Fapte de furt, abuz sau deteriorare. În ce cazuri se efectuează inventarierea?

Cuantumul prejudiciului cauzat angajatorului în caz de pierdere și deteriorare a proprietății este determinat de pierderile reale, care se calculează pe baza prețurilor de piață existente în zonă în ziua în care a fost cauzată prejudiciul, dar nu mai mici decât valoarea prejudiciului. proprietate conform datelor contabile (luând în considerare gradul de amortizare al acestei proprietăți). Această procedură este prevăzută la art. 246 Codul Muncii al Federației Ruse. Dar, în practică, apar probleme cu documentarea prețurilor de pe piață, astfel încât valoarea daunelor aduse unei organizații este adesea determinată de valoarea contabilă a proprietății. La calcularea sumei daune, desigur, deficiențele din cadrul normelor nu sunt luate în considerare pierdere naturală.

Adesea, atunci când apar pagube materiale, este imposibil să se determine data exactă a acestui eveniment. În alin. 2 clauza 13 din Rezoluția Plenului Forțelor Armate ale Federației Ruse nr. 52 prevede că, în cazul în care este imposibil să se determine ziua în care a fost cauzat prejudiciul, angajatorul are dreptul să calculeze cuantumul acestuia din ziua descoperirii. .

Valoarea costurilor de formare pe care un angajat este obligat să le ramburseze în caz de concediere fără motiv întemeiat înainte de expirarea perioadei prevăzute contract de munca sau un acord de formare pe cheltuiala angajatorului, se calculează proporțional cu timpul efectiv nelucrat după finalizarea formării, cu excepția cazului în care se specifică altfel în contract (Articolul 249 din Codul Muncii al Federației Ruse).

Cum să depuneți daune identificate

Pentru a determina cuantumul prejudiciului și a afla motivele apariției acestuia, angajatorul, înainte de a lua o decizie cu privire la compensarea prejudiciului de către un anumit angajat, trebuie să efectueze o inspecție, pentru care poate fi creată o comisie adecvată. Această datorie angajatorul este stabilit prin art. 247 Codul Muncii al Federației Ruse. Pentru a determina cauza prejudiciului, angajatului trebuie să i se solicite o explicație scrisă (articolul 247 din Codul Muncii al Federației Ruse). Codul Muncii al Federației Ruse nu spune în ce perioadă trebuie depusă o explicație. Este mai indicat să îl solicitați imediat după descoperirea deteriorării sau în timpul unei inspecții. Dacă angajatul nu a oferit o astfel de explicație (scăpat sau refuzat), va trebui întocmit un raport corespunzător.

Vă rugăm să rețineți: Verificarea de mai sus este obligatorie. Dacă nu este efectuată, instanța poate recunoaște absența unei relații cauză-efect între acțiunile (inacțiunea) angajatului și consecințele rezultate sub formă de prejudiciu (Rezoluția Prezidiului Tribunalului orașului Moscova din data de 30 august 2007 în dosarul nr. 44g-595).

În cazul depistarii furtului, abuzului sau avariei, trebuie efectuată un inventar al proprietății. Acest lucru este prevăzut la paragraful 2 al art. 12 Legea federală din 21 noiembrie 1996 N 129-FZ „Cu privire la contabilitate” (denumită în continuare Legea N 129-FZ). În plus, se efectuează un inventar la numirea și schimbarea persoanelor responsabile material (clauza 2 din art. 12 din Legea N 129-FZ, clauza 27 din Regulamentul de contabilitate și situatii financiareîn Federația Rusă, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 iulie 1998 N 34n, clauzele 1.5 și 1.6 din Orientările metodologice pentru inventarierea proprietăților și obligatii financiare, aprobat prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13 iunie 1995 N 49).

Pe baza rezultatelor inspecției efectuate de comisie, se întocmește un document în care se consemnează:

— faptul de a provoca un prejudiciu real direct;

— cauzele și amploarea pagubei;

- cuantumul prejudiciului care va fi prezentat pentru despăgubire salariatului;

— absența (prezența) circumstanțelor care exclud răspunderea financiară;

— ilegalitatea acțiunii salariatului (inacțiune);

— vinovăția salariatului în cauzarea prejudiciului;

— o relație cauză-efect între acțiunile (inacțiunea) persoanei vinovate și prejudiciu.

În funcție de situație, se întocmește un proces-verbal de inventar, o declarație defectuoasă etc. La rândul său, angajatul are dreptul de a se familiariza cu toate materialele inspecției și, bineînțeles, de a contesta rezultatele acesteia (articolul 247 din. Codul Muncii al Federației Ruse).

„În scopuri contabilitate fiscală cuantumul despăgubirilor cuvenite de la salariatul vinovat este inclus în totalitate în veniturile neexploatate la data recunoașterii acestuia de către salariatul vinovat (clauza 3 din art. 250 și subclauza 4 din clauza 4 din art. 271 din Codul fiscal al Federația Rusă). Mai mult, data recunoașterii venitului depinde de valoarea prejudiciului cauzat și de modalitatea de recuperare. Daune în valoare castigul mediu lunar recunoscut la data la care managerul emite un ordin de recuperare a daunelor de la salariat. Daune mai mari decât media salariul lunar, se ia în considerare în veniturile neexploatare:

- la data semnării acordului privind compensarea voluntară a prejudiciului, indiferent de modalitatea de rambursare a datoriei (în totalitate sau în rate);

— data intrării în vigoare decizie legală instanță pentru daune”.

Impozitul pe venit

Cheltuieli sub formă de lipsuri bunuri materialeîn producție și în depozite, la întreprinderile comerciale în lipsa făptuitorilor, precum și pierderile din furt, ai căror autori nu au fost identificați, sunt cheltuieli nefuncționale (clauza 5, clauza 2, articolul 265 din Codul fiscal al Federația Rusă). În acest caz, faptul că nu există făptuitori trebuie documentat. organism autorizat puterea de stat. Sumele prejudiciului cauzat de salariat se anulează cu titlu de cheltuieli, inclusiv în situația în care instanța refuză recuperarea daunelor.

Daune compensate de angajat se referă la veniturile neexploatate (clauza 3 a articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pe baza normei paragrafelor. 4 p. 4 art. 271 din Codul fiscal al Federației Ruse, momentul recunoașterii venitul dat(în conformitate cu metoda de angajamente) nu ar trebui să depindă de primirea efectivă. Prin urmare, una dintre următoarele date poate fi considerată un astfel de moment:

— data intrării în vigoare a hotărârii judecătorești privind recuperarea daunelor;

— emiterea unui ordin de recuperare a sumei prejudiciului de la salariat;

— recunoașterea de către angajat a sumei prejudiciului (obligație scrisă sau acord privind compensarea voluntară a sumelor corespunzătoare).

În același timp, Codul Fiscal al Federației Ruse nu conține o indicație directă a includerii în cheltuieli a sumelor prejudiciului cauzat în cazul în care este identificat vinovatul. Cu toate acestea, există clarificări de la Ministerul de Finanțe al Rusiei cu privire la acest subiect (Scrisorile din 21.06.2007 N 03-03-06/1/163 și din 17.04.2007 N 03-03-06/1/245 ), potrivit căruia, la recunoașterea veniturilor în cuantum de despăgubire pentru prejudiciu, se pot recunoaște și cheltuielile asociate cu achiziționarea bunurilor pierdute în partea nea luat în considerare anterior.

Dacă organizația refuză să recupereze daunele de la angajatul vinovat, atunci valoarea deficitului iertat de angajator nu este luată în considerare în cheltuieli pe baza alineatelor. 5 p. 2 art. 265 Cod fiscal, din moment ce în în acest caz, Organizația a luat această decizie în mod voluntar. În consecință, aceste costuri nu sunt justificate economic (articolul 252 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În ceea ce privește costurile organizației de plată a prejudiciului cauzat de către angajat terților, la prima vedere, acestea pot fi luate în considerare ca parte a cheltuielilor nefuncționale pe baza paragrafelor. 13 clauza 1 art. 265 din Codul fiscal al Federației Ruse ca cheltuieli pentru compensarea prejudiciului cauzat. Mai mult, această subclauză nu conține condiții privind necesitatea recuperării sumelor plătite de la vinovat. Această poziție este împărtășită de unele instanțe de arbitraj (Rezoluții ale Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Ural din 13 martie 2009 N F09-1303/09-C2 în dosarul nr. A60-12513/2008-C6, FAS District Siberian de Vest din iulie 3, 2007 N F04-4416/2007( 35835-A46-37) în dosarul nr. A46-2113/2006, FAS al Sectorului Nord-Vest din data de 29.06.2006 în dosarul nr. A26-12124/2005-21 și FAS al Districtului Central din 31.08.2005 N A48-1003/05-19 ).

