea agentului, costul serviciilor pentru ambalarea și etichetarea mărfurilor, pentru livrarea acesteia la locul de import pe teritoriul vamal al Federației Ruse, pentru încărcare, descărcare, reîncărcare, asigurare în timpul transportului ( Articolul 19, 19.1 din Lege).

Vă rugăm să rețineți că, în anumite cazuri, pentru a confirma valoarea în vamă a mărfurilor, precum și pentru a verifica informațiile furnizate, agenții vamali pot solicita documente și informații suplimentare.

Valoarea în vamă a mărfurilor, calculată din valoarea tranzacției, este confirmată de declarația corespunzătoare (formele sale sunt aprobate prin Ordinul Serviciului Vamal Federal al Rusiei din 1 septembrie 2006 nr. 829).

Când se utilizează metoda principală, se completează formularul nr. DTS-1, în alte cazuri - formularul nr. DTS-2 (este parte integrantă a mărfii declarație vamală).

Vă rugăm să rețineți: ar trebui să distingeți între valoarea în vamă a mărfurilor și valoarea facturii acesteia, deoarece valorile acestora nu coincid întotdeauna. Dacă primul este necesar pentru calcularea taxelor vamale, atunci al doilea este necesar pentru a calcula costul inițial al mărfurilor importate (este determinat din termenii contractului economic străin).

Taxe de import și accize. Decretul Guvernului Federației Ruse din 27 noiembrie 2006 nr. 718 „Tariful Vamal al Federației Ruse” a introdus ratele taxelor vamale ca procent din valoarea în vamă a mărfurilor (ratele ad valorem). Dar există și tarife specifice. Ele sunt calculate în suma fixăîn euro pe unitatea fizică de măsură a mărfurilor (pe bucată, la mie de bucăți etc.). Se poate folosi și o comandă combinată. În acest caz, calculul se face atât la o rată ad valorem, cât și la o rată specifică. În continuare, se compară sumele rezultate. Cea mai mare sumă este plătită la buget.

Procedura de calcul al accizelor este prevăzută în articolul 194 din Codul fiscal al Federației Ruse. Astfel, cuantumul accizei la mărfurile impozitate la cote ad valorem se calculează ca procent din baza de impozitare (suma valorii în vamă și a taxei vamale).

Accizele la mărfurile cu cote specifice se calculează ca produs dintre cota corespunzătoare și baza de impozitare (se ia în considerare volumul mărfurilor importate în termeni fizici).

Dacă pentru mărfuri se aplică rate combinate, acciza se calculează ca suma accizelor la ratele specifice și ad valorem.

Exemplul 1. Compania Argo a încheiat un acord cu o contraparte străină pentru furnizarea de bunuri în valoare de 100.000 de unități convenționale. Cu toate acestea, prețul contractului nu include următoarele servicii suplimentare:
- pentru transportul mărfurilor la frontiera vamală a Federației Ruse în valoare de 100.000 de ruble;
- pentru ambalare - 60.000 de ruble.

Mărfurile importate nu sunt accizabile, rata taxei vamale utilizată în în acest caz,, - 10 la sută.

Conform acordului, proprietatea asupra mărfurilor a fost transferată către Argo la 10 iulie 2010 (ziua în care a fost emisă declarația vamală). Cursul de schimb pentru această dată este de 30 de ruble. pe unitate convențională.

Să determinăm valoarea în vamă a mărfurilor folosind metoda bazată pe valoarea tranzacției a mărfurilor importate:
100.000 USD e. x 30 rub/an. e. + 100.000 de ruble. + 60.000 de ruble. = 3.160.000 de ruble.

Atunci taxa vamală va fi:
3.160.000 RUB x 10% = 316.000 rub.

Valoarea taxei pe valoarea adăugată care trebuie plătită la vamă la importul mărfurilor importate se calculează după cum urmează:

TVA = (Valoare în vamă + taxă vamală + accize) x cota TVA.

Rețineți că există categorii de bunuri pentru importul cărora nu se plătește deloc TVA (articolul 150 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Plătim impozit la buget

TVA-ul „vamal” este plătit la buget într-o comandă specială: nu pe baza rezultatelor trimestrului în care mărfurile au fost importate în Rusia, ci simultan cu alte plăți vamale. Mai mult, acest lucru trebuie făcut de cel care declară mărfurile (articolul 143, alineatul 1 al articolului 174 din Codul fiscal al Federației Ruse, articolul 328 din Codul vamal al Federației Ruse).

Taxa se plătește cel târziu în ziua depunerii declarației vamale.

Dacă acest document nu este depusă în timp util, atunci termenele pentru efectuarea plăților vamale se calculează din ziua în care expiră termenul de depunere a declarației vamale (articolul 329 din Codul Vamal al Federației Ruse).

În cazul în care mărfurile sunt declarate provizoriu, toate taxele și taxele vamale trebuie remise cel târziu în ziua eliberării mărfurilor.

Faptul plății TVA „de import” poate fi confirmat prin ștampila „Eliberare permisă”, care este aplicată în coloana „D” din declarația vamală de marfă (Instrucțiuni privind procedura de completare a declarației vamale, care a fost aprobată prin ordin). al Serviciului Vamal Federal al Rusiei din 4 septembrie 2007 nr. 1057). Judecătorii de arbitraj au atras atenția în mod repetat asupra acestui lucru (a se vedea deciziile Districtului FAS Moscova din 30 ianuarie 2008 nr. KA-A40/105-08, din 20 martie 2007 nr. KA-A40/983-07, din 24 ianuarie, 2007 Nr. KA-A40/13676-06).

Vă rugăm să rețineți: în cazul în care taxa nu este plătită integral, în declarație este plasată un semn care indică eliberarea condiționată a mărfurilor.

TVA-ul „vamal” poate fi dedus

Valoarea TVA-ului plătită la vamă poate fi dedusă (clauza 1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dar numai dacă:
- mărfurile au fost importate în Rusia în regim vamal de eliberare pentru consumul intern, pentru import temporar, pentru prelucrare în afara teritoriului vamal;
- activele sunt acceptate în contabilitate;
- există documente care confirmă plata taxei de „import”.

Despre data acceptării mărfurilor pentru înregistrare

De regulă, coincide cu momentul transferului dreptului de proprietate. La urma urmei, dacă prin lege sau prin contract nu se prevede altfel, noul proprietar are acest drept din momentul în care lucrul este transferat (clauza 1 a art. 223). Cod civil RF).

Dacă mărfurile importate sunt destinate revânzării, atunci data la care sunt înregistrate este considerată ziua în care sunt înregistrate în contul 41 „Mărfuri”. La achiziționarea unui element de mijloace fixe, determinarea datei de acceptare a activului în contabilitate nu este atât de simplă.

Mulți experți consideră că aceasta este data la care obiectul este acceptat în contabilitate în contul 08 „Achiziționarea mijloacelor fixe” sau 07 „Echipamente pentru instalare”. Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse este, de asemenea, de acord cu acest lucru, ceea ce este confirmat prin Rezoluția nr. 10865/03 din 24 februarie 2004. Această poziție este susținută și de scrisoarea Ministerului Rusiei de Finanțe din 29 ianuarie 2010 Nr. 03-07-08/20. Aici, specialiștii din cadrul departamentului financiar principal au convenit că TVA-ul „de import” la echipamentele care necesită instalare poate fi dedus după ce echipamentul este acceptat în contabilitate în contul 07.

Cu toate acestea, mulți inspectori locali insistă că, pentru a deduce TVA-ul „de import” pe un mijloc fix, este necesară punerea în funcțiune a acestui activ. Această interpretare a legislației actuale este reflectată și în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 5 aprilie 2005 nr. 03-1-03/530/8@.

Documente justificative

« TVA vamal» este acceptat pentru deducere pe baza:
- contract economic străin;
- factura unei contraparti straine;
- declarație vamală, care indică valoarea TVA plătită;
- documente care confirmă faptul includerii acestuia în buget (declarație vamală, documente de plată care indică plata TVA către autoritatea vamală).

Plăți cu cardul vamal. Dacă taxa este plătită cu un card vamal, puteți solicita confirmarea scrisă de la funcționarii vamali cu privire la plata taxelor vamale și taxelor în forma aprobată prin Ordinul Comitetului Vamal de Stat al Rusiei din 27 noiembrie 2003 nr. 647-r. Acest document va sta la baza acceptării TVA-ului pentru deducere (scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 2 octombrie 2009 nr. 03-07-08/198, din 6 noiembrie 2008 nr. 03-07-08/249) .
Taxa a fost plătită în avans.În cazul în care plățile vamale, inclusiv TVA, sunt plătite în avans, specialiștii serviciilor vamale vor emite un raport privind cheltuielile în termen de 30 de zile. numerar(clauza 4 din articolul 330 din Codul Vamal al Federației Ruse).

