შეტანის დღგ-ის განაწილება 1-ებში 8.3. დღგ-ს ცალკე აღრიცხვა დაუბეგრავი ოპერაციების არსებობისას

ორგანიზაცია ვალდებულია აწარმოოს შეტანილი დღგ-ის ცალკე აღრიცხვა ქონებაზე, რომელსაც გამოიყენებს როგორც დასაბეგრ, ისე დაუბეგრავ ოპერაციებში. დღგ-ს ცალკე აღრიცხვის ორგანიზება:

• თუ ორგანიზაცია დღგ-ს დაქვემდებარებული ოპერაციების გარდა ახორციელებს ოპერაციებს, საგადასახადო თავისუფლდება ;

• თუ ორგანიზაცია აერთიანებს ზოგად საგადასახადო სისტემას და UTII-ს.

ამის შესახებ ნათქვამია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-4 პუნქტის მე-5 პუნქტში.

ცალკე აღრიცხვის წარმოების აუცილებლობა განპირობებულია იმით, რომ შეუძლებელია შეტანილი დღგ-ის მთელი თანხის გამოქვითვა როგორც დასაბეგრ, ისე დაუბეგრავ ოპერაციებში გამოყენებულ საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე) - ის უნდა გადანაწილდეს.

ყურადღება:თუ ორგანიზაცია არ აწარმოებს ცალკეულ ჩანაწერებს, მაშინ შემოწმების დროს საგადასახადო ოფისი აღადგენს ყველა შეტანილ დღგ-ს საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე), რომელიც შეძენილია დასაბეგრ და დაუბეგრავ ოპერაციებში გამოსაყენებლად. კერძოდ, ზოგადი ბიზნეს ხარჯებისთვის.

შედეგად, ორგანიზაციას ექნება დღგ-ის დავალიანება, რისთვისაც ინსპექტორებმა შეიძლება დააკისრონ ჯარიმები და ჯარიმები. ამასთან, ორგანიზაცია ვერ შეძლებს აღდგენილი გადასახადის თანხების ჩართვას საშემოსავლო გადასახადის დაანგარიშებისას გათვალისწინებულ ხარჯებში. ეს გამომდინარეობს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-4 პუნქტის მე-6 პუნქტიდან.

დღგ საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე), რომელიც გამოიყენებოდა მხოლოდ დასაბეგრი ოპერაციებში, ვერ აღდგება, მაშინაც კი, თუ ორგანიზაცია არ აწარმოებს შეტანის გადასახადის ცალკე აღრიცხვას. ამის შესახებ ნათქვამია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2007 წლის 11 იანვრის No03-07-15/02 წერილში.

გათავისუფლება ცალკე აღრიცხვისაგან

შეტანილი დღგ-ის არ განაწილება შესაძლებელია მხოლოდ ერთ შემთხვევაში: თუ კვარტალში არ ხდება საქონლის (სამუშაო, მომსახურება, ქონებრივი უფლებები) შეძენის, წარმოების ან რეალიზაციის ხარჯების წილი, რომლის გაყიდვაც გათავისუფლებულია დღგ-სგან. აღემატება 5 პროცენტს. შემდეგ ამ კვარტალში მომწოდებლების მიერ წარმოდგენილი შეტანილი დღგ-ის მთლიანი თანხა შეიძლება გამოიქვითოს. ამის შესახებ ნათქვამია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-4 პუნქტის მე-7 პუნქტში. ცალკეული ჩანაწერების შენახვის აუცილებლობის შესახებ დამატებითი ინფორმაციისთვის გარკვეულ სიტუაციებში იხ როგორ შევინარჩუნოთ დღგ-ს დაქვემდებარებული და არ დაქვემდებარებული ოპერაციების ცალკე აღრიცხვა .

გამოთვალეთ საქონლის (სამუშაო, მომსახურება, ქონებრივი უფლებები) შეძენის, წარმოების ან რეალიზაციის ხარჯების წილი, რომლის რეალიზაცია გათავისუფლებულია დღგ-სგან, ფორმულის გამოყენებით:

მთლიანი ხარჯების დასადგენად ორგანიზაციამ უნდა შეიმუშაოს საკუთარი პროცედურა და გააერთიანოს იგი სააღრიცხვო პოლიტიკაში საგადასახადო მიზნებისთვის.

ორგანიზაცია ვალდებულია აწარმოოს შეტანილი დღგ-ს ცალკე აღრიცხვა, თუ გადასახადისგან გათავისუფლებულ ოპერაციებზე დანახარჯების წილი უდრის ან აღემატება ორგანიზაციის მთლიანი ხარჯების 5 პროცენტს. ეს წილი უნდა განისაზღვროს ფორმულის გამოყენებით:

ამის შესახებ ნათქვამია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-4 პუნქტის მე-7 პუნქტში.

საგადასახადო მიზნებისთვის ჯამური ხარჯების აღრიცხვის პროცედურა კანონით დადგენილი არ არის, შესაბამისად ორგანიზაციას უფლება აქვს სააღრიცხვო მონაცემების საფუძველზე დაადგინოს ჯამური ხარჯები.

მთლიანი ხარჯების განსაზღვრისას მხედველობაში მიიღება ყველა ხარჯი (პირდაპირი, ირიბი, ზოგადი წარმოება, ზოგადი ბიზნესი და სხვა), რაც დაკავშირებულია დღგ-სგან გათავისუფლებულ ოპერაციებთან. ეს მოიცავს ხარჯებს, რომლებიც კვალიფიცირდება როგორც არაოპერაციული ხარჯები საგადასახადო აღრიცხვაში. მაგალითად, თუ ორგანიზაცია იღებს სესხს დღგ-სგან გათავისუფლებული ოპერაციების განსახორციელებლად, მაშინ პროპორციის გამოთვლაში უნდა ჩაითვალოს სესხის პროცენტი (არაოპერაციული ხარჯები): როგორც მრიცხველში, ასევე მნიშვნელში.

ეს გამომდინარეობს რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2014 წლის 29 მაისის წერილებიდან No03-07-11/25771, 2013 წლის 12 თებერვლის No03-07-11/3574 და 2012 წლის 2 აგვისტოს No03- 07-11/223 .

დღგ-სგან გათავისუფლებული საქონლის (სამუშაო, მომსახურება, ქონებრივი უფლებები) შეძენის, წარმოებისა და რეალიზაციის ხარჯების წილის განსაზღვრის მაგალითი სააღრიცხვო მონაცემების მიხედვით..

ორგანიზაცია არის დღგ-ს გადამხდელი და ახორციელებს დღგ-ით დასაბეგრი და დაუბეგრავი ოპერაციები.

შპს „ალფა“ აწარმოებს და ყიდის სამედიცინო აღჭურვილობას. წარმოებულ საქონელს შორის არის სამედიცინო აღჭურვილობა, რომელიც შედის სიაში, რომელიც დამტკიცებულია რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2002 წლის 17 იანვრის №19 დადგენილებით. ასეთი სამედიცინო საქონლის გაყიდვა არ ექვემდებარება დღგ-ს (ქვეპუნქტი 1, პუნქტი 2, მუხლი 149). რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი).

იმის დასადგენად, შესაძლებელია თუ არა შეტანილი დღგ-ს სრულად გამოქვითვა, Alpha-ს ბუღალტერმა გამოთვალა დღგ-სგან გათავისუფლებული საქონლის წარმოებისა და გაყიდვის ხარჯების წილი დანახარჯების მთლიან ოდენობაში.

Alpha-ს სააღრიცხვო პოლიტიკა საგადასახადო მიზნებისთვის განსაზღვრავს:

• დღგ-სგან გათავისუფლებული საქონლის (სამუშაო, მომსახურება, ქონებრივი უფლებები) წარმოებისა და რეალიზაციის ხარჯების წილი განისაზღვრება სააღრიცხვო მონაცემების მიხედვით;

• დღგ-სგან გათავისუფლებული საქონლის (სამუშაო, მომსახურება, საკუთრების უფლება) წარმოებისა და რეალიზაციის ხარჯები, აგრეთვე წარმოებისა და რეალიზაციის მთლიანი ხარჯები განისაზღვრება ამ ოპერაციებთან დაკავშირებული პირდაპირი, ზოგადი, ზოგადი წარმოების და სხვა ხარჯების გათვალისწინებით;

• თუ შეუძლებელია ზოგადი ბიზნესის, ზოგადი წარმოების და სხვა დანახარჯების მიკუთვნება კონკრეტული ტიპის საქმიანობას (დაბეგვრას ან არ ექვემდებარება დღგ-ს), ზოგადი ბიზნესის ოდენობა, ზოგადი წარმოება და პროდუქციის წარმოებასა და რეალიზაციასთან დაკავშირებული სხვა ხარჯები. დღგ-სგან გათავისუფლებული განისაზღვრება ფორმულით:

დღგ-ს არ დაქვემდებარებული სამედიცინო აღჭურვილობის წარმოებისა და რეალიზაციის ხარჯების გასანაწილებლად გაიხსნა შესაბამისი ქვეანგარიშები 20, 23, 29, 44, 91-2 ანგარიშებზე.

კვარტალში, გაყიდულ პროდუქტებზე ჩამოწერილი პირდაპირი ხარჯების ოდენობამ შეადგინა 680,000 რუბლი. (500,000 რუბლი - დღგ-სგან გათავისუფლებული პროდუქციის წარმოებისა და რეალიზაციისათვის, 180,000 რუბლი - დღგ-ს დაქვემდებარებული პროდუქციის წარმოებისა და რეალიზაციისათვის).

გაყიდული პროდუქტებისთვის ჩამოწერილი ზედნადები ხარჯების ოდენობამ შეადგინა 170,000 რუბლი. ეს ხარჯები არ შეიძლება მიეკუთვნებოდეს კონკრეტული ტიპის საქმიანობას. ისინი ნაწილდება სააღრიცხვო პოლიტიკაში დამტკიცებული მეთოდოლოგიის მიხედვით:
170,000 რუბლი. × 500,000 რუბლი. : 680,000 რუბლი. = 125,000 რუბლი.

გაყიდული პროდუქტებისთვის ჩამოწერილი ზოგადი ბიზნეს ხარჯების ოდენობამ შეადგინა 130,000 რუბლი. ეს ხარჯები არ შეიძლება მიეკუთვნებოდეს კონკრეტული ტიპის საქმიანობას. ისინი ნაწილდება სააღრიცხვო პოლიტიკაში დამტკიცებული მეთოდოლოგიის მიხედვით:
130,000 რუბლი. × 500,000 რუბლი. : 680,000 რუბლი. = 95,588 რუბლი.

სხვა ხარჯების ოდენობამ (სამედიცინო აღჭურვილობის წარმოებისთვის აღებული სესხის პროცენტი) შეადგინა 100 000 რუბლი.

კვარტალში წარმოებისა და გაყიდვის ხარჯების მთლიანმა მოცულობამ შეადგინა 1,080,000 რუბლი. (ბრუნვები კვარტალში 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2 ანგარიშების მიხედვით).

სამედიცინო აღჭურვილობის წარმოების ხარჯების წილი, რომელიც არ ექვემდებარება დღგ-ს, იყო:
(500,000 რუბლი. + 125,000 რუბლი. + 95,588 რუბლი. + 100,000 რუბლი): 1,080,000 რუბლი. × 100% = 75%.

ვინაიდან დღგ-ს დაუქვემდებარებელ ტრანზაქციებზე დანახარჯების წილი 5 პროცენტზე მეტია, ხარჯებზე შეტანილი დღგ უნდა გადანაწილდეს.

დღგ-სგან გათავისუფლებული ლითონის ჯართის გაყიდვასთან დაკავშირებული ხარჯების წილის განსაზღვრის მაგალითი

შპს „საწარმოო კომპანია „მასტერი“ აწარმოებს სპილენძის ნაწილებს, რომელთა რეალიზაცია ექვემდებარება დღგ-ს. წარმოების პროცესში წარმოიქმნება ლითონის ნამსხვრევები (დაბრუნებადი ნარჩენები), რომლებსაც Master ყიდის გარედან ჯართის სახით. შავი და ფერადი ლითონების ჯართის გაყიდვები თავისუფლდება დღგ-სგან (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25-ე ქვეპუნქტი, პუნქტი 2, მუხლი 149).

პირველ კვარტალში ორგანიზაციამ შეიძინა სპილენძი 590,000 რუბლის ოდენობით. (დღგ-ს ჩათვლით - 90,000 რუბლი). პირველ კვარტალში წარმოებული ნაწილების ღირებულებამ შეადგინა 826,000 რუბლი. (დღგ-ს ჩათვლით - 126,000 რუბლი). წარმოების ღირებულება შეადგენდა 650,000 რუბლს, მათ შორის:
- 500,000 რუბლი. - მასალების ღირებულება;
- 90,000 რუბლი. - პირდაპირი შრომითი ხარჯები;

- 10,000 რუბლი. - ძირითადი საშუალებების ცვეთა (პირდაპირი ხარჯები);

- 50,000 რუბლი. - ზედნადები ხარჯები (ზოგადი წარმოება და ზოგადეკონომიური).

კვარტალში წარმოქმნილი ლითონის ნარჩენები მარტში გაიყიდა ხელშეკრულების ფასად 20 000 რუბლით. ორგანიზაციას კვარტალის ბოლოს სამუშაოები არ აქვს.