Ministerul de Finanțe al Rusiei în scrisorile din 24 iulie 2007 N 03-03-06/1/519 și din 9 aprilie 2007 N 03-03-06/2/66 a exprimat opinia contrară. Cheltuielile organizației pentru compensarea prejudiciului cauzat de un angajat unui terț, pe care angajatorul a avut posibilitatea să le recupereze de la vinovat, dar nu a făcut acest lucru sau nu le-a recuperat în întregime, nu reduce baza de impozitare a impozitului pe venit. Justificare - astfel de costuri contravin cerințelor art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse. Aceeași poziție este reflectată în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 19 iulie 2007 în cazul nr. A72-1830/07. Instanța de arbitraj a hotărât că contribuabilul nu a dovedit că este imposibilă compensarea pierderilor pe cheltuiala făptuitorilor. În plus, Ministerul de Finanțe al Rusiei în Scrisoarea din 04/09/2007 N 03-03-06/2/66 privind aplicarea în această situație a prevederilor paragrafelor. 13 clauza 1 art. 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse a explicat următoarele. Această subclauză tratează costurile organizației în sine sub formă de penalități pentru încălcarea obligațiilor contractuale, plătite contrapărții în mod voluntar sau prin hotărâre judecătorească, inclusiv costurile de despăgubire pentru prejudiciu în legătură cu aceasta. Ulterior însă, prin Scrisoarea din 16 octombrie 2009 N 03-03-06/1/668, având în vedere situația cu despăgubiri pentru prejudiciul produs de un salariat într-un accident în care a fost implicat un autoturism aparținând organizației angajatoare, Ministerul Finanțelor din Rusia a fost de acord cu recunoașterea unor astfel de cheltuieli în contabilitatea fiscală. În speță, s-a avut în vedere faptul că, în conformitate cu alin.1 al art. 1079 din Codul civil al Federației Ruse este proprietarul vehicul(organizație) este recunoscută persoana obligata pentru compensarea prejudiciului cauzat de această sursă de pericol sporit. Dar să reținem imediat că în scrisoarea menționată s-a prevăzut inițial că angajatorul, pe cale de recurs pe cale judecătorească, a recuperat cuantumul daunelor de la salariat. Adică, în această situație, organizația avea atât venituri, cât și cheltuieli asociate acesteia.

Opinia expertului. O.E. Cherevadskaya, director de audit al CJSC Control financiarși Audit":

„Legislația civilă prevede răspunderea unei organizații pentru prejudiciul cauzat de angajatul său. Astfel, potrivit paragrafului 1 al art. 1068 Cod civil al Federației Ruse persoană juridică este obligat să despăgubească prejudiciul cauzat de angajatul său în îndeplinirea sarcinilor de muncă (oficiale, oficiale).

La paragraful 1 al art. 1081 din Codul civil al Federației Ruse prevede că o persoană care a compensat prejudiciul cauzat de o altă persoană (un angajat în exercitarea funcționarului său, funcționarului sau altul responsabilități de muncă, o persoană care conduce un vehicul etc.), are dreptul de a recurge (recurs) la această persoană în cuantumul despăgubirii plătite, cu excepția cazului în care prin lege se stabilește o altă sumă. În acest caz, angajatul este obligat să despăgubească angajatorul pentru prejudiciul real direct cauzat acestuia (articolul 238 din Codul Muncii al Federației Ruse). Dar, în același timp, legislația muncii își rezervă dreptul angajatorului de a refuza recuperarea daunelor de la angajat (articolul 240 din Codul Muncii al Federației Ruse).

Aș dori să menționez că problema recunoașterii, în scopul impozitului pe profit, a costurilor asociate cu despăgubirile pentru pagube aduse terților care nu au fost acoperite de salariatul care a cauzat prejudiciul, nu a fost în prezent soluționată. De exemplu, Ministerul Finanțelor din Rusia consideră că cheltuielile organizației angajatoare pentru a compensa daunele cauzate contrapărții, neacoperite de angajatul organizației, nu reduc baza de impozitare a impozitului pe venit, deoarece nu îndeplinesc cerințele. al art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse (Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 24 iulie 2007 N 03-03-06/1/519 și din 9 aprilie 2007 N 03-03-06/2/66) .

În același timp, există o practică de arbitraj care nu susține această poziție a Ministerului rus de Finanțe. Astfel, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Ural în Rezoluția sa din 13 martie 2009 N F09-1303/09-C2 a indicat că norma alineatelor. 13 clauza 1 art. 265 din Codul fiscal al Federației Ruse nu face ca dreptul de a include costurile de despăgubire pentru daunele cauzate de un angajat al unei organizații unor terți în cheltuielile nefuncționale depind de utilizarea posibilității recuperării lor ulterioare. În plus, instanța a indicat că utilizarea dreptului de a depune o cerere în regres depinde exclusiv de voința părților. Prevederi similare sunt cuprinse în Rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din data de 3 iulie 2007 N F04-4416/2007(35835-A46-37) în cazul nr. A46-2113/2006 și Serviciul Federal Antimonopol al Districtul Nord-Vest din 29 iunie 2006 în dosarul nr.A26 -12124/2005-217. În aceste decizii, instanțele au reținut că principala condiție pentru includerea costurilor de despăgubire pentru prejudiciul cauzat de un angajat al unei organizații către terți în cheltuielile nefuncționale în baza paragrafelor. 13 clauza 1 art. 265 din Codul fiscal al Federației Ruse este un act judiciar care a intrat în vigoare, care determină valoarea prejudiciului. În consecință, astfel de costuri sunt justificate economic (clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Astfel, atunci când organizațiile decid să includă costurile de despăgubire pentru daunele cauzate de angajații lor terților ca parte a cheltuielilor nefuncționale, este necesar să se pregătească pentru procedurile judiciare.”

Având în vedere contrastul și ambiguitatea opiniilor cu privire la chestiunea validității radierii costurilor de plată a terților pentru sume de prejudiciu nerecuperate de la angajatul vinovat, contribuabilul trebuie să fie pregătit pentru posibilitatea unor pretenții din exterior. autoritatile fiscale in astfel de situatii.

Nota. Modificări propuse în procedura de calcul a taxei pe valoarea adăugată

Consiliul Federației a aprobat proiectul de lege federală de modificare a cap. 21 de părți ale celui de-al doilea Cod Fiscal al Federației Ruse. Se propune extinderea listei de situații de afaceri în care sumele de TVA acceptate anterior spre deducere sunt supuse refacerii. Printre altele, o astfel de refacere se preconizează a fi efectuată la eliminarea bunurilor (inclusiv a mijloacelor fixe) din cauza furtului, lipsurilor identificate în timpul inventarierii. Mai mult, sumele de impozit restabilite nu trebuie incluse în cheltuielile acceptate pentru deducere la calcularea impozitului pe profit (impozitul pe venitul personal).

Taxa pe valoarea adăugată

Sume daune compensate de angajat organizației angajatoare nu sunt incluse în baza de impozitare a TVA ca fonduri care nu au legătură cu plata mărfurile vândute(lucrări, servicii). În acest sens, se pune întrebarea cu privire la necesitatea restabilirii sumelor de TVA deductibile anterior, atribuibile costului penuriei. Există două puncte de vedere opuse în această chestiune. Prima este că nu este necesară restabilirea taxei, întrucât clauza 3 a art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse nu prevede o astfel de obligație pentru situația în cauză.

Instanțele aderă la o poziție similară, în urma explicațiilor Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, date în Decizia din 23 octombrie 2006 N 10652/06 (Definițiile Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 21 octombrie 2009). N VAS-13771/09, din 31 octombrie 2008 N 13946/08 și din 28 aprilie 2008 N 5629/08, precum și Hotărârile Districtului FAS Caucazul de Nord din 31 iulie 2009 în dosarul N A53-4926/2 , din 26 martie 2009 în dosarul N A32-2476/2008-45/42, FAS Districtul Moscova din 13 ianuarie 2009 N KA-A40/12259-08 în dosarul nr. A40-1983/08-115-7, FAS Districtul central din data de 27.05.2008 în cazul N A08-10126/06-20, districtul FAS Volga-Vyatka din data de 28.04.2008 în cazul N A82-15724/2004-37, districtul FAS din Orientul Îndepărtat din data de 20.02.2008 2008 N F03-A73/08-2/180 în cazul N A73-1635/2007-85 etc.).

Poziția opusă este necesitatea restabilirii TVA-ului, deoarece înstrăinarea proprietății din motive care nu țin de vânzare sau de transfer gratuit nu este supusă TVA-ului. În același timp, o astfel de restaurare trebuie efectuată perioada fiscala, în care bunuri lipsă radiate conform procedurii stabilite. Ministerul de Finanțe al Rusiei aderă la aceeași poziție (Scrisorile din 19.05.2010 N 03-07-11/186, din 15.05.2008 N 03-07-11/194, din 01.11.2007 N 03-07-15 175 și din 31.07.2006 N 03-04-11/132) și a unor instanțe de arbitraj (Rezoluții Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Caucaz de Nord din 28 aprilie 2006 N F08-1521/2006-644A în cazul N A13-3. /2005-C6-22, Curtea a IX-a de Arbitraj din 22.04.2005 în dosarul nr. 09AP-2794/05-AK, Districtul FAS Moscova din 03.03.2005 N KA-A41/839-05 și FAS Ural District din data de 11.12.2003 N F09-3784/03-AK). Vă rugăm să rețineți: această practică de arbitraj a fost formată înainte de adoptarea de către Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse a Deciziei nr. 10652/06 din 23 octombrie 2006.