Mărfurile pentru societatea comercială sunt importate de un intermediar.Într-o astfel de situație, societatea ar trebui să aibă grijă să aibă documente care să confirme că intermediarul a plătit TVA, iar societatea i-a rambursat aceste cheltuieli (scrisoare Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 august 2007 nr. 03-07-08/). 242).

Autoritățile fiscale nu au dreptul să solicite documente suplimentare care nu sunt specificate de legislația în vigoare (rezoluții ale Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 4 februarie 2008 nr. KA-A40/47-08, din 8 august 2007 nr. KA-A40 /7613-07). Adevărat, dacă mai trebuie să-ți aperi cazul în instanță, organizația poate avea nevoie de orice alte documente. De exemplu, acte de acceptare și transfer de obiecte de valoare către păstrarea în siguranță, acte de împăcare cu autoritățile vamale. Acest lucru este confirmat și de practica arbitrajului (a se vedea, de exemplu, deciziile Districtului FAS Moscova din 24 septembrie 2008 nr. KA-A40/9086-08, din 16 iulie 2007 nr. KA-A40/6676-07).

Vă rugăm să rețineți: suma TVA „de import” trebuie dedusă în perioada fiscală când sunt îndeplinite toate condițiile pentru aplicarea acestuia. De asemenea, autoritățile fiscale indică acest lucru (scrisori de la Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 29 octombrie 2009 nr. 16-15/113588, din 23 ianuarie 2009 nr. 19-11/4833). Este imposibil să solicitați o deducere mai târziu decât a apărut dreptul la aceasta. Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse este, de asemenea, de acord cu oficialii. Definiția din 27 iunie 2008 nr. 5704/08 prevede că normele capitolului 21 din Codul fiscal al Federației Ruse („Taxa pe valoarea adăugată”) nu oferă dreptul de a alege atunci când se determină perioada fiscala, în care se pretinde TVA pentru deducere.

În unele cazuri, valoarea TVA-ului „vamal” este luată în considerare în costul mărfurilor importate. În special, dacă:
- bunuri achizitionate pentru utilizare in tranzactii fara TVA;
- societatea este scutită de la îndeplinirea obligațiilor sale de plătitor de TVA în conformitate cu articolul 145 din Codul fiscal al Federației Ruse;
- organizația este pe bază „simplificată” cu obiectul de impozitare „venit” sau plătește un singur impozit pe venitul imputat.

Prevederile paragrafului 2 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse permit ca valoarea TVA plătită la vamă să fie luată în considerare în costul mărfurilor.

Acele companii care utilizează sistemul de impozitare „simplificat” cu obiectul impozitării „venituri minus cheltuieli” includ valoarea impozitului ca parte a cheltuielilor fiscale.

Companiile care intenționează să importe mărfuri în Rusia se vor confrunta cu multe probleme legate de contabilitate și fiscalitate în activitatea lor. Puteți găsi răspunsuri la multe dintre ele în articol. De asemenea, vă vom spune ce caracteristici există atunci când importați mărfuri din Belarus și despre formă nouă Declarații de TVA pentru astfel de importatori.

TVA „vamal”.

Operațiunea de import de mărfuri pe teritoriul Federației Ruse este supusă impozitării (clauza 2, clauza 1, articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, în acest caz, TVA-ul nu este plătit prin intermediul biroul fiscal, și prin funcționarii vamali ca parte a plăților vamale generale, ceea ce decurge direct din paragrafele. 3 p. 1 art. 318 din Codul Vamal al Federației Ruse. Cota de impozitare va fi fie de 10, fie de 18%, în funcție de tipul de obiecte de valoare importate (clauza 5 a articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse).

De regulă, organizațiile nu au probleme cu calcularea TVA-ului „vamal”. Cea mai mare parte a întrebărilor sunt legate de utilizarea deducerilor. Cert este că organizațiile pot deduce TVA-ul „vamal” (clauza 2 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse). În ce moment apare dreptul la deducere?

Răspunsul la această întrebare este cuprins în paragraful 1 al art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse: valoarea impozitului este supusă deducerii după înregistrarea obiectelor de valoare. Dacă vorbim de bunuri de valoare achiziționate pentru vânzare ulterioară (bunuri), atunci data înregistrării este introducerea valorii acestora în contul 41. Însă în ceea ce privește mijloacele fixe, autoritățile fiscale și contribuabilii nu au o părere comună. Prima susține că înregistrarea unui obiect înseamnă punerea lui în funcțiune, adică. momentul în care valoarea proprietății este transferată în debitul contului 01. Totuși, potrivit contribuabililor, obiectul se consideră înregistrat imediat după ce valoarea sa este afișată pe conturile 08 sau 07. Va trebui să fie de acord cu această opinie. Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, în Rezoluția nr. 10865/03 din 24 februarie 2004, a indicat că faptul acceptării echipamentelor în contul 07 este suficient pentru a obține dreptul cumpărătorului la deducere. Și din 2006, a fost oficial permisă deducerea TVA la echipamentele pentru instalare, adică. din momentul in care echipamentul este postat pe contul 07.

Baza deducerii TVA-ului plătit la importul de mărfuri nu va fi o factură, ca de obicei, ci o declarație vamală împreună cu documentele de plată care confirmă faptul plății TVA către funcționarii vamali. Aceste documente trebuie să fie înregistrate în registrul de achiziții, așa cum se menționează în mod expres în clauza 10 din Regulile pentru păstrarea registrelor facturilor primite și emise, registrelor de achiziții și registrelor de vânzări pentru calcularea taxei pe valoarea adăugată, aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse. 2 decembrie 2000 N 914. Apropo, dacă plata taxei de import se face pe cheltuiala fonduri împrumutate, fiscul nu are dreptul de a refuza unei organizații o deducere. La urma urmei, din Codul Fiscal al Federației Ruse rezultă că impozitul trebuie plătit, dar în detrimentul fondurilor exacte nu contează. Un punct de vedere similar a fost exprimat de Ministerul de Finanțe al Rusiei în Scrisoarea din 24 august 2005 N 03-04-08/226.

După cum sa indicat deja, atunci când importă proprietăți din străinătate, organizațiile primesc dreptul de deducere numai dacă au plătit taxa la vamă, iar faptul plății este documentat. La prima vedere, poate părea că importatorului nu va fi greu să confirme faptul plății: este suficient să ai cu tine ordin de plata cui a fost transferat impozitul. Cu toate acestea, în practică, situația nu este atât de simplă. Organizația importatoare transferă de obicei fonduri către vamă în avans (pe un depozit vamal), iar vama, la rândul său, anulează acest avans după cum este necesar pentru a plăti taxele vamale și TVA. Prin urmare, un singur bon de plată care să confirme transferul sumelor în avans nu este suficient, deoarece efectuarea unei plăți în avans nu indică încă plata taxei conform unei anumite declarații vamale.

Această concluzie este dictată nu numai de logică, ci și de normele art. 330 din Codul Vamal al Federației Ruse. Potrivit paragrafului 1 al acestui articol, „plățile în avans sunt fonduri depuse în contul autorității vamale pentru plățile vamale viitoare și care nu sunt identificate de către plătitor ca tipuri și sume specifice de plăți vamale în legătură cu anumite mărfuri”. Iar paragraful 3 al aceluiași articol prevede că „fondurile bănești primite de autoritatea vamală cu titlu de plăți în avans sunt proprietatea persoanei care a efectuat plățile în avans și nu pot fi considerate plăți vamale până când această persoană nu face o comandă către această autoritate vamală”. Și mai departe: „Ca ordin al persoanei care a efectuat plățile în avans, se consideră depunerea de către acesta sau în numele său a unei declarații vamale sau săvârșirea altor acțiuni care indică intenția de a folosi fondurile sale ca plăți vamale.”

Astfel, transformă efectiv plățile în avans plătite anterior în TVA plătită pe declarația vamală. Putem spune atunci că pentru a aplica deducerea este suficientă depunerea unei declarații vamale și a unui ordin de plată?

După cum arată practica, nu. Nu cu mult timp în urmă, Ministerul de Finanțe al Rusiei a emis clarificări oficiale pe această temă. În Scrisoarea din 02.10.2009 N 03-07-08/198, oficialii au remarcat: documentul care confirmă plata efectivă a impozitului în vederea deducerii acesteia de către contribuabil este un document denumit „Confirmarea plății taxelor și taxelor vamale. ” Eliberarea acestuia la cererea plătitorului este prevăzută în clauza 5 a art. 331 din Codul Vamal al Federației Ruse.

Anterior, reprezentanții departamentului financiar în explicațiile lor oficiale au citat un document complet diferit - un Raport privind cheltuirea fondurilor efectuate ca plăți în avans, care este emis în conformitate cu clauza 4 a art. 330 din Codul Vamal al Federației Ruse (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30 iunie 2008 N 03-07-08/159).