სამაგისტრო ბუღალტრულ აღრიცხვაში გაკეთდა შემდეგი ჩანაწერები:

დებეტი 10-1 კრედიტი 60
- 500,000 რუბლი. - მეტალი კაპიტალიზებულია;

დებეტი 19 კრედიტი 60
- 90,000 რუბლი. - შეტანილი დღგ აისახება;

სადებეტო 68 სუბანგარიში „დღგ-ს გამოთვლები“ ​​კრედიტი 19
- 90,000 რუბლი. - მიღებულია შეტანილი დღგ-ის გამოქვითვაზე;

დებეტი 20 კრედიტი 10-1
- 500,000 რუბლი. - ლითონი ჩამოწერილია წარმოებისთვის;

დებეტი 20 კრედიტი 70, 69
- 90,000 რუბლი. - ჩამოიწერა ძირითადი წარმოების თანამშრომლების ანაზღაურების ხარჯები;

დებეტი 20 კრედიტი 02
- 10,000 რუბლი. - დარიცხულია საწარმოო ტექნიკის ცვეთა;

დებეტი 20 კრედიტი 70 (02, 10, 25, 26, 69...)
- 50,000 რუბლი. - ჩამოწერილი ზედნადები ხარჯები;

დებეტი 62 კრედიტი 90-1
- 826,000 რუბლი. - ნაწილების გაყიდვიდან მიღებული შემოსავალი აისახება;

სადებეტო 90-3 კრედიტი 68 სუბანგარიში „დღგ-ს გამოთვლები“
- 126,000 რუბლი. - დღგ ირიცხება გაყიდული ნაწილების ღირებულებაზე;

დებეტი 90-2 კრედიტი 20

- 650,000 რუბლი. - ჩამოიწერება გაყიდული საქონლის ღირებულება;

დებეტი 62 კრედიტი 91-1
- 20,000 რუბლი. - ჯართის რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავალი აისახება.

კვარტალის ბოლოს საგადასახადო გამოქვითვის სწორად გამოსაყენებლად ბუღალტერი ადგენს შეტანის გადასახადის რომელი ნაწილი ეხება დღგ-ს დაქვემდებარებული ძირითადი პროდუქტების რეალიზაციას და რომელი ნაწილი ჯართის რეალიზაციას, რომელიც თავისუფლდება გადასახადისგან.

განვიხილოთ ორი ვარიანტი.

პირველი ვარიანტი

საგადასახადო მიზნებისთვის, მაგისტრის სააღრიცხვო პოლიტიკაში ნათქვამია, რომ დასაბრუნებელი ნარჩენების (ჯართის) ღირებულება განისაზღვრება ჯართის რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავლის წილის პროპორციულად ორგანიზაციის მთლიან შემოსავალში. საბუღალტრო მონაცემები გამოიყენება გამოთვლებისთვის.

პირველ რიგში, ბუღალტერმა გამოითვალა გაყიდული ჯართიდან მიღებული შემოსავლის წილი მთლიან გაყიდვებში დღგ-ს გარეშე:

20000 რუბლი. : (826,000 რუბლი - 126,000 რუბლი + 20,000 რუბლი) = 0,028.

შემდეგ მან დაადგინა გაყიდული ნაწილებისთვის მიკუთვნებული ხარჯების ოდენობა:

650,000 რუბლი. × (1 - 0,028) = 631,800 რუბლი.

გაყიდული ჯართისთვის მიკუთვნებული ხარჯების ოდენობა უდრის:

650,000 რუბლი. - 631,800 რუბლი. = 18,200 რუბლი.

ჯართისთვის მიკუთვნებული ხარჯების წილი იყო:

18200 რუბლი. : 650,000 რუბლი. × 100% = 2.8%.

დებეტი 10-6 კრედიტი 20
- 18,200 რუბლი. - წარმოების ხარჯები შემცირდა დასაბრუნებელი ნარჩენების (ჯართის) ღირებულებით;

დებეტი 90-2 კრედიტი 20
- 18,200 რუბლი. - გაყიდული პროდუქციის ღირებულება შეცვალა დასაბრუნებელი ნარჩენების (ჯართის) ღირებულებით;

დებეტი 91-2 კრედიტი 10-6
- 18,200 რუბლი. - გაყიდული ნარჩენების ღირებულება ჩამოწერილია.

მეორე ვარიანტი

საგადასახადო მიზნებისთვის, მაგისტრის სააღრიცხვო პოლიტიკაში ნათქვამია, რომ დასაბრუნებელი ნარჩენების (ჯართის) ღირებულება განისაზღვრება შესაძლო რეალიზაციის ფასით. საბუღალტრო მონაცემები გამოიყენება გამოთვლებისთვის.

თანაფარდობა ლითონის ჯართის ღირებულებასა და ორგანიზაციის მთლიან ხარჯებს შორის კვარტალში იქნება:

20000 რუბლი. : 650,000 რუბლი. × 100% = 3.1%.

ვინაიდან ჯართისთვის მიკუთვნებული ხარჯების წილი 5 პროცენტზე ნაკლები იყო, ორგანიზაცია არ არის ვალდებული აწარმოოს შეტანილი დღგ-ის ცალკე აღრიცხვა და გადასახადის გამოქვითვის ოდენობის კორექტირება. პირველ კვარტალში ორგანიზაციას წარდგენილი მთელი გადასახადი (90,000 რუბლი) მიიღება გამოქვითვისთვის.

გაყიდულ ჯართთან დაკავშირებული ხარჯები აისახება სააღრიცხვო ჩანაწერებში შემდეგნაირად:

დებეტი 10-6 კრედიტი 20
- 20,000 რუბლი. - წარმოების ხარჯები შემცირდა დასაბრუნებელი ნარჩენების (ჯართის) ღირებულებით;

დებეტი 90-2 კრედიტი 20
- 20,000 რუბლი. - გაყიდული პროდუქციის ღირებულება შეცვალა დასაბრუნებელი ნარჩენების (ჯართის) ღირებულებით;

დებეტი 91-2 კრედიტი 10-6
- 20,000 რუბლი. - გაყიდული ნარჩენების ღირებულება ჩამოწერილია.

ცალკე ჩანაწერების შენარჩუნება

თუ ორგანიზაციას მოეთხოვება შეყვანის დღგ-ს ცალკე აღრიცხვა, მოაწყეთ იგი საქონლის სამ ჯგუფად (სამუშაო, მომსახურება, საკუთრების უფლებები):

• საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე, ქონებრივ უფლებებზე), რომელსაც ორგანიზაცია იყენებს დღგ-ით დაქვემდებარებულ ოპერაციებში;

• საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე, საკუთრების უფლებებზე), რომელსაც ორგანიზაცია იყენებს ტრანზაქციებში, რომლებიც გათავისუფლებულია გადასახადისგან ან ექვემდებარება UTII-ს;

• საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე, საკუთრების უფლებებზე), რომელსაც ორგანიზაცია იყენებს როგორც დასაბეგრ, ისე გადასახადისგან გათავისუფლებულ ოპერაციებში.

ეს დასკვნა შეიძლება გაკეთდეს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-4, 4.1 პუნქტების წესების საფუძველზე.

შეტანილი დღგ-ის პირველი ჯგუფის საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე, ქონებრივ უფლებებზე). გამოქვითვა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-3 პუნქტი, მე-4 პუნქტი). მეორე ჯგუფისთვის, არ მიიღოთ შეტანის გადასახადის თანხები გამოქვითვაზე, მაგრამ შეიტანეთ ისინი ქონების ღირებულებაში (სამუშაო, მომსახურება) (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-2 პუნქტი, პუნქტი 4).

მესამე ჯგუფის საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე, ქონებრივ უფლებებზე) გამოიქვითება შეტანილი დღგ-ის ნაწილი, ხოლო ნაწილის ჩართვა მათ ღირებულებაში. ორგანიზაციის მიერ კვარტალში განხორციელებული ოპერაციების მთლიან მოცულობაში დღგ-ს დაქვემდებარებული ოპერაციების წილის გაანგარიშებით განსაზღვრეთ გამოქვითვის თანხა. ხოლო დღგ-ს ოდენობა, რომელიც არ გამოიქვითება, ეფუძნება დღგ-სგან გათავისუფლებული ტრანზაქციების წილს კვარტალში ოპერაციების მთლიან მოცულობაში. უფრო მეტიც, კვარტალის პირველ ან მეორე თვეში აღრიცხვაზე მიღებულ ძირითად აქტივებსა და არამატერიალურ აქტივებზე შეტანილი დღგ-ის გასანაწილებლად, ორგანიზაციას უფლება აქვს გამოთვალოს ეს პროპორცია კვარტალის ბოლოს დალოდების გარეშე. გამოქვითვის ოდენობა შეიძლება განისაზღვროს დღგ-ს დაქვემდებარებული ოპერაციების წილის მიხედვით პირველ ან მეორე თვეში განხორციელებული ოპერაციების მთლიან მოცულობაში.

ეს პროცედურა დადგენილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-4 პუნქტის მე-4 პუნქტში და 170-ე მუხლის 4.1 პუნქტში.

გაანგარიშების მეთოდი

გამოიყენეთ შეტანილი დღგ-ის განაწილების გაანგარიშებული მეთოდი, თუ შეუძლებელია იმის დადგენა, თუ რამდენად გამოიყენება საქონელი (სამუშაო, მომსახურება, საკუთრების უფლება) დასაბეგრი და გადასახადისგან გათავისუფლებული ოპერაციების შესასრულებლად. როგორც წესი, ეს ეხება ძირითად აქტივებს, არამატერიალურ აქტივებს, მასალებს, სამუშაოებს და მომსახურებას, რომლებიც ქმნიან ზოგად წარმოებას და ზოგად ბიზნეს ხარჯებს (რუსეთის გადასახადების სამინისტროს 2004 წლის 21 ივნისის წერილი No. 02-5-11/111). . მაგალითად, დღგ-ის გამოყოფა საინფორმაციო და საკონსულტაციო მომსახურებაზე, იჯარაზე და ა.შ., თუ ​​ეს ხარჯები ეხება როგორც დასაბეგრ, ისე გათავისუფლებულ საქმიანობას.

საქონელზე (სამუშაო, მომსახურება, საკუთრების უფლება), რომლებისთვისაც მათი პირდაპირი გამოყენება შეიძლება ზუსტად განისაზღვროს, არ გამოიყენოთ გაანგარიშების მეთოდი.

ეს პროცედურა გამომდინარეობს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-4, 4.1 პუნქტებიდან.

საგადასახადო ინსპექციასთან დავების თავიდან ასაცილებლად საგადასახადო მიზნებისთვის სააღრიცხვო პოლიტიკაში შეტანილი დღგ-ს სწორად განაწილებასთან დაკავშირებით დაადგინეთ:

• გარკვეული ხარჯების დასაბეგრი და გადასახადისგან გათავისუფლებული ოპერაციების კლასიფიკაციის კრიტერიუმები;

• საქონლის (სამუშაო, მომსახურება, ქონებრივი უფლებები) სავარაუდო სია, რომლებზეც შეტანილი დღგ უნდა გადანაწილდეს გაანგარიშებით.

ეს არის ის, რაც საშუალებას გაძლევთ გააკეთოთ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-4 პუნქტის მე-4 პუნქტი და 170-ე მუხლის 4.1 პუნქტი.

სიტუაცია: საჭიროა თუ არა შეტანილი დღგ-ის გაანგარიშებით განაწილება, თუ შეძენის მომენტში უცნობია საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) შემდგომი გამოყენება? საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გამოყენება შესაძლებელია როგორც დღგ-ით დასაბეგრ, ისე დაუბეგრავ ოპერაციებში.

კანონმდებლობა ამ კითხვაზე მკაფიო პასუხს არ შეიცავს.

პრაქტიკაში, შემოწმების ჩატარებისას, საგადასახადო ინსპექტორები იცავენ შემდეგ თვალსაზრისს. თუ უცნობია იმ ოპერაციების ხასიათი, რომლებისთვისაც გამოყენებული იქნება საქონელი (სამუშაო, მომსახურება), შეტანილი დღგ უნდა გადანაწილდეს. ანუ, იხელმძღვანელეთ იგივე წესებით, როგორც საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გამოყენებისას, როგორც დასაბეგრ, ისე დაუბეგრავ ოპერაციებში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის 4, 4.1 პუნქტი). დღგ-ს დაქვემდებარებულ ოპერაციებთან დაკავშირებული გადასახადის თანხა უნდა გამოიქვითოს. საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) ღირებულებაში უნდა ჩაითვალოს დღგ-ს დაუქვემდებარებელ ოპერაციებთან დაკავშირებული გადასახადის თანხა.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში არ არსებობს შეყვანის დღგ-ის ცალკე აღრიცხვის კონკრეტული მეთოდოლოგია. ამრიგად, ორგანიზაციას შეუძლია შეინახოს ცალკეული ჩანაწერები ნებისმიერი თანმიმდევრობით, რაც მათ საშუალებას აძლევს საიმედოდ განსაზღვრონ საჭირო მონაცემები. ეს გამომდინარეობს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-4 პუნქტის მე-4 პუნქტისა და 170-ე მუხლის 4.1 პუნქტის დებულებებიდან და დასტურდება საარბიტრაჟო პრაქტიკით (იხილეთ, მაგალითად, ჩრდილო-დასავლეთის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის დადგენილებები თარიღით. 2006 წლის 11 ოქტომბერი No A42-646/04-23, ურალის ოლქი, 2007 წლის 21 მარტის No. Ф09-1821/07-С2). შეტანილი დღგ-ის ცალკე აღრიცხვის პროცედურა აისახება საგადასახადო მიზნებისთვის სააღრიცხვო პოლიტიკაში.