Cu toate acestea, dacă contribuabilul decide să nu restabilească TVA-ul în astfel de situații, trebuie să fiți pregătiți pentru faptul că, probabil, vor apărea cereri de la autoritățile fiscale.

Opinia expertului. O.E. Cherevadskaya, director de audit al CJSC Control financiar și audit:

„În conformitate cu art. 41 din Codul fiscal al Federației Ruse, venitul este recunoscut ca beneficiu economic în formă monetară sau în natură, luând în considerare dacă este posibil să fie evaluat și în măsura în care acest beneficiu poate fi evaluat. În același timp, beneficiul economic pentru scopuri calculul impozitului pe venitul personal determinate conform normelor capitolului. 23 Cod Fiscal. Ordinea generală de formare baza de impozitare pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice este stabilit de art. 210 Codul fiscal al Federației Ruse. La determinarea bazei de impozitare se iau în considerare toate veniturile contribuabilului care pot fi încasate de acesta, atât în ​​numerar, cât și în natură, precum și sub formă de foloase materiale. Specificul determinării bazei de impozitare din veniturile în natură și sub formă de beneficii materiale sunt stabilite la art. Artă. 211 și, respectiv, 212 din Codul fiscal al Federației Ruse. Mai mult, lista veniturilor enumerate în aceste articole este exhaustivă și nu poate fi extinsă.

Observ că normele din Ch. 23 din Codul fiscal al Federației Ruse nu prevede un astfel de tip de venit pentru persoane fizice, cum ar fi venitul primit ca urmare a refuzului angajatorului de a colecta de la angajat suma despăgubirii pentru prejudiciul cauzat acestuia. Prin urmare, conform regula generala Nu există o bază de impozitare în scopul calculării impozitului pe venitul personal în acest caz. Dar înainte de a decide să nu calculeze impozitul pe venitul personal asupra sumelor daunelor nerambursate, organizația ar trebui să analizeze fiecare astfel de caz.

De exemplu, atunci când refuzați recuperarea daunelor de la un angajat care a cauzat prejudicii unui terț, trebuie să procedați din următoarele. În cazul în care un prejudiciu este cauzat unui terț, organizația plătește despăgubiri în baza unei hotărâri judecătorești care a intrat în vigoare. În această situație, daunele sunt plătite în baza normelor Codului civil al Federației Ruse nu pentru angajat, ci pentru întreprinderea în sine, care este, de exemplu, proprietarul unui vehicul - o sursă de pericol sporit. Adică persoana obligată să despăgubească prejudiciul cauzat este angajatorul. Prin urmare, sumele plătite nu pot constitui un beneficiu pentru angajat. În acest sens, sumele prejudiciului cauzat unui terț nedespăgubite de către salariat din cauza refuzului angajatorului de a colecta sumele prejudiciului nu sunt supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice. Această poziție este confirmată în practica arbitrajului (Rezoluții ale Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 15.03.2006, 03.09.2006 N KA-A40/1434-06 și Curții de Apel a IX-a de Arbitraj din 12.12. 2005, 19.12.2005 N 09AP-14002/05-AK) "

Contabilitate

Lipsa bunurilor în limitele normelor de pierdere naturală se atribuie costurilor de producție sau de circulație, peste norme - pe cheltuiala persoanelor vinovate. Dacă persoanele vinovate nu sunt identificate sau instanța refuză să recupereze pierderile de la ei, atunci pierderile din lipsa bunurilor sunt anulate către rezultate financiare(Clauza „b”, Clauza 3, Art. 12 din Legea nr. 129-FZ).

Sumele lipsurilor și daunele aduse stocurilor sunt anulate din conturile lor contabile conform costul real, care include prețul contractual (contabil) și ponderea costurilor de transport și achiziții aferente acestui inventar. Baza - pp. „b” clauza 29 din Ghidul pentru contabilitate inventare aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 N 119n (denumite în continuare Ghid). În acest caz, deficitul de stocuri în limitele normelor naturale de pierdere se determină după compensarea lipsurilor cu excedente prin reclasare (pentru o anumită perioadă, o anumită persoană are în raport cu stocurile unui articol în cantități identice). Dacă, după compensarea prin reclasificare, se constată în continuare un deficit de mărfuri, atunci normele de pierdere naturală ar trebui aplicate numai pentru denumirea bunurilor materiale pentru care a fost stabilit deficitul. În lipsa normelor, pierderea este considerată ca fiind un deficit peste norme (clauza 30 din Instrucțiunile metodologice). În caz de deteriorare a stocurilor care pot fi utilizate în organizație sau vândute (cu reducere), acestea se contabilizează simultan la prețurile pieței, ținând cont de starea lor fizică, cu pierderile din daune reduse cu această sumă (clauza 29 din Instrucţiunile metodologice).

Dacă există un defect din vina unui angajat, acesta poate fi tras la răspundere în cuantumul prejudiciului real direct, atât sub formă de cheltuieli (inclusiv costuri generale de producție) pentru remedierea defectului, cât și cheltuieli efectuate înainte de apariția un defect ireparabil, minus costul produsului respins la prețul posibilei sale utilizări.

Să remarcăm că, în cazul restaurării sumelor de TVA atribuibile costului obiectelor de valoare lipsă, este recomandabil să recuperați de la angajat nu numai costul bunurilor pierdute, ci și suma corespunzătoare a impozitului.

Exemplul 3.În martie 2011, Alpha LLC, la schimbarea persoanei responsabile din punct de vedere financiar, a efectuat un inventar, în urma căruia s-a constatat lipsa unui laptop. Valoarea sa reziduală fiscală și contabilă este de 32.000 de ruble. Angajatorul a decis să recupereze de la angajatul vinovat - persoana responsabilă financiar - daune în cuantumul valorii reziduale a laptopului. În aprilie 2011, angajatul și-a recunoscut vinovăția și a compensat în mod voluntar organizația pentru prejudiciu în totalitate.

În contabilitatea fiscală, Alpha LLC (folosind metoda de angajamente) în aprilie 2011 a reflectat cheltuieli neoperaționale și venituri neexploatare în valoare de 32.000 de ruble.

În plus, organizația, pentru a evita disputele cu autoritățile fiscale, a decis să restabilească TVA-ul asupra valorii reziduale a acestui mijloc fix, valoarea impozitului a fost de 5.760 de ruble. (32.000 RUB x 18%).

În evidențele contabile ale Alpha LLC din martie 2011, aceasta reflecta deficitul identificat și TVA-ul restabilit cu următoarele înregistrări:

Debit 94 Credit 01

— 32.000 de ruble. — se anulează valoarea reziduală a laptopului;

Debit 94 Credit 68

— 5760 rub. — valoarea TVA aferentă valorii reziduale a laptopului a fost restabilită și atribuită pierderilor;

în aprilie 2011:

Debit 73-2 Credit 94

— 37.760 de ruble. (32.000 RUB + 5.760 RUB) - deficitul este anulat pe cheltuiala părții vinovate;

Debit 50 Credit 73/2

— 37.760 de ruble. - salariatul a rambursat voluntar suma deficitului în totalitate.

Impozitul pe venitul personal

După cum sa menționat deja, termenul limită termen de prescripție pentru a recupera daunele de la salariat este de un an. Este dreptul angajatorului să depună o astfel de cerere. Prin urmare, după expirarea perioadei de un an, valoarea prejudiciului în cazul în care angajatorul refuză să încaseze sumele corespunzătoare nu va fi considerată venit individual. Dar dacă datoria pentru prejudiciu este iertată înainte de expirarea acestei perioade (în special, se emite un ordin de iertare a datoriei sau se anulează valoarea prejudiciului), angajatul va avea venituri supuse impozitului pe venitul personal (articolele 210). și 211 din Codul Fiscal al Federației Ruse). La urma urmei, o astfel de situație va constitui de fapt o donație de obiecte de valoare, deoarece angajatul este eliberat de obligațiile de proprietate față de organizație (clauza 1 a articolului 572 din Codul civil al Federației Ruse). La impozitarea prejudiciului iertat unui salariat, de exemplu, sub formă de bunuri de valoare sau bani furați, trebuie avut în vedere că, în baza clauzei 28 a art. 217 din Codul Fiscal al Federației Ruse, costul cadourilor este de 4000 de ruble. pentru impozit perioada impozitului pe venitul personal netaxat.

