Investiții financiare pe interval de timp. eu

Investiții financiare- de stat și municipale valori mobiliare, titluri de valoare ale altor organizații, inclusiv titluri de creanță în care sunt determinate data și costul rambursării (obligațiuni, cambii); contribuții la capitalul social (social) al altor organizații (inclusiv filiale și companii dependente); împrumuturi acordate altor organizații, depozite V organizatii de credit, creanțe dobândite pe bază de cesiune de creanțe etc.

Un comentariu

Termenul „Investiții financiare” este folosit în contabilitate. Investițiile financiare includ titluri de valoare, contribuții la capitalul social (social) autorizat al altor organizații, împrumuturi acordate altor organizații, depozite în instituții de credit, creanțe dobândite în baza cesiunii dreptului de creanță etc.

Ordin contabilitate investițiile financiare este determinată de Reglementările contabile „Contabilitatea investițiilor financiare” PBU 19/02, aprobate. Prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 10 decembrie 2002 N 126n.

Investițiile financiare sunt luate în considerare în contabilitate în cont. Unele tipuri de investiții financiare pot fi contabilizate în conturile subcontului 3 „Conturi de depozit” și subcontului 1 „Decontări la împrumuturi acordate”. Amortizarea investițiilor financiare se înregistrează în cont.

Ce se aplică investițiilor financiare?

Investițiile financiare ale unei organizații includ: titluri de stat și municipale, titluri de valoare ale altor organizații, inclusiv titluri de creanță în care sunt determinate data și costul rambursării (obligațiuni, cambii); contribuții la capitalul social (social) al altor organizații (inclusiv filiale și companii dependente); împrumuturi acordate altor organizații, depozite în instituții de credit, creanțe dobândite pe bază de cesiune a dreptului de creanță etc. (clauza 3 din PBU 19)

Investițiile financiare ale organizației nu includ:

Acțiuni proprii răscumpărate societate pe actiuni de la acționari pentru revânzare sau anulare ulterioară;

Cambiele emise de organizația-trăgător al cambiei către organizația-vânzător în decontări pentru mărfuri vândute, produse, lucrări efectuate, servicii prestate;

Investiții ale unei organizații în proprietăți imobiliare și alte proprietăți care au o formă tangibilă, furnizate de organizație contra unei taxe pentru utilizare temporară (deținere și utilizare temporară) în scopul generării de venituri;

Metale prețioase, bijuterii, opere de artă și alte obiecte de valoare similare care nu au fost achiziționate în scopul specii comune Activități.

Înregistrare

Investițiile financiare sunt acceptate în contabilitate la costul lor inițial (clauza 8 din PBU 19).

Costul inițial al investițiilor financiare achiziționate contra cost este recunoscut ca fiind suma costurilor efective ale organizației pentru achiziția acestora, cu excepția taxei pe valoarea adăugată și a altor taxe rambursabile (cu excepția cazurilor prevăzute de lege). Federația Rusă privind impozitele și taxele) (clauza 9 din PBU 19).

Tipuri de investiții financiare

Investițiile financiare se împart în două grupe: investiții financiare pentru care se poate determina valoarea actuală de piață și investiții financiare pentru care lor actuală pretul din magazin nedeterminat.

Întreprinderile mici, cu excepția emitenților de valori mobiliare plasate public, precum și organizațiile non-profit cu orientare socială au dreptul de a efectua o evaluare ulterioară a tuturor investițiilor financiare în modul stabilit pentru investițiile financiare pentru care valoarea lor actuală de piață nu este determinat (clauza 19 din PBU 19).

Investiții financiare care pot fi utilizate pentru a determina valoarea curentă de piață

Investițiile financiare pentru care valoarea curentă de piață poate fi determinată în conformitate cu procedura stabilită sunt reflectate în situațiile financiare la sfârșitul anului de raportare la valoarea curentă de piață prin ajustarea evaluării acestora de la data de raportare anterioară. Organizația poate efectua această ajustare lunar sau trimestrial.

Diferența dintre evaluarea investițiilor financiare la valoarea curentă de piață la data de raportare și evaluarea anterioară a investițiilor financiare este atribuită rezultate financiare la organizare comercială(ca parte a altor venituri sau cheltuieli) sau o creștere a veniturilor sau cheltuielilor de organizație non profitîn corespondență cu contul de investiții financiare (clauza 20 din PBU 19).

Investiții financiare pentru care valoarea lor actuală de piață nu este determinată

Investițiile financiare pentru care valoarea curentă de piață nu este determinată sunt supuse reflectării în situațiile contabile și financiare de la data raportării la costul lor inițial (clauza 21 din PBU 19).

Deprecierea investițiilor financiare

O scădere semnificativă susținută a valorii investițiilor financiare pentru care valoarea lor curentă de piață nu este determinată este sub valoarea beneficiilor economice pe care organizația se așteaptă să le primească din aceste investiții financiare în conditii normale activitățile sale sunt recunoscute ca depreciere a investițiilor financiare. În acest caz, pe baza calculelor organizației, se determină cost estimat investiții financiare, egale cu diferența dintre costul lor la care se reflectă în contabilitate ( Valoarea cărții), și cuantumul acestei reduceri (clauza 37 din PBU 19).