როგორც ერთ-ერთ ვარიანტს, შეგიძლიათ დააყენოთ კოეფიციენტი, იმის გათვალისწინებით, რომ ბუღალტერი განსაზღვრავს შეტანილი დღგ-ის ოდენობას, რომელიც უნდა გამოიქვითოს და შეიტანოს შეძენილი საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) ღირებულებაში. ამ კოეფიციენტის ღირებულება შეიძლება გამოითვალოს დასაბეგრი და დაუბეგრავი ოპერაციების პროპორციიდან გამომდინარე, რომელიც ორგანიზაციამ განახორციელა ხანგრძლივი პერიოდის განმავლობაში (მაგალითად, წინა კვარტლის, კალენდარული წლის განმავლობაში). ეს კოეფიციენტი საშუალებას მოგცემთ წინასწარ გაყოთ შეტანილი დღგ ორ ნაწილად: თანხა, რომელიც მოითხოვება გამოქვითვაზე და თანხა, რომელიც შედის საქონლის (სამუშაო, მომსახურება) ღირებულებაში მათი აღრიცხვისთვის მიღების დროს. საგადასახადო პერიოდის ბოლოს, როდესაც ცნობილი გახდება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის 4.1 პუნქტის წესების მიხედვით გამოთვლილი პროპორციის ზუსტი ღირებულება, გამოთვლილი კოეფიციენტის საფუძველზე გამოქვითვის მოთხოვნად დღგ-ის ოდენობა უნდა იყოს მორგებული.

სხვა ვარიანტი შეიძლება იყოს გათვალისწინებული სააღრიცხვო პოლიტიკაში. მაგალითად, რომ საქონელი (სამუშაო, მომსახურება), რომელიც ერთდროულად გამოიყენებს დღგ-ს დაქვემდებარებულ ოპერაციებში და არ ექვემდებარება დღგ-ს, აისახება აღრიცხვაში დღგ-ს გარეშე. კვარტალის ბოლოს გახდება ცნობილი შეტანილი დღგ-ს გამოქვითვაზე მოთხოვნილი ზუსტი ოდენობები. შემდეგ საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) ღირებულება უნდა გაიზარდოს დღგ-ის ოდენობით, რომელიც არ გამოიქვითება. ამასთან, ეს ვარიანტი მიზანშეწონილია გამოიყენოთ მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ საქონელი (სამუშაო, მომსახურება) შეძენილია და გაიყიდება ერთი კვარტალში (170-ე მუხლის 4.1, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 163-ე მუხლი).

რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 28 აპრილის წერილში No03-07-07/20 განიხილავს სიტუაციას, როდესაც ორგანიზაცია ყიდულობს საქონელს (სამუშაოს, მომსახურებას) საცხოვრებელი კომპლექსის მშენებლობისა და შემდგომი რეალიზაციისთვის, რომელიც მოიცავს ინდივიდუალურ არასაცხოვრებელი ობიექტები. საცხოვრებელი კორპუსების გაყიდვები (შენობები და მათში არსებული წილები) გათავისუფლებულია დღგ-სგან (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149-ე მუხლის 22-ე მუხლის მე-3 ქვეპუნქტი). მაგრამ რადგან შეძენილი საქონელი (სამუშაოები, მომსახურება) გამოიყენება როგორც საცხოვრებელი, ასევე არასაცხოვრებელი შენობების ასაშენებლად, მათ შორის უნდა გადანაწილდეს შეტანილი დღგ-ის ოდენობა. ასეთ ვითარებაში საფინანსო დეპარტამენტმა რეკომენდაცია გაუწია გადასახადის განაწილებას მშენებლობის დასრულების შემდეგ, როდესაც ჩამოყალიბდება იმ ობიექტების საბოლოო ღირებულება, რომელთა გაყიდვაც (არ) ექვემდებარება დღგ-ს.

საარბიტრაჟო პრაქტიკა ადასტურებს სხვა ვარიანტის მართებულობას. საუბარია გადასახადის გამოკლების სრულად გამოყენებაზე საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) შეძენის დროს და შემდგომ. აღდგენადღგ შეძენილი რესურსების იმ ნაწილზე, რომელიც გამოიყენებოდა გადასახადისგან გათავისუფლებულ ოპერაციებში. ეს მეთოდი ასევე შეიძლება გამოყენებულ იქნას, თუ რესურსების შეძენის თარიღისთვის უცნობია მათი შემდგომი გამოყენების ბუნება, მაგრამ მათი გამოყენება თანაბრად შეიძლება როგორც დასაბეგრი, ისე დაუბეგრებელი ოპერაციების შესასრულებლად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171-ე მუხლის მე-2 პუნქტისა და 170-ე მუხლის მე-3 პუნქტის დებულებების საფუძველზე, ზოგიერთი სასამართლო ამ ვარიანტს უშვებს (იხ., მაგალითად, ვოლგა-ვიატკას ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის დადგენილებები, დათარიღებული ივნისი. 22, 2009 No. A82-125/2009-37, ვოლგის ოლქი დათარიღებული 2007 წლის 7 თებერვალი No. A65-3961/06, აღმოსავლეთ ციმბირის ოლქი დათარიღებული 2002 წლის 9 ივლისი No. A33-1673/02-S3a-F39/02- 02-S1 და 2005 წლის 11 ოქტომბრით დათარიღებული დასავლეთ ციმბირის ოლქი No F04-7086/2005(15629-A46-7)).

თუ ორგანიზაცია დღგ-ს დაქვემდებარებულ ოპერაციებთან ერთად ახორციელებს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149-ე მუხლის მე-3 პუნქტში ჩამოთვლილ ოპერაციებს, მას შეუძლია თავიდან აიცილოს შეტანის გადასახადის განაწილების საჭიროება, შეღავათებზე უარის თქმა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149-ე მუხლის მე-5 პუნქტი). ამ ვარიანტს ადასტურებს რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო 2010 წლის 28 აპრილის No03-07-07/20 წერილში.

სიტუაცია: საჭიროა თუ არა შეტანილი დღგ-ის განაწილება ზოგად ბიზნეს (ზოგადი წარმოების) ხარჯებზე, თუ ორგანიზაციამ გასცა ფულადი სესხი. იხდის თუ არა ორგანიზაცია დღგ-ს თავის ძირითად საქმიანობაზე?

პასუხი: დიახ, აუცილებელია.

სასესხო ოპერაციები ნაღდი ფულით არ ექვემდებარება დღგ-ს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149-ე მუხლის მე-15 ქვეპუნქტი, 3 პუნქტი). ასეთი მომსახურების ღირებულება განისაზღვრება, როგორც სესხის პროცენტის ოდენობა, რომელიც მითითებულია ხელშეკრულებაში ან გამოითვლება რეფინანსირების განაკვეთის საფუძველზე ნასესხები სახსრების დაფარვის დღეს (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 809-ე მუხლი). თავად სესხის თანხა არ ექვემდებარება დღგ-ს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 146-ე მუხლის 146-ე მუხლის 1-ლი ქვეპუნქტი 39-ე მუხლი). ასეთი განმარტებები მოწოდებულია მარეგულირებელი სააგენტოების მიერ (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2009 წლის 2 აპრილის წერილები No. 03-07-07/27, 2008 წლის 28 აპრილი No. 03-07-08/104, ფედერალური საგადასახადო სამსახური რუსეთი 2009 წლის 6 ნოემბრის No3- 1-11/886).

მაშასადამე, თუ ორგანიზაცია დღგ-ს დაქვემდებარებულ საქმიანობასთან ერთად გასცემს ფულად სესხებს, უნდა გადანაწილდეს დღგ-ს შეტანის ზოგადი ბიზნეს (ზოგადი წარმოების) ხარჯები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149-ე მუხლის მე-4 პუნქტი). ამ ვალდებულებაზე უარის თქმა შეიძლება მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ დაბეგვრისგან გათავისუფლებული ოპერაციების ხარჯების წილი არ აღემატება საგადასახადო პერიოდის შეძენის, წარმოების ან გაყიდვის ხარჯების მთლიანი ოდენობის 5 პროცენტს (საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-7 პუნქტი, მე-4 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის). მსგავსი თვალსაზრისი ასახულია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2011 წლის 30 ნოემბრის No03-07-07/78 წერილში. როგორც წესი, ნაღდი ფულის სესხის გაცემასთან დაკავშირებული ხარჯების წილი ამ ღირებულებაზე ნაკლებია. შესაბამისად, სხვა დაუბეგრავი ტრანზაქციების არარსებობის შემთხვევაში, შეტანილი დღგ-ის მთლიანი თანხა შეიძლება გამოიქვითოს ბიუჯეტიდან.

რჩევა: თუ ორგანიზაცია მზად არის დაიცვას თავისი პოზიცია სასამართლოში, მაშინ ნაღდი ფულის სესხის გაცემისას შეიძლება საერთოდ არ აწარმოოს ცალკე დღგ-ის ჩანაწერები. სესხების გაცემასთან დაკავშირებული ხარჯების წილის მიუხედავად. შემდეგი არგუმენტები დაეხმარება ამ გადაწყვეტილების დაცვას.

ორგანიზაციამ უნდა აწარმოოს შეტანილი დღგ-ს ცალკეული ჩანაწერები, თუ იგი ერთდროულად ახორციელებს როგორც დასაბეგრ, ასევე დაუბეგრავ დღგ-ს ოპერაციებს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-4 პუნქტი). ამავდროულად, დაუბეგრავი ოპერაციები ნიშნავს ოპერაციებს, რომლებიც აღიარებულია დაბეგვრის ობიექტად (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 146-ე მუხლი), მაგრამ სოციალური ან სხვა მახასიათებლების გამო გამორიცხულია საგადასახადო ბაზის გაანგარიშებიდან.

თუ ორგანიზაცია ერთდროულად ახორციელებს ოპერაციებს, რომლებიც ექვემდებარება დღგ-ს და რომლებიც არ არის დაბეგვრის ობიექტი, მაშინ მასზე არ ვრცელდება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-4 პუნქტის ნორმები. ანუ ამ შემთხვევაში ორგანიზაცია არ არის ვალდებული აწარმოოს ცალკე დღგ-ის ჩანაწერები.

ფულადი სესხის გაცემის დღგ-ს დაქვემდებარებაში აღიარების გარეშე, მარეგულირებელი სააგენტოები მას კლასიფიცირებენ, როგორც სერვისი, რომლის ღირებულებაა მსესხებლის მიერ გამსესხებლისათვის გადახდილი პროცენტი. ამის საფუძველზე მათ მიაჩნიათ, რომ ასეთი სერვისების მიწოდება არის საფუძველი ცალკე ჩანაწერების წარმოებისთვის. და ამაზე უარის თქმა შეგიძლიათ მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ სესხის გაცემასთან დაკავშირებული ხარჯების წილი 5 პროცენტზე ნაკლებია.

მაგრამ ზოგიერთი სასამართლო ამ სიტუაციას სხვაგვარად უყურებს. მათ მიაჩნიათ, რომ ფულადი სესხის გაცემა საერთოდ არ არის მომსახურება. და რადგან მომსახურების გაყიდვა არ ხდება სესხის გაცემისას, ასეთ ოპერაციასთან დაკავშირებული ხარჯები არ უნდა იქნას გათვალისწინებული რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-4 პუნქტით გათვალისწინებული 5 პროცენტიანი პროპორციის განსაზღვრისას. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, რამდენი ხარჯიც არ უნდა იყოს გაწეული ფულადი სესხების გაცემის ოპერაციებზე, ორგანიზაციებს არ მოეთხოვებათ შეტანილი დღგ-ის ცალკე აღრიცხვა ასეთი ოპერაციების განხორციელებისას.

საგადასახადო და სამოქალაქო კანონმდებლობის ნორმების, აგრეთვე ამ მიდგომის კანონიერების დამადასტურებელი არსებული საარბიტრაჟო პრაქტიკის დეტალური ანალიზი მოცემულია მეცხრე საარბიტრაჟო სააპელაციო სასამართლოს 2014 წლის 6 ოქტომბრის No09AP-37669/2014 გადაწყვეტილებებში და მოსკოვის ოლქის საარბიტრაჟო სასამართლოს 2015 წლის 22 იანვრის No A40-646/14.

რა თქმა უნდა, სასამართლოების დასკვნები ეწინააღმდეგება მარეგულირებელი ორგანოების ოფიციალურ განმარტებებს. თუმცა, თუ ორგანიზაცია მიიჩნევს, რომ ეს დასკვნები თავისთვის მისაღებია, მას აქვს დიდი შანსი დაიცვას უარი დღგ-ს ცალკე აღრიცხვაზე ფულადი სესხების გაცემისას.

სიტუაცია: საჭიროა თუ არა შეტანილი დღგ-ის გადანაწილება ზოგად ბიზნეს (ზოგადი წარმოების) ხარჯებს შორის? ორგანიზაციამ საქონლის გადახდისას მომწოდებელს გასცა მესამე მხარის კუპიურა. ორგანიზაცია თავის ძირითად საქმიანობაზე იხდის დღგ-ს.