Sursa - revista Russian Tax Courier

Pentru a anula bunurile deteriorate, sunt suficiente două acte. Faptul de deteriorare a fost consemnat în actul nr. TORG-15, iar bunurile au fost radiate în baza actului nr. TORG-16. Pierderile au fost incluse în alte cheltuieli la calcularea impozitului pe venit (subclauza 47, clauza 1, articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse). Autoritățile fiscale au refuzat să recunoască costurile. Argumentul este că actele de anulare nu conțin motive detaliate ale prejudiciului sau date privind modul în care a fost verificată calitatea mărfurilor. Inspectorii greșesc Raportul primar întocmit de companie conține toate detaliile necesare. Compania a inclus în rapoarte informații despre defecte - pierderea prezentării, decolorare, degradare. Acest lucru este suficient pentru a determina cauza avariei și a pierderii bunurilor. Organizația a luat în considerare pe bună dreptate cheltuielile la calculul impozitului pe venit (hotărârea Curții de Arbitraj a Sectorului Central din 2 martie 2016 în dosarul nr. A54-4813/2014 Așadar, am o întrebare: conform acestei Hotărâri, acesta). este posibil să anulăm produsele finite pe care le fabricăm noi înșine pentru vânzare și alte bunuri pot fi, de asemenea, anulate ca cheltuieli. Puteți comenta această rezoluție?

În această situație, aveți dreptul de a anula produsele finite, sau bunurile care au devenit inutilizabile din cauza deteriorării, avariilor etc. În acest caz, această operațiune trebuie documentată corect. În rezoluția precizată în întrebare s-a luat în considerare o cauză privind cererea nefondată a inspectorilor fiscali la înregistrarea documente primare, pe care instanța nu l-a recunoscut. De menționat că procedurile s-au desfășurat în raport cu normele legislației contabile, care acum și-au pierdut vigoare (a fost adoptată o nouă lege)

De asemenea, trebuie avut în vedere faptul că numai bunurile sau produsele în limitele normelor naturale de pierdere pot fi anulate drept cheltuieli în contabilitate și fiscalitate. Cheltuielile care depășesc normele de pierdere naturală pot fi recunoscute numai în cazul, de exemplu, dacă instanța nu a identificat persoanele vinovate sau a refuzat despăgubiri.

Normele de pierdere naturală pot fi vizualizate aici:

Cum să reflectăm daunele și lipsa de bunuri în contabilitate și fiscalitate

Inventar: identificarea lipsurilor și daunelor*

Detectarea faptului lipsei (deteriorării) mărfurilor este baza pentru efectuarea unui inventar (). O excepție de la această regulă este lipsa (deteriorarea) bunurilor identificate înainte ca mărfurile să fie înregistrate. Faptul lipsei (deteriorării) poate fi dezvăluit și în timpul procesului de inventariere efectuat din alte motive.

La discreția sa, organizația poate efectua un inventar al bunurilor în orice moment. Cu toate acestea, există cazuri în care trebuie efectuat un inventar:

• inainte de intocmirea situatiilor financiare anuale;
• la schimbarea persoanelor responsabile din punct de vedere material (de exemplu, manager de depozit, depozitar);
• când sunt dezvăluite fapte de furt, abuz sau deteriorare;
• în caz de forță majoră (de exemplu, dezastre naturale);
• în timpul reorganizării sau lichidării organizației;
• în alte cazuri prevăzute de lege (de exemplu, la vânzarea unei întreprinderi ca complex imobiliar) ().

Astfel de reguli sunt stabilite în paragraful 27 din Reglementările privind contabilitate și raportare.

Pentru informații despre condițiile care trebuie îndeplinite la efectuarea unui inventar de mărfuri, consultați tabelul.

Pentru documentare Pentru a efectua un inventar al mărfurilor, puteți utiliza următoarele formulare standard:

• lista de inventar a articolelor de inventar (formular nr. INV-3);
• act de inventariere a inventarului expediat (formular nr. INV-4);
• lista de inventar a articolelor de inventar acceptate pentru păstrare (formular nr. INV-5);
• act de inventariere a obiectelor de inventar aflate în tranzit (formular nr. INV-6).

La înregistrarea rezultatelor inventarului trebuie întocmite următoarele documente:

• declarație de potrivire conform formularului nr. INV-19;
• situație contabilă a rezultatelor identificate prin inventar, conform formularului Nr. INV-26.

Pentru mai multe informații despre completarea acestor formulare, consultați tabelul.

Inventar: reducere și anulare*

Dacă se constată deteriorarea bunurilor, organizația poate:

• marcarea mărfurilor pentru vânzare ulterioară;
• anularea bunurilor (dacă nu sunt supuse vânzării ulterioare).

În cazul în care o organizație intenționează să reducă (sumere) un produs din cauza deteriorării, șeful organizației creează o comisie, a cărei componență este aprobată prin ordin. Comisia ar trebui să includă:

• un reprezentant al administrației organizației (de exemplu, un manager);
• persoana responsabila financiar;
• reprezentant inspectie sanitara (daca este necesar).

*Decizia comisiei de reducere (scădere) a bunurilor deteriorate se face în scris. În acest scop, se întocmește un act, de exemplu sub forma:

• Nr. TORG-15 (eliberat la marcarea (scrierea) mărfurilor ca urmare a deteriorării, spargerii, deșeurilor);
• Nr. TORG-16 (emis la anularea mărfurilor care nu sunt supuse vânzării ulterioare, de exemplu, când perioada de valabilitate a expirat).

În unele industrii, în loc de formularul Nr. TORG-15 (Nr. TORG-16), pot fi utilizate și alte acte de anulare a mărfurilor recomandate pentru utilizare de către departamentele relevante. De exemplu, în legătură cu produsele medicale din farmacii - un act în formularul nr. A-2.18 (secțiunea 4 Recomandări metodologice, aprobat de Ministerul Sănătăţii al Rusiei la 14 mai 1998 Nr. 98/124).

• cauzele apariției (declin natural

Pentru informații despre modul de reflectare în contabilitate a lipsurilor identificate în timpul inventarierii, vezi.

Contabilitate: pierderi din daune*

Procedura de anulare în contabilitate a pierderilor din deteriorarea bunurilor care nu pot fi utilizate (vândute) depinde de cauza daunei:

• declin natural;
• vina persoanei responsabile financiar (alte persoane găsite vinovate de prejudiciu);
• circumstante de forta majora.

Ștergeți pierderile cauzate de deteriorarea obiectelor de valoare în limitele pierderilor naturale prin postare:*

Debit 44 Credit 94
– costul bunurilor avariate este amortizat în limitele pierderii naturale.

Normele actuale de pierdere naturală sunt prezentate în tabel.

Atribuiți făptuitorilor pagubele aduse bunurilor peste normele de pierdere naturală (clauza 30 prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. 119n). În același timp, efectuați următoarea înregistrare în contabilitate:

Debit 73 (76, 60...) Credit 94
– cuantumul pierderilor din deteriorarea bunurilor peste normele de pierdere naturală se atribuie făptuitorilor.

Pentru mai multe informații despre cum să recuperați daune în cazul în care un angajat al organizației este găsit vinovat de daune, consultați:

• Cum să rețină din salariu daune materiale cauzate organizației;
• Cum se reflectă în contabilitate și fiscalitate deducerea din salarii a prejudiciului material cauzat organizației.

Situație: este posibil să se recupereze costul despăgubirii pentru pagubele produse de la un angajat concediat. A fost încheiat un contract de răspundere financiară cu angajatul. Inventarierea a fost efectuată după concediere

Dacă cauza avariei bunurilor a fost forța majoră, se ia în considerare costul bunurilor avariate ca parte a pierderilor din anul de raportare la valoarea de bilanţ (contabil). Efectuați următoarele cablaje:

Debit 91-2 Credit 94
– pierderea din deteriorarea bunurilor rezultată din forță majoră este anulată.

BAZĂ: impozit pe venit*

Procedura de contabilizare a lipsurilor (prejudiciului) la calcularea impozitului pe venit depinde de motivul pentru care a apărut acest deficit (prejudiciu):

• din cauza pierderilor naturale (pierderi tehnologice în timpul transportului);
• din vina persoanei responsabile financiar (alte persoane vinovate);
• ca urmare a forței majore (inundație, incendiu etc.).

Pierderile cauzate de deteriorarea bunurilor pot fi luate în considerare numai în limitele normelor de pierdere naturală și pierderi tehnologice în timpul transportului (sub-clauza, clauza 7 a articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Luați în considerare lipsa în limitele normelor de pierdere naturală atunci când calculați impozitul pe venit ca parte a cheltuielilor materiale (subclauza 2, clauza 7, articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Contabilizarea lipsurilor care depășesc normele de pierdere naturală depinde dacă persoana vinovată este identificată sau nu.

Dacă persoana vinovată este identificată, atunci reflectați deficitul recuperat de la acesta ca parte a veniturilor neexploatare (,).