Raportarea întreprinderilor și organizațiilor naționale ia în considerare diverse investitie financiara: împrumuturi emise, depozite etc. Ei sunt uniți de conceptul de „atașamente”. Investițiile financiare sunt reflectate în bilanț și în notele la situațiile financiare.

Ce este inclus în investițiile financiare în bilanț

Conceptul de „investiții financiare în bilanț" include:

• diverse titluri cu termenele stabiliteși costul rambursării;
• contribuții la capitalul altor întreprinderi și organizații;
• împrumuturi emise (cu excepția fără dobândă) și depozite;
• creanțe dobândite etc.

Astfel de investiții și active sunt incluse în conceptul luat în considerare dacă îndeplinesc următoarele criterii:

• confirmare documentară;
• dacă investitorul relevant se confruntă cu riscuri financiare asociate cu astfel de investiții;
• probabilitatea ca aceste investiții să le producă ulterior efect economic sub formă de beneficii sub diferitele sale forme (dividend, majorare de valoare etc.) Această concluzie rezultă din alineatele 2, 3 din PBU 19/02.

Acum să ne uităm la ce nu se aplică investițiilor financiare pe termen lung din rândul 1170 din bilanţ. Acesta este de exemplu:

• cumpărat pentru anulare sau vânzare ulterioară propriile actiuniîntreprinderi;
• facturi emise în raporturi juridice de cumpărare-vânzare și prestare de servicii;
• investiții în proprietăți închiriate contra cost;
• bijuterii, tablouri etc., dacă achiziția lor nu are legătură cu activitățile obișnuite ale întreprinderii;
• imobilizari, stocuri si imobilizari necorporale.

Unde și cum sunt reflectate investițiile financiare în contabilitate

Înainte de intrarea în bilanţ, investiţiile financiare curente în contabilitate se formează în contul 58 „Investiţii financiare”. Totodată, depozitele sunt supuse contabilizării în subcontul 55-3 „Conturi de depozit”.

Contabilitatea analitică pentru valorile mobiliare trebuie să reflecte informații despre:

• numele emitentului;
• numele și detaliile garanției;
• cost;
• cantitatea totala;
• data achiziției și cedării;
• locația de depozitare.

Valoarea bilantului investiție pe termen lung aferente investițiilor financiare se reflectă la 31 decembrie a anului precedent și la 31 decembrie a anului care a expirat înainte de acest an (anterior).

Ori de câte ori informațiile relevante sunt generate în contabilitate, investițiile financiare pe termen lung în bilanț sunt rândul 1170.

În contabilitate, activele corespunzătoare indicatorului de bilanţ luat în considerare sunt luate în considerare la cost istoric.

Următoarele sunt luate în considerare drept cheltuieli pentru investițiile financiare:

• sume plătite în baza contractelor;
• costul serviciilor de informare și consultanță legate de cele relevante investitii de investitii;
• remunerarea intermediarilor;
• alte costuri ale investițiilor financiare.

Pentru a determina valoarea actuală de piață a investițiilor financiare, sunt utilizate toate sursele disponibile de informații relevante. În cazul în care investițiile financiare nu sunt tranzacționate pe piața valorilor mobiliare și valoarea lor curentă de piață nu este determinată, acestea sunt contabilizate la data de raportare la costul lor inițial.

Costul inițial al titlurilor de creanță, a căror valoare curentă de piață nu este determinată, poate fi modificat la valori nominale pe perioada circulației acestora. Acest lucru se face în mod egal, în funcție de valoarea veniturilor din astfel de titluri.

Cedarea investițiilor financiare este supusă contabilității atunci când:

• rambursare;
• vânzare;
• transfer gratuit etc.

Cedarea activului corespunzător pentru care nu este determinată valoarea curentă de piață este contabilizată:

• sau la costul inițial;
• sau la costul mediu inițial;
• sau folosind metoda FIFO.

Și informații contabile despre investițiile financiare ale organizației. O organizație este înțeleasă în continuare ca o entitate juridică în conformitate cu legile Federației Ruse (cu excepția organizațiilor de credit și a instituțiilor de stat (municipale).

(vezi textul din ediția anterioară)

Prezentul Regulament se aplică la stabilirea specificului contabilității investițiilor financiare pentru participanții profesioniști pe piața valorilor mobiliare, organizațiile de asigurări și fondurile de pensii nestatale.

2. În sensul prezentului Regulament, pentru a accepta active în contabilitate ca investiții financiare, este necesară efectuarea unei urmatoarele conditii:

disponibilitatea documentelor corect executate care confirmă existența dreptului organizației la investiții financiare și de a primi Bani sau alte bunuri care decurg din acest drept;

trecerea la organizarea riscurilor financiare asociate investițiilor financiare (risc de modificare a prețurilor, risc de insolvență a debitorului, risc de lichiditate etc.);

Capacitatea de a aduce beneficii economice (venituri) organizației în viitor sub formă de dobândă, dividende sau o creștere a valorii acestora (sub forma diferenței dintre prețul de vânzare (răscumpărare) al unei investiții financiare și valoarea de cumpărare a acesteia ca urmare a schimbului său, utilizarea în rambursarea obligațiilor organizației, o creștere a valorii curente de piață și așa mai departe.).

3. Investițiile financiare ale unei organizații includ: titluri de stat și municipale, titluri de valoare ale altor organizații, inclusiv titluri de creanță în care sunt determinate data și costul rambursării (obligațiuni, cambii); contribuții la capitalul social (social) al altor organizații (inclusiv filiale și companii dependente); împrumuturi acordate altor organizații, depozite în instituții de credit, creanțe dobândite pe bază de cesiune de creanțe etc.