პასუხი: დიახ, აუცილებელია.

მარეგულირებელი სააგენტოების თანახმად, მესამე მხარის მიერ საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გადასახადის სახით გაცემისას ორგანიზაცია ვალდებულია შეინახოს შეტანილი დღგ-ის და მისი განაწილების ცალკეული ჩანაწერები (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილი ივნისის თარიღით). 6, 2005 No 03-04-11/ 126 და რუსეთის გადასახადების სამინისტრო 2004 წლის 15 ივნისის No 03-2-06/1/1372/22).

ეს თვალსაზრისი ემყარება იმ ფაქტს, რომ საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გადახდისას გადადის კანონპროექტის საკუთრება, ანუ მისი განხორციელება. ხოლო ფასიანი ქაღალდების გაყიდვის ოპერაციები თავისუფლდება გადასახადისგან (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149-ე მუხლის მე-12 ქვეპუნქტი, პუნქტი 2). ანუ განსახილველ სიტუაციაში ორგანიზაციამ უნდა აწარმოოს შეტანილი დღგ-ს ცალკეული ჩანაწერები და გაანაწილოს გადასახადის თანხები, რომლებიც დაკავშირებულია როგორც დასაბეგრ, ისე დაუბეგრავ ოპერაციებთან (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის 4, 4.1 პუნქტი).

რჩევა: არსებობს არგუმენტები, რომლებიც საშუალებას აძლევს ორგანიზაციებს არ აწარმოონ შეტანილი დღგ-ის ცალკეული ჩანაწერები მესამე პირზე ზედნადების გაცემისას საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გადახდის სახით. ისინი შემდეგია.

როგორც წესი, საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გადახდისას კუპიურის გადაცემისას თავად კუპიურა არ არის გარიგების ობიექტი, არამედ კონტრაგენტებთან ანგარიშსწორების საშუალება (გადახდის საშუალება). თუ კუპიურა გამოიყენება ექსკლუზიურად, როგორც გადახდის საშუალება, მაშინ მისი გადარიცხვა შეძენილი საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) გადასახდელად არ არის აღიარებული ფასიანი ქაღალდის გაყიდვად. ამ შემთხვევაში, დღგ-ის დაბეგვრის ობიექტი პრინციპში არ წარმოიქმნება (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 146-ე მუხლის 1-ლი ქვეპუნქტი). მაშასადამე, შეუძლებელია ასეთი გარიგების განხილვა, როგორც დაბეგვრისგან გათავისუფლებული რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149-ე მუხლის მე-2 პუნქტის მე-12 ქვეპუნქტის შესაბამისად. ამასთან დაკავშირებით, ორგანიზაციას არ აქვს ვალდებულება აწარმოოს დღგ-ს ცალკე აღრიცხვა და გადაანაწილოს საგადასახადო თანხები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-4 პუნქტი).

დღგ-ის განაწილების საჭიროება გამოწვეულია იმით, რომ ბევრი კომპანია აერთიანებს რამდენიმე საგადასახადო რეჟიმს. თუმცა, ამ პროცესს ხშირად ახლავს გარკვეული პრობლემები საგადასახადო აღრიცხვისა და განაწილების სისწორესთან დაკავშირებით. შეცდომები შეიძლება ძალიან განსხვავებული იყოს და მათზე გავლენას ახდენს „ადამიანური ფაქტორი“ ან უბრალოდ გაურკვევლობა.

მაგალითად, ყოველთვის არ არის ცნობილი, გამოყენებული იქნება თუ არა კონკრეტული ობიექტი ისეთ საქმიანობაში, რომლისთვისაც შემოსავალი არ იბეგრება. ამ სიტუაციისთვის, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი განსაზღვრავს, რომ გადამხდელმა, მატერიალური აქტივების გათვალისწინებით, უნდა წარადგინოს დღგ-ს თანხები გამოქვითვისთვის. როდესაც ნივთი შემდგომში გამოიყენება სამუშაოში, საიდანაც შემოსავალი არ იბეგრება, ადრე გამოქვითვაზე მიღებული თანხები აღდგება.

პროგრამული გადაწყვეტის სწორი კონფიგურაცია დაგეხმარებათ ყველა შესაძლო შეცდომის დაძლევაში. თუ პროგრამა სწორად გაკეთდა, ბუღალტერს დაეხმარება ყველაზე რთულ საკითხებში და დაეხმარება გადაჭრას რამდენიმე დილემა, რომელიც დაკავშირებულია კანონმდებლობასთან და მის მიერ დადგენილ წესებთან.

დღგ-ს ცალკე აღრიცხვის შენარჩუნება 1C-ში 1C: Accounting 3.0 კონფიგურაციის მაგალითის გამოყენებით

არსებობს გადახრა კოდექსში გათვალისწინებული ვალდებულებიდან, რომ შევინარჩუნოთ ბუღალტრული აღრიცხვის სახეობა, რომელსაც განვიხილავთ როგორც დასაბეგრი, ასევე დაუბეგრავი ოპერაციების რეგისტრაციისას. ეს არის შემდეგი: თუ საანგარიშო პერიოდში შეღავათიანი ოპერაციების განხორციელების ხარჯები არ აღემატება წარმოების ან გაყიდვების ყველა დანახარჯის 5%-ს, ცალკე აღრიცხვის მიტოვება შეიძლება. მაგრამ როდესაც გადამხდელი ვალდებული მისი შენარჩუნება არ აკეთებს ამას, მაშინ შეტანილი გადასახადი ვერ გამოიქვითება და არც შეიძლება ჩაითვალოს საშემოსავლო გადასახადის ხარჯებში.

თითოეულ გადასახადის გადამხდელს მოეთხოვება დღგ-ს ცალკეული ჩანაწერები, როდესაც:

• დასაბეგრი და გათავისუფლებულ ოპერაციებზე ერთდროული მუშაობა;
• რამდენიმე სახის საქმიანობა, რომელთაგან ერთი გადავიდა სპეციალურ საგადასახადო რეჟიმზე.

დღგ-ის თანხები, რომლებიც წარმოდგენილია ორგანიზაციების მიერ, რომლებიც ახორციელებენ როგორც დასაბეგრ, ისე გადასახადისგან თავისუფალ ოპერაციებს, შეუძლიათ:

• შედის სამუშაოების/მომსახურების, ძირითადი საშუალებების, არამატერიალური აქტივების ფასში, რომელიც გამოიყენება დღგ-ს გარეშე ოპერაციებისთვის;
• მიიღება გამოქვითვაზე საქონელზე (მომსახურებაზე/სამუშაოზე), მათ შორის ძირითადი აქტივები, არამატერიალური აქტივები, რომლებიც გამოიყენება დასაბეგრი ოპერაციებისთვის;
• მიღებულია გამოქვითვაზე ან შედის ღირებულებაში წარმოებაში და/ან გაყიდვაში გამოყენების პროპორციულად.

ეს პროპორცია წარმოიქმნება დასაბეგრი ოპერაციებიდან მიღებული, აგრეთვე მისგან გათავისუფლებული შემოსავლების წილით საანგარიშო პერიოდში გაგზავნილი საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) შემოსავლის მთლიან რაოდენობაში.

როგორ დავაყენოთ ცალკე დღგ-ის აღრიცხვა 1C-ში

უშეცდომო აღრიცხვა გარანტიას იძლევა სააღრიცხვო პოლიტიკის/UP-ის სწორი პარამეტრების შესაბამისი საანგარიშო პერიოდისთვის. განყოფილებაში „მთავარი-სააღრიცხვო პოლიტიკა-გადასახადების და ანგარიშების დაყენება“ გახსენით შესაბამისი ჩანართი და მონიშნეთ შემდეგი ქვეპუნქტები:

ბრინჯი. 1 სააღრიცხვო პოლიტიკა

მითითებული პუნქტების შემოწმების შემდეგ, ჩვენ გვექნება შესაძლებლობა მიუთითოთ დოკუმენტებში დღგ-ის აღრიცხვის პროცედურა. ის შეიძლება იყოს:

• მიღებულია გამოქვითვა
• ფასში შედის
• Განაწილებული
• ტრანზაქციებისთვის 0%

ამრიგად, თითოეული ქვითარისთვის არის დღგ-ს განსაზღვრის არჩევანი. ეს მექანიზმი საშუალებას გაძლევთ იხილოთ შეტანის საგადასახადო მოძრაობა ნებისმიერ დროს, რაც დღგ-ს აღრიცხვას ნათელს და გასაგებს ხდის.

შემდეგ ეტაპზე, "ადმინისტრაციაში", ნავიგაციაში ვხვდებით "აღრიცხვის პარამეტრები - ანგარიშების სქემის დაყენება".

ნახ.2 პარამეტრების დაყენება

შემდეგ შეამოწმეთ ყველა ყუთი.

ნახ.3 გააქტიურებული პარამეტრები

მიღება და შეძენა

მაგალითად, მოდით შევქმნათ "საქონლის მიღება" და შეავსოთ იგი ჩვეულებრივი გზით. როდესაც პროგრამაში აღრიცხვა ტარდება რამდენიმე ორგანიზაციისთვის, ჩვენ ვპოულობთ მას, რომელმაც შექმნა პროგრამული პროგრამა ცალკე აღრიცხვით.

საჭირო პარამეტრების შემდეგ, გამოჩნდა დამატებითი ქვეანგარიში „დღგ-ის ანგარიშის აღრიცხვის მეთოდი 19“, თითოეული ცალკეული ნივთისთვის, ცხრილის ველში ჩათვლით. ასე რომ, ჩვენ აქ ვამატებთ პროდუქტის პუნქტს, რის შემდეგაც გამოჩნდება სვეტი "დღგ-ს აღრიცხვის მეთოდი", სადაც უნდა მიუთითოთ სწორი ვარიანტი შემოთავაზებული სიიდან.

ბრინჯი. 4 მიღება

ჩვენ მიერ არჩეული ვარიანტი აისახება განცხადებებში, როგორც დამატებითი სუბანგარიში ანგარიშზე. შემდგომში ის შეიძლება შეიცვალოს „გადაადგილების“ და „მოთხოვნა-ინვოისის“ დოკუმენტებში მეორეს დაყენებით.

ამ უკანასკნელში, არსებობს შესაძლებლობა, დააყენოთ საგადასახადო აღრიცხვის პროცედურა მთლიანად მთელი დოკუმენტისთვის, ჩანართზე „ღირებულების ანგარიშის“ არჩევით. ცხრილის ველში არ არის საჭირო მისი მითითება.

ბრინჯი. 5 ტექნიკური აღჭურვილობის შექმნა

განხორციელების პროცესში პროგრამა ავტომატურად შეამოწმებს ურთიერთობას მითითებულ საგადასახადო აღრიცხვის ვარიანტსა და მის მითითებულ განაკვეთს შორის. აღსანიშნავია, რომ მეთოდის შეცვლა შესაძლებელია მარაგის ჩამოწერამდე.

გადავხედოთ ქვითრის დოკუმენტით წარმოქმნილ ტრანზაქციას ახალი სუბანგარიშის არჩევის შესაბამისად. გენერირებული დოკუმენტი ინდიკატორით „მიღებულია გამოქვითვაზე“ დაამატებს სხვა ქვეანგარიშს მე-19 ანგარიშს. თუ აირჩევთ ინდიკატორს „ღირებულების გათვალისწინება“, დღგ ჩაირთვება შეძენილი აქტივების ღირებულებაში და გაივლის ანგარიშზე 19, წარმოქმნის შემდეგ ოპერაციებს:

• Dt41 Kt60
• Dt19 Kt60
• Dt41 Kt19

0%-იანი ტრანზაქციებისთვის თქვენ უნდა დაადასტუროთ დღგ-ს ეს განაკვეთი. აქ არის შემდეგი საბუღალტრო ჩანაწერები:

• Dt41 Kt60
• Dt19 Kt60

მთელი დღგ 19 ანგარიშზე გადანაწილდება შესაბამისი დოკუმენტით (იგივე სუბანგარიშის არჩევის შემთხვევაში).

აქტივების ქვითრების აღრიცხვაზე დარეგისტრირებისას, „აღჭურვილობის“ ჩანართში, ჩვენ აღვნიშნავთ დღგ-ს აღრიცხვის მეთოდს, რომელიც დამოკიდებულია ამ ხელსაწყოს სამომავლო გამოყენებაზე.

ბრინჯი. 6. OS-ის მიღება

არჩეული ვარიანტი შეიძლება შეიცვალოს შემდგომში „ძირითადი საშუალებების აღრიცხვის მიღებაზე“. როდესაც არამატერიალური აქტივები წარმოიქმნება ბუღალტრულ აღრიცხვაში, ბუღალტრული აღრიცხვის ვარიანტი დგინდება ანალოგიურად.

დღგ-ის განაწილება ცალკე აღრიცხვაზე

ვნახოთ, როგორ მუშაობს ბრუნვის ბალანსში დღგ-ის განთავსების მექანიზმი 19-ე ანგარიშის მიხედვით.

