Amortizarea imobilizărilor necorporale se calculează în diferite moduri. Caracteristici de calcul a amortizării imobilizărilor necorporale

Imobilizarile necorporale, din punct de vedere contabil, sunt rezultatele activitatii intelectuale si alte obiecte de proprietate intelectuala care sunt utilizate de o organizatie in producerea de produse (executarea muncii, prestarea de servicii) sau in scopuri de gestiune a acesteia pe o perioada. de timp ce depășește 12 luni. Despre procedura de calcul al amortizarii active necorporale in contabilitate si contabilitate fiscala va vom spune in consultatia noastra.

Când sunt amortizate în contabilitate imobilizările necorporale?

Pentru a calcula amortizarea, în primul rând, este necesar să se recunoască obiectul ca imobilizări necorporale (IMA). Acest lucru este posibil în anumite condiții. Acestea includ (clauza 3 din PBU 14/2007):

• capacitatea de a aduce beneficii economice organizației în viitor;
• dacă organizația are drepturi de a primi astfel de beneficii, precum și restricționarea accesului altor persoane la aceste beneficii;
• obiectul poate fi separat de alte bunuri;
• obiectul este destinat utilizării pe o perioadă mai mare de 12 luni;
• organizația nu intenționează să vândă proprietatea în termen de 12 luni;
• costul inițial al obiectului poate fi determinat în mod fiabil;
• obiectului îi lipseşte o formă materială.

Desigur, este imposibilă amortizarea conform regulilor PBU 14/2007 a acelor active care, în principiu, nu pot fi clasificate ca imobilizări necorporale. De exemplu, cercetare și dezvoltare care nu a produs un rezultat pozitiv sau nu a fost finalizată și nu a fost formalizată în modul prescris; investitii financiare si altele (clauza 2 din PBU 14/2007).

În al doilea rând, obiectul trebuie să aibă o perioadă definită utilizare benefică(SPI). Până la urmă, dacă o astfel de perioadă nu poate fi determinată, imobilizările necorporale nu sunt supuse amortizarii (clauza 23 din PBU 14/2007).

Am descris cum este determinat SPI-ul imobilizărilor necorporale în.

Un loc aparte în rândul imobilizărilor necorporale îl reprezintă reputația pozitivă a afacerii, care, în ciuda faptului că nu are IPP, este amortizată în 20 de ani (clauza 44 din PBU 14/2007).

Și pentru ce active necorporale nu se acumulează încă amortizarea, cu excepția activelor fără active de investiții private? Aceasta include și imobilizările necorporale organizatii comerciale(clauza 24 PBU 14/2007).

Cum se calculează amortizarea pentru imobilizările necorporale în contabilitate?

Acumularea amortizarii imobilizarilor necorporale incepe in prima zi a lunii urmatoare celei in care imobilul a fost acceptat in folosinta. contabilitate, și se efectuează până când costul este rambursat integral sau activul este radiat din contabilitate (clauza 31 din PBU 14/2007). Aceasta înseamnă că amortizarea încetează să se acumuleze din data de 1 a lunii următoare celei de rambursare integrală a costului sau de radiare a activului (clauza 32 din PBU 14/2007). În același timp, acumularea deprecierii nu este suspendată în perioada SPI.

În contabilitate, cheltuielile cu amortizarea imobilizărilor necorporale sunt reflectate lunar, indiferent de performanța organizației (clauza 33 din PBU 14/2007). În acest caz se efectuează următoarele înregistrări contabile (Ordinul Ministerului Finanțelor din 31 octombrie 2000 nr. 94n):

Conturi de debit 20 „Producție principală”, 25 „Cheltuieli generale de producție”, 26 „ Costuri generale de funcționare", 44 "Cheltuieli de vânzări" - Credit la contul 05 "Amortizarea imobilizărilor necorporale"

Deci, de exemplu, dacă o imobilizare necorporală este utilizată în procesul de creare a unui activ imobilizat (să zicem, în construcția unei clădiri), atunci afișarea „Amortizare acumulată pentru imobilizările necorporale” va fi după cum urmează:

Debitul contului 08 „Investiții în mijloace fixe» — Credit de cont 05

Se percepe amortizarea imobilizărilor necorporale în contabilitatea fiscală?

Specificul calculului amortizarii imobilizarilor necorporale la calcularea impozitului pe profit este stabilit in Cap. 25 Codul fiscal al Federației Ruse.

Pentru a recunoaște o imobilizare necorporală ca amortizabilă în contabilitatea fiscală, este necesar ca în raport cu rezultatele activității intelectuale și alte obiecte de proprietate intelectuală, urmatoarele conditii(clauza 1 a articolului 256, clauza 3 a articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse):

• activul este utilizat pentru a genera venituri;
• organizația are documente executate în mod corespunzător care confirmă existența imobilizării necorporale în sine sau dreptul exclusiv al organizației asupra acestuia (de exemplu, brevete, certificate, alte documente de protecție, acord pentru achiziționarea unui brevet, marcă comercială);
• durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale depășește 12 luni;
• costul inițial al activelor necorporale este mai mare de 100.000 de ruble.

Trebuie avut în vedere faptul că dacă se primește o imobilizare necorporală organizație non profit ca venituri alocate sau a fost achiziționat folosind astfel de fonduri și este, de asemenea, utilizat pentru activități necomerciale, nu este supus deprecierii. De asemenea, imobilizările necorporale primite de orice organizație în detrimentul finanțării vizate, precum și în alte cazuri, nu sunt amortizate (

Organizația are autoritatea de a stabili condițiile de utilizare a activelor necorporale

În practică, cele mai multe întrebări apar cu privire la corectitudinea determinării duratei de viață utilă a unui activ, precum și la posibilitatea revizuirii acestuia.

Durata de viață standard a imobilizărilor necorporale și durata de viață utilă presupusă a celor utilizate în activitate antreprenorială obiectele imobilizărilor necorporale sunt determinate în funcție de timpul de utilizare a acestora (durata de viață), stabilit prin brevete, certificate, licențe, acorduri relevante și alte documente care confirmă drepturile deținătorului drepturilor de autor. Dacă nu indică timpul de utilizare (durata de viață), acești termeni sunt stabiliti printr-o decizie a comisiei de implementare a politicii de amortizare a organizației (denumită în continuare comisie):

Prin individualizarea participanților la circulația civilă a bunurilor și serviciilor (nume de marcă, mărci comerciale) - pe o perioadă de până la 40 de ani, dar nu mai mult de durata de viață a organizației;

Pentru obiectele drepturilor de proprietate industrială, cu excepția obiectelor de mai sus - pentru o perioadă de până la 20 de ani, dar nu mai mult de perioada de activitate a organizației;

Pentru alte obiecte de imobilizări necorporale - pe o perioadă de până la 10 ani, dar nu mai mult de durata de viață a organizației (clauza 20 din Instrucțiunea privind procedura de calcul a amortizarii imobilizărilor și imobilizărilor necorporale, aprobată prin Hotărâre a Ministerului). de Economie, Ministerul Finanțelor și Ministerul Construcțiilor și Arhitecturii din Republica Belarus din 27 februarie 2009 Nr. 37/18/6 în continuare - Instrucțiunea Nr. 37/18/6);

În acest caz, comisia poate revizui aceste termene sub rezerva reînnoirii sau prelungirii duratei de viață a imobilizărilor necorporale (clauza 24 din Instrucțiunea nr. 37/18/6) |*| .