În cazul în care făptuitorii nu au fost identificați sau instanța a refuzat să încaseze de la aceștia suma prejudiciului cauzat, luați în considerare lipsa bunurilor la calcularea impozitului pe venit ca parte a cheltuielilor nefuncționale. În acest caz, faptul că nu există făptuitori trebuie documentat printr-un act al agenției abilitate. Această procedură decurge din prevederile paragrafului 2 al articolului 265 din Codul fiscal al Federației Ruse. Pentru mai multe informații despre dovezile documentare ale cheltuielilor în acest caz, consultați Cum să luați în considerare cheltuielile nefuncționale la calcularea impozitului pe venit.*

Dacă lipsa (deteriorarea) bunurilor a apărut ca urmare a forței majore, atunci astfel de pierderi pot fi luate în considerare și la calcularea impozitului pe profit în valoare totală (subclauza 6, clauza 2, articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse). ).

DECIZIA TRIBUNALEI DE ARBITRAJ TsO din 03.02.2016 Nr. F10-179/2016, A54-4813/2014

Baza pentru evaluarea suplimentară a impozitului pe venit către companie a constituit-o constatările inspectoratului că societatea a inclus în mod ilegal în cheltuielile neexploatare costuri asociate cu anularea mărfurilor din cauza avariilor, rebuturilor și bunurilor sparte, deoarece documentele care confirmă radierea de bunuri au fost întocmite cu încălcarea cerințelor Legii contabilității.

Prin decizia Federală serviciul fiscal Rusia din regiunea Ryazan din 27 mai 2014 nr. 2.15-12/05937 contestația companiei a fost lăsată nesatisfăcută.

Considerând că decizia inspectoratului privind stabilirea suplimentară a impozitului pe venit nu este conformă cu legea și încalcă drepturile și interese legitime societate, la care a făcut apel CJSC DIXY South instanța de arbitraj cu o declarație corespunzătoare.

La examinarea litigiului și la satisfacerea cererilor expuse, instanțele au examinat complet și cuprinzător probele prezentate de părți în susținerea pretențiilor și obiecțiilor lor și le-au dat o apreciere corectă.

Atunci când se are în vedere corectitudinea atribuirii cheltuielilor cheltuielilor, este necesar să se stabilească faptele reale. tranzactii comerciale, costurile suportate, dovezile lor documentare și concentrarea asupra producției.

În unele industrii, pot fi utilizate acte specifice industriei pentru anularea produselor stricate, recomandate pentru utilizare de către departamentele relevante. De exemplu, în farmacii se utilizează un act în formularul nr. A-2.18 (secțiunea 4 din Recomandările metodologice nr. 98/124, aprobate de Ministerul Sănătății al Rusiei la 14 mai 1998).

Contabilitate: reflectarea lipsurilor*

Reflectarea în contabilitate a pierderilor confirmate de rezultatele stocurilor depinde de:

• tipul de pierdere (lipsă sau deteriorare);
• cauzele producerii (pierdere naturală, făptuitor, forță majoră).

Reflectați lipsa (deteriorarea) detectată cu următoarele cablaje:

Debit 94 Credit 43
– se anulează lipsa (deteriorarea) produselor finite la prețuri reduse.

Contabilitate: anularea lipsurilor*

Pierderile din lipsa (deteriorarea) produselor finite care nu pot fi utilizate (vândute) pot fi atribuite:

• cheltuieli pentru tipuri comune activitate – declin natural în limite normale;
• persoană responsabilă material (alte persoane găsite vinovate de prejudiciu (furt)) - pentru pierderi în exces, precum și furt etc.;
• alte cheltuieli - lipsa (paguba) peste norma in cazul in care autorii nu sunt identificati, circumstante de forta majora.

Pentru a afla dacă este posibil să se recupereze de la un angajat concediat, cu care a fost încheiat un acord privind răspunderea colectivă, pierderile din deteriorarea produselor finite, consultați Cum să reflectați în contabilitate și fiscalitate deficitele identificate în timpul unui inventar.

Dacă făptuitorii nu au fost identificați sau instanța a refuzat să recupereze suma prejudiciului cauzat de la aceștia, anulați prejudiciul produs finit la rezultatele financiare ale organizației ca alte cheltuieli. Un document care confirmă absența persoanelor vinovate poate fi o achitare judecătorească, o decizie de suspendare a unui caz penal și altele (clauza 5.2 din Instrucțiunile metodologice aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 iunie 1995 nr. 49) . Determinați valoarea pierderii pe baza costului produselor finite deteriorate conform datelor contabile. În acest caz, faceți cablarea:

Debit 91-2 Credit 94
– pierderea din deteriorarea produselor finite este anulată din cauza absenței persoanei vinovate (refuzul recuperării daunelor).*

Dacă cauza deteriorării produselor finite a fost forța majoră (dezastre naturale, incendii, accidente etc.), se ia în considerare costul produselor finite deteriorate ca parte a altor cheltuieli ale anului de raportare la valoarea bilanţului (contabil). Efectuați următoarele cablaje:

Debit 91-2 Credit 94
– pierderea din deteriorarea produselor finite ca urmare a forței majore este anulată.

Pentru mai multe informații despre cum să reflectați lipsurile identificate în timpul unui inventar în contabilitate, consultați Cum să reflectați lipsurile identificate în timpul unui inventar în contabilitate și fiscalitate.

Reflectarea cantității de lipsuri și deteriorare a produselor finite la calcularea taxelor depinde de sistemul fiscal pe care îl utilizează organizația.

BAZĂ: impozit pe venit*

Procedura de contabilizare a lipsurilor (prejudiciului) la calcularea impozitului pe venit depinde de motivul pentru care a apărut deficitul (prejudiciul):

• din cauza uzurii naturale ;).

  În cazul în care făptuitorii nu au fost identificați sau instanța a refuzat recuperarea sumei prejudiciului cauzat de la aceștia, luați în considerare lipsa produselor finite ca parte a cheltuielilor nefuncționale la calcularea impozitului pe venit. În acest caz, faptul că nu există făptuitori trebuie documentat printr-un act al agenției abilitate. Acest lucru este menționat în paragraful 2 al articolului 265 din Codul fiscal al Federației Ruse.*

Buna ziua!

Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998 N 34n (modificat la 24 decembrie 2010) „Cu privire la aprobarea Regulamentului privind ținerea înregistrărilor contabile și a situațiilor financiare în Federația Rusă"

Inventarul proprietăților și pasivelor

26. Pentru a asigura fiabilitatea datelor contabile și a situațiilor financiare, organizațiile sunt obligate să efectueze un inventar al proprietăților și pasivelor, în timpul căruia prezența, starea și evaluarea acestora sunt verificate și documentate.

Comanda (numărul de stocuri în anul de raportare, datele desfășurării acestora, lista proprietăților și pasivelor verificate pe parcursul fiecăreia dintre ele etc.) a inventarierii se stabilește de către conducătorul organizației, cu excepția cazurilor în care inventarierea este obligatorie.

27. Efectuarea unui inventar este obligatorie:

LA SCHIMBAREA persoanelor responsabile financiar;

când sunt dezvăluite fapte de furt, abuz sau deteriorare a proprietății; în cazul unui dezastru natural, incendiu sau alte situații de urgență cauzate de condiții extreme; în timpul reorganizării sau lichidării organizației;

în alte cazuri prevăzute de legislația Federației Ruse.

Inclus comision de inventariere sunt incluși reprezentanți ai administrației organizației, angajații contabili și alți specialiști (ingineri, economiști, tehnicieni etc.). În comisia de inventariere pot fi incluși reprezentanți ai serviciului audit intern organizații, organizații independente de audit.

Absența a cel puțin unui membru al comisiei în timpul inventarierii servește drept motiv pentru declararea invalidității rezultatelor inventarierii.

2.4. Înainte de a verifica disponibilitatea efectivă a proprietății, comisia de inventariere trebuie să primească cele mai recente încasări și documente de cheltuieli sau rapoarte privind mișcarea bunurilor materiale și a numerarului la momentul inventarierii.

Președintele comisiei de inventariere avizează toate documentele de intrare și de ieșire anexate registrelor (rapoartelor), indicând „înainte de inventarierea la „__________” (data)”, care ar trebui să servească drept bază a departamentului de contabilitate pentru determinarea soldului proprietății de către începerea inventarierii conform datelor contabile.

Persoanele responsabile din punct de vedere financiar dau chitanțe din care se menționează că până la începutul inventarului toate consumabilele și documente de primire imobilul a fost predat departamentului de contabilitate sau trecut in comisie si toate valorile primite pe responsabilitatea lor au fost valorificate, iar cele ce au fost inlaturate au fost anulate drept cheltuieli. Chitanțe similare sunt date de persoanele care au sume contabile pentru dobândirea sau procură pentru a primi bunuri.

2.5. Informațiile despre disponibilitatea reală a proprietății și realitatea obligațiilor financiare înregistrate se consemnează în evidența de inventar sau rapoartele de inventar în cel puțin două exemplare. ...

2.8. Verificarea disponibilității efective a proprietății se realizează cu participarea obligatorie a persoanelor responsabile financiar.

Desigur, angajatorul are dreptul de a vă da în judecată.