În practică, autoritățile fiscale solicită unul dintre aceste documente, iar dacă acestea lipsesc, organizației i se interzice deducerea TVA-ului „vamal”. Cu toate acestea, contribuabilii reușesc să-și apere dreptul la deducere în procedura judiciara. Dovada este, de exemplu, Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 19 iunie 2008 N KA-A40/4995-08. În această Hotărâre, instanța a precizat: „Primirea de la autoritatea vamală a unui raport privind cheltuirea fondurilor efectuate cu titlu de plăți în avans este dreptul și nu obligația contribuabilului, și deci... absența unui proces verbal, precum și un sigiliu pe acest document nu poate fi considerat un motiv de refuz de a acorda o deducere fiscală.”

De asemenea, considerăm că aceste documente nu sunt necesare în scopul obținerii dreptului de deducere a TVA-ului „vamal”. În majoritatea cazurilor, agenții vamali pun semne speciale pe reversul plății „avans”: indicați numărul declarației vamale, retrageți fondurile rămase și certificați această înregistrare cu o ștampilă personală numerotată. Astfel de acțiuni sunt efectuate de agenții vamali în baza clauzei 2 din Regulile pentru controlul vamal asupra acumulării și plății taxelor vamale în timpul vămuirii mărfurilor (aprobat prin Ordinul Comitetului Vamal de Stat al Rusiei din 01/04/1995). N 2). După cum arată practica judiciară, astfel de mărci servesc drept dovezi suficiente ale faptului plății TVA-ului la vamă (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Siberiei de Vest din 26 iunie 2006 N F04-3664/2006(23712-A45-31) ). Dar dacă nu există astfel de mărci, recomandăm importatorului să profite de ocazie pentru a primi fie un Raport privind cheltuirea fondurilor efectuate ca plăți în avans, fie Confirmarea plății taxelor vamale și taxelor.

Alte motive pentru refuzul unei deduceri

Ce se întâmplă dacă taxele vamale și TVA ar fi plătite la vamă din contul bancar nu al organizației, ci al uneia dintre contrapărțile acesteia, care o datora pentru munca prestată? Cu alte cuvinte, organizația a cerut debitorului său să ramburseze datoria prin virarea sumei necesare pentru plata taxelor vamale și TVA. Ca documente justificative, importatorul avea următoarele documente: un acord cu această contraparte pentru prestarea lucrărilor și un act de compensare, conform căruia sumele de TVA plătite de contraparte la vamă au fost compensate cu plata pentru munca prestată de clientul nostru. Pe baza acestor documente, importatorul poate accepta cu titlu de deducere suma TVA?

În opinia noastră, poate, pentru că taxa a fost încă plătită, deși de către un terț. Cu toate acestea, cunoscând practica actuală de comportament a autorităților fiscale, atenționăm cu privire la un posibil refuz din partea inspectoratului de a deduce TVA „de import”, întrucât au existat deja astfel de precedente. Adevărat, dacă dosarul a ajuns în instanță, inspectoratele fiscale au pierdut, pentru că Artă. 328 din Codul Vamal al Federației Ruse permite oricărei persoane să plătească taxe vamale și taxe. Ca exemple pozitive din practica arbitrajului, cităm Rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 29 iunie 2006 în dosarul nr. A56-34727/2005 și districtul Moscova din 22 mai 2006 nr. KA- A40/4033-06.

Un alt motiv pentru refuzul deducerii TVA-ului vamal în practică este starea decontărilor cu un furnizor străin, sau mai degrabă absența unor astfel de decontări. Din anumite motive, unele inspectorate consideră că dacă importatorul nu și-a plătit partenerul străin, acesta nu are dreptul să deducă de la buget TVA-ul plătit la vamă. Deși Codul Fiscal al Federației Ruse vorbește despre plata sumei taxei la vamă, și nu despre plata costului mărfurilor importate. Cu toate acestea, autoritățile fiscale în practică vin cu noi condiții, astfel încât organizațiile trebuie să își dovedească dreptul la deducere în instanță (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 5 decembrie 2005 N A56-7661/2005).

Dar importatorii la care au fost transferați plata UTII, impozit agricol sau folosirea unui sistem de impozitare simplificat? Pentru astfel de organizații, impozitul unic nu înlocuiește plata TVA-ului transferat la vamă atunci când se importă mărfuri în Rusia. Deci, la importul de mărfuri din străinătate, vor trebui să plătească o taxă, care, din păcate, nu poate fi dedusă de la buget. În primul rând, una dintre condițiile pentru deducere - utilizarea bunurilor în tranzacții supuse TVA - nu este îndeplinită. În al doilea rând, Codul Fiscal al Federației Ruse prevede clar: organizațiile care nu sunt plătitoare de TVA iau în considerare taxa plătită la import în costul mărfurilor (clauza 3, clauza 2, articolul 170). Cu această ocazie, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei a emis o Scrisoare din 19 octombrie 2005 N MM-6-03/886@, care, totuși, se referă doar la „oamenii simplificați”. În acesta, oficialii au remarcat că taxa plătită la importul mijloacelor fixe este inclusă în costul obiectului.

Ajustarea valorii în vamă

În practică, poate apărea următoarea situație: mărfurile importate sunt valorificate și vândute într-o perioadă fiscală, în aceeași perioadă se acceptă TVA la deducere, iar în altă perioadă fiscală vamă, cuantumul TVA-ului și taxelor vamale se modifică în mod corespunzător. Apare întrebarea: este necesară ajustarea sumelor deducerii?

Dacă ajustarea a fost făcută în sus, atunci organizația are dreptul de a deduce suma suplimentară de TVA. Dar ea trebuie să facă asta la plata suplimentară, pentru că în ceea ce privește TVA-ul „de import”, dreptul la deducere apare pe baza documentelor care confirmă plata efectivă a sumelor fiscale (clauza 1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). În consecință, în acest caz, foile suplimentare la registrul de achiziții nu sunt compilate, deoarece organizația va reflecta suma suplimentară a deducerii în perioada curentă- perioada de plata.

Dacă, în urma ajustării, valoarea TVA s-a dovedit a fi mai mică decât cea plătită inițial, practica arată că autoritățile fiscale solicită depunerea unei declarații actualizate pentru perioada în care a fost aplicată o deducere umflată a TVA-ului „vamal”. . Probabilitatea unor cereri din partea autorităților fiscale în absența unor astfel de „clarificări” este cea mai mare dacă biroul vamal, pe baza rezultatelor ajustării, a rambursat importatorului TVA-ul plătit în plus. Dar în practica judiciara Poti gasi litigii in care inspectoratul fiscal a declarat folosirea ilegala a unei deduceri chiar si in lipsa faptului ca excesul de TVA a fost restituit importatorului. Prin urmare, pentru a evita reclamațiile, o organizație poate decide să-și clarifice obligațiile în materie de TVA. În acest caz, pe lângă declarația actualizată, va trebui să întocmească o fișă suplimentară la carnetul de achiziții pentru perioada în care s-a aplicat deducerea TVA vamală.

Cu toate acestea, practica judiciară în această materie este de partea importatorilor. Un litigiu similar a fost avut în vedere de Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest în Rezoluția din 26 decembrie 2006 în dosarul nr. A05-4379/2006-18, iar în situația în discuție, TVA-ul plătit în plus nu a fost restituit către importatorul. Instanța a subliniat: o schimbare în direcția reducerii valorii în vamă a mărfurilor „nu poate conduce la o subestimare a taxei, întrucât suma cu care se reduce impozitul plătit la vamă va fi egală cu suma cu care deducerile fiscale. ar trebui reduse.”

Mai mult, în practica judiciară se pot găsi hotărâri în care instanța a stat de partea contribuabilului chiar și în prezența faptului că vama a rambursat TVA-ul plătit în plus (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din 28 iunie 2007 N F04- 4105/2007(35511-A03-29)) . Astfel, în cazul în care o organizație decide să-și asume un risc și nu depune un decont de TVA actualizat pentru perioada fiscală anterioară, are șansa să conteste acțiunile autorităților fiscale de a declara ilegală o parte din deducere în instanță.

Există, de asemenea, o explicație oficială din partea Serviciului Federal de Taxe al Rusiei cu privire la această problemă. În Scrisoarea nr. 03-2-03/1236 din 27 iunie 2007, funcționarii au indicat: dacă după acceptarea declarației vamale aceasta este ajustată, atunci sumele de TVA efectiv plătite de contribuabil și creditate în contul autorității vamale. , ținând cont de ajustarea specificată, sunt supuse deducerilor.

Cum se ține cont de taxele vamale?