Acumularea amortizarii imobilizarilor necorporale in mod productiv incepe imediat de la data punerii in functiune a acestora (clauza 34 din Instructiunea nr. 37/18/6).

Organizația stabilește în mod independent modalitățile de calcul a amortizarii, ținând cont de anumite restricții prevăzute de Instrucțiunea nr. 37/18/6. Astfel, metoda neliniară de calcul a deprecierii (metoda directă a sumei numerelor de ani, metoda inversă a sumei numerelor de ani sau metoda soldului decrescător) nu este utilizată la calcularea amortizarii pe astfel de tipuri de imobilizări necorporale precum marca denumiri, mărci (clauza 41 din Instrucțiunea nr. 37/18/ 6).

Nu există alte restricții privind utilizarea uneia sau alteia metode în raport cu alte tipuri de imobilizări necorporale. În plus, Instrucțiunea nr. 37/18/6 nu conține restricții privind utilizarea metodei productive de calcul a amortizarii în raport cu imobilizările necorporale.

Perioada în care se va calcula amortizarea unei imobilizări necorporale depinde de:

Din prezența unei anumite perioade de utilizare a obiectului de proprietate intelectuală (durata de viață), stabilită prin brevete, certificate, licențe, acorduri relevante și alte documente care confirmă drepturile deținătorului drepturilor de autor;

Tipul obiectului de proprietate intelectuală.

Să trecem de la teorie la situații practice.

Situație 1. Dreptul de a utiliza programe de calculator în lipsa unui termen de utilizare a dreptului

Bilanțul organizației ia în considerare dreptul de utilizare a programelor de calculator în conformitate cu acordul de licență, care prevede că organizația licențiată plătește organizației licențiatoare o remunerație pentru dreptul exclusiv de utilizare a unui modul de program de calculator primit pentru utilizare sub forma unui plata unei sume forfetare. Contractul nu precizează perioada de utilizare a dreptului.

Ce durată de viață utilă poate fi atribuită în scop de amortizare pentru dreptul acordat de utilizare a unui program de calculator?

Nu mai mult de 10 ani.

După cum putem vedea, acordul de licență nu conține o perioadă specifică (de exemplu, 1 an, 4 ani) pentru care organizația licențiată transferă dreptul exclusiv de utilizare organizației licențiate. program de calculator

Prin urmare, pentru a determina perioada limită de calcul al amortizarii în conformitate cu clauza 20 din Instrucțiunea nr. 37/18/6, organizația trebuie să stabilească ce tip de proprietate intelectuală îi aparține dreptul de utilizare a unui program de calculator.

Potrivit legii, programele de calculator sunt clasificate drept obiecte de drept de autor (clauza 1, articolul 993 din Codul civil al Republicii Belarus). O regulă similară este cuprinsă în subsecțiune. 7.1 clauza 7 din Instrucțiunile de contabilizare a imobilizărilor necorporale, aprobate prin Rezoluția Ministerului Finanțelor al Republicii Belarus din 30 aprilie 2012 Nr. 25.

După cum sa menționat deja, în ceea ce privește obiectele imobilizărilor necorporale, cu excepția mijloacelor de individualizare a participanților la circulația civilă a bunurilor și serviciilor, precum și în legătură cu alte obiecte ale drepturilor de proprietate industrială, durata de viață utilă poate fi stabilită la 10 ani. , dar nu mai mult decât durata de viață a organizației (clauza 20 din Instrucțiunile nr. 37/18/6).

Deoarece un program de calculator nu se referă la obiectele drepturilor de proprietate industrială, durata de viață a acestuia ar trebui stabilită pentru o perioadă de până la 10 ani, dar nu mai lungă decât durata de viață a organizației. Valoarea specifică a duratei de viață utilă se stabilește printr-o hotărâre a comisiei, ținând cont de cea preconizată perioada posibila exploatarea unui activ necorporal în procesul de activitate de întreprinzător (clauza 19 din Instrucțiunea nr. 37/18/6) |*| .

În situația în cauză, documentul de confirmare a drepturilor titularului dreptului de autor (brevet pentru un desen industrial) conține o indicație a perioadei de valabilitate specifice a imobilizării necorporale specificate (5 ani) și rămâne 1 an înainte de expirarea acestuia.

Din punct de vedere al respectarii normei de mai sus a Instructiunii nr. 37/18/6, initial, la acceptarea in contabilitate a unei imobilizari necorporale, este necesara stabilirea unei durate de viata utila egala cu perioada ramasa pana la expirarea brevetului. , adică 1 an, de când nu s-a primit încă o decizie privind prelungirea duratei brevetului.

Totodată, comisia are dreptul de a revizui durata de viață standard și (sau) de viață utilă a imobilizărilor necorporale, sub rezerva reînnoirii sau prelungirii duratei de viață a acestora (clauza 24 din Instrucțiunea nr. 37/18/6).

În consecință, după ce autoritatea de înregistrare ia decizia de prelungire a perioadei de valabilitate a brevetului, durata de viață utilă a imobilizării necorporale poate fi revizuită de către comisie și prelungită în conformitate cu noua perioadă de valabilitate a brevetului de desen industrial. Totodată, din momentul în care se ia decizia de revizuire a duratei de viață utilă, amortizarea se calculează pe baza costului subamortizat al imobilizării necorporale și a duratei de viață utilă rămase (inclusiv extinderea).

Situația 3. Transferul drepturilor de utilizare a site-ului

Organizația a încheiat un acord care prevede transferul drepturilor de utilizare a site-ului. Acest acord confirmă drepturile deținătorului drepturilor de autor pe durata dreptului de autor.

Ce perioadă de viață utilă poate fi stabilită pentru un obiect de drept de autor dacă dreptul exclusiv este valabil pe durata vieții autorului și la 50 de ani de la moartea acestuia (clauza 2 din articolul 20 din Legea Republicii Belarus din 17 mai 2011 nr. . 262-Z „Despre drepturile de autor și drepturile conexe”)?

Durata pana la 10 ani.