Potrivit art. 392 Codul Muncii Federația Rusă, angajatorul are dreptul de a se adresa justiției în litigiile privind despăgubirea de către angajat pentru prejudiciul cauzat angajatorului în termen de un an de la data descoperirii prejudiciului cauzat.

Dar acest lucru necesită dovezi puternice.

Dacă, pe baza rezultatelor inventarierii, angajatorul poate confirma dimensiunea deficitului, atunci concedierea angajatului nu va constitui un obstacol în calea recuperării prejudiciului material.

Cu toate acestea, pentru a confirma amploarea prejudiciului, angajatorul trebuie să stabilească cauzele acestuia.

Apare o întrebare - cum a concediat angajatorul persoana responsabilă financiar fără a face inventar?

Reglementare principală acte juridice care reglementează procedura și condițiile de inventariere sunt Legea federală din 21 noiembrie 1996 N 129-FZ „Cu privire la contabilitate”, Reglementările privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie. , 1998 N 34n; Orientări pentru inventarierea proprietății și obligațiilor financiare, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 13 iunie 1995 N 49; Reglementări contabile „Declarațiile contabile ale unei organizații” (PBU 4/99), aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 iulie 1999 N 43n.

Procedura de efectuare a unui inventar este, de asemenea, reglementată de articolul 561 din Codul civil al Federației Ruse, conform căruia inventarul obligatoriu se efectuează în următoarele cazuri:

inainte de intocmirea situatiilor financiare anuale;

la schimbarea persoanei responsabile financiar;

când sunt dezvăluite fapte de furt, abuz sau deteriorare;

în caz de forță majoră;

în timpul reorganizării sau lichidării organizației;

în alte cazuri prevăzute de lege (de exemplu, la vânzarea unei întreprinderi ca complex imobiliar).

Pentru a asigura fiabilitatea datelor contabile și a situațiilor financiare, organizațiile de toate formele de proprietate sunt obligate să efectueze un inventar al proprietăților și pasivelor, în timpul căruia prezența, starea și evaluarea acestora sunt verificate și documentate. Această cerință este stabilită de clauza 1 din articolul 12 din Legea federală din 21 noiembrie 1996 N 129-FZ „Cu privire la contabilitate”.

contabilitatea stocurilor

Clauza 2 a articolului 12 din prezenta lege enumeră cazurile în care efectuarea unui inventar este o procedură obligatorie, acestea sunt:

transfer de proprietate pentru închiriere, răscumpărare, vânzare, precum și transformarea unei întreprinderi unitare de stat sau municipale;

schimbarea persoanelor responsabile financiar;

identificarea faptelor de furt, abuz sau deteriorare a proprietății;

dezastre naturale, incendii sau alte situații de urgență cauzate de condiții extreme;

reorganizarea sau lichidarea unei organizații;

perioada de dinaintea întocmirii situațiilor financiare anuale, precum și alte cazuri prevăzute de legislația Federației Ruse.

În organizaţiile care desfăşoară activitati comerciale, ca în nicio altă industrie, este necesar controlul asupra siguranței proprietății, care poate fi efectuat, inclusiv prin inventariere. Contabilitatea strictă în organizațiile comerciale este supusă în principal proprietății destinate vânzării - mărfuri.

Cerința privind fiabilitatea situațiilor financiare anuale implică un inventar la 31 decembrie a anului de raportare (clauza 6, 38 PBU 4/99 „Situațiile contabile ale unei organizații”). Cu toate acestea, în practică, efectuarea unui inventar al proprietăților (inclusiv a activelor fixe, bunurilor, materialelor) și a pasivelor în același timp este foarte problematică. Prin urmare, clauza 27 din Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă permite un inventar al proprietății în timpul celui de-al patrulea trimestru al anului de raportare.

Procedura de efectuare a inventarierii și înregistrarea rezultatelor acestuia este stabilită prin Instrucțiunile metodologice de inventariere a proprietăților și a datoriilor financiare.

Toate bunurile organizației, indiferent de locația acesteia, precum și toate tipurile de obligații financiare sunt supuse inventarierii (clauza 1.3 din Instrucțiunile Metodologice). Mai mult, în sensul acestor instrucțiuni, proprietatea organizației înseamnă active fixe, active necorporale, investitii financiare, inventarele, produse finite, bunuri, alte consumabile, numerar si altele active financiare, și în baza obligațiilor financiare - creanţe, împrumuturi bancare, împrumuturi și rezerve (clauza 1.2 din Ghid). În plus, stocurile și alte tipuri de bunuri care nu aparțin organizației, dar sunt trecute în evidențele contabile (aflate pe depozitare responsabilă, închiriat, primit în vederea prelucrării), precum și bunuri care nu au fost luate în considerare din niciun motiv.

Verificarea disponibilității efective a proprietății se realizează cu participarea obligatorie a persoanelor responsabile financiar (clauza 2.8 din Instrucțiunile metodologice). Rezoluția Ministerului Muncii din Rusia din 31 decembrie 2002 N 85 a stabilit o listă a posturilor și a muncii ocupate sau efectuate de angajații cu care angajatorul poate încheia acorduri scrise privind responsabilitatea financiară individuală deplină. Acestea includ, printre altele, casierii (alți angajați care îndeplinesc atribuțiile de casierie, controlori), directori de depozit (alți angajați care primesc, achiziționează, depozitează, înregistrează, emit și transportă bunuri materiale). Acordurile scrise privind responsabilitatea financiară individuală deplină sunt încheiate cu angajații numiți (articolul 244 din Codul Muncii al Federației Ruse).

Secțiunea organizatorică și tehnică a Politicii contabile ar trebui să specifice aspectele legate de organizarea și efectuarea inventarelor. Conform clauzei 4 din PBU 1/2008 „Politicile contabile ale organizației” în cadrul politica contabila Procedura de realizare a unui inventar al activelor și pasivelor organizației este, de asemenea, supusă aprobării.

Importanța acestei metode contabile se explică prin faptul că, chiar dacă datele contabile corespund pe deplin conținutului documentelor contabile primare, aceasta nu înseamnă întotdeauna că la documentarea faptelor activitate economicăși nu au existat încălcări în reflectarea acestora în evidențele contabile.

În conformitate cu Legea federală privind contabilitatea și cu Reglementările privind contabilitatea, efectuarea de inventariere este obligatorie în următoarele cazuri:

la transferul proprietății organizației pentru închiriere, răscumpărare, vânzare, precum și în cazurile prevăzute de lege în timpul transformării unei întreprinderi unitare de stat sau municipale;

înainte de întocmirea situațiilor financiare anuale, cu excepția bunurilor, a căror inventariere a fost efectuată nu mai devreme de 1 octombrie a anului de raportare (un inventar al mijloacelor fixe poate fi efectuat o dată la trei ani, iar al colecțiilor bibliotecii - o dată la cinci ani). ani);

la schimbarea persoanelor responsabile financiar (în ziua acceptării și transferului cazurilor);

la stabilirea faptelor de furt sau abuz, precum și de deteriorare a valorilor;

în caz de dezastre naturale, incendiu, accidente sau alte situații de urgență cauzate de condiții extreme;

în timpul lichidării (reorganizării) unei organizații înainte de întocmirea unui bilanţ de lichidare (separare) și în alte cazuri prevăzute de legislația Federației Ruse sau reglementărilor Ministerul de Finanțe al Federației Ruse;

iar în cazul răspunderii financiare colective (de echipă), inventarierea se efectuează la schimbarea liderului de echipă (maistrul), când mai mult de 50% dintre membrii acesteia părăsesc echipa, precum și la solicitarea unuia sau mai multor membri ai echipei.

Astfel, pentru a asigura fiabilitatea datelor contabile, organizațiile sunt obligate să efectueze un inventar al proprietăților și pasivelor cel puțin o dată la trei ani, timp în care prezența, starea și evaluarea acestora sunt verificate și documentate.

Legislația actuală a Federației Ruse nu prevede răspunderea pentru neefectuarea unui inventar. Cu toate acestea, poate fi impusă o amendă pentru contabilitatea și raportarea nesigure, care nu sunt confirmate de disponibilitatea reală a materiilor prime și a proviziilor și nu reflectă în mod fiabil starea financiara organizatii. Prin urmare, o organizație care nu realizează un inventar în timp util sau încalcă formal cerințele legislației contabile. O încălcare gravă a regulilor de păstrare a înregistrărilor contabile și de prezentare a situațiilor financiare atrage răspunderea administrativă în conformitate cu articolul 15.11 din Codul Federației Ruse privind contravențiile administrative.

În procesul activității economice, multe organizații se confruntă cu lipsuri și pierderi din cauza daunelor aduse bunurilor materiale. Prin active materiale înțelegem proprietățile organizației precum: active fixe, materiale și consumabile, produse finite, bunuri, numerar și alte active corporale.

Lipsurile pot apărea din cauza abuzurilor din partea persoanelor responsabile din punct de vedere financiar, a furtului, a erorilor de contabilitate la primirea și expedierea bunurilor materiale, a pierderilor naturale și a altor factori.