Atunci când importă mărfuri pe teritoriul vamal al Federației Ruse, organizația suportă și costul plății taxelor vamale. Este posibil să ținem cont de aceste sume la impozitarea profiturilor și în ce ordine?

În cazul în care importatorul folosește obiecte de valoare importate ca stocuri (contul 10), costul plății taxelor vamale va forma costul stocurilor (PI). Acest lucru rezultă clar din paragraful 2 al art. 254 Codul fiscal al Federației Ruse.

Dacă organizaţia realizează activitati comercialeși intenționează să vândă valorile importate, procedura de contabilizare a cheltuielilor în acest caz este reglementată de art. 320 Codul fiscal al Federației Ruse. Acest articol descrie procedura de formare a costului mărfurilor, iar plățile vamale nu sunt incluse printre cheltuielile care formează acest cost. Dar se spune că „contribuabilul are dreptul de a determina costul achiziționării bunurilor, ținând cont de costurile asociate achiziției acestor bunuri (cursive – O.A.)”. Deoarece taxele vamale se plătesc în legătură cu achiziția (importul) mărfurilor, aceste cheltuieli, la solicitarea organizației, pot forma prețul de achiziție al mărfurilor. Această concluzie a fost făcută în Scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 mai 2007 N 03-03-06/1/335, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 9 septembrie 2005 N 20-12/64164.2. Dar dacă organizația decide să nu includă taxele vamale în costul mărfurilor, costul plății taxelor vamale va fi luat în considerare ca costuri indirecte. Organizația trebuie să înregistreze opțiunea aleasă pentru contabilizarea costului plății taxelor vamale în politica sa contabilă.

Pot organizațiile care utilizează sistemul simplificat de impozitare să includă sumele taxelor vamale în cheltuieli atunci când calculează impozitul unic? Sumele taxelor vamale plătite la importul de mărfuri pe teritoriul vamal rus sunt indicate separat în lista cheltuielilor luate în considerare la calcularea impozitului unic (clauza 11, clauza 1, articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, imediat după achitarea sumei taxelor vamale, „simplificatorul” le poate include în cheltuieli care reduc baza de impozitare pentru impozit unic(clauza 2 a articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Costuri de transport

Atunci când importă mărfuri, organizația importatoare angajează de obicei transportatori sau expeditori pentru a livra mărfurile la depozitul său. Astfel de cheltuieli sunt luate în considerare la impozitarea profiturilor. Ce se întâmplă dacă importatorul folosește un sistem de impozitare simplificat?

Până la 1 ianuarie 2008, „simplificarea” a redus veniturile din vânzarea mărfurilor cu valoarea costurilor de transport. Această ordine decurge din ediție veche pp. 23 clauza 1 art. 346.16 Codul fiscal al Federației Ruse. Acesta spunea că „la vânzarea bunurilor specificate, contribuabilul are dreptul de a reduce veniturile din aceste operațiuni cu suma cheltuielilor direct legate de această vânzare, inclusiv suma cheltuielilor pentru depozitarea, întreținerea și transportul bunurilor vândute”.

Formularea actuală a acestei subclauze sună diferit: din formularea sa nu rezultă că costurile de transport ar trebui să reducă veniturile din vânzarea mărfurilor, așa cum a fost cazul anterior. Se spune pur și simplu: cheltuielile includ „cheltuielile pentru plata costului bunurilor achiziționate pentru vânzare ulterioară (redusă cu suma cheltuielilor specificate în paragraful 8 al acestui alineat), precum și cheltuielile asociate cu achiziționarea și vânzarea acestor bunuri, inclusiv cheltuielile pentru depozitarea, întreținerea și transportul mărfurilor (Italice după autor - O.A.)." Astfel, în prezent, faptul de vânzare a mărfurilor nu este important pentru includerea costurilor de livrare în cheltuieli. Mai mult, acest amendament, care a intrat în vigoare în 2008, și-a extins efectul până în 2007.

În plus, în paragrafe. 2 p. 2 art. 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede clar: pe măsură ce mărfurile sunt vândute, se iau în considerare cheltuielile pentru plata costului acestora (nu există nicio adăugare „precum și cheltuieli asociate achiziției...”). Întrucât mai jos se menționează: „Costurile direct legate de vânzarea acestor bunuri, inclusiv costurile de depozitare, întreținere și transport, sunt luate în considerare drept cheltuieli după plata lor efectivă (Italicile de către O.A.).” Astfel, costurile de livrare „simplificate” pot fi incluse în cheltuieli și la calcularea taxei unice pe măsură ce se efectuează plata, fără a aștepta faptul vânzării mărfurilor, i.e. fără a defalca costurile de transport pe articol.

Atunci când se reflectă costurile de transport în contabilitatea importatorilor care utilizează modul general impozitare, ar trebui să acordați atenție unuia caracteristică importantă. Dacă transportatorul prezintă o factură cu o cotă de TVA de 18% alocată, atunci înainte de a accepta această sumă de impozit ca deducere, este necesar să se verifice dacă transportatorul a aplicat cota corectă.

Cert este că lucrările sau serviciile pentru transportul mărfurilor importate pe teritoriul Federației Ruse sunt supuse TVA-ului la o cotă de 0% (clauza 2, clauza 1, articolul 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În consecință, dacă pentru astfel de lucrări (servicii) transportatorul aplică o cotă de TVA de 18% și prezintă clientului (importatorului) suma corespunzătoare a taxei, acesta din urmă va avea probleme cu deducerea. TVA la intrare. Inspectorii vor recunoaște pur și simplu o astfel de deducere ca fiind ilegală și vor percepe TVA suplimentar, penalități și amenzi.

Astfel, Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 17 iunie 2009 N 03-07-08/134 precizează: „Facturile emise de un vânzător care prestează servicii pentru organizarea transportului și transportului mărfurilor importate, impozitate la o cotă de valoare zero. taxa adăugată, indicând în caz contrar mărimea cotei acestui impozit nu poate constitui baza pentru deducerea de la cumpărător a sumelor de impozit prezentate ilegal de vânzătorul de servicii.” Oficialii au avut aceeași opinie anterior (a se vedea Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 25 iulie 2008 N 03-07-08/187, Serviciul Federal de Taxe al Rusiei din 13 ianuarie 2006 N MM-6-03/18@) .

Această poziție este împărtășită de instanțe. Ei notează: utilizarea unei cote de 18% în locul unei cote zero contrazice principiul egalității fiscale, deoarece permite posibilitatea aplicării arbitrare de către plătitorii de TVA a prevederilor Codului fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, declararea TVA-ului la o cotă de 18% este ilegală (a se vedea, de exemplu, Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 20 noiembrie 2007 N 7205/07, Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Rusiei Federația din 9 iunie 2006 N 4364/06, Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 11 decembrie 2008 N KA-A40/11445-08). Legitimitatea acestei abordări a fost confirmată și de Curtea Constituțională a Federației Ruse în Decizia din 03/05/2009 N 468-О-О: norme ale Codului Fiscal al Federației Ruse, conform cărora cumpărătorul servicii de transport nu are dreptul de a deduce TVA care i-a fost perceput ilegal de către transportator la o cotă de 18%, în conformitate cu Constituția Federației Ruse.

Astfel, nu pentru toate facturile primite de la transportatori, importatorul poate accepta TVA-ul indicat acolo pentru deducere fara risc.

Dar nu fi supărat. Este posibil ca în unele cazuri impunerea de către transportator a unei cote de TVA de 18% să fie justificată. Dacă transportul se efectuează între puncte, dintre care unul este situat pe teritoriul Federației Ruse și celălalt în afara granițelor acesteia, serviciile de transport ar trebui să fie impozitate la o cotă de 0% (Scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06/ 07/2007 N 03-07-08/146). Dacă transportul se efectuează în legătură cu mărfurile importate, dar între două puncte situate pe teritoriul Rusiei, se aplică rata zero Organizația nu are dreptul la TVA, iar astfel de servicii sunt supuse TVA la o cotă de 18% (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 01.08.2006 N 03-04-08/169). Aceeași concluzie este cuprinsă în Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 26 iulie 2007 N 03-07-08/210. Aceasta înseamnă că, în astfel de cazuri, importatorul poate accepta calm și fără riscuri pentru el însuși TVA-ul ca deducere pe facturile primite de la transportator.

Import din Belarus

În ceea ce privește importul de mărfuri din Belarus, procedura de calcul și plată a TVA-ului diferă de cea generală. Adevărat, procedura „specială” se aplică mărfurilor importate produse în Republica Belarus.

În ceea ce privește bunurile importate din Republica Belarus, ar trebui să ne ghidăm de Acordul dintre Guvernul Federației Ruse și Guvernul Republicii Belarus privind principiile perceperii de taxe indirecte la exportul și importul de bunuri, efectuarea munca, prestarea de servicii din 15 septembrie 2004, sau mai precis, Anexa la aceasta (denumita in continuare Anexa). În conformitate cu acest Acord, atunci când importă mărfuri din Belarus, cumpărătorul rus trebuie să calculeze și să plătească TVA pentru această operațiune.