In aceasta situatie, vorbim despre un obiect al dreptului de autor (dreptul de utilizare a site-ului), perioada specifica de valabilitate a dreptului nefiind specificata in contract. Cu toate acestea, conține o indicație că drepturile deținătorului dreptului de autor sunt valabile pe durata dreptului de autor.

În unele cazuri, poate apărea o situație când perioada specifică de valabilitate a dreptului nu este determinată de contract sau de alte documente care confirmă drepturile titularului dreptului de autor. Contractul poate conține doar o indicație că drepturile titularului dreptului de autor sunt stabilite pe durata dreptului de autor.

După cum s-a menționat în întrebare, dreptul exclusiv este valabil pe durata vieții autorului și la 50 de ani de la moartea acestuia. În același timp, o astfel de perioadă stabilită prin lege nu poate fi numită o perioadă specifică de utilizare a drepturilor de proprietate de către o anumită organizație, întrucât în ​​realitate durata acesteia este necunoscută în prealabil.

În cazul în care în contract nu există un termen specific de utilizare a unui activ necorporal, această perioadă se stabilește prin hotărâre a comisiei, cu excepția mijloacelor de individualizare a participanților la circulația civilă a bunurilor, serviciilor, precum și în legătură cu alte obiecte ale dreptului proprietăţii industriale. Prin urmare, durata de viață utilă poate fi setată la 10 ani, dar nu mai mare decât durata de viață a organizației (clauza 20 din Instrucțiunea nr. 37/18/6).

Situația 4. Dreptul de utilizare a unui program de calculator, ținând cont de modernizarea acestuia

Organizația, conform acordului de licență, prevede drepturile deținătorului drepturilor de autor de a utiliza programul pentru calculator pentru o perioadă de 5 ani. În același timp, în timpul procesului de utilizare a programului, programul este actualizat periodic (adăugând module noi).

Are o organizație dreptul de a revizui durata de viață utilă a unei imobilizări necorporale de la începutul oricărui an de raportare prin analogie cu activele fixe? Dacă o imobilizare necorporală este modernizată (adăugând noi module software), ar trebui revizuită durata de viață a acestuia?

Revizuirea duratei de viață standard și (sau) a duratei de viață utilă a imobilizărilor necorporale este posibilă numai în 2 cazuri: sub rezerva reînnoirii duratei de viață a acestora sau prelungirii acesteia (clauza 24 din Instrucțiunea nr. 37/18/6).

În același timp, trebuie reținute cerințele clauzei 20 din Instrucțiunea nr. 37/18/6 privind stabilirea duratei de viață utilă a unei imobilizări necorporale egale cu timpul de utilizare a acestora (durata de viață) stabilită prin brevete, certificate, licențe, acordurile relevante și alte documente care confirmă drepturile deținătorului drepturilor de autor |*| .

* Materialul privind contabilizarea drepturilor de proprietate asupra proprietății intelectuale ca parte a activelor necorporale este disponibil pentru toată lumea pe portalul site-ului web

În consecință, dacă documentul care confirmă drepturile titularului dreptului de autor conține perioada de valabilitate a imobilizării necorporale, atunci, indiferent de modernizarea efectuată, este necesar să se respecte perioadă dată, întrucât organizația nu va putea amortiza integral costul imobilizării necorporale pe perioada de valabilitate a dreptului de utilizare a acestuia.

În cazul în care documentul de confirmare a drepturilor deținătorului dreptului de autor nu conține o indicație a perioadei de valabilitate a imobilizării necorporale, durata de viață utilă este stabilită de organizație în mod independent în conformitate cu clauza 20 din Instrucțiunea nr. 37/18/6 și modernizarea conduce la o creștere (prelungire) a duratei de viață utilă a activului acestei organizații, comisia poate decide revizuirea acestuia.

Dacă imobilizarea necorporală rămâne neschimbată, atunci durata de viață utilă a imobilizării necorporale nu este revizuită de la începutul oricărui an de raportare.

DESPRE metode existente Am discutat despre calculul deprecierii imobilizărilor necorporale (imobilizărilor necorporale) în contabilitate și contabilitate fiscală în. Cum se determină perioada în care sunt amortizate imobilizările necorporale?

Amortizarea imobilizărilor necorporale: cum se determină durata de viață utilă în contabilitate?

Durata de viață utilă (USL) a imobilizărilor necorporale este perioada de timp, exprimată în luni, în care o organizație se așteaptă să folosească imobilizările necorporale pentru a obține beneficii economice. Această perioadă se determină la momentul acceptării în contabilitate a imobilizărilor necorporale (clauza 25 din PBU 14/2007). SPI este folosit pentru a determina valoarea taxele de amortizare.

La aplicarea metodei de amortizare proporțional cu volumul producției, SPI se determină pe baza volumului de produse destinate producției sau alte indicator natural.

În cazul în care IPP pentru un anumit obiect nu poate fi determinat în mod credibil, un astfel de obiect este recunoscut ca activ cu un IPP incert și, prin urmare, nu este supus deprecierii (clauza 23 din PBU 14/2007).

Desigur, SPI-ul pentru imobilizările necorporale trebuie să fie mai mare de 12 luni, întrucât acest criteriu este unul dintre criteriile obligatorii pentru recunoașterea unui element de proprietate ca imobilizare necorporală (clauza 3 din PBU 14/2007).

La determinarea perioadei de amortizare a imobilizărilor necorporale se ghidează (clauza 26 din PBU 14/2007):

• durata drepturilor organizației asupra rezultatului activității intelectuale sau a unui mijloc de individualizare și perioada de control asupra bunului;
• durata de viață estimată a activului în timpul căreia se așteaptă să obțină beneficii economice din acesta.

Reputația afacerii ca un tip special de activ necorporal

Compoziția imobilizărilor necorporale ia în considerare, de asemenea, reputația pozitivă a afacerii care apare la achiziționarea unei întreprinderi ca complex imobiliar. Este definită ca excesul prețului de cumpărare plătit vânzătorului la achiziționarea întreprinderii față de suma tuturor activelor și pasivelor pentru bilanț la data cumpărării. O astfel de reputație în afaceri este considerată ca o primă față de prețul plătit de cumpărătorul întreprinderii, care așteaptă beneficii economice viitoare de la aceasta (clauza 4, 43 PBU 14/2007).

Perioada de amortizare a fondului comercial este aceeași pentru toată lumea și este de 20 de ani. Mai mult, amortizarea poate fi calculată numai prin metoda liniară (clauza 44 din PBU 14/2007).

Este posibil să schimbați SPI-ul în viitor?

Stabilirea SPI al unei imobilizări necorporale la momentul acceptării acesteia în contabilitate nu înseamnă că această perioadă este definitivă și nu poate fi modificată.