În companiile comerciale, „re-clasificarea” are loc adesea, ceea ce duce la surplusuri ale unor bunuri și lipsuri ale altora.

Identificarea lipsurilor poate apărea în timpul achiziției de bunuri materiale, depozitării, mișcării, vânzării acestora, precum și în timpul inventarierii.

Trebuie amintit că una dintre cele mai importante sarcini ale contabilității la o întreprindere este de a monitoriza utilizarea eficientă a resurselor și siguranța proprietății organizației.

Responsabilitatea pentru utilizarea rațională a resurselor organizației revine acelor angajați care lucrează cu aceste resurse și poartă responsabilitatea financiară pentru ele. Totodată, contabilitatea asigură controlul asupra mișcării și consumului de active materiale, conformarea operațiunilor comerciale în derulare cu legislația în vigoare, precum și efectuarea la timp a stocurilor pentru confirmarea soldurilor stocurilor și a altor active corporale.

Cum să detectați lipsurile în timp util? Ce să faci cu reevaluarea? Trebuie să includ sumele costurilor de transport și taxelor vamale în costul mărfurilor care sunt anulate?

În articolul nostru, vom încerca să dăm răspunsuri la aceste întrebări și la alte întrebări care apar în legătură cu particularitățile contabilității și contabilității fiscale ale lipsurilor și pierderilor din daunele aduse bunurilor materiale.

Inventar - cel mai bun prieten contabil

În conformitate cu articolul 12 din Legea federală „Cu privire la contabilitate” din 21 noiembrie 1996 N 129-FZ, precum și pe baza clauzei 26 din Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară din Federația Rusă, aprobat prin ordin al Ministerul Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998 N 34n, pentru a asigura fiabilitatea datelor contabile și a situațiilor financiare ale organizației obligat efectuează un inventar al proprietăților și pasivelor, în cadrul căruia se verifică și se documentează prezența, starea și evaluarea acestora.

Inventarierea obligatorie se efectuează în următoarele cazuri:

• la transferul proprietății pentru închiriere, răscumpărare, vânzare, precum și în timpul transformării unei întreprinderi unitare de stat sau municipale;
• înainte de întocmirea situațiilor financiare anuale (cu excepția proprietăților, a căror inventariere a fost efectuată nu mai devreme de 1 octombrie a anului de raportare).
• la schimbarea persoanelor responsabile financiar;
• la identificarea fapte de furt, abuz sau deteriorare a proprietății;
• în alte cazuri prevăzute de legislația Federației Ruse.

Cu excepția inventarelor obligatorii, organizația stabilește în mod independent prin ordin al managerului:

• Numărul de stocuri în anul de raportare;
• Datele de inventar;
• Lista proprietăților și pasivelor inspectate etc.

Surplusurile identificate în timpul procesului de inventariere sunt incluse în rezultatele financiare în valoarea de piață a proprietății descoperite.

Dacă au fost identificate lipsuri în timpul procesului de inventariere, valoarea lipsurilor se referă la:

• pentru costurile de producție sau distribuție – în limitele ratelor naturale de pierdere (vezi Anexa 1);
• pe cheltuiala persoanelor vinovate - peste normele de pierdere naturala;
• la alte cheltuieli ale organizaţiei - în cazurile în care făptuitorii nu au fost identificaţi sau instanţa a refuzat să recupereze daune de la aceştia.

Datele privind disponibilitatea reală a mărfurilor și materialelor sunt introduse în lista de inventar de bunuri și materiale folosind formularul INV-3.

Abaterile identificate în timpul inventarierii între datele contabile și disponibilitatea reală a bunurilor de valoare sunt reflectate în fișa de corespondență INV-19.

Coloanele 12-17 din această declarație reflectă informații corectate ca urmare a detectării erorilor în contabilitatea stocurilor.

În coloanele 18-23 este necesar să se reflecte informații despre lipsurile care se suprapun cu surplusurile datorate reclasării.

Vă rugăm să rețineți:în conformitate cu clauza 5.3Orientări metodologice pentru inventarierea proprietății și obligațiilor financiare, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor din 13 iunie 1995. Nr. 49, compensarea reciprocă a excedentelor și lipsurilor ca urmare a reclasării poate fi permisă numai ca o excepție pentru aceeași perioadă auditată, de la aceeași persoană auditată, în raport cu articolele de inventar cu același nume și în cantități identice.

Coloanele 24-26 din INV-19 reflectă datele totale despre excedent. Coloanele 27-32 conțin date rezumative despre lipsuri.

Datele finale privind inventarierea efectuată sunt reflectate în declarația INV-26 „Rezultatele declarației de rezultate identificate de inventar”.

Procedura de documentare a pierderilor și excedentelor

Stergerea lipsurilor și a pierderilor din deteriorarea obiectelor de valoare trebuie să fie justificată și susținută de documente relevante.

Trebuie aprobată procedura de anulare a pierderilor din lipsuri în limitele pierderilor naturale politica contabilaîntreprinderilor.

Pierderea naturală poate fi anulată numai după ce a fost efectuat un inventar pe baza calculului corespunzător. Calculul este întocmit de departamentul de contabilitate cu participarea persoanelor responsabile financiar. După întocmire, calculul este verificat de membrii comisiei de inventariere și apoi aprobat de șeful organizației.

Vă rugăm să rețineți:norme de pierdere naturală nu se aplica a mărfurilor pe bucată, precum și a mărfurilor furnizate unei organizații comerciale în formă ambalate.

Lipsa de mărfuri în limitele pierderii naturale, identificată în timpul inventarierii, este radiată de la persoana responsabilă financiar.

Vă rugăm să rețineți:Achita marfă pierderile sunt formalizate prin acte de unificareformează TORG-6(perdele de containere),TORG-7(jurnal de înregistrare a mărfurilor și materialelor care necesită o cortină de containere),TORG-15(daune, bătălie, deșeuri de bunuri și materiale),TORG-16(atergerea mărfurilor),TORG-20(luc parțial, subsortare, reambalare de mărfuri),TORG-21(sortarea fructelor si legumelor).

Dacă valoarea deficitului depaseste norme de pierdere naturală, atunci este necesară efectuarea unei anchete interne pentru a determina prezența sau absența persoanelor responsabile pentru deficit. O astfel de investigație poate fi efectuată de o comisie de inventariere.

O decizie justificată de a anula deficitele peste normele de pierdere naturală drept cheltuieli sau de a le atribui făptuitorilor este luată de către manager.

Un document care poate confirma absența persoanelor vinovate poate fi, de exemplu, o achitare judecătorească, o decizie de suspendare a unui dosar penal etc.

Contabilizarea excedentului

În scopuri contabile, surplusurile identificate de organizație sunt luate în considerare ca parte a altor venituri.

Valoarea surplusului se stabileste de la data inventarierii si trebuie confirmata prin documente sau expertiza.

La înregistrarea surplusurilor identificate, pe baza datelor reflectate în situațiile de inventar, a certificat contabil, conținând următoarele înregistrări:

Cont Dt pentru contabilitatea stocurilor (01, 07, 10, 41, 43) Cont Kt 91.1 "Alte venituri" - articolele de inventar excedentare identificate în timpul inventarierii au fost valorificate.

Excedentele identificate în timpul inventarierii pot fi utilizate de organizație în activități economice ulterioare.

Dacă surplusul este anulat ulterior pentru producție, costul la care a fost valorificat se reflectă în debitul conturilor de cost.

De exemplu: Debit cont 20 10 „Materiale”.

La vânzarea stocurilor excedentare, costul acestora este luat în considerare ca parte a altor cheltuieli:

Debit cont 91.2 10 „Materiale”.

La vânzarea mărfurilor excedentare, costul este încasat din costul mărfurilor vândute:

Debit cont 90.2 Creditul contului „Costul vânzărilor”. 41 "Bunuri".

Vă rugăm să rețineți:surplusurile capitalizate sub formă de mijloace fixe sunt amortizate în procedura generala din 1 zi a lunii următoare celei în care obiectul a fost acceptat în contabilitate

Contabilizarea penuriei

Lipsurile detectate sunt reflectate în evidențele contabile de la data inventarierii.

În cazul în care se constată o lipsă, contabilul întocmește o situație de calcul pentru valoarea deficitului identificat cu următoarele înregistrări:

Debit cont 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea obiectelor de valoare” Credit la conturile de stoc (01, 07, 10, 41, 43, 50)- se reflectă valoarea penuriei identificate .

Dacă valoarea penuriei nu depășește normele de pierdere naturală, costurile pentru aceasta sunt luate în considerare ca parte a costurilor de producție și distribuție. De exemplu:

Debit cont 20 Credit de cont „Producție principală”. 94 „Lipsuri și pierderi din cauza daunelor aduse obiectelor de valoare”- deficitul este anulat în limitele normelor naturale de pierdere.