În sensul prezentului Regulament, contribuțiile unei organizații partenere în cadrul unui contract de parteneriat simplu sunt luate în considerare și ca parte a investițiilor financiare.

Investițiile financiare ale organizației nu includ:

acțiuni proprii achiziționate de societatea pe acțiuni de la acționari pentru revânzare sau anulare ulterioară;

Cambiele emise de organizația-trăgătorul cambiei către organizația-vânzător în decontări pentru mărfuri vândute, produse, lucrări efectuate, servicii prestate;

Investiții ale unei organizații în proprietăți imobiliare și alte proprietăți care au o formă tangibilă, furnizate de organizație contra unei taxe pentru utilizare temporară (deținere și utilizare temporară) în scopul generării de venituri;

metale pretioase, bijuterii, opere de artă și alte obiecte de valoare similare achiziționate în alte scopuri decât activitățile normale.

4. Active care au o formă tangibilă, cum ar fi active fixe, stocuri, precum și active necorporale nu sunt investiții financiare.

5. Unitatea de contabilitate pentru investiții financiare este selectată de către organizație în mod independent, astfel încât să se asigure formarea de informații complete și de încredere despre aceste investiții, precum și un control adecvat asupra disponibilității și mișcării acestora. În funcție de natura investițiilor financiare, de ordinea achiziției și utilizării acestora, unitatea de investiții financiare poate fi o serie, un lot etc. ansamblu omogen de investiţii financiare.

6. Organizația ține o contabilitate analitică a investițiilor financiare astfel încât să ofere informații despre unitățile contabile ale investițiilor financiare și organizațiile în care se fac aceste investiții (emitenți de valori mobiliare, alte organizații la care organizația este participant, împrumuturi). organizații etc.).

Pentru titlurile de stat și titlurile de valoare ale altor organizații acceptate în contabilitate, contabilitatea analitică trebuie să conțină cel puțin următoarele informații: numele emitentului și denumirea titlului, numărul, seria etc., prețul nominal, prețul de cumpărare, cheltuielile asociate achiziționării titluri de valoare, cantitatea totală, data cumpărării, data vânzării sau altei cedari, locul depozitării.

O organizație poate genera în contabilitatea analitică informații suplimentare despre investițiile financiare ale organizației, inclusiv pe grupuri (tipuri) ale acestora.

7. Caracteristicile evaluării și regulile suplimentare pentru dezvăluirea informațiilor privind investițiile financiare în societățile comerciale dependente în situațiile financiare sunt stabilite separat act normativîn contabilitate.

Analiza investițiilor financiare

Întreprinderile de orice formă organizatorică și juridică sunt interesate să maximizeze profiturile prin orice mijloace și mecanisme. Unul dintre aceste mecanisme este investirea resurselor financiare sau investirea lor în diverse instrumente financiare. Principiul principal al investițiilor financiare este ca fondurile investite să aducă venituri investitorului.

Investiții financiare: concept, clasificare

Investițiile financiare includ	Nu se aplică investițiilor financiare
Titluri de stat și municipale	Acțiuni proprii achiziționate de la acționari
Valori mobiliare ale altor organizații, incl. obligațiuni, facturi	Facturi emise de organizația sertarului facturii către organizația vânzătorului la plata produselor, serviciilor, lucrării
Contribuții la capitalul social (social) al altor organizații, incl. filiale și companii de afaceri dependente	Investiții în imobiliare și alte proprietăți care au o formă tangibilă, prevăzute pentru o taxă de utilizare temporară în scopul generării de venituri
împrumuturi acordate altor organizații	Metale prețioase, bijuterii, opere de artă și alte obiecte de valoare similare achiziționate în afara cursului normal al activității
Depozite în instituții de credit
Conturi de creanță dobândite pe bază de cesiune de creanțe etc.
Contribuțiile unei organizații care este partener în cadrul unui contract de parteneriat simplu sunt de asemenea luate în considerare ca parte a investițiilor financiare.	Activele care au o formă corporală, cum ar fi activele fixe, stocurile, precum și activele necorporale, nu sunt investiții financiare.

Investițiile financiare, ca termen economic, sunt investiții ale fondurilor eliberate care pot genera venituri pe o anumită perioadă de timp.

ÎN vedere generala Absolut toate investițiile financiare sunt împărțite în mod convențional în pe termen scurt și pe termen lung. Se presupune că un termen scurt este atunci când fondurile sunt investite pentru o perioadă de cel mult un an. Ei bine, mult timp pentru investiții Bunuri financiare plasarea acestora se consideră a fi pe o perioadă mai mare de un an. De obicei, investiții pe termen lung sunt furnizate fonduri proprii, de exemplu, din profitul net sau prin amortizare. Împrumuturile de la băncile comerciale și împrumuturile de la alte întreprinderi sunt mai puțin frecvente.

Pentru a calcula eficacitatea investițiilor financiare, sunt utilizate mai multe metode, de exemplu, analiza factorială, care poate calcula influența structurii investițiilor și rentabilitatea fiecăreia dintre acestea asupra profitabilității medii generale a investițiilor financiare. investitii.