SPI-ul trebuie verificat anual pentru a se asigura corectitudinea acestuia. Dacă această perioadă s-a schimbat semnificativ (de exemplu, perioada estimată de utilizare a imobilizărilor necorporale a crescut semnificativ), perioada trebuie ajustată, iar ajustările rezultate trebuie reflectate ca modificări ale valori estimate(clauza 27 PBU 14/2007).

Activele necorporale cu un SPI nedefinit trebuie, de asemenea, verificate. Dacă devine posibilă setarea acestei perioade, pentru o astfel de imobilizare necorporală este selectată o metodă de calcul a amortizarii, iar obiectul în sine începe să se deprecieze. Ajustările rezultate se reflectă, ca și în revizuirea ICP, ca modificări ale valorilor estimate.

Amortizarea imobilizărilor necorporale: activ sau pasiv?

De obicei, amortizarea imobilizărilor necorporale este anulată în conturile de cost. Care depind exact de locul în care este folosit obiectul (producție, vânzare de mărfuri, scopuri de gestionare etc.). Iar pentru un împrumut, de regulă, se încasează în contul 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale” (Ordinul Ministerului Finanțelor din 31 octombrie 2000 nr. 94n):

Conturi debitoare 20 „Producție principală”, 26 „Cheltuieli generale de afaceri”, 44 „Cheltuieli de vânzări”, etc. - Credit de cont 05

Dacă o imobilizare necorporală este utilizată pentru a crea alte proprietăți, de exemplu, în construcția unei clădiri, amortizarea acumulată asupra imobilizării necorporale se va reflecta după cum urmează:

Debitul contului 08 „Investiții în active imobilizate” - Creditul contului 05

În ciuda faptului că amortizarea imobilizărilor necorporale este reflectată în contul pasiv 05, este imposibil să vorbim despre reflectarea deprecierii într-un activ sau pasiv al bilanţului. La urma urmei, bilanțul se întocmește într-o evaluare netă, adică minus valorile de reglementare. Aceasta înseamnă că amortizarea nu este reflectată separat în bilanţ (clauza 35 din PBU 4/99).

Perioada de amortizare a imobilizărilor necorporale în contabilitatea fiscală

Durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale în contabilitatea fiscală este perioada de timp, exprimată în luni sau ani, în care un obiect al imobilizărilor necorporale servește la îndeplinirea scopurilor activităților organizației (clauza 1 a articolului 258 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie). Pentru activele necorporale amortizabile, această perioadă este stabilită de organizație la data punerii în funcțiune a obiectului și trebuie să fie mai mare de 12 luni (clauza 1 a articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse).

De grupuri de amortizare Imobilizările necorporale sunt distribuite în mod similar în 10 grupe: de la prima (1 an până la 10 ani).

Pentru a calcula amortizarea imobilizărilor necorporale în contabilitatea fiscală, SPI se determină pe baza perioadei de valabilitate a brevetului, a certificatului, a altor restricții legislative privind condițiile de utilizare a obiectelor de proprietate intelectuală sau a restricțiilor stabilite prin contract. Dacă SPI nu poate fi stabilit, atunci, spre deosebire de contabilitate, astfel de active necorporale sunt amortizate pe o perioadă de 10 ani (clauza 2 a articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Pentru unele active necorporale, o organizație poate stabili în mod independent un IPI cu o durată de cel puțin 2 ani:

• dreptul exclusiv al titularului de brevet la o invenție, desen industrial, model de utilitate;
• dreptul exclusiv al autorului și al altor deținători de drepturi de autor de a utiliza un program de calculator, o bază de date;
• dreptul exclusiv al autorului sau altui deținător al drepturilor de autor de a utiliza topologia circuitelor integrate;
• dreptul exclusiv al titularului de brevet la realizările de selecție;
• deținerea de know-how, formulă sau proces secret, informații privind experiența industrială, comercială sau științifică;
• drept exclusiv asupra operelor audiovizuale.

Active necorporale- un anumit grup de active ale entităților comerciale care au valoare și generează venituri (sau creează condiții pentru generarea de venituri), dar nu au conținut fizic.

Amortizarea imobilizărilor necorporale- deduceri incluse în compensarea pierderii treptate de valoare și a deprecierii imobilizărilor necorporale individuale în cursul Termen limită utilizarea lor benefică.

Active necorporale(Articolul 138 din Codul civil al Federației Ruse) - acestea sunt investiții Baniîn obiecte intangibile care sunt folosite mult timp în activitate economicăși să aducă venituri întreprinderii sau să creeze condiții pentru activități normale și generare de venituri (acestea sunt drepturi asupra obiectelor de proprietate industrială, intelectuală, Resurse naturale, drepturi la invenții, desene industriale, mărci comerciale, know-how, drepturi de autor asupra publicațiilor etc.)

În legătură cu intrarea în vigoare la 1 ianuarie 2001, prevederile contabile „Contabilitatea imobilizărilor necorporale” PBU 14/2000, aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 16 octombrie 2000 nr. 91n (denumit în continuare PBU 14/2000), sunt în schimbare abordări atât în ​​ceea ce privește calificarea imobilizărilor necorporale, pentru care se introduc noi definiții, cât și a contabilizării imobilizărilor necorporale în sine și contabilizarea utilizării acestora.

Activele necorporale ale organizațiilor comerciale sunt active în care o parte din proprietatea întreprinderii îndeplinește următoarele condiții:

• lipsa structurii materialelor;
• capacitatea de a identifica (distinge) activele necorporale de alte forme de proprietate;
• utilizarea în producția de produse, furnizarea de servicii, efectuarea muncii pentru nevoile de management ale organizației;
• utilizarea pe o perioadă lungă de timp, adică durata de viață utilă trebuie să fie mai mare de 1 an;
• achiziționarea imobilizărilor necorporale în scop de consum personal și nu revânzare ulterioară;
• capacitatea de a genera beneficii economice;
• prezența documentelor executate corespunzător care confirmă existența bunului în sine și dreptul exclusiv al proprietarului (brevet, certificat și alte documente);

De la 1 ianuarie 2001, activele necorporale includ obiecte de proprietate intelectuală (drept exclusiv asupra rezultatelor activității intelectuale):

• dreptul exclusiv al titularului de brevet la o invenție, desen industrial, model de utilitate;
• drepturi de autor exclusive pentru programe de calculator și baze de date;
• dreptul de proprietate al autorului sau al altui deținător al drepturilor de autor asupra topologiei circuitelor integrate;
• dreptul exclusiv al proprietarului asupra unei mărci comerciale și a unei mărci de serviciu, denumirea locului de origine a mărfurilor;
• dreptul exclusiv al titularului de brevet la realizări de selecție.