ბრინჯი. 7 მარილი მე-19 მუხლის მიხედვით

SALT მე-19 ანგარიშის მიხედვით არის ცალკე სააღრიცხვო რეესტრი, რომელიც ასახავს გადასახადის თანხებს სხვადასხვა სააღრიცხვო პროცედურებით. დღგ-ს განთავსების ოპერაციების დაწყებამდე და შესყიდვების წიგნში ჩანაწერების გენერირებამდე, 19-ე ანგარიშზე ნაშთი არ იხურება, გარდა ღირებულების ანგარიშში გათვალისწინებული დღგ-ისა, რადგან იგი ნაჩვენებია ამ ანგარიშზე ტრანზიტში.

თუ თქვენ გამოიმუშავებთ SALT-ს ანგარიშის მიხედვით 19 გადასახადის გამოქვეყნების შემდეგ, მაშინ დამატებითი ქვეკონტო მიუთითებს დაუხურავ ბალანსზე არჩეული პერიოდის ბოლოს. შემდეგ შეგიძლიათ დახუროთ ის რუტინული ოპერაციის „დღგ-ის განაწილების“ გამოყენებით. იგი ხორციელდება პირველადი დოკუმენტების საფუძველზე, რომელიც ადგენს ყველა პარამეტრს სწორი აღრიცხვისთვის.

ბრინჯი. 8 დღგ-ის გამოქვეყნება

ავტომატური შევსების შემდეგ ცხრილის ველში დააწკაპუნეთ ღილაკზე „შევსება“, რათა გამოჩნდეს დაგროვებითი რეესტრის მონაცემები „დღგ არაპირდაპირ ხარჯებზე“ ჩვენთვის საჭირო პერიოდისთვის. ამის შემდეგ ხარჯები აისახება აღრიცხვაში. ღილაკზე „გამოთვლა“ დაწკაპუნებით ავტომატურად ივსება საჭირო დეტალები.

გაყვანილობა

დღგ-ს გამოქვეყნება წარმოქმნის ტრანზაქციებს:

• Dt19 Subconto: გამოიქვითება, შედის ფასში ტრანზაქციისთვის 0%
• Kt19 Subconto: განაწილებულია
• Dt20 Kt19 Subconto: შედის ფასში

ღირებულებაში შეტანილი დღგ ჩაირიცხება ხარჯების ანგარიშებზე.

ზემოაღნიშნული მასალა საშუალებას გვაძლევს დავასკვნათ, რომ ბიზნეს ტრანზაქციების სწორი ასახვა და სწორი პარამეტრები განსახილველი პროცესის განსახორციელებლად 1C-ში: ბუღალტრული აღრიცხვა 8 დაგეხმარებათ შეცდომების თავიდან აცილებაში, თუ გჭირდებათ გადასვლის გაკეთება დღგ-ის ცალკე აღრიცხვაზე.

2019 წელს ცალკე აღრიცხვა უნდა განახორციელონ ორგანიზაციებმა, რომლებიც აერთიანებენ დღგ-ს გადასახადებს ტრანზაქციები შეღავათებით სტატიაში ჩვენ მაგალითებით ვაჩვენეთ, თუ როგორ უნდა შევინარჩუნოთ დღგ-ს ცალკე აღრიცხვა 2019 წლიდან.

როგორ ჩავატაროთ დღგ-ს ცალკე აღრიცხვა ახლებურად :

2019 წლიდან დღგ-ს ცალკე აღრიცხვაზე ვისაუბრებთ მაგალითებით, თუ იყო დაუბეგრავი ოპერაციები. ჩვენი რეკომენდაციები სასარგებლო იქნება კომპანიებისთვის, რომლებიც იხდიან დღგ-ს გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გამოყენებით 2019 წელს, ასევე მათთვის, ვინც აერთიანებს UTII-ის გადახდას ზოგად რეჟიმთან. ყოველივე ამის შემდეგ, იმისათვის, რომ დადგინდეს გადასახადის ოდენობა, რომელიც შეიძლება მიეკუთვნებოდეს ხარჯებს, ცალკე აღრიცხვა სავალდებულოა.

სად დაარეგისტრიროთ დღგ-ს ცალკე აღრიცხვის მეთოდოლოგია

შემოწმების დროს კონტროლერები მოგთხოვენ, აჩვენოთ მათ სააღრიცხვო პოლიტიკა. და მასში, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-4 პუნქტის თანახმად, უნდა დაფიქსირდეს დღგ-ს ცალკე აღრიცხვის მეთოდოლოგია. და თუ თქვენი რეკომენდაციები ცალკე აღრიცხვისთვის არ არის აღწერილი, ინსპექტორებმა შეიძლება ამოიღონ გამოქვითვა. მაშინაც კი, თუ თქვენ იყენებთ ცალკე აღრიცხვას დღგ-ს თანხებისთვის.

ასეთ სიტუაციაში შეგიძლიათ სცადოთ თქვენი პოზიციის დაცვა არბიტრაჟში. ყოველივე ამის შემდეგ, ზოგჯერ მოსამართლეები გამოთქვამენ მოსაზრებას, რომ კომპანია არ არის ვალდებული დაიცვას დღგ-ს ცალკე აღრიცხვის წესები სააღრიცხვო პოლიტიკაში. მაგრამ არ არის გამორიცხული, საქმე საგადასახადო ორგანომ მოიგოს.

როგორ შევინარჩუნოთ დღგ-ს ცალკე აღრიცხვა 2019 წელს: მაგალითები

დღგ-ის ცალკე აღრიცხვა სააღრიცხვო მეთოდების მიხედვით არის მეთოდი, რომლითაც ის ნაწილი, რომელიც ეხება დასაბეგრი ოპერაციებს, გამოიყოფა „შეტანის“ გადასახადისგან. ეს თანხა შეგიძლიათ დაქვითოთ.

თქვენ მოგიწევთ დანარჩენი გადასახადის ჩართვა შეძენილი საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) ღირებულებაში ან მათი დარიცხვა ხარჯებში. ამისათვის თქვენ უნდა გაანაწილოთ არა მხოლოდ გადასახადის თანხა, არამედ საქონელი, შემოსავალი და ხარჯები. როგორც წესი, დღგ-ს ცალკე აღრიცხვის ორგანიზების მიზნით, იხსნება სხვადასხვა სუბანგარიშები 19, 41, 90, 91 და ა.შ. ამ შემთხვევაში, მიზანშეწონილია აღრიცხვის მაქსიმალური გამიჯვნა საქმიანობის სახეებს შორის. ყოველივე ამის შემდეგ, რაც უფრო ნაკლებია გაანგარიშების მეთოდი, მით ნაკლებია ინსპექტორების შეცდომის პოვნა.

მაგალითი 1:როგორ მოვითხოვოთ დღგ-ს გამოქვითვა რეჟიმების შერწყმისას

კომპანია ყიდის საქონელს საბითუმო და საცალო. საბითუმო ვაჭრობისთვის, ის იხდის გადასახადებს რეგულარული სისტემის მიხედვით, ხოლო საცალო ვაჭრობისთვის იგი იყენებს UTII-ს.

იდეალური ვარიანტია, როდესაც დაუყოვნებლივ ირკვევა, თუ რა აქტივობისთვის იქნა შეძენილი პროდუქცია. მაშინ საბითუმო გასაყიდად განკუთვნილ საქონელზე დამატებული ღირებულების გადასახადი შეიძლება დაუყოვნებლივ გამოიქვითოს. ხოლო საცალო საქონლისთვის, გაითვალისწინეთ ისინი მათ ღირებულებაში.

სამწუხაროდ, ამ შემთხვევაშიც იქნება გადასახადის თანხები, რომელთა გადანაწილებაც ასე შეუძლებელია. ეს ჩვეულებრივ ეხება ზოგად ბიზნეს და ზოგადად წარმოების ხარჯებს, რომლებიც გათვალისწინებულია 26, 25, 44 ანგარიშებში. და ყოველთვის არ არის შესაძლებელი საქონლის თავად განაწილება.

მაგალითად, ყიდვის დროს ბუღალტერმა შეიძლება არ იცოდეს, გაიყიდება ისინი საბითუმო ან საცალო. აქედან გამომდინარე, ანგარიშზე 19 (ისევე როგორც 41, 90 და ა.შ.) შეგიძლიათ გახსნათ შემდეგი ქვეანგარიშები:

• 1 „დღგ საბითუმო ვაჭრობისთვის შეძენილ საქონელზე (სამუშაო, მომსახურებაზე)“;
• 2 „დღგ საცალო ვაჭრობისთვის შეძენილ საქონელზე (სამუშაო, მომსახურებაზე)“;
• 3 „დღგ საბითუმო და საცალო ვაჭრობისთვის შეძენილ საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე).

ბოლო ქვეანგარიშში თქვენ გავითვალისწინებთ დღგ-ს ზოგად ბიზნეს ხარჯებზე და ძირითად საშუალებებზე, რომლებიც გამოიყენება ოპერაციებში, რომლებიც იბეგრება და გათავისუფლებულია. ასევე, ეს ქვეანგარიში საშუალებას გაძლევთ გაითვალისწინოთ საქონელი (სამუშაო, მომსახურება), როდესაც მათი დანიშნულება უცნობია.

ინვოისები - საქონლის, სამუშაოების ან მომსახურების ანგარიშ-ფაქტურები, რომლებიც აღრიცხულია 1 სუბანგარიშზე, დაუყოვნებლივ აღირიცხება შესყიდვების წიგნში (თუ გამოქვითვის ყველა პირობა დაცულია). 2 სუბანგარიშთან დაკავშირებული ინვოისები არ საჭიროებს რეგისტრაციას.

ზოგად ბიზნეს ხარჯებზე დღგ-ის აღრიცხვის პროცედურა

თუ თქვენ ზუსტად ვერ მიაწერთ ხარჯებს დასაბეგრ ან შეღავათიან ოპერაციებს, დღგ-ის განაწილება ცალკე აღრიცხვისთვის განსაკუთრებული იქნება. კვარტალში ამ ხარჯებზე „შესვლის“ გადასახადი დააგროვეთ მე-3 სუბანგარიშზე 19 ანგარიშზე. კვარტალის ბოლო დღეს ჯერ განსაზღვრეთ დასაბეგრი საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავლის წილი:

გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ დასაბეგრი ოპერაციებიდან მიღებული შემოსავალი უნდა იქნას მიღებული დამატებული ღირებულების გადასახადის გარეშე, რათა შედარებული იყოს შეღავათიანი ტრანზაქციების იგივე მაჩვენებელთან.

შეტანის გადასახადის განაწილების პროპორციის გამოსათვლელად, თქვენ უნდა დაადგინოთ დღგ-ს არ დაქვემდებარებული ოპერაციების წილი ორგანიზაციის ოპერაციების მთლიან მოცულობაში. ამ შემთხვევაში, პროპორცია უნდა გამოითვალოს შესადარებელი მაჩვენებლების საფუძველზე.

ჩვენ ასევე აღვნიშნავთ, რომ გაანგარიშებისას არ არის საჭირო შემოსავლის გათვალისწინება, რომელიც არ არის შემოსავალი. მაგალითად, პროცენტები საბანკო დეპოზიტებზე და ანგარიშებზე, დივიდენდებზე აქციებზე (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 3 აგვისტოს No. 03-07-11/339, 2010 წლის 17 მარტის No. 03-07-11/ წერილები. 64).

ახლა თქვენ შეგიძლიათ გაანაწილოთ "შეყვანის" გადასახადი. პირველი, გამოთვალეთ თანხა, რომლის გამოკლება შეგიძლიათ:

უფრო მეტიც, ეს მაჩვენებელი ცალ-ცალკე უნდა გამოითვალოს ყველა ინვოისისთვის, რომელიც ეხება ზოგად ბიზნეს ხარჯებს. ამის შემდეგ შეგიძლიათ დაარეგისტრიროთ ეს ინვოისები შესყიდვების ჟურნალში.

შემდეგ ეტაპზე ჩვენ გამოვთვლით გადასახადს, რომელიც უნდა მიეკუთვნოს ხარჯებს:

ყველა ამ ინდიკატორის გაანგარიშება, ანუ დღგ-ს ცალკე აღრიცხვის ნიმუში უნდა აისახოს ბუღალტრულ მოწმობაში. მაგალითის გამოყენებით ვაჩვენოთ დღგ-ს აღრიცხვის პროცედურა.

მაგალითი 2:როგორ შევინარჩუნოთ დღგ-ს ცალკე აღრიცხვა 2019 წლიდან

შპს ტრეიდერი საცალო ვაჭრობით არის დაკავებული. გარდა ამისა, კომპანია ზოგჯერ ყიდის პროდუქტებს საბითუმო მოვაჭრეებზე. საცალო ვაჭრობისთვის, შპს იხდის UTII, მაგრამ საბითუმო ვაჭრობისთვის იგი იყენებს ზოგად საგადასახადო რეჟიმს.

მე-2 კვარტლის ბოლოს, საქონლის საცალო გაყიდვიდან შემოსავალმა შეადგინა 12,000,000 რუბლი, ხოლო საბითუმოდან - 3,540,000 რუბლი. (დღგ-ს ჩათვლით - 540,000 რუბლი).

კომპანია იხდის ყოველთვიურ ქირას და კომუნალურ მომსახურებას 177,000 რუბლს, დღგ-ს ჩათვლით - 27,000 რუბლს.