În cazul în care suma deficitului este recuperată de la părțile vinovate (inclusiv peste normele de pierdere naturală), se înregistrează următoarele:

Debit cont 73 „Decontari cu personal pentru alte operatiuni” Credit de cont 94 deficitul se anulează pe cheltuiala celui vinovat.

În cazurile în care făptuitorii nu sunt identificați sau instanța refuză recuperarea prejudiciului de la aceștia, precum și atunci când intervine un deficit din cauză de forță majoră, costurile deficitului sunt considerate alte cheltuieli ale organizației.

De exemplu:

Debit cont 91.2 Credit de cont „Alte cheltuieli”. 94 „Lipsuri și pierderi din cauza daunelor aduse obiectelor de valoare” - penuria apărută ca urmare a forței majore a fost radiată.

În conformitate cu clauza 5.2 din Orientările pentru inventarierea proprietăților și obligațiilor financiare, la anularea lipsurilor și daunelor care depășesc normele de pierdere naturală, întreprinderile ar trebui ai urmatoarele documente:

• deciziile autorităților de anchetă sau judiciare care confirmă absența făptuitorilor;
• sau refuzul de a recupera daunele de la făptuitori;
• sau o concluzie asupra faptului de deteriorare a valorilor primite de la departamentul de control tehnic sau organizații specializate relevante (inspecții de calitate etc.).

Vă rugăm să rețineți:în conformitate cu clauza 58 instrucțiuni metodologice conform contabilitatii stocurilor, lipsurile si deteriorarea materialelor se iau in considerare conform real prețul de cost, care include costul materialelor lipsă și deteriorate, taxele și taxele și valoarea costurilor de transport și achiziție, în cota aferentă materialelor lipsă și deteriorate/

Contabilitatea fiscală a excedentului

Excedentele identificate ca rezultat al stocurilor sunt supuse recunoașterii ca parte a veniturilor organizației.

În conformitate cu paragraful 20 al articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse, venitul neexploatare al unui contribuabil este recunoscut ca venit sub forma valorii stocurilor excedentare și a altor proprietăți care sunt identificate ca urmare a inventarierii.

Evaluarea veniturilor din proprietăți primite gratuit se efectuează pe baza prețurilor de piață (excluzând TVA și accize), determinate ținând cont de prevederile articolului 40 din Codul fiscal al Federației Ruse, dar nu mai mici decât valoarea reziduală. pentru bunurile amortizabile și nu mai mici decât costurile de producție sau de achiziție pentru alte proprietăți. Informațiile despre preț trebuie confirmate prin documente sau prin conducere evaluare independentă(Clauza 8 din art. 250 din Codul fiscal).

Această abordare a evaluării excedentelor a fost stabilită într-o scrisoare a Ministerului Finanțelor din 20 mai 2010. Nr 03-03-06/1/338.

În același timp, ca pretul pietei, puteți utiliza prețul de achiziție al bunurilor similare în aceeași perioadă în care a fost efectuat inventarul. Această poziție a contribuabilului nu va ridica nicio obiecție din partea Ministerului de Finanțe (scrisoarea Ministerului de Finanțe din 12 august 2011 Nr. 03-03-06/1/478).

Codul Fiscal nu conține instrucțiuni privind contabilizarea erorilor de clasificare și posibilitatea de a acoperi lipsurile cu excedente în legătură cu aceasta. În consecință, întrucât procedura de efectuare a inventarelor legislatia fiscala nu este reglementată, regulile contabile trebuie utilizate în scopul impozitului pe venit.

Această poziție a fost exprimată în Rezoluția Curții a IX-a de Arbitraj de Apel din 24 noiembrie 2008. Nr 09AP-14267/2008-AK în dosarul Nr A40-32554/08-129-101.

Dacă utilizați regulile contabile, apoi la impozitarea profiturilor, venitul organizației va include diferența dintre excedente și lipsuri din cauza re-clasării.

Vă rugăm să rețineți:utilizarea abordării de mai sus pentru a reflecta rezultatele stocurilor în timpul reclasării poate să nu fie aprobată de autoritățile fiscale. În acest caz, contribuabilul va trebui să-și apere poziția în instanță.

Surplusul sub formă de active fixe, în scopuri contabile fiscale, este recunoscut drept proprietate amortizabilă. Costul inițial al unei astfel de proprietăți va fi valoarea de piata a acestui obiect, reflectat în venituri neexploatare.

Amortizarea la astfel de obiecte se acumulează în conformitate cu procedura general stabilită din data de 1 a lunii următoare celei în care obiectul a fost dat în exploatare.

În acest caz, contribuabilul nu poate exercita dreptul la o primă de amortizare în conformitate cu clauza 9 a articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse, deoarece nu are cheltuieli sub forma de investitii de capital pentru crearea si dobandirea unui astfel de obiect. Ministerul Finanțelor aderă la o poziție similară în scrisoarea sa din 29 decembrie 2009. Nr 03-03-06/1/829.

Contabilitatea fiscală a lipsurilor

Deficiențele identificate se reflectă în contabilitatea fiscală în conformitate cu prevederile Codului Fiscal.

Dacă se identifică deficienţe nu depasiti normele de pierdere naturală, apoi, în conformitate cu paragraful 2 al paragrafului 7 al articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse, pierderile din lipsuri și (sau) daune în timpul depozitării și transportului stocurilor în limitele pierderilor naturale normale aprobate în Bine stabilit de Guvernul Federației Ruse (vezi Anexa 1).

Vă rugăm să rețineți:prevederiNKRF nu sunt furnizate atribuirea cheltuielilor materiale a pierderilor din lipsuri și (sau) daune în timpul depozitării și transportului de mărfuri și materiale în limitele ratelor naturale de pierdere determinate în modul stabilit de reglementările locale; actele contribuabililor(scrisoare din partea Serviciului Federal de Taxe din 30 iulie 2010 nr.16-15/080278@).

Dacă sumele deficiențelor identificate sunt recuperate de la părțile vinovate, atunci organizația primește venituri nefuncționale în conformitate cu clauza 3 a articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Un astfel de venit este recunoscut în momentul în care angajatul își recunoaște vinovăția sau în momentul în care hotărârea judecătorească intră în vigoare în conformitate cu paragraful 4 al paragrafului 4 al articolului 271 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În același timp, Codul Fiscal nu indică în mod direct dacă suma unui astfel de deficit este luată în considerare drept cheltuieli care reduc profitul impozabil. Cu toate acestea, valoarea deficitului în sine reduce beneficiile economice ale întreprinderii și este în mod inerent o cheltuială.

În conformitate cu clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul reduce veniturile primite cu suma cheltuielilor efectuate, dacă acestea sunt justificate și documentate.

Documentele care confirmă cheltuielile organizației în legătură cu deficitul pot servi ca:

• fișe de inventar;
• acte care confirmă lipsa;
• încheierea comisiei de investigare a penuriei;
• nota explicativa a angajatului.

După ce a strâns totul documentele necesare, suma deficitului poate fi luată în considerare în totalitate ca cheltuieli. Această poziție este confirmată printr-o scrisoare a Ministerului Finanțelor din 17 aprilie 2007. Nr 03-03-06/1/245.

În cazul în care survine un deficit din cauza forței majore, în lipsa făptuitorilor sau dacă instanța refuză recuperarea daunelor, costurile deficitului sunt luate în considerare ca parte a cheltuielilor nefuncționale ale organizației.

În conformitate cu paragraful 5 al paragrafului 2 al articolului 265 din Codul fiscal, pierderile primite de contribuabil în perioada de raportare (de impozitare) sunt echivalate cu cheltuieli neexploatare, inclusiv sub forma lipsei de materiale în producție și în depozite. , la întreprinderile comerciale în lipsa făptuitorilor, precum și a pierderilor din furt, ai căror autori nu au fost identificați. În aceste cazuri trebuie documentat faptul că nu există făptuitori confirmat organism guvernamental autorizat.

În scrisoarea sa din 27 august 2010. Nr. 03-03-06/4/81 Ministerul Finanțelor a confirmat că, cu confirmare documentară (în conformitate cu paragraful 5 al paragrafului 2 al articolului 265 din Codul fiscal al Federației Ruse) faptul că absenta persoanele vinovate de către un organism guvernamental autorizat, în scopul calculării impozitului pe venit, contribuabilul Pot fi reducerea veniturilor primite cu suma cheltuielilor neexploatare sub forma pierderilor din furt.

În lipsa dovezilor documentare ale absenței făptuitorilor, cheltuielile sub formă de lipsuri nu sunt luate în considerare ca cheltuieli în contabilitate fiscală.

Vă rugăm să rețineți:costuri de transport, taxe vamale și taxe în partea imputabile lipsei de mărfuri peste normele de pierdere naturală, nu sunt luate în considerareîn scopuri de impozit pe profit, întrucât nu îndeplinesc cerințele alin.1 al art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse, precum și lipsa de bunuri (a se vedea paragraful 2, paragraful 7, articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse, paragraful 2 din Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 10 august , 2005 N 03-03-04/1/160).