Cu toate acestea, activele necorporale includ:

• cheltuieli organizatorice (cheltuieli legate de educație entitate legală, recunoscut în conformitate cu acte constitutive aportul participanților (fondatorilor) la capitalul (social) autorizat);
• reputația de afaceri a organizației, care, conform clauzei 27 din PBU 14/2000, este definită ca diferența dintre prețul organizației (complexul proprietății achiziționate în ansamblu) și valoarea bilanțului tuturor activelor și pasivelor sale.

De la 1 ianuarie 2001, activele necorporale nu mai sunt:

1 . drepturi care decurg din dreptul de autor și alte contracte pentru opere de știință, literatură, artă și obiecte de drepturi conexe, întrucât dreptul exclusiv al autorului este individual inalienabil de la acesta si nu poate fi transferat de acesta altor persoane. Artă. 16 din Legea Federației Ruse „Cu privire la drepturile de autor și drepturile conexe” prevede că autorul în legătură cu opera sa are drepturi exclusive de a utiliza opera în orice formă și în orice mod.

Drepturile exclusive ale autorului de a folosi o lucrare înseamnă dreptul de a efectua sau de a autoriza următoarele acțiuni:

• reproduce opera (dreptul de reproducere);
• distribuie copii ale lucrării în orice mod: vinde, închiriază etc. (drept de distribuire);
• importați copii ale unei lucrări în scopuri de distribuție, inclusiv copiile făcute cu permisiunea deținătorului dreptului de autor exclusiv (drept de import);
• afișarea publică a operei (dreptul de afișare publică);
• executa lucrarea în mod public (dreptul de performanță publică);
• să comunice publicului lucrarea (inclusiv afișarea, interpretarea sau difuzarea) prin difuzare și/sau difuzare ulterioară (dreptul de difuzare);
• să comunice publicului lucrarea (inclusiv afișarea, reprezentarea sau difuzarea) prin cablu, fir sau alte mijloace similare (dreptul de comunicare către public prin cablu);
• traduce o lucrare (drept de traducere);
• refaceți, aranjați sau reluați în alt mod lucrarea (dreptul de reluare).

Drepturile exclusive ale autorului de a utiliza proiecte de design, arhitectură, urbanism și grădinărit includ și implementarea practică a unor astfel de proiecte. Autorul a acceptat proiect arhitectural are dreptul de a cere de la client dreptul de a participa la implementarea proiectului său la elaborarea documentației pentru construcție și în timpul construcției unei clădiri sau structuri, dacă nu se prevede altfel în contract;

2 . drepturi la know-how (tehnologie etc.), deoarece acestea nu sunt formalizate cu documente adecvate pe înregistrare de stat drepturile asupra rezultatelor activității intelectuale;

3 . active locative care trebuie virate în contul 01 „Mije fixe” cu amortizarea acumulată asupra acestora în contul extrabilanțiar 010 „Amortizarea mijloacelor fixe”.

Unitatea contabilă pentru imobilizările necorporale este un articol de inventar, căruia i se atribuie un număr de inventar. Pentru imobilizările necorporale, amortizarea se calculează prin metoda liniară; metoda echilibrului reducător; proporţional cu volumul produselor produse.

Dacă nu este specificată perioada de valabilitate a imobilizărilor necorporale, atunci se consideră că durata de viață utilă este de 20 de ani (dar nu mai mult decât existența societății)

Caracteristicile și evaluarea imobilizărilor necorporale

Obiecte drepturi civile pot exista nu numai lucruri care au o formă naturală, tangibilă, ci și drepturi de proprietate, precum și rezultatele activității intelectuale.

În contabilitate, conceptul de „imobilizări necorporale” este folosit pentru a desemna obiecte de proprietate care nu au o formă tangibilă.

În conformitate cu Reglementările contabile nr. 14/2000 „Contabilitatea imobilizărilor necorporale” și nr. 4/99 „Situațiile contabile ale unei organizații”, alte documente de reglementare, imobilizările necorporale pot fi considerate active care îndeplinesc toate următoarele condiții:

• Lipsa structurii material-materiale (fizice).
• Posibilitatea de identificare (separare, separare) de către o organizație de altă proprietate.
• Utilizare în producția de produse, atunci când execută lucrări sau prestează servicii sau pentru gestionarea unei întreprinderi.
• Utilizați peste 12 luni.
• Organizația nu se așteaptă să revinde activul în viitorul apropiat.
• Capacitatea unui activ necorporal de a genera venituri în viitor.
• Disponibilitatea documentelor corect executate care confirmă existența bunului în sine.

În conformitate cu condițiile de mai sus, imobilizările necorporale pot fi clasificate în:

• dreptul exclusiv al titularului de brevet;
• drepturi de autor exclusive;
• dreptul exclusiv al proprietarului asupra unei mărci comerciale și a unei mărci de serviciu, denumirea locului de origine a mărfurilor;
• cheltuieli de organizare;
• reputația de afaceri a organizației.

Trebuie remarcat faptul că calitățile intelectuale și de afaceri ale personalului organizației, calificările și capacitatea lor de a lucra nu sunt active necorporale, deoarece aceste calități nu pot fi separate de transportatorii lor și nu pot fi utilizate separat.

Imobilizarile necorporale in contabilitate sunt evaluate la cost istoric, care este egal cu suma costurilor efective de achiziție ale întreprinderii (minus taxele rambursabile -) sau costurile de creare, producere a acestora, precum și costurile de aducere a acestora într-o stare în care sunt adecvate pentru utilizare în scopurile prevăzute. . Cheltuielile reale pot include sume plătite:

• în baza unui contract de cesiune de drepturi;
• pentru servicii de informare și consultanță;
• pentru taxele de înregistrare;
• pentru taxe vamale și brevete;
• pentru taxe nerambursabile;
• pentru comisioanele plătite intermediarilor;
• pentru alte cheltuieli.

Valoarea imobilizărilor necorporale, exprimată în moneda straina, sub rezerva conversiei în ruble la cursul de schimb Banca centrala RF, valabil la data achiziționării bunului.

Contabilitatea primirii imobilizărilor necorporale

Momentan nu există recomandări pentru documentație circulația imobilizărilor necorporale.

În acest sens, entitățile comerciale trebuie să elaboreze ele însele forme de documente relevante.

Actul de acceptare (transfer) imobilizari necorporale poate fi intocmit in raport cu actul de acceptare (transfer) de imobilizari, folosind ca baza formularul tip Nr. OS-1. Certificatul de receptie trebuie sa reflecte valoarea imobilizarilor necorporale primite, perioada de valabilitate a acestora, rata de amortizare dezvoltata si alte detalii necesare calculului uniform al amortizarii asupra obiectelor dobandite (create) de imobilizari necorporale.