Din Sect. 1 din Anexă rezultă că încasarea TVA-ului pentru bunurile importate din Belarus se efectuează de către organele fiscale de la locul de înregistrare a contribuabililor. Astfel, cumpărătorul rus trebuie să plătească TVA nu la vamă (cum se întâmplă în alte cazuri), ci prin biroul său fiscal.

Baza de impozitare pentru TVA se determină la data înregistrării mărfurilor importate ca sumă a costului bunurilor achiziționate (prețul tranzacției), inclusiv costurile de transport și livrare a mărfurilor (dacă astfel de costuri nu au fost incluse în prețul tranzacției) . Aceste costuri sunt prezentate în paragraful 2 al secțiunii. I Aplicatii:

Costuri pentru livrarea mărfurilor, incl. pentru transportul, încărcarea, descărcarea, reîncărcarea, transbordarea și expedierea mărfurilor;

Suma asigurata;

Costul containerelor și (sau) al altor ambalaje reutilizabile care nu fac obiectul returului, dacă sunt considerate în ansamblu cu mărfurile fiind evaluate;

Costul ambalajului, inclusiv costul materialelor de ambalare și al manoperei de ambalare.

Plata TVA calculată la buget se datorează cel târziu în data de 20 a lunii următoare celei în care au fost înregistrate mărfurile importate. Apare imediat întrebarea: ar trebui să vă concentrați într-adevăr pe o lună dacă perioada de impozitare pentru TVA este un sfert?

Întrucât nu s-au adus modificări Regulamentelor, procedura de plată a TVA la importul mărfurilor a rămas aceeași: cel târziu în data de 20 a lunii următoare celei în care au fost înregistrate mărfurile importate (clauza 5 din Secțiunea I din Regulamente). Cel târziu la această dată, contribuabilii sunt obligați să depună la organele fiscale declarațiile fiscale relevante, anexând documentele stabilite prin Regulament (clauza 6 din Secțiunea I din Regulament), incl. o declarație separată de TVA care trebuie completată la importul de mărfuri din Belarus (trebuie completată și pentru o lună, nu un sfert).

La importul de mărfuri din Republica Belarus, se completează o declarație fiscală separată în forma și în modul aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 27 noiembrie 2006 N 153n. Nu cu mult timp în urmă, au fost aduse modificări minore acestui formular (Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 iulie 2009 N 83n), în principal legate de apariția Protocolului între Guvernul Federației Ruse și Guvernul Republicii al Belarusului privind procedura de colectare a impozitelor indirecte la executarea muncii și prestarea de servicii din 23 martie 2007 , ratificat Legea federală din data de 01.04.2008 N 34-FZ.

Odată cu această declarație, așa cum am menționat deja, importatorii ruși de mărfuri din Belarus trebuie să prezinte documentele relevante. În primul rând, o cerere de import de mărfuri, întocmită în forma aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 27 noiembrie 2006 N 153n. Această cerere trebuie completată în trei exemplare. Prima rămâne la organul fiscal, a doua și a treia sunt returnate contribuabilului cu mărci autoritatea fiscală, confirmând plata TVA în în întregime(cu privire la disponibilitatea scutirilor pentru mărfurile care, în conformitate cu legislația statului părții, nu sunt supuse impozitării atunci când sunt importate pe teritoriul vamal al acestui stat). Organizația trebuie să trimită a treia copie furnizorului din Belarus de mărfuri, astfel încât acesta să poată confirma rata zero.

În plus, dacă într-o perioadă fiscală importul de mărfuri din Belarus a fost efectuat în baza mai multor acorduri, numărul de cereri trebuie să fie egal cu numărul de acorduri. Acest lucru se datorează faptului că formularul de cerere pentru importul de mărfuri și plata impozitelor indirecte prevede reflectarea în această afirmație informații despre bunurile importate de pe teritoriul Republicii Belarus și impozitele indirecte care fac obiectul plății în temeiul fiecărui acord (întrebarea 13 din Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 10 octombrie 2005 N MM-6-03/842@).

LA documentele necesare Aceasta include, de asemenea, un extras de cont bancar (copia acestuia) care confirmă plata efectivă a taxei pe mărfurile importate. Astfel, înainte de a depune declarația „Belorusă”, compania va trebui mai întâi să plătească TVA, astfel încât la depunerea declarației în sine să aibă un extras de cont bancar care confirmă plata TVA.

De asemenea, trebuie să trimiteți acordul (o copie a acestuia) pe baza căruia mărfurile sunt importate din Belarus, documente de transport care confirmă circulația mărfurilor din Belarus în Rusia și un document de expediere de la contribuabilii din Belarus. În același timp, prevederile regulamentelor nu conțin o cerință privind prezența unei mărci a autorității fiscale a Republicii Belarus pe documentul de expediere al contribuabilului din Belarus prezentat de către contribuabil și, prin urmare, acesta este prezentat fără niciun fel. mărcile autorităților fiscale ale Republicii Belarus (întrebarea 14 din Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 10.10.2005 N MM- 6-03/842@).

După achitarea TVA-ului, cumpărătorul rus aplică sistem comun impozitare, poate lua acest TVA ca deducere dacă mărfurile importate din Belarus vor fi utilizate în tranzacții supuse TVA. Aplicarea deducerii este explicată mai detaliat în Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 03/02/2005 N MM-6-03/167@: contribuabilii care importă mărfuri din Belarus au dreptul de a aplica deduceri fiscale dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:

La înregistrarea mărfurilor importate pe teritoriul Federației Ruse (ținând cont de caracteristicile prevăzute la articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse) pe baza documentelor primare relevante;

Când utilizați importat teritoriul rusesc bunuri pentru efectuarea de operațiuni supuse taxei pe valoarea adăugată;

Dacă există documente care confirmă plata efectivă a taxei pe valoarea adăugată la buget pentru mărfurile importate pe teritoriul Rusiei: cereri pentru importul de mărfuri cu marca de la autoritatea fiscală la plata taxei la locul de înregistrare a contribuabilului , declarație fiscală, care reflectă suma TVA calculată pentru plata către buget a mărfurilor importate relevante și un document de plată pentru transferul la buget a sumei TVA specificată în această declarație fiscală.

O organizație care utilizează „taxa simplificată” nu este scutită de plata TVA atunci când importă mărfuri pe teritoriul vamal al Federației Ruse (clauza 2 a articolului 346.11 din Codul fiscal al Federației Ruse). Această regulă se aplică și importului de mărfuri în Rusia din Republica Belarus (clauza 1, secțiunea I din Regulamente). Procedura de calcul și plată a TVA în regimul fiscal simplificat este aceeași ca și în regimul general de impozitare.

Totuși, spre deosebire de o organizație care aplică regimul general, o persoană „simplificată” nu va putea accepta TVA-ul plătit ca deducere conform prevederilor capitolului. 21 Codul fiscal al Federației Ruse. Această concluzie este cuprinsă și în Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 10 octombrie 2005 N MM-6-03/843@ (întrebarea 2): „În consecință, din moment ce persoanele care au trecut la plata impozitului agricol, un singur impozit pe veniturile imputate, un sistem de impozitare simplificat, precum și persoanele scutite de la îndeplinirea obligațiilor de contribuabil în conformitate cu articolul 145 din Cod nu sunt recunoscute ca plătitori ai taxei pe valoarea adăugată, apoi dreptul de deducere a sumelor taxei plătite la importul de mărfuri. în Federația Rusă de pe teritoriul Republicii Belarus nu se ridică pentru ei”.

Dar suma TVA plătită la importul mărfurilor poate fi inclusă în cheltuieli pe baza alineatelor. 8 clauza 1 art. 346.16 Codul fiscal al Federației Ruse. Posibilitatea includerii unui astfel de TVA ca parte a cheltuielilor „simplificate” a fost confirmată și în Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 7 iulie 2005 N 03-04-08/174.

Dacă există un fapt de achiziție de bunuri, lucrări sau servicii de la un furnizor străin (importator).

Plata pentru asa ceva impozit indirect si confirmarea cererilor de plata catre autoritatile care controleaza faptul platii sunt prevazute de lege. În același timp, este necesar să se respecte cu strictețe termenele de plată a taxei de import la import.

Anterior, actuala uniune a statelor era Uniunea Vamală. Din ianuarie 2015, a început să funcționeze o uniune reînnoită a statelor - EAEU - care include în prezent:

• Federația Rusă;
• Republica Belarus;
• Republica Kazahstan;
• Republica Kârgâzstan;
• Republica Armenia.