30 ივნისს ბუღალტერმა გამოითვალა დამატებული ღირებულების გადასახადს დაქვემდებარებული საქონლის რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავლის წილი: 3,000,000 რუბლი. : (12,000,000 რუბლი + 3,000,000 რუბლი) 100% = 20%.

ქირის და კომუნალური გადასახადების გადასახადის ოდენობა, რომელიც შეიძლება გამოიქვითოს ყოველთვიურად, უდრის: 27,000 რუბლს. 20% = 5400 რუბლი.

გადასახადის ოდენობა, რომელიც შეიძლება მიეკუთვნებოდეს ხარჯებს, იყო: 27,000 რუბლი. - 5400 რუბლი. = 21,600 რუბლი.

ცალკეული საგადასახადო აღრიცხვა ძირითადი საშუალებების დღგ-ზე

განსაკუთრებული ყურადღება უნდა მიექცეს იმას, თუ როგორ ხდება დღგ-ს ცალკე აღრიცხვა ძირითად საშუალებებზე. ამორტიზაციის ოდენობა და ქონების გადასახადის ოდენობა ამაზეა დამოკიდებული.

ზოგადად, აქ შეგიძლიათ გააკეთოთ იგივე, რაც ზოგადად ბიზნეს ხარჯებთან დაკავშირებით. მაშინ საწყისი ღირებულება გაუტოლდება შესყიდვის ფასს დამატებითი ღირებულების გადასახადის გარეშე.

კვარტალის შედეგების მიხედვით, თქვენ განსაზღვრავთ კონკრეტული ძირითადი აქტივის გაანგარიშებით გადასახადის ოდენობას, რომელიც შეიძლება გამოიქვითოს. შემდეგ თქვენ დაარეგულირებთ თავდაპირველ ღირებულებას დარჩენილი გადასახადის ოდენობით გაზრდით. ფორმალურად, ეს ბუღალტრული შეცდომის გამოსწორებას ჰგავს.

როგორ ჩავატაროთ დღგ-ს ცალკე აღრიცხვა ახლებურად

თუ დაუბეგრავი ოპერაციების ხარჯები არ აღემატება 5 პროცენტს, კომპანიას უფლება აქვს სრულად გამოქვითოს დღგ კვარტალში როგორც დასაბეგრი, ასევე დაუბეგრავი ოპერაციებისთვის განკუთვნილ შესყიდვებზე.

უფრო მეტიც, თუ კომპანიამ შეიძინა ძირითადი აქტივი კვარტალის პირველ თვეში, მაშინ მეორე თვეში ცვეთის ოდენობა არ იქნება შეფასებული. ეს ნიშნავს, რომ საშემოსავლო გადასახადის ოდენობა გადაჭარბებული იქნება. ეს უფლებას აძლევს კომპანიებს, რომლებიც ყოველთვიურად გადარიცხავენ წინასწარ ანგარიშსწორებას, არ წარადგინონ განახლებული დეკლარაციები, არამედ გაითვალისწინონ მიმდინარე პერიოდში არსებული შეცდომა.

რაც შეეხება ქონების გადასახადს, მის ოდენობას სწორად გამოთვლით. რადგან კვარტალის ბოლოს თქვენ უკვე გეცოდინებათ ძირითადი აქტივის „სწორი“ საწყისი ღირებულება. შეგახსენებთ, რომ კომპანიის სააღრიცხვო პოლიტიკაში მნიშვნელოვანია დღგ-ის განაწილების მთელი ეს პროცედურა.

უძრავ ქონებაზე დღგ-ს ცალკე აღრიცხვა

უძრავ ქონებაზე გათვალისწინებულია დღგ-ს ცალკე აღრიცხვის წარმოების სპეციალური მეთოდოლოგია. ამ შემთხვევაში კომპანიას შეუძლია დაუყოვნებლივ გამოიქვითოს „შეყვანის“ გადასახადი, მიუხედავად იმისა, რომ ქონება გამოყენებული იქნება დაუბეგრავ საქმიანობაში. მართალია, გადასახადი მოგვიანებით უნდა აღდგეს.

თუ კომპანია გამოიყენებს შენობას დაუბეგრავ ოპერაციებში მხოლოდ დიდი ხნის შემდეგ (მაგალითად, 16 წლის შემდეგ), მაშინ ეს წესი მოქმედებს. არ არის საჭირო „შეყვანის“ გადასახადის აღდგენა, როდესაც ობიექტი მთლიანად ამორტიზებულია ან ამ ორგანიზაციისთვის მისი ექსპლუატაციაში შესვლის მომენტიდან გავიდა მინიმუმ 15 წელი.

ჩვენ ვაჩვენებთ დღგ-ს „შეყვანის“ ცალკე აღრიცხვას ძირითად აქტივებზე, რომლებიც გამოიყენება დასაბეგრ და შეღავათიან საქმიანობაში.

მაგალითი 3:დღგ-ს ცალკე აღრიცხვა 2019 წლიდან

შპს კონცერნი ეწევა დღგ-ს დაქვემდებარებულ საქმიანობას, ასევე შეღავათიან ოპერაციებს. აპრილში კომპანიამ იყიდა კომპიუტერი სააღრიცხვო საჭიროებისთვის 47,554 რუბლის ღირებულებით, დღგ-ს ჩათვლით - 7,254 რუბლი. კომპიუტერს აქვს სამი წელი (36 თვე).

აპრილში ბუღალტერმა გააკეთა შემდეგი ჩანაწერები:
დებეტი 08 კრედიტი 60
- 40,300 რუბლი. - კომპიუტერი კაპიტალიზებულია;

DEBIT 19 ქვეანგარიში« დასაბეგრი და დაუბეგრავი ოპერაციებისთვის შეძენილ საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე) დღგ“ კრედიტი 60
- 7254 რუბლი. — გათვალისწინებულია გადასახადი შეძენილ კომპიუტერზე;

დებეტი 01 კრედიტი 08
- 40,300 რუბლი. — კომპიუტერი შედის ძირითად აქტივებში.

მაისში ბუღალტერმა გააკეთა შემდეგი ჩანაწერი:
დებეტი 26 კრედიტი 02
- 1119 რუბლი. - ამორტიზაცია გამოითვლება (40,300 რუბლი: 36 თვე).

30 ივნისს ბუღალტერმა გამოითვალა დამატებული ღირებულების გადასახადს დაქვემდებარებული ოპერაციებიდან მიღებული შემოსავლის წილი. 70 პროცენტი იყო. ბუღალტრულ აღრიცხვაში განხორციელდა შემდეგი ჩანაწერები:

DEBIT 19 ქვეანგარიში« დასაბეგრი ოპერაციებისთვის შეძენილ საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე) დღგ“ CREDIT 19 ქვეანგარიში«
- 5078 რუბლი. (RUB 7,254 × 70%) - განსაზღვრულია კომპიუტერის გადასახადის ოდენობა, რომელიც უნდა გამოიქვითოს;

DEBIT 19 ქვეანგარიში« დაუბეგრავი ოპერაციებისთვის შეძენილ საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე) დღგ“ CREDIT 19 ქვეანგარიში« დასაბეგრი და დაუბეგრავი ოპერაციებისთვის შეძენილ საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე) დღგ“
- 2176 რუბლი. (7254 - 5078) — დათვლილია კომპიუტერზე გადასახადის ოდენობა, რომელიც უნდა ჩაითვალოს მის ღირებულებაში;

DEBIT 68 ქვეანგარიში« დღგ-ის გამოთვლები“ ​​CREDIT 19 ქვეანგარიში« დასაბეგრი ოპერაციებისთვის შეძენილ საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე) დღგ“
- 5078 რუბლი. — კომპიუტერზე გადასახადის ნაწილი მიღებულია გამოქვითვაზე;

DEBIT 01 CREDIT 19 ქვეანგარიში« დაუბეგრავი ოპერაციებისთვის შეძენილ საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე) დღგ“
- 2176 რუბლი. — გადასახადის ნაწილი შედის საწყის ღირებულებაში;

დებეტი 26 კრედიტი 02
- 60 რუბლი. (2176 რუბლი: 36 თვე) - მაისისთვის დარიცხული დამატებითი ამორტიზაცია;

დებეტი 26 კრედიტი 02
- 1180 რუბლი. ((40,300 რუბ. + 2,176 რუბ.) : 36 თვე) - ცვეთა ივნისისთვის.

საქონელზე დღგ-ის აღრიცხვის პროცედურა დღგ-ის გარეშე ოპერაციების არსებობისას

გადავიდეთ ერთდროულად შეძენილ საქონელზე დასაბეგრი და შეღავათიანი (დარიცხული) ოპერაციებისთვის. ვთქვათ, რომ შეძენის დროს მათი დანიშნულება ზუსტად არ არის ცნობილი. ოფიციალური პირები გვირჩევენ პროდუქციის დაფუძნებას მათი დანიშნულებისამებრ.

როდესაც არ გჭირდებათ ცალკე დღგ-ის ჩანაწერების შენარჩუნება: "ხუთი პროცენტის" წესი

კომპანიას უფლება აქვს კვარტალში როგორც დასაბეგრი, ისე დაუბეგრავი ოპერაციებისთვის განკუთვნილ შესყიდვებზე დღგ-ს სრულად გამოქვითვა, თუ დაუბეგრავი ოპერაციების ხარჯები არ აღემატება 5 პროცენტს. ეს წესი ამოქმედდა 2018 წლის 1 იანვრიდან.

თუ დაუბეგრავი ოპერაციების ხარჯები აღემატება 5 პროცენტს, მაშინ შერეულ შესყიდვებზე დღგ შეიძლება გამოიქვითოს მხოლოდ ნაწილობრივ - დასაბეგრი ოპერაციებიდან მიღებული შემოსავლის წილის პროპორციულად მთლიან შემოსავალში კვარტალში. აქ ცვლილებები არ ყოფილა.

დაუბეგრავი ოპერაციების შესყიდვებზე დღგ უნდა ჩაითვალოს შეძენილი საქონლის, სამუშაოების და მომსახურების ღირებულებაში (საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-4 პუნქტი). ამ თანხების გამოქვითვა შეუძლებელია, მიუხედავად დაუბეგრავი ოპერაციების ხარჯების წილისა.

დაუბეგრავი ოპერაციების ხარჯების გაანგარიშებისას საგადასახადო ორგანოები ითხოვენ არა მხოლოდ პირდაპირი, არამედ არაპირდაპირი ხარჯების გათვალისწინებას.

დიაგრამა დაგეხმარებათ გაიგოთ ახალი ცალკე აღრიცხვის პროცედურა.

მაშინაც კი, თუ კომპანია ექვემდებარება „ხუთი პროცენტის“ წესს, დღგ-ს ცალკე აღრიცხვა დაუბეგრავი ოპერაციების არსებობისას უნდა განხორციელდეს ხარჯებთან და შემოსავლებთან მიმართებაში. წინააღმდეგ შემთხვევაში, თქვენ ვერ შეძლებთ გამოთვალოთ ხარჯების წილი და ამით დაადასტუროთ გადასახადის სრულად გამოქვითვის უფლება.

ასე რომ, ცალკეული აღრიცხვისგან მთლიანად თავის დაღწევის მხოლოდ ერთი გზაა - უარი თქვას სარგებელს. მაგრამ ეს შეიძლება გაკეთდეს მხოლოდ იმ ოპერაციებთან დაკავშირებით, რომლებიც გათვალისწინებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149-ე მუხლის მე-3 პუნქტში.

დღეს, 1C: საბუღალტრო პროგრამა 8.3 ვერსიაში მომხმარებლებს საშუალებას აძლევს მოაწყონ დღგ-ს ცალკე აღრიცხვა. ეს შესაძლებლობა აუცილებელია ორგანიზაციებისთვის, რომლებიც ერთდროულად ახორციელებენ საქმიანობას, რომელიც მოიცავს დღგ-ს სხვადასხვა რეჟიმის გამოყენებას, კერძოდ, 0%-იანი გადასახადის განაკვეთს.

1C პროგრამის პარამეტრები ცალკე აღრიცხვის შესანარჩუნებლად

ცალკე აღრიცხვის დასამყარებლად აუცილებელია სისტემის პარამეტრებში ცვლილებების შეტანა, კერძოდ, მითითება მიმდინარე საგადასახადო პერიოდში ცალკეული დღგ-ის აღრიცხვით სისტემის გამოყენების შესახებ.

ამისათვის თქვენ უნდა აირჩიოთ "დღგ" ჩანართი პარამეტრებში და შეამოწმოთ შემდეგი ნაკრები.

გარდა ამისა, "მენიუ" - "ბუღალტრული აღრიცხვის პარამეტრები" განყოფილებაში, "დღგ" ჩანართის საშუალებით, თქვენ უნდა აირჩიოთ ვარიანტი "აღრიცხვის მეთოდების მიხედვით".

საქონლის მიღებისთვის დოკუმენტის მომზადების მაგალითი

შემომავალი საქონლის ამსახველი დოკუმენტის შექმნისას, თქვენ უნდა მიუთითოთ ორგანიზაცია და შექმნათ დოკუმენტის ცხრილის ნაწილი, რომელშიც მითითებულია საქონლის მთელი სია.

თითოეული პროდუქტისთვის შესაძლებელია დღგ-ის გამოთვლის მეთოდის დაზუსტება. ამ შემთხვევაში, მნიშვნელობა მოქმედებს, როგორც მესამე ქვეკონტო 19.03 ანგარიშისთვის გამოქვეყნებისას.

თუ სააღრიცხვო მეთოდის შეცვლის სვეტები არ არის ნაჩვენები ეკრანზე, თქვენ უნდა გადახვიდეთ "მთავარი" განყოფილებაში - "პერსონალური პარამეტრები" - "აჩვენეთ საბუღალტრო ანგარიშები დოკუმენტებში".

დღგ-ს აღრიცხვის მეთოდის კორექტირება

1C პროგრამის შესაძლებლობები საშუალებას იძლევა შემდგომი ოპერაციების დროს შეიტანოთ ცვლილებები დღგ-ს აღრიცხვის მეთოდში, რომელიც მითითებულია ქვითრის დოკუმენტების გენერირებისას. მაგალითად, ვარიანტი „გამოქვითვაზე ვრცელდება“ შეიძლება შეიცვალოს „ღირებულების გათვალისწინებით“.

კორექტირება ასევე შეიძლება განხორციელდეს მოთხოვნის ინვოისის საშუალებით. უფრო მეტიც, ამ შემთხვევაში მომხმარებელს აქვს შესაძლებლობა შეიტანოს ცვლილებები არა მხოლოდ კონკრეტულ პროდუქტზე დოკუმენტის ცხრილის ნაწილში, არამედ შეცვალოს მთელი დოკუმენტის აღრიცხვის მეთოდი ჩანართების "ღირებულების ანგარიშის" გამოყენებით.

დოკუმენტის განთავსებისას სისტემა ავტომატურად შეადარებს დოკუმენტისთვის დადგენილ რეჟიმს და ცხრილის განყოფილებაში მითითებულ საქონელზე მითითებულ საგადასახადო განაკვეთს. დღგ-ის ღირებულების ცვლილება დასაშვებია საქონლის ჩამოწერამდე.

გასათვალისწინებელია, რომ კორექტირების შესაძლებლობა ქრება დღგ-ს განაწილების განხორციელების შემდეგ.

დღგ-ის განაწილება 1C-ში ცალკე აღრიცხვის გამოყენებისას

განხორციელებული ქმედებების ყველაზე თვალსაჩინო ვარიანტია ბალანსის ფორმირება ანგარიშზე 19. დღგ-ის განაწილების პროცედურამდე იგი ხასიათდება შემდეგი ფორმით:

მესამე ქვე-კონტოს გამოჩენა უზრუნველყოფს დღგ-ს უფრო დიდ ხილვადობას. შესაბამისად, შესაძლებელი ხდება დღგ-ის აღრიცხვის პროცედურის დადგენა მის დახურვამდე განსახილველი პერიოდისთვის. ასეთ ვითარებაში დღგ-ის განაწილება იოლი საქმე ხდება. დოკუმენტი "დღგ-ის გამოყოფა" გამოიყენება მინიმალურად და სამუშაოს ძირითადი ნაწილი პირველად დოკუმენტებზე მოდის. ეს განპირობებულია იმით, რომ განისაზღვრა განაწილების ბაზა.

დამატებული ღირებულების გადასახადი არ არის აბსოლუტური გადასახადი. მას ექვემდებარება მთელი რიგი სამეწარმეო საქმიანობა, ზოგი კი დღგ-სგან თავისუფლდება. ორგანიზაციას შეუძლია ორივე ერთდროულად გააკეთოს. ასევე ხშირია შემთხვევები, როდესაც კომპანიას აქვს ერთდროულად რამდენიმე საგადასახადო რეჟიმი, მაგალითად, ზოგადი და UTII, ზოგადი და პატენტი.

ასეთ შემთხვევებში, ასეთი ტიპის საქმიანობის ან საგადასახადო სისტემების სააღრიცხვო და ფინანსური ჩანაწერები უნდა ინახებოდეს ცალკე. მთავარია ამისთვის ოპტიმალური მეთოდის არჩევა. განვიხილოთ დამატებითი ღირებულების გადასახადის ცალკე აღრიცხვის წარმოების პრინციპები.

თუ არ აწარმოებთ ცალკე ჩანაწერებს

დღგ-ის ცალკე აღრიცხვა სავალდებულოა კომპანიისთვის შემდეგ შემთხვევებში:

• დასაბეგრი და დაუბეგრავი საქმიანობის პარალელურად წარმართვაში;
• ორი საგადასახადო რეჟიმის ერთდროულად გამოყენებისას;
• როგორც კომერციული ხასიათის, ასევე ისეთი მომსახურების გაწევისას, რომელთა ფასებსაც სახელმწიფო არეგულირებს;
• სახელმწიფო კონტრაქტებით მუშაობისას;
• კომერციული და არაკომერციული საქმიანობის გაერთიანებისას.

ყურადღება!პირველი შემთხვევა ასევე მოიცავს დღგ-ის „შეყვანის“ აღრიცხვას სხვადასხვა სახის საქმიანობის ფარგლებში (დაბეგვრის და დაუბეგრავი) შეძენილი საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) ფარგლებში. ეს ეხება არა მხოლოდ ობიექტებს, არამედ არამატერიალურ აქტივებსაც (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-5 პუნქტი, მე-4 პუნქტი).

თუ ეკონომიკური სუბიექტი ამ შემთხვევებში არ ახორციელებს ცალკე აღრიცხვას, ის კარგავს უფლებებს:

• დღგ-ის გამოქვითვები;
• საშემოსავლო გადასახადის ბაზის შემცირება დღგ-ს ოდენობით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-4 პუნქტი);
• საგადასახადო შეღავათები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149-ე მუხლის მე-4 პუნქტი).

გამონაკლისები: როდესაც არ არის საჭირო ბუღალტრული აღრიცხვის გამიჯვნა

მეწარმემ სჯობს იცოდეს, როცა ცალკე ჩანაწერების შენახვას პრაქტიკული აზრი არ აქვს, რადგან ბუღალტერიის შრომითი ხარჯების გაზრდის გარეშე, წამგებიანია.

არსებობს გარკვეული კანონიერად დადგენილი სიტუაციები, როდესაც ცალკე აღრიცხვა შეიძლება არ განხორციელდეს ზემოაღნიშნული პირობების დაკმაყოფილების შემთხვევაშიც კი. მათ შორის არის ვაჭრობა რუსეთის ფედერაციის ფარგლებს გარეთ (შიდა ორგანიზაცია ტერიტორიულად მოქმედებს სხვა სახელმწიფოში). ამ შემთხვევაში, გაწეული მომსახურება ან გაყიდული საქონელი არ არის დღგ-ის გამოთვლის საფუძველი.

ᲛᲜᲘᲨᲕᲜᲔᲚᲝᲕᲐᲜᲘ!ამ შემთხვევაში ანგარიშგება ხორციელდება შიდა კანონმდებლობის მოთხოვნების შესაბამისად, თუმცა, რეკომენდებულია ხელშეკრულებაში დამატებით მიეთითოს საქონლის გაყიდვის ან მომსახურების მიწოდების ადგილი (შემოწმების დროს გართულებების ალბათობის შესამცირებლად).

თუმცა, თუ საწარმოს სურს ცალ-ცალკე აწარმოოს ჩანაწერები იმ შემთხვევებში, როდესაც ეს კანონით არ არის გათვალისწინებული, არავის არაფერი ექნება საწინააღმდეგო. ასეთი აღრიცხვის მიზანი შეიძლება იყოს არა მხოლოდ წმინდა კომერციული (დღგ-ს გამოქვითვა), არამედ საინფორმაციო, მაგალითად, მენეჯმენტის მონაცემების დეტალური აღწერა. ასეთ სიტუაციებში ცალკე აღრიცხვა ნებისმიერი ორგანიზაციის ნებაყოფლობითი უფლებაა.

5%-იანი ბარიერი

ეს არის კიდევ ერთი წესი, რომელიც ამართლებს შეტანის დღგ-ის სურვილისამებრ დაყოფას. ეს გამართლებულია ხელოვნების მე-4 პუნქტის მე-9 პუნქტში. 170 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. ამ წესის გამოყენება შეუძლიათ მხოლოდ მათ, ვისაც აქვს დღგ-ს შეღავათები, რომლებიც დროულად (კვარტალურად) დადასტურებულია.

5%-იანი წესი ამბობს: შეყვანის დღგ არ შეიძლება ცალ-ცალკე იყოს გათვალისწინებული, თუ სარგებელით მხარდაჭერილი ოპერაციების ხარჯები არ აღემატება წარმოების ზოგადი დანახარჯების 5%-ს. ამ შემთხვევაში დასაშვებია მთლიანი შეტანილი დღგ-ის გამოქვითვა საქონლის, სამუშაოების და მომსახურების ღირებულებაში ჩართვის გარეშე.

ყურადღება! 5%-იანი წესი არ ვრცელდება შემოსავლის ცალკე აღრიცხვაზე - მისი შენარჩუნება შესაბამის პირობებში სავალდებულოა.

თუ საწარმო ახორციელებს მხოლოდ დაუბეგრავ ტრანზაქციებს და ყიდულობს საქონელს (სამუშაოს ან მომსახურებას) სხვა მხარისგან, 5%-იანი წესი არ გამოიყენება ამ სიტუაციაში: ამ შენაძენზე დღგ არ შეიძლება გამოიქვითოს (რუსეთის ფედერაციის უზენაესი სასამართლოს გადაწყვეტილება თ. 2016 წლის 12 ოქტომბრის No305-KG16- 9537 საქმეზე No A40-65178/2015).

დიდი ხნის განმავლობაში, UTII გადამხდელებისთვის 5%-იანი წესის გამოყენება საკამათო იყო - რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტრო 2005 წლის 8 ივლისის წერილში No03-04-11/143 და ფედერალური საგადასახადო სამსახური ა. 2005 წლის 31 მაისის No03-1-03/897/8@ წერილით დამტკიცებულია, რომ 5%-იანი ზღვარი არ ვრცელდება ამ საგადასახადო რეჟიმზე. მაგრამ სასამართლო პრეცედენტმა ამ საკითხს წერტილი დაუსვა და ფედერალურმა საგადასახადო სამსახურმა შეცვალა თავისი პოზიცია, რაც აისახა 2010 წლის 17 თებერვლის No3-1-11/117@ წერილში).

სავაჭრო საქმიანობაში 5%-იანი ბარიერი

ზემოაღნიშნული წესი, პირველ რიგში, წარმოების ხარჯებზე საუბრობს. მაგრამ ორგანიზაციებისა და მეწარმეების მნიშვნელოვანი ნაწილი არის არა მწარმოებლები, არამედ გადასახადის გადამხდელები-ვაჭრები, რომლებიც ახორციელებენ სავაჭრო საქმიანობას. მოქმედებს თუ არა ეს წესი ვაჭრობისთვის?

რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტრომ 2008 წლის 29 იანვრის No03-07-11/37 წერილში დაუშვა 5%-იანი ბარიერის გავრცელება სავაჭრო ოპერაციებზე, მაგრამ ეს ნამდვილად არ დაადგინა, არამედ მხოლოდ მიუთითა. შესაძლებლობა.

იმავდროულად, არსებობს საარბიტრაჟო პრეცედენტები, რომლებიც ადგენს ცალკე აღრიცხვაზე უარის თქმას სავაჭრო საქმიანობის „5%-იანი წესის“ გამო. მიზეზი მარტივია: ვაჭრობა, იქნება ეს საბითუმო თუ საცალო, არ არის წარმოება; "წარმოების" ანგარიშები არ გამოიყენება ბუღალტრული აღრიცხვის ოპერაციების ასახვისთვის.

დღგ-ს აღრიცხვის სააღრიცხვო პოლიტიკის სიზუსტე

ორგანიზაცია უფლებამოსილია აირჩიოს ცალკე აღრიცხვის დანერგვის სისტემა. ბუნებრივია, მიღებული სტანდარტები უნდა ჩაიწეროს სააღრიცხვო პოლიტიკაში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-11 მუხლის მე-2 პუნქტი).

მაგრამ შეიძლება იყოს რამდენიმე ინციდენტი, რომელიც გასათვალისწინებელია დღგ-ს შეღავათებთან და 5%-იან წესთან დაკავშირებით. ზუსტად უცნობია, როგორ გადანაწილდება ხარჯები აქტივობებზე. ეს გაირკვევა მხოლოდ კვარტალის შედეგებზე დაყრდნობით. რა მოხდება, თუ 5%-იანი ზღვარი გადალახულია და ცალკე აღრიცხვა არ არის დაცული? მოგიწევთ მისი აღდგენა და ზოგიერთ შემთხვევაში საგადასახადო დეკლარაციის კორექტირებაც, რაც ძვირი და მოუხერხებელია. ამიტომ, თქვენ უნდა მიიღოთ გადაწყვეტილება, დააწესოთ თუ არა ეს ნორმა სააღრიცხვო პოლიტიკაში და თუ არა, მაშინ არ გამოიყენოთ იგი, თუნდაც ასეთი ბარიერი დადგეს.

სააღრიცხვო პოლიტიკა დგინდება ერთი წლის ვადით. მაგრამ რა მოხდება, თუ ორგანიზაციას აქვს დღგ-ის გარეშე საქმიანობა საგადასახადო ორგანოებში წარდგენის შემდეგ? უარი თქვათ ფულის დაზოგვის შესაძლებლობაზე ცალკე აღრიცხვის თავიდან აცილების გზით? არა, მისი ფორმულირება და მიწოდება შესაძლებელია სააღრიცხვო პოლიტიკის გარდა: ეს არ ჩაითვლება მასში ცვლილებად, რადგან ასეთი ტრანზაქციები წარმოიშვა პირველად და საანგარიშო პერიოდის დასაწყისში ისინი არ იყო გათვალისწინებული (PBU 1/98 პუნქტი 16 "ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკა", დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 1998 წლის 9 დეკემბრის No60n ბრძანებით.

თქვენი ინფორმაციისთვის! სააღრიცხვო პოლიტიკაში ჩამოთვლილი უნდა იყოს საქმიანობის სახეები, რომლითაც ორგანიზაცია ეწევა: ცალ-ცალკე - დასაბეგრი და დაუბეგრავი დღგ.

ანგარიშები ცალკე აღრიცხვისთვის

ინფორმაცია შემოსავლების/ხარჯების აღრიცხვის პროცესების შესახებ დღგ-ს ჩათვლით უნდა იყოს ნაჩვენები სხვადასხვა სააღრიცხვო ანგარიშებზე, კერძოდ:

• PBU-ს მიხედვით, 90.01 ანგარიშებში გათვალისწინებული უნდა იყოს შემოსავალი დღგ-ს დაქვემდებარებული ოპერაციებიდან. „შემოსავლები“ ​​და 91.01 „სხვა შემოსავალი“;
• დღგ-ს დაქვემდებარებული ოპერაციების შეტანის დღგ უნდა აისახოს ანგარიშზე 19 „შეძენილ აქტივებზე დამატებული ღირებულების გადასახადი“.

პროპორციების გაანგარიშება ცალკე აღრიცხვის წარმოებისას

ქვეშ პროპორციაეს ეხება შეტანილი დღგ-ის წილის განსაზღვრას, რომელიც მოდის დასაბეგრ და დაუბეგრ ოპერაციებზე. ის უნდა გამოითვალოს, რათა დადგინდეს დღგ-ის რა წილი (პროცენტულად) შეიძლება გამოიქვითოს. ხარჯები უნდა დაჯგუფდეს:

• დღგ-ს დაქვემდებარებული საქმიანობის ხარჯები;
• დღგ-ით დაუბეგრავი ოპერაციების ხარჯები;
• სხვა ხარჯები, რომლებიც ძნელია ცალსახად მივაკუთვნოთ პირველ ან მეორე ჯგუფს.

დასაბეგრი ოპერაციებზე დღგ-ის პროპორციის გამოთვლის ფორმულა:

შორეული აღმოსავლეთის რეგიონი = (Region_VAT + Dpr Region_VAT / In_VAT + Dpr_VAT) x 100%, სად:

• შორეული აღმოსავლეთის რეგიონი– სააღრიცხვო პერიოდის დასაბეგრი ოპერაციებიდან მიღებული შემოსავლების წილი;
• Რეგიონში _დღგ– შემოსავალი დასაბეგრი გაყიდვებიდან დღგ-ს გარეშე;
• DPR რეგიონი _ დღგ– სხვა შემოსავალი დასაბეგრი ოპერაციებიდან დღგ-ს გარეშე;
• V_დღგ– გაყიდვების მთლიანი შემოსავალი დღგ-ს გარეშე;
• DPR_VAT– სხვა შემოსავალი დღგ-ს გარეშე ყველა ტრანზაქციისთვის.

ყველა ინდიკატორი გათვალისწინებულია დღგ-ს გარეშე, რათა დაუბეგრავი ტრანზაქციების ღირებულება შედარებული იყოს შეღავათიანთან.

ᲨᲔᲜᲘᲨᲕᲜᲐ!დღგ-ს სააღრიცხვო პერიოდი არის კვარტალი, რაც ნიშნავს, რომ პროპორცია უნდა გამოითვალოს კვარტალურად.

დღგ-ით დაუბეგრავი ოპერაციების წილის გამოსათვლელად გამოიყენება პროპორციის იგივე პრინციპი, მოძებნილია მხოლოდ დღგ-ით დაუბეგრავი ოპერაციებიდან მიღებული შემოსავლების თანაფარდობა საანგარიშო პერიოდის მთლიან თანხასთან.

მესამე ჯგუფი, შერეული, არ არის საჭირო ცალკე სააღრიცხვო მიზნებისთვის განაწილება. უფრო ადვილია ამის მიკუთვნება პირველ ან მეორე ოპერაციებს.

რა მოხდება, თუ შემოსავალი დროებით არ არის?

პრაქტიკაში, ზოგჯერ არის გარკვეული პერიოდები, როდესაც კომპანია არ ახორციელებს ბიზნეს ოპერაციებს, რომლებიც ქმნიან შემოსავალს, ხოლო ხარჯები კვლავ გაწეულია. ეს ხშირად შეინიშნება, მაგალითად, ახლად დარეგისტრირებულ ორგანიზაციებს შორის. ხდება ისე, რომ ხარჯების ტრანზაქციებს შორის არის როგორც დღგ დასაბეგრი, ასევე შეღავათიანი. აუცილებელია თუ არა ასეთი ხარჯების გაყოფა ბუღალტრულ აღრიცხვაში? ყოველივე ამის შემდეგ, საქონლისა და მომსახურების რეალური გაყიდვა არ ყოფილა.

2015 წლამდე, რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტრომ ნება დართო, რომ ასეთ შემთხვევებში უგულებელყო ცალკე აღრიცხვა დღგ-ს შეღავათებით ოპერაციების არარსებობის გამო. თუმცა, 2015 წელს მან გააჟღერა განსხვავებული პოზიცია, რომელიც არეგულირებს დღგ-ს ცალკე აღრიცხვას ასეთ „არაგადაზიდვის“ პერიოდებში.

სასესხო ოპერაციები და ცალკე აღრიცხვა

სესხების გაცემა, ფასიანი ქაღალდების გაყიდვა და სხვა მსგავსი ოპერაციები ექვემდებარება დღგ-ს. ასეთი ოპერაციების პროპორციის გაანგარიშებისას მნიშვნელოვანი ნიუანსია შემოსავლის თანხების მაჩვენებელი, რაც მთავარია ფორმულაში. ამა თუ იმ ტიპის ოპერაციებისთვის, მას ექნება განსხვავებული შემადგენლობა, რაც გავლენას ახდენს ფედერალური კანონმდებლობის ამჟამინდელ დებულებებზე. 2013 წლის 28 დეკემბრის ფედერალური კანონი No420 გვთავაზობს, რომ დღგ-ს არ დაქვემდებარებული ფასიანი ქაღალდებით ოპერაციებისთვის შემოსავალად ჩაითვალოს შემდეგი თანხა:

D = C r – R pr, სად:

• დ – დაუბეგრავი შემოსავალი;
• ც რ – ფასიანი ქაღალდების გასაყიდი ფასი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 280-ე მუხლის დებულებების შესაბამისად);
• R pr – ამ ფასიანი ქაღალდების შეძენის (ან/და გაყიდვის) ხარჯები.

თუ სხვაობა 0-ზე ნაკლებია (ანუ იქნება ზარალი), მაშინ შემოსავალი არ არის გათვალისწინებული.

პროპორციული გაანგარიშების მეთოდიამ სიტუაციაში დასაბეგრი და დაუბეგრავი ოპერაციების გამიჯვნა, ეს გულისხმობს ყველა გაყიდული საქონლის ღირებულებას (როგორც რუსეთში, ასევე მის ფარგლებს გარეთ) და საპროცენტო პუნქტს შორის თანაფარდობის გამოთვლას. შემოსავლის ოდენობა ასევე მოიცავს:

• სუბიექტის შემოსავალი;
• მისი ძირითადი საშუალებების ღირებულება;
• მისი არაოპერაციული შემოსავალი.

ამჟამად არ არსებობს კონსენსუსი სასესხო ოპერაციების ცალკე აღრიცხვის საჭიროების შესახებ. თუმცა, რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტრო სულ უფრო მეტად არის მიდრეკილი ამ პოზიციისკენ, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში მნიშვნელოვანი ცვლილებების შეტანის გამო.

შეღავათიან აქტივობებზე შეტანილი დღგ-ის გამოქვეყნება

ბუღალტრულ აღრიცხვაში შეტანილი დღგ აისახება მე-19 ანგარიშზე (სხვადასხვა ტრანზაქციისთვის გამოიყენება სხვადასხვა ქვეანგარიში). გაყვანილობა ასე გამოიყურება:

• დებეტი 41 „საქონელი“, კრედიტი 60 „ანგარიშსწორებები მომწოდებლებთან და კონტრაქტორებთან“ - მიმწოდებლისგან საქონლის მიღების ასახვა დღგ-ს გარეშე;
• დებეტი 19 „დღგ შეძენილ ფასეულობებზე“, კრედიტი 60 - დღგ-ის გამოყოფა, რომელიც შემდგომში შეიძლება გამოიქვითოს;
• დებეტი 68 „გათვლები გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ“, კრედიტი 19 - შეტანილი დღგ-ის მიღება გამოქვითვაზე;
• დებეტი 41, კრედიტი 19 - დაუბეგრავი ოპერაციების დღგ-ს ასახვა და შეძენილი პროდუქტის (მომსახურების, სამუშაოს) ღირებულებაში.

კომპანიის საქმიანობის სახეობიდან გამომდინარე, თქვენ უნდა გამოიყენოთ ანგარიშთან ერთად 41 "საქონელი" და სხვა ანგარიშები - 10 "მასალები", 23 "დამხმარე წარმოება", 25 "ზოგადი წარმოების ხარჯები", 26 "ზოგადი ხარჯები", 29 „მომსახურების წარმოება და ობიექტები“ და სხვა.

ხარჯების შედარების მაგალითი

კომპანია აწარმოებს საბავშვო ფეხსაცმელს, მათ შორის სამედიცინო ორთოპედიულ ჩექმებს, რომელთა რეალიზაცია გათავისუფლებულია გადასახადისგან. სააღრიცხვო ჩანაწერები ასახავს შემოდგომის ჩექმების წარმოების პირდაპირ ხარჯებს ანგარიშზე 20 „პირდაპირი ხარჯები“ - ქვეანგარიშზე „ჩექმები“ და „ორთოპედები“. საანგარიშო კვარტალში საწარმოს პირდაპირი წარმოების ხარჯები შეადგენდა 9 000 000 რუბლს. (აქედან 600 000 ჩექმაზე და 200 000 ორთოპედიულ ფეხსაცმელზე), ასევე გაწეული იყო ზოგადი საქმიანი ხარჯები - 4 000 000 მანეთი, ხოლო წარმოების ზოგადი ხარჯები - 3 000 000 მანეთი.

მოდით გამოვთვალოთ ხარჯების კოეფიციენტი, რათა დავადგინოთ არის თუ არა ეს შემთხვევა 5%-იან წესში. 600,000 / (9,000,000 + 4,000,000 + 3,000,000) x 100% = 3.7%. ვინაიდან ზღვარი სასურველ 5%-ზე ნაკლები აღმოჩნდა, ბუღალტრულმა განყოფილებამ შეიძლება არ შეინახოს შეტანილი დღგ-ს ცალკე ჩანაწერები, რათა გამოქვითვას წარმოადგინოს მომწოდებლების მიერ დარიცხული დამატებული ღირებულების გადასახადის მთელი ოდენობა.

მაგრამ საგადასახადო დეკლარაციაში მოგიწევთ ასახოთ წარმოების პირდაპირი ღირებულება საგადასახადო შეღავათებით - 200,000 რუბლი.

ხარჯების სწორი განაწილების შემოწმება

თანამედროვე პრაქტიკაში საბუღალტრო გამოთვლები ხორციელდება სპეციალური პროგრამული უზრუნველყოფის გამოყენებით. ასევე ავტომატიზირებულია ცალკეული აღრიცხვის პროპორციის გაანგარიშება. საბოლოო მონაცემების შესამოწმებლად მოსახერხებელია სპეციალური ცხრილების შექმნა, რომლიდანაც ჩანს მთელი გაანგარიშება: ცალ-ცალკე დღგ-ს დაქვემდებარებული და დაუბეგრავი ოპერაციებისთვის. ცხრილში შეჯამებულია ძირითადი ინდიკატორები, რომლებიც გამოიყენება პროპორციის გამოსათვლელად:

• შესყიდვის/გაყიდვის ხარჯები – ოპერაციები, რომლებიც არ ექვემდებარება დაბეგვრას (უმჯობესია ჩამოვთვალოთ მათი ყველა სახეობა);
• დასაბეგრი ოპერაციების საკვალიფიკაციო ხარჯები;
• პირდაპირი ხარჯების ჯამური ხაზი;
• ხარჯების შერეული ჯგუფი (ასევე ჩამონათვალი);
• შეჯამება.

ცალკეული დღგ-ს აღრიცხვის სწორად შესანარჩუნებლად და როცა ეს ნამდვილად საჭიროა, საჭიროა მუდმივად აკონტროლოთ მიმდინარე ინფორმაციის განახლება. დღგ-ს ცალკე აღრიცხვის წესები პირდაპირ კავშირშია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის განახლებებთან, რაც მუდმივად ხდება და ბოლო დროს - განსაკუთრებით ინტენსიურად.