Instrucțiunile actuale de aplicare a Planului de conturi pentru contabilizarea activităților financiare și economice ale întreprinderilor pentru rezumarea în contabilitate a informațiilor privind prezența și mișcarea imobilizărilor necorporale deținute de o entitate economică cu drept de proprietate prevăd utilizarea contul 04 "Imobilizari necorporale". Contul este activ, sold. Soldul debitor reflectă valoarea imobilizărilor necorporale deținute de întreprindere.

Cifra de afaceri prin debit arată sumele imobilizărilor necorporale primite de întreprindere (cumpărare, construcție și
etc.).

Cifra de afaceri cu împrumuturi Acest cont reflectă modificarea valorii imobilizărilor necorporale în legătură cu amortizarea sau cedarea imobilizărilor necorporale (în funcție de tipul imobilizărilor necorporale și de politica adoptată a întreprinderii).

În contul specificat, activele necorporale sunt luate în considerare la evaluarea inițială, care este determinată de:

• prin acordul părților (pentru obiectele aduse de fondatori ca contribuție la capitalul autorizat);
• în funcție de costurile efective suportate pentru achiziție și aducerea în stare de pregătire (pentru obiectele achiziționate contra cost de la alte persoane juridice și persoane fizice);
• expert (pentru obiectele primite gratuit de la alte persoane juridice si persoane fizice).

Dacă o organizație are mai multe tipuri de active necorporale de valoare semnificativă, este recomandabil să se deschidă subconturi pentru fiecare tip în conformitate cu clasificarea imobilizărilor necorporale adoptată de această organizație, de exemplu:

• 04-1 „Obiecte de proprietate intelectuală”;
• 04-2 „Drepturi de utilizare a resurselor naturale”;
• 04-3 „Costuri amânate”;
• 04-5 „Alte obiecte”, etc.

Contabilitatea analitică pentru contul 04 se realizează pe tipuri și obiecte individuale de imobilizări necorporale.

Valorificarea imobilizărilor necorporale aduse de fondatori în contul aporturilor acestora la capitalul autorizat al unei entități comerciale se reflectă: debit al contului 08 „Investiții în active imobilizate”, credit al contului 75 „Decontări cu fondatori”, iar după punerea in functiune a activelor: debit 04 "Imobilizari necorporale" , imprumut 08 "Investitii in active imobilizate".

Obiectele imobilizărilor necorporale achiziționate contra cost de la alte întreprinderi sunt contabilizate mai întâi prin debit 08 și credit 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori”, apoi transferate în contul 04 prin înregistrarea: debit contul 04 „Imobilizări necorporale”, credit contul 08 „ Investiții în active imobilizate”.

Pentru contabilizarea imobilizărilor necorporale achiziționate, subcontul 5 „Achiziție de imobilizări necorporale” este deschis în contul 08. Costul inițial al imobilizărilor necorporale primite cu titlu gratuit este determinat pe baza acestora valoare de piață la data acceptării în contabilitate. Valorificarea activelor primite de la alte întreprinderi și persoane cu titlu gratuit, precum și a celor primite de la organele guvernamentale sub formă de subvenții, se realizează prin debitarea contului 04 în corespondență cu contul 91 „Alte venituri”. Organizația are dreptul de a credita încasările gratuite mai întâi în contul 98 „Venituri amânate”, iar apoi, pe măsură ce se calculează amortizarea, să anuleze veniturile în contul 91.

Pentru activele necorporale dobândite, organizația plătește pe debitul contului 19, subcontul „TVA la imobilizările necorporale achiziționate” în corespondență cu conturile 60 și 76. După plata și înregistrarea acestora, TVA se sterge din creditul contului 19 la debit al contului 68 „Calcule pentru impozite și taxe”, subcontul „Calcule TVA”.

Orez. 5.1. Schema generală de corespondență a conturilor pentru achiziția și crearea imobilizărilor necorporale

Reputația de afaceri O organizație ca obiect poate apărea numai ca urmare a cumpărării și vânzării întreprinderii în ansamblu. Fondul comercial este diferența dintre prețul de cumpărare al entității în ansamblu și valoarea bilanțului tuturor activelor și pasivelor sale la data achiziției.

Reputația afacerii poate fi pozitivă și negativă. Pozitiv este o primă de preț plătită de cumpărător în așteptarea veniturilor viitoare. Se contabilizează ca element de inventar separat al imobilizărilor necorporale în debitul contului 04 „Imobilizări necorporale” și creditul contului 76 „Decontări cu alți debitori și creditori” și se amortizează pe o perioadă de 20 de ani prin reducerea uniformă a costului său inițial.

Reputația negativă a afacerii- Aceasta este o reducere de preț oferită cumpărătorului, care este luată în considerare ca venit amânat. În consecință, se face o înregistrare: debit în contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” și credit în contul 98 „Venituri amânate”. Reputația negativă a afacerii este atribuită în mod egal rezultate financiare ca venituri din exploatare: contul de debit 98 „Venituri amânate”, contul de credit 91 „Alte venituri și cheltuieli”.

Amortizarea imobilizărilor necorporale

Amortizarea se percepe lunar asupra imobilizărilor necorporale la rate calculate luând în considerare costul inițial și durata lor de viață utilă.

Dacă nu se știe, atunci putem continua de la o perioadă de 20 de ani, dar nu mai mult decât durata de viață a întreprinderii.

Amortizarea imobilizărilor necorporale se contabilizează în contul 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale”, cu excepția obiectelor pentru care sumele acumulate de amortizare sunt anulate direct în creditul contului 04 în corespondență cu debitul conturilor de cost fără utilizarea contului 05”. Amortizarea imobilizărilor necorporale”. Contul 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale” este un bilanţ pasiv, are soldul creditor. Este folosit pentru a rezuma informații despre amortizarea acumulată a imobilizărilor necorporale deținute de o întreprindere.

În debitul contului 05 se înregistrează anularea amortizarii acumulate, iar creditul contului înregistrează acumularea acesteia.

Întreprinderile pot înregistra amortizarea imobilizărilor necorporale în două moduri:

• Odată cu acumularea sumelor de amortizare în contul 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale”.
• Stergerea directă a amortizarii fără utilizarea contului 05.

În primul caz, valoarea acumulată a amortizarii este debitată în conturile costurilor de producție (costuri de distribuție) și creditată în contul 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale”.

În al doilea, se ia în considerare amortizarea imobilizărilor necorporale ca debit către aceleași conturi și credit în contul 04 „Imobilizări necorporale”, reducând lunar costul inițial al imobilizărilor necorporale. De regulă, în întreprinderi este recomandabil să se combine ambele metode de contabilizare a cheltuielilor de amortizare, care vor fi specificate în politicile contabile ale întreprinderii.