Organizațiile și antreprenori individuali Atunci când importă mărfuri în aceste țări, li se cere să calculeze TVA-ul de import nu către vamă, ci către Serviciul Fiscal Federal al acestora și, în același timp, să afișeze datele în cel corespunzător.

Conform legii, mărfurile importate și serviciile importate pe teritoriul federal sunt impozitate la o cotă calculată de 10% sau 18%. Dacă vânzarea unui anumit produs este supusă impozitării la o cotă de 18% în țară, atunci la importul unui astfel de produs taxa este plătită la rata corespunzătoare.

În anumite cazuri, importul de mărfuri nu este impozitat. De exemplu, dacă bunurile medicale sunt importate pe teritoriul Rusiei, vânzarea lor în Rusia nu este supusă taxei pe valoarea adăugată.

Absolut toți importatorii, fără excepție, sunt obligați să plătească taxa de import:

• recunoscut (in raport cu calculul impozitului);
• organizatii si intreprinzatori individuali in regimuri speciale.

Persoanele de la al doilea și al treilea paragraf includ TVA la import în costul serviciilor sau bunurilor achiziționate în perioada de raportare.

deducere TVA la import

Plătitorii interni de TVA au posibilitatea de a percepe impozit la import numai după ce aceste bunuri au fost acceptate pentru înregistrare și taxa a fost plătită statului. De asemenea, în obligatoriu, pentru a calcula un astfel de impozit pentru deducere, trebuie să aveți documente justificative ale operațiunilor de import. Baza pentru astfel de lucrări este:

• declarație vamală - urmați cu atenție ordinea ștampilei pe document;
• document care confirmă plata impozitelor către stat.

Din țările UEE

Destinatarul TVA-ului la import este Serviciul Fiscal Federal.

TVA se plătește cel târziu la data depunerii declarație specialăși se determină prin următoarea formulă:

Valoarea TVA importată = baza de impozitare× cota TVA

Baza de impozitare = costul bunurilor achiziționate majorat cu valoarea accizelor(dacă sunt achiziționate produse accizabile)

Valoarea TVA-ului de plătit la buget pentru bunurile importate din țările membre UEE se reflectă în taxe speciale și accize.

Baza de impozitare se determină la data acceptării mărfurilor importate pentru înregistrare.

Din alte tari

Destinatarul TVA la import este serviciul vamal.

Acest impozit este determinat prin următoarea formulă:

Valoarea TVA la import = baza de impozitare × cota TVA

Baza de impozitare = valoarea în vamă + taxa vamală + valoarea accizei la mărfurile accizabile.

TVA la importul de servicii

La achiziționarea unui serviciu de la o entitate străină, clientul se obligă să plătească TVA către stat în calitate de contrapartidă dacă locul de vânzare este teritoriul Rusiei. Taxa se reține concomitent cu procedura de transfer de bani unei persoane străine din aceeași sumă. În acest caz, clientul primește o sumă de venit calculată minus TVA.

Următorul TVA este transferat către KBK: „2” este scris în câmpul 101 al ordinului de plată („starea”).

Dacă în trimestrul de raportare în care a existat faptul de a reține TVA-ul agentului la importul de servicii, este necesar să se depună rapoarte la Serviciul Fiscal Federal prin completarea unui decont regulat de TVA.

Din primul trimestru anul curent declarația se completează folosind formularul actualizat.

Pachet cu documentația necesară

Pentru a afișa datele de import în declarație și pentru a le depune la biroul fiscal de la locul de înregistrare, veți avea nevoie de un pachet de documente:

• declarații (patru copii);
• extrase bancare;
• extrase din documente de transport;
• emiterea de facturi;
• extrase de contracte;
• extrase de mesaje informative;
• alte documente care au fost implicate în importul de mărfuri.

Ghid de finalizare

La completarea unei declarații de TVA, toate persoanele declarante sunt obligate să completeze în orice caz prima paginăși secțiunea unu a declarației, și anume organizațiilor:

• care, în perioada de raportare lunară, a avut faptul că înregistrează bunuri importate pe teritoriul federației din țările UEE (indiferent dacă astfel de bunuri sunt supuse sau nu TVA);
• a căror plată de leasing este datorată în perioada de raportare lunară, stipulate prin contract leasing

Prima pagină

Afișează date pentru întreprindere. Introduceți codul punctului de control și TIN, indicați numărul de corecție și afișați codul. Completați linia de cod a organului fiscal la care vă raportați, iar codul contabil - 400 dacă vă raportați la locul în care este înregistrat contribuabilul. În continuare, trebuie să introduceți informații despre reprezentant: numele companiei, adresa legală și reală, codul KVED, numărul de telefon actual.

Secțiunea unu

Se afișează valoarea impozitului calculată pentru a fi plătită statului pentru bunurile care au fost importate în Rusia din țările UEE.

Astăzi doar cei mai leneși nu vorbesc despre înlocuirea importurilor. Dar mărfurile vor fi întotdeauna aduse din străinătate. Aceasta înseamnă că va trebui să respectați regulile de plată și calcul a taxei pentru tranzacțiile de import. În acest caz, este necesar să folosiți două abordări complet diferite: operațiuni de import din statele UEE și din alte țări. În acest articol ne vom uita la modul de plată și nu plătiți TVA la importul mărfurilor.

Cum se calculează rata la achiziționarea de bunuri în străinătate. Dreptul la cheltuieli luate în considerare în scopuri fiscale

A intelege cum se plătește TVA la importul mărfurilor trebuie să găsiți codul produsului importat conform Tarifului Vamal Unificat al Uniunii Vamale. După aceasta, comparați codul stabilit cu listele de mărfuri pentru importul cărora se plătește un tarif de 10%. Dacă nu găsiți codificarea în listele acceptate de Guvernul Federației Ruse, aplicați o cotă de 18% (de la 01/01/2019 - 20%).

Valoarea TVA la importul bunurilor Declarantul determină independent pentru fiecare grupă de produse de mărfuri separat. Dacă întâmpinați dificultăți, contactați specialiștii noștri! Putem organiza pentru dvs. întregul proces de import.

O persoană care a plătit TVA la importul produselor are dreptul de a revendica deducere fiscală cuantumul acestui impozit. Principalul lucru este că există certificate de conformitate și calitate a produselor. De exemplu, producătorii de pizza o pot numi „plăcintă italiană” și pot primi beneficii de TVA indicând compoziția produsului. Instanțele de arbitraj antreprenorii sunt adesea apărați în această chestiune.

Cum se plătește TVA la achizițiile din străinătate

Atunci când importați produse din alte țări în statul nostru, este necesar să plătiți TVA (clauza 2 a articolului 11, clauza 4 a clauzei 1 a articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse). Bunurile sunt echipamente, materiale și orice bunuri și materiale care sunt importate pentru vânzare sau utilizare ulterioară. Executa plata impozitului, care este în același timp o taxă vamală. Ai nevoie de cunoștințe de legislație fiscală și vamală. Legislația vamală se schimbă frecvent.

Sarcina fiscală sau obligația de a plăti impozit la importul de produse străine revine cumpărătorului. Acesta este cel care plătește TVA la import către autoritatea vamală, în conformitate cu clauza 1 a art. 174 Codul fiscal al Federației Ruse. Dacă importați bunuri în Rusia dintr-o țară care este membră a EAEU, atunci clauza 13 din apendicele 18 la acordul privind EAEU vă solicită să plătiți impozit către Serviciul Federal de Taxe.

Plata impozitului este condiție prealabilă vămuirea mărfurilor de către vamă. Este produs înainte ca marfa să părăsească vama. Importatorul trebuie să știe Cum se calculează TVA-ul la importul mărfurilor?Şi care este cota de TVA la importul de bunuri. Dacă biroul vamal a aplicat un alt tarif vamal, care s-a dovedit a fi mai mare decât a considerat cumpărătorul, acesta poate contacta un birou vamal superior.

Ce mărfuri pot fi importate fără TVA?

Unele bunuri pot fi importate în Federația Rusă fără a plăti TVA. Pentru a clarifica această problemă, trebuie să înțelegeți:

• ce procedură vamală va fi utilizată pentru vămuirea acestuia;
• Este un anumit grup de produse scutit de taxe?

Ministerul Finanțelor clarifică unele aspecte prin scrisori: http://docs.cntd.ru/document/902362204, http://docs.cntd.ru/document/902323330.

Pentru ce proceduri vamale este necesară plata TVA la „import”?

Cota de impozitare

Tipic cota de impozitare la importul de produse străine este de 0%, 10% (produse alimentare, medicale, pentru copii) și 18% (de la 01.01.2019 - 20% se aplică mărfurilor expediate în 2019).