Investițiile sunt auditate periodic și anume se verifică autenticitatea, legalitatea și corectitudinea acestora documentație operațiuni și tranzacții în curs. Aceste activități sunt măsuri control financiar pentru investirea fondurilor. Acest lucru este necesar pentru identificarea tranzacțiilor fictive și ascunse cu investiții financiare.

Investiții financiare efectuate pentru o perioadă scurtă de timp

Fin. investițiile de acest fel nu se realizează pe o perioadă mai mare de un an. Acestea includ investiții de bani. fonduri în diferite valori mobiliare.

Adesea, acțiunile, ca tip de investiție pe termen scurt, sunt achiziționate în blocuri mari. Acest lucru se realizează în scopul vânzării lor ulterioare mai profitabile și, în consecință, pentru a obține profit suplimentar.

Un alt instrument financiar. investiția este un împrumut care este acordat unei alte întreprinderi în anumite condiții pentru o perioadă de cel mult un an.

Alături de tipurile de investiții de mai sus certificat de depozit Banca Comerciala este, de asemenea, o modalitate de a investi resurse financiare. De exemplu, puteți depune capital în Banca Comerciala sau cumpărați un certificat de depozit de la terți, cu condiția ca perioada de investiție să nu depășească douăsprezece luni.

Financiar pe termen lung investițiile sunt întotdeauna rambursate nu mai devreme de un an de la implementarea lor. Perioada de depunere a resurselor bănești poate să nu fie specificată, caz în care investițiile sunt și de natură pe termen lung.

În primul rând, investițiile pe termen lung includ investiții monetare în capitalul autorizat atât al întreprinderilor rezidente ale Federației Ruse, cât și al întreprinderilor străine. Ele pot fi realizate atât prin aportul de resurse băneşti, cât şi sub formă materială sau materială, din mijloacele fixe ale întreprinderii.

Investițiile pentru achiziționarea unui pachet sunt considerate și ele pe termen lung valori mobiliare-acţiuni, obligațiuni ale emitenților terți, atât guvernamentali, cât și corporativi. Acțiunile sunt, de obicei, achiziționate numai de la emitenți dovediți, de încredere, care sunt capabili să ofere randamente stabile pentru mai mulți ani. Scopul principal al unor astfel de investiții este obținerea unui venit stabil din investiții sau acțiuneîn conducerea societății, dacă pachetul de acțiuni este egal sau depășește jumătate din acțiunile acestei societăți pe acțiuni. Acest lucru se face în scopul ruinării (falimentului), preluarii întreprinderii, influenței asupra Politica de prețuriîntreprinderi, etc.

La același grup de fin. investițiile includ și împrumuturile care sunt acordate altor întreprinderi pentru o perioadă lungă de timp.

Titlurile de stat și municipale ca tip de investiție financiară

Stat, entități constitutive ale Federației Ruse, mari municipii poate emite prețuri. acte pentru a atrage resurse financiare suplimentare de la cetățeni, persoane juridice. persoane, investitori străini să acopere deficitele bugetare la diferite niveluri. În acest caz, se încheie un acord care descrie termenii tranzacției, obligații de datorie de a căror îndeplinire este responsabil emitentul. Emitent în în acest caz, acționează ca garant al rambursării împrumuturilor acordate sub formă de împrumuturi de stat și municipale. împrumuturi sau credit direct.

Cel mai adesea, statul, entitățile constitutive ale Federației Ruse și municipalitățile emit obligațiuni. Sunt prețuri de emisiune. valori mobiliare care confirmă dreptul proprietarului lor la rambursarea de către emitent a valorii nominale a acestora și venituri din cupoane la data convenită.

Hrănit. organ al puterii executive a guvernului, care este entitate legală, organizează problema statului titluri de valoare – obligațiuni împrumut pe termen scurt sau obligațiuni de împrumut federal.

Emisiunea valorilor mobiliare în numele municipalității se efectuează de către organul administrației publice locale în modul stabilit de legislația în vigoare.

Limitări privind problema prețurilor de stat și municipale. titlurile de valoare sunt stabilite de Guvernul Federației Ruse și nu pot depăși volumul datoriei publice.

Prețurile de emisiune sunt considerate corporative. valori mobiliare plasate în emisiuni care asigură totalitatea drepturilor proprietarului lor asupra oricărei proprietăți sau la compensarea unor active bănești.

Procedura de emitere a preturilor corporative. titlurile de valoare sunt reglementate în mod clar de legislația Federației Ruse.

Acțiunile (ordinare sau preferate) confirmă că proprietarul lor și-a adus propria acțiune la capitalul autorizat al societății pe acțiuni emitente și își asigură drepturile de a primi o parte din profitul companiei sub formă de venituri din dividende.

Obligațiunile consolidează relația de îndatorare dintre emitent și dobânditor și îi conferă acestuia din urmă dreptul de a primi remunerație (cupon) la sfârșitul perioadei în care emitentul se obligă să ramburseze prețul. hârtie.

Un alt tip de hârtie de datorie este cambia. Poate fi simplu, de ex. emis în numele unui anumit dobânditor, sau transferabil, pe care proprietarul are dreptul să îl transfere oricărei alte persoane.

Uneori este nepotrivit să folosiți aripioare. investiţii în facturi, pentru că nu toate pot genera venituri pentru cumpărător (dacă nu este specificat procentul din valoarea nominală pe care cumpărătorul facturii o poate primi la expirarea hârtiei, atunci o astfel de factură nu va aduce venituri proprietarului său).