Orez. 5.2. Schema generală de corespondență a conturilor la calcularea amortizarii imobilizărilor necorporale

Documentele de reglementare definesc următoarele metode de calcul al amortizarii:

• metoda liniara;
• metoda echilibrului reducător;

La metoda liniara suma anuală de amortizare este egală cu costul inițial al imobilizărilor necorporale înmulțit cu rata de amortizare, care la rândul său se calculează pe baza anilor de viață utilă a obiectului.

La metoda echilibrului reducător valoarea anuală a amortizarii se determină pe baza valorii reziduale a imobilizărilor necorporale la începutul anului de raportare și a ratei de amortizare, calculată ca în metoda anterioară.

La metoda de anulare a costurilor proporțional cu volumul de produse (lucrări), amortizarea se calculează pe baza indicatorului natural al volumului de produse (lucrări) în perioadă de raportare, raportul dintre costul inițial al imobilizărilor necorporale și volumul așteptat de produse (muncă) pe întreaga perioadă de viață utilă.

Imobilizarile necorporale amortizate integral nu sunt supuse amortizarii, iar activele in sine sunt reflectate in contabilitate ca o evaluare conditionata, cu valoarea evaluarii inclusa in rezultatele financiare.

Metode de calcul și contabilizare a amortizării imobilizărilor necorporale

Costul imobilizărilor necorporale cu o anumită durată de viață utilă este rambursat prin amortizare pe durata de viață a acestora. Durata de viață utilă este perioada, exprimată în luni, în care organizația se așteaptă să folosească imobilizarea necorporală pentru a obține beneficii economice.

Imobilizarile necorporale pentru care este imposibil sa se determine in mod credibil durata de viata a acestora sunt considerate imobilizari necorporale cu durata de viata nedeterminata, dar astfel de elemente contabile nu sunt supuse amortizarii.

Durata de viață utilă a unei imobilizări necorporale este determinată pe baza:

• perioada de valabilitate a preferinței organizației pentru rezultatul activității intelectuale sau un mijloc de individualizare și perioada de control asupra activului;
• durata de viață așteptată a activului pe parcursul căreia entitatea se așteaptă să primească beneficii economice.

Conform clauzei 28 din PBU 14/2007, există următoarele trei metode de calcul al amortizarii:

• metoda liniara;
• metoda echilibrului reducător;
• metoda de anulare a costului proporţional cu volumul de produse (lucrări).

Să ne uităm la fiecare dintre aceste metode folosind un exemplu specific.

Exemplu. produs software creat de o organizație și înregistrat în modul prescris - 100.000 de ruble. Durata de viață utilă este de 4 ani. Rata de amortizare este de 25%. (100%: 4).

Metoda 1: liniară. Prin metoda liniară, amortizarea este calculată pe baza costului real (original) sau a valorii curente de piață (în cazul reevaluării) a unei imobilizări necorporale în mod egal pe durata de viață utilă a acestui activ, similar cu calculul amortizarii mijloacelor fixe. .

Calculul amortizarii prin metoda liniara

	Costul real (original).	Valoarea amortizarii anuale	Amortizarea cumulată	Valoare reziduala

Metoda a 2-a: reducerea echilibrului. Prin metoda soldului decrescător, amortizarea se determină pe baza valorii reziduale la începutul lunii, înmulțită cu o fracție, al cărei numărător este stabilite de organizație coeficient (nu mai mare de 3), iar numitorul este durata de viață utilă rămasă în luni

Calculul amortizării folosind metoda soldului reducător

	Costul real (original).	Valoarea amortizarii anuale	Amortizarea cumulată	Valoare reziduala
		(100.000 x 3/48)6250
		(93.750 x 3/47) 5984
		(81 516 x 3/46)5316

Metoda 3: metoda de anulare a costului proporțional cu volumul de produse (muncă). Cu metoda de anulare a costului proporțional cu volumul de produse (lucrări) pe baza indicatorului natural al volumului de produse (lucrări) pentru luna și raportul dintre costul real (inițial) al imobilizării necorporale și volumul estimat de produse (lucrări) pe întreaga durată de viață utilă a imobilizării necorporale.

Exemplu. Costul brevetului este calculat pentru a produce 100.000 de perechi de pantofi. Costul real (inițial) este de 50.000 de ruble. Durata de viata utila 2 ani.

Calculul deprecierii proporțional cu volumul producției

	Costul real (original).	Volumul produselor produse	Valoarea amortizarii anuale	Amortizarea cumulată	Valoare reziduala
			(50.000 x 70.000/ 100.000) 35.000

Metoda de determinare a amortizarii unei imobilizari necorporale este verificata anual de catre organizatie pentru a determina daca trebuie clarificata. Cheltuielile de amortizare pentru imobilizările necorporale încep în prima zi a lunii următoare celei în care acest activ a fost acceptat în contabilitate și se acumulează până la rambursarea integrală a costului sau până la anularea activului din bilanţ.

Pe durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale, cheltuielile cu amortizarea nu sunt suspendate.

Opțiunea aleasă pentru contabilizarea deprecierii trebuie să fie fixată în politica contabilă a organizației.

Sumele de amortizare acumulate lunare sunt reflectate în înregistrarea contabilă:

• Contul de debit 20 „Producție principală”, 25 „Cheltuieli generale de producție”, 26 „Cheltuieli generale de afaceri”, 44 „Cheltuieli de vânzări”, 08 „Investiții în active imobilizate”, 29 „Producție de servicii și dotări”, 97 „Cheltuieli amânate " si etc.

Dacă din anumite motive nu s-au acumulat amortizarea obiectelor, dacă în evidență se constată o eroare, corectarea se face în perioada în care acestea au fost identificate:

• Debit contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 2 „Alte cheltuieli”
• Credit la contul 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale”.

Sumele de corecție debitate în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” sunt incluse în celelalte cheltuieli ale organizației.

Alte cheltuieli includ și suma amortizarii acumulate a imobilizărilor necorporale puse la dispoziție pentru utilizare de către deținătorul drepturilor de autor (licențiatorul).

Reputația de afaceri dobândită în conformitate cu clauza 44 din PBU 14/2007 este amortizată pe 20 de ani (dar nu mai mult decât durata de viață a organizației) doar liniar.

Se efectuează anularea sumei deprecierii acumulate a imobilizărilor necorporale retrase (ca urmare a vânzării, transfer gratuit în temeiul unui contract de cadou, în baza unui contract de schimb, anulare, transfer la capitalul social (social) autorizat etc.) luate in considerare in conturile prin corespondenta:

• Debitul contului 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale”
• Credit în contul 04 „Imobilizări necorporale”, subcontul „Vederea imobilizărilor necorporale”.

Pentru a calcula amortizarea pentru proprietatea intelectuală, se utilizează o fișă de amortizare a imobilizărilor necorporale, întocmită lunar.