Cum se calculează TVA-ul: exemplu

Pentru a determina care este TVA la importul de bunuri, trebuie să înmulțiți baza de impozitare cu rata. La importul din EAEU, de exemplu, mobilier de birou în valoare de 60 de mii de ruble. Aplicam un tarif de 18%. Accizele nu sunt incluse în calcul. În total, baza de impozitare s-a ridicat la 60 de mii de ruble. Înmulțim 60 de mii de ruble. cu 18%, primim TVA = 10,8 mii de ruble.

Unde trebuie să plătiți TVA la import și când?

TVA-ul se plătește autorității vamale în termen de 15 zile de la data trecerii mărfii de graniță a Federației Ruse. Întârzierea transferului fiscal este compensată printr-o penalizare în valoare de 1/300 din rata cheie, care se înmulțește cu pret intreg marfă, pe baza datelor din declarație.

Cum plătesc impozitele persoanele care lucrează pentru sistemul fiscal simplificat și OSNO?

Ce este TVA la importul de bunuri? sub sistem simplificat de impozitare și OSNO - această problemă este de interes pentru companiile mici. De regula generala, astfel de companii calculează TVA ca atunci când lucrează cu tranzacții de import din țările UEE.

Recent, pe 4 septembrie 2018, Ministerul de Finanțe al Rusiei a emis scrisoarea nr. 03-07-08/62931, în care se explica modul de deducere a TVA-ului plătit de un comisionar folosind sistemul fiscal simplificat la importul de mărfuri străine. Pentru a accepta taxa plătită ca deducere, trebuie să înregistrați produsul achiziționat. Comisionarul trebuie să prezinte documente care confirmă plata taxei, o copie a declarației vamale de import, eliberată pentru nevoi interne conform procedurii de eliberare a mărfurilor. Regimul fiscal plătitorul nu contează.

Deducere TVA la import: chitanță

După achitarea TVA-ului la vamă, plătitorii săi au dreptul de a declara dreptul la deducere dacă sunt îndeplinite anumite condiții (clauzele 1, 2 ale articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse). Informațiile despre produsul importat sunt înscrise în carnetul de achiziții, indicând valoarea TVA. În acest caz, este necesară depunerea unui pachet de documente care justifică dreptul la deducere. Acestea trebuie păstrate timp de 4 ani.

Privilegiul poate fi obținut pe baza faptului că:

• produsele au fost valorificate (introduse in bilant);
• plata impozitului este documentată;
• bunurile au fost achizitionate pentru tranzactii supuse TVA.

TVA-ul va fi dedus dacă mărfurile au fost supuse uneia dintre cele 4 proceduri: import temporar, procesare pentru consum intern, în afara teritoriului vamal, eliberare pentru consum intern.

O nuanță importantă: pentru a primi o deducere, importatorul trebuie să plătească taxa.

Dacă taxa a fost plătită la vamă, dar doar o parte din suma conform contractului a fost transferată expeditorului străin, atunci TVA-ul la importul mărfurilor pentru revânzare acceptate în bilanţ poate fi dedus.

La importul de mărfuri din țările UEE, plata taxei se efectuează prin intermediul biroului fiscal în modul prescris în clauza 26 din apendicele 18 la Tratatul privind UEEA, cap. 21 Codul fiscal al Federației Ruse. Condițiile sunt aceleași: acceptarea mărfurilor în contabilitate, achiziționarea acestora pentru tranzacții supuse TVA, confirmarea plății taxei cu documente - o cerere de import de produse și plata taxelor indirecte trebuie să conțină o marcă de la Serviciul Federal de Taxe privind compensarea plății în exces impozite federale datorita platii TVA-ului la import. În plus, organizația națională care importă mărfuri trebuie să depună documentele enumerate în clauza 20 din apendicele 18 la Tratatul privind UEEA:

• declarație fiscală;
• declaraţie;
• extras de cont bancar;
• documente de însoțire a mărfii;
• facturi;
• contracte.

Când completați formularele de documente la calcularea TVA-ului, trebuie să respectați cerințele Decretului Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137, astfel cum a fost modificat la 1 februarie 2018.

Merită să aprofundăm în detaliu:

• subp. „e” clauza 6 din secțiunea II din anexa 4 la prezenta rezoluție (despre coloana 3 din carnetul de achiziții);
• subp. „la” clauza 6 din secțiunea II din anexa 4 (despre coloana 7 din carnetul de achiziții);
• clauza 15 din secțiunea II din anexa 3 (pastrarea extraselor și a altor documente).

Termenele de rambursare a TVA

După primirea documentelor pentru rambursarea TVA agentie guvernamentala organizează o inspecție informatii specificate. Un răspuns negativ este emis în cel mult o săptămână de la încheierea activităților de verificare. Dacă se ia o decizie pozitivă, termenul pentru emiterea unui răspuns nu depășește 10 zile.

TVA-ul la vamă trebuie plătit într-o comandă specială: nu pe baza rezultatelor trimestrului în care mărfurile au fost importate în Rusia, ci simultan cu plata altor taxe vamale.

Termenul specific de plată a TVA depinde de regimul vamal sub care au fost plasate mărfurile importate (articolul 82 din Codul Vamal al Uniunii Vamale). Deci, de exemplu, în ceea ce privește mărfurile plasate sub regimul vamal de punere în liberă circulație, termenul de plată a TVA este înainte de eliberarea mărfurilor, cu condiția ca importatorul să nu aplice niciun beneficiu pentru plata acestei taxe (subclauza 1). , clauza 3, articolul 211 din Codul vamal al uniunii vamale). Până la plata TVA-ului, vama nu va elibera mărfurile.

În plus, depinde de regimul vamal sub care sunt plasate mărfurile procedura de plată a TVA la import . În unele proceduri, TVA-ul trebuie plătit integral sau parțial, în timp ce în altele, nu este deloc necesar să se plătească (clauza 1, articolul 151 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Situație: cum să plătiți și să deduceți TVA-ul la costul mărfurilor importate în Rusia din China în tranzit prin Kazahstan?

Plătiți TVA la vama rusă și acceptați-l pentru deducere în mod general.

Importul de bunuri în Rusia (importul de bunuri) este recunoscut ca obiect de impozitare în temeiul TVA (subclauza 4, clauza 1, articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Taxa se plătește ca parte a plăților vamale generale (subclauza 3, clauza 1, articolul 70 din Codul Vamal al Uniunii Vamale).

Totodată, transportul mărfurilor în tranzit prin Kazahstan nu afectează procedura de plată a TVA. Aceasta deoarece tranzitul vamal este doar o procedură de control. Adică, mărfurile sunt transportate sub control vamal de la locul de plecare la locul de destinație fără plata taxelor și taxelor vamale (clauza 1 a articolului 215, clauza 1 a articolului 225 din Codul Vamal al Uniunii Vamale). Prin urmare, această tranzacție ar trebui să fie considerată un import normal din China în Rusia. În consecință, TVA-ul la importul de mărfuri trebuie plătit numai autorităților vamale ruse în modul general stabilit (clauza 1 a articolului 174 din Codul fiscal al Federației Ruse, articolul 84 din Codul vamal al Uniunii Vamale).

Valoarea TVA-ului plătită la vamă poate fi dedusă de importator în această situație pe o bază generală, fără caracteristici speciale (clauza 2 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse).

scutire de TVA

Mărfurile pentru importul cărora nu trebuie să plătiți TVA la vamă sunt enumerate la articolul 150 din Codul fiscal al Federației Ruse. De exemplu, importul în Rusia a echipamentelor tehnologice (inclusiv componente și piese de schimb pentru acesta), a căror analogi nu sunt produse în Rusia, nu este supus TVA-ului (clauza 7, articolul 150 din Codul fiscal al Federației Ruse). Lista cu astfel de echipamente aprobat prin rezoluție Guvernul Federației Ruse din 30 aprilie 2009 nr. 372.

Situație: ce documente trebuie întocmite pentru a confirma scutirea de TVA (în conformitate cu paragraful 1 al articolului 150 din Codul fiscal al Federației Ruse) la importul de mărfuri pe teritoriul vamal al Rusiei ca ajutor umanitar (asistență)?

Pentru a face acest lucru, trebuie să obțineți certificatul corespunzător.

Decizia dacă mărfurile aparțin ajutorului umanitar (asistență) este luată de Comisia pentru asistență umanitară și tehnică internațională din cadrul Guvernului Federației Ruse. Comisia, pe baza unei hotărâri formalizate sub formă de protocol, eliberează un certificat prin care se confirmă că bunurile aparțin ajutorului (asistență) umanitară. Certificatul trebuie semnat de Președintele Comisiei, adjunctul acestuia sau de secretarul executiv și certificat prin sigiliul Comisiei. Fiecare foaie de liste de mărfuri atașată certificatului trebuie să fie certificată cu o ștampilă cu inscripția „Asistență (asistență) umanitară”. Perioada de valabilitate a certificatului este de un an de la data deciziei Comisiei de a confirma că mărfurile aparțin ajutorului umanitar (asistență).