Acest tip de investiție permite investitorului nu numai să primească venit suplimentar, dar și gestionează direct organizația. De exemplu, la achizitionarea unui bloc de actiuni, societatea cumparatoare investeste automat in capitalul autorizat al societatii emitente, primind toate drepturile unui actionar.

De asemenea, puteți investi în capitalul administrativ al organizațiilor prin transferuri în contul curent al unei anumite organizații de diferite forme de proprietate, astfel investitorul plătește cota-parte a societății de administrare.

De asemenea, se poate face o investiție în proprietate, material, formă materială din mijloacele fixe ale întreprinderii.

Acordarea unui împrumut altor organizații

Fin. investițiile pot fi făcute și prin împrumut de bani. Măriți-vă cu alte organizații, oferindu-le bani temporar gratuit. fonduri pentru o anumită perioadă la o anumită rată a dobânzii. De asemenea, se presupune că în cazul rambursării cu întârziere a împrumutului pot fi impuse penalități împrumutatului.

Acest tip de investiție financiară permite companiei, acționând ca creditor, să câștige bani. Dar merită să țineți cont și de riscul ridicat al acestui tip de investiție financiară, deoarece societatea împrumutată poate să nu facă plăți la timp sau chiar să nu dea faliment.

Depozite

Deschiderea unui cont de depozit într-o bancă comercială oferă deschidetorului acesteia posibilitatea de a reumple contul prin primirea de dobânzi acumulate de la bancă pentru utilizarea fondurilor deponentului.

Până de curând, acest tip de financiar investiţiile nu erau populare, pentru că în cazul falimentului unei bănci comerciale, o parte neglijabilă din fondurile investite a fost rambursată și, în plus, dobânda la depozite era relativ mică. Acum, suma minimă de compensare a depozitului este de șapte sute de mii de ruble, iar dobânda este dinamică, în creștere anuală, ceea ce permite deponenților să primească o creștere stabilă a banilor. fonduri stocate în depozit.

În acest caz, vorbim de creanțe, care sunt achiziționate în baza cesiunii de creanțe. Această operațiune se numește cesiune (acord de cesiune). În consecință, ca în orice altă tranzacție, la aceasta participă două părți: cesionarul (dobânditorul) și cedentul (care vinde creanța).

Acordul de cesiune este întocmit în modul aprobat de Codul civil al Federației Ruse și legislația federală în vigoare.

Persoana care cedează dreptul de creanță trebuie să dea totul Documente necesare, care atestă dreptul de revendicare.

Înainte de a încheia o astfel de tranzacție, părțile trebuie să verifice cu atenție solvabilitatea, lichiditatea activelor și dacă împrumutatul va putea achita datoria.

Drept urmare, merită spus că fiecare dintre tipurile de investiții financiare discutate în articol poate aduce profit considerabil și poate chiar ruina investitorul. Este important doar să evaluați corect toate riscurile posibile și capacitățile dumneavoastră. Poți să investești o sumă mică și să ai un venit mic, dar stabil, sau poți pune totul în joc, să pierzi și să rămâi fără nimic.

- o garanție care atestă suma depozitului cu un certificat scris de la bancă despre depunerea fondurilor.

Tipuri de investiții financiare și evaluarea acestora

Implementarea investițiilor financiare ar trebui să fie precedată de o analiză aprofundată a pieței activelor financiare, care să contribuie la alegere. varianta optima asigurarea fiabilității și rentabilității investițiilor.

Investiții financiare— investiții în și valori mobiliare ale altor organizații, costuri de achiziție; fonduri împrumutate pe teritoriul Rusiei și în străinătate; depozite în instituții de credit; creanțe dobândite în baza cesiunii dreptului de creanță etc.

În conformitate cu PBU 19/02 „Contabilitatea investițiilor financiare”, următoarele active trebuie incluse în investițiile financiare ale unei organizații în scopuri contabile: titluri de stat și municipale, titluri de valoare ale altor organizații, inclusiv titluri de creanță, în care data și costul rambursării determinat (obligațiuni, facturi); contribuții la capitalul social (social) al altor organizații (inclusiv filiale și companii dependente); împrumuturi acordate altor organizații, depozite în instituții de credit, creanțe dobândite pe bază de cesiune de creanțe etc.

Contribuțiile organizației partenere în cadrul unui contract de parteneriat simplu sunt de asemenea luate în considerare ca parte a investițiilor financiare (Tabelul 12.1).

Compoziția investițiilor financiare

Pentru a accepta active în contabilitate ca investiții financiare, trebuie îndeplinite simultan următoarele condiții:

• prezența documentelor corect executate care confirmă existența dreptului organizației la investiții financiare și de a primi fonduri sau alte active care decurg din acest drept;
• trecerea la organizarea riscurilor financiare asociate investițiilor financiare (risc de modificare a prețurilor, risc de insolvență a debitorului, risc de lichiditate etc.);
• capacitatea de a aduce beneficii economice (venituri) organizației în viitor sub formă de dobândă, dividende sau o creștere a valorii acestora (sub forma diferenței dintre prețul de vânzare (răscumpărare) al unei investiții financiare și cumpărarea acesteia valoare, ca urmare a schimbului acesteia, utilizarea în rambursarea obligațiilor organizației, o creștere a valorii curente de piață etc.).

Investițiile financiare ale organizației nu includ:

• acțiuni proprii achiziționate de societatea pe acțiuni de la acționari pentru revânzare sau anulare ulterioară;
• facturi emise de organizația-emitentă a cambiei și primite de organizația-vânzător la plata bunurilor vândute, produselor, lucrărilor efectuate, serviciilor prestate (în plata acestor bunuri (lucrări, servicii), dacă plătitorul pentru acestea este cumpărătorul se;
• investiții ale unei organizații în proprietăți imobiliare și alte proprietăți care au o formă tangibilă, furnizate de organizație contra unei taxe pentru utilizare temporară (deținere și utilizare temporară) în scopul generării de venit, adică active care au o formă corporală, cum ar fi fixe active, stocuri, precum și active necorporale care nu sunt investiții financiare;
• metale prețioase, bijuterii, opere de artă și alte obiecte de valoare similare achiziționate în alte scopuri decât activitățile normale.

Unitatea de contabilitate pentru investiții financiare este selectată de către organizație în mod independent, astfel încât să se asigure formarea de informații complete și de încredere despre aceste investiții, precum și un control adecvat asupra disponibilității și mișcării acestora. În funcție de natura investițiilor financiare, de ordinea achiziției și utilizării acestora, o unitate de investiții financiare poate fi o serie, lot etc., un set omogen de investiții financiare.

Organizația ține o contabilitate analitică a investițiilor financiare pentru a oferi informații despre unitățile de contabilitate ale investițiilor financiare și organizațiile în care se fac aceste investiții (emitenți de valori mobiliare, alte organizații la care organizația este participantă, organizații de împrumut etc.) .

O organizație trebuie să țină evidențe analitice ale investițiilor financiare. O organizație poate genera în contabilitatea analitică informații suplimentare despre investițiile financiare ale organizației, inclusiv pe grupuri (tipuri) ale acestora.

Punctul 6 din PBU 19/02 stipulează separat ce informații despre valori mobiliare ar trebui dezvăluite în acest caz. Pentru titlurile de stat și titlurile de valoare ale altor organizații acceptate în contabilitate, contabilitatea analitică trebuie să conțină cel puțin următoarele informații: numele emitentului și denumirea titlului, numărul, seria etc., prețul nominal, prețul de cumpărare, cheltuielile asociate achiziționării titluri de valoare, cantitatea totală, data cumpărării, data vânzării sau altei cedari, locul depozitării. Caracteristicile evaluării și regulile suplimentare pentru dezvăluirea informațiilor privind investițiile financiare în societățile comerciale dependente în situațiile financiare sunt stabilite printr-un act de reglementare separat în materie de contabilitate.

Primirea și evaluarea inițială a investițiilor financiare

În conformitate cu Cod Civil Titlurile de valoare RF sunt bunuri mobile organizatii. Ca orice altă proprietate, acestea sunt supuse evaluării monetare obligatorii și se reflectă în contabilitate. Atunci când sunt acceptate în contabilitate, investițiile financiare sunt împărțite în două grupe: prin care se poate determina valoarea curentă de piață și prin care acest lucru nu se poate face. Primul grup include titluri de valoare cotate, acțiuni (dacă fondatorul fond reciprocîși publică în mod regulat prețul), precum și alte investiții financiare, Valoarea curentă care este documentat. În acest caz, investițiile financiare sunt acceptate în contabilitate la costul lor inițial.

Costul inițial al investițiilor financiare achiziționate contra cost de la alte organizații este recunoscut ca suma costurilor reale ale organizației pentru achiziționarea acestora, cu excepția taxei pe valoarea adăugată și a altor taxe rambursabile (cu excepția cazurilor prevăzute de legislația rusă). Federația privind impozitele și taxele).

Costurile reale de achiziție de active ca investiții financiare sunt:

• sume plătite vânzătorului conform contractului;
• sume plătite organizațiilor și altor persoane pentru servicii de informare și consultanță legate de achiziția acestor active. Dacă unei organizații i se oferă servicii de informare și consultanță legate de luarea unei decizii privind achiziția de investiții financiare, iar organizația nu ia o decizie cu privire la o astfel de achiziție, costul acestor servicii este inclus în rezultatele financiare ale unei organizații comerciale ( ca parte a cheltuielilor de exploatare) sau o creștere a cheltuielilor unei organizații non-profit din perioada de raportare în care s-a luat decizia de a nu cumpăra investiții financiare;
• remunerația plătită unei organizații intermediare sau altei persoane prin intermediul căreia au fost achiziționate active ca investiții financiare;
• alte costuri legate direct de achiziționarea de active ca investiții financiare.

Cheltuielile generale și alte cheltuieli similare nu sunt incluse în costurile efective de achiziție a investițiilor financiare, cu excepția cazului în care sunt legate direct de achiziția de investiții financiare.

Costurile efective de achiziție a activelor ca investiții financiare pot fi determinate (scăzute sau majorate) ținând cont de diferențele de sumă care apar în cazurile în care plata se face în ruble într-o sumă echivalentă cu suma în valută străină (noțional unități monetare), înainte de a accepta active ca investiții financiare pentru contabilitate.

Dacă valoarea costurilor (cu excepția sumelor plătite în conformitate cu acordul vânzătorului) pentru achiziționarea unor astfel de investiții financiare ca titluri de valoare este nesemnificativă în comparație cu suma plătită în conformitate cu acordul vânzătorului, organizația are dreptul să recunoască astfel de costuri ca alte cheltuieli de exploatare ale organizației, inclusiv perioadă de raportare, în care valorile mobiliare specificate au fost acceptate în contabilitate.

Costul inițial al investițiilor financiare efectuate ca aport la capitalul (social) autorizat al organizației este recunoscut ca fiind valoare monetară, agreat de fondatorii (participanții) organizației, cu excepția cazului în care legislația Federației Ruse prevede altfel.

Costul inițial al unor astfel de investiții financiare ca titluri de valoare primite de o organizație gratuit de la fondatori sau alte organizații și persoane este recunoscut ca:

• valoarea lor curentă de piață la data acceptării în contabilitate. În sensul prezentelor Regulamente, valoarea curentă de piață a valorilor mobiliare înseamnă a acestora pretul din magazin calculată în conformitate cu procedura stabilită de către organizatorul tranzacționării pe piața valorilor mobiliare;
• suma fondurilor care pot fi primite ca urmare a vânzării valorilor mobiliare primite la data acceptării acestora în contabilitate - pentru valorile mobiliare pentru care prețul pieței nu este calculat de către organizatorul tranzacționării pe piața valorilor mobiliare.

Costul inițial al investițiilor financiare achiziționate în baza acordurilor care prevăd îndeplinirea obligațiilor (plata) în mijloace nemonetare este recunoscut ca valoare a activelor transferate sau care urmează să fie transferate de către organizație. Valoarea activelor transferate sau care urmează să fie transferate de către o organizație se stabilește pe baza prețului la care, în circumstanțe comparabile, organizația determină de obicei valoarea activelor similare.

În cazul în care este imposibil să se determine valoarea activelor transferate sau ce urmează a fi transferate de către o organizație, valoarea investițiilor financiare primite de organizație în temeiul acordurilor care prevăd îndeplinirea obligațiilor (plata) în mijloace nemonetare se determină pe baza costului. la care investiții financiare similare sunt achiziționate în circumstanțe comparabile.

Costul inițial al investițiilor financiare contribuite la contribuția organizației partenere în cadrul unui contract de parteneriat simplu este recunoscut ca valoare monetară a acestora, convenită de parteneri în contractul de parteneriat simplu.

Costul inițial al investițiilor financiare, al căror cost la achiziție este determinat în valută străină, este determinat în ruble prin recalculare moneda straina la rata Banca centrala al Federației Ruse, în vigoare la data acceptării lor în contabilitate.

Valorile mobiliare care nu aparțin organizației prin drept de proprietate, de conducere economică sau de conducere operațională, dar care se află în utilizarea sau dispunerea acesteia în conformitate cu termenii contractului, sunt acceptate în contabilitate în evaluarea prevăzută în acord.

Costul inițial al investițiilor financiare la care acestea sunt acceptate în contabilitate se poate modifica în cazurile stabilite de lege și prezentul Regulament.

În scopul evaluării ulterioare, investițiile financiare sunt împărțite în două grupe: investiții financiare pentru care valoarea curentă de piață poate fi determinată în modul prevăzut de prezentul Regulament și investiții financiare pentru care valoarea lor curentă de piață nu este determinată.

Investițiile financiare pentru care valoarea de piață curentă poate fi determinată în modul prescris sunt reflectate în situațiile financiare de la sfârșitul anului de raportare la valoarea de piață curentă prin ajustarea evaluării lor de la data de raportare anterioară. Organizația poate efectua această ajustare lunar sau trimestrial.

Diferența dintre evaluarea investițiilor financiare la valoarea curentă de piață la data raportării și evaluarea anterioară a investițiilor financiare este atribuită rezultatelor financiare ale unei organizații comerciale (ca parte a veniturilor sau cheltuielilor din exploatare) sau unei creșteri a veniturilor sau cheltuieli ale unei organizații nonprofit în corespondență cu contul de investiții financiare.

Investițiile financiare pentru care valoarea curentă de piață nu este determinată sunt supuse reflectării în situațiile contabile și financiare de la data raportării la costul lor inițial.

La achiziționarea de investiții financiare folosind fonduri împrumutate, costurile împrumuturilor și împrumuturilor primite sunt luate în considerare în conformitate cu Reglementările contabile PBU 10/99 „Cheltuieli de organizare” și Reglementările contabile PBU 15/01 „Contabilitatea împrumuturilor și creditelor și a costurilor”. de serviciul lor.”

Una dintre componentele principale ale investițiilor financiare sunt valorile mobiliare. Pentru a aplica în conformitate cu Codul civil al Federației Ruse pentru bursa Următoarele tipuri de valori mobiliare sunt permise în Rusia: obligațiuni de stat, obligațiuni, cambii, cecuri, depozit și certificate de economii, bancar carnete de economii bonuri de depozit la purtător, simple și duble (și fiecare parte a acestora), conosament, acțiuni, titluri de privatizare, certificate de locuințe, precum și titluri derivate - certificate de opțiune.

Toate titlurile trebuie să conțină detaliile necesare. Absența sau nerespectarea acestora atrage nulitatea tranzacției efectuate prin intermediul acestora.

Achiziția de valori mobiliare

Atunci când achiziționați valori mobiliare contra cost, costul lor inițial include:

• sume plătite vânzătorului;
• costul serviciilor de informare și consultanță legate de achiziția acestor valori mobiliare;
• remunerație intermediară;
• alte costuri legate direct de achiziționarea de valori mobiliare.

Această listă nu include dobânda la împrumuturile primite pentru achiziționarea de valori mobiliare (clauza 3.2 din Ordinul nr. 2 al Ministerului Finanțelor din 15 ianuarie 1997). De la 1 ianuarie 2003, dobânda la astfel de împrumuturi nu crește costul investițiilor financiare (titlurilor de valoare) reflectate în contul de bilanț 58 „Investiții financiare”. Ele trebuie atribuite costuri de operare(subcontul 91/2 „Alte cheltuieli”).

Singura excepție este atunci când compania utilizează împrumutul primit pentru plata anticipată. Apoi, suma dobânzii trebuie mărită creanţe de încasat(Clauza 15 PBU15/01). Dar acest lucru trebuie făcut înainte ca actele să fie acceptate pentru contabilitate. De asemenea, costurile de cumpărare a valorilor mobiliare nu includ costuri generale de funcționare(cu excepția cazului în care au legătură directă cu această achiziție).

Exemplu. Organizația a achiziționat 100 de obligațiuni de la un terț. Prețul fiecărei obligațiuni este de 450 de ruble. Comisionul de brokeraj s-a ridicat la 540 de ruble. (inclusiv TVA - 90 de ruble).

Contabilul trebuie să facă următoarele înregistrări:

• debit al contului 19 „Taxa pe valoarea adăugată pentru activele dobândite”, credit al contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” - 90 de ruble. — se reflectă TVA la serviciile de intermediere;
• debit al contului 58/2 „Titluri de creanță”, credit al contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” - 45.450 de ruble. (45.000+
  + 540 - 90) - obligațiunile sunt creditate în bilanț.

În conformitate cu Codul fiscal Titlurile de valoare din Federația Rusă nu sunt supuse TVA-ului, deci nu este necesar să se înregistreze TVA-ul primit asupra acestora.

Acordul de cumpărare și vânzare poate prevedea că valorile mobiliare (precum și serviciile pentru achiziția lor) sunt plătite în ruble la cursul de schimb valutar din ziua în care cumpărătorul transferă bani. Într-o astfel de situație, prețul de achiziție este ajustat (creștet sau micșorat) cu valoarea diferențelor de sumă. Adevărat, acest lucru se poate face numai înainte ca actele să fie acceptate în contabilitate.

De regulă, cea mai mare parte a costurilor de cumpărare este costul real al titlurilor de valoare. Dacă ponderea tuturor costurilor rămase nu depășește 5% din sumele plătite vânzătorului, atunci acestea pot fi înregistrate ca cheltuieli de exploatare.

Exemplu. Să folosim condiția exemplului anterior.

Alte costuri pentru achiziționarea de obligațiuni s-au ridicat la 1% (540 de ruble - 90 de ruble) / 45.000 de ruble, ceea ce este mai puțin de 5%. Așadar, contabilul le poate lua în considerare fie în subcontul 58/2 „Titluri de creanță”, fie în subcontul 91/2 „Alte cheltuieli”. În al doilea caz, trebuie să faceți următoarele intrări:

• debitul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, creditul contului 51 „Conturi de decontare” - 45.000 de ruble. (100 buc * 450 ruble) - banii au fost transferați pentru a plăti obligațiuni;
• debitul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, creditul contului 51 „Conturi de decontare” - 540 de ruble. — remunerația societății de brokeraj a fost plătită;
• debit al contului 19 „Taxa pe valoarea adăugată pentru activele dobândite”, credit al contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” - 90 de ruble. — TVA-ul la serviciile de intermediere este reflectat.

Investițiile financiare, în funcție de termenii pentru care se realizează, se împart în 2 tipuri: pe termen lung și pe termen scurt.

Perioada de returnare a investițiilor financiare pe termen lung depășește 1 an. Astfel de investiții includ depozite în capitaluri autorizate alte organizații, inclusiv costurile în străinătate pentru achiziționarea de acțiuni, obligațiuni purtătoare de dobândă și acordarea de împrumuturi.

Perioada de returnare sau rambursare a investițiilor financiare pe termen scurt nu depășește 1 an. LA această specie investițiile financiare includ și investițiile în valori mobiliare pentru care nu este stabilită data de scadență și fără intenția de a primi venituri mai mult de un an.

Contul 58 „Investiții financiare” este destinat contabilizării investițiilor financiare.

Procedura de înregistrare a creditelor în conturile contabile de creditare este următoarea:

reflectarea sumei fondurilor împrumutate unei alte organizații:

• contul de debit 58/3 „Împrumuturi acordate”,
• contul de credit 51 „Conturi curente”;

acumularea dobânzii la împrumutul acordat:

• debitul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori,
• credit la contul 99 „Profituri și pierderi”;

plata dobânzii datorate împrumutului acordat:

• contul de credit 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”.

Partidul care primește fonduri împrumutate, este obligat să plătească la buget taxa pe valoarea adăugată.

La rambursarea împrumuturilor primite se face următoarea înregistrare contabilă:

• debitul contului 51 "Conturi curente",
• contul de credit 58 „Investiții financiare”.