În fiecare an, organizația verifică modul de calcul al amortizarii pentru necesitatea clarificării acesteia, care este cauzată de respectarea cerinței de a obține beneficii economice din utilizarea unei imobilizări necorporale. Dacă calculul fluxului așteptat de beneficii economice în viitor s-a schimbat semnificativ, atunci metoda de amortizare a activului respectiv trebuie modificată în mod corespunzător.

Activele necorporale pot include:

Lucrări de știință, literatură, artă;

Programe de calculator;

Invenții - know-how (secrete de producție);

mărci comerciale; mărci de serviciu;

Reputația comercială care decurge în legătură cu achiziționarea unei întreprinderi ca un complex imobiliar în întregime sau parțial din aceasta.

Următoarele nu sunt imobilizări necorporale:

Active asociate cu organizarea unei persoane juridice;

Calitățile intelectuale și de afaceri ale personalului organizației, calificările și capacitatea lor de muncă (cifra de afaceri).

Mai devreme durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale a fost numărat în ani, dar acum în luni.

În funcție de durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale, acestea se împart în:

cu o anumită durată de viață utilă;

cu o durată de viață utilă nedeterminată.

Pentru înregistrarea imobilizărilor necorporale acceptate la costul inițial real.

Pentru obiectele cu o anumită durată de viață utilă, amortizare se calculează pe baza următoarelor metode:

liniar;

reducerea echilibrului;

anularea costului proporțional cu volumul de produse produse.

Metoda aleasă de calculare a amortizarii ar trebui verificată anual pentru a determina dacă trebuie clarificată.

Dacă calculul beneficiilor economice așteptate din utilizarea imobilizărilor necorporale s-a modificat semnificativ, atunci este necesară modificarea metodei de calcul a amortizarii.

Pentru imobilizarile necorporale cu durata de viata nedeterminata nu se acumuleaza amortizarea(mărci comerciale, mărci de servicii, denumiri de origine), etc. (de asemenea, nu se aplică costurilor, prin urmare, nu va fi inclus în prețul de cost în niciun fel).

Calculul amortizarii reflectate în conturile de cost: 20,25,26,44 în conformitate cu împărțirea utilizării acestui activ în corespondență cu contul 05: D20,25,26,44 K05.

Atunci când un activ este cedat, amortizarea acumulată anterior este anulată.

Rezultatul financiar la cedare se reflectă în contul 91 prin analogie cu mijloacele fixe.

17.Contabilitatea amortizarii mijloacelor fixe, metode de angajamente.

Mijloace fixe- aceasta este partea din proprietate utilizată ca mijloc de muncă în producția de produse, efectuarea muncii sau prestarea de servicii sau pentru conducerea organizației pe o perioadă mai mare de 12 luni, sau ciclul normal de funcționare dacă acesta depășește 12 luni .

În conformitate cu PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe”, costul mijloacelor fixe se rambursează prin angajamente. depreciere- aceasta este o compensare monetară pentru uzura mijloacelor fixe prin includerea unei părți din costul acestora în costurile de producție.

Amortizarea mijloacelor fixe se efectuează în una din următoarele moduri: metode de calcul a cheltuielilor de amortizare:

metoda liniară (uniformă): valoarea anuală a cheltuielilor de amortizare este determinată de costul inițial al mijlocului fix și de rata de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a obiectului.

metoda echilibrului reducător: valoarea anuală a cheltuielilor cu amortizarea este determinată de valoarea reziduală a mijlocului fix la începutul anului de raportare și ratele de amortizare calculate pe baza duratei de viață utilă a acestui obiect și a factorului de accelerare stabilit în condițiile legii.

metoda de anulare a costului prin suma numărului de ani de viață utilă: valoarea anuală a cheltuielilor de amortizare se determină pe baza costului inițial al mijlocului fix și a raportului anual, unde numărătorul este numărul de ani care au mai rămas până la sfârșitul duratei de viață a activului, iar numitorul este suma numerelor de ani din durata de viață a activului.

metoda de anulare a costului proporțional cu volumul de produse (lucrări): pe baza indicatorului natural al volumului de producție (muncă) în perioada de raportare și a raportului dintre costul inițial al mijlocului fix și volumul preconizat de producție (muncă) pe întreaga durată de viață utilă a mijlocului fix.

Metodele a 2-a și a 3-a sunt metode de amortizare accelerată, care sunt utilizate pentru echipamentele cu îmbătrânire rapidă.

Generalizarea străinilor şi experiență domestică pe baza deprecierii vă permite să determinați abordări ale alegerii unei metode de calcul a amortizarii:

pentru clădiri, structuri, echipamente de uz casnic, se recomandă utilizarea metodei liniare;

pentru mașini, echipamente, tehnologie de calcul, unelte scumpe - oricare dintre celelalte trei.

În conformitate cu contabilitatea fiscală, există doar două metode de contabilitate: liniară și neliniară. Este posibil să treceți de la metoda liniară la metoda neliniară și înapoi o dată la 5 ani.

Pentru a contabiliza amortizarea mijloacelor fixe, utilizați cont pasiv 02„Amortizarea mijloacelor fixe”, destinată să sintetizeze informațiile privind amortizarea acumulată în timpul exploatării mijloacelor fixe.

Valoarea amortizarii acumulata a mijloacelor fixe proprii scopurile de producție se reflectă în debitul conturilor de costuri de producție și distribuție (23 „Producție auxiliară”, 25 „Cheltuieli generale de producție”, 26 „Cheltuieli generale”, etc.) și creditul contului 02 „Amortizarea mijloacelor fixe” . Contabilitatea analitică pentru contul 02 „Amortizarea mijloacelor fixe” se efectuează pe tip și individual obiecte de inventar mijloace fixe.

Pentru mijloacele fixe închiriate în prezent, valoarea deprecierii se reflectă în debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” și creditul contului 02 (dacă chiria formează venit din exploatare), și pentru mijloace fixe neproductive- la debitul contului 29 „Producție de servicii și ferme” și creditul contului 02.

Amortizarea se acumulează începând cu data de 1 a lunii următoare celei punerii în funcțiune și se încheie în data de 1 a lunii următoare celei de pensionare.

Amortizarea nu se percepe:

pentru obiectele ale căror proprietăți de consum nu se modifică în timp (locuri de teren);

pentru obiectele transferate în conformitate cu procedura stabilită la conservare pe o perioadă mai mare de 3 luni, precum și în perioada de restaurare a obiectului, a cărei durată este mai mare de 12 luni.

Valoarea amortizarii pentru activele fixe amortizate integral nu se acumuleaza.

La cedarea mijloacelor fixe proprii cuantumul amortizarii asupra acestora se sterge la debitul contului 02 „Amortizarea mijloacelor fixe” din creditul contului 01 „Mijloace fixe”.