Această procedură este prevăzută de Instrucțiunea aprobată prin Ordinul Comitetului Vamal de Stat al Rusiei din 25 mai 2000 nr. 429.

Situație: este necesar să se plătească TVA la importul de combustibil arctic achiziționat în străinătate pentru a fi utilizat în realizarea lucrărilor pe platforma continentală rusă?

Da, este necesar.

Importul de bunuri pe teritoriul Rusiei și în alte teritorii care se află sub jurisdicția sa este recunoscut ca fiind supus TVA (subclauza 4, clauza 1, articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Platoul continental aparține teritoriilor aflate sub jurisdicția Rusiei. Aceasta rezultă din prevederile părții 2 a articolului 67 din Constituția Federației Ruse, articolului 5 din Legea din 30 noiembrie 1995 nr. 187-FZ, paragrafului 2 al articolului 11 din Codul fiscal al Federației Ruse și partea 1 al articolului 7 din Legea din 27 noiembrie 2010 nr. 311-FZ.

Lista mărfurilor scutite de TVA atunci când sunt importate în Rusia și teritoriile aflate sub jurisdicția sa este dată la articolul 150 din Codul fiscal al Federației Ruse. Lista circumstanțelor în care mărfurile importate sunt scutite de taxe și taxe vamale este dată la articolul 80 din Codul Vamal al Uniunii Vamale. Importul de combustibil arctic pentru utilizare pe platforma continentală nu se încadrează în niciuna dintre listele de mai sus. În consecință, atunci când se importă astfel de mărfuri pe teritoriul aflat sub jurisdicția Rusiei (plata continentală), TVA-ul trebuie perceput și plătit pe valoarea lor în vamă în mod general.

cote de TVA

În funcție de tipul de bunuri importate, cota de impozitare este de 10 sau 18 la sută (clauza 5 a articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse). Acumulați TVA în ruble și rotunjiți la a doua zecimală, clauza 30 din Instrucțiuni, aprobate prin Ordinul Comitetului Vamal de Stat al Rusiei din 7 februarie 2001 nr. 131).

La implementare specii individuale lucrări (servicii) legate de importul de bunuri, se aplică o cotă de TVA de 0 la sută (clauza 1 a articolului 165 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Situație: ce trebuie să faceți dacă vama vă cere să percepeți TVA la bunurile importate la mai mult de rata mare decât este prevăzut de rus legislatia fiscala?

Dacă organizația nu este de acord cu decizia vamală, apelați-o la o autoritate vamală superioară sau în instanță.

La calcularea TVA-ului pentru mărfurile importate în Rusia, vama aplică cotele stabilite de legislația fiscală rusă (paragraful 3, alineatul 2, articolul 77 din Codul Vamal al Uniunii Vamale).

Conform regulii generale, declarantul calculează TVA-ul la vamă în mod independent (determină codul produsului, cota de impozitareși cuantumul plății) (clauza 1, articolul 76 din Codul Vamal al Uniunii Vamale). Cu toate acestea, în unele cazuri, vameșii au dreptul să îndeplinească aceste funcții pentru el. De exemplu, dacă consideră incorectă clasificarea mărfurilor aleasă de declarant (clauzele 1-3 ale articolului 52 din Codul vamal al Uniunii Vamale).

Deciziile vamale privind clasificarea mărfurilor sunt obligatorii (clauza 6, articolul 52 din Codul Vamal al Uniunii Vamale). Cu toate acestea, declarantul are dreptul de a le face recurs în conformitate cu articolul 9 din Codul vamal al uniunii vamale (alineatul 2, alineatul 3, articolul 52 din Codul vamal al uniunii vamale). Acest lucru se poate face prin depunerea unei plângeri la un departament vamal superior (de exemplu, un departament vamal regional) sau în instanță (articolul 9 din Codul vamal al uniunii vamale, capitolul 3 din Legea nr. 311-FZ din 27 noiembrie, 2010).

Dacă decizia vamală este considerată neîntemeiată, este posibil să nu fie îndeplinită cerința de a plăti impozit la o cotă mai mare (a se vedea, de exemplu, Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 26 martie 2014 Nr. F05-2220/ 2014). Dar dacă a fost deja executat, organizația are dreptul de a returna prin instanță suma TVA plătită în exces (a se vedea, de exemplu, rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Ural din 27 septembrie 2013 Nr. F09-9170/ 13, Districtul Moscova din 21 octombrie 2011 Nr. A40-151153 /10-140-889). Iar dacă TVA-ul plătit în plus a fost acceptat pentru deducere, va trebui restabilit suma taxei. Acest lucru trebuie făcut în trimestrul în care a intrat în vigoare hotărârea judecătorească de anulare a cerințelor vamale. Astfel de clarificări sunt cuprinse în scrisoarea Serviciului Federal de Taxe al Rusiei din 21 aprilie 2014 Nr. GD-4-3/7606.

Sfat: La importul de produse alimentare perisabile, pentru a accelera vămuirea acestora, plătiți TVA în suma indicată de vameși. Importatorul are dreptul de a deduce suma TVA plătită la vamă (clauza 2 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse).

calculul TVA

Valoarea taxei se calculează conform unor reguli speciale.

Dacă organizația importă mărfuri supuse atât taxelor vamale, cât și accizelor, utilizați formula:

Dacă o organizație importă mărfuri accizabile care sunt scutite de taxe vamale, calculați TVA folosind formula:

CUVĂ

=

Valoarea în vamă a mărfurilor

+

Accize

×

cota de TVA

Când importați mărfuri care sunt supuse taxelor vamale, dar scutite de accize, utilizați formula pentru a calcula taxa:

Dacă produsul este scutit atât de taxe vamale, cât și de accize, utilizați formula:

Calculați taxa separat pentru fiecare grup de bunuri. Valoarea totală a TVA-ului de plătit va fi egală cu suma taxelor calculate pe grupe de produse.

Astfel de reguli sunt stabilite de paragraful 3 al articolului 160 și paragraful 5 al articolului 166 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Valoarea în vamă se declară la declararea mărfurilor. De regulă, valoarea în vamă este egală cu prețul tranzacției (clauza 1, articolul 4 din Acordul privind determinarea valorii în vamă a mărfurilor din 25 ianuarie 2008). Dacă este imposibil să se determine valoarea în vamă pe baza prețului tranzacției, valoarea în vamă poate fi determinată prin alte metode descrise la articolele 6-10 din Acordul privind determinarea valorii în vamă a mărfurilor din 25 ianuarie 2008.

Un exemplu de calcul și reflectare a TVA-ului la bunurile importate în Rusia în contabilitate

SRL „Compania comercială „Hermes”” importă un lot de produse neaccizabile din Germania. Valoarea în vamă a lotului este de 12.500 euro. Cota taxei vamale pentru acest tip de mărfuri este de 20 la sută. Aceste bunuri sunt supuse TVA la o cotă de 18 la sută. Taxele vamale s-au ridicat la 2000 de ruble.

Dreptul de proprietate asupra bunurilor a trecut către Hermes pe 14 mai. În aceeași zi, Hermes a depus o declarație pentru vămuirea mărfii.

Valoarea în vamă este egală cu prețul tranzacției. Cursul de schimb condiționat al euro din 14 mai era de 38,1940 ruble/EUR. Valoarea în vamă a transportului de mărfuri în ruble la această dată va fi:
12.500 EUR × 38,1940 rub./EUR = 477.425 rub.

Valoarea taxei vamale pe care Hermes trebuie să o plătească va fi:
477.425 RUB × 20% = 95.485 rub.

Valoarea TVA pe care Hermes trebuie să o plătească la vamă pentru acest lot de mărfuri va fi:
(477.425 rub. + 95.485 rub.) × 18% = 103.124 rub.

Contabilul Hermes a reflectat cuantumul taxelor și taxelor vamale în subcontul „Calcule pentru taxe și taxe vamale” în contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”.

Contabilul Hermes a făcut următoarele înregistrări în contabilitate:

Debit 41 Credit 60
- 477.425 rub. - mărfurile importate sunt valorificate;

Debit 41 Credit 76 subcont „Calcule pentru taxe și taxe vamale”
- 97.485 rub. (95.485 RUB + 2.000 RUB) - taxele vamale și taxele vamale sunt incluse în costul mărfurilor importate;

Debit 19 Credit 68 subcont „Calcule TVA”
- 103.124 rub. - TVA reflectată plătibil la vamă;

Debit 76 subcont „Calcule pentru taxe și taxe vamale” Credit 51
- 97.485 rub. (95.485 RUB + 2.000 RUB) - au fost plătite taxe vamale de import și taxe vamale;

Debit 68 subcont „Calcule TVA” Credit 51
- 103.124 rub. - TVA achitat